SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES - ABC

5SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES - ABC

INDICEINDICE1INTRODUCCIN3LOS NUEVOS PARADIGMAS DE COSTOS4MTODO DE COSTEO ABC5NUEVAS REGLAS PARA EL CLCULO DE LOS COSTOS6QU DIO LUGAR AL SISTEMA ABC?7PRINCIPIOS DEL MTODO ABC8VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL USO DEL MTODO ABC91. Ventajas del uso del mtodo ABC92. Desventajas del uso del mtodo ABC93. Ejemplo comparativo10PASOS EN LA IMPLEMENTACION DE UN MTODO ABC111. Anlisis de los procesos de valor112. Identificacin de los centro de actividad113. Asociacin de los recursos con los centros de Actividad124. Seleccin de los Drivers o inductores de costo13FASES PARA IMPLEMENTAR EL ABC14ETAPAS DE SISTEMA DE COSTEO151. INSTRUMENTACIN DEL ABC152. ASIGANCIN DE LOS COSTOS16a. Etapas para la asignacin17b. Factores de asignacin17PRINCIPALES ELEMENTOS DEL MODELO ABC181. Esquema conceptual de un modelo ABC182. Esquema practico del modelo ABC18IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES20MEDIDAS DE ACTIVIDAD211. Caractersticas de la medida de actividad212. Medidas de actividad o inductores de costos22

COSTEO DE PRODUCTOS POR ACTIVIDADES23I. Procedimiento de la primera etapa24II. Procedimiento de la segunda etapa28DETERMINACIN DE ACTIVIDADES EN UNA EMPRESA MANUFACTURERA291. Marketing y Ventas292. Produccin y Control de la calidad303. Investigacin y Desarrollo de ingeniera314. Finanzas y Administracin325. Costeo basado en Actividades en manufactura34a. Relacin entre actividades34ANLISIS DE LAS ACTIVIDADES37A. Entrevista37B. Grupo de trabajo37C. Observaciones especficas38TECNOLOGA PARA EL ABC381. El desafo del ABC382. Una ventaja competitiva38EJEMPLO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES39IDENTIFICACIN Y CLASIFICACIN DE ACTIVIDADES411. Identificacin de Actividades412. Clasificacin de Actividades42VENTAJAS DE ABC SOBRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES45CASOS PRCTICOS RESUELTOS CON EL COSTEO ABC471. Caso N01472. Caso N0254CUADRO RESUMEN58RECOMENDACIONES60CONCLUSIONES60REFERENCIAS60

INTRODUCCINLa situacin del comercio internacional nos brinda una oportunidad nica para crecer y poder posesionar la industria en el Per en el lugar ms alto.Lneas de fomentos y apoyo a la exportacin son sin duda los valores agregados que esperan los empresarios para poder entrar a competir con los diferentes mercados de la regin, pues el TLC del Per est aqu y es el momento de alistarnos para competir y crecer de manera sostenida.Pero para mantener un crecimiento sostenido debemos hacer las cosas con inteligencia, inteligencia en funcin de las necesidades del mercado, y el mercado nos va a pedir buenos productos a un precio muy diferentes. Y bajo esta premisa no nos queda ms remedio que analizar muy bien nuestros procesos y administrar los costos.La Administracin de los costos es la clave y mucho cuidado estamos hablando de administracin de los costos, en estos negocios los costos estn dispersos por todo el proceso productivo: en la mano de obra, en los consumos de materias primas y sus desperdicios, en el consumo de repuestos y material de empaque, en las depreciaciones, en los mantenimientos; en fin, estn en el ambiente de la organizacin y son tan sensibles que lo que debemos es saber convivir con ellos en nuestro da a da, pues las decisiones no dan espera.S es cierto! Debemos competir con Calidad, tiempos y bajos preciso, un reto interesante pues entonces vamos a Administrar Estratgicamente nuestros costos de operacin. Y para esto utilizaremos la metodologa de Costeo ABC, pues no slo queremos saber cunto nos cost producir sino tambin a cunto ascendieron las utilidades y cada uno de los diferentes frentes de accin con que cuentan nuestras compaas.A continuacin presentamos un informe que define y explica el sistema de costos basado en las actividades comparndolo son el sistema de costeo tradicional. Para su mejor entendimiento se muestran ejemplos y como tambin casos prcticos resueltos con en este mtodos en las industrias.

LOS NUEVOS PARADIGMAS DE COSTOS:El sistema de Costeo Tradicional selecciona como bases fundamentales para el porrateo de los costos los volmenes, horas mquina, horas hombre o unidades producidas, que son considerados en este mtodo tradicional como la causa originaria de los costos que deben cargarse a los productos; pero estas bases no reflejan con precisin los recursos consumidos por los diferentes productos o procesos.La metodologa de Costeo Basado en Actividades (ActivityBasedCosting) se basa en el hecho de que una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma se logra una mucho mayor precisin en la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad.

MTODO DE COSTEO ABC:El costeo ABC provee una metodologa para rastrear los costos de los recursos a las actividades especficas, y por medio de stas, costear procesos, productos, servicios, clientes, proveedores y canales de distribucin, y as determinar su rentabilidad. En tal sentido ayuda a los ejecutivos a identificar los costos y resultados de las posibles alternativas de negocio, simulando cambios operativos para una eficaz toma de decisiones.El costeo ABC es una herramienta estratgica para la toma de decisiones porque permite a la empresa: Saber donde se gana o pierde dinero Comprende cmo el costo de los procesos impacta en las utilidades Conocer dnde, cmo y por qu los recursos no han sido bien utilizadosEl proceso de asignacin de costos a actividades y objetos de costos, se apoya en criterios llamados "drivers o generadores de costos, que explican la relacin de causa y efecto entre estos elementos. Por lo tanto, los conceptos claves de ABC son:

1. Los recursos: Elementos econmicos usados o aplicados en la realizacin de actividades. Se reflejan en la contabilidad de las empresas a travs de conceptos de gastos y costos como sueldos, beneficios, electricidad, publicidad, comisiones, materiales, etc.

2. Las actividades: Son las tareas que una organizacin realiza para producir, distribuir, comercializar, cobrar el precio pactado, etc., de un producto o servicio. Tienen las siguientes caractersticas:

Suponen o dan lugar a un saber o hacer especfico. Emplean una serie de recursos fsicos, humanos, tecnolgicos. Son tareas homogneas desde el punto de vista de su comportamiento, costo y ejecucin. Permiten tener un resultado (producto). Estn enfocadas a satisfacer necesidades de un cliente especfico que puede ser interno o externo.

Ejemplos de actividades comunes en una empresa:

Puesta a punto de maquinaria. Inspeccin de calidad. Recepcin de materiales. Movimiento de stock. Consumo de fuerza motriz. Horas mquina. Horas de computacin. Cambios de ingeniera.3. Objetos del Costo: Es la razn para realizar una actividad. Incluye productos/servicios, clientes, proyectos, contratos, reas geogrficas, etc.

4. Generadores o inductores de costos: Son los factores o criterios para asignar costos. Elegir un generador correcto, requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.

Generadores de Recursos: son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades.

Generadores de Actividades: son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Se selecciona considerando cmo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cmo la relacin se puede cuantificar.Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa,lo que permite obtener costos de productos ms exactos

NUEVAS REGLAS PARA EL CLCULO DE LOS COSTOSEn una economa sometida a la globalizacin, el correcto clculo de los costos, a los efectos de su control y posterior reduccin, resulta fundamental a los efectos de poder competir eficazmente con los oferentes de otros lugares del planeta. Ello adems es tambin fundamental a la hora generar estrategias vlidas para el mercado interior.Ahora bien, cules son estas reglas?: Primero:superar las barreras organizacionales en cuanto a reas o sectores, para dar preponderancia a los procesos. Segundo:debe ayudar a detectar aquellas actividades y procesos no generadores de valor agregado para el cliente o la empresa, y por lo tanto ayuda a su eliminacin. Tercero:concentra su atencin ms en la eliminacin de las actividades innecesarias, que en la reduccin de los costos de las actividades. Cuarto:permitir la fijacin de precios competitivos para sus productos y/o servicios en el mercado. Quinto:evitar que actividades superavitarias financien a otras de carcter deficitarias.Como bien afirman Eliseu y Pol Santandreu:La empresa debe hacer aquello que la haga mejor que sus competidores, y para ello es menester contar con un buen sistema para el clculo de los costos

QU DIO LUGAR AL SISTEMA ABC?Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberan hacer.Cabe identificar tres factores independientes pero simultneos como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC:1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios del siglo veinte, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente hacienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y la mano de obra directa en tan slo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual.2. El nivel de competencia que confronta la mayora de las firmas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva.3. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin. Por lo tanto, el ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.PRINCIPIOS DEL MTODO ABCLas dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son:1. Los productos no consumen costes sino actividades.2. Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.De ello se deriva, en primer lugar, que la gestin de los costes se deber centrar, principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que la gestin ptima de las mismas generen la reduccin de los costes que de ellas se derivan.En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costes y viceversa.Por ltimo, y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto, la imputacin al producto o servicio ser en funcin de las actividades que haya producido o consumido.El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes que se les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e incluso de eliminacin.

VENTAJAS y DESVENTAJAS DEL USO DEL MTODO ABC VENTAJAS DEL USO DEL MTODO ABCPodemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicacin del ABC en los siguientes puntos:1. Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez los costes.2. No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin.3. Es compatible con el mtodo de Costes Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el clculo del coste total.4. Permite su adaptacin tanto a los costes histricos como a los costes standard.5. Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor.6. Permite el clculo a priori de actividades que se deseen incorporar, as como el impacto que las mismas produciran de llevarse a trmino.7. Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso frente a la competencia.En relacin al punto 5, cabe acotar que de mltiples empresas occidentales que auditan sus actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un 70 por ciento de dichas actividades no son valoradas por sus clientes.Este dato refleja la importancia que tieneel anlisis de las actividades y el valor agregado que las mismas generan.

DESVENTAJAS DEL USO DEL MODELO ABC:

1. Centran exageradamente la atencin en la administracin y optimizacin de loscostos, descuidando la visin sistmica de la organizacin.2. Requiere mayor esfuerzo y capacitacin para lograr implementacin adecuada.3. La eleccin de los generadores es a criterio, se necesita mucha experiencia paradeterminarlos.4. ABC es un sistema de costos histricos, la excesiva variabilidad de costos futuroscomplica administrarlo.5. Consume gran parte de los recursos en las fases de diseo e implementacin.6. An siendo el costeo ms preciso, nunca se logra obtener el costo exacto de losproductos pues existen efectos o gastos realizados a ltima hora que no puedendividirse adecuadamente

EJEMPLO:

Supongamos que un cliente A pide 10 unidades de un producto que vale S/.10 y otro cliente B pide 100 unidades del mismo producto. El costo total de la ACTIVIDAD: RECIBIR RDENES es de S/.400, el trabajo para la persona que recibe estas rdenes es EXACTAMENTE EL MISMO en ambos casos. El costeo tradicional NO toma en cuenta este hecho. El mtodo ABC s lo hace y el resultado de Costo/Unidad es muy DIFERENTE.

EL LENGUAJE ABC:El mtodo ABC enlaza los costos a las actividades y reformula los costos de acuerdo a la manera como los recursos son consumidos por las actividades.

PASOS EN LA IMPLEMENTACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC:1. ANLISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR:

Este paso inicial en la implementacin del sistema de costos ABC se relaciona con el anlisis de todas las actividades requeridas para producir un bien o un servicio para lo cual se deben identificar aquellas actividades que agregan valor o no lo agregan.

Se entiende que una actividad agrega valor a un producto o servicio cuando su eliminacin o la disminucin de su frecuencia puede afectar negativamente la satisfaccin de los consumidores (no supera las expectativas de los clientes).

Se concluye entonces que las actividades relacionadas con el proceso productivo agregan valor al producto, mientras las actividades intermedias tales como: almacenamiento, inspeccin, movimiento de materiales, limpieza y preparacin de maquinaria y equipo, traslado de producto terminados, esperas, almacenamiento de producto terminado, etc.; no agregan valor por tanto se debe tomar la decisin de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de obtener un flujo de produccin mas eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reduccin de costos. 2 actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso:

Diseo del mapa de actividades o diagrama de flujo: consiste en identificar las diferentes actividades que integran las operaciones en una organizacin y especficamente, consiste en detallar cada paso en el proceso de manufactura desde que se reciben los materiales hasta que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan en la planta de produccin y dems reas para lograr la satisfaccin del cliente. el flujograma deber contener los diferentes pasos representados por crculos, tringulos o cuadros adems del tiempo relacionado con cada actividad identificada.

Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega valor o no: como se insinu anteriormente, si la eliminacin o reduccin en la intensidad de la actividad afecta negativamente las expectativas de los clientes, entonces dicha actividad si agrega valor y no se podr eliminar o reducir; pero si ocurre lo contrario se deber eliminar o reducir tal actividad.

2. IDENTIFICACION DE LOS CENTROS DE ACTIVIDADLos procedimientos que se deben adelantar con el fin de identificar las actividades en cada rea funcional de la empresa son: Entrevistas con los responsables del rea Cuestionarios detallados que deben responder los responsables de cada rea Reportes de las actividades desarrolladas por los responsables de una rea en un lapso de tiempoPosteriormente se deben reagrupar las actividades por grupos o tareas ms significativas para racionalizar la informacin de gestin. El agrupar las actividades facilita el proceso de asignar sus costos a los productos ya que en la prctica sera demasiado dispendioso tratar cada actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a utilizar entre otros sera el de identificar las actividades que estn estrechamente relacionadas entre si y conformar con ellas un centro de actividad que ser consumido en forma mas o menos igual por un determinado objeto de costo.Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales as: Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se generan a partir de un volumen de produccin que fluye a travs de la planta de produccin. Ejemplo: actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y actividades relacionadas con la mano de obra. Estas actividades son identificables con el objeto de costo y se deben imputar a stos con los drivers tradicionales (HMOD, Hmq, Unidades, etc.) Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e incluyen tareas tales como: colocacin de ordenes de produccin, de compra, preparacin de maquinaria y equipo, recepcin, transporte y almacenamiento de materiales. la cantidad de centros de actividad a nivel de lote depende de la complejidad del proceso de manufactura. los costos para este nivel se asignan al lote y luego al objeto de costo.

Actividades a nivel de lnea de producto: se generan cuando se requiere apoyar la fabricacin de una lnea de producto especfica. Ejemplo: control de calidad, diseo, control de inventarios, ingeniera industrial, lista de materiales. para estas actividades se asigna el costo a la lnea y luego al objeto de costo.

Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se requiere apoyar el proceso general de manufactura. estas actividades se relacionan con la produccin total y no con unidades o lotes especficos. incluyen costos talescomo: gerencia de planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios pblicos, etc.Una vez definidas las actividades significativas se debe obtener informacin precisa acerca de los consumos y equipos adscritos a cada actividad

3. ASOCIACION DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD:Los recursos se traducen en costos que se deben asociar con los centros de actividad, para lo cual se deben distinguir dos tipos de costos: directos e indirectos. Recurdese que los costos directos se identifican directamente con el centro de actividad. Ejemplo: Si el almacn de producto terminado es un centro de actividad, al el deben asociarse todos aquellos costos como: salarios, prestaciones, materiales indirectos, depreciaciones, seguros, etc. pero si los costos son indirectos a la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es necesario emplear un driver de recursos (inductor de costos) para ser asignados a ellas.

4. ASIGNACION DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTO (SELECCIN DE LOS DRIVERS O INDUCTORES DE COSTO):Este paso se relaciona con la asignacin de los costos desde los centros de actividad a los objetos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo (driver de actividad), este es un factor que sirve para conducir a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe tenerse en cuenta lo siguiente: Facilidad de obtener informacin relacionada con el inductor Debe existir una muy buena relacin de causalidad entre el inductor y el consumo de ste por parte de cada objeto de costo.

FASES PARA IMPLEMENTAR EL ABCEl modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causen costos y que se relacionen a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultnea, para as obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.Los procesos se definen como Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final. En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:

Actividades Homologar productos Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar materiales Planificar la produccin Expedir pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos productos, etc.Procesos Compras Ventas Finanzas Personal Planeacin Investigacin y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

ETAPAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABCEl sistema de costeo abc esta basado en dos etapas, la primera carga costos generales a pools de costos basados en la actividad y la segunda utiliza una serie de ratios basados en los cost drivers para asignar los costos de los pools a las lneas de productos.1. INSTRUMENTACIN DEL ABCAl tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que miden la transformacin de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como as los productos y servicios consumen una actividad. En este modelo los costos afectan directamente la materia prima y la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para obtener los outputs. Como las actividades cuentan con una relacin directa con los productos, con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar los costos indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las actividades, lo que conlleva a una forma ms eficaz de la transformacin del costo de los factores en el costo de los productos y servicios.Despus de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtencin de los productos y servicios en: Actividades a nivel interno del producto (Unit level) Actividades relacionadas con los pedidos de produccin (Batch -level) Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (Product level) Actividades relacionadas con el mantenimiento de la produccin (Product- sustaining) Actividades relacionadas con la investigacin y desarrollo ( Facility-level) Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (Customers- level)

2. ASIGNACIN DE LOS COSTOSLa metodologa del Costeo Basado en Actividades se considera que cada producto- objeto econmico de la empresa, adems de recibir todos aquellos costos directos operativos causados e identificados plenamente del mismo, debe absorber los costos y gastos causados por las reas o procesos operativos y administrativos, denominados procesos de apoyo, por cuanto las actividades de estos constituyen una serie interrelacionada de tareas o labores que permiten convertir tales recursos bsicos en resultados, con su aporte indirecto de beneficios a los productos finales. Es de tener en cuenta que cuando las actividades generadoras de costos se encuentran directamente correlacionadas con la elaboracin de los productos o la generacin de los servicios, debido a la interrelacin entre las actividades subyacentes, el costo de stas se puede tratar como si fuese un costo indirecto variable, esto es, asignarse a los bienes o servicios generados durante el periodo, de acuerdo al consumo directo del producto o servicio en la actividad generadora de costo, como seria el costo de la depreciacin de la mquinaria. Bajo esta metodologa tambin es conveniente considerar que si el sistema productivo elabora los productos o servicios mediante rdenes de trabajo, algunas actividades generadoras de costos se originan o causan en determinados momentos del proceso productivo, como sucede con los costos incurridos al iniciar un lote de produccin, en donde se presentan algunas actividades plenamente identificadas con la orden, como son, la emisin de rdenes, la manipulacin de material y el montaje de las mquinas, por lo que tales recursos se deben asignar directamente a los bienes producidos o servicios prestados como una mayor valor de la orden de trabajo. De esta manera el sistema de costeo basado en actividades clasifica inicialmente los diferentes conceptos de costos en actividades generadoras u operativas y administrativas o de apoyo, y luego mediante un procedimiento de redistribucin, los costos y gastos incurridos en estos procesos, los de apoyo operativos y administrativos, se aplican a los productos o servicios de acuerdo con las necesidades o exigencias ocurridas durante el proceso productivo. Para efectuar la redistribucin se requiere que aquellos costos y gastos de los procesos de apoyo o administrativos, no relacionados o identificados directamente con el producto o servicio, se asignen teniendo en cuenta un procedimiento que fije los valores sobre las actividades realizadas y no sobre el volumen de produccin elaborado durante el periodo. Para dar cumplimiento a este procedimiento, la asignacin se debe efectuar mediante dos etapas como son: Asignacin o distribucin directa de los costos y gastos, y Asignacin o distribucin de los costos y gastos de los procesos de apoyo en los productos finales.En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo de las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin.

A) ETAPAS PARA LA ASIGNACINPrimera Etapa: En esta etapa. Los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost- driver.Segunda Etapa: En esta etapa, el costo pro unidad de cada pool es asignado a los productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del montaje de recursos consumidos por cada producto. El calculado de los costos asignados por cada pool de costo a cada producto es:Costos generales aplicados= Ratios de pool * Unidades utilizadas de cost- driverEl total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este costo al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de produccinB) FACTORES DE ASIGNACINLos factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa. Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos, y la eleccin de un cost- drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de un sistema ABC.

PRINCIPALES ELEMENTOS DEL MODELO ABCESQUEMA CONCETUAL DEL MODELO ABCEl modelo ABC utiliza un proceso en dos etapas para asignar costos a los objetos:1. Los recursos son asignados a las actividades segn su uso.2. Los costos de las actividades son asignados a los productos o clientes.

ESQUEMA PRCTICO DEL MODELO ABCPASO 1: Listado de los recursos (Fabricante)Se obtiene el costo de los recursos de la empresa a partir de los datos de la contabilidad general. Posteriormente, se procede a la agrupacin de aquellos conceptos de costo con comportamiento homogneo, en bolsas de costo.PASO 2: Listado de los recursos (Distribuidor)Aplica el mismo procedimiento descrito para el fabricante en el paso 1.PASO 3: Factores de imputacin de los recursosDado que las actividades que realizan tanto el fabricante como el distribuidor consumen recursos de la empresa, es necesario identificar los factores que miden dicho empleo de recursos, para conocer el costo de las actividades.PASO 4: Clculo del costo de las actividades/ sub-actividades (crticas)En primer lugar, hay que sealar aquellas actividades y sub-actividades crticas que son realizadas por la empresa.PASO 5: Clculo del costo de las actividades/ sub-actividades (sobre utilizacin de recursos)A continuacin, atendiendo a la utilizacin de cada recurso, se calcula qu parte de su costo se imputa a las distintas sub-actividades.PASO 6: Clculo del costo total de las actividades/ sub-actividadesEl costo de cada sub-actividad se obtiene por la adicin del costo de todos y cada uno de los recursos utilizados para llevarla a cabo.PASO 7: Identificacin de generadores de costoEl trasvase del costo de las actividades hasta los objetos de costo, se efecta mediante el uso de los generadores de costo. Cuando dos o ms actividades, o varias sub-actividades dentro de una misma actividad, poseen un mismo generador de costo, conviene agruparlas para simplificar el proceso de clculo.PASO 8: Clculo del costo de los productos (Fabricante)La forma de obtener el costo de los productos con el modelo ABC es por medio del conocimiento de las actividades que se precisan para su fabricacin o distribucin.PASO 9: Clculo del costo de los productos (Distribuidor)La forma de obtener el costo de los productos con el modelo ABC a travs del conocimiento de las actividades que se precisan para su obtencin o distribucin.PASO 10: Clculo del costo de los productosEl costo imputable a cada producto, resultar de la agregacin del costo de las actividades necesarias para producirlo o distribuirlo, segn consideremos la actividad de un fabricante o la de un distribuidor/ operador logstica.PASO 11: Imputacin de costos segn la contabilidad tradicionalLa contabilidad tradicional tiene de imputar los costos en funcin de criterios ms o menos arbitrarios, como por ejemplo el volumen de ventas, la distribucin porcentual, etc.PASO 12: Anlisis de rentabilidad comparado: ABC vs. Contabilidad TradicionalEl anlisis de rentabilidad de los productos considerando los costos proporcionados por un sistema ABC, arroja resultados muy diferentes a los que se obtienen utilizando los mtodos tradicionales. Por ejemplo: el fabricante pierde mucho dinero con el producto y su producto ms rentable es el , mientras que la contabilidad en toda la gama de productos, por consiguiente no se detectan los productos que son subsidiarios por otros y, las decisiones son equivocadas en funcin de la rentabilidad.IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADESEn el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de transformacin de los factores para medir con ellos la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costos de lo outputs.Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia (perfomance drivers) que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la combinacin productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos.Por ltimo, es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin de la estado real de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.MEDIDAS DE ACTIVIDADUna medida de actividad es una entrada, una salida o un atributo fsico de una actividad. Por ejemplo, la entrada de la actividad de compra es una solicitud de compra y la salida es una orden de compra. El costo de la actividad de compra se puede expresar como un costo por solicitud de compra o por orden compra. Otras medidas de actividad incluyen:Tabla Medidas de ActividadACTIVIDADMEDIDA DE ACTIVIDADCuentas por pagarFacturaschequescuentas a cobrarPedidos de clientesNmero de clientescontrol de inventarioCantidad de nmeros de piezasPlanificacin y control de materialesCantidad de nmeros de piezascompraCantidad de pedidos de compraRecepcin y almacn de piezascantidad de pedidos de compraInspeccin de material entranteCantidad de inspeccionesControl de calidadCantidad de inspeccionesEvaluacin de proveedorescantidad de proveedoresCertificacin de proveedoresCantidad de proveedores1) CARACTERSTICAS DE LA MEDIDA DE ACTIVIDADLa medida de actividad ideal es sencilla de comprender, fcil de medir, fcil de extraer de las fuentes de datos existentes, y es relacionada directamente a los factores de la actividad. Es importante que una medida de actividad est disponible econmica y prcticamente. Debe existir una relacin directa entre los cambios en el volumen de medida de una actividad y los factores de produccin. La distincin entre fijo y variable tiene importantes implicaciones que influyen en las medidas de actividad. Tal distincin ayuda a responder las siguientes cuestiones: se produce una divisin de las medidas de actividad con la adopcin de una medida determinada?, se puede predecir esta divisin?, alteran estos cambios fundamentales la definicin de una actividad? .Dado que el volumen de actividad vara con los cambios en la organizacin, las operaciones, la tecnologa y las ventas, los factores de produccin tambin cambiarn en funcin de dichos factores. Los cambios en los recursos pueden producirse de manera escalonada dependiendo de la actitud de los factores para ser influidos a corto y largo plazo y de capacidad. Cuando los cambios afectan fundamentalmente a la forma en que se realizan las actividades debe reexaminarse la suficiencia en la medida de actividad. Las medidas de la actividad se extienden ms all de las medidas de produccin directas. Para algunas actividades, el nmero de horas de mano de obra directa continuar siendo una medida apropiada de la actividad. Sin embargo, existen muchas otras medidas de actividad distintas de las horas de mano obra en un departamento; por ejemplo, las horas mquina pueden ser relevantes para los departamentos altamente automatizados; el nmero de medidas fsicas (tales como, libras, galones, metros cuadrados) de rdenes despachadas para el departamento de envos; la cantidad de preparativos y de material desplazado para un departamento de mano de obra directa. Mediante la determinacin de la salida y de los usuarios de la informacin de la actividad, el director puede determinar si existen actividades especficas que se hallan sujetas u orientadas a prioridades de corto y/o largo plazo. Una definicin precisa de las actividades actuales y de los resultados buscados es fundamental para la consecucin de dichos resultados. Conocer el costos por actividad ayuda en la planificacin y en la elaboracin del presupuesto. Cada unidad organizativa es analizada para determinar las actividades actuales y el costo por actividad. Esta informacin representa el nivel actual de servicio. El impacto en el presupuesto de los cambios en el nivel de servicio se identifica fcilmente.2) MEDIDA DE ACTIVIDAD O INDUCTORES DE COSTOSSi bien la medida de actividad representa el factor por el cual los costos de un proceso dado varan ms directamente, la medida de actividad no es el inductor de costo. El inductor de costo es el factor cuya ocurrencia origina un costo. La medida de actividad es una variable dependiente en el sentido de un anlisis de regresin.Para ilustrar la diferencia, consideremos la actividad de insercin de componentes en placas electrnicas. A medida que el nmero de instalaciones (inserciones) incrementa o decrece los factores de produccin (mano de obra, tecnologa, etc.), debe ser ajustados simultneamente. La medida de actividad, es por tanto, el nmero de inserciones viene determinada por factores tales como el diseo del producto y la tecnologa disponible. Estos factores representan los inductores de costo. Los inductores de costo son, por tanto, las causas primeras del costo y deben ser eliminadas de la actividad analizada.En el ejemplo previo, el nmero de inserciones es un atributo fsico de la actividad insercin y, como tal, concierta con la definicin de una medida de actividad. Tal atributo es una buena medida de actividad porque se puede establecer una correlacin directa entre el nmero de inserciones y los recursos requeridos para poyar la actividad. Por otra parte, una medida de actividad como el nmero de componentes est relacionada con un inductor de costo como es el diseo del producto. Sin embargo, dicha medida no est directamente correlacionada con la actividad de insercin y por tanto, no es una buena medida de actividad. El nmero de componentes es un excelente factor para gestionar la necesidad de inserciones, pero es una base matemtica muy imprecisa para imputar el costo.COSTEO DE PRODUCTOS POR ACTIVIDADES: DESCRIPCIN GENERALComo se observa en la figura, un sistema de costos basado en actividades donde rastrea primero los costos a las actividades y despus a los productos; por lo tanto, tambin es un procesos de dos etapas, pero en la primera, rastrea los costos indirectos a las actividades ms que a una unidad de la organizacin, como la planta o los departamentos. En ambos tipos costeo, ya sea tradicional o de actividades, la segunda etapa consiste en distribuir costos al producto; sin embargo, un sistema ABC destaca la atribucin directa y el rastreo de bases (aprovechando la relacin causa-efecto), en tanto el sistema tradicional tiende a ser intensivo en distribucin (ajeno a las relaciones causa-efecto); as pues, la principal diferencia en el clculo con los dos mtodos se encuentra en la naturaleza y nmero de bases de costos utilizadas.El costeo basado en actividades usa ambas bases, unitaria y no unitaria. En trminos prcticos, stas deben explicar un alto porcentaje de la variabilidad del costo de las actividades y reflejar una relacin de causa y efecto.Este criterio puede sujetarse a prueba preparando frmulas de costo para cada actividad y aplicando las bases de actividad con alto ndice de confiabilidad, de acuerdo con el mtodo de mnimos cuadrados. Por lo general, el nmero de bases es mayor que el nmero de bases unitarias que suelen usarse en un sistema tradicional.Como resultado, el mtodo ABC da mayor exactitud en el costeo de productos. Desde la perspectiva de la administracin, un sistema ABC ofrece ms que una simple informacin exacta del costo de los productos; proporciona informacin acerca del costo y desempeo de actividades y recursos, y puede rastrear costos con exactitud a los objetivos diferentes o productos, como clientes y canales de distribucin; por ejemplo, conocer el costo de las actividades, la importancia que tiene para la organizacin y con qu eficiencia se realizan, permite que los administradores se concentren en las actividades que pudieran ofrecer oportunidades para ahorros en costo; es decir, que puedan simplificar, desarrollar con mayor eficiencia, eliminarse y as sucesivamente.Figura: Costeo basado en actividades: Distribucin de costos en 2 etapasLa capacidad de un sistema ABC de proporcionar elementos estratgicos de juicio y para el mejoramiento de procesos, es de suma importancia y debe considerarse desde el punto de vista contable.I. PROCEDIMIENTO DE LA PRIMERA ETAPAEn la primera fase del costeo de actividades, se identifican las actividades, se asocian los costos con las actividades individuales y las actividades y sus costos asociados se dividen en conjuntos homogneos. Recurdese que una actividad es trabajo que se desarrolla dentro de una organizacin; as pues, la identificacin de actividades requiere un listado de todos los diferentes tipos de trabajo, como manejo de materiales, inspecciones, ingeniera de procesos y mejoramiento de productos. Una empresa puede tener cientos de actividades diferentes. Una vez que se define una actividad, se determina el costo de desarrollarla. En este punto la empresa podra determinar la base de actividad asociada con cada actividad y calcular las tasas de costos indirectos por actividad individual.En un ambiente promedio, esto podra significar literalmente producir cientos de tasas de costos indirectos, mtodo bastante complicado de distribuir costos indirectos a los productos.Con el objeto de reducir el nmero de tasas de costos indirectos requeridas y para hacer ms eficiente el proceso, las actividades se agrupan en conjuntos homogneos basados en caractersticas similares:1) Lgicamente relacionadas; y,2) Poseen las mismas proporciones de consumo para todos los productos.Los costos se asocian con cada conjunto homogneo al sumar los costos de las actividades que las conforman.La agrupacin de costos indirectos asociados con cada conjunto de actividades se llama grupo de costos homogneos. Como las actividades dentro de un grupo de costos homogneos tienen las mismas proporciones de consumo, una sola base de actividad puede dar las variaciones de costo del grupo. Una vez que se define el grupo, se calcula el costo por unidad de la base de actividad dividendo el costo del grupo entre la capacidad prctica de la base. Este costo recibe el nombre de tasa de grupo. Su clculo completa la primera etapa, de manera que en ella se producen cinco resultados:1) Identificacin de actividades;2) Distribucin de costos de actividades;3) Agrupacin de actividades relacionadas para formar conjuntos homogneos;4) Suma de los costos de las actividades agrupadas para definir los grupos de costos homogneos; y,5) Clculo de las tasas del grupo (de costos indirectos)Para ilustrar este proceso, considrese el ejemplo de Acuario S. A. Un ejemplo ilustrativo de la falla de las tasas de costos indirectos con base unitaria.Para aclarar cmo pueden distorsionar las tasas de costos, indirectos con base unitaria a los costos de productos, supngase que Acuario S. A., tiene una planta que fabrica dos productos: tarjetas de cumpleaos con perfume y sin perfume. Las primeras emiten una fragancia cuando se abren. Hay dos departamentos de produccin, corte e impresin. Corte da forma a las tarjetas e impresin se encarga del diseo, texto e insercin de la fragancia. Los datos de costeo esperado del producto estn en la tabla 1.1. Las unidades son cajas con una docena de tarjetas. Como la produccin de tarjetas normales es 10 veces mayor, se puede decir que son un producto de alto volumen y que las aromatizadas son un producto de bajo volumen. La produccin es en lotes. Para mayor simplicidad se supone que los cuatro departamentos de soporte slo desarrollan cuatro tipos de actividades indirectas: preparacin del equipo de produccin para cada lote, mover el lote, proporcionar electricidad e inspeccin. Toda caja de 12 piezas se inspecciona despus de las operaciones de cada departamento. Luego del corte, las tarjetas se revisan individualmente para comprobar que tengan la forma correcta. Despus de imprimirlas, las cajas de tarjetas se inspeccionan una por una con objeto de asegurarse que el texto est correcto. Los costos indirectos se distribuyen a los dos departamentos de produccin segn el mtodos directo. Ahora supngase que el cuarto departamento de servicio no interacciona con los otros. Los costos de montaje se basan en el nmero de corridas de produccin realizadas y entregadas a cada departamento. En virtud de que el nmero es idntico, cada uno de los departamentos recibe 50% del total de los costos de montaje. En cuanto el costos de manejo de materiales, se distribuye a las horas mquinas usadas por departamento, y los costos de inspeccin, en funcin de las horas directas utilizadas ( la experiencia indica casi una perfecta correlacin entre horas de inspeccin y horas mano de obra directa).Tabla 1.1. Base para el costeo de productostarjetasperfumadasTarjetasnormalestotalUnidades producidas por ao10,000100,000Costos primosS/. 78,000S/. 738,000S/. 816,000Horas de mano de obra directa (MDO)10,00090,000100,000Horas mquina5,00045,00050,000Corridas de produccin201030Nmero de movimientos603090Datos departamentalesDepartamentode corteDepartamentode impresintotalHoras MDO:tarjetas perfumadas3,0007,00010,000tarjetas normales77,00013,00090,000Total80,00020,000100,000Horas mquina:Tarjetas perfumadas1,0004,0005,000Tarjetas normales9,00036,00045,000Total10,000400,00050,000CorteImpresinTotalCostos indirectos:MontajesS/. 60,000S/. 60,000S/. 120,000Manejo de materiales30,00030,00060,000Energa 10,00090,000100,000Inspeccin8,00072,00080,000TotalS/. 108,000S/. 252,000S/. 360,000Se ha identificado cuatro actividades de costos indirectos: montaje, manejo de materiales, electricidad e inspeccin. Se distribuyen y describen los costos de las actividades individuales en la tabla 1.2.Tambin existe una relacin lgica, Cada vez que se fabrica un lote de productos, se realizan las actividades de montaje y de manejo de materiales, de tal suerte que estas actividades estn lgicamente relacionadas por la actividad de nivel ms general de la produccin de lotes, de manera parecida, las actividades de inspeccin y de electricidad tiene lugar cada vez que se fabrica una unidad de producto (recurdese que se inspecciona cada unidad). As que ambas estn lgicamente relacionadas con la actividad ms general de fabricar una unidad de producto. Adems, como explica latabla 1.2., se sabe que tanto los agrupamientos de actividades de montaje y manejo de materiales como los de actividades de suministro de electricidad y de inspeccin, tiene la misma proporcin de consumo para ambos productos. As pues, es posible reducir las cuatro actividades a dos conjuntos de actividades, que ahora pueden servir para formar grupos de costos homogneos. Llmese grupo de nivel de lote al conjunto con grupos de costo homogneo de montaje y manejo de materiales, y grupo de nivel de unidad al conjunto con los costos de electricidad e inspeccin. El costo total asociado con cada grupo es la suma de las actividades relacionadas con ellos. Con la informacin de la tabla 1.1., se dan a continuacin los costos de grupo:Grupo de nivel de loteGrupo de nivel de unidadMontajeS/. 120,000ElectricidadS/. 100,000Manejo de materiales60,000Inspeccin80,000S/. 180,000S/. 1,800,000Ahora que se han identificado los grupos de costos homogneos y determinado sus costos, es posible distribuir los costos de grupo a cada producto. Para esto, debe calcularse una tasa de grupo basada en las bases de actividades. En el caso del grupo de nivel de lote, la cantidad de corridas de produccin o de movimiento podra ser la base de actividad. Dado que las dos bases de actividad comparten las mismas proporciones de consumo, cualquier base, cantidad de montajes o de movimientos, distribuir la misma cantidad de costos indirectos a ambos productos. Para el grupo nivel de unidad (electricidad e inspeccin), podran seleccionarse como base de actividades las horas mquina o las horas de mano de obra directa. Supngase, para propsitos de la aclaracin, que el nmero de corridas de produccin y las horas de mquina son la base de actividad que se ha escogido:Con los datos de la tabla 1.1.Se ilustran los resultados de la primera etapa en la tabla 1.2.Tabla 10. Procedimiento de la primera etapa: Costeo basado en actividadesGrupo a nivel de lote:Costos de montaje120,000Costos de manejo de materiales60,000Total de costosS/. 180,000Corridas de produccin30Tasa de grupo (costos por corrida)S/. 6,000Grupo a nivel unitario:Costos de energaS/. 100,000Utilidades marginales para la mano de obra directa80,000Costos totales S/. 180,000Horas mquina50,000Tasa de grupo (costos por hora mquina)S/. 3.60II. PROCEDIMIENTO DE LA SEGUNDA ETAPAEn sta se rastrean los costos indirectos de cada grupo a los productos mediante las tasas de grupo computadas en la primera etapa y midiendo la cantidad de recursos consumidas por cada producto. Esta medicin es la cantidad de la base de actividad utilizada por producto. En el ejemplo sera el nmero de corridas de produccin y horas mquinas utilizadas por tipo de tarjeta. Los costos indirectos distribuidos de cada grupo de costo a cada producto se calculan como sigue:Costos indirectos aplicados (al producto) =tasa de grupo x uso de la actividadPara aclarar este punto, considrese la distribucin de costos del primer grupo de costos indirectos a las tarjetas normales. Por la tabla 10, se sabe que la tasa de este grupo es de S/. 6,000 por corrida de produccin. Segn la tabla 6, las tarjetas por perfume consumen 20 corridas de produccin y 5,000 horas mquinas; esto es, los costos indirectos del grupo de costos de nivel de lote distribuidos a las tarjetas con perfume son S/. 120,000 (S/. 6,000 x 20 corridas) y la cantidad distribuida del grupo de nivel de unidad es S/. 18,000 (S/. 3.60 X 5,000 horas mquina).Se hara una distribucin similar de costos indirectos para las tarjetas nominales. El costo total de fabricacin de cada producto se obtiene sumando los costos primos a los costos indirectos distribuidos y dividiendo el total entre el nmero de unidades producidas. El resultado es el costo de fabricacin unitario. La tabla 11 muestra el clculo de costos de producto basado en actividades por producto.Tabla 11. Costos unitarios: costeo basado en actividadescon perfumeNormalCostos primosS/. 78,000S/. 738,000Costos indirectosGrupo a nivel de lote:S/.6,000 x 20120,000S/.6,000 x 1060,000Grupo a nivel unitario:S/. 3.60 x 5,00018,000S/: 3.60 x 45,000162,000Total de costos de fabricacinS/. 216,000S/. 960,000Unidades de produccin10,000100,000Costos unitarios (total S/. 21.60S/. 9.60de costos unidades)DETERMINACIN DE ACTIVIDADES DE UNA EMPRESA MANUFACTURERAPara poder existir, cualquier empresa, con independencia de su tamao, debe realizar ciertas funciones esenciales. Un ejemplo individual en un negocio pequeo puede realizar numerosas actividades, o bien puede ocurrir que la empresa contrate profesionales externos para realizarlas. Por otra parte las grandes corporaciones necesitan cientos o miles de empleados para apoyar todas las funciones necesarias.La estructura organizativa es el medio por el cual una empresa coordina las actividades de diferentes elementos: Energa humana, activos fsicos, tiempo y dinero- para alcanzar los objetivos corporativos.La organizacin es la agrupacin de actividades para facilitar el flujo de informacin, la realizacin del trabajo y el control. Tal agrupacin vara de un negocio, y de una empresa a otra, pero siempre incluyen las funciones bsicas.Tradicionalmente, existen cinco grupos principales de funciones en una empresa industrial: Marketing y Ventas Produccin y control de la calidad Investigacin y desarrollo de ingeniera Finanzas y administracin Apoyo a la produccin y logstica1) MARKETING Y VENTASLa misin de la funcin del Marketing es dirigir el flujo de los bienes y servicios del productor al usuario. En trminos sencillos, la funcin de marketing determina las necesidades del consumidor o del usuario e informa al mercado acerca de los productos de la organizacin.La funcin de venta concluye la transaccin, indica a la produccin qu fabricar y cuando y a donde enviar y proporciona el servicio necesario al cliente para resolver cualquier problema con el producto.Existen varios tipos de estructuras organizativas de marketing. Muchos departamentos de marketing se organizan por lneas de productivos, otros geogrficamente de manera que un departamento dado se encarga del marketing en una regin especfica, estas diferentes formas de organizacin no cambian, de ninguna forma, la misin bsica ni las actividades realizadas; solamente cambian la asignacin de responsabilidad para realizar la actividad.El marketing determina la demanda para los productos existentes e identifica las necesidades de los nuevos productos.Una segunda funcin es comunicar a los compradores potenciales que productos o servicios tiene la empresa para ofrecer y a qu precio.Entre las principales actividades de la funcin de marketing se incluyen las siguientes:ACTIVIDADDECISINEspecificacin del producto/lnea de productosNmero de variacionesIntroduccin de nuevos productosAbandono del productoModificacin del productoProporcionar servicio al clienteTipos de garantasFijacin de preciosDesarrollar canales de distribucinNmeros de canales de distribucinTipos de canales de distribucinComplementar el inventario de bienes terminadosNivel de inventarioEnviar el productoCanal de envoDeterminar la poltica de descuentosPoltica de descuentosFijar el precio de venta del productoVariacin del productoPromocin de ventasPerodos especialesTipo de promocinProcesamiento de pedidosProcesamiento de los pedidos de ventasVenta del productoVender los productos a los clientes2) PRODUCCION Y CONTROL DE LA CALIDADLa funcin de produccin supone el suministro de los materiales necesarios, la transformacin de los materiales en productos terminados y el envo de los productos terminados a los clientes.La funcin de control de calidad asegura que todos los materiales que entran en planta, as como todos los productos terminados que salen de la misma, lo hacen conforme a las especificaciones establecidas.La funcin de produccin integra las actividades directas de produccin, las cuales se pueden organizar de muchas formas dependiendo de factores tales como el volumen de produccin, la diversidad de las operaciones, la distincin entre operaciones nicas o multiplanta, la proximidad de las plantas, etc.La funcin de gestin de materiales regula el movimiento de las materias primas, los suministros y los productos terminados a travs de la planta. Las actividades centrales de la gestin de materiales incluyen: Control de produccin Coordinacin del cambio Recepcin y envo Compra de suministros y materiales Control de inventarioLa funcin de control de calidad se encarga de asegurar que todos los productos que dejan la fbrica se ajustan a las especificaciones de los clientes y de marketing preestablecidas.El control de calidad adems examina y controla todas las actividades de fabricacin para garantizar que tales actividades produzcan de una forma consistente piezas aceptables.3) INVESTIGACION Y DESARROLLO DE INGENIERIALa funcin de investigacin y desarrollo (I+D) desarrolla nuevas ideas para productos y materiales. La funcin de ingeniera disea los nuevos productos y modifica los ya existentes. La investigacin y desarrollo y la ingeniera permiten la conexin entre el marketing y la produccin, las necesidades del mercado se utilizan para determinar la orientacin de la investigacin y los productos que deben ser producidos. Los deseos de los consumidores, tal y como son percibidos por el marketing, se traducen en diseos, nmeros de pieza, en listas de materiales, en dibujos y en especificaciones que se utilizan en la produccin para fabricar productos.Tabla.- Principales actividades de la funcin I & D e IngenieraACTIVIDADDECISINDesarrollo de nuevos productosCuando introduce nuevos productosFijacin de preciosModificacin de productos existentesNmero de productosNmero de modificaciones de productosFijacin de preciosInvestigacin bsicaRequerimientos de los nuevos productosFijacin de preciosProceso de investigacin y desarrolloRequerimientos de los nuevos procesosFijacin de precios4) FINANZAS Y ADMINISTRACINLa funcin de finanzas y administracin recoge y procesa los datos financieros y de rendimiento. La funcin de finanzas proporciona la planificacin financiera necesaria para gestionar el flujo de caja para cumplir con las obligaciones financieras de la empresa.El departamento financiero coordina los pagos de prstamos, los pagos de dividendos y los desembolsos de bienes y servicios compradosEl grupo de finanzas y administracin a menudo incluye la funcin de las relaciones laborales y gestin de personal. Es responsable de aspectos tales como la contratacin del personal, la formacin de los empleados, la evaluacin del rendimiento, la gestin de indemnizaciones, etc.LOGISTICA Y ACTIVIDADES DE APOYO EXTERNOEl servicio al cliente es una subfuncin de marketing que resuelve los problemas de los productos despus de que han sido enviados al cliente. Las actividades asociadas con el servicio al cliente, originadas por los problemas en los productos, son actividades que no aaden valor porque dichos problemas se derivan exclusivamente de problemas de produccin, los costos son significativos all donde se producen costos de garanta, costos de defectos, costos de reparacin y costos de ventas, adems del costo del departamento de servicio al cliente. El rediseo de un producto que se introduce en el mercado con cambios que reducen los costos reduce a la vez los costos de garanta.5) COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES EN MANUFACTURAMuchos administradores de empresas manufactureras modernas (y, empresas automatizadas de servicio) piensan que es inadecuado asignar todos los costos basados en medidas de volumen. La utilizacin de horas de mano obra directa o costo, o incluso horas mquina, como el nico causante del costo rara vez cumple con el criterio de causa y efecto deseado en la asignacin de costos. Si muchos costos son ocasionados por causantes del costo que no se basan en volumen, debe considerarse el costeo basado en actividades (ABC).Cuando se disea un sistema de costeo basado por actividades los contadores identifican actividades importantes de gastos indirectos (procesamiento de mquina, ensamble, inspeccin de calidad, etc.). Despus se asignan los costos de los recursos de gastos indirectos utilizados para desempear esas actividades a las actividades que usan los causantes del costo. Por ltimo, asignan los costos agrupados de cada actividad a los productos que usan los causantes del costo (a veces llamados causantes de actividad).En efecto, el sistema ABC ha tomado un gran grupo de costos de gastos indirectos y lo ha dividido en varios grupos, cada uno asociado con una actividad clave.RELACIN ENTRE ACTIVIDADES, RECURSOS, COSTOS Y CAUSANTES DEL COSTOLa comprensin de las relaciones entre actividad, recursos, costos de recursos y causantes del costo es la clave para entender el ABC. Para comprender mejor cmo funciona realmente un sistema ABC, veremos uno de los productos elaborados por Monterrico S.A., una empresa manufacturera de componentes plsticos usados en camiones comerciales. El ejemplo de la figura siguiente nos da un panorama del sistema ABC de Monterrico. Observe que existen numerosos grupos de costos de gastos indirectos de recursos (A, B, C, etc). Cada uno de estos grupos de costos de recursos se determina de acuerdo con las directrices analizadas anteriormente. Por ejemplo, el grupo A de costos de gastos indirectos de recursos representa un grupo de mquinas. Varios costos pueden estar asociados con estas mquinas y, por tanto sumarse para obtener los costos de gastos indirectos de recursos de A. Estos costos quizs incluyan depreciacin de maquinaria e incluso partes de repuesto para las mquinas, siempre y cuando estos costos tengan el mismo comportamiento del costo respecto del causante del costo escogido. Si las horas mquina son el causante del costo seleccionado, debemos asegurarnos de que tanto el costo de la depreciacin como el costo de las partes de repuesto permanezcan fijos respecto de las horas mquina (dentro del rango aplicable). Sin embargo, no incluiramos no incluiramos el costo de energa en el grupo A de costos de recursos (con la depreciacin y los costos de las partes de repuesto) porque el costo de la energa es un recurso de costo variable.El producto 102Z es una cubierta de plstico para el tablero de control de autobuses grandes. La elaboracin de 102Z necesita varias actividades. Nos centramos en la actividad. Los recursos de gastos indirectos que necesita esta actividad son: una mquina de inyeccin de moldeado, dos mecnicos de mantenimiento y energa elctrica. La figura 22 muestra la relacin entre la actividad de procesamiento y los recursos utilizados. Toma 15 minutos procesar cada pieza. Por consiguiente, la actual corrida de produccin de 800 piezas de 102Z requiere un total de 200 horas de procesamiento.Cada hora de actividad de procesamiento necesita (consume) una hora mquina, dos horas de mano de obra (dos mecnicos de mantenimiento) y 0.4 horas kilovatio. Podemos ver que los causantes del costo son una medida del nivel de actividad (horas de procesamiento) y el monto de los recursos usados por la actividad de procesamiento. Las tasas de consumo (las r en la figura 22) dan las tasas a las cuales se usan los recursos como respuesta a los cambios de la actividad de procesamiento.Se han definido a los causantes del costo como factores que afectan los costos. Entonces cmo afectan los causantes del costo a los costos de los tres recursos?. El costo de energa vara directamente con los cambios de la actividad de procesamiento, porque la empresa de energa cobra a Monterrico con base en las horas kilovaltio usadas. Una hora adicional de procesamiento requerir 0.4 horas kilovaltio adicionales, lo cual incrementar el costo de energa en 1.20,( 3.00 x 0.4). As, la energa es un recurso de costo variable y es fcil ver que las horas de procesamiento y las horas kilovaltio son factores que afectan los costos de energa.Sin embargo, los costos de los recursos de mquina y mano de obra estn fijos respecto de los cambios (dentro del rango aplicable de actividad) de los causantes del costo. Una hora adicional de procesamiento requiere una hora mquina adicional y doras de mano de obra, pero los costos de los recursos de la mquina (depreciacin) y mano de obra (salarios) no cambian, siempre y cuando haya tiempo disponible de mquina y mano de obra a usar. Acaso hemos infringido nuestra definicin de causante del costo?. Realmente no. Si el nmero de horas de procesamiento aumenta lo suficiente, las horas mquina u horas de mano de obra requeridas excedern las capacidades de la mquina y de la mano de obra. La administracin decidir entonces si compra ms mquinas o contrata a mecnicos de mantenimiento adicionales. Por esta razn, los costos de los recursos de costo fijo no cambian automticamente cuando cambian los causantes del costo; se necesita una decisin de la administracin.As pues, cuando decimos que los causantes del costo son factores que afectan los costos, debemos tener presente el comportamiento del costo de los recursos.ANALISIS DE LAS ACTIVIDADESLa mayora de las 3 tcnicas comunes para definir y analizar las actividades es como sigue:A. ENTREVISTATcnicas de entrevistas confan en preguntarle a un experto en la actividad o proceso las preguntas especficas para el trabajo que se realiza dentro de su rea. Estas entrevistas se usan para determinar. Los rendimientos del proceso Rendimiento por cliente Medida de calidad para el rendimiento Actividades que exigieron rendimiento para producir Los recursos consumidos por actividades Cmo las actividades agregan valor Costo drivers de las actividadesUna serie de preguntas se usa durante la entrevista para sacar informacin requerida.B. GRUPO DE TRABAJOLas tcnicas de taller de grupo utilizan las sesiones activas con las personas que realmente realizan la actividad, recoger la informacin anotada anteriormente. Utilizando los grupos de trabajo mejora comprendiendo el proceso, mientras se ayuda a construir el acuerdo general sobre el proceso, actividades, y oportunidades hacer las mejoras al mismo tiempo. Tpicamente estas sesiones activas incluirn el entrenamiento en adelante como se usan ABC y ABM, as como las tcnicas especficas para definir las actividades y figura el acuerdo general de grupo. Tcnica de grupo nomina Cartografa del proceso Afinidad de diagramacin Historia entablada Inteligencia Anlisis de causa-efecto(espina diagramacin )Se preparan bien los grupos que participan en el taller de anlisis de actividad inician desarrollando planes para llevar a cabo mejoras del proceso que se han identificado.C. OBSERVACIONES ESPECFICASLas actividades son analizadas a travs de las observaciones especficas utilizando tiempo-estudio y otras tcnicas de medida de trabajo para definir las actividades y recursos consumidos por actividad. Estas tcnicas tienen las desventajas relacionadas a su impacto en las personas y al realizar los estudios del trabajo. Las personas tienden a comportarse diferentemente cuando el estudio los puede llevar a una pobre o incorrecta definicin y anlisis de una actividad. La observacin especfica se usa el mejor como para seguir adelante agrupar el anlisis para confirmar informacin proporcionada por el grupo o para desarrollar los datos ms precisos. Solo debe usarse cuando el grupo entiende la necesidad por l y hay acuerdo general para usarlo.TECNOLOGA PARA EL ABCEl sistema de costos basado en la actividad, activitybased-costing o ABC, no ha tenido, hasta ahora, el desarrollo apropiado. Pero en la actualidad, y con las nuevas tecnologas de soporte bsicamente el desarrollo de software, el sistema puede convertirse en una nueva herramienta til. La aplicacin exitosa del ABC permite combinar la informacin tradicional con la no financiera, y brindar una ayuda estratgica en la planificacin. El sistema permite lograr 3 objetivos: obtener mejor informacin sobre los procesos de la empresa, optimizar el uso del personal, y dar a la organizacin una orientacin hacia el mercado. Una reciente encuesta revel que los ejecutivos de finanzas y operaciones de corporaciones de Amrica del Norte no estn satisfechos con los sistemas de anlisis y administracin de costos disponibles.1. EL DESAFIO DEL ABCLas cuestiones culturales y tcnicas son las principales razones por las que el ABC no siempre produjo resultados espectaculares pero, al mismo tiempo, son estas las reas en donde reside su mayor potencial para el xito futuro. En el pasado, muchas organizaciones vieron al ABC como algo nuevo que naca en el departamento de finanzas. Se lo consider como el nuevo TQM (gestin de calidad total). Pero, sin liderazgo por parte de la alta gerencia, el apoyo de toda la empresa y cambios fundamentales sobre cmo debe de funcionar una organizacin, resulta imposible aprovechar el autntico valor del ABC.2. UNA VENTAJA COMPETITIVALos beneficios de un ABC eficaz van ms all de la administracin financiera y llegan hasta el corazn mismo de una organizacin. Generalmente, un sistema basado en la actividad tienes 3 beneficios esenciales. En primer lugar, el ABC y el ABM ayudan a las organizaciones a obtener mejor informacin sobre sus procesos y actividades, mejorando en forma continua la eficiencia de las operaciones. En segundo lugar, una organizacin puede racionalizar y optimizar el desarrollo de su personal, de su capital y de sus restantes activos. En tercer lugar, la nueva organizacin basada en la actividad se torna ms gil y orientada hacia el mercado, lo que redunda en una posicin ms competitiva.EJEMPLO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADESConsidere el departamento de facturacin de Alfa S.A.C. Una empresa de servicio pblico. El departamento de facturacin (DF) de Alfa S.A.C. proporciona servicios de consulta de cuentas y de impresin de facturas a 2 clases principales de clientes: residenciales y comerciales. Actualmente, el servicio DF atiende a 120,000 cuentas de clientes residenciales y 20,000 comerciales.Dos factores estn afectando significativamente la rentabilidad de Alfa S.A.C.Primero, la desregulacin del sector de la energa ha llevado a una creciente competencia y a tarifas ms bajas, as que Alfa S.A.C. debe encontrar formas para reducir sus costos de operacin. Segundo, la demanda de energa en la zona de Alfa S.A.C. aumentar debido a la construccin de un gran conjunto de viviendas y un centro comercial. El departamento de marketing estima que la demanda aumentar casi 50% y la demanda comercial aumentar 10% durante el ao prximo.Debido a que el DF opera actualmente a toda capacidad, necesita hallar la forma de ampliar esta capacidad para atender el aumento esperado de la demanda.Una oficina local de servicio ha ofrecido encargarse de las funciones de DF con un costo menor atractivo (comparado con el costo anual) y proporcionar todas estas funciones por S/.3.50 DF necesita conocer el costo por cuenta residencial y el costo por cuenta comercial cuando ella misma proporciona el servicio.El ejemplo de la figura describe las clases de clientes residenciales y comerciales (objeto de costo) y los recursos usados para dar soporte a DF. Los costos asociados con DF son todos indirectos; no pueden identificarse especfica y exclusivamente con cualquiera de las dos clases de clientes de una manera econmicamente factible. El DF usaba un sistema tradicional de costeo que asignaba todos los costos de apoyo basados en el nmero de consultas de cuentas de las dos clases de clientes. El ejemplo de la figura muestra que el costo de los recursos utilizados en DF el mes pasado fue de S/.565,340.DF recibi 23,000 consultas de cuentas durante el mes, as que el costo por consulta fue S/.565,340/23,000=S/.24.58. Hubo 18,000consultas de cuentas residenciales, 78.26% del total. As pues, se recarg 78% de los costos de apoyo a las cuentas residenciales, en tanto que a las cuentas comerciales se les carg 21,74%. El costo por cuenta resultante es S/.3.69 y S/.6.15 para cuentas residenciales y comerciales, respectivamente.Basada en los costos proporcionados por el sistema tradicional de costo, la administracin de DF tena motivos para aceptar la propuesta de la oficina de servicio para atender todas las cuentas residenciales, debido al ahorro aparente de S/.0.19(S/.3.69-S/.3.50) por cuenta. El DF continuar atendiendo sus cuentas comerciales porque sus costos son S/.2.36 (S/.8.50-S/.6.15) menores que la cotizacin de la oficina de servicio. Sin embargo, la administracin crea que el consumo real de recursos de apoyo era mucho mayor que 22% en el caso de las cuentas comerciales debido a su complejidad. Por ejemplo, las cuentas comerciales tienen en promedio 56 lneas por factura, en comparacin con 12 para cuentas residenciales. La administracin tambin estaba preocupada por actividades como correspondencia (y la mano de obra de apoyo) que se desprenden la administracin de costos para que refleje las actividades mediatas, como la fabricacin y las ventas. Y lo que resulta ms importante, pueden comprender la relacin que existe entre las actividades y los costos. El resultado es un sistema de gestin comercial amplio, y no solo un sistema contable. Las empresas con visin estn capitalizando las nuevas tecnologas que sirven de soporte a sus requisitos de informacin comercial. Estn aprovechando el poder de los sistemas de informacin basados en actividades, mejorando sus operaciones y logrando una rentabilidad importante de la inversin en tecnologa. IDENTIFICACION Y CLASIFICACION DE ACTIVIDADESLas caractersticas bsicas del costeo de productos basados en actividades se le escribieron e ilustraron con el ejemplo de la empresa paredes S.A., y se han reforzado consumo aplicacin en un ambiente hospitalario. Sea ha aprendido que el costeo basado en actividades es un proceso de dos etapas: en la primera se identifican las actividades, los costos se distribuyen a las actividades, las actividades relacionadas se conjuntan en forma de grupo, se forman grupos de costo homogneos y se calculan las tasas de grupo, y los costos se distribuyen a los productos utilizando estas demandas y sus grupos respectivos. Para evitar confusiones en los conceptos bsicos, se ha evitado cualquier discusin detallada de los diversos pasos que componen la primera etapa; pero ahora se expondrn la: 1) Identificacin de actividades y2) La clasificacin de actividades en grupos homogneosLa distribucin de los costos a las actividades se analizar en una seccin separadaA. IDENTIFICACION DE ACTIVIDADESEl costeo por actividades se enfoca en las actividades mismas, de manera que la identificacin de estas debe ser el primer paso al disear dicho sistema. Las actividades implican que se toma una accin o se emprende un trabajo. La identificacin de actividades es tan simple como preguntar a administradores y trabajadores.Qu trabajo realiza?, asi pues, conlleva observar y listar el trabajo desarrollado dentro de una organizacin-trabajo o acciones emprendidas que entraan el consumo de recursos-. Por lo general, las actividades son las que una organizacin lleva a cabo para satisfacer las necesidades del cliente; por otra parte, son los ladrillos del costeo de productos y del mejoramiento continuo. Una vez identificadas, se listan en el inventario de actividades (tabla1). Ntese que cada una est escrita por un verbo de accin y un objeto. Por supuesto, el inventario de actividades de una organizacin real enumerara ms de 12 actividades (200 a 300 no son lago fuera de lo comn). Una vez que existe el inventario de actividades. Se usan los atributos de actividades individuales. Cuales atributos se utilicen depende del propsito al que sirven, si es mejorar el desempeo, se utilizaran calidad y eficiencia; si el costeo de productos, se usaran atributos que reflejen cmo los consumen las actividades.Inventario de actividades1. Desarrollo de programas de prueba2. Elaboracin de tarjetas de prueba3. Prueba de productos4. Montaje de lotes5. Compilacin de datos de ingeniera6. Manejo de lotes de tarjetas7. Insercin de troqueles8. Proporcin de servicios pblicos9. Proporcin de espacio10. Compra de materiales11. Recepcin de materiales12. Pago de materialesTABLA 1. Muestra de inventario de actividadesDado que el costeo de productos es el tema de la seccin, se analizar la identificacin de atributos de la actividad que faciliten este objetivo.B. CLASIFICACION DE ACTIVIDADESCon propsitos de productos, los atributos de actividades se utilizan para conjuntar relacionadas en grupos que forman la base de grupos de costo homogneo. El agrupamiento reduce el nmero de las tasas de costos indirectos necesarias, simplifica el objetivo de costo de productos y disminuye la complejidad general del modelo de costeo ABC. Renen las calificaciones necesarias para integrarse a un grupo dado cuando tiene 3 atributos comunes:1) Proceso: comparten un objetivo o propsito comn.2) Nivel de la Actividad: se desarrollan al mismo nivel general de actividades, y 3) Base: pueden utilizar la misma base de costos a fin de distribuirlo a un objeto de costos.Los primeros dos definen lo que significa medios lgicamente relacionados; el tercero significa que las actividades deben poseer la misma proporcin de consumo. Estos 3 atributos definen que se usan para el agrupamiento de actividades en grupos homogneos siempre que presenten la misma clasificacin de proceso, de nivel de actividades y de base de actividad. Un grupo homogneo de actividades con sus costos asociados corresponde a los que se ha definido como un grupo de costos homogneos. Con objeto de comprender este proceso de clasificacin, hay que entender como (y por qu) se utiliza cada atributo para clasificar las actividades.A. Clasificacin por procesosUn proceso se define como una serie de actividades ligadas a fin de alcanzar un propsito especfico. Anteriormente se vio que existen procesos de manufactura y se exploraran formas de distribuir costos a los productos que pasan por procesos especficos de manufactura. Desde un punto de vista general de sistemas, los procesos reciben insumos y obtienen productos que son de valor para los clientes internos y externos.Entre los ejemplos de procesos que no son de manufactura, cabe citar desarrollo de productos, abastecimiento, llenado de la orden, emisin de crditos y servicio al cliente.B. Clasificacin de nivel de actividadComo segundo paso en la estructuracin de grupos de actividades relacionadas, las actividades clasificadas por proceso se insertan en alguna de las siguientes actividades cuatro categoras generales de actividad:1) Nivel de unidad,2) Nivel de lote3) Nivel de producto y4) Nivel de instalacinEso facilita el costeo de productos porque le costo de actividades asociadas con los diferentes niveles responde a distintos tipos de base de costos (el comportamiento de costos es diferente en cada nivel). La definicin de las actividades que pertenecen a cada categora general ilustra con claridad esta caracterstica.C. Clasificacin de las bases de actividadDe los cuatro niveles generales, los tres primero (unidad, lote y producto) contienen actividades relacionadas con el producto. Para ellos es posible medir las demandas que los productos individuales imponen a las actividades. Las actividades con la misma proporcin de consumo pueden aprovechar la misma base de actividad a fin de distribuir los costos; de esta manera, quedan dentro de cada uno de los primeros tres niveles con la misma base de actividades.Este agrupamiento final crea un conjunto homogneo de actividades, las cuales comparten un objetivo comn (del mismo proceso), estn al mismo nivel y usan la misma base de actividades. La figura siguiente ilustra el modelo de clasificacin de actividades que crea grupos homogneos de actividades. Ntese que las actividades de nivel de instalacin no se sujetan la clasificacin de bases.FIGURA. Modelo de clasificacin de actividadesLa cuarta categora general, actividades de nivel de instalacin, representa un problema para la filosofa de ABC de rastrear costos hasta los productos. Dicho rastreo depende de la capacidad de identificar la cantidad de cada actividad que cada producto consume (deben medirse las demandas que el producto les impone). Las actividades a nivel de instalacin (y sus costos) son comunes a una diversidad de productos, y no es posible identificar como las consumen los productos individuales; en consecuencia, un sistema ABC puro, los distribuira a los productos y se trataran como costos del periodo. En efecto, son costos fijos aquellos que no estn impulsados por alguna de las bases que se encuentran en alguna de las tres primeras categoras. VENTAJAS DE ABC SOBRE LOS SISTEMAS TRADICIONALESComo alternativa de solucin a los problemas que plantean los mtodos tradicionales de costeo surgi el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignacin de costos por este mtodo tambin se da en dos etapas donde la primera tambin consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados.El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestin de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal funcin de una actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas.Histricamente se ha cargado los costos a los productos as:Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades.Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con produccin.CASOS PRCTICOS RESUELTOS CON EL COSTEO ABCCASO N1: CALZADO LIONIS S.ALa empresa CALZADO LIONIS S.A La empresa CALZADO LIONIS S.A se dedica a la fabricacin de calzado en general. Las ventas de 20X5 fueron S/.12, 000,000.Actualmente ofrece tres lneas de productos: Zapatos para caballeros. Botas Sandalias para damasEl administrador del negocio desea conocer el costo total de cada lnea de producto a fin de determinar que productos son competitivos y lanzarlos a los mercados internacionales.La estructura organizacional del negocio es la que muestra la siguiente figura.DIRECCIN GENERALALMACN YEMBARQUESPRODUCCININGENIERALos gastos indirectos de fabricacin durante el mes de agosto de 20X6 fueron los siguientes.DEPARTAMENTOPRODUCCION s/.1,050ALMACEN Y EMBARQUES 650IMGENIERA 300 s/.2000A continuacin se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los encargados de cada departamento integrante de la organizacin.ENTREVISTA 1Responsable Jefe de Produccin Personal que depende del rea 86 personas en produccin (85.7%) 14 personas en preparacin (14.3%)Actividades que realiza Es responsable de efectuar la operacin de las mquinas. Es responsable de la produccin del producto.Factor determinante del trabajo En ambas actividades, el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor que dispara su trabajo.ENTREVISTA 2Responsable Jefe de Almacenes Personal que depende del rea 30 personas en recepcin (61.5%) 20 personas en embarques (38.5%)Actividades que realiza Es responsable de la recepcin de los materiales. Es responsable de los embarques del producto.Factor determinante del trabajo En la recepcin de los materiales lo que dispara al trabajo es el nmero de recibos de materiales En los embarques lo que dispara al trabajo es el nmero de envos.ENTREVISTA 3Responsable Jefe de Ingeniera Personal que depende del rea 10 personasActividades que realiza Es responsable del diseo de los tipos de calzado.Factor determinante del trabajo El disparador del trabajo de departamento de ingeniera lo constituye el nmero de rdenes de diseo para cada lnea de producto.Se utilizaron 1,000 horas de MOD para la produccin de 25 pares de zapatos, 50 pares de botas y 10 pares de sandalias. Las horas de MOD requeridas por cada calzado son: 10 horas para zapatos de caballero 15 horas para botas 5 horas para sandalias. Los costos de MP y MOD son:ZAPATOBOTASANDALIAMPS/.5S/.20S/.50MODS/.5S/.15S/.10Las actividades involucradas en el desarrollo del producto son: Preparacin de maquinaria Uso de la maquinaria Recepcin de materia primas Ingeniera de la produccin EmbarquesAdicionalmente se tiene la siguiente informacinCon base en la informacin anterior y suponiendo que la empresa tradicionalmente asigna sus gastos indirectos en funcin de las horas de mano de obra, se pide: Determinar el costo indirecto basndose en el costeo tradicional Obtener el costo de cada actividad.ZAPATOSBOTASSANDALIASTiempo de preparacin por corridaTiempo de operacin totalNmeros de recepcin de materias primasNmeros de rdenes de ingenieraNmeros de envosProductos por corridaNumero de corrida en el mes5h20h5 recibos2 rdenes5 envos2515h30h10 recibos2 rdenes15 envos5015h10h5 recibos2 rdenes5 envos101Determinar el costo unitario indirecto de cada producto basndose en el costeo por actividades.DESARROLLO Bajo un enfoque tradicional se crea que si una empresa era intensiva en uso capital, los gastos indirectos deban ser asignados con base en las horas mquinas:SISTEMA COSTEO TRADICIONALZAPATOBOTASANDALIAMATERIA PRIMAMANO DE OBRAINDIRECTOS(En base a MOD)TOTALS/.5S/.5S/.20S/.30S/.20S/.15S/.30S/.65S/.50S/.10S/.10S/.70GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACINPreparacinMaquinaReciboIngenieraEmbarqueTOTALS/.1509004003002502000Las horas MOD fueron 1000, por lo tanto, la tasa de asignacin de los GIF de:S/.2000/1000 horas de MOD=52/horas de MODASIGNACION DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CON BASE EN LAS HORAS DE MODHRS.MOD/KGTASA DE ASIGNACIONGIF ASIGNADOSZAPATOBOTASANDALIA10155S/.2/HR.MODS/.2/HR.MODS/.2/HR.MODS/.20*S/.30*S/.10*Y cuando se tena un uso intensivo en mano de obra, los gastos indirectos se asignaban sobre la base de horas de mano de obra.Actualmente, la lgica del costeo por actividades nos indica a que lo anterior es inadecuado y es mejor identificar directamente cada actividad con los productos sobre una base de causa-efecto. Esto se refleja en la solucin del caso.SISTEMA DE COSTEO EN BASE EN ACTIVIDADESACTIVIDADCOST/DRIVERCOSTO TOTAL1. RECEPCION DE MATERIAS PRIMASCOSTO DE LA ACTIVIDADZAPATOBOTASANDALIAN DE RECEPCIONESS/.400/20 RECEPCIONES=S/.20 RECEPCION(1corrida)(5MP)=5(1corrida)(10MP)=10(1corrida)(5MP)=5S/:400CORRIDAPRODUCTONUMERO DE RECEPCIONESGASTO ASIGNADOUNIDADES POR CORRIDACOSTO POR PAR123ZAPATOBOTASANDALIA5105TOTAL 20S/.100S/.200S/.10025 PARES50 PARES10 PARESS/.14S/.4S/.10INGENIERIA DE PRODUCCIONACTIVIDADCOST/DRIVERCOSTO TOTAL2. DISEO DE INGENIERIACOSTO UNITARIO DE LA ACTIVIDADN DE ORDENES DE INGENIERIAS/.300/4ORDENES S/.75 ORDENS/:400CORRIDAPRODUCTONUMERO DE RECEPCIONESGASTO ASIGNADOUNIDADES POR CORRIDACOSTO POR PAR123ZAPATOBOTASANDALIA220TOTAL 4S/.150S/.150S/.025 PARES50 PARES10 PARESS/.3S/.3S/.0ACTIVIDADCOST/DRIVERCOSTO TOTAL3. PREPARACION DE LA MAQUINARIACOSTO UNITARIO DE LA ACTIVIDADTIEMPO DE PREPARACIONS/.150/15HORA =S/.10/HORAS/:150CORRIDAPRODUCTONUMERO DE RECEPCIONESGASTO ASIGNADOUNIDADES POR CORRIDACOSTO POR PAR123ZAPATOBOTASANDALIA5 HORAS5 HORAS5 HORASTOTAL 15S/.50S/.50S/.5025 PARES50 PARES10 PARESS/.2S/.1S/.5ACTIVIDADCOST/DRIVERCOSTO TOTAL4. USO DE LA MAQUINARIACOSTO UNITARIO DE LA ACTIVIDADHORAS MAQUINAS/.900/60 HORAMAQ =S/.15/ HORAS/:900CORRIDAPRODUCTONUMERO DE RECEPCIONESGASTO ASIGNADOUNIDADES POR CORRIDACOSTO POR PAR123ZAPATOBOTASANDALIA20 HORAS30 HORAS10 HORASTOTAL 60S/.300S/.450S/.15025 PARES50 PARES10 PARESS/.12S/.9S/.15ACTIVIDADCOST/DRIVERCOSTO TOTAL5. EMBARQUE DE MERCANCIACOSTO UNITARIO DE LA ACTIVIDADNRO DE ENVIOSS/.250/25ENVIOS =S/.10/ ENVIOSS/.250CORRIDAPRODUCTONUMERO DE RECEPCIONESGASTO ASIGNADOUNIDADES POR CORRIDACOSTO POR PAR123ZAPATOBOTASANDALIA5155TOTAL 25S/.50S/.150S/.5025 PARES50 PARES10 PARESS/.2S/.3S/.5INTEGRACION DEL COSTO DEL PRODUCTO CON BASE EN ACTIVIDADESACTIVIDADZAPATOBOTASANDALIARECEPCION DE MATERIA PRIMADISEOS DE INGENIERIAPREPARACION DE MAQUINARIAUSO DE LA MAQUINARIAEMBARQUETOTALS/.4S/.6S/.2S/.12S/.2S/.26S/.4S/.3S/.1S/.9S/.3S/.20S/.10S/.0S/.5S/.15S/.5S/.35A continuacin mostramos ms abajo, la forma en que cada actividad es identificada directamente a los productos por medio de un cost driver.En el cuadro comparativo del gasto indirecto mostramos las diferencias que se presentan al comparar el costeo basado por actividades con el costeo tradicional en la parte de los gastos indirectos.Por ejemplo, en el caso de las sandalias se piensa que es un producto que no requiere mucho esfuerzo en su transformacin, o sea , un costo de s/.10 y vemos que, el costear por actividades, nos indica que las actividades necesarias para que llegue a un cliente es por un monto de S/.35ANLISIS COMPARATIVO DEL GASTO INDIRECTOPRODUCTOBASE TRADICIONALCOSTEO POR ACTIVIDADES% DE VARIACIONZAPATOBOTASANDALIAS/.20S/.30S/.10S/.26S/.20S/.3530%(33%)250%CASO N 02: COSTEO ABC, DETERMINACIN DEL COSTO DEL PRODUCTOMADERERA WALYS S.A. ha identificado los centros de actividad a los cuales se asignan los costos de fabricacin. Las cantidades para este pool de costos y sus respectivos cost drivers para el ao 20X6 son como sigue:Centros de ActividadCostos (S/.)Cost DriversServicios pblicos30000060000 horas mq