COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADESSISTEMAS DE COSTEO BASADOS EN ACTIVIDADESEl costeo basado en actividades (ABC) perfecciona un sistema de costeo al identificar las actividades individuales como los objetos fundamentales del costo.CONCEPTOSACTIVIDAD: Una actividad es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo especfico; por ejemplo, el diseo de productos, la preparacin de las mquinas, la operacin de las mquinas, y la distribucin de productos.Los sistemas de CBA (ABC) calculan los costos de las actividades individuales y asignan costos a objetos del costo, tales como productos y servicios, con base en las actividades necesarias para producir cada producto o servido.

asignacin aObjetos del costos otros objetos del costo fundamentales

ACTIVIADESCOSTOS DE LAS ACTIVIDADESCOSTO DE:PRODUCTOS-SERVICIOS-CLIENTESLas actividades consumen recursos (por ejemplo, a los trabajadores se les paga por empacar y embarcar los productos terminados a los dientes). Despus, a los productos que consumen las actividades (empacado y embarque) se les asigna el costo de esas actividades.El sistema de CBA de Plastim identifica varias actividades que ayudan a explicar por qu Plastim incurre en los costos que en la actualidad clasifica como indirectos. Para identificar estas actividades, Plastim organiza un equipo que comprende gerentes de diseo, fabricacin, distribucin, contabilidad y administracin. Definir actividades no es cosa sencilla. El equipo evala cientos de tareas que se llevan a cabo en Plastim antes de elegir las actividades que forman la base de su sistema de CBA.El sistema de Plastim del costeo basado en actividadesPor ejemplo, decide si el mantenimiento de las mquinas de moldear, las operaciones de esas mquinas, el control de los procesos, y la inspeccin de productos, deberan considerarse cada una como una actividad por separado o combinarse en una sola actividad. Un sistema de costeo basado en actividades con muchas actividades se convierte en un sistema complejo y difcil de manejar.

Un sistema de costeo basado en actividades con m uy pocas actividades puede no ser lo suficientemente completo como para medir las relaciones de causa y efecto entre las causantes del costo y diversos costos indirectosAl elegir las actividades, el equipo de Plastim identifica las que representan una fraccin considerable de los costos indirectos y combina otras que han tenido la misma base de asignacin del costo en una sola actividad.

El equipo identifica las siguientes siete actividades al desarrollar un diagrama de flujo de to dos los pasos y procesos necesarios para disear, fabricar y distribuir micas S3 y CL5.

a. Disear productos y procesosb . Montar las mquinas de moldear para asegurarse de que los moldes estn colocados apropiadamente en su lugar y que las partes queden alineadas adecuadamente antes de iniciar la fabricacinc . Operar mquinas de moldear para fabricar las micasd . Limpiar y dar mantenimiento a los moldes despus de fabricar las micase. Preparar lotes de micas terminadas para embarquef. Distribuir las micas a los clientesg . Administrar y gestionar todos los procesos en Plastim

La base del sistema de costeo basado en actividades en ocasiones se le llama lista de actividades o diccionario de actividades.

1. Rastreo de costos directos. Los sistemas de CBA pretenden clasificar algunos costos indirectos como costos directos al evaluar si algunos de los costos clasificados comnmente como indirectos pueden rastrearse en los objetos del costo o en los productos. El rastreo directo de los costos mejora la precisin de los mismos y resulta ms sencillo porque, a diferencia de los costos indirectos, no tienen que identificarse los grupos de costos ni las bases de asignacin del costo.2. Grupos de costos indirectos. Los sistemas de CBA crean grupos de costos indirectos ms pequeos vinculados a las diferentes actividades.

3. Bases de asignacin del costo. Para cada grupo de costos relacionados con la actividad, una medicin de la actividad realizada sirve como base de asignacin del costo. Por ejemplo, Plastim identifica las horas de preparacin de las mquinas, medir la actividad de preparacin (en vez de las horas de mano de obra directa de fabricacin), como la base de asignacin del costo para costos de preparacin de mquinas; e identifica los pies cbicos de paquetes transportados, medir la actividad de distribucin, como la base de asignacin del costo para los costos de distribucin.La lgica de los sistemas de ABC es que grupos de costos por actividades estructurados con mayor precisin mediante bases de asignacin del costo especificas, que son causantes del costo para el grupo de costos, conducen a un costeo de actividades ms preciso. Asignar costos a los productos al medir las bases de asignacin del costo de diferentes actividades utilizadas en los diferentes productos conduce a costos ms precisos de los productos. Jerarquas del costoUna jerarqua del costo categoriza los costos indirectos en diferentes grupos de costos con base en los distintos tipos de causantes del costo, o bases de asignacin del costo, o diferentes grados de dificultad en la determinacin de las relaciones de causa y efecto (o beneficios recibidos). Los sistemas de CBA utilizan, por lo general, una jerarqua de costos con cuatro nivelescostos de nivel unitario de produccincostos al nivel de lotecostos de soporte al producto costos de soporte a las instalaciones Para identificar las bases de asignacin del costo que son, en lo posible, causantes del costo en los grupos de costos por actividades. Los costos de nivel unitario de produccin son los costos de las actividades realizadas en cada unidad individual de un producto o servicio.

Los costos al nivel de lo te son los costos de las actividades relacionados con un grupo de unidades de productos o servicios en vez de con cada unidad individual de producto o servicio.Los costos de soporte al producto (o costos de soporte al servicio) son los costos de las actividades emprendidas para apoyar los productos o servicios individuales, cualquiera que sea el nmero de unidades o lotes en los que se producen las unidades. Ejemplo: costos de diseo del producto.

Los costos de soporte a las instalaciones son los costos de las actividades que no pueden rastrearse en productos o servicios individuales pero que apoyan a toda la organizacin. Por ejemplo los costos generales de administracin.Puesta en marcha del Costeo ABC en PlastimPaso 1: Identificar los objetos del costo elegidos. Los objetos del costo son las micas S3 y CL5. La meta de Plastim consiste en calcular, primero, los costos totales, y luego, los costos por unidad de disear, fabricar y distribuir estas micas.

Paso 2: Identificar los costos directos de los productos. Plastim identifica los siguientes costos directos de las micas: costos de los materiales directos, costos de la mano de obra directa de fabricacin, y costos de limpieza y mantenimiento del moldeo. . Las horas de mano de obra directa de fabricacin no son una buena causante del costo de la demanda que las micas sencillas y complejas provocan en los recursos de limpieza y mantenimiento de moldes. Los costos directos de Plastim son:

Paso 3: Seleccionar las bases de asignacin del costo para asignar los costos indirectos a los productos: Plastim identifica seis actividades diseo, preparacin de las mquinas de moldea, operacin de las mquinas de moldear, preparacin de los lotes para embarque, distribucin de las micas, y administracin y manejo del proceso para asignar los costos indirectos a los productos.

La identificacin de las bases de asignacin del costo define la cantidad de grupos de actividades en los cuales deben agruparse los costos en un sistema de CBA.Por ejemplo, en vez de definir las actividades de diseo del diseo de productos, del diseo de procesos, y de la elaboracin de prototipos como actividades por separado, Plastim define estas tres actividades juntas como una actividad de diseo combinada y forma un grupo homogneo de costos de diseo.

Una segunda consideracin para elegir una base de asignacin del costo es la disponibilidad de datos y medidas confiables. Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignacin del costo. En este paso, los gastos indirectos en que incurri Plastim se asignan a las actividades en la medida de lo posible, con base en una relacin de causa y efecto entre la base de asignacin del costo para una actividad y los costos de tal actividad.

Por ejemplo, todos los costos que tienen una relacin de causa y efecto con los pies cbicos de paquetes transportados se asignan al grupo de costos de distribucin.

Desde luego, la solidez de la relacin de causa y efecto entre la base de asignacin del costo y el costo respectivo de la actividad vara entre los grupos de costos. Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de asignacin del costo utilizada para asignar los costos indirectos a los productos. Se muestra el clculo de las tasas del costo de las actividades mediante la cantidad de la base de asignacin del costo seleccionada en el paso 3 y los costos indirectos de cada actividad calculada en el paso 4.

Paso 6: Calcular los costos indirectos asignados a los productos. Para calcular los costos indirectos totales de cada mica, la cantidad total de la base de asignacin del costo utilizada para cada actividad por cada tipo de mica (utilizando datos proporcionados por el personal de operaciones de Plastim) se multiplica por la tasa de asignacin del costo calculada en el paso 5.Paso 7: Calcular el costo total de los productos al aadir todos los costos directos e indirectos asignados a los productos. Los costos directos se calculan en el paso 2, y los indirectos en el paso 6. El costo de cada tipo de mica tiene nueve lneas de partidas, tres para los costos directos y seis para los indirectos. Las diferencias entre los costos de los productos S3 y CL5 calculados bajo el sistema CBA destacan cmo cada uno de estos productos utiliza diferentes importes de costos directos e in directos en cada rea de actividad.

Ejemplo Costeo ABCFamily Supermarkets (FS) ha decidido aumentar el tamao de sus tiendas de Memphis. Desea informacin acerca de la rentabilidad de lneas de productos individuales: bebidas gaseosas, productos frescos y alimentos empacados. FS proporciona los siguientes datos para el ao 2006 para cada lnea de productos:

Tambin estn los siguientes datos:

ActividadDescripcin de la actividadCostos totalesBase de asignacin del costo 1 Devoluciones de botellasDevolucin de botellas vacias a la tienda $ 4.800,00 Rastreo directo en la lnea de bebidas gaseosas 2 PedidosColocacin de ordenes de compra $ 62.400,00 624 ordenes de compra 3 EntregasEntrega fsica y recepcin de la mercancia $ 100.800,00 1260 entregas 4 Colocacin en anaquelesColocacin de la mercancia en los anaqueles de la tienda y reabastecimiento continuo $ 69.120,00 3456 horas de colcacin en anaqueles 5 Soporte al clienteAyuda proporcionada a los clientes, incluyendo la ayuda en cajas y empacar los articulos en bolsas $ 122.880,00 614400 articulos vendidos $ 360.000,00 R e q u e r i m i e n t o sEn la actualidad, Family Supermarkets asigna los costos de soporte a la tienda (todos los costos que no sean costos de la mercanca vendida) a lneas de producto con base en el costo de la mercanca vendida de cada lnea de producto. Calcule la utilidad operativa y la utilidad operativa como un porcentaje de los ingresos para cada lnea de producto.Si Family Supermarkets asigna costos de soporte a la tienda (todos los costos que no sean costos de la mercanca vendida) a una lnea de producto utilizando el sistema de CBA, calcule la utilidad operativa y la utilidad operativa como un porcentaje de los ingresos para cada lnea de producto.Comente sus respuestas a los requerimientos 1 y 2.SolucinLa tabla siguiente muestra la utilidad operativa y la utilidad operativa como un porcentaje de los ingresos para cada lnea de producto. Los costos de soporte a la tienda (todos los costos que no sean costos de la mercanca vendida) se asignan a lneas de producto utilizando el costo de la mercanca vendida de cada lnea de producto como base de asignacin del costo. Los costos totales de soporte a la tienda ascienden a $360, (costo de las botellas devueltas, $4,800 + costo de las rdenes de compra, $62,400 + costo de las entregas, $100,800 + costo de colocacin en anaqueles, $69,120 + costo de so porte al cliente, $122,880). La tasa de asignacin para los costos de soporte a la tienda es = $360,000 + $ 1,200,000 30% del costo de la mercanca vendida. Para asignar los costos de soporte a cada lnea de producto, FS multiplica el costo de la mercanca vendida de cada lnea de producto por 0 3 0 .Bebidas gaseosasProductos frescosAlimentos empacadosIngresos $ 317.400,00 $ 840.240,00 $ 483.960,00 Costo de la mercanca vendida $ 240.000,00 $ 600.000,00 $ 360.000,00 Costo de soporte a la tienda $ 72.000,00 $ 180.000,00 $ 108.000,00 ($240,000;$600,000;$360,000)*0,30Costo totales $ 312.000,00 $ 780.000,00 $ 468.000,00 Utilidad operativa $ 5.400,00 $ 60.240,00 $ 15.960,00 Utilidad operativa / ingresos1,70%7,17%3,30%2. Con un sistema de ABC, FS identifica los costos de las botellas devueltas como un costo directo porque estos costos pueden rastrearse en la lnea de productos de bebidas gaseosas. Despus, FS calcula las tasas de asignacin del costo para cada rea de actividad. Las tasas de actividades son como sigue:ActividadJerarqua del costoCostos totalesCantidad de la asignacin del costoTasa de asignacin de los gastos indirectosPedidoNivel de lote $ 62.400,00 624 ordenes de compra100EntregaNivel de lote $ 100.800,00 1260 entregas80Colocacin en anaquelesNivel unitario de produccin $ 69.120,00 3456 horas de colocacin en anaqueles20Soporte al clienteNivel unitario de produccin $ 122.880,00 614400 artculos vendidos0,2Los costos de soporte a la tienda para cada lnea de producto por actividad se obtienen al multiplicar la cantidad total de la base de asignacin del costo para cada lnea de producto por la tasa del costo por actividad. La utilidad operativa y la utilidad operativa como un porcentaje de los ingresos para cada lnea de producto so n como sigue:Bebidas gaseosasProductos frescosAlimentos empacadosTotalIngresos $ 317.400,00 $ 840.240,00 $ 483.960,00 $ 1.641.600,00 Costos de la mercancia vendida $ 240.000,00 $ 600.000,00 $ 360.000,00 $ 1.200.000,00 Costos de la devolucin de botellas $ 4.800,00 $ - $ - $ 4.800,00 Costos de los pedidos $ 14.400,00 $ 33.600,00 $ 14.400,00 $ 62.400,00 Costos de entrega $ 9.600,00 $ 70.080,00 $ 21.120,00 $ 100.800,00 Costos de colocacin en anaqueles $ 4.320,00 $ 43.200,00 $ 21.600,00 $ 69.120,00 Costos de soporte al cliente $ 10.080,00 $ 88.320,00 $ 24.480,00 $ 122.880,00 costos totales $ 283.200,00 $ 835.200,00 $ 441.600,00 $ 1.560.000,00 Utilidad operativa $ 34.200,00 $ 5.040,00 $ 42.360,00 $ 81.600,00 Utilidad operativa/ Ingresos10,78%0,60%8,75%4,97%3. Los gerentes consideran que el sistema de ABC es ms creble que el de costeo sencillo. El sistema de ABC distingue los diferentes tipos de actividades en FS con mayor precisin. Tambin rastrea de manera ms precisa cmo utilizan los recursos las lneas de producto individuales. Las clasificaciones de la rentabilidad relativa utilidad operativa como un porcentaje de los ingresos de las tres lneas de producto con el sistema de costeo sencillo y con el ABC son:Sistemas de costeo sencilloSistemas de ABC1Productos frescos7,17%bebidas gaseosas10,78%2Alimentos empacados3,30%alimentos empacados8,75%3Bebidas gaseosas1,70%productos empacados0,60%Bebidas gaseosasProductos frescosalimentos empacadosIngresos19,34%51,18%29,48%Costo de la mercancia vendida205030Devoluciones de botellas 10000reas de actividadPedidos23,0853,8423,08Entregas9,5369,5220,95Colocacin en anaqueles6,2562,531,25Soporte al cliente8,271,8819,92Las bebidas gaseosas consumen menos recursos que los productos frescos y los alimentos empacados. Las bebidas gaseosas tienen menos entregas y requieren de menos tiempo de colocacin en anaqueles que el empleado en los productos frescos o los alimentos empacados. La mayor parte de los principales proveedores de bebidas gaseosas colocan la mercanca en los anaqueles. Por el contrario, el rea de productos frescos tiene la mayor parte de entregas y consume un gran porcentaje del tiempo de colocacin en anaqueles. Tambin tiene el mayor nmero de partidas de ventas individuales. El sistema de costeo sencillo asuma que cada lnea de producto utilizaba los recursos en cada rea de actividad en la misma proporcin que su respectivo costo de la mercanca vendida individual frente al costo total de la mercanca vendida.