UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER

COSTOS II

DIFERENCIAS ENTRE SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

PROFESOR ORLANDO PEALOSA

ALUMNA VANESSA ISABEL BAENA VARGAS

BUCARAMANGA 23 DE FEBRERO DE 2011

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN DEFINICIN Es un sistema apropiado para las actividades de produccin relacionadas con pedidos especficos adems proporciona un registro separado para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la fabrica. A cada cantidad de producto en particular se le llama orden.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS DEFINICIN Se usa este sistema de costos en industrias de produccin ininterrumpida y repetitiva. El nfasis se pone en la produccin de un perodo dado (semana, mes, ao, da, etc.) La produccin se destina para satisfacer las necesidades de almacn y no la de un cliente especfico.

Bajo un Sistema de Costos por rdenes de Trabajo, los tres elementos bsicos del La unidad de costeo se llama proceso costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de produccin, se acumulan de acuerdo con su identificacin con cada Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se orden. acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos OBJETIVOS y Responder rdenes segn la solicitud de los clientes sobre la base de las OBJETIVOS y Calcular dentro de un periodo de tiempo determinado el costo de produccin de un especificaciones previamente establecidas proceso particular, identificando los elementos del costo que intervienen en cada y Llevar un control exhaustivo del consumo de costes directos por parte de las proceso. rdenes o pedidos, especialmente materias primas y elementos incorporables as y Dotar a la administracin de las herramientas necesarias para poder implementar como de la mano de obra directa. mecanismos de control de la produccin, que garanticen el uso ms eficiente de los recursos. REQUISITOS y Es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto y Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de informes y datos que agilicen los criterios para anlisis de alternativas. en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera. y Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), para cada REQUISITOS y Centralizar contablemente la empresa. trabajo u orden de trabajo en proceso y Clasificar los costos de cada centro: Por funcin, por naturaleza, variabilidad, y formas de asignacin al producto. CARACTERSTICAS y Debitar mensualmente a cada rea contable los cargos asignados en MP, MO y CIF. y Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es y Inventariar las existencias en proceso de fabricacin al fin de cada periodo mensual. relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del y Armar registros idneos para poder lograr que a medida que un articulo pasa de un costo de produccin. centro a otro el costo acumulado en un centro se transfiera al otro centro. y Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que CARACTERSTICAS concluye la produccin. y Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado. y La demanda suele anticipar a la oferta. y Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisin de una demanda y Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. que previamente se intent promover. y La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado y Enfatiza la acumulacin de costos durante un perodo y por los centros a travs de los nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. cuales circulan los productos, para luego asignarse a stos mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos normalizados. y Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin. y La unidad de costeo es el artculo. y La unidad de costeo es la orden. y Puede utilizarse para uno o ms productos.

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Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.) El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin. Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambin se relacionan directamente con los procesos VENTAJAS y Este sistema no ofrece grandes ventajas ya que hoy en da se ve superado por el sistema de costos estndares. y Puede llegar a justificarse en pequeas empresas que fabriquen pocos artculos bastante semejantes entre si y que no tenga o que no cuente con personal idneo para determinar los tiempos de mano de obra por producto. DESVENTAJAS y Mucha variedad de artculos: da lugar a una pesada tarea administrativa. y Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisin. y No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales. y Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales. y Luego de la creacin de los costos estndares no se justifica su uso. ALGUNAS INDUSTRIAS EN QUE SE APLICA y Fundiciones de acero y Vidriera y Cervecera y Cerillera y Cemento y Papel y Qumicas y Textiles y Gaseosas y Azucareras y Petroleras

VENTAJAS y Da a conocer con todo el detalle el costo de produccin de cada artculo. y Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores. y Pueden saberse que rdenes han dejado utilidad y cuales prdidas. y Se conoce la produccin en proceso, sin necesidad de estimarla. DESVENTAJAS y su costo de operacin es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada. y Se requiere mayor tiempo para obtener los costos. y Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminacin de la orden. ALGUNAS INDUSTRIAS EN QUE SE APLICA y Juguetera y Mueblera y Maquinaria y Qumico farmacutica y Equipos de oficina y Artculos elctricos y Fbrica de Prendas de Vestir

Procedimientos de control - Por rdenes de produccin y y y Se presenta cuando la produccin tiene un carcter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artculos se requiere, por consiguiente, la emisin de una orden de produccin. En este procedimiento cada persona produce a travs de rdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificacin de costos sea ms especfica.

- Por procesos productivos y Se presenta cuando la produccin no est sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artculo, sino que la produccin est sujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La produccin es en serie o en lnea.

En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera ms general.

2.- GENERALIDADES DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENESEste sistema se aplica en aquellas empresas que obtienen diferentes productos/ servicios con recursos materiales y humanos de uso universal1. Tpicamente cada producto requiere diferentes clases de materiales y otros recursos, por lo que cada trabajo se concreta con maquinas, secuencias y tiempos de elaboracin distintos.

GRAFICAMENTE: Orden N 1

O.N1 En este sistema, a diferencia de procesos, los productos no pasan necesariamente por todos los centros de costos. Tampoco, de manera secuencial y rgida, como s lo hacen cuando la produccin se organiza por procesos. Mediante la comparacin de los sistemas de produccin organizado por rdenes y por procesos vamos a destacar los aspectos relevantes de cada uno: SEGN Continuidad de la produccin. Homogeneidad de la prod. Condiciones de prod. Costos que se obtienen Control RDENES Lotificada Prod. variada Flexibles Especficos Ms Analtico PROCESOS Continua Prod.. uniforme Ms rgidas Promedios Global

Tendencia a la indiv. del costo Costo operar el sistema Comportamiento del costo Mquina que se usa 3.- EN QU INDUSTRIAS SE APLICAN? ORDENES Fbrica de Prendas de Vestir Fb. muebles Fb. maquinarias Fb. electrnicos Fb .de piezas barcos Talleres de reparaciones

Costos individualizados Ms costoso Fluctuante Uso ms universal

Costos generalizados Ms econmico Tendiendo a estandarizarse De uso ms especfico

PROCESOS Altos Hornos (Acero) Industria Cervecera Industria Cervecera Cemento Papel

DEPENDIENDO DE "COMO" SE ACUMULAN LOS COSTOS PARA COSTEAR LA PRODUCCION, LOS SISTEMAS DE COSTEO SE CLASIFICAN EN: COSTEO POR ORDENES: Un sistema de costeo por ordenes proporciona un registro separado para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la fabrica. A cada cantidad de producto en particular se le llama orden. Un sistema de costeo por ordenes encaja mejor en las industrias que elaboran productos la mayoria de las veces con especificaciones diferentes o que tienen una gran variedad de productos en existencia. Muchas empresas de servicios usan el sistema de costeo por ordenes para acumular los costos asociados al proporcionar sus servicios a los clientes. Algunas caracteristicas de los sistemas de costeo por ordenes se mencionan a continuacion: - Se acumulan por lotes - Produccion bajo pedidos especificos - No se produce normalmente el mismo articulo - Ejemplos: Despacho contable, constructora, editora, envases con diseno especifico. COSTEO POR PROCESOS: En un sistema de costeo por procesos, los costos son acumulados para cada departamento o proceso en la fabrica. Un sistema de procesos encaja mas en las compaias de manufactura de productos los cuales no son distinguibles unos con otros durante un proceso de produccion continuo. Algunas caracteristicas de los sistemas de costeo por procesos se mencionan a continuacion: - Se acumulan por departamento - Produccion continua y homogenea - Ejemplos: Refineria de petroleo, refrescos, medicinas, lamina, cubetas, juguetes, pantalones. "Cuando" determinar los costos de produccion??? - Antes de iniciar el proceso - Costos predeterminados (estimados o estandar) - Despues o al mismo tiempo del proceso - Costos reales (actuales o historicos). Sistema de Costo por Proceso: Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboracin continua o en masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de produccin. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad fsica de produccin se le asigna una parte alcuota del todo que representa el costo de produccin. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante tcnicas de produccin en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando se producen artculos homogneos en gran volumen as como en las refineras de petrleo, en una fbrica de azcar o en una fabrica de acero.

Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Sistema de Costo por rdenes de Trabajo: Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos identificados con rdenes de produccin especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes niveles del costo en relacin con la produccin total, en las empresas donde la produccin se hace por pedidos. Un sistema de acumulacin de Costos por rdenes de Trabajo es ms adecuado donde un solo producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la medida. Objetivo del Sistema de Costo por rdenes de Trabajo y Responder rdenes segn la solicitud de los clientes sobre la base de las especificaciones previamente establecidas.

Bajo un Sistema de Costos por rdenes de Trabajo, los tres elementos bsicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de produccin, se acumulan de acuerdo con su identificacin con cada orden. En este sistema la incorporacin de los gastos a la orden se realiza teniendo en cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitir una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos. Esta hoja de costos comienza desde que se ejecuta el trabajo, y constituye el libro auxiliar de la cuenta Produccin en Proceso y es diligenciada detalladamente y archivada al terminar las rdenes de trabajo. Para agregar los materiales directos a esta hoja de costos se dispone de un documento primario denominado Vale de Entrega o Devolucin, el cual reflejar el nmero de la orden para la cual es asignado y contabilidad por su parte procede al registro del consumo de los materiales de cada orden en la cuenta Produccin en Proceso. Respecto a la mano de obra directa, esta se determina segn el resumen de tiempo y trabajo donde se detallan las horas trabajadas por los obreros en cada orden, lo cual permitir identificar el costo por concepto de salario directo incurrido en las rdenes y reflejado contablemente en la cuenta Produccin en Proceso. Los otros gastos que no se identifican con una orden y se consideran indirectos, en la medida en que se incurren, se registran contablemente en la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin. Para su prorrateo entre las rdenes resulta conveniente determinar una tasa de aplicacin la cual puede ser Real o Predeterminada. Si la tasa de aplicacin es Real parte de los datos histricos utilizndose el Mtodo de Costeo Real y si la tasa de aplicacin es predeterminada se toman los datos provenientes del presupuesto, utilizndose el Mtodo de Costeo Normal. La tasa de aplicacin se calcula dividiendo el total de costos indirectos de fabricacin entre el total de una base, la cual puede ser el gasto de material directo, horas de mano de obra directa, horas mquinas, unidades de produccin y costo de mano de obra directa. Una vez concluida la orden de produccin, esta ser transferida al almacn de produccin terminada y contabilidad proceder a contabilizar dicha produccin en la cuenta Produccin Terminada, para su posterior venta al cliente. Ya facturada y en poder del cliente se procede a registrar el costo de venta. Los gastos de administracin y ventas no se consideran parte del costo de produccin de la orden de trabajo y se muestra separadamente en el estado de resultado. A continuacin se muestra para mejor comprensin un esquema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo.

y Tipos de sistemas de costos: y sistemas de costos por rdenes especficas: en este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades perfecta identificadas durante su perodo de transformacin, siendo as ms fcil determinar algunos elementos del costos primo que corresponden a cada unidad y a cada orden. Este sistema tambin nos brinda ventajas y desventajas Entre las ventajas tenemos: y da a conocer con todo el detalle el costo de produccin de cada artculo. y Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores. y Pueden saberse que rdenes han dejado utilidad y cuales prdidas. y Se conoce la produccin en proceso, sin necesidad de estimarla. Entre las desventajas tenemos: y su costo de operacin es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada. y Se requiere mayor tiempo para obtener los costos. y Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminacin de la orden. 2)sistema de costos por procesos: Este sistema utiliza en las empresas cuya produccin es continua y en grandes masas, existiendo uno varios procesos para la transformacin de la materia. Este tipo de sistemas se diferencia con el de orden especfica en que en este no se identifica los elementos del material directo y la mano de obra directa, hasta que no est terminada la produccin completa. 1. y y Segn la forma de concentracin de los costos:

Costeo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos son bastante uniformes entre s.

Sistemas de Costos segn la forma de concentracin de los mismos Sistema de costos por rdenes especficas

Caractersticas del sistema. Ensamble. Lotes. Lnea de montaje. Clases. Combinaciones y Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin. Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin. La unidad de costeo es la orden. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.) El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin. Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

y y y y y y y y y y y y

Costos por clases o lotes : Son costos por rdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas. Ensamble y lnea de montaje. Combinaciones : Hay empresas que fabrican piezas que son guardadas en un almacn de artculos semielaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse rdenes de montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado de esas rdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" y son una modalidad de los costos por rdenes. En algunas oportunidades comprenden slo el costo de conversin, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se fabricaron las piezas (a mitad de camino entre rdenes y procesos?). Aprobacin de los elementos La misma se manifiesta en la orden de produccin, que es una autorizacin escrita para que los centros fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha orden tiene que indicar: y y y qu se har quin lo har cundo se har.

Valuacin de los productos en proceso y productos terminados Cuando un proyecto se prolonga ms all del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar ingresos peridicos de alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya terminado todava. Un mtodo para hacer esto es estimar el porcentaje de terminacin del proyecto en trminos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relacin a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminacin multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta ese momento. Sistema de Costos por Procesos Caractersticas del sistema. Secuencial, paralelo, selectivo y y y Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado. Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisin de una demanda que previamente se intent promover. Enfatiza la acumulacin de costos durante un perodo y por los centros a travs de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a stos mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos normalizados. La unidad de costeo es el artculo.

y

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Puede utilizarse para uno o ms productos. Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambin se relacionan directamente con los procesos.

Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s, como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos secuenciales o paralelos: y y y Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro.. Procesos secuenciales: es el que existe cuando un proceso recibe la produccin de otro proceso.

Valuacin de la produccin en proceso, productos terminados y de las mermas Los costos se asignan a la produccin terminada o transferida y al inventario de trabajos en procesos cuando los materiales se agregan en la etapa de comienzo de procesamiento y bajo la suposicin de que los costos de conversin se agregan en forma constante y uniforme a travs del procesamiento. Al asignar los costos de conversin a los productos terminados y en proceso se hace en funcin del concepto de unidades equivalentes de produccin. Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del costo normal. Hay dos formas de tratar el factor desperdicio: Los costos de produccin incurridos durante el perodo pueden asignarse al material desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como prdida o cargarse a costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es conveniente cuando la merma producida es anormal; es decir que estas prdidas no son un costo normal que debera asignarse a los productos. DEFINICION: Se usa este sistema de costos en industrias de produccin ininterrumpida y repetitiva. El nfasis se pone en la produccin de un perodo dado (semana, mes, ao, da, etc.) La produccin se destina para satisfacer las necesidades de almacn y no la de un cliente especfico. La cantidad a producir queda en manos de la demanda. Requisitos del sistema: a) Centrolizar contablemente la empresa. b) Clasificar los costos de cada centro: Por funcin, por naturaleza, variabilidad, y formas de asignacin al producto. c) Debitar mensualmente a cada rea contable los cargos asignados en MP, MO y CIF. d) Inventariar las existencias en proceso de fabricacin al fin de cada periodo mensual. e) Armar registros idneos para poder lograr que a medida que un articulo pasa de un centro a otro el costo acumulado en un centro se transfiera al otro centro. f) Acreditar a cada centro en forma mensual su P. Term. y Transferida. IMPORTANTE: 1) Empresas que fabrican un solo producto: a) momento en que se agregan los materiales: 1)En el 1 Depto. (Depto. Inicial), los posteriores solo agregan la MO y Los CIF. 2)La Materia Prima es agregada no solo en el inicio sino en todos los restantes Deptos. Por lo tanto pueden suceder dos cosas: A) Que aumente el volumen en unidades producidas al agregar materia prima. B) Que aumente el costo por unidad Y no la cantidad de unidades producidas. 2) Empresas que elaboran mas de un solo producto:

Cada articulo se elabora en un centro, como Hay transferencia de artculos En cada centro se producen varios artculos.

si

fuera cada uno semiterminados

una empresa aparte. entre centros.

3) Otras alternativas que pueden presentarse: Que los centros no cuenten en ningn momento con existencias en proceso de fabricacin. Que los centros cuenten siempre con existencias en procesos. Si descartan o no unidades defectuosas durante el proceso fabril. CASOS: a) Un producto fabricado en un centro Sin Existencias en Proceso: Es ese el caso mas sencillo que puede presentarse. A medida que el centro lo demande se irn debitando los elementos del costo y se irn transfiriendo al almacn los bienes terminados. Cuando finaliza el mes ( o periodo de tiempo tomado), todo el procedimiento se reduce a dividir los costos globales acumulados en el mes por la cantidad de unidades terminadas y transferidas. b) Un producto fabricado por Varios Centros: Sin existencias en Proceso: El centro B no se surte de MP. Del Almacn , lo hace del Area A, por lo tanto el producto terminadoen el Area A constituye la MP del centro B. El centro C se nutre de la MP que le proporciona el Centro B y, supongamos, incorpora materiales de Almacenes, esta adicin de materiales realizada en este centro tiene la virtud de aumentar el Numero de unidades producidas en este sector con respecto a los dems sectores. Esta transferencia entre centros es reflejada en los asientos de la contabilidad de Costos, ya que todo el movimiento se realiza en la cuenta Prod. En Proceso, no afectando las cuentas de la contabilidad general. Estas transferencias de un centro a otro se documentan con lo que se denomina BOLETA DE PRODUCCION. c) En a) y b) no exista Produccin en Proceso (existencia inicial). Vamos a suponer que a un centro se le debitaron en un mes MP., MOD. Y Cargas Fabriles por $ 240.000. Este Depto. termino y transfiri al almacn de productos terminados 100.000 unidades y quedaron en proceso a fin de mes 40.000 unidades, al 50 % de su grado de terminacin en los tres elementos, por lo tanto se deduce que su COSTO UNITARIO de su nico articulo es: $240.000 = $ 2 por unidad Unid. 100.000 + 20.000 Por ende, se debitarn al almacn de Prod.,. Terminados $ 200.000 y los restantes $ 40.000 quedaran en poder del sector como existencias en proceso. Se debe poner nfasis en lo que se denomina produccin equivalente, esta representa el grado de terminacin en que se halla la Materia Prima Y los Jornales Directos de cada uno delos artculos que fabrica un centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado. Esto lo calculan los ingenieros de fabrica y lo hacen una sola vez, salvo que las condiciones de fabricacin, la estructura del sector o los procesos cambien. Se aclara que los porcentajes que se aplica a cada elemento del costo no es uniforme, por ejemplo, al inicio del proceso muchas veces se consume el 100 % de la materia prima, y lo que si suelen ir cambiando son los restantes elementos del costo ( que se los suele denominar en conjunto costo de conversin), esto se denomina de esta manera (juntos) porque por lo general se van consumiendo conjuntamente. d) Un producto fabricado por varios centros: con existencias en proceso finales. En el proceso fabril del Centro A se produce un desperdicio equivalente a 5.000 unidades (no tienen valor de recuperacin). Hay 15.000 unidades en proceso a fin de mes que tienen un grado de avance del 33 %

en los tres elementos del costo equivalen a 5.000 unidades terminadas y 45.000 unidades terminadas y transferidas. Estas deben recuperar el costo global de 100.000 ( MP: 40.000 + MOD: 20.000 + CIF: 40.000). En el Centro B, la innovacin consiste en que se consumi el 100 % de las existencias en proceso en lo que se refiere al elemento MP, y solo el 50 % de lo que es el costo de conversin. Por lo tanto los 90.000 de Materia Prima (45.000 * 2) deben prorratearse entre 45.000 unidades, mientras que los 50.000 del costo de conversin se reparten sobre la produccin equivalente 40.000 unidades ( terminadas y transferidas 35.000 + Existencias en proceso: 10.000 pero estn estas unidades al 50 % del Costo de Conversin, entonces equivalen a 5.000 unidades. Entonces 35.000 + 5000 = 40.000 ). Estas unidades pasan al centro C, en el cual quedaran en inventario unidades terminadas, aun no transferidas. e) Un producto fabricado en un centro con existencias en proceso: El centro dispone en un mes de un proceso inicial , cuyo valor es de $ 140.000, equivalente a 40.000 unidades terminadas. En el mes realmente termina 34.000 unidades, y los costos totales del mes repartidos entre las 34.000 unidades son 680.000 ( 140.000 iniciales + 540.000 globales del mes) El costo unitario por mes y por unidad es de $ 20 $ unidades 34.000 PROBLEMAS EN EL USO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE Y SU SOLUCION Para determinar los costos unitarios hay que repartir los costos globales entre la produccin realizada en un mes, los artculos incompletos deben expresarse en funcin de una unidad comn llamada produccin equivalente. Esto requiere recuento fsico de stock de MP. El cual contendr MP. sin procesar, artculos terminados aun no transferidos, etc. Y tambin requerir conocer el grado de avance en el proceso de produccin de cada bien computado. Esto en la realidad no se presenta tan fcil como los ejemplos anteriores. Por lo tanto es necesario agrupar los insumos por elemento del costo o por subcuenta para prorratearlos luego en relacion con los costos presuntos o tericos de produccin asumidos por cada articulo. Estos costos presuntos se determinan por estimaciones empricas de consumos de materia prima y tiempos de mano de obra directa desglosados por operacin. Los proporciona el sector tcnico de la empresa. Se debe disponer del precio de la materia prima, y de los salarios horarios para calcular los costos presuntos unitarios. Una vez inventariadas las unidades en proceso segn su grado de avance, se valan a sus costos tericos. Luego se calcula el costo presunto de la produccin terminada y transferida y proceso final. Una vez conocidos los cargos reales de los tres elementos del costo, se apartan de las cargas fabriles los costos eventuales de ociosidad. Para determinar el costo unitario de cada articulo se divide los montos asignados a cada uno en prorrateo de cargos reales por las unidades terminadas y transferidas. El valor de las existencias en proceso se obtiene directamente del prorrateo de cargos reales. CONTABILIZACION DE LA PRODUCCION TERMINADA El mecanismo es el siguiente: Es similar al mecanismo usado en costos por ordenes. Los artculos manufacturados en cada centro le son acreditados en el momento de la transferencia, con dbito al rea siguiente, si es que el proceso de fabricacin continua. Una vez que finaliza el ciclo, se abona la cuanta Productos en proceso con cargo a la cuenta Almacn Productos terminados. Importante: 140.000 = + $ $ 540.000 20

Las empresas que utilizan este tipo de sistema de costos se caracterizan por operar en forma continua e ininterrumpida, causa por la cual al final de cada periodo, exista en la fabrica productos semiterminados en distintas etapas de elaboracin. Esta razn hace que se deba inventariar en cada centro o rea en esas fechas y en cada paso del proceso fabril la cantidad de MP aun sin transformar en poder de cada centro, los materiales procesados indicando el grado de desarrollo alcanzado y los bienes terminados aun no transferidos. Indicar el grado de avance en que se hallan las existencias es el punto fundamental, ya que gracias a esto, podemos establecer con cierto grado de certeza o precisin los costos de conversin absorbidos, y ayuda tambin a comprender la proporcin a que han de elevarse los costos de la materia prima para determinar el valor de los desperdicios provocados en cada fase. Adems pueden incorporarse nuevos materiales en fases distintas a la inicial. VENTAJAS DEL SISTEMA: Este sistema no ofrece grandes ventajas ya que hoy en da se ve superado por el sistema de costos estndares. Puede llegar a justificarse en pequeas empresas que fabriquen pocos artculos bastante semejantes entre si y que no tenga o que no cuente con personal idneo para determinar los tiempos de mano de obra por producto. DESVENTAJAS DEL SISTEMA: Mucha variedad de artculos: da lugar a una pesada tarea administrativa . Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisin. No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales. Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales. Luego de la creacin de los costos estndares no se justifica su uso.

1 - Divisin del Trabajo En este principio, Henri Fayol vuelve a utilizar metforas que asimilan a la empresa a un cuerpo biolgico. "La divisin del trabajo es de orden natural; se observa en el mundo animal, donde a medida que el ser es ms perfecto posee ms variedad de rganos encargados de funciones distintas. La divisin del trabajo tiene por finalidad producir ms y mejor con el mismo esfuerzo. El autor realiza, al menos, dos aportes importantes en este principio. En primer lugar, al visualizar a la organizacin como un ser vivo, queda en claro que dicho ser debe contar con todos los rganos que le permitan cumplir con la totalidad de las funciones que le son inherentes. Esto podra considerarse como un aspecto sobreentendido, pero en la realidad de las empresas, muchas veces encontramos que no existe un anlisis detenido y permanente, ni una planificacin "proactiva" que permitan ir ajustando sus estructuras frente a cualquier cambio de circunstancias que as lo ameriten. En segundo lugar, para Fayol la divisin del trabajo no es un fin en s mismo sino un medio para obtener las especializaciones: "El obrero que fabrica todos los das la misma pieza y el jefe que trata constantemente los mismos negocios, adquieren una habilidad, una seguridad y una precisin que acrecen su rendimiento... La divisin del trabajo permite reducir el nmero de objetos sobre los cuales deben aplicarse la atencin y el esfuerzo. Se reconoce que es el mejor medio de obtener el mximo provecho de los individuos y de las colectividades". Para Fayol, como sucede con cualquier supervisor que deba obtener resultados a travs de sus dirigidos, le es preocupante la posibilidad de que la calidad de una tarea se vea disminuida o, lo que es peor, no se la pueda cumplir, por el hecho de no contar con la persona con la capacidad especfica en todos los momentos en que ello sea necesario. Esto est ntimamente relacionado con el principio de suplencia que ya hemos visto y con el principio de la estabilidad del personal: Cada cambio de ocupacin o de tarea implica un esfuerzo de adaptacin que disminuye la produccin". La divisin del trabajo... tiende, en consecuencia, a la especializacin de las funciones y a la separacin de los poderes".

Fiel a su filosofa, Fayol concluye el tema de la divisin del trabajo con la siguiente afirmacin y advertencia: Por ms que sus ventajas sean universalmente reconocidas... la divisin del trabajo tiene lmites que la experiencia y el sentido de la medida ensean a no franquear". Lamentablemente, el autor no fue ms explcito sobre esta ltima frase. Lo cierto es que actualmente existe la tendencia en muchas organizaciones, y cuando el tipo de funciones lo permite, de ir rotando al empleado por distintas tareas u organizar el trabajo, para que los empleados sean polifuncionales es decir que puedan abarcar varias o todas las tareas de su unidad. Lo que se procura con estos nuevos mtodos es minimizar el hasto del trabajador, que de lo contrario, debera pasarse toda su jornada realizando siempre el mismo trabajo; lo cual disminuye su rendimiento. No hay indicios concretos en el sentido de que Fayol percibiese estas formas de organizacin. Es bastante probable, empero, que al establecer con nfasis, lmites a la especializacin, tuviera muy presente los estragos que la rutina puede provocar en la moral de los trabajadores. Fayol intenta resumir toda su dilatada experiencia en lo que se conoce como los principios generales del gerenciamiento que son agrupados en 14 categoras (H. Fayol, 1949). Dichos principios son: 1. La divisin del trabajo. A travs de la especializacin las personas pueden llegar a tener un grado mayor de expertise y por lo tanto ser ms productivas. Como lo sealara Fayol el propsito de la divisin del trabajo es producir ms y un mejor trabajo con el mismo esfuerzo. A travs de ella se reduce el nmero de objetos a quienes se debe prestar atencin y dedicar energas y es reconocido como el mejor medio de hacer uso del trabajo individual y grupal. Sostiene que la divisin del trabajo no es solamente aplicable al trabajo tcnico, sino tambin a todo otro tipo de trabajo que involucra a un nmero de personas importante y que a su vez demande habilidades variadas. Sostiene que aunque las ventajas son reconocidas universalmente y el progreso no puede existir sin el trabajo especializado de maestros y artistas, la divisin del trabajo puede tener sus lmites que tanto la experiencia del gerente como su sentido de proporcin debe saber ameritar. Autoridad. Los superiores tienen la atribucin de emitir rdenes y directivas, asumiendo la responsabilidad inherente a las mismas, y tienen el poder de conseguir obediencia. Fayol realiza una distincin entre la autoridad gerencial que es derivada de la posicin, y la autoridad personal del gerente que est compuesta de su inteligencia, experiencia, valores morales, habilidad de conduccin, su historia de servicios, entre otros. Y hace especial mencin al hecho que la autoridad personal es un complemento indispensable para la autoridad gerencial o de posicin. El buen gerenciamiento incluye entre otras condiciones la capacidad de aplicar sanciones, lo que no es sencillo, en especial en empresas grandes. Y la aplicacin de sanciones y medidas correctivas se hacen an ms difciles a medida que uno se mueve hacia arriba en la pirmide organizacional. Disciplina. Aqu Fayol hace mencin a las dos implicancias de la disciplina, que tienen que ver con la obediencia hacia las rdenes por parte de los subordinados con el compromiso de los superiores de un correcto liderazgo. La disciplina es el resultado de acuerdos entre la empresa y su personal, siendo en muchos casos el resultado de distintos acuerdos . Fayol tiene en cuenta un concepto muy importante en cuanto a disciplina que va un paso ms all del concepto de disciplina tomado de una institucin militar. En estas instituciones disciplina constituye la fuerza fundamental de las fuerzas ; Fayol prefiere combinar esta concepcin con: Disciplina es lo que los Lderes pueden hacer de ella , que encuentra sus fortalezas en los valores de stos mismos lderes. Una consideracin importante a tener en cuenta, en especial para algunos pases menos desarrollados de Latinoamrica que a travs de las fuerzas sindicales desean aumentar su presencia y peso en las empresas, guarda relacin con la advertencia que hace Fayol respecto de la intervencin cada vez mayor del Estado en las situaciones laborales. Muchas veces, particularmente en momentos de alta desocupacin, los gobiernos apoyan medidas orientadas a traspasar el costo social de la desocupacin a los empresarios de pequeas y medianas empresas. Las consecuencias disfuncionales de stos programas saltan a la vista provocando consecuencias opuestas y distintas de las que planeaban originalmente. Es por ello que Fayol seala que una de las preocupaciones mayores del gerenciamiento debe incluir el establecimiento de acuerdos donde se fortalezca el vinculamiento del personal con la empresa. Considera Fayol que tres factores importante del xito organizacional estn relacionados con: Buenos gerentes en todos los niveles; Que los acuerdos sean tan claros y justos como sea posible; y que el sistema de Sanciones sea aplicado juiciosamente. Unidad de mando. Aqu se diferencia Fayol de Taylor. En la autoridad funcional de Taylor el personal poda responder a dos personas distintas. Fayol deja bien en claro que cada trabajador debe tener solamente un jefe evitando todo conflicto en cuanto a instrucciones. Algunos autores sugieren que la historia ha mostrado ms adeptos a la postura de Fayol, aunque, debe tenerse en cuenta que a partir de la organizacin matricial se encuentra nuevamente sustento para la posicin de Taylor. Fayol llega a afirmar que en caso de violar la norma de que cada empleado debe recibir rdenes solamente de un superior, los riesgos son enormes y los enumera: la autoridad se debilita, la disciplina est a riesgo, el orden es reemplazado por disturbios y la estabilidad est amenazada. Hace un comentario adicional que debera ser tenida en cuenta por los que pregonan las bondades de la organizacin matricial: si no se elimina el comando a travs de dos superiores, la organizacin se ha de deteriorar. Y pone en claro que los seres humanos no toleran doble mando . Algo similar ocurre cuando no se realiza una demarcacin clara de los departamentos y secciones. Finaliza esta seccin sealando que en todo tipo

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organizacional presente en la sociedad, en industria, en el comercio, en las fuerzas armadas en el Estado e incluso en el hogar, un doble mando ha de ser una fuente perpetua de conflictos. 5. Unidad de direccin. Es necesario que todo el personal comprometido con las mismas actividades debe tener los mismos objetivos y respondiendo a un nico plan. Aqu Fayol pone bien en claro que la unidad de direccin es condicin excluyente. Afirma que un cuerpo con dos cabezas dentro de la esfera social y animal es un monstruo y tiene dificultades para sobrevivir. Subordinacin de los intereses individuales a los intereses generales. La actividad de gerenciamiento debe incluir dejar bien en claro cuales son los objetivos organizacionales y como alcanzarlos. La ignorancia, la ambicin, el egosmo, la holgazanera, la debilidad y muchas de las pasiones humanas hacen que muchas veces los intereses personales estn por encima de los intereses generales. Tambin existe la posibilidad de que se presenten dos intereses en conflicto y de distinto orden, que deben ser reconciliados, siendo esta una de las tareas que debe resolver la gerencia. Propone que esto puede hacerse a travs de: firmeza en el carcter y buenos ejemplos de parte de los superiores; acuerdos que sean justos; y supervisin constante. Remuneracin. La paga es un motivador de suma importancia para Fayol. Este estudia distintos sistemas de remuneracin y aclara que no existe un nico sistema perfecto de remuneracin. Lo que un buen gerente debe buscar en relacin a la paga es que sta: asegure una remuneracin justa; estimule los esfuerzos que estn bien direccionados; y no exista una sobrepaga ms all de ciertos lmites. Entre los tipos de remuneracin incluye: por tiempo; por tarea; por produccin. Sugiere Fayol que un mtodo puede ser el que produzca los mayores beneficios por un tiempo, pero solamente por un tiempo. Luego debe combinarse con otro mtodo de pago, y la combinacin y proporcin de cada uno de estos modos de pago son en gran medida lo que hace la diferencia entre una gerencia eficiente y una gerencia efectiva. Centralizacin Descentralizacin. Aqu Fayol sugiere que el grado de centralizacin / descentralizacin depende en gran medida del negocio mismo como as tambin del personal que lo compone. Fayol sugiere que igual que cuando se refiere a la divisin del trabajo, la centralizacin responde al orden natural; todo organismo tanto animal como social, tiene sensaciones que convergen hacia su cerebro o parte directriz, y de ese cerebro se emanan rdenes a todas las dems partes del organismo que est en movimiento. En las pequeas empresas sugiere que el mejor sistema se sustenta en una mayor centralizacin, pero a medida que las empresas crecen en tamao esto se complica ya que se hace necesario agregar intermediarios . Lo nico cierto es que si la empresa se orienta a darle ms autonoma e importancia a los subordinados entonces la descentralizacin es el esquema a predominar; y lo contrario tambin es vlido. Lnea de autoridad. Es necesaria una jerarqua dentro de la estructura organizacional para que exista una unidad de direccin. Considera conveniente la existencia de comunicacin lateral en la medida que los superiores estn en conocimiento de ellas.

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10. Orden. Este es requerido tanto desde el punto de vista material como social / personal. El orden material implica menos prdida de tiempo, mejor manejo de los materiales, menores desechos y desperdicios. Para lograr un mejor orden social / personal Fayol sugiere trabajar sobre la coordinacin organizacional y la seleccin de personal. El orden social perfecto puede sintetizarse en la frase: El hombre correcto para el sitio correcto. 11. Equidad. Aqu Fayol de refiere a equidad en lugar de justicia. Y lo sustenta en el hecho que la equidad resulta de la combinacin de amabilidad y justicia. 12. Estabilidad del personal. Encuentra su sustento en el hecho que es necesario tanto transcurso del tiempo como el dinero para entrenar a las personas a ser buenos gerentes. Fayol sustenta la posicin que empresas exitosas tienden a contar con personal gerencial estable. 13. Iniciativa. Tener un plan y asegurarse su xito es una de las experiencias ms gratificantes para una persona inteligente. La conjuncin de pensar y ejecutar es llamada por Fayol, iniciativa. 14. Esprit de corps: Segn Fayol los lderes organizacionales deberan difundir el proverbio: La unin hace la fuerza . Se puede consolidar a travs de la unidad de mando y, por otro lado existen dos errores : a. la interpretacin incorrecta del divide y reina , y b. el abuso de las comunicaciones escritas.