UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA JORNADA NOCTURNA SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL CDIGO 11196 SALON 211 EDIFICIO S-12

TEMA:COSTOS ESTNDAR

INTEGRANTES GRUPO No. 10 No. 1 2 3 4 5 6 CARN 9714363 200213287 200314430 200513095 200513123 200718548 NOMBRES Y APELLIDOS Emilio Rodolfo Monterroso Hernndez Willy Manolo Oliva Estrada Franci Yacni Gomez Sic Selvin Miguel Lemus Monzn Astry Yolanda Leja Toj Emely Yanira Aguilar Garca

Lic. Walter Augusto Cabrera Hernndez M. Sc. Aux. Lic. Rigoberto Pascual Lastro GUATEMALA, 12 DE MARZO DE 2012

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NDICE

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INTRODUCCIN El proceso dinmico de la planeacin y control administrativo ha exigido que en las empresas cada da se utilicen tcnicas igualmente dinmicas. Esperar hasta la produccin de un determinado artculo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoracin de inventarios, determinacin de precios de venta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administracin; ESTANDAR. El presente trabajo est integrado por cinco captulos, el primero contempla antecedentes de los costos, el segundo captulo especifica las ventajas del costeo estndar, el tercero establece mtodos para la determinacin de los costos estndar, el cuarto ejemplifica los procedimiento a realizarse para determinar los costos por medio de este sistema y el quinto captulo proporciona casos prcticos de costos estndar por absorcin total. Se pretende que el trabajo sirva de gua para futuras personas que lo consulten y que puedan obtener informacin oportuna que ayude a contribuir a su crecimiento profesional. este sistema se determina SISTEMA DE COSTOS

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CAPTULO I COSTOS

I. Antecedentes Por all en el siglo XX, cuando la teora de Taylor era la ms bienvenida entre los eruditos del tema, fue cuando se empezaron a emplear costos estndar. Esto fue con el cambio que se produjo al desplazar el recurso humano por la mquina. E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G. Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos en 1912. La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.

1.2 Definicin El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de

produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar , y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. Al igual que los estimados, los costos estndar se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.2

Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y

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ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida. 1.3 ASPECTOSGENERALES. A. DEFINICIONES IMPORTANTES: Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado. Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera tostar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones. Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de decisiones. Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar. Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no nos involucro en los sistemas contables. 1.4 Tipos De Estndares: La abundante literatura que existe en el medio normalmente de autores

norteamericanos- ha permitido que se den diferentes denominaciones a una misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos estndares se ha llamado de diferentes maneras. Pretendiendo no confundir al lector, sino ms bien4

hacerle una fcil asimilacin de tema, he tratado de clasificarla de tal manera que se unifiquen los criterios. Veamos,

Con los nombres de: estndares bsicos, pasos, ideales de catlogo que tienen las siguientes caractersticas: Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento de 100% Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los sueos de los Ingenieros Industriales en sus fbricas celestiales. Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos, de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo que permite sean fcilmente modificables. Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que permite servir de factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido - normalmente un perodo contable -. Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin, es necesario utilizar los estndares ideales. El caso ms concreto de stos s da en productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su funcin. produce el jean, etc. El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es necesario recurrir entonces a los estndares de grupo 2 y por el lado humano de la empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se

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1.4.1 Determinacin De Estndares Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento del costo.

Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios y cantidades.

a. Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un

estndar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia. El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos: El precio de lista.6

Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios ms cientficos deber cargar los -fletesseguros, y costos de manejo. debe ser incluida. La inflacin proyectada tambin

En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor

agregado (IVA) mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin 'al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno. Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros. Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms

tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar una informacin aceptable para proyectar los precios. Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas. Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las

cantidades necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor.

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Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION. El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales.

Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin. Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y otro por tiempo o cantidad. Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por utilizarse la mano de obra. Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagara quienes directamente transforman el producto. La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; a falta de este acuerdo, se puede hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo que se paga a la competencia. El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.

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Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicando mal el personal.

Estndares de tiempo y cantidad.

Para determinar qu cantidad de

tiempo se debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el departamento de produccin. El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades que no son productivas.

Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. estndar, por precio y otro por cantidad.

Como todo costo

estndar, este elemento de costo requiere tambin que se defina un

Estndar de precio o tasa estndar. Para poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos: Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir, qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa. El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin. Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir cules criterios con respecto a ste sea lo mejor. Con respecto al presupuesto de los CIF se partir de un presupuesto flexible.

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Es normal que la tasa se defina en trmino de Q/hora y definida as, la cantidad estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa. Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin. Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora una tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar.

CAPITULO II COSTOS ESTNDAR

2.1.

Concepto:

Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos es el de ejercer un efectivo control de las diversas operaciones del proceso productivo. En consecuencia, cuando se adopta un sistema de costos histricos no le es ajeno dicho objetivo, pero s debe reconocerse que en este caso, al analizar el costo real resulte para un lote de un producto o de un proceso determinado, no siempre aparecen ntidamente las diferencias operacionales que pueden haber ocurrido. As es posible que se detecten diferencias con respecto al costo resultante en fabricaciones anteriores, y por esta va, investigar las causas que han motivado tales desviaciones, pero no se podra asegurar que en el pasado ha existido una operacin eficiente y, sobre esta base, tomar los costos anteriormente calculados como un padrn de medida suficientemente seguro para fines de control. Por otra parte, son frecuentes las crticas a los sistemas de costos histricos

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con relacin a la oportunidad en que ellos se obtienen, sealndose que, generalmente, la informacin llega a manos de la direccin de la empresa con excesiva tardanza, impidiendo en consecuencia, la oportuna toma de decisiones conducentes a corregir las ineficiencias del proceso productivo. A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las diferencias entre los costos reales y los costos esperados, entrega slo una informacin de carcter global que permite un anlisis exhaustivo con relacin a cada producto o lote fabricado. El costo estndar, permite obviar los inconvenientes antes sealados al posibilitar un control ms particularizado y oportuno sobre las diversas operaciones productivas. Se trata de un costo pre-calculado, es decir, que se determina antes de iniciar el proceso productivo. En este sentido, tiene una caracterstica comn con el sistema de costos estimados.

En cuanto a las diferencias que presentan los costos estndar respecto de los costos estimados, muchas veces se pone el acento en el hecho de que los primeros se determinan sobre una base "ms cientfica", querindose significar con ello que no constituyen una simple conjetura ms o menos aproximada a la realidad, sino que es ms bien la resultante de un acucioso estudio del costo que debiera ocurrir, sobre la base de una operacin eficiente y despus de considerar debidamente todas y cada una de las variables que inciden en la fabricacin de un producto o de un proceso determinado. Sin embargo, cabra sealar que nada impide que los costos estimados se calculen tambin sobre una base similar. En realidad, las diferencias entre los costos estndar y los costos estimados radican, fundamentalmente, en los siguientes aspectos:

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2.2.

Diferencia Entre Costos Estndares Y Costos Estimados En el costo estimado, la diferencia entre el costo pre-calculado y el costo real se determina globalmente, para un conjunto de la produccin obtenida de un perodo determinado; en cambio, en el costo estndar, dicha diferencia se establece con relacin a cada lote o proceso y, adems se analiza en funcin de cada uno de los factores que han motivado la variacin de los distintos elementos del costo.

En el sistema de costos estimados, aun cuando los costos precalculados se contabilizan durante el ejercicio, se pueden ajustar finalmente al costo real; en cambio, en el sistema de costos estndar se considera que los costos pre-calculados son los costos reales, aislndose en cuentas especficas las diferencias producidas, las que se llevan directamente al estado de resultados.

Cuando una empresa aplica un sistema de control presupuestario se obtienen evidentes ventajas por cuanto ello implica la fijacin de metas claramente definidas, la adopcin de las polticas ms convenientes para la consecucin de dichas metas y la utilizacin de los presupuestos como herramienta que facilita la coordinacin de las actividades, y que permite ejercer un control ms efectivo sobre las diferentes operaciones de una empresa. La determinacin de costos estndar, aun cuando puede o no estar inserta en un sistema presupuestario de alcances ms amplios, ofrece las mismas ventajas en lo que se refiere al proceso productivo. Con la adopcin del sistema de costos estndar, la direccin de una empresa estar en condiciones de ejercer un control ms eficaz sobre el proceso12

productivo, puesto que toda desviacin respecto al costo pre-calculado deber ser analizada para investigar sus causas, establecer las responsabilidades que correspondan, y decidir las acciones necesarias para evitar su repeticin. Esta tarea se puede facilitar considerablemente aplicando el "principio de las excepciones" en los informes de costos para la direccin, ya que se pueden omitir todos los datos concernientes a las operaciones que se han desarrollado en la forma esperada, para fijar la atencin solamente en aqullas que presentan desviaciones respecto del costo estndar y que, por lo mismo, son ms relevantes desde el punto de vista del control.

2.3.

Determinacin del costo estndar

Al concebir el costo estndar como aquel que debiera resultar sobre la base de una operacin eficiente, es de vital importancia, para su fijacin, analizar cuidadosamente las condiciones en que se desarrollar el proceso productivo durante el perodo de su aplicacin. Esto implica no slo la adopcin de adecuados y realistas programas de produccin, sino que tambin una estandarizacin de todas las operaciones inherentes al aparato productivo de la empresa.13

En gran parte, la determinacin del costo estndar de cada uno de los productos que elabora una empresa es la resultante de estudios propios del campo de la ingeniera. Efectivamente, dado que se persigue una operacin del proceso productivo con un alto grado de eficiencia factible, ello implica un anlisis exhaustivo de los mtodos de fabricacin, a fin de adoptar aquellos que permitan el mayor rendimiento de los recursos humanos y materiales de que se dispone, como as tambin el mximo aprovechamiento de la capacidad instalada de la industria. As, por ejemplo, tratndose de los materiales a emplear en la fabricacin, su calidad y cantidad deber guardar relacin con las especificaciones tcnicas requerida por cada uno de los productos a elaborar, sin perjuicio de considerar tambin aquellas caractersticas de los materiales que faciliten su manipulacin o procesamiento y reduzcan a un mnimo su desperdicio. Otro factor que necesariamente deber ser considerado para la seleccin del material a utilizar es el precio de las distintas opciones de compra, dada su incidencia desde el punto de vista del costo del producto. A su vez, para calcular el costo estndar por trabajo directo muchas veces es previo realizar laboriosos estudios de tiempos y movimientos con relacin a cada una de las operaciones del proceso productivo, a fin de establecer el tiempo requerido para su ejecucin, la calificacin del trabajador que realizar la tarea y las normas de fabricacin que debern cumplirse. En cuanto a la determinacin del costo estndar por gastos de fabricacin, puede decirse que no existen diferencias substanciales con la modalidad que se adopta cuando ellas se aplican sobre bases normales en el sistema de costos por rdenes especficas, puesto que tambin ser necesario presupuestarlos y relacionarlos con algn elemento basado en el costo o en el tiempo, como exponente de la capacidad, para establecer la cuota a aplicar en cada perodo. Puesto que la cuota estndar de gastos de fbrica se calcula sobre la base de14

una capacidad de produccin determinada, se plantea algunas veces que, en trmino de eficiencia operativa - que preside toda la concepcin de los costos estndar -, debera considerarse el ciento por ciento de la capacidad instalada. Sin embargo, este enfoque ideal puede ser motivo de serias distorsiones, razn por la cual es ms aconsejable calcular la capacidad conjugando debidamente el factor eficiencia con el de factibilidad.

2.4.

Recopilacin de los costos

Es evidente que la adopcin del sistema de costos estndar implica una ardua labor previa a su implantacin, especialmente a lo que se refiere a la determinacin del costo estndar de cada uno de los productos a fabricar. Sin embargo, una vez puesto en marcha el sistema, la recopilacin de los costos puede resultar ms simple y econmica que en el sistema por rdenes especficas de fabricacin. Esto es as porque el sistema de costos estndar permite estandarizar tambin los distintos formularios o impresos que se requieren para la recopilacin de los costos. As, por ejemplo, puede omitirse la laboriosa tarea de registrar detalladamente en las hojas de costos los distintos elementos que se consumen en el proceso productivo, puesto que se puede contar con hojas de costos impresas que contengan ya toda la informacin referente al costo estndar, es decir, el material directo, el trabajo directo, y los gastos de fabricacin que debern emplearse en la elaboracin del producto. En igual forma, las requisiciones de materiales pueden reemplazarse por un listado de materiales impreso que se imite conjuntamente con la orden de produccin. Al adoptarse esta modalidad, slo ser necesario extender una requisicin cada vez que se requiera de un material extra, hecho que puede ponerse de inmediato en conocimiento de las personas que ejercen el control de costos, al envirseles una copia de dicha requisicin. Para el trabajo directo puede adoptarse un procedimiento similar, consistente

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en emitir, junto con la orden de fabricacin, las tarjetas de tiempo por el trabajo estndar. En tales condiciones, cada vez que se requiera de mayor tiempo que el estndar para dar cumplimiento a una orden de produccin, deber emitirse una tarjeta de tiempo especial, envindose una copia de la misma a la oficina de control de costos. Puesto que tambin puede darse el caso que se utilice una menor cantidad de material o de tiempo para la elaboracin de un lote determinado, si as ocurriere, deber emitirse un formulario especial para dar cuenta de la devolucin del material o del tiempo no trabajado. 2.5. Variantes en la aplicacin del costo estndar

La descripcin del costo estndar que hasta aqu se ha hecho est basada en los siguientes supuestos: a) El costo estndar es el costo real. b) El costo estndar est incorporado al sistema de contabilidad de costos.

Dejando de lado dichos supuestos, el costo estndar puede adoptarse en la prctica con algunas variantes respecto de la modalidad antes descrita. As, por ejemplo, una empresa podra calcular el costo estndar de cada uno de sus productos como un antecedente extra contable para fines de control. En tal caso, el sistema de contabilidad de costos operara en la misma forma en que los costos histricos, sin contabilizar el costo estndar, el cual slo se utilizara para compararlo con los costos reales. Tambin existen variantes en cuanto al concepto mismo del costo estndar. Una posibilidad sera la de concebir el costo estndar como aquel que debe resultar considerando una ocupacin plena de la capacidad instalada y las condiciones ms favorables con relacin al proceso productivo. En este caso se dice que se trata de un costo estndar "ideal". Puesto que sera un costo prcticamente inalcanzable, cabra preguntarse qu utilidad le prestara a una16

empresa su adopcin. Se tratara ms bien de un padrn o unidad de medida, puesto que si se pretendiera tomar como base este costo para las contabilizaciones es evidente que todas las variaciones seran desfavorables, acusando una "ineficiencia" de dudosa validez desde el punto de vista del control de los costos. Otro criterio sera el de establecer "estndares normales", que corresponderan a los costos medios que deben resultar sobre la base de un proceso productivo desarrollado en condiciones normales durante un perodo relativamente extenso, a fin de obviar las variaciones de carcter cclico.2.6.

Variaciones del costo estndar

Como se dijo anteriormente, cuando el costo estndar se calcula sobre la base de costos reales previstos o esperados, la produccin queda registrada al costo estndar, y cualquiera variacin o desviacin ocurrida durante el perodo se reconoce directamente en el estado de resultados. Dichas variaciones dicen relacin con los distintos elementos del costo y son las siguientes:

Variacin en el Material Directo. Precio: Es la diferencia que se produce entre el precio real y el precio estndar, ambos aplicados sobre la cantidad real.

Variacin en el Material Directo. Cantidad: Es la diferencia que se produce entre la cantidad real y la cantidad estndar, y ambas valorizadas a precio estndar.

Variacin en el Trabajo Directo. Precio. Es la diferencia que se produce entre el salario real y el salario estndar, ambos especificados sobre el salario real y el salario estndar, ambos aplicados sobre el nmero de horas reales.

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Variacin Trabajo Directo. Cantidad: Es la diferencia que se produce entre el nmero de horas reales y el nmero de horas estndar. Ambos valorizados al salario estndar.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Presupuesto: Es la diferencia que se produce entre los gastos de fabricaciones reales y los estndar, ambos referidos al mismo perodo.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Capacidad: Es la diferencia que se produce entre las horas reales y estndar del periodo, ambas valorizadas a la cuota estndar.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Eficiencia: Es la diferencia que se produce entre la cantidad de horas reales y la cantidad de horas estndar, referidas a la produccin obtenida en el perodo y valorizadas a la cuota estndar. A continuacin, se desarrolla un ejemplo, a objeto de que puedas valorizar con mayor claridad las distintas variaciones antes descritas.

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Las diferencias producidas se pueden dividir as:

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2.7.

Contabilizacin del Costo Estndar:

Cuando el costo estndar est integrado al sistema de contabilidad de una empresa, generalmente se adopta la modalidad de cargar y abonar las cuentas de Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso al costo estndar. Al procederse en la forma indicada, es necesario registrar en cuentas especficas las diferencias que se producen entre los costos estndar y los costos en que se incurren efectivamente. Por lo tanto, deben abrirse siete cuentas para registrar en ellas los diferentes tipos de variaciones descritos en el apartado anterior. En todo caso, debe tenerse presente que durante el perodo slo se registran las variaciones que afectan al Material Directo, al Trabajo Directo y a la eficiencia de los gastos de fabricacin, puesto que las otras dos variaciones relacionadas con este ltimo elemento del costo (presupuesto y capacidad) se refieren al perodo y, en consecuencia, debe esperarse hasta el trmino del mismo para su determinacin. Para ilustrar las contabilizaciones a que da lugar la adopcin del sistema de costos estndar, se desarrolla a continuacin un ejemplo a base de la siguiente informacin:20

Desarrollo:

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Los asientos hechos se explican as: La variacin de precio de los materiales se calcul de la siguiente forma:

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La variacin de cantidad en los materiales result del siguiente calcul:

El cargo a la cuenta materiales corresponde a los siguientes consumos:

Variacin de precio del trabajo directo:

Variacin de cantidad:

El cargo a trabajo directo en proceso se calcul as:

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El abono a salarios acumulados por pagar corresponde al siguiente trabajo empleado durante el mes:

Por los gastos de fabricacin ocurridos durante el mes ($125.200) se abon a Varios que se ha utilizado como expresin genrica, puesto que el cargo total corresponde a gastos registrados en diferentes libros (Diario de Caja, Diario de Bancos, Diario de Compras, etc...).

La variacin de eficiencia en los gastos de fabricacin se calcul en la siguiente forma:

En el caso de las unidades en proceso (20) se calcul el 40% sobre 120 horas estndar, resultando 48 horas para la produccin equivalente. Este asiento corresponde a las variaciones del perodo por los gastos de fabricacin, las que se han calculado as:

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Los productos terminados durante el mes se han registrado al costo estndar:

Los productos en proceso, al trmino del perodo, tambin se registran al costo estndar, pero considerando la produccin equivalente por el trabajo directo y gastos de fabricacin (40% s/20 unidades):

Las ventas corresponden a 65 unidades a $6.625 cada una. El costo de las ventas se ha calculado as:

La cuenta del Mayor General, excluyendo algunas que no revisten especial inters, presentan el siguiente movimiento:

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Las tres primeras cuentas (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso) han quedado saldadas, puesto que se cargan por el costo estndar de los elementos utilizados durante el mes, y se abonan por el costo estndar de los productos terminados y de los productos en proceso de fabricacin. Las cuentas Gastos de Fabricacin Aplicados tambin han quedado saldadas por tratarse de conceptos que se utilizan slo para registrar el movimiento de cada perodo mensual. Las siete cuentas de variaciones quedan con un saldo que, de acuerdo a los fundamentos del costo estndar, debe llevarse directamente al estado de resultados. El saldo de la cuenta Productos Terminados ($165.600) representa el costo estndar ($3.680) de las 45 unidades en existencia. El saldo de la cuenta Inventario de Productos en Proceso ($55.840) representa el costo estndar ($2.792) de las 20 unidades en existencia. Al iniciarse el nuevo perodo deber revertirse el asiento original en la siguiente forma:

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Tambin se puede adoptar la modalidad de no registrar el inventario de productos en proceso al trmino del perodo, en cuyo caso las tres cuentas que representan a los productos en proceso quedan con un saldo que corresponde exactamente al costo estndar de dichos productos. Por lo tanto, tampoco correspondera formular reversin alguna al iniciarse el nuevo perodo. Respecto de las cuentas Ventas y Costo de Ventas, junto con las cuentas que representan a las diferentes variaciones, forman parte del estado de resultados que, en el ejemplo desarrollado, aparece as:

En algunos casos se adopta una presentacin distinta de las variaciones en el estado de resultados, a objeto de que ellas aparezcan como rubros independientes de la determinacin del resultado bruto. En esta modalidad, la presentacin del estado de resultados obedecera a la siguiente estructura:

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En el ejemplo desarrollado se ha supuesto que se trata de una empresa que, al adoptar el costo estndar, concibe a ste como el costo previsto o esperado; y de ah que las variaciones se reconocen en el estado de resultados como una medida de la eficiencia o ineficiencia de las operaciones. A pesar de que este predicamento esta en consonancia con la esencia misma del costo estndar, que considera que este es el costo real, muchas veces se plantea que las variaciones tambin podran liquidarse al trmino del ejercicio contra la cuenta Costo de Ventas, en una forma similar a la que se aplica en el sistema de costos estimados.

2.8.

Reconocimiento en la variacin en el precio de los materiales en el momento de su adquisicin

En lugar de registrar la variacin en el precio de los materiales cuando estos son empleados en el proceso productivo, tambin se puede adoptar el procedimiento de contabilizar dicha variacin en el momento de hacerla adquisicin de los materiales. Con relacin al ejemplo anteriormente desarrollado, supngase que la empresa hizo la siguiente compra: 1.000 unidades del material N1 a $238 c/u 2.000 unidades del material N2 a $103 c/u Puesto que el costo estndar unitario era de $240 y $100, respectivamente, correspondera formular la siguiente contabilizacin:

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Puede advertirse en este caso que el saldo de la cuenta Variacin MaterialesPrecio incluira no slo la variacin por los materiales consumidos durante el perodo, sino tambin la variacin correspondiente a los materiales en existencia. Si se desea evitar esta situacin, bastara con adoptar una nueva cuenta que operara en la siguiente forma:

2.9.

Cargos a Costo Real y Abonos a Costo Estndar por la Produccin en Proceso.

Tambin se puede adoptar el procedimiento de cargar las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso al costo real, y abonarlas al costo estndar, tal como ocurre en el sistema de costos estimados. Al procederse en la forma indicada, las dos cuentas antes mencionadas reflejarn con su saldo, al trmino del perodo, los siguientes conceptos:

Costo estndar de los Productos en Proceso. Variaciones del Costo estndar.

Por lo tanto, si se transfiere el costo estndar de los productos en proceso a una cuenta especfica (Inventario de Productos en Proceso), el saldo final deber corresponder a la variacin neta experimentada por cada elemento del costo.

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A diferencia del mtodo estudiado anteriormente, las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso indicarn en este caso una variacin neta por precio y cantidad, sin perjuicio de que se puedan recopilar antecedentes de carcter extracontable para analizar la variacin neta, a fin de separar los dos conceptos que ella comprende. Si se aplica este procedimiento, utilizando los mismos datos que se emplearon en el mtodo anteriormente estudiado, las contabilizaciones seran las mismas, a excepcin de los asientos (1) y (2), los cuales estaran basados en el costo real del material directo y trabajo directo, respectivamente. Por lo tanto, estos asientos seran los siguientes:

En este caso las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso tendran el siguiente movimiento:

Para saldar estas cuentas deber hacerse el siguiente asiento:

31

Obsrvese que estas variaciones corresponden exactamente a las variaciones de precio y cantidad de cada elemento del costo en el mtodo anteriormente estudiado. En consecuencia, las variaciones definitivas seran las siguientes:

2.10.

Ventajas De Los Costos Estndar

Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.

La primera ventaja del sistema de costos estndar est dada por la calidad de la informacin que suministra. rpida, oportuna, veraz y econmica. Esta informacin es ms

Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:

Como con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido

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para la produccin. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado. Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a: a. Fijacin de precios de venta b. Analizar rentabilidad por producto c. Analizar qu productos retirar El sistema permite elaborar el presupuesto. Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa. Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles para la toma de decisiones. Los costos estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones de costo interno.

2.11 Desventajas de los costos estndar Su implementacin puede ser costosa.

a. Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.b. Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar y

podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real.

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En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica debido a la rigidez o flexibilidad, y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a cambiarlos constantemente.

Un ejemplo de esta tarjeta se muestra a continuacin:

COMPAIA A. TARJETA DE COSTOS ESTNDAR Producto Z. Materiales: Precio estndar Cantidad estndar Costo estndar materiales Mano de obra: Precio estndar Cantidad estndar Costo estndar mano de obra xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

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Costos Indirectos de fabricacin: Tasa estndar Cantidad estndar Costo estndar de los CIF Costo estndar de produccin xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

CAPTULO III COSTOS ESTNDAR CLASIFICACIN Y MTODOS 3.1 Naturaleza de los costos estndares Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados.35

En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.

3.2 Ventajas de los sistemas de costos estndar: Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos. Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones de produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la cantidad que se requiere para la produccin del producto. Los estndares pueden participar de en la determinacin del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado. El empleo de los costos estndar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relacin entre los presupuestos y los estndares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del producto.

36

3.3. Tipos de estndares 3.3.1 Estndares ideales Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor combinacin posible de factores, es decir la mxima produccin al mnimo costo. Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan modificaciones en el producto o en los procesos de fabricacin. 3.3.2 Estndares normales: Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la compaa durante el perodo de un ciclo completo de negocios. A pesar de que es ms fcil que estos puedan alcanzarse, su clculo resulta difcil debido a los probables errores al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos. Tambin son difciles en cuanto a que los efectos econmicos pueden causar grandes variaciones de los estndares en ciertos perodos del ciclo. Los estndares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados.

3.3.3 Estndares reales actuales o esperados Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administracin para el siguiente perodo contable. Los estndares que se establecen son alcanzables. Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las operaciones de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables. Estos estndares actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son fciles de comprender y han demostrado ser muy tiles.

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3.4 Fijacin de los estndares Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferirse la autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares o la organizacin de una divisin de estndares. El departamento de ingeniera de Productos debe estar representado en el comit o la divisin de estndares porque este departamento es el que disea el producto y determina los materiales que se emplearn. El departamento de Compras tambin estar representado debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales que se utilizarn durante el perodo. Es necesaria la representacin del gerente de personal debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinacin de los salarios, los procedimientos de contratacin y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los contratos con los sindicatos. Por ltimo el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen la responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los integrantes del equipo de la direccin.

3.5. Mtodos para determinar los estndares En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la experiencia anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el pasado no indica lo que debi haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn38

variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares. 3.5.1 Estndares de cantidad de material directo Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores: La cantidad del material que se utilizar. El precio o costo de este material.

Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estndar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario analizar los registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas: Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares durante un perodo determinado. Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares. Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado. Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera puede fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el debido estudio del tamao ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de

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materiales. Estos estndares se pueden establecer mediante Producciones de prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos. En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las distintas operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto terminado. La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estndar emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales utilizados). Para las fundiciones, panaderas y otros tipos similares de industrias hay hojas de mezclas estndar que muestran la cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos. 3.5.2 Estndares de costos de materiales Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales: Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a lasa compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras. Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un40

perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estndar. 3.6 Variaciones en el costo de materiales directos Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim. Entre las causas de las variaciones se encuentran: Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. Cambios no previstos en los precios de mercado. Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado. Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada. 3.6.1 Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisin del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. 3.6.2 Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados. Puede calcularse y registrarse la variacin en el costo del material: En el momento de la compra de los materiales. En el momento del uso del material.41

En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los libros al precio estndar de los materiales. La variacin del costo total o del precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al identificar la variacin en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la variacin. 3.7 Naturaleza de los estndares de mano de obra: Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estndares de mano de obra pueden variar de una empresa a otra. Cada compaa necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de clculo de las nminas, cuotas de las nminas y condiciones de supervisin de mano de obra en las que se usarn los estndares. El mismo enfoque bsico que se tom para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra. 3.8. Estndares de la eficiencia de la mano de obra: El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son: Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo costo. Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de produccin. o Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el momento oportuno.42

o Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores. 3.8.1. Procedimientos para desarrollar los estndares: Promediar registros de experiencias anteriores Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones normales. Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones. Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales. Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular. 3.8.2 Estndares del costo de la mano de obra: Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes factores: Convenios con los sindicatos La experiencia promedio de la fuerza de trabajo Cambios en las condiciones de operacin Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar.

43

El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas. 3.9. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra: Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. 3.9.1 Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos.44

En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricacin: Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta general o con los diversos departamentos dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: La capacidad estndar Los CIF estndar para esta capacidad

3.10 Control de los CIF con los estndares Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin mientras que otros no, el volumen es una consideracin importante al tratar de controlar los costos de los CIF.

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Como el costo del CIF fijo por unidad aumentar segn disminuya el volumen de produccin, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen normal seleccionado en forma arbitraria. Anlisis de la variacin de los CIF con los presupuestos flexibles: Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado por los costos que podra tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del presupuesto. Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los clculos de variaciones: 3.11 Mtodo de las tres variaciones: Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este mtodo se conocen como la variacin del presupuesto o de gasto, la variacin de capacidad o volumen y la variacin de eficiencia. La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. La variacin es desfavorable debido a que se gast ms de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado. La variacin de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un principio sealaba el presupuesto. La tercera variacin es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que debiera haberse empleado para completar esa cantidad.

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Es claro que si se necesitaran ms Hs. que las permitidas, la variacin sera desfavorable. 3.12 Mtodo de las dos variaciones: En este mtodo, las diferencias entre lo real y el estndar se dividen en la variacin controlable o de gastos y la variacin en volumen de la planta. La variacin de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto ajustado a las Hs. Estndar admitidas. Refleja la diferencia entre los costos en que se incurri y en los que se debi haber incurrido. La variacin del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre las Hs. Estndar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la produccin. Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o esttico: Se emplean tres variaciones: Variacin del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los CIF y se deben bsicamente a CIF que eran ms altos o ms bajos que el estimado. Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de produccin en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan multiplicando las horas en exceso por la cuota estndar predeterminada para los gastos indirectos. Variacin de eficiencia: acontecen porque en la produccin se ha empleado ms, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debi emplear para obtener una determinada cantidad de produccin. Estas variaciones representan un anlisis de las diferencias de los gastos indirectos de fabricacin aplicados de ms o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de produccin.

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Un punto dbil en el empleo de esta variacin de presupuesto es que no se reconocen los cambios en los volmenes de produccin. El empleo de las tcnicas del presupuesto flexible ayudara a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la produccin real. Control de calidad Calidad significa calidad del producto, una interpretacin ms amplia significa calidad del trabajo, calidad del servicio, calidad de la informacin, calidad del proceso, calidad de la divisin y calidad de las personas. Por muy buena que sea la calidad, el producto no podr satisfacer al cliente si el precio es excesivo. El control de cotos y el control de calidad son dos caras de una misma moneda, para hacer un buen control de costos hay que aplicar un buen control de calidad. Hacer un control de calidad significa: Emplear el control de calidad como base Hacer el control integral de costos, precios y utilidades. Controlar la calidad as como las fechas de entrega.

Incurrir en costos para garantizar la calidad del producto, ya sea por cambio de artculos defectuosos o un buen servicio post venta. Estos costos pueden o no estar dentro del precio de venta. Es importante fomentar el control total de los costos (de utilidad y precios), ya que si no se conoce el costo no se puede hacer el diseo y la planificacin de calidad, si este se hace estrictamente se sabr qu utilidades pueden derivarse de la eliminacin de ciertos problemas. Por bajo que sea el precio del artculo si su calidad es mala nadie lo comprar, y viceversa (calidad justa a precio justo). Para aumentar las utilidades de una empresa es necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe existir un plan de costos, esto tendr como resultado menos fallas o defectos48

en los productos, por lo tanto, reduccin de los costos y esto hace a la empresa suministrar productos a precios justos. El precio de un producto no lo determina el costo sino su calidad. Es cierto que los costos se incrementan temporalmente cuando se aumenta la calidad pero la compensacin inmediata se encontrar en la capacidad que adquiere la empresa para satisfacer las exigencias de sus clientes y enfrentar con xito la competencia en el mercado mundial. Los japoneses gastan por trmino medio el equivalente al 70% de sus CIF en compras de materia prima y piezas a otras empresas (proveedores), los cuales tambin aplican a sus productos control de calidad, de lo contrario nadie les comprara. En contrario, en China o en Norteamrica la mayora de las empresas manufacturaban sus propias piezas. En la actualidad se sigue el modelo japons CAPTTULO IV PROCEDIMIENTOS DEL METDO DE COSTOS ESTNDAR

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CAPTTULO V CASOS PRCTICO Ejemplo 1 La fbrica de muebles Rescate Estudiantil S. A., dentro de sus lneas de produccin, fabrica archivos de metal de 6 gavetas, contando con un solo centro productivo, utilizando para la determinacin de sus costos el sistema de costos Standard, de Absorcin Total, y con el fin de que le determine sus costos de produccin y le da respuesta a las variables que al final se indican, le proporciona la siguiente informacin: La fbrica trabaja durante 240 das al ao; en 2 jornadas de Cada una Materia Prima: Para la elaboracin de 10 archivos, requiere el siguiente material: 8 horas

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6 0 0 .0 p i e s d e l a m i n a d e h i e r r o d e 1 / 1 6 e l c u a l t i e n e u n c o s to d5e.0 0e l p i e 0 6 0 .0 0 a l a d o r e s d e a l u m i n i o c o n s u s r e s p e c ti v o s to r n i l lo s , c o n5 c0o0 s.0oe0 ld ce i eQn .to j t 6 0 .0 0 u e g o s d e h e r r a j e s c o n c o s t o d e j 4 5 0 .0 e0 l c ie n to 6 .0 0L ib r a s d e e l e c t r o d o d e 1 /8 c o n c o s t o d e 7 0 . 0 0 a l ib r a l 1 0 .0 0 a r c a s m e t a li c a s c o n c o s t o d e m 1 2 0 .0 l0a d o c e n a 2 .5 0g a l o n e s d e p in tu r a d e a c e it e e s p e c i a l c o n c o s t o d e 6 0 .0 0 l g a lo n e

1 a rc h iv o 6 0 .0 0 6 .0 0 6 .0 0 0 .6 0 1 .0 0 0 .2 5

Mano de Obra Trabajan 20 obreros; 10 en cada turno, los cuales ganan anualmente en total Q. 288,000.00 incluye la bonificacin incentivo 37-2002 Gastos de Fabricacin: Estos se han presupuestado en Q. 197,760.00 Capacidad de Produccin Puede producir 2 archivos en 1.00 hora fabrica anuales

OPERACIONES REALES DEL MES DE JULIO La fabrica trabajo en la forma prevista durante 19 das en el mes y se obtuvo la siguiente informacin: Al principio del mes, se inicio la produccin de 600 archivos, terminndose 590 y el resto quedo en proceso a un y el resto quedo en proceso a un 80% de su costo de conversin. Materias primas comprada y consumidas durante Julio 36,035.00 pies de lamina de hierro de 1/16 con costo de Q.180,535.35 3,605.00 jaladores de aluminio con sus respectivos tornillos con costo de 3,606.00 Juegos de herrajes con costo de 358.00 libras de electrodo con costo de 600.00 marcas metlicas con costo de (Valores no contienen IVA) Totales Mano de obra:51

Q. 18,097.10 Q.16,190.94 Q. 25,067.16 Q. 6,030.00 9,044.75 Q. 254,965.30

149.50 Galones de pintura de aceite especial con costo de Q.

La mano de obra cancelada en el periodo fue de Gastos de Fabricacin Estos ascendieron a Q. 15,640.80 Durante el mes se vendieron

Q. 22,830.40

460 archivos a un precio de 896 cada uno, valor que incluye IVA Los gastos de operacin del periodo ascendieron a Q. 52,502.00

Con base en la infamacin anterior se le solicita: Cedula de elementos Standard y Reales Hoja tcnica del Costo Standard de produccin de un archivo Terminado Cedula de Variaciones Jornalizacin Completa Estado de Resultados.

RESOLUCION EJEMPLO 1

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"R E S C A T E E S T U D IA N T IL " S . A . C e d u la d e E le m e n t o s S t a n d a r dD ia s L a b o r a d o s jo r n a d a s O breros H o r a s F a b r ic a 2 4 0 .0 0 X 2 4 0 .0 0 X 2 4 0 .0 0 X 2 4 0 .0 0 X H o ra s H o ra s 2 4 0 .0 0 8 .0 0 8 .0 0 1 0 .0 0 8 .0 0 = 8 .0 0 = 8 .0 0 X 8 .0 0 X e n c a d a tu rn o 1 ,9 2 0 .0 0 1 ,9 2 0 .0 0 3 ,8 4 0 .0 0 1 0 .0 0 = 1 0 .0 0 =

H oras H om bre:

1 9 ,2 0 0 .0 0 1 9 ,2 0 0 .0 0 3 8 ,4 0 0 .0 0 7 ,6 8 0 .0 0 Q 2 8 8 ,0 0 0 .0 0 Q 1 9 7 ,7 6 0 .0 0

P r o d u c c c io n : A rc h iv o s p o r h o ra fa b ric a M ano de obra : G a s to s d e F a b r ic a c io n : T ie m p o N e c e sa r io d e P r o d u c c io n H o ra s H o m b re P ro d u c c io n e s tim a d a

2 .0 0 X

3 ,8 4 0 .0 0 =

3 8 ,4 0 0 .0 0 7 ,6 8 0 .0 0

5 .0 0 0 0 0 H H 0

C o sto H o r a H o m b r e M a n o d e O b r a (C .H .H .M .O ) M a n o d e o b ra p a g a d a Q 2 8 8 ,0 0 0 .0 0 H o ra s h o m b re 3 8 ,4 0 0 .0 0 C o sto H o r a H o m b r e G a s to s d e F a b r ic a (C .H .H .G .F ) G a s to s d e F a b ric a e stim a d o s Q 1 9 7 ,7 6 0 .0 0 H o ra s H o m b re 3 8 ,4 0 0 .0 0

7 .5 0 0 0 0 0

5 .1 5 0 0 0 0

53

"RESCATE ESTU IAN D TIL" S. A. Cedula de Elem entos Real D Laborados ias jornadas O breros H oras Fabrica 19.00 19.00 19.00 19.00 X X X X 19.00

H oras H oras

8.00 8.00 10.00 8.00 8.00 8.00 8.00 = = X X en cada turno 152.00 152.00 304.00 10.00 10.00

H oras H bre: om

= =

Producccion: Term inada Produccion en Proceso: En Relacion de su costo de Conversion Total en proceso a un 80% Produccion total Para M ateria Prim a Produccion total para M de obra y gastos de fabricacion ano M ano de obra : G astos de Fabricacion: Tiem N po ecesario de Produccion H oras H bre om Produccion Real C osto H H bre M ora om ano de O bra (C .H .O .H .M ) M de obra pagada ano H oras hom bre C osto H H bre G ora om astos de Fabrica (C .H .F) .H .G G astos de Fabrica H oras H bre om 3,040.00 600.00 Q 22,830.40 3,040.00 Q 15,640.80 3,040.00 5.066667 H H

1,520.00 1,520.00 3,040.00 U nidades 590.00 10.00 80% 8.00 600.00 598.00 Q 22,830.40 Q 15,640.80

de su costo de conversion

7.510000

5.145000

"RESCATE ESTUDIANTIL" S. A.Hoja Te cnica del Costo Standard de Produccion de un ArchivoElementos I. Materia Prima Lamina de Hierro jaladores de aluminio herrajes libras de electrodo marcas metalicas pintura de aceite especial Total Materia Prima II. Mano de Obra III. Gastos de Fabricacion HH HH 5.00 5.00 7.50 5.15 Unidad de Medida pie unidad juego libra unidad galon Cantidad Standard 60.00 6.00 6.00 0.60 1.00 0.25 Costo Unitario STd 5.00 5.00 4.50 70.00 10.00 60.00 Costo Total 300.000000 30.000000 27.000000 42.000000 10.000000 15.000000 424.000000 37.500000 25.750000 487.250000

Costo Standard de produccion para la elaboracion de un Archivo de metal

54

55

"RESCATE ESTUDIANTIL" S. A. CEDULA DE VARIACIONESMES DE J ULIO Elementos Materia Prima A.) En Cantidad Lamina de Hierro jaladores de aluminio herrajes libras de electrodo marcas metalicas pintura de aceite especial Total Variacion en Cantidad de Materia Prima B.) En Precio Lamina de Hierro jaladores de aluminio herrajes libras de electrodo marcas metalicas pintura de aceite especial Total Variacion en Precio de materia Prima Total variaciones de Materia prima Mano de Obra A.) En Cantidad B.) En Precio Total Variaciones en Mano de obra Gastos de Fabricacion A.) En Cantidad B.) En Precio Total Variaciones en Gastos de Fabricacion Total Variaciones VARIACION NETA DESFAVORABLE Totales 598.00 2,990.00 7.50 3,040.00 7.51 50.00 0.01 7.50 3,040.00Unidad de Medida Produccion base Standard Real Variacion Costo Standar

VariacionesCompras Consumo Tiempo RealDesfavorables

Favorables

pie unidad juego libra unidad galon

600.00 600.00 600.00 600.00 600.00 600.00

36,000.00 3,600.00 3,600.00 360.00 600.00 150.00

36,035.00 3,605.00 3,606.00 358.00 600.00 149.50

35.00 5.00 6.00 (2.00) (0.50)

5.0000 5.0000 4.5000 70.0000 10.0000 60.0000

175.00 25.00 27.00 140.00 30.00 227.00 170.00

pie unidad juego libra unidad galon

5.00 5.00 4.5000 70.00 10.00 60.00

5.01 5.02 4.49 70.02 10.05 60.50

0.01 0.02 (0.01) 0.02 0.05 0.50

36,035.00 3,605.00 3,606.00 358.00 600.00 149.50

360.35 72.10 36.06 7.16 30.00 74.75 544.36 771.36 375.00 30.40 405.40 36.06 206.06

598.00

2,990.00 5.15000

3,040.00 5.1450

50.00 (0.00500)

5.15 3,040.00

257.50 15.20 257.50 1,434.26 1,434.26 15.20 221.26 1,213.00 1,434.26

56

"RESCA TE ESTUDIA NTIL" S. A . Estado de Resultados Del 1 al 31 de JULIO (Cifras en Quetzales)V entas Costo de V entas (460 archivos a Q.487.25) G anancia Bruta (+/-) Variaciones Variacion Desfavorable en Cantidad de M ateria Prim a Variacion favorable en cantidad de m ateria prim a Variacion Desfavorable en precio de m ateria prim a Variacion Favorable en precio de m de obra ano Variacion Desfavorable en cantidad de m de obra ano Variacion Desfavorable en precio de m ateria prim a Variacion Desfavorable en Cantidad de Gastos de Fabricacion Variacion Favorable en Precio de Gastos de fabrica G astos de Operacion Resultado de Operacion Julio 368,000.00 (224,135.00) 143,865.00 1,213.00 227.00 (170.00) 544.36 (36.06) 375.00 30.40 257.50 (15.20) 0.00 (52,502.00) 92,576.00 14% 25% % 100% 61% 39% 0%

JO N LIZA IO R A C NP#1 M ateria Prim en Proceso a M de O en Proceso ano bra G astos de Fabricacion en proceso A acen de M lm ateria Prim a C yB aja ancos C uentas variaspara registrar los gastos reales durante el m es

254,965.30 22,830.40 15,640.80 254,965.30 22,830.40 15,640.80 293,436.50

293,436.50 287,477.50

P#2 A acen de Producto T inado lm erm (590 archivos a un costo de Q .487.25) M ateria prim en proceso (144,000 pies * a M de obra en proceso ano G astos de Fabricacion en procesopara registrar la produccion term inada del periodo

287,477.50 4,746.00

250,160.00 22,125.00 15,192.50 287,477.50

P#3 inventario de Producto en Proceso m ateria Prim en Proceso a M de O en Proceso ano bra G astos de fabricacion en procesopara registrar la produccion que se encuentra en proceso a un 55%de su costo de conversion

4,746.00 412,160.00

4,240.00 300.00 206.00 4,746.00

P#4 C uentas Por C obrar V entas IV por pagar APara registrar las ventas de producto durante el m es

412,160.00 224,135.00

368,000.00 44,160.00 412,160.00

P#5 C osto de V entas Inventario de Producto T inado ermpara registrar el costo de ventas del periodo

224,135.00 227.00 170.00 544.36 36.06 375.00 30.40 257.50 15.20

224,135.00 224,135.00

P#6 V ariacion desfavorable en cantidad de M ateria prim a M ateria prim en proceso a V ariacion desfavorable en precio de M ateria prim a M ateria prim en proceso a V ariacion desfavorable en cantidad de M de obra ano V ariacion desfavorable en precio de M de obra ano V ariacion desfavorable en cantidad de G astos de fabricacion G astos de Fabricacion en proceso M ateria prim en proceso a V ariacion favorable en cantidad de m ateria prim a M ateria prim en proceso a V ariacion favorable en precio de m ateria prim a M de obra en proceso ano G astos de fabricacion en proceso V ariacion favorable en precio de gastos de fabricacionR egistro de las V ariaciones del E standar del m de julio es

1,655.52 52,502.00

227.00 170.00 544.36 36.06 405.40 257.50 15.20 1,655.52

P#7 G astos de O peracion C uentas variasR egistro de los gastos de operacion del m de julio es

52,502.00

52,502.00 52,502.00

57

Ejemplo 2

REF BS O 0 E N U N C IA D O P T nS L ae m p r eLsAa S A C H U D, tI ie A ce o m eos p e c ia lidf a d r ic a c i nij a m pa a r c a b a lle lao sc ,u a le s n deenla sp r in c ip a le u t iq u e s la b d ep s a r s ve bo s d l p a sy ,p a r s up r o c e ds ep r o d u c c i en n t a ic a m e o nue nc e n t por o d u c t E so t.e m p r edseat e r m sin a o s t o sep r o d u c c iiliz a ne dl o a o u n cnt r iv a us c d ut n A s is t e m a d e c o s t o s e s t n d a r , p r o p o r c io n n d o le p a r a e l e f e c t o la s ig u ie n t e in f o r m a c i n . 1 . - L a p la n t a t r a b a ja d u r a n t e 2 2 0 d a s a l a o , e n d o s j o r n a d a s d e 8 h o r a s c a d a u n a . L a c a p a c id a d d e B 2 . -M a t e Pia im pa a: r faa b r icuanr a ija m 3ay :a r d a s a c r o n c io a u nc o s teos t n d a r .1 2 . 0 lay a r d 2a y, a r d a eb ie d ed if e r e c o eloa r r r p d ed na nal eQ 0, ds s nt u nc o s teos t n d a r .4 2 . 0 e0 lr o llo e5 0y a r d a y a r d a s l s t ic so p e cc ia n o s teos t n d a r .2 . 0 c / y a r d a , u, nc o n do e6 , 0 0y0a r d a s , eQ d s, d ee e oc l eQ 4 h ilo a lc a n z a p a r a p r o d u c ir 6 0 p ija m a s , q u e c u e s t a Q . 3 0 . 0 0 e l c o n o , u n a m a r c a d e id e n t if ic a c i n , cC n u n o 3 . -M a ndoeo b r a :nla f b r icraa b a j1a 0o b r e reo nc a d tau r n lo,sc u a le s n ae nnt o t aQl .4 2 2 , 4 0 0v.a loq,ru en c lu b e n if ic a in i en n t3iv7oe t n s o ga 00 i yo cc 20001. D E 4 . - G a s t o s d e F a b r ic a c i n : s e h a n p r e s u p u e s t a d o d e g a s t o s Q . 3 4 8 , 4 8 0 . 0 0 a n u a le s . O P E R A C IO N E S R E A L E S D E L M E S D E M A Y O A ) L a p la n t a t r a b a j 2 0 d a s d e a c u e r d o a la f o r m a e s t a b le c id a y p r o d u jo 3 0 0 0 p ija m a s . B ) L a s m a t e r ia s p r im a s c o m p r a d a s y c o n s u m id a s f u e r o n la s s ig u ie n t e s M a t e r ia s P r im a s T o ta l s e g n fa c tu ra s 9 ,0 2 5 y a rd a s d e d a c ro n c o n c o s to to ta l 1 2 0 ,4 8 7 .3 6 1 2 2 R o llo s d e b ie s c o n c o s t o t o t a l d e 5 ,7 0 4 .7 2 2 , 2 2 5 Y a r d a s d e e l s t ic o c o n c o s t o t o t a l d e 4 ,9 8 4 .0 0 5 0 c o n o s d e h ilo c o n c o s t o t o t a l d e 1 ,6 5 2 .0 0 3 . 0 5 M illa r e s d e m a r c a s c o n c o s t o 1 ,7 0 8 .0 0

F

G H I J K

S e p a g a r o n s a la r io s p o r Q . 3 8 , 5 6 0 . 0 0 , lo s c u a le s in c lu y e n la b o n if ic a c i n in c e n t iv o 3 7 - 2 0 0 1 . L M C ) L o s g a s t o s d e f a b r ic a c i n a s c e n d ie r o n a Q . 3 1 , 3 6 0 . 0 0 D ) S e v e n d ie r o n 2 1 0 d o c e n a s d e p ija m a s a u n p r e c io d e Q . 1 , 2 7 6 . 8 0 la d o c e n a , lo s g a s t o s d eN o p e r SE 1 .2 .3 .4 .P ID E : C e d u la d e E le m e n t o s e s t n d a r y r e a l H o ja t c n ic a d e c o s t o e s t n d a r d e p r o d u c c i n d e 1 d o c e n a y d e 1 p ija m a C e d u la d e V a r ia c io n e s J o r n a liz a c i n c o m p le t a y E s t a d o d e R e s u lt a d o s d e l p e r io d o

1C ED U LA D E ELEM EN TO S E S TAN D AR C A N T ID A D E S / D E S C R IP C IO N U N I D A D EMS O N T O S . D IA S L A B O R A D O S D IA S 220 J O R N A D A S L A B O R A LH O R A S O B R E R O S P O R T U R NOOB R E R O S H O R A S F A B R IC A HORA 16 10 352058 35200 10

REALES C A N T ID A D E S / M O NTO S. 20 16 10 320 3200 3000 3000

CLCULO S

REF BS O B 8 H O R A S x 2 J O R N A D A SB S E

2 2 0 D IA S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S D I A S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S -D IEAA R

HORAS HOMBRE HORA C A P A C I D A D D E P R O D UJC C I A S PI AM ON P R O D U C C IO N

2 2 0 D I A S x 1 6 H . L A B x 1 0 O B R E D I -A R S D I A S x 1 6 H . L A B x 1 0 O B R E R - R O A LR EB

B / FD A T

A L A O (E S T A N D A R ) / A L M E S R E A L 3 5 2 0 0

1 0 P I J A M A S x 3 5 2 0 H . F . - S T D -O PR

u n a m a r c a d e id e n Seicpagaron, salariosn por Q. 38,560.00,alosd cuales 5incluyen e l bonificacin incentivo 37-2001. tif a c i n c o n u c o s to e s t C d r e Q . 0 0 .0 0 la m illa r. n C) Los gastos de fabricacin ascendieron a Q. 31,360.00 o ta Q .4 2 2 ,4 0 0 .0 a lo q u ein c lu yb o n if ic a c in c e n tiv o l v 0, r e i n 37 D) Se vendieron 210 docenas de pijamas a un precio de Q. 1,276.80 la docena, los gastos de operacin ascendie D E 3 4 8 ,4 8 0 .0 0 a n u a le sSE PIDE: .1.- Cedula de Elementos estndar y real 2.- Hoja tcnica de costo estndar de produccin de 1 docena y de 1 pijama 3.- Cedula de Variaciones F 3 0 0 0 Resolucin ejemplo 2 p ija4.- a s . m Jornalizacin completa y Estado de Resultados del periodo

y p r o d u jo g u ie n te s s e g n f a c tu r a s 2 0 ,4 8 7 .3 6 5 ,7 0 4 .7 2 4 ,9 8 4 .0 0 1 ,6 5 2 .0 0 1 ,7 0 8 .0 0

1 CEDULA DE ELEMENTOS DESCRIPCION DIAS LABORADOS JORNADAS LABORAL OBREROS POR TURNO

G CANTIDADES / H UNIDADES MONTOS. I DIAS 220 J HORAS 16 KOBREROS 10

ESTANDAR

REALES CANTIDADES / MONTOS. 20 16 10 320 3200 3000 3000

CLCULO

8 HORAS

n if ic a c i n in c e n tiv o HORAS0 FABRICA 3 7 -2 0 1 .

HORA 3520 L M HORA 35200 7 6 .8 0 la d o c e n a , lo HORAS HOMBRE e r a c i n a s c e N d ie r o n a Q , 2 9 ,3 9 1 .5 0 .0 0 . s g a s to s d e o p n CAPACIDAD DE PRODUCCION PIJAMAS PRODUCCION 10

220 DIAS x 1 DIAS x 16 H

220 DIAS x 1 DIAS x 16 H

AL AO (ESTANDAR) / AL MES REAL

y d e 1 p ija m a

TIEMPO NECESARIO DE PROD. HORA HORA COSTO HORA HOMBRE MANO DE HOMBRE OBRA -CHHMOCOSTO HORA HOMBRE GASTO HORA HOMBRE DE FABRICACION -CHHGF-

35200 1 Q Q 12.00 9.90 Q Q

10 PIJAMA

35200 H.H.

12.05 9.80

Q. 422,400.0 38560.

Q. 348,480.0 31,360

ALES T ID A D E S / N TO S. 20 16 10 320 3200 3000 3000

HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION DE 1 PIJAMA Y 2 UNA DOCENA CLCULOS UNIDAD DE CANTIDAD COSTO TOTAL MEDIDAR ESTANDAR V A C IO N E S COSTO DESCRIPCION E FO B S E R ESTANDAR 2.1 MATERIA PRIMA B DACRON YARDA 3 Q 12.00 Q 36.00

CALCULO

3 YDS x Q

8 H O R A S x 2 JO R N A D AS

B S E S U M A N L A S J O R N A D A S IN D IC A D A S E N E L E J E R C IC IO0.84 Q 2.04 Q 1.68 1.53

BIES DE COLOR YARDA 2 Q ELASTICO YARDA 0.75 Q 2 2 0 D IA S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S - S T D - 2 0 D IA S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S - R E A L D IA S L A B O HILO CONO 0.0166667 Q

2 YDS x Q 3/4 YDS x 1 PIJAMA

R A30.00S Q O R0.50 R N A D A L A B O R A D A DO P JO LABO RADA

D 0.001 Q S ADOS P JO 2 2 0MARCA DE H . L A B x 1 MILLAR R - S T D -IA 2 0 L A B O R 500.00 Q O R0.50 R N A D A D IA S x 1 6 IDENTIF. 0 O B R E D IATOTAL H . L A B x 1 PRIMAE R - R E A L - O B R E R O S S x 1 6 MATERIA 0 O B R Q 40.21 2.2 MANO DE OBRA H.H B /F D A T O1S QD E L E12.00 C IA D O N U N Q 12.00 GASTOS DE FAB. 2.3 H.H 1 Q 9.90 Q 9.90

ETIQUET P O1R ETIQUETA

1 0 COSTO TOTAL3ESTANDAR -DE PRODUCCIONCDEIO PIJAMAQ L 62.11 E L E N U N C IA D O P IJ A M A S x 5 2 0 H .F . S T D - P R O D U C 1 N R E A L A D A IV 3 5 2 0 0 H .H TOTAL 0ESTANDAR R O D U C H O R A S H O 12BPIJAMAS ID ID O P R O D U C C IO N A N U A LQ. 62.11 Co . COSTO . / 3 5 2 0 U N ID . P DE PRODUCCION DE M R E DQ 745.32Q . 4 2 2 ,4 0 0 .0 0 V A L . M .O ./3 5 2 0 0 H .H . - S T D - Q . 3 8 5 6 0 .0 0 M .O . / 3 2 0 0 H .H . - R E A L - V A L O R

1 H.H. PO 1 H.H. PO Sum a de Q y Q. 9.90 G

1 2 .0 5 9 .8 0 E 1 P IJ A M A Y

T O T A L M A N O D E O B R A D IV ID ID O H O R A S H O M B R VA . Q . 3 4 8 ,4 8 0 .0 0 V A L . G .F ./3 5 2 0 0 H .H . - S T D - LQO R T O T A L G A S T O S D E F A B R IC A C IO N D IV ID ID O 3 1 ,3 6 0 .0 0 G .F . / 3 2 0 0 H .H . - R E A L - H O R A S H O M B R E

CALCULOS

59

R E FO B S E R V A C IO N E S

ganan en total Q. 422,400.00, valor que incluye bonificacin incentivo 37-

s.

HORAS HOMBRE D CAPACIDAD DE PRODUCCION E PRODUCCIONF PROD.

HORA PIJAMAS

35200 10 35200 1 Q Q 12.00 9.90 Q Q

3200 3000 3000

AL AO (ESTANDAR) / AL MES REALTotal segn facturas 120,487.36 5,704.72 4,984.00 1,652.00 1,708.00 37-2001.

amas.

TIEMPO NECESARIO DE HORA COSTO HORA HOMBRE MANO DE HORA G HOMBRE OBRA -CHHMOH COSTO HORA HOMBRE GASTO HORA I HOMBRE DE FABRICACION -CHHGF- JK

12.05 9.80

HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION DE 1 PIJAMA Y L M 2 UNA DOCENA N os gastos de operacin ascendieron a Q, 29,391.50.00. UNIDAD DE CANTIDAD COSTO TOTAL MEDIDA ESTANDAR ESTANDAR COSTO DESCRIPCION MATERIA PRIMA 2.1 DACRON YARDA 3 Q 12.00 Q 36.00REALES CANTIDADES / MONTOS. 20 16 10 320 3200 3000 3000 CLCULOS

BIES DE COLOR ELASTICO8 HORAS x 2 JORNADAS HILO

YARDA REF YARDAB CONOB

OBSERVACIONES

2 Q 0.75 Q

0.84 Q 2.04 Q 30.00 Q

1.68 1.53 0.50 0.50

SE SUMAN LAS JORNADAS INDICADAS EN EL EJERCICIO

0.0166667 Q 0.001 Q

220 DIAS x 16 HORAS LABORADAS -STD- 20 DIAS x 16 HORAS MARCA DE LABORADAS -REAL-MILLAR IDENTIF. 220 DIAS x MATERIA PRIMA 20 16 H. LAB x 10 OBRER -STDTOTAL DIAS x 16 H. LAB x 10 OBRER -REAL2.2 MANO DE OBRA H.H B/F 2.3 GASTOS DE FAB. H.H

DIAS LABORADOS POR JORNADA LABORADA

500.00 Q

DIAS LABORADOS POR JORNADA LABORADA POR Q 40.21 OBREROS 1 Q 12.00 Q 12.00 DATOS DEL ENUNCIADO PRODUCCION REAL LA DA EL ENUNCIADO HORAS HOMBRE DIVIDIDO PRODUCCION ANUAL

10 PIJAMAS x 3520 H.F. -STD-

1 Q

9.90 Q

9.90

Q Q

12.05 9.80

COSTO TOTAL ESTANDAR DE PRODUCCION DE 1 PIJAMA Q 62.11 Q. 422,400.00 VAL. M.O./35200 H.H. -STD- Q. 38560.00 M.O. / 3200 H.H. -REALVALOR TOTAL MANO DE OBRA DIVIDIDO Q 745.32 COSTO TOTAL ESTANDAR DE PRODUCCION DE 12 PIJAMAS HORAS HOMBREQ. 348,480.00 VAL. G.F./35200 H.H. -STD- Q. 31,360.00 G.F. / 3200 H.H. -REAL-

35200 H.H. / 35200 UNID. PRODUC.

VALOR TOTAL GASTOS DE FABRICACION DIVIDIDO HORAS HOMBRE

CALCULOS

REF OBSERVACIONES 3 YDS x Q. 12.00 C DATOS DEL ENUNCIADO Q. 42.00 DIVIDIDO 50 YARDAS = Q. 0.84 POR YDA. TAMBIEN PODRIA SER 2 YDS. DIVIDIDO 50 YDS. DEL ROLLO = 0.04 DE ROLLO DATOS DEL ENUNCIADO DE UN CONO SE OBTIENEN 60 PIJAMAS, PARA UNA PIJAMA EL EQUIVALENTE DEL CONO ES DE 0.0166667 Q. 500.00 DIVIDIDO 1,000 ETIQUETAS TIEMPO NECESARIO DE PRODUCCION POR CHHMO TIEMPO NECESARIO DE PRODUCCION POR CHHGF SUMATORIA DE MATERIA PRIM. M.O. Y G.F. MULTIPLICACIN DE COSTO DE 1 PIJAMA X 12 PIJAMAS

2 YDS x Q. 0.84 3/4 YDS x Q. 2.04 1 PIJAMA DIVIDIDO 60 PIJAMAS1 ETIQUETA DIVIDIDO 1,000 ETIQUETAS

C C C C

1 H.H. POR Q. 12.00 CHHMO 1 H.H. POR Q. 9.90 CHHGF Suma de Q. 40.21 M.P, Q. 12.00 M.O. y Q. 9.90 G.FQ. 62.11 Costo 1 Pijama x 12 pijamas

60

3 CDULA DE VARIACIONES DESCRIPCION 3.1 MATERIA PRIMA CANTIDAD

-BPROD. BASE ESTANDAR 3000

-AREAL

-CDIF. A-B

-DCOSTO UNITARIO

VARIACIONES DE MAS DE MENOS REF OBSERVACIONES F 3,000 pijamos es la produccin real del mes

DACRON

YARDA

9,000

9,025

25

Q

12.00

Q

300.00

Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales.

BIES DE COLOR

YARDA

6,000

6,100

100

Q

0.84

Q

84.00

ELASTICO

YARDA

2,250

2,225

(25)

Q

2.04

Q

(51.00)

HILO

CONO

50

50

-

Q

30.00

MARCA DE IDENTIF. COSTO

MILLAR

3

3.05

0.05

Q

500.00

25.00

DACRON

YARDA

Q

12.00

Q

11.92

Q

(0.08)

9,025

Q (722.00)

Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales.

BIES DE COLOR

YARDA

Q

0.840

Q

0.835

Q

(0.01)

6,100

Q

(30.50)

ELASTICO

YARDA

Q

2.04

Q

2.00

Q

(0.04)

2,225

Q

(89.00)

HILO

CONO

Q

30.00

Q

29.50

Q

(0.50)

50

(25.00)

MARCA DE IDENTIF. MILLAR Q TOTAL VARIACIONES DE MATERIA PRIMA 3.2 MANO DE OBRA 3000

500.00

Q

500.00

Q

-

3

Q Q

409.00

(917.50) 3,000 pijamos es la produccin real del mes Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. 3,000 pijamos es la produccin real del mes Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Tcnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cdula de Elementos reales.

CANTIDAD

H.H.

3000

3200

200 Q

12.00

Q 2,400.00

COSTO GASTOS DE 3.2 FABRICACION

H.H. 3000

Q

12.00

Q

12.05

0.05

3,200

Q

160.00

CANTIDAD

H.H.

3000

3200

200 Q

9.90

Q 1,980.00

COSTO

H.H.

Q

9.90

Q

9.80

Q

(0.10)

3200 Q 4,949.00

Q (320.00) (1,237.50) 3,711.50

TOTAL DE VARIACION DESFAVORABLE 4 LAS PACHUDITAS ESTADO DE RESULTADOS DEL MES DE MAYO DE 2010 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES VENTAS 210 Docenas de pijamas x Q. 1,276.80 c/Doc (-) COSTO DE VENTAS -STD210 Docenas de pijamas x Q. 745.32 c/Doc GANANCIA DE VENTAS -STDQ Q Q 239,400.00 156,517.20 82,882.80

61CALCULOS 210 Pijams x 1140 Precio sin IVA Q. 1276.80 / 1.12 = 1,140 REF OBSERVACIONES 210 Docenas x 1,140 -Valor sin IVA-

Q. 745.32 precio de la docena determinado en la Hoja Tcnica Ventas menos Costo de ventas Std