historia de la legislacion tributaria en el peru
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CAPITULO II.
EVOLUCION HISTORICA DE LA TRIBUTACION EN EL MUNDO
Para esbozar el origen, es necesario referirse al origen de la humanidad y
contemplar, entre otros aspectos, la religión, la política, la cultura y la evolución
de las diferentes organizaciones sociales.
Pero hace unos 7, 000 a 4, 500 años ocurrió algo que cambiaria sus vidas:
descubrieron la agricultura, de tal forma que ya no tenían porque trasladarse de
un lugar a otro en búsqueda de alimento, por lo que la gente se convirtió en
sedentaria, y surgieron así las primeras aldeas. Se desarrollo el tejido, la
cerámica, la arquitectura y, por supuesto el cultivo de la tierra.
Existían muchos eruditos que se dedicaron al estudio de movimiento del
sol, la luna, las estrellas y encontraron relación con las lluvias, sequias, entre
otras.
Existió la necesidad del hombre paleolítico de dar ofrendas a su Dios a
través de dádivas en especie, o sacrificios de seres humanos o animales; en
parte, esto atenuaba sus temores y les permitía agradecer y calmar a los Dioses,
es así que la población decidió dar a los sacerdotes, que eran los especialistas
en astronomía, medicina, ingeniera y los únicos que entendían a estos seres
divinos, la mitad de su cosecha por recibir consejo, denominada tributación
religiosa.
De ese modo, surgieron las clases sociales con la especialización del
trabajo, algunos eran campesinos, pescadores, artesanos, guerreros y
sacerdotes, y se fue organizando el Estado.
2.1. EDAD ANTIGUA
La Edad Antigua es la etapa de la Historia que comenzó cuando se inventó
la escritura, aproximadamente en el año 3.000 antes de Cristo y finalizó cuando
terminó el Imperio Romano, en el año 476 después de Cristo. Entre los territorios
que se destaca la legislación tributaria que se imponía, se tiene a continuación:
2.1.1. EGIPTO
Hace 5,100 años a.c, en el antiguo Imperio Egipcio el poder máximo
lo tenía el faraón y su corte. El faraón era a su vez un ser divino que era el
encargado de la jefatura política, defensor militar contra las invasiones y
encabezaba la administración de su territorio. Ellos contaban con
funcionarios, entre los que destacaron los escribas, quienes regulaban las
actividades como la agricultura, industria, comercio y recaudaban los
tributos.
La división social era determinada por las órdenes del faraón, y dio
lugar a un amplio sistema de tributación y contabilidad pública para
registrar, vigilar y controlar el recaudo entre las clases que no eran
autónomas y podían ser objeto de tributación.
De acuerdo a vestigios de papiros, se llevaba un sistema de
contabilidad pública, donde se registraba, controlaba y vigilaba el recaudo
de impuestos. Los ciudadanos debían pagar impuestos al faraón y también
había un control de la declaración de impuestos de los animales y frutos.
Se pagaban tributos por la propiedad de derecho de aduanas, peaje,
impuestos indirectos.
2.1.2. GRECIA
Se formo hace 3,000 años, pero alcanzo su apogeo hace 2,500
años. En ese entonces no existía un estado unificado sino varias ciudades-
estado cada una con su propio gobierno, destacaron Atenas y Esparta. El
arconte era la persona perteneciente a la aristocracia, el jefe que manejaba
el tesoro público y a través de sus auxiliares recaudaba los impuestos. Los
contribuyentes estaban organizados en categorías, dado que los que
tenían más debían pagar un monto aun mayor. En el caso de los pobres,
estos estaban excluidos de impuestos directos. Con los impuestos se
pagaban a los funcionarios del gobierno y de los poderes legislativo y
judicial, los gastos militares y obras publicas y se impulsaban las ciencias y
las artes.
Debido a la lucha contra los persas, los griegos se organizan de
forma tal que se cobren tributos forzosos para mantener la lucha.
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2.1.3. ROMA
Se fundo en el año 753 a.c. El Imperio Romano, tomó de las
instituciones griegas y etruscas, la cultura, la organización social y las
instituciones tributarias, especialmente después de su dominación, que
convertía en provincia a regiones vencidas entre las que se destacan
Egipto, Grecia y Judea. Una de las causas que originó la caída del Imperio
Romano fue la corrupción política y los altos impuestos, especialmente
sobre la producción agrícola. Julio César, declarado dictador vitalicio,
reorganizó el estado y le dio a los cuestores (recaudadores de impuestos),
la función del cobro de los mismos; estos tributos se cobraban en todo el
imperio, el pago lo hacían en monedas o en especie, donde países como
Sicilia y Egipto surtían de trigo al estado romano, quien a su vez
suministraba gratuitamente este cereal al pueblo de Roma.
Realizaban censos para conocer las tierras y el patrimonio de los
ciudadanos y de esta manera aplicar los tributos. Existieron tributos
directos como el de sucesiones (5% de las herencias y otras donaciones)
e indirectos como los derechos de aduana y tasas sobre las ventas, y tasas
indirectas especiales (por ejemplo el 45% sobre el valor del esclavo).
2.2. EDAD MEDIA
En la edad Media (Año 476 al año 1453 D.C.), el Cristianismo era
considerado la única y verdadera religión. Carlomagno, emperador coronado
por el Papa, impuso en el año 800 las “cruzadas”, campañas guerreras para
imponer la fe.
La Iglesia, como poder dominante de la época, tuvo sus propias
instituciones tributarias. El sistema económico fue el Feudalismo, un medio de
producción basado en la agricultura, poca actividad comercial y escasa
circulación monetaria.
En esta época, el instrumento esencial era la tierra, donde primaban como
propietarios la nobleza y la Iglesia. Los señores feudales eran quienes imponían
onerosos tributos los cuales transferían posteriormente a quien reconocían como
rey. Los siervos sin tierra pagaban sus tributos, inicialmente, en dinero,
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posteriormente en especie con frutos de la tierra y trabajo personal. En esta
época no existía la economía de mercado, el poco comercio se consolidaba a
través del trueque. En el año de 1215, la “Carta Magna” de Inglaterra, estipuló el
tributo que los nobles debían pagar; otros tributos conocidos de la época fueron:
a) “La Taille”, viejo impuesto feudal que se aplicó a la venta presunta en
Francia. Como impuesto directo, es el que se recauda de forma personal.
El proceso de imposición se denominaba tallación. La taille era uno de los
principales impuestos del Antiguo Régimen en Francia, y considerado
como muy regresivo, al estar exentos justamente los privilegiados, la parte
más rica de la sociedad.
b) “El centiéme”, creado por Felipe IV el Hermoso (1285-1314), aplicable al
rendimiento de la tierra. El denier es una antigua moneda francesa,
equivalente a 1/240 de la libra. Por su parte, el centième denier fue un
impuesto real, establecido en 1703, equivalente a una centésima parte
(1%), aplicable a toda transferencia de bienes inmuebles (posesión o
usufructo) ya fuera por herencia o por donación mediante contrato de
matrimonio.
c) “El cinquatiéme”, gravamen al patrimonio y a la renta.
d) “El catastro”, del año 1427 en Florencia Italia.
Debe considerarse que en la Edad Media, no existían bases o sistemas
tributarios elaborados. El rey vivía de su patrimonio y de los tributos y cada
gobernante, como el señor Feudal, creaba los impuestos que consideraba
conveniente.
2.3. EDAD CONTEMPORÁNEA
Con la Revolución Francesa (1789), se da inicio a la Edad Contemporánea
y los tributos hacen parte de la época.
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En Inglaterra con Napoleón Bonaparte nace el Impuesto sobre la Renta
(1797) con un escaso recaudo en el tributo de las importaciones (porque quienes
debían pagarlo no lo hacían o ponían resistencia a cumplir con este deber).
Este suceso desencadenó un aumento en el impuesto al consumo de
licores, medicamentos, té, jabón; además del impuesto que se cobraba por el uso
de coches, caballos, perros, relojes, entre otros.
En Francia, con la Revolución se suprimen todos los tributos y se crean
cuatro viejas contribuciones, conocidas con el nombre “les quatre vieilles”, ellas
son:
a) La contribución territorial que grava la tierra y los edificios.
b) La contribución mobiliaria que es el impuesto a los valores locativos de
la vivienda, considerado como índice de renta.
c) La contribución de patentes que grava el comercio, la industria y las
profesiones liberales.
d) La contribución de puertas y ventanas, la cual se pagaba de acuerdo
al número de aberturas de los edificios.
2.4. OTROS PAISES RELACIONADOS CON LA HISTORIA DE LOS TRIBUTOS
DURANTE ÉPOCA CONTEMPORANEA
1. Alemania; organización federal donde impera el impuesto de renta, dividido
en dos partes, uno para las sociedades y el otro para las personas
naturales.
2. Italia, crea el impuesto dominical a los inmuebles, terrenos y edificios, el
impuesto agrario y el complementario progresivo (año, 1923).
3. España, incluye con el paso de los años una transformación hacia la
modernidad tributaria, pasa de los impuestos al producto y de la
contribución territorial, industrial y de comercio para concretar su estructura
tributaria en el impuesto sobre la renta a sociedades y a personas
naturales (Ley 230 de 1963).
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4. Estados Unidos, deriva en parte sus ingresos de los impuestos indirectos, o
al consumo, pero no es suficiente por lo que, en 1914, con la autorización
del Congreso establece el Impuesto a las Rentas o “Income Tax”, que
soluciona la principal fuente de recursos para el Estado Federal.
CAPITULO III.
ANTECEDENTES E HISTORIA DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN EL
PERU
3.1. ETAPA INCA
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Se manifestó como parte del espíritu guerrero que ha sido permanente en
el ser humano desde sus orígenes dado que nuestros antepasados lograron
sobrevivir gracias a la caza, la pesca y a la recolección, viviendo en grupos de
una o más familias, en nuestro caso los denominados ayllu.
3.1.1. LA RECIPROCIDAD:
Es la organización socioeconómica mediante la cual los miembros
del ayllu prestaban su mano de obra para la producción de bienes a favor
de una familia, el curaca o el inca. De este modo se produce bienes en
todo el ámbito del Tawantinsuyo, donde no se conocía el dinero, el
mercado ni el comercio y a continuación se detalla las dos formas de
reciprocidad andina:
3.1.1.1. Reciprocidad Simétrica.
Esta reciprocidad tiene lugar cuando una familia
emplea la energía de sus miembros a favor de otra familia o
un vecino. Por ejemplo: ayudando a cultivar las tierras,
concurrir al techado de una casa o interviene en el cuidado
del rebaño. La familia que recibe esta ayuda, en otra
oportunidad devuelve trabajos similares. Esta forma de
prestación de mano de obra mutua es la que se llama ayni o
ayuda recíproca, solidaria con participación de varones y
mujeres.
La familia beneficiada, en agradecimiento le sirve
comidas, bebidas y algunos puñados de coca. De modo que
no es una simple prestación de servicios, un trabajo de
hermandad, es un convenio implícito de intereses y
conveniencias familiares de dar, con la esperanza también de
ser correspondido.
3.1.1.2. Reciprocidad Asimétrica
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Se llevaba acabo cuando la comunidad trabajaba a
favor de la colectividad o del Estado, esperando poco o nada
en retribución. En estos casos estamos frente a dos formas de
trabajo: la minka y la mita.
a) La Minca o el trabajo colectivo. El ayllu entrega su
energía de trabajo en la solución de problemas que
afectan a la comunidad. Tal es el caso de los canales de
regadío, construcción y cuidado de los andenes,
edificación de puentes, levantamiento de templos y otras
obras importantes. A estas labores concurren las familias
portando sus propios instrumentos, comidas y bebidas. De
igual modo, las tierras de cultivo que pertenecen a los
huérfanos, viudas, son trabajados sin esperar nada en
retribución. Igual sucedía cuando se acudía a laborar a las
tierras de los curacas y nobles de privilegio.
b) La Mita. Es el trabajo obligatorio que todo individuo de 18
a 50 años de edad debía prestar al Estado en los cultivos
de las tierras del Inca y del Sol. Comprende también la
ejecución de obras públicas, como el levantamiento de
fortalezas, explotación de las minas y lavaderos y
diferentes servicios personales, como chasquis, tambos,
puentes, caminos y levas del ejército.
No trabajaban todos al mismo tiempo, sino por turnos. Por
otro lado, existían especialistas que se destinaban a los
trabajos de platería, orfebrería, tapicería, plumería,
danzantes, músicos, cargueros, etc., pero que no se
desligaban de sus labores agrícolas.
3.2. ETAPA COLONIAL
3.2.1. SISTEMA DE IMPUESTOS
Fue bastante complejo durante la época Colonial, entre ellos
tenemos:
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1. El Tributo
Impuesto principal que pagaban los indios de 18 a 50 años
por ser Vasallos del Rey de España. Se pagaba en especie o en
dinero y su cobro estaba a cargo de los curacas quien a su vez
entregaba lo cobrado al corregidor. Los únicos exonerados de este
impuesto eran los indígenas nobles, los forasteros y aquellos
grupos étnicos que colaboraron con los conquistadores.
2. Impuesto del quinto real
Establecidos sobre la producción de los Centros mineros que
debían pagar el 20% de lo producido al Rey.
3. El diezmo
Impuesto que afectaba a los hacendados y dueños de
estancias, que por ser fieles debían pagar a la iglesia el 10 % de
su producción agropecuaria.
4. El almojarifazgo
Impuesto de aduana que se pagaba sobre los productos de
exportación e importación que salían o ingresaban al Virreinato del
Perú.
5. La alcabala
Impuesto a la venta de bienes inmuebles, muebles y esclavos
que pagaba el vendedor.
6. Impuesto a la sisa y mojonazgo
Eran impuestos municipales, cobrados por los cabildos en los
mercados.
3.2.2. INSTITUCIONES ECONÓMICAS
a. LA ENCOMIENDA
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Considerado como el primer y más intensivo sistema de
explotación. Consistió en la adjudicación de centenares de
indígenas que debían pagar tributo y prestar servicios personales
a un determinado español denominado "encomendero". A su vez
el encomendero debía dar protección y adoctrinamiento católico a
sus "encomendados".
b. LA MITA
Consistió en que las poblaciones indígenas proporcionaban la
6ta. A 7ma. parte de sus varones tributarios, quienes
obligadamente tenían que acudir a trabajar a los lugares
señalados por el gobierno.
c. EL YANACONAJE
Yanaconas eran los trabajadores de las tierras de las
haciendas y estancias, que a cambo de su fuerza de trabajo
estaban excluidos de pagar tributo, el cual era pagado por sus
amos.
3.3. VIRREINATO
Los impuestos que se imponían en esta época eran:
1) Diezmos y Cobos (antes Quintos Reales) de Oro, Plata, Cobre,
Azogue, Estaño, Fierro, Plomo, Latón, Azufre, Salitre –Este impuesto
subsistía hasta 1735 aplicándose en un quinto sobre la producción minera.
A partir de enero de 1735, el quinto devino en décimo, (de donde tomó la
denominación de diezmos). El de Cobos fue un impuesto de 1.5%
destinado al ensayador de apellido Cobos; al pasarse el impuesto al fisco,
al antiguo beneficiario se le otorgó un marquesado, en compensación.
2) Tesoros y Huacas: Correspondía a la mitad del valor de los tesoros
enterrados, o hallados en las huacas antiguas.
3) Señoreaje o Derecho de Amonedación –Establecido en 1603,
importaba el pago de 3 reales por cada marco de plata amonedada.
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4) Estanco de Naipes: Establecido en 1573, comportaba las rentas
provenientes de este monopolio estatal.
5) Bienes Vacantes y Mostrencos: Basado en la Bula Pontificia de
Alejandro VI, (4 de mayo 1493), es el derecho de propiedad que tiene el
rey sobre los bienes cuyos propietarios no los hubieran reivindicado.
6) Almojarifazgo o Derechos de aduanas: Es un impuesto aduanero.
Primitivamente: 10% a las importaciones y 2.5% a las exportaciones. La
exportación fue liberada en 1778.
7) Avería de la Armada: Impuesto creado sobre las importaciones, para
acopiar fondos para las Armadas de Mar del Sur; se extingue cuando se
abandona el sistema de las armadas por el libre comercio.
8) Presas de Tierra y Mar: Este ingreso se refiere a las que se prenden,
por razones de guerra, a los enemigos.
9) Alcabalas y Unión de Armas: Este impuesto se aplicaba a toda clase
de transacciones. El obligado al pago es el vendedor o el heredero
transversal.
10) Oficios Vendibles y Renunciables o Juros de Heredad: Se refiere a
los oficios que se otorgan por venta en pública subasta.
11) Comisos: Es la confiscación de bienes, materia de ventas irregulares;
generalmente se refieren a las que se toman por razón de contrabando.
12) Penas de Cámara y Gastos de Justicia: Se aplicaba a quienes se
hacían acreedores a multas, por faltas cometidas
13) Encomiendas de la Corona: Son el producto de las encomiendas
reales, que no fueron otorgadas a persona privada alguna. Cuando una
encomienda dejaba de tener heredero legítimo o cuando se extinguía el
derecho de los beneficiarios. Se llamaba también "Tercios de
Encomiendas" y "Medias Encomiendas" a las que percibía la corona al
apropiarse de una parte de los ingresos de los encomenderos.
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14) Tributos: Desde los inicios de la colonia se estableció el "Tributo
Indígena", por el que éstos estaban obligados al pago de 5, 7, 8 y 10
pesos al año, más 1.5 reales para los hospitales. De hecho, ésta era la
principal cuenta de ingresos del virreinato. Cuando se hizo muy grande el
fenómeno de la proliferación de los yanaconas, se amplió a éstos su
aplicación; y a fines del siglo XVIII se hizo extensivo el tributo a las castas
(mestizos, mulatos, etc.).
15) Venta y Composición de Tierras: Como los reyes de España
detentaban la propiedad primaria de todas las tierras americanas, podían
otorgarlas o venderlas; es a este rubro que iban todos los ingresos por
venta de tierras o por composición de las mismas.
16) Nieve y Aloja: La explotación de la nieve y la aloja era privativa del
Estado, que la otorgaba en concesión, y que rentaba anualmente 8 mil
pesos a favor del erario público.
17) Salinas y Salitre: Provenía este ingreso del producto neto de la
explotación de las salinas del virreinato, que según la legislación
castellana eran de propiedad estatal.
18) Pulperías: Se entendía como tales a las "tiendas mesones o tabernas
adonde se venden algunos mantenimientos como son vino, pan, miel,
queso, manteca, aceite, plátanos y otras menudencias"; cada ciudad tenía
una cantidad límite de las que podían ser abiertas, pagando un impuesto
anula de monto variable.
19) Estanco del Tabaco, Solimán y Pimienta: Establecido el estanco del
tabaco hacia 1752, se inscribían en este rubro los ingresos que produjera.
En el rubro Solimán se anotaban los ingresos provenientes del tributo por
el uso de bienes de lujo o superfluos; en el caso de la pimienta ocurría lo
propio.
20) Derechos de Entrada de Negros: Por la importación de cada esclavo
era obligatorio el pago de 2 pesos, a cargo de los beneficiarios de este
tráfico.
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21) Lana de Vicuña: Se aplicó este impuesto a las exportaciones de esta
fibra, de puertos del Perú a los de España.
22) Las Viñas: Se aplicaba este tributo a los productos de las viñas, en un
2 por ciento sobre su valor de mercado.
23) Papel Sellado: establecido en 1638, se refiere a los provenientes de la
venta de los papeles de oficio que se emitían por el Estado para que en
ellos se hicieran los contratos, escrituras, solicitudes, autos, provisiones,
etc.
24) Diezmos Eclesiásticos: Correspondía a la décima parte de los
producidos por la tierra o industrias y que tenía como objeto el
sostenimiento de la Iglesia. En virtud del regio vicariato, este impuesto lo
cobraba el rey para distribuirlo de la manera siguiente: 10% para el
excusado, (construcción de templos); el 90% restante se repartía así: el
3% para los seminarios, el 25% para el obispo o el arzobispado, 25% para
el Cabildo eclesiástico, el 5% restante se dividía en 9 partes, dos de las
cuales se destinaban al fisco, cuatro a los curas, uno y medio a los
hospitales y el último uno y medio se destinaba a los gastos de sacristía y
construcción o reparación de iglesias.
25) Vacantes Mayores y Menores: Provenía de la renta que dejaban de
cobrar los clérigos, por haber vacado el cargo o por no habérsele provisto
aún.
26) Cruzada: Provenía de la venta de ejemplares de las bulas de la Santa
Cruzada y de Lacticinios. Se encargaba de la administración de esta renta
el Tribunal de la Santa Cruzada y la Superintendencia del Ramo. La
compra de bulas de la Santa Cruzada absolvía de todos los delitos y faltas,
(con excepción del homicidio), a condición de que el monto pagado
correspondiera a la magnitud de las trasgresiones. Las bulas de los
lacticinios daban derecho, (al que las compraba), a la ingestión de
alimentos no permitidos en los días de la Semana Santa, etc.
27) Mesada Eclesiástica y Media Anata en General: La mesada
eclesiástica se estableció en 1626 y es el pago de un mes de salario que
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pagaba el beneficiario de un nombramiento eclesiástico. La media anata la
pagaban los que recibían una encomienda o alguna granjería, los que
compraban un título nobiliario, los que se beneficiaban con el indulto, etc.;
el pago éste equivalía a la mitad de la renta que cualquiera de aquéllos
tuviera durante un año.
28) Azogues de Huancavelica y del Extranjero: Los ingresos de este
rubro provenían de la venta de mercurio a los mineros dedicados al
beneficio de la plata.
29) Otras Rentas: Las Cajas Reales tuvieron también otras fuentes de
ingresos como la renta de los correos, las rentas de las temporalidades,
(de los bienes de los jesuitas que habían sido expulsados durante el
virreinato de Amat), montepíos, alcabala de cabezón, mojonazgo de
aguardientes, loterías, coliseo de gallos, depósitos, censos, hospitalidades
y otros muchos más.
30) Rentas Extraordinarias: Empréstitos, Donativos y Contingentes. A
cada solicitud, los virreyes recurrían a entidades y personas, (con el
ofrecimiento de favores y mercedes), de quienes recolectaban los dineros
de esta procedencia.
3.4. LA REPUBLICA
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por períodos de
inestabilidad política y económica.
Tuvo dificultades para manejar la hacienda pública. Había un atraso
proveniente del manejo colonial y no existían hombres preparados para llevarla a
cabo. A ello se agrega que la recaudación de los fondos estaba en manos de los
gobiernos locales, los cuales cobraban impuestos de los que ni el Congreso tenía
conocimiento. A ello se agregaba la relajación moral que se originaba con el
desorden administrativo. En los comienzos ni siquiera existió una oficina donde se
concentre la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.
En 1830 se intentó llevar una contabilidad doble, pero contó con la
resistencia de las oficinas locales. Sin embargo, se aplicó de manera incompleta.
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Las contribuciones directas estuvieron reglamentadas desde 1826 y 1828; así
como el rol de los prefectos, subprefectos y administraciones con sus
obligaciones y tareas. Esta reglamentación fue oficialmente establecida en 1829.
La oficina que centralizó la Administración Tributaria fue el Tribunal Mayor de
Cuentas.
El Tribunal Mayor de Cuentas, institución tomada del Virreinato, era una
oficina encargada del examen y juzgamiento de las cuentas que debían rendir
todos los administradores de las rentas del Estado. Tenía una doble función; por
un lado, dirigía la hacienda y llevaba el registro de los ingresos y egresos; por
otro, se encargaba de juzgar las cuentas de las oficinas subalternas.
Posteriormente funcionó la Contaduría General de Valores, pero la ley
promulgada en 1840 restableció el Tribunal Mayor de Cuentas.
Durante el primer gobierno de Ramón Castilla, se creó la Dirección General
de Hacienda (1848). La finalidad de esta Dirección fue centralizar los resultados
de la recaudación en las oficinas responsables. Además, estaba encargada de la
redistribución de los recursos. Así, el Tribunal de Cuentas se convirtió en el ente
fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dictó el reglamento que rigió al
Tribunal hasta 1875.
3.4.1. PRINCIPALES IMPUESTOS DE ESTA ÉPOCA.
Los tributos recaudados en este período pueden ser divididos en
directos e indirectos. A continuación se desarrollan los principales:
3.4.1.1. LOS TRIBUTOS DIRECTOS
Fueron los que afectaron a las personas, los predios, las
industrias y las patentes.
Los tributos directos afectaban a todos los ciudadanos de la
naciente República, pero no de la misma manera. Se hacía
diferencia entre la tributación indígena y la de castas. Además,
también estaban los tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indígena
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Fue el tributo más importante de la organización fiscal en el
erario virreinal. Con el levantamiento de Túpac Amaru sufrió un
aumento, luego fue abolido en 1808 y se volvió a implantar en 1815,
como un castigo más por el levantamiento de Mateo Pumacahua.
En la época de la Independencia, el tributo indígena llegó a
ser abolido otra vez, por decreto del 27 de agosto de 1821. Sin
embargo, el decreto del 11 de agosto de 1826 lo restableció. Los
indígenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que
no se les cobrase ningún otro impuesto. En este último decreto,
también se estipulaba la tributación de los demás peruanos,
denominándose tributo de castas.
Cuando Bolívar toma el mando, decretó en 1825 nivelar a los
indígenas con los demás ciudadanos en materia tributaria,
ordenando pagar a todos la misma tasa impositiva. Ello fue ratificado
por ley del 3 de noviembre de 1827. Pero tropezó con que en la
nueva república, no se pensaba que todos eran ciudadanos;
además, la idea de peruanidad o de peruanos estaba identificada
netamente con el indígena.
El tributo indígena recién fue abolido, de manera definitiva,
durante el gobierno de Castilla en 1855.
b) Tributo de castas.
La contribución de castas abarcaba el tributo personal de los
trabajadores y de los que tenían una renta anual. En 1842 se
referían a este impuesto como obligados a cumplirla todos aquellos
que no eran indígenas, siendo considerados como jornaleros y
viéndose obligados a pagar al erario tres pesos y cuatro reales por
año.
Sin embargo, la contribución de castas fue abolida por la Ley
aprobada por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de
Setiembre de 1840. La razón que sustento esta decisión fue que
dicho tributo recaía sobre personas miserables, cuyos recursos
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apenas bastaban para sostenerse y que entonces nada podían
aportar al Estado;
c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su producto, no
tenían valor en sí mismos. En un primer momento, todo tipo de
predios (urbanos o rurales) debió contribuir anualmente con el 5% de
la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Ello fue
decretado el 30 de marzo de 1825.
Hubo problemas para su recaudación y los predios rurales
fueron exonerados en consideración de las tropelías de las que
fueron objeto por parte de los montoneros. La ley de 1840 que abolió
la contribución de castas, dispuso que los dueños de predios
rústicos o urbanos que no poseyeran más de un fundo y cuya renta
anual no excediera de cincuenta pesos, estuvieran libres del
impuesto predial. Diversos decretos aumentaron o redujeron
ligeramente estas cifras.
Nuevamente el tributo indígena sostenía el erario
mayoritariamente.
d) Tributo de industrias y patentes.
Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a
las industrias y las patentes (esta última es la que finalmente se
mantuvo). El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la
industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La
recaudación de este tributo sólo fue posible en las capitales de
departamento y ciudades cuya población así lo justificara (lo cual ya
reducía su base tributaria).
La contribución de patentes estaba dirigida a aquellos que se
dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Pero
aquellos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de
ella.
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3.4.1.2. TRIBUTOS INDIRECTOS
Estos eran numerosos, pero sin duda el más importante era el que
ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufría una serie de
dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la época,
afectando notoriamente al erario.
En realidad, el impuesto que gravaba la importación de ciertos productos,
que perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascendía al 80% en
aranceles. Los demás productos eran gravados con el 30%. Los otros
tributos indirectos eran herencia del virreinato.
A partir de 1840, el Estado comenzó a percibir la renta proveniente
de la exportación del guano. Con este auge, se abolió la tributación tanto
directa como indirecta. Entonces, el Perú fue el único país en el mundo
que, prácticamente, basaba su ingreso en un sólo producto: el guano.
3.5. LA TRIBUTACIÓN EN EL SIGLO XX
3.5.1. SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990
En esta etapa, la historia económica como República está marcada
por intensos pero breves momentos de crecimiento y separados por
periodos de transición e incertidumbre.
A partir de 1890 se inicia un lento pero sostenido crecimiento de
nuestra economía. Los sectores exportadores se diversifican, puesto que
hay que reemplazar el guano y el salitre. Hay un desarrollo económico
autónomo junto con una expansión dinámica en bienes de capital y
capacidad tecnológica.
Pero luego se estanca ante un manejo familiar de la economía,
sumamente dependiente del capital y mercado extranjero y, finalmente, por
estar toda la economía focalizada en las exportaciones, sin capacidad de
dinamizar los otros sectores de la economía nacional. Todo esto condujo a
imposibilitar un desarrollo auto sostenido a lo largo del presente siglo.
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Los productos de exportación que tuvieron mayor auge entre 1890 y
1930 fueron (de acuerdo al orden de importancia): el azúcar, el algodón, la
lana, el caucho, el cobre, el petróleo y la plata. El control de la exportación
(al inicio en manos nacionales) no fue en sí tan importante como la
dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economía
nacional.
De 1930 a 1948, el Perú se vio afectado, en primer lugar, por la gran
depresión que sobrevino en todo el mercado internacional. Sin embargo, el
Perú y Colombia son los países que se recuperan más rápidamente de
este fenómeno. Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economía
dependiente exportadora al colapsar algunas economías regionales.
Entre los años de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo
exportador como dinamizador para el desarrollo del país. Pero los
indicadores señalan que entre 1950 y 1959 las exportaciones se duplicaron
e inclusive, de 1959 a 1961 creció en un 65%, pero para 1976 el nivel de
las exportaciones era inferior que en 1961.
Para exportar, sólo quedó la minería (esencialmente el cobre), pues
todos los demás tenían dificultades: problemas de precios para las
exportaciones, las pocas tierras para el cultivo intensivo, los límites
ecológicos para la explotación forestal y pesquera. Por otro lado, la
industria se volvió dependiente de este sector exportador y no pudo
adaptarse a los nuevos cambios.
Para una mejor presentación de la historia de la tributación, la
hemos dividido en las siguientes etapas:
3.5.1.1. LA REPÚBLICA ARISTOCRÁTICA Y EL ONCENIO DE
LEGUÍA (1900 - 1930).
En esta época, la política monetaria y de hacienda tuvo como
características la consolidación del régimen monetario y el oro como
patrón. Se desarrollaron las rentas del Estado y las exportaciones
tuvieron un crecimiento más bien sostenido.
18
Sin embargo, por las luchas parlamentarias, no se pudo
cumplir con la presentación del presupuesto en la mayor parte de
estos años. También se continuó endeudando al país,
especialmente destacan los contratos con la Sociedad Nacional de
Recaudación y con la Compañía Salitrera del Perú.
Otro defecto de este periodo es el continuo incremento del
presupuesto público, generado por el aumento de planilla (tanto por
el crecimiento de la burocracia como por los aumentos de los
salarios). Entonces para cubrir estos gastos se elevan los impuestos
indirectos y se crean otros nuevos (como el impuesto al alcohol,
tabaco, azúcar y fósforos).
En este periodo se dejó sentir los efectos de la Primera
Guerra Mundial, con un cambio desfavorable para nuestra moneda.
Con el gobierno de Pardo se logra una reforma tributaria que alivia la
situación económica.
Dicha reforma gravó la exportación del azúcar, el algodón, las
lanas y los cueros; el petróleo y sus derivados; el oro, la plata, el
cobre. También afectó toda transacción, donación o herencia de
bienes así como a los terrenos sin construir y a los boletos de
pasajes. Se amortizó la deuda externa y se redujo el gasto público.
3.5.1.2. EL ONCENIO DE LEGUÍA (1919 - 1930)
El primer plan de reforma tributaria fue presentado por el
Ministro de Hacienda Fernando Fuchs. El plan comprendía:
a) Creación del Banco de la Nación.
b) Impuesto progresivo a la exportación de productos
nacionales
c) Impuesto a las sucesiones.
d) Impuesto general a las rentas.
19
Hasta entonces y mucho tiempo después el sistema tributario
descansó sobre el gravamen de los predios rústicos y urbanos; la
contribución de la renta sobre el capital movible; la de industrias y
patentes; las utilidades agrarias, industriales y mineras de
exportación.
A partir de este plan, se crea el Banco de la Nación en 1820.
Sus funciones fueron: efectuar la emisión de cheques, regular el
monto del circulante, regularizar el presupuesto con todas las rentas
fiscales y ejecutar los pagos. Debía fomentar la industria y ejecutar
obras públicas.
En 1922, se crea el Banco de Reserva como ente regulador
del sistema crediticio. Fue hecho al modelo del Banco Federal de
Reserva de Estados Unidos.
Ambos bancos tuvieron influencia limitada por las presiones
ejercidas políticamente, el poco capital que manejaban y las
operaciones se restringían prácticamente a Lima y Callao.
Donde sí hay una reforma importante es en el aspecto
tributario: se dio la Ley No 5574 donde se gravó el impuesto a la
renta. Afectaba a personas naturales o jurídicas, a todos aquellos
que residían en el país; sea que sus rentas fuesen generadas dentro
o fuera del territorio nacional.
3.5.1.3. LOS DIFÍCILES AÑOS TREINTA, LOS GOBIERNOS
DEMOCRÁTICAS Y LA LLEGADA DE ODRÍA (1930-1956)
El país vuelve a entrar en una crisis debido a la disminución
de los productos de exportación y del valor de las importaciones,
agravándose con el problema de la deuda externa. Todo ello se
reflejó en la caída del valor de la moneda.
Para fomentar la actividad agrícola se creó, en 1931, el Banco
Agrícola del Perú. Con el fin de fomentar la actividad industrial; en
1936, se creó el Banco Industrial.
20
La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934,
cuando se estableció un departamento encargado de la recaudación.
Pero el país, desde el guano, recaudaba sólo por aduanas o tributos
indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el
hábito de tributar.
La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en el
gobierno de Benavides (Ley No 7904 del 26 de Julio de 1934). Esta
ley fue derogada por la ley 8021 que modificó el monto aplicable, los
sistemas de acotación y garantías de seguridad para evitar la
evasión.
3.5.1.4. LOS GOBIERNOS DEMOCRÁTICOS Y LA LLEGADA DE
ODRÍA (1939 - 1956).
La estabilidad política vino acompañada de cierta amplitud
presupuestaria. No hubo mayores modificaciones en cuanto al
sistema tributario. Se buscó crear reservas nacionales, controlar la
inflación monetaria y aumentar las divisas.
Con la llegada de Odría se establece un proceso de libre
mercado, de apertura al mercado mundial, sin proteger las tasas
cambiarias. Sin embargo, se puede señalar que se desarrolló el
comercio internacional de manera favorable para nuestro país.
Fue su gobierno, el de las grandes obras públicas entre las
que se destacaron las obras de irrigación en Piura, el auge de la
infraestructura vial, las grandes unidades escolares así como las
unidades vecinales y las agrupaciones de viviendas destinadas a
empleados y obreros. En esta época se establece el Hospital del
Seguro Social y en él se sientan las bases para este sistema.
3.5.1.5. PRADO, BELAÚNDE Y EL GOBIERNO DE LA FUERZA
ARMADAS (1956-1979).
Con el segundo gobierno de Prado, se fijan mínimos para el
impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones son
21
moderados, y más bien bajos con respecto a otros países de la
región. Ya no se viven momentos favorables para colocar nuestros
productos en el mercado internacional.
Nuevamente fueron los intereses de los grupos oligárquicos
quienes controlaron los destinos del Estado. Por otro lado, se vivió
un clima de libertad de ideas que permitió el desarrollo de partidos
políticos. Esto llevó al debate público los problemas humanos y
económicos de nuestra realidad, donde se empezó a gestar la
conciencia de tener un gobierno en el que la organización social y la
distribución equitativa de la riqueza llegaran a todos los ciudadanos.
El gobierno de Belaúnde se inicia con unas elecciones
intachables. En este marco auspicioso dio las principales medidas
de su gobierno: la reforma agraria, la resolución del problema de la
Brea y Pariñas, nacionalizó la Caja de Depósitos y Consignaciones,
puso en marcha la Cooperación Popular y restableció las elecciones
municipales. Pero se encontró con una cámara legislativa
mayoritariamente aprista y odriísta, quienes limitaron su gobierno de
acuerdo a sus propias conveniencias.
3.5.2. ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DEL SIGLO XX
Cabe señalar que la tributación estuvo siempre sujeta a las
modificaciones del gobierno de turno. Estos cambios tenían que ver
siempre con los intereses con los que la clase política había establecido
alianza, o en su defecto, las presiones eran de tal magnitud que los
gobernantes accedían finalmente a sus demandas.
En el siglo XIX contábamos con la fornida labor de Jorge Basadre
quien nos daba el hilo conductor. Sin embargo, después del Oncenio ha
sido difícil hacer un correcto balance de las medidas tributarias ejecutadas.
A pesar de ello, hemos logrado esbozar, en grandes líneas, la siguiente
estructura tributaria así como un balance de la legislación tributaria dada en
la época:
a) Impuesto a la renta.
22
b) Impuesto al capital movible.
c) Impuesto a los sueldos.
d) Impuesto a las utilidades.
Legislación tributaria de esta época, mantuvo la regulación de estos
impuestos hasta 1939, se dictaron a través de 13 leyes, un decreto ley,
siete reglamentos y 25 resoluciones supremas.
Esta legislación no era clara en sus alcances ni los reglamentos y
resoluciones supremas se interpretaban correctamente (muchas veces por
ignorancia y otras por falta de coherencia entre la misma normatividad
vigente).
3.5.3. IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990
Nuestro sistema tributario es dinámico, complejo y cambiante. Una
característica especial de nuestra estructura tributaria en estas dos
décadas es que en el Perú, los impuestos indirectos son los más
importantes en términos de recaudación tributaria:
A continuación se presentara este periodo histórico considerando su
estructura tributaria y la presentación de la tributación en los años 1973-74,
de 1984 y de 1987, para darnos una idea de los ingresos que percibía el
Estado a cuenta de la recaudación tributaria.
3.5.3.1. ESTRUCTURA TRIBUTARIA.
La Estructura Tributaria de este periodo se basa en el Decreto
Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la década del setenta,
y en el Decreto Legislativo Nº 200 del 12 de junio de 1981.
Los principales tributos de este periodo histórico fueron:
a) Impuesto a la Renta.
El objeto de este impuesto es gravar las rentas que
provienen del capital, trabajo o de ambas. Además de otros
que establece la ley.
23
Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el
09 de octubre de 1968, se sustituyó el sistema cedular de
impuesto a la renta por impuesto único a la renta. Este D.S.
fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No 200,
dado el 12 de Junio de 1981.
Los afectados con este impuesto fueron todas las
personas, sean naturales o jurídicas. Las personas naturales
son los individuos, la sociedad conyugal, las sucesiones
indivisas y las empresas unipersonales, así como las
Sociedades Comerciales de Responsabilidad Limitada
(S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica eliminando a las
empresas unipersonales y a las Sociedades Comerciales de
Responsabilidad Limitada.
Las personas jurídicas son las Sociedades Anónimas
(S.A.); Sociedades En Comandita Por Acciones; asociaciones,
cooperativas y fundaciones; sucursales o agencias de
sociedad constituidas en el extranjero; sucursales o agencias
unipersonales del exterior; sociedades o entidades del exterior
que perciben rentas de fuente peruana.
En 1981 a esta lista se añaden sociedades agrarias de
interés social y cooperativas agrarias de producción;
empresas públicas; fundaciones asociaciones comunidades
laborales y compensación por tiempo de servicios o invalidez;
empresas petroleras y mineras.
Este impuesto está subdividido a su vez, en cinco
categorías:
1. Primera Categoría: Renta de predios. Afecta a las rentas
reales o estimadas de todo predio, sea urbano o rústico
(este último término es sinónimo de rural). El impuesto
puede ser sobre la renta bruta (sobre el total de los
ingresos reales o estimados) o sobre la renta neta (se
24
establece deduciendo de la deuda bruta de acuerdo a
ley).
2. Segunda Categoría: Renta de otros capitales. Por citar
algunos tenemos los dividendos de acciones, los
intereses originados por la colocación de capitales (por
ejemplo préstamos); regalías y royalties; derecho a
patentes y marcas; las rentas vitalicias y subsidios
periódicos; etc.
3. Tercera Categoría: Renta del comercio, la industria y
similares. Grava a toda actividad de compra, venta,
producción, cambio y disposición de bienes; a las rentas
que obtengan las personas jurídicas y a cualquier otra
renta no incluida en las demás categorías.
4. Cuarta Categoría: Rentas de trabajo independiente. Son
fundamentalmente dos. Una está referida al ejercicio
individual o colectivo de cualquier profesión, arte, ciencia,
oficio o actividades no comprendidas en la tercera
categoría. La segunda grava el desempeño de funciones
tales como ser director de sociedades anónimas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades
similares.
5. Quinta Categoría: Rentas de trabajo en relación de
dependencia. También en este caso la podemos dividir
en dos. La primera afecta a las rentas del trabajo
personal prestado en relación de dependencia (sueldos y
salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, gastos de representación, etc.).
La segunda afecta a pensiones e ingresos por trabajo
personal (jubilación, montepío, rentas vitalicias y
cualquier otro ingreso similar).
b) Impuestos al patrimonio y transferencia patrimonial.
25
Los impuestos a la transferencia patrimonial son muy
antiguos. Afectan a la compra-venta de inmuebles o cuando
se heredan bienes (impuesto de sucesiones). También se
grava la transferencia de bienes donados.
En el gobierno militar se gravó por primera vez al
patrimonio accionario de las empresas y al valor de la
propiedad predial, creados ambos por Decreto Supremo No
287-68-HC y que se ha modificado con el Decreto Ley No
19654, por los impuestos al patrimonio empresarial y al
patrimonio predial no empresarial.
Además existe el impuesto a los terrenos sin construir y
el de fincas ruinosas. Con ellos se busca que se construya o
se reconstruyan los inmuebles según sea el caso.
Los impuestos al patrimonio y a la transferencia
patrimonial se subdivide en el impuesto al:
1. Patrimonio empresarial; este impuesto busca afectar el
patrimonio neto de las empresas al final del ejercicio
contable. Incluye a personas naturales o jurídicas que se
dediquen a una actividad lucrativa de extracción,
producción, comercio, servicios industriales, etc. El
patrimonio neto es la diferencia del activo y del pasivo de
las empresas.
2. Patrimonio predial no empresarial; es administrado por
los gobiernos locales y grava a todos los predios que
posea el individuo en una provincia, sin que importe si es
rústico o urbano.
3. Transferencia inmobiliaria a título oneroso; grava toda
transferencia de inmuebles y son dos impuestos: la
alcabala y el adicional de alcabala. El primero, lo paga el
comprador (salvo pacto contrario) y el segundo, el
vendedor. Es administrado por el gobierno central.
26
4. Transferencia patrimonial a título gratuito; afecto a la
herencia o legados así como a las donaciones. También
grava los pagos del seguro. Son dos: el impuesto a la
masa hereditaria (aplicada en sucesiones por causa de
muerte) y el impuesto a las porciones sucesorias. Es
administrado por el gobierno central.
c) Impuesto a las ventas, servicios, producción y
consumo.
Este impuesto se divide en dos: impuesto a las ventas,
servicios y construcción e impuesto a las remuneraciones por
servicios personales.
El primer impuesto, se crea en 1972 con el Decreto Ley
No 19620 y entra en vigencia en 1973. Sustituye a la ley de
timbres. En realidad es un sólo impuesto ya que nace cuando
se efectúa una compra-venta. En el caso de producción, paga
tanto el fabricante como el mayorista; igual en el caso de
servicios, paga quien lo otorga y quien lo recibe. En el caso de
la construcción, se aplica al total de ingresos recibidos por las
empresas constituidas por materiales, mano de obra y
dirección técnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales
grava a todos aquellos que son ejercidos de manera
independiente.
d) Impuesto a las importaciones.
Los productos que se traen al país tienen un arancel
fijado por Aduana, salvo los regímenes especiales de
importación establecidos por ley o en tratados, convenios o
acuerdos internacionales.
El nuevo arancel de aduanas dado por el Decreto Ley
22619 del 30 de julio de 1979, entró en vigencia el 01 de
27
enero de 1980. Posteriormente, se han añadido medidas
complementarias.
e) Impuesto a las exportaciones.
El Decreto Ley No 21528 y el Nº 21529 del 28 de junio
de 1976, crean los impuestos a la exportación de productos
tradicionales y a las ventas internas de productos. Los precios
se fijan en base a cotizaciones internacionales.
Desde luego, que existen disposiciones
complementarias como, por ejemplo, la modificación de las
tasas del impuesto, las exoneraciones y los regímenes
especiales (productos agropecuarios -café-, petróleo,
productos mineros y sus derivados, etc.
3.6. EN LA ACTUALIDAD
3.6.1. ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución
de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de
gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa
diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios
públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente
con tributos (impuestos, tasas y contribuciones).
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es
denominado como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”. Esta
norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en función del destinatario de
los montos recaudados:
a) Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional
28
Cesare Cosciani1 señala que en virtud del principio de la
contraprestación el usuario de los bienes y servicios que ofrece el
Estado debe cumplir con un pago a título de remuneración o
retribución. Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios
estatales, ubicados en diferentes partes del país, debe retribuir a
través del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional
compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder
Legislativo y Poder Judicial.
Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto
Legislativo No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos
Arancelarios y Régimen Único Simplificado.
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas
naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava
fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los
servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes.
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas
cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las
empresas. En materia de Derechos Arancelarios se tiene
fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de
mercancías que se realizan en el Perú. El Régimen Único
Simplificado – RUS consiste en el pago de un solo impuesto que
permite Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los pequeños contribuyentes, en sustitución del Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas. También constituyen recursos del
Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios
administrativos que presta.
b) Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional
1 Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones De palma, 1969, pág. 112.
29
De conformidad con el artículo 74 de la Constitución, los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata
de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no están
contemplados en el Decreto Legislativo No. 771.
c) Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y
servicios de su localidad, tiene que retribuir a través del pago de
impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las
Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no están
detallados en el Decreto Legislativo No. 771.
c.1 Impuestos
En materia de impuestos, los artículos 3.a, 3.c y 6 de la
Ley de Tributación Municipal se refieren: al Impuesto Predial
grava la propiedad de predios, Impuesto de Alcabala afecta a
las adquisiciones de propiedad de predios, Impuesto al
Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehículos
que –a grandes rasgos- comprende desde los automóviles
hasta los camiones y ómnibus, Impuesto a las Apuestas grava
fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Perú por
concepto de apuestas hípicas, Impuesto a los Juegos afecta
los ingresos de las entidades que organizan los juegos de
sorteos, rifas, bingos y pimball, así como los premios que
obtiene el ganador del juego de la lotería; Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos incide en los consumos
(gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por
ejemplo asisten al cine o presencian un show musical
moderno (show de una banda de rock o una orquesta de
salsa); Impuesto de Promoción Municipal grava básicamente
las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan
las empresas, así como las importaciones de bienes,
Impuesto al Rodaje afecta a la importación y venta en el país
de combustibles para vehículos e Impuesto a las
30
Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates,
deslizadores, etc. Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el
Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de
las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde
existe la posibilidad de premios para el ganador y los Juegos
de Casinos que también constituyen ingresos de las
Municipalidades afecta los ingresos de las entidades
organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados,
naipes o ruletas.
c.2. Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los
artículos 3.b y 62 de la Ley de Tributación Municipal hacen
referencia a la contribución especial de obras públicas. No
cabe la contribución por servicios.
c.3. Tasas
Con relación a las tasas los artículos 3.b y 68 de la Ley
de Tributación Municipal contemplan las siguientes
modalidades: tasas por servicios públicos o arbitrios, tasas
por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia
de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de
vehículo, tasa de transporte público, tasas especiales por
fiscalización o control municipal.
d) Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos
nacional y local
Se trata de las contribuciones de seguridad social que
financian el sistema de salud administrado por ESSALUD y el
sistema público de pensiones administrado por la Oficina de
Normalización Previsional - ONP. La contribución al servicio
nacional de adiestramiento técnico industrial – SENATI y la
contribución al servicio nacional de capacitación para la industria de
31
la construcción – SENCICO. La norma también hace referencia a la
contribución al fondo nacional de vivienda – FONAVI, pero se trata
de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de
setiembre de 1998. En sustitución a la contribución al FONAVI la
citada Ley No. 26969 estableció el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad – IES el mismo que –a grandes rasgos- incide en los
trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores
dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre
del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.
3.6.2. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA - SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT, es una institución pública descentralizada del Sector
Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho
Público, patrimonio propio y autonomía económica, administrativa,
funcional, técnica y financiera. Ha absorbido a la Superintendencia
Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y
atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.
3.6.2.1. FINALIDADES DE LA SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria busca cumplir con las siguientes finalidades:
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con
excepción de los municipales, y desarrollar las mismas
funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización
Previsional (ONP).
b) Administrar y controlar el tráfico internacional de
mercancías dentro del territorio aduanero y recaudar los
tributos aplicables conforme a ley.
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c) Facilitar las actividades económicas de comercio exterior,
así como inspeccionar el tráfico internacional de personas y
medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias
para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros.
d) Proponer la reglamentación de las normas tributarias y
aduaneras y participar en la elaboración de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a
fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
33