curso de auditoria tributaria

CURSO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

CURSO DE AUDITORA TRIBUTARIA UHISPAM

CURSO DE AUDITORA TRIBUTARIAPROGRAMA Y CONTENIDO TEMTICO

Objetivo General:Proporcionarle al estudiante de Maestra en Auditoria Integral, las herramientas que le permitan distinguir las reas fundamentales de los procesos tributarios con efectos en los estados financieros de la Entidad, ya sea, a travs del registro directo de determinados tributos, como la existencia de contingencias que pudiesen afectar el desarrollo de la auditora de Estados Financieros.

Objetivos Especficos:1.- Relacionar las materias tributarias que deben ser consideradas en el desarrollo de una Auditora externa o de Estados financieros.

2.- Descubrir los tpicos tributarios con el proceso de evaluacin de los sistemas de control interno de una Entidad.

3.- Distinguir y visualizar la existencia de contingencias tributarias que pudiesen afectar los Estados financieros de la Entidad. Analizar como comunicarlos sin transgredir la confidencialidad, objetividad y tica profesional.Carga Acadmica: 30 horas

Contenido Temtico:1. Introduccin a la Auditoria Tributaria (4 horas)1.1 Concepto y objetivos 1.2 Facultades legales

1.3 mbito de Accin.

2. Aspectos Tributarios que pueden afectar el desarrollo de una Auditoria Externa o de estados financieros (4 Horas)2.1 Sistema Impositivo de las Empresas y sus efectos en los estados financieros.

2.2 Normativas Contables que son consideradas dentro de la Materia Tributaria.

2.3 Contingencias de carcter tributario que se deben considerar al momento de llevar a cabo determinados procedimientos de Auditoria.

3. Pruebas de cumplimiento de carcter tributario dentro del desarrollo de una auditoria externa de estados financieros (7 Horas) 3.1 Aspectos formales documentales y tributarios.

3.2 Esquema general del desarrollo de una auditoria tributaria.

4. Pruebas sustantivas dentro del desarrollo de auditora externa o de estados financieros (8 Horas)4.1 Situaciones tributarias de la empresa que pudiesen tener efectos en los estados financieros.

5. Conclusiones o efectos de los trabajos tributarios en el desarrollo de una auditora de estados financieros. (4Horas)5.1 Efectos para la auditora externa o de estados financieros de la revisin a travs de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas de los aspectos tributarios.

5.2 Recursos administrativos que tienen los contribuyentes por efecto de las modificaciones Tributarias.Bibliografa Referencial:1- Manual Elemental de Derecho Financiero Tributario, Mauricio Carrin.

2- Todo sobre Impuestos en Nicaragua, Thedulo y Julio Francisco Bez. 3- El sistema de Funciones de la Administracin Tributaria, Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIAT).

4- Manual General de Auditora Fiscal,

5- Disposiciones Tcnicas

INTRODUCCIN A LA AUDITORA TRIBUTARIA

En lo concerniente al desarrollo de una auditora tributaria, es vlido sealar que ella est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos y normas de una auditora financiera tradicional, slo que las finalidades son obviamente diferentes. Por un lado la auditora financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinin fundada sobre la razonabilidad de la situacin financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditora tributaria est encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado.

Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y procedimientos de la auditora tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora financiera tradicional.

AUDITORA TRIBUTARIA

La auditora tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.

PRINCIPAL:Vnculo Jurdico en virtud del cual el Sujeto Pasivo (Contribuyente) debe dar al sujeto Activo (Fisco) una suma de dinero determinada por ley.

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

ACCESORIAS:Complementan la obligacin tributaria principal

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soporte, y que reflejentodas las transacciones econmicas efectuadas.

Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones,

OBJETIVOS franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

CMO NACE EL PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

El procedimiento de auditora tributaria, con relacin a los sujetos pasivos, puede desarrollarse de forma autnoma, es decir, en ausencia de una previa declaracin del sujeto pasivo, en cuyo caso la actuacin de investigacin de la auditora da inicio al procedimiento de liquidacin, o bien puede consistir en actuaciones de comprobacin respecto de una declaracin o autoliquidacin ya presentada. En ambos casos el procedimiento puede iniciarse a travs de alguna de las siguientes formas:

a) Por propia iniciativa, conforme a los planes que es la forma ordinaria de iniciar las actuaciones.

b) En virtud de denuncia pblica.

c) A peticin del obligado tributario, nicamente cuando las

leyes reguladoras de los distintos tributos hayan establecido expresamente esta causa de iniciacin del

procedimiento.Tcnicas de Auditora

Son las tareas, rutinas, gestiones o mtodos accesibles para obtener material de evidencia que respaldar la auditora tributaria

Esquemticamente las tcnicas de auditora son:Observacin

Presencias

- Inventarios

- Arqueos

- Instalaciones

- Procesos

- Toma de inventario

- Recuentos

Inspeccin

Examen fsico

- Examen de documentos

- Etc.

- Empleados

- Ejecutivos

Confirmacin

Afirmacin escrita

- Proveedores

- Clientes

- Bancos

- Etc.

Obtencin de

- Proyectos

Indagacin

Informacin

- Flujos de Informacin

en forma oral

- Polticas

- Etc.

Anlisis

Estudio

- Documento

Critico

- Registros

De consistencias

- Declaraciones

- Etc.

Pruebas

Verificacin

- Documentos

Matemticas

Aritmtica

- Registros

-Estados

- Etc.

Procedimiento Especfico de Auditora

El objetivo principal de estos procedimientos especficos de auditora es comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que tiene el sujeto pasivo (contribuyente)

Las pruebas de cumplimiento constan de observacin, examen, seguimiento contable, confirmacin, indagacin, clculo y anlisis.

1. OBSERVACIN:

La observacin cubre el conteo y/o examen de los bienes fsicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos fsicos.

2. COMPROBACIN O EXAMEN:

La comprobacin incluye el examen de la evidencia que ampara la operacin o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada.

3. SEGUMIENTO CONTABLE:

El saldo puede representar el resultado de una computacin o la acumulacin de varias computaciones, en estos casos la validacin del saldo incluye el reproceso de la computacin.

4. CONFIRMACIN:

Consiste en obtener la verificacin de un hecho o condicin, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta.

5. INDAGACIN:

Comprende la obtencin de informacin, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones econmicas de las empresas.

6. CONCILIACIN O CLCULO:

Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar segn mayor contra el total que da el auxiliar de clientes.

7. ANLISIS DE CUENTAS:

Involucra la clasificacin y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.

Un anlisis apropiado facilitar enormemente la aplicacin de las pruebas de cumplimiento, ya que proporcionar al fiscalizador una base para la comprensin de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta.

ESQUEMA GENERAL DEL DESARROLLO DE AUDITORA TRIBUTARIA

Administracin tributaria

Inicio

Notificacin

Contribuyente

Antecedentes

Declaraciones

Propios

de impuesto

Antecedentes

Registros,

de terceros

Dtos.Contables

y extra conta.

Auditoras

Tributaria

Procedimiento

si

se

para aplicacin

detectaron

de sanciones

Infraccines

?

no

hay

Informe

diferencias no de fin

Imptos.

Auditora

?

si

puede

Orden

ser

si

de

pagado

Pago fin

contina en la siguiente hoja

no

1

Es

necesario

notificacin

?

si

Notificacin

Contribuyente

Respuesta

Desvirtasi

Acta

Obser.

de

FIN

?

Resolucin.

no

Liquidacin

Hay no

Orden de

reclamo

Pago FIN

si

Se inicia trmite para recurso de revisinConceptos Generales del Trabajo de Auditora1. Secreto Profesional:

Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentacin, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisin determinada, para que la informacin restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello.

2. Independencia:

Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditora refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.

3. Responsabilidad Legal:

Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditora realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administracin tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en la administracin tributaria. Lo anterior no obsta a que en la auditora tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carcter de culpabilidad o negligencias. Tampoco est relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditora debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al inters fiscal.

4. Papeles de Trabajo.

Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que bsicamente contendrn:

- Informacin recabada

- Los procedimientos de auditora aplicados

- Incidencias tributarias determinadas

- Conclusiones a que se ha llegado

Los papeles de trabajo en una auditora tienen el carcter de imprescindibles, dado que es la nica forma que el fiscalizador tenga un orden lgico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las reas auditadas.

Normas Generales

De acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas, quien est encargado de realizar la auditora debera caracterizarse por:

1. Estar habilitado legalmente para realizar el examen de la documentacin del contribuyente. Ello involucra contar con la capacitacin y preparacin necesarias para llevar a cabo la auditora.

2. Intercambiar sus experiencias con sus colegas (supervisores, auditores) a fin de lograr uniformidad de criterios en la aplicacin de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espritu constructivo puntos de vista relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer ms eficiente su labor.

3. Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el trabajo de auditora debe ejecutarse con ausencia de presiones, con el objeto que su actuacin profesional sea ecunime y objetiva.

4. Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la auditora debern, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido un pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas objetadas.

5. Cualquiera que sea la forma en se finalice la revisin, emitiendo un informe, notificacin o liquidacin, estos antecedentes, deben valerse por si mismos, es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.

Etapas de Ejecucin del Trabajo de Auditora Tributaria

En la ejecucin del trabajo de auditora tributaria, es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditora tradicional:

1. Planificacin de la auditora:

No debe confundirse con los planes de fiscalizacin que puede implementar la administracin triburaria, sino que esta planificacin debe relacionarse con la auditora misma, donde necesariamente participa el supervisor del grupo en forma activa. Comprende la determinacin del o los fiscalizadores que auditarn, inicio y duracin probable de la auditora, lugar donde se llevar a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podra recurrirse, el mbito, alcance y profundidad de la auditora de acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditora de acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditora y finaliza con la asignacin del caso. Como todo proceso lgico, este deber ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditora, en funcin al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

2. Estudio de la empresa y evaluacin del control interno:

Es el punto de partida de la auditora y en su realizacin participa, en la medida de lo posible, el supervisor, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditora.

3. Ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia:

Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de auditora, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto este trabajo, el fiscalizador deber hacer uso de los procedimientos y tcnicas de auditora universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particulares del rubro auditado, apoyndose adems, en los elementos y facultades de que dispone la administracin tributaria. Estas tcnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observacin, Examen o Inspeccin, Confirmacin, Seguimiento Contable , Indagacin, Clculo y Anlisis.

4. Emisin del informe final:

En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador, este emitir el Informe Final y la correspondiente acta de reparo, las que debern conservarse en el expediente de fiscalizacin.

La Auditora al interior de la administracin tributaria, constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revisin de contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en la pgina N 8 ( Esquema general del desarrollo de la auditora tributaria ), donde se distingue dos mbitos uno relativo a procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos de revisin.

EJECUCIN DEL EXAMEN

Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditora propiamente dicha, ya que en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarn sus conclusiones.

La ejecucin del examen requiere de dos cosas:

De su desarrollo por reas

Del uso de hojas de trabajo

Al ejecutar el examen se considera:

- GeneralidadesConcepto involucrados en el rea

- Objetivosrea que abarca la auditoraDesarrollo por reas

- Procedimientos

Aplicaciones para cada

especficos

partida o rea

- Efectos Incidencias en las obligaciones tributarias

AREA Otros Activos (Saldo Deudor)

CUENTAIMPUESTO AL

O

VALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)

I.V.A.

OBJETIVOS - Correcta aplicacin de las disposiciones legales y

DE LA reglamentarias.

AUDITORA - Comprobar que el crdito fiscal I.V.A. este debidamente . acreditado, contabilizado y determinado.

- Comprobar la correcta contabilizacin y declaracin del . I.V.A.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORACOMENTARIOS

DIAGRAMA DE FLUJO

1

Consideramos un periodo y

SEGUIMIENTOextendemos el examen a otros periodos

CONTABLE

si determinamos anormalidades

- Cotejar I.V.A. segn periodo

con las facturas de compra.

- Verificar:

- Compras correspondan al periodo

- Compras estn documentadas

RESPECTO DEL

- Notas de crdito estn rebajadas CREDITO FISCAL

- Traspaso correcto del registro auxiliar al diario general y al libro mayor. - Traspaso contable a declaraciones

Verificar:

Facturacin o documentacin de todas las facturas de venta RESPECTO DEL Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A. DEBITO FISCAL Valores documentados con montos registrados.

Total impuesto registrado con declaracin

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizado

ERROR SI DEDUCCION

indebidamente?

EN AL CREDITO

CREDITO FISCAL

NO

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?

ERROR SI AGREGADO

EN

AL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

2


CUENTAIMPUESTO AL

O

VALOR AGREGADO


I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA

CONTINUACION

AUDITORA


DIAGRAMA DE FLUJO

2

Efectuamos clculo aritmtico de un periodo

CLCULOExtendemos el examen a otros periodos si

ARITMENTICO

Determinamos diferencias

- Sumatoria de los documentos de compras de los

periodos elegidos, confrontando con anotaciones RESPECTO DEL

en registros auxiliares.

CREDITO FISCAL

- Sumamos registros de compras y confrontamos

con lo registrado

- sumamos documentos de ventas respecto de determinados

meses, previamente definidos, ejemplo:

Enero

RESPECTO DEL

Abril

DEBITO FISCAL

Diciembre


ERROR SI DEDUCCION

indebidamente?

EN AL CREDITO

CREDITO FISCAL

NO


ERROR SI AGREGADO

EN

AL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

3


CUENTAIMPUESTO AL

O

VALOR AGREGADO


I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA

CONTINUACION

AUDITORA


DIAGRAMA DE FLUJO

3

El anlisis debe comprender seis perodos (meses)extienda el examen a otros periodos si

determina diferencias

ANALISIS

Verificar:

Que los documentos estn a nombre de la

empresa

RESPECTO DEL

Que las compras no se afecten a ingresos no

CREDITO FISCAL

gravados o exentos

- Que no correspondan a compras ajenas al giro

Verificar:

- La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en

las ventas

- Que exista postergacin en el pago de un debito

fiscal

- Efectuar un chequeo de la documentacin

RESPECTO DEL

extra-contable para detectar posibles

DEBITO FISCAL

ventas o servicios afectos no registrados

u omitidos


ERROR SI DEDUCCION

indebidamente?

EN AL CREDITO

CREDITO FISCAL

NO


ERROR SI AGREGADO

EN

AL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

4


CUENTAIMPUESTO AL

O

VALOR AGREGADO


I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA

CONTINUACION

AUDITORA


DIAGRAMA DE FLUJO

4

Debemos efectuar cruce de informacin

para todo el perodo en revisin, tanto

CRUCE DE

de clientes como de proveedores.

INFORMACION

Verificar el uso correcto del crdito

RESPECTO DEL

Fiscal I.V.A. en cuanto a monto,

CREDITO FISCAL

Oportunidad y procedencia.

Verificar:

- la aplicacin e inclusin correcta del impuestoRESPECTO DEL

en las ventas

DEBITO FISCAL

- que no exista postergacin en el pago de un debito

fiscal.

- chequear la documentacin extracontable para

detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos


ERROR SI DEDUCCION

indebidamente?

EN AL CREDITO

CREDITO FISCAL

NO

ExistenciaI.V.A. debito fiscal no declarado?

ERROR SI AGREGADO

EN

AL DEBITO

DEBITO FISCAL

Continuacin pagina anterior.

NO

FIN

NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a las cuentas de ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan errores.

Sistema impositivo de las Empresas y sus efectos en los Estados financieros.

Todo contribuyente ya sea persona natural o jurdica se convierte en sujeto pasivo de la obligacin tributaria tan pronto realiza actos o surgen situaciones jurdicas que de acuerdo a la ley, causan impuestos, derechos, productos o aprovechamientos. (Articulo 18 de la Legislacin Tributaria Comn)

Es por ello que las obligaciones tributarias a las que est afecto un contribuyente que realiza actos de comercio son las siguientes:

1.- Impuesto sobre la Renta.

2.- Impuesto al Valor Agregado.

3.- Impuesto Selectivo al Consumo.

4.- Retenciones IR en la Fuente.

Cabe sealar que lo enunciado anteriormente no lo exime de otras obligaciones accesorias a las que pudiese estar afecto un contribuyente en dependencia de la actividad que realice.

A la mayora de Empresas o contribuyente los impuestos directos son los que afectan los estados financieros del mismo puesto que esto viene a reducir la ganancia o utilidad que ser distribuida a los socios o dueos de los negocios.

Dentro de los estructura financiero el impuesto sobre la renta ocupa un porcentaje considerable en el grupo de los pasivos a corto plazo, un mal clculo de dicho impuesto obligar a un pago mayor o menor a la Administracin tributaria y esto podra ocasionar distorsiones dentro del flujo o flujos futuros de efectivo.

En otras legislaciones en Latinoamrica existe un Impuesto al patrimonio el cual se aplica de acuerdo a las normas establecidas y en algunos casos oscila en un 9% del patrimonio de la Empresa, en nuestro pas actualmente no se aplica ningn impuesto al patrimonio.

Lo anterior obedece, a que no se puede tributar dos veces por un mismo hecho imponible, para ello existen lo que se denominan Convenios de Doble Tributacin

Otros impuestos indirectos que tienen incidencia dentro de la Estructura de la Entidad y que representan un porcentaje considerable de los Activos son el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Selectivo al Consumo los cuales sern acreditables en los periodos futuros en que se efectuaron dichas transacciones, la importancia de analizar bien este asunto es que los mismos forman parte integrante de los Activos y los mismo son la base imponible para una de las formas de clculo del Impuesto Sobre la Renta.

As mismo el impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Selectivo al Consumo puede ser reembolsado nicamente a aquellas empresas que se dedican a la actividad de Exportacin de bienes., de acuerdo a lo establecido en el articulo no. 49 y 86 de la Ley de Equidad Fiscal y el articulo y el arto 108, 109,110,146 y 147 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal.

Es por ello que se debe tomar muy en cuenta dentro de la Estructura de la Empresa todos estos Impuestos Directos e Indirectos dado que pueden afectar de manera significativa el pago de los Impuestos por parte de la compaa.

Normativas Contables que son considerados dentro de la materia tributaria

La Materia tributaria recopila varias normas contables y las utiliza en la creacin, regulacin y aplicacin de las Normas Tributarias.

No estn divorciadas una de lo otra puesto que una recopila y aplica las normativas de acuerdo a los preceptos econmicos existentes.

Toda la estructura financiera de la empresa es de inters no slo de los Socios y accionistas, sino tambin del Estado que a travs de su rgano regulador (Direccion General de Ingresos), est pendiente de las utilidades y del quehacer de la Empresa, para ello elabora regulaciones que de una u otra manera inciden y se basan en normativas contables.

Dems est decir que el punto de partida de una Auditoria Tributaria es la declaracin fiscal, sin embargo esta se elabora de acuerdo a las normativas vigentes, las cuales descansan en la informacin contable de la empresa, por ejemplo para efectuar el clculo del Impuesto sobre la renta, este se calcula tomando como referencia la utilidad reflejada en el Estado de Prdidas y Ganancias conciliado.

Dentro de la Legislacin Fiscal Vigente existen muchas normativas contables que se utilizan para aplicar y cumplir con el marco legal existente entre algunas normativas importante podemos considerar las siguientes.

MTODOS PARA VALUAR LOS INVENTARIOS: la Ley establece cuales son los mtodos para valuar los mismos, y tcitamente indica cuales sern las sanciones a aplicar en caso que no se cumpla con ello.

Los mtodos reconocidos y autorizados por la Ley de Equidad Fiscal son:

Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).

Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS).

Costo Promedio.

Sin embargo deja la opcin de que se puede autorizar cualquier otro mtodo que este de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad.

Otro aspecto importante que es meritorio sealar es el caso de las DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS. La Ley establece como mtodo aceptado el de lnea recta, sin embargo la normas contables establecen la opcin de otros mtodos, en este aspecto tambin la Ley deja una salvedad y es el caso de los contribuyentes que se dedican a la actividad de exportacin, los cuales son los nicos que pueden aplicar el mtodo de Depreciacin Acelerada. Una vez ms vemos como la normas contables son considerados en la Ley (Materia Tributaria).

Tambin es importante hacer nfasis en lo que se refiere a la parte de las GANANCIAS CAMBIARIAS debido al tratamiento que se le debe aplicar para que pueda ser deducido como gasto en la liquidacin del impuesto sobre la renta.

Cabe destacar que cuando dicho diferencial cambiario sea originado por la adquisicin de inventarios deber deducirse proporcionalmente, de acuerdo a la mercanca que se haya vendido y la que queda en existencia al momento del cierre del ejercicio, es por ello que se debe considerar esta situacin.

CONTIGENCIAS DE CARCTER TRIBUTARIO QUE SE DEBEN CONSIDERAR AL MOMENTO DE LLEVAR A CABO DETERMINADO PROCEDIMIENTO DE AUDITORA.Existen auditoras que surgen de acuerdo a situaciones especiales, lo cual ha sido originado por la evasin y/o elusin de determinados tributos, para lo cual se debe de disponer de procedimientos apropiados para la ejecucin del trabajo encomendado, uno de estos ejemplos es cuando se revisan exoneraciones que han sido otorgadas al margen de la ley y que las mismas pueden ocasionar distorsin en la elaboracin de los estados financieros. Por ejemplo si una Empresa solicit a la Administracin Tributaria exoneracin de impuestos basado en una ley que no era la correcta, y la Administracin Tributaria accede a dicha exoneracin, dicho acto ocasionar perjuicio a la Administracin Tributaria y en un futuro no muy lejano el contribuyente (empresa y/o sujeto pasivo) ser sometido a revisin y harn que restituya el impuesto dejado de percibir por el Estado.

Otro aspecto importante en este tema son aquellos fallos judiciales que de una u otra forma tendrn incidencia tanto en el contribuyente como en la Administracin Tributaria,

En el caso de las empresas hay que considerar cual ha sido el tratamiento que se le ha dado a los gastos generados por esta accin judicial y por otro lado en el caso de ser beneficiado con el fallo que tratamiento le da a dichos ingresos percibidos desde el punto de vista tributario.

En el caso de la Administracin Tributaria debe analizar como se efectuar dicho acto y las obligaciones tributarias que de este se derivan, son situaciones de contingencias que deben ser considerados al momento de aplicar determinado procedimiento de auditora.

Tambin es importante sealar que algunas interpretaciones errneas de la ley pueden ocasionar situaciones contingentes que ocasionarn algunos problemas de carcter financiero.Controles InternosEl control interno es un plan de organizacin que incluye procedimientos, mtodos y medidas que en forma coordinada se adoptan en un determinado negocio, con el fin de proteger los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos, promover la eficiencia de las operaciones contables y administrativas de la empresa.

Auditar incluye la acumulacin de evidencias para evaluar la exactitud de la declaracin del contribuyente. La evidencia toma muchas formas incluyendo el testimonio oral del contribuyente, los libros y registros, las observaciones del auditor, y documentos de terceros.

Es importante obtener suficiente evidencia para determinar la exactitud de la declaracin del contribuyente. Cada auditor tiene que determinar cuanta evidencia es apropiada para establecer la profundidad de la auditoria. Esta decisin es importante por que el costo de evaluar y auditar con profundidad sin encontrar evidencia es de poco provecho.

Factores para considerar la profundidad de la auditoria1- el riesgo de que el contribuyente haya cometido errores que pueden ser individuales o colectivamente materiales.

2- El riesgo de que las pruebas fallen en descubrir errores materiales.

La evaluacin del control interno ayudar a determinar la exactitud y calidad de los libros y registros del contribuyente. Adicionalmente la evaluacin del control interno debera ser parte del proceso de decidir el mtodo para auditar los ingresos. Los auditores deben de considerar el tipo de negocio, los registros mantenidos, as como los estados financieros y no nicamente los ingresos y gastos sealados en la declaracin.

RAZN PARA EVALUAR LOS CONTROLES INTERNOS.

1.- Una evaluacin de los controles internos del contribuyente es necesaria

para determinar la calidad de los libros y registros.

2.- Es esencial evaluar el control interno para determinar las tcnicas que se

van a usar durante la auditoria.

3.- La evaluacin del control interno les da a los auditores la oportunidad de identificar cuentas de alto riesgo y elimina la verificacin de cuentas que no tienen consecuencias de impuestos.

4.- Una evaluacin de control interno se usa para determinar el alcance de la

auditora y la extensin de procedimientos de auditoria.

5.- Es usada para fijar el nivel de riesgo de control y establece la profundidad

del examen. Riesgo de control es definido como el riesgo de que un error

material puede ocurrir y no se puede prevenir o detectar a tiempo por el

control interno del negocio, poltica y procedimiento.

Muchos negocios son de propietarios individuales y pequeas sociedades. En este ambiente, los dueo-empresarios usualmente controlan directamente la entera operacin de las actividades del negocio. No es raro que una persona o un pequeo grupo de personas tengan la habilidad de anular los elementos del sistema de controles internos. Sin embargo an en este ambiente, es esencial, evaluar el control interno para determinar las propias tcnicas de auditoria que

deben usarse durante la auditoria.

Aunque los controles internos sean dbiles en el ambiente de un negocio pequeo no prohben la necesidad de determinar la calidad de los libros y registros. Cada contribuyente tiene un mtodo de conducir su negocio y de salvaguardar las operaciones del negocio.DEFINICIN DE CONTROLES INTERNOS.

Los controles internos son definidos como polticas y procedimientos para identificar, medir, y guardar las operaciones del negocio y evitar un mal reporte de la informacin financiera.

Elementos del control interno1.- Ambiente de control.

2.- El sistema contable

3.- Los procedimientos de control.

Ambiente de control

La primera rea que los auditores deben conocer es el ambiente de control del negocio. Este est compuesto de muchos factores que afectan las polticas y procedimientos del negocio. Factores tales como la filosofa de manejo, estilo de manejo de operacin, estructura organizacional, polticas de personal e influencias externas que afectan el negocio. Para entender el ambiente de control los auditores tienen que entender en detalle, como opera el negocio, de modo que lo primero es describir las operaciones del negocio, la entrevista con el contribuyente y/o su representante y visitar el negocio. Todo ello permite tener un buen entendimiento del ambiente del control.

Sistema de Contabilidad

Los auditores tienen que comprender el sistema contable utilizado por el contribuyente. El conocimiento del sistema contable provee informacin sobre muchas transacciones del contribuyente.

El auditor debe estar versado en el flujo de cada tipo de transaccin, incluyendo:

A. Los registros contables que enredan el procedimiento y

B. Reportes de Transacciones.

Generalmente hay dos elementos significativos en una transaccin:

A. El registro de la transaccin desde el inicio hasta la inclusin en el

Financiero y.

B. Como ingresan y salen los fondos del negocio.

Los auditores tienen que adquirir conocimiento sobre como opera el negocio da a da con respecto a los clientes, proveedores, gerencia, ventas, trabajo realizado, precios, localidad, empleados, activos en uso, produccin y registros utilizados.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

1. Son las polticas y procedimientos establecidos por la gerencia para obtener los objetivos del negocio. Son mtodos establecidos para asegurar que el negocio opera como lo planificado.

La separacin de deberes es el control primario que concierne al auditor. Si es propiamente ejecutado, la separacin de deberes reducir la oportunidad para cualquier persona de esconder y perpetuar errores o irregularidades en el ejercicio normal de sus operaciones.

A. Documentacin de procedimientos y transacciones.

B. Supervisin de trabajo y revisin por personas independientes y

C. La contabilizacin puntual de todas las transacciones.

.2.- Muchos negocios pequeos tienen un solo propietario y no tienen empleados.

Aunque no haya separacin de deberes, en esta situacin, otros

procedimientos pueden entrar en efecto para asegurar que los ingresos y

gastos fueron registrados con certeza. Habiendo ms empleados y entre

ms compleja es la estructura del negocio es probable que existan algunos

procedimientos de control ms amplios y eficaces.

SUMARIO DE EVALUACIONES DE CONTROL INTERNO

Una auditoria de un contribuyente no se puede llevar sin una vista general de la operacin completa. Una revisin profunda del estado financiero se puede efectuar por una evaluacin y documentacin de controles internos, incluyendo el ambiente de control el sistema de contabilidad y los procedimientos de control.

QUE ES EVASIN?

La evasin generalmente se define como un error intencional ocasionado por la no presentacin o distorsin de los hechos materiales, o por el silencio cuando se requiere la expresin de buena fe. La evasin de impuesto resulta en la reduccin ilegal de impuestos a travs del engao o de la utilizacin de maniobras fraudulentas.

No siempre cada accin tomada para reducir impuestos constituye evasin, debe tenerse en cuenta el marco legal existente y la verdad real del hecho en si.

QUE ES ELUSIN?

Es la utilizacin de la norma tributaria para reducir y minimizar el pago de impuestos.

EFECTOS PARA LA AUDITORA EXTERNA O DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA REVISIN A TRAVS DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE LOS ASPECTOS TRIBUTARIOSToda causa genera un efecto y el caso de la auditoria tributaria no es la excepcin.

Durante el proceso de auditoria se verifican ciertos hechos o situaciones los cuales muchas veces originan faltas al cumplimiento de determinadas Obligaciones Fiscales por parte del contribuyente. La facultad de la Administracin Tributaria es aplicar las sanciones respectivas basada en la investidura legal, que le ha sido asignada.

Dentro de las infracciones por incumplimiento de determinadas obligaciones formales y legales tenemos las siguientes:

1.- No presentar Documentos requeridos por la Administracin Tributaria para determinada investigacin o auditoria, la ley establece sanciones las cuales estn contempladas en el artculo No. 95 inciso C de la Legislacin Tributaria Comn.

Arto. 95 inciso c

El contribuyente incurrir en una Multa de (EN UNIDADES DE MULTA)) en los siguiente casos.

a) Cuando evada impuestob) Cuando oculte informacin al Fiscoc) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a que est obligado legalmente.

2.- Falta de registro de libros contables (LIBROS DIARIO Y MAYOR) ante la Direccin General de Ingresos y atraso en registro de operaciones, en este caso se aplica el Arto. 95 inciso b

Arto. 95 inciso b

El contribuyente incurrir en una Multa de (unidades de multa) en los siguiente casos.

a)

b) Cuando estando obligado a llevar libros de contabilidad u otra clase de registro de conformidad con la Ley, no lo hiciere o los llevare con atraso que dificulte o haga intil su examen..

c) .

3. Existen una serie de sanciones referente a la facturacin las cuales estn establecidas en el Decreto 41-91 Sanciones y Cierres de Negocios por Actos Vinculados con la Evasin tributaria., la falta de cumplimiento de los requisitos que deben tener las facturas se sancionar conforme lo establece este decreto, un ejemplo de estos casos es Emitir facturas o comprobantes que no llenan los requisitos de forma y contenido que establecen la Ley del Pie de Imprenta Fiscal y dems Normas Tributarias.

En este caso la sancin podra ser el Cierre del negocio y una multa de un mil Crdobas (C$1,000.00) a quince mil crdobas (C$15,000.00)

As mismo existen otra serie de sanciones aplicables dependiendo de la actividad del contribuyente las cuales son normadas a travs de Disposiciones Tcnicas.

Efectos para la auditoria externa o de estados financieros de la revisin a travs de pruebas sustantivas de los Aspectos Tributarios.

Cada vez que se efecta una auditoria tributaria genera ajustes o diferencias a favor del Estado o del contribuyente, en muchos casos pueden ser diferencias materiales y en otras inmateriales.

Adicional a estos ajustes se imputaran al contribuyente las correspondientes sanciones en concepto de multa del 100% del impuesto dejado de percibir por el Estado y los recargos respectivos, los que oscilan entre el 2.5% a 5 % mensual dependiendo del tipo de impuesto que se haya ajustado.

Nota: En el caso que determine un saldo a favor del contribuyente no se retribuirn intereses.

La Administracin Tributaria debe comunicar sobre estos hallazgos o diferencias al contribuyente explicndole verbal y por escrito sobre el origen de los mismos, y drsele el trmite de ley que corresponda, para que de esa forma se cumpla con lo del debido proceso y con el principio del Estado de Derecho.

Luego de finalizada la auditoria los ajustes deben ser comunicados a travs de Acta de Reparo, en la cual se detallan y explican los ajustes al contribuyente, en el caso que el contribuyente est de acuerdo este procede a pagar el monto ajustado, en el caso que est en desacuerdo deber hacer el trmite respectivo establecido.

Cabe sealar que las pruebas de descargo que presente debern ser aquellas que no se presentaron durante el proceso de la auditoria.

Una vez que la Administracin Tributaria analiza las pruebas presentadas reconsiderando los ajustes notificados anteriormente, proceder a elaborar la correspondiente Resolucin de Reparo, si el contribuyente est de acuerdo con los montos proceder a cancelar los ajustes, ms multa y recargos respectivos, caso contrario pasar el caso a otra instancia que es la referida al Recurso de Reposicin.

Cabe sealar que estos ajustes ocasionan a la empresa distorsiones financieras debido a que los desembolsos efectuados por concepto de Reparo afectarn el capital de trabajo de la Empresa.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS POR EFECTO DE UN REPARO

RECURSO DE REPOSICIN O RECLAMO.

Todo contribuyente que est en desacuerdo con los ajustes notificados mediante la correspondiente Resolucin de Reparo, tiene derecho a interponer Recurso de Reposicin o Reclamo, dentro de los plazos establecidos en la Ley.

La base legal de la cual debe asistirse el contribuyente es : Arto. 26 Ley 339 Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma de la Direccin General de Ingresos.

De todas las resoluciones referentes a la determinacin y liquidacin de los impuestos o a las sanciones respectivas, podr pedirse Recurso de Reposicin ante la autoridad que emiti la Resolucin en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasados treinta das de haberse interpuesto el recurso, si la autoridad no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente. Si la resolucin es negativa podr interponerse Recurso de Revisin ante el Director General.

RECURSO DE REVISION.

Todo contribuyente que no est de acuerdo con los resultados de la Resolucin del Recurso de Reposicin puede interponer Recurso de Revisin ante el Director General de Ingresos todo de conformidad al Arto. No. 27 de la Ley 339 citada anteriormente.

Arto. 27: De todas las resoluciones dictadas para resolver Recursos de Reposicin o reclamo podr pedirse revisin ante el Director General en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasados cuarenta y cinco das de haberse interpuesto el Recurso, si el Director General no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente. Si la resolucin es negativa, podr apelarse dentro del trmino de quince das a partir de la notificacin.

RECURSO DE APELACION.

Si despus de haber recibido la Resolucin del Recurso de Revisin, el contribuyente no est de acuerdo con los resultados podr hacer uso del Recurso de Apelacin conforme el Arto. 28 de la Ley 339.

De toda Resolucin del Director General de Ingresos podr apelarse ante la asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la notificacin de la resolucin recurrida. La apelacin deber interponerse ante el Director General de Ingresos quien deber remitirla con un informe por escrito a la Asesora Jurdica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber resolver el fondo del asunto en el trmino de noventa das, tiempo despus del cual en caso no exista resolucin alguna, las partes podrn recurrir de Amparo en la va jurisdiccional.

Como se plante anteriormente, el contribuyente cuenta con los Recursos Administrativos para objetar los resultados emanados de una Auditora Tributaria, siempre y cuando cumpla con lo establecido en las Normas Tributarias Vigentes.

Los Requisitos para interponer el Recurso de Reposicin, Revisin y Apelacin se encuentran contenidos en el Arto. 65 del Decreto 20-2003 (Reformas e incorporaciones al Reglamento de la Ley creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley No.339, Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos) Jenny Mara Urbina Septiembre 2007 Pgina 31 de 31

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