auditoria tributaria presentacion
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AUDITORÍA TRIBUTARIAAUDITORÍA TRIBUTARIA1. Requerimientos
Sustitutorias
Facilitador :
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JIM ZUMZTEIN ZIMANDOfic 7833289 Ofic. 7833289 Cel. 414/6329663 416/7643678ji t i @h t [email protected]
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIAUNIDAD I Introductoria1. INGRESOS PÚBLICOS
1. Nacionales2. Estadales
i i l3. Municipales2. TRIBUTOS
1. Impuestos2. Tasas3 C ib i3. Contribuciones
3. ORDENAMIENTO JURÍDICO VENEZOLANO4. SUJETOS DE IMPUESTO5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO PÚBLICO6 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS6. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
UNIDAD II Auditoría Tributaria
Í7. AUDITORÍA TRIBUTARIA1. Concepto2. Análisis conceptual3. Áreas de Auditoria más utilizadas
í4. Características y cualidades del Auditor Tributario8. ÉTICA FISCAL DEL AUDITOR TRIBUTARIO9. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA10. OBJETIVOS BÁSICOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Í11. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍAOrientaciónEjecuciónInforme Final
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UNIDAD III Control InternoUNIDAD III Control Interno
12. CONTROL INTERNOa. Conceptob. Clasificación del Control Internoc. Componentes de la Estructura de Control Internod. Afirmaciones en Auditoría Tributariae. Pasos a seguir en las operaciones para efectos del Control Internof. Preguntas de Control Internog
UNIDAD IV Auditoría de la Administración Tributaria
13. INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIOa. Modalidades del incumplimiento tributariob. Brechas en el Incumplimiento Tributario
14. AUDITORÍA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAa. Auditoría Tributaria Preventivab. Fundamentos para la Fiscalizaciónc. Tipos de Fiscalización
i. Fiscalización masiva periódicaii. Fiscalización sectorialiii. Fiscalización selectiva en profundidadiv. Fiscalización selectiva estructurada
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UNIDAD V Papeles de Trabajo
15. PAPELES DE TRABAJOa. Factores que inciden en la cuantía, tipo y contenido de los Papeles de Trabajob. Objetivos de los Papeles de Trabajo
D t ió d b t l P l d T b jc. Documentación que deben mostrar los Papeles de Trabajod. Agrupación del contenido de los Papeles de Trabajoe. Principios a considerar en preparación de los Papeles de trabajof. Importancia de los Papeles de Trabajo
EVALUACIÓN
1. ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA Y EXPOSICIÓN2 TRABAJO DE CAMPO AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES2. TRABAJO DE CAMPO : AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES3. ASISTENCIA
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BIBLIOGRAFÍA
1) ALVARADO, Victor y CRUZ, Jesús (2005). “AUDITORIA TRIBUTARIA”. Jurídicas Rincón, c.a.Barquisimeto, Edo. Lara –Venezuela. 2ª Edición.Barquisimeto, Edo. Lara Venezuela. 2 Edición.
2) BLANCO LUNA, Yanel (2004). “MANUAL DE AUDITORIA Y REVISORIA FISCAL”. Ecoe Ediciones.Colombia. 8ª Edición.
3) MANTILLA, Samuel y CANTE, Sandra. (2005). “AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO”. EcoeEdiciones. Colombia. 1ª Edición.
4) BRACHO, Pedro. (2000). “FUNDAMENTOS DE DERECHO PÚBLICO (Una estrategia para su4) BRACHO, Pedro. (2000). FUNDAMENTOS DE DERECHO PÚBLICO (Una estrategia para suestudio)”. Vadell Hermanos Editores.
5) VILLEGAS, Héctor (1999). “CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO”.Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 7ª Edición.Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 7 Edición.
6) BRAVO, Iroshima. (2005). “ESTATUTO DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO DEL COMERCIOINTERNACIONAL”. Coeditado por la Asamblea Nacional y el SENIAT. Caracas, Venezuela.
7) ROSEN, Harvey. (2002). “HACIENDA PÚBLICA”. McGraw Hill. Madrid, España. 5ª Edición.
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Deuda Externa Deuda InternaDiferencial Cambiario
Renta PetroleraTributosDeuda Externa Deuda Interna Cambiario
Exportaciones
Administración de sude su
Patrimonio
GASTO PÚBLICO
Sueldos Educación Salud Infraestructura SeguridadSueldos Educación Salud Infraestructura Seguridad
NECESIDADES PÚBLICAS Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein
“TODO CIUDADANO TIENE EL DEBER DE COADYUVAR A LOS GASTOS PÚBLICOS MEDIANTE EL PAGO DE IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES QUE ESTABLEZCA LA LEY” (CN 133)
TRIBUTOSLey de Expropiación por y p p p
Causa de Utilidad Pública. o Social Art. 15
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONESVillegas; (1999;72) El Estado presta un
ser icio a n contrib enteExacciones recabadas por ciertos entes públicos para
“Tributo exigido por el Estado a quienes se hayan
en las situaciones consideradas por la ley
servicio a un contribuyente y éste se obliga a pagar.
Tasas JudicialesJuicios
Especiales
ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento
consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado”.
Tasas Administrativas
Concesiones, Inscripciones, Permisos, Licencias, Autorizaciones,
Juicios
ParafiscalesInces, Régimen Prestacional de
Vivienda (LPH), SPF, SSO, etc…Fiscalizaciones, etc.
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IMPUESTOSIMPUESTOSCRBV 156.12
NACIONALNACIONAL
SOBRE LA RENTA
AL VALOR AGREGADOAL VALOR AGREGADO
SUCESIONES
DONACIONES
AL CAPITAL
A LA PRODUCCIÓNA LA PRODUCCIÓN
LICORES, ALCOHOLES Y CIGARRILLOS
Ahora de competencia municipalAhora de competencia municipal Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein
INGRESOSINGRESOSCRBV 167
ESTADALESTADAL
TASAS
MULTAS Y SANCIONES
SITUADO CONSTITUCIONALSITUADO CONSTITUCIONAL
ÓADMINISTRACIÓN DE SU PATRIMONIO
ESPECIES FISCALESESPECIES FISCALES
FONDO DE COMPENSACIÓN INTERTERRITORIAL - LAEINTERTERRITORIAL LAE
Elaborado por: Jim ZumzteinElaborado por: Jim Zumztein
INGRESOSINGRESOS
MUNICIPALADMINISTRACIÓN DE SU PATRIMONIO
MUNICIPAL
SITUADO CONSTITUCIONAL Y OTRAS TRANSFERENCIAS
TASAS, LICENCIAS, PERMISOS, AUTORIZACIONES
MULTAS Y SANCIONESMULTAS Y SANCIONES
IMPUESTOS
Í
MULTAS Y SANCIONES
ACT.ECON.IND.COM.SERV.ó ÍNDOLE SIMILAR
INMUEBLES URBANOS
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
VEHÍCULOS
PLUSVALÍAS
JUEGOS Y APUESTAS LÍCITAS
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL
PLUSVALÍAS
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL
TERRITORIALES ó PREDIOS RURALESCRBV 179
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CN
TRATADOS INTERNACIONALES
CN art. 7
CN 19 TRATADOS INTERNACIONALES
LEYES Y CÓDIGOS ORGÁNICOSCN 202
CN 19
LEYES Y CÓDIGOS ORGÁNICOS
LEYES ESPECIALESCN 203 LEYES ESPECIALES
DECRETOSCN
236.10 LOPA 15
RESOLUCIONESLOPA 14
LOPA 15
ÓRDENESLOPA 17
1111PROVIDENCIAS
EJEMPLOS DE PRELACIÓN DE NORMAS POR SU JERARQUÍA
Gac Oficial Fecha Número Descripción
JERARQUÍA
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
37.409 21/03/2002 904 Resolución mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de pago de la declaración definitiva y estimada de ISLR
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
37.877 11-02-2004 0069 Providencia mediante la cual se modifica el plazo para la presentación de la declaración estimada de ISLR y su pagopresentación de la declaración estimada de ISLR y su pago
Gac. Oficial Fecha Número DescripciónExt 5.453 24/03/2000 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.536 04/10/2006 Código Orgánico Procesal Penal
Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.940 28/05/2008 6.067 Decreto-Ley de Inteligencia y Contrainteligencia
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
36.859 29/12/1999 320Resolución en la cual se dictan las Disposiciones Relacionadas con la Impresión y Emisión de Facturas y otros DDocumentos
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
38 548 23/10/2006 0421 Providencia en la que se establece las Normas Generales de E i ió El b ió d F D
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
38 647 19/03/2007 1 882 Resolución mediante la cual se dispone que quedará d d l R l ió N 320
38.548 23/10/2006 0421 Emisión y Elaboración de Facturas y otros Documentos
38.647 19/03/2007 1.882 derogada la Resolución No. 320
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
38 656 30/03/2007 0191 Providencia en la que se prorroga la entrada en vigencia de l P id i Ad i i i N° 0421
Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.659 9/04/2007 1.891 Derogatoria de la Resolución N° 1.882 del 16 de marzo de 2007
38.656 30/03/2007 0191 la Providencia Administrativa N° 0421
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
38.759 31/08/07 reimp en GO
38 776 de 25-9-07 0591 Se establecen las Normas generales de Emisión de Facturas y otros documentos38.776 de 25-9-07 y otros documentos
Gac. Oficial Fecha Número Descripción
38.759 31/08/07 reimp en GO
38 776 de 25-9-07 0592 Se establecen las Normas Relativas a Imprentas y Máquinas Fiscales para la Elaboración de Facturas y Otros Documentos
Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.863 1/02/2008 1.991 Derogatoria de la Resolución del Ministerio de Finanzas No. 320
38.776 de 25-9-07 p y
De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial NTributario (Gaceta Oficial N°° 37.305 de fecha 17/10/2001) 37.305 de fecha 17/10/2001) (( / / )/ / )
constituyen fuentes de Derecho Tributario:constituyen fuentes de Derecho Tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.1. Las disposiciones constitucionales.pp2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados
por la República.por la República.3 L l l t f d l3 L l l t f d l3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de
tributos nacionales, estadales y municipales.tributos nacionales, estadales y municipales.y py p5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter 5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter
general establecidas por los órganos administrativos general establecidas por los órganos administrativos facultados al efectofacultados al efectofacultados al efecto.facultados al efecto.
INGRESOS TRIBUTOS
PÚBLICOS SU RECAUDACIÓN
Pague al Fisco Nacional AUTONOMÍA FUNCIONAL
PODER EJECUTIVO
MINISTERIO DE FINANZAS
SUPERINTENDENCIAS
TRIBUTOS INTERNOS ADUANAS
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SUJETOS DEL IVA
Toda persona susceptible de ser acreedor o deudor del Impuesto
CONTRIBUYENTEA TRAVÉS DE :
ESTADOLiva 75
RESPONSABLE
SUJETOS DE
IMPUESTOCOT 19
ACTIVO PASIVO
COT 19, Liva 5COT 18
1717(ACREEDOR) (DEUDOR)
PRINCIPIOS A Través de los : FUNDAMENTALES DEL
DERECHO PÚBLICO
Principios del Derecho PúblicoDerecho Público
E omo el Es como el :
Estado de Derecho
Ad i i iAdquiere vigencia
Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein
ESTADO DE DERECHODERECHO
FUNCIONAMIENTO DEL ESTADOFUNCIONAMIENTO DEL ESTADO
LEGALIDAD
Colaboración CompetenciaPresunción Responsa-Jerarquía Colaboración de Poderes
CompetenciaPresunción de Legalidad de los actos del Poder
ú
Responsabilidad del
Estado
Jerarquía
PúblicoOTROS
Sobre contratos
Sobre Funcionarios
del Estado Públicos
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EnEn susu origenorigen elel tributotributosignificósignificó violenciaviolencia deldel
LosLos tributostributos representanrepresentaninvasionesinvasiones deldel PoderPoderPúblicoPúblico enen laslas riquezasriquezas dede
POTESTADPOTESTADTRIBUTARIATRIBUTARIA
EstadoEstado frentefrente alal particularparticularPúblicoPúblico enen laslas riquezasriquezas dedeloslos particularesparticulares
LEGALIDADLEGALIDADPoderPoder coactivocoactivo deldelEstadoEstado parapara exigirexigir elelpagopago dede tributostributos
LimitacionesLimitaciones aa lalaPotestadPotestad TributariaTributaria
(Nullum crimen nulla poena sine(Nullum crimen nulla poena sine “Ningún habitante de la “Ningún habitante de la Si el Derecho se resume Si el Derecho se resume en la ley, conocer la ley en la ley, conocer la ley es conocer el Derechoes conocer el Derecho
(Nullum crimen nulla poena sine (Nullum crimen nulla poena sine praevia lege). Si no existe la Ley no praevia lege). Si no existe la Ley no existe ni el delito ni la pena. (Nullum existe ni el delito ni la pena. (Nullum tributum sine lege). No existe tributo tributum sine lege). No existe tributo que no esté establecido por la Ley.que no esté establecido por la Ley.
ggnación será obligado a nación será obligado a hacer lo que no manda hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo la ley, ni privado de lo que ella no prohibe”.que ella no prohibe”.que o esté estab ec do po a eyque o esté estab ec do po a ey q pq p
Solo es sujeto legitimado Solo es sujeto legitimado para ejercer el controlpara ejercer el control
IncumplimientoIncumplimientoCONTROL CONTROL JUDICIALJUDICIAL
para ejercer el control para ejercer el control judicial, el titular de un judicial, el titular de un derecho que padece derecho que padece
agravio por los actos o agravio por los actos o normas jurídicasnormas jurídicasnormas jurídicasnormas jurídicas
Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein
HastaHasta lala capacidadcapacidad quequetengatenga elel contribuyentecontribuyente parapara
CapCap..ContributivaContributiva (Garantía,(Garantía,justiciajusticia yy razonabilidadrazonabilidad CNCN
TodosTodos sonson obligadosobligadosaa concurrirconcurrir aa loslosgastosgastos enen razónrazón dedetengatenga elel contribuyentecontribuyente parapara
contribuircontribuirjusticiajusticia yy razonabilidadrazonabilidad CNCN316316)) LímitesLímites materialesmateriales
gastosgastos enen razónrazón dedesusu CapCap..ContributivaContributiva
EsEs lala basebase deldelImpuestoImpuesto:: TodosTodossomossomos igualesiguales anteantell ll CNCN 2121
LaLa contribucióncontribución debedebe serserenen funciónfunción dede lala capaccapac..
IGUALDADIGUALDAD
lala leyley CNCN 2121 dede pagopago
ImponerImponer lala mismamismaAA igualigual CapCap..TribTrib..concon respectorespecto aa lalamismamisma riqueza,riqueza, elel impuestoimpuesto debedebeserser enen laslas mismasmismas circunstancias,circunstancias,
GENERALIDADGENERALIDAD
ImponerImponer lala mismamismacontribucióncontribución aa quienesquienesestánestán enen desigualdesigual situaciónsituacióneconómicaeconómica eses tantan injustoinjustocomocomo queque quienesquienes tengantengan igualigual parapara todostodos loslos contribuyentescontribuyentescomocomo queque quienesquienes tengantenganigualesiguales mediosmedios seanseangravadosgravados dede distintadistinta formaforma
JusticiaJusticia
RazonabilidadRazonabilidad
E id dE id d
ParaPara todotodo elel mundomundo
(erga(erga omnes)omnes)
NadieNadie debedebe serser eximidoeximidoporpor privilegiosprivilegios personalespersonales(relac(relac..c/igualdad)c/igualdad) EquidadEquidad
ProporcionalidadProporcionalidad
( g( g ))( e ac( e ac c/ gua dad)c/ gua dad)
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LosLos impuestosimpuestos debendeben serserproporcionalesproporcionales aa lalaCapCap..ContributivaContributiva // antesantesPROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDAD
ExencionesExenciones
LIMITESLIMITES pperaneran %% alícuotaalícuota
LIMITESLIMITES
BeneficiosBeneficios
GravaGrava s/las/la basebase dede lalasolidaridsolidarid..social,social, enencuantcuant..exigeexige ++ aa quienquienposeeposee >> riquezariqueza enen
PROGRESIVIDADPROGRESIVIDAD
ParaPara lograrlograr lalaigualdadigualdad dedesacrificiosacrificio enen losloscontribuyentescontribuyentes
relacrelac..concon quienquien poseeposee <<
NoNo concon respectorespecto aaTrasgresión
(CN(CN 116116 316316)) NONONoNo concon respectorespecto aalala alicuota,alicuota, sinosino aa lalacapaccapac.. DelDel contribcontrib..
CONFISCACIÓN(CN(CN 116116--316316)) NONOCONFISCATORIEDADCONFISCATORIEDAD
InviolabilidadInviolabilidad dede lalaPropiedadPropiedad PrivadaPrivada
LaLa tributacióntributación nono puedepuedeviolarviolar estasestas garantíasgarantías
CuandoCuando elel tribunaltribunalabsorbeabsorbe unauna partepartesubstancialsubstancial dede lala PropiedadPropiedad PrivadaPrivada
(CN(CN 115115))violarviolar estasestas garantíasgarantíassubstancialsubstancial dede lala
propiedadpropiedad oo lala rentarenta
ElEl Si tSi t SiSi i li lEFICIENCIAEFICIENCIA
ElEl SistemaSistemaTributarioTributario debedebefuncionarfuncionar
SinSin queque sese violenviolenloslos PrincipiosPrincipiosanterioresanteriores
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