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Dr. Richard LlaqueDiciembre de 2013DIPLOMADO EN TRIBUTACINMODULO VII: FISCALIZACIN Y AUDITORIA TRIBUTARIA

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LA LIBERTADASPECTOS INTRODUCTORIOSPresupuesto de la Repblica, el Sistema Tributario, la Actividad de Control Fiscal11Qu es el Estado?,Cules son sus objetivos?,Qu instrumentos utiliza?I.El Estado y su Rol2

Recordemos..Es un conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.3Qu es el Estado?OBJETIVOSINSTRUMENTOS 1.Mejorar la asignacin de recursosProduccinyprovisinde bienes y servicios pblicos.Regulacin de monopolios.2.Mejorar la distribucin del IngresoMayor presupuesto para asistencia social, pensiones, salud, educacin pblica, etc.3.Estabilizacin y pleno empleoAdministracindelademanda y manejo de la Poltica econmica4. Promocin del crecimientoPolticas sectoriales: industrial, agraria, etc.5.Garantizarlos derechos de propiedad, contratos y regulacionesPromulgacindeleyes econmicas y creacin de instituciones pblicas.Qu instrumentos se tienen para lograr los objetivos de un pas?4Son los bienes o servicios cuyo beneficio recibido por unaparte de la sociedad no hace disminuir el acceso a esos beneficios a la otra parte. Quiera o no gozarlos.Tampoco se puede prohibir a nadie el acceso a estos bienes (y servicios).No se agotan.

BIENES Y SERVICIOS PBLICOS5Cmo financia el Estado sus Obligaciones?6En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, siempre se debe decidir cmo se obtienen los recursos y cmo se gastan.En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto, nadie se debe autoexcluir.La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el bienestar y la paz social.Para ello hay un instrumento econmico y legal que se denomina presupuesto.Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos a atenderse en el ao fiscal por cada una de las entidades que forman el sector pblico y refleja los ingresos que financian dichos gastos.7EL PRESUPUESTO NACIONALTRIBUTOS8

Cmo funciona el contrato social?

POLITICATRIBUTARIANORMAS TRIBUTARIASADMINISTRACION TRIBUTARIASUNATMUNICIPIOSBIENES Y SERVICIOS PBLICOSEl Estado retorna los recursos9Los tributos van al EstadoLos ciudadanos crean el EstadopaganESTADOCIUDADANOS

TRIBUTOS

9QU ES UN SISTEMA TRIBUTARIO?Es el conjunto de Tributos Vigentes en un Pas en una determinada poca10CULES SON LOS TRIBUTOS VIGENTES EN El PAS QUE FINANCIAN AL GOBIERNO CENTRAL?1112OTROS INGRESOS/OTHERS REVENUESINGRESOS RECAUDADOS POR LA SUNAT/REVENUES COLLECTED BY SUNATA LA PRODUCCION Y CONSUMO/TAXESON PRODUCTIONAND COMPUMPTIONTRIBUTOS INTERNOS /DOMESTIC TAXESTRIBUTOS ADUANEROS/TAXES ONINTERNATIONAL TRADE AND TRANSACTIONSCONTRIBUCIONES SOCIALES/SOCIAL CONTRIBUTIONSIMPUESTO A LA RENTA/INCOMETAXPrimera Categoria/First CategorySegunda Categoria/Second CategoryTercera Categoria/Third CategoryCuarta Categoria/Fourth CategoryQuinta Categoria/Fifth CategoryNo domiciliados/Income Taxon Non-ReasidentRegularizacin/ClearingRegimen Especial de Renta/ Income Tax-SpecialRegimeOtras Rentas/OthersSeguro Social de Salud-Essalud/Contribution to Public Health Care BureanSistema Nacional de Pensiones-Oficina de normalizacion Previsional ONP/Contribution to National Pension Bune auContribucion Solidaria para la Asistencia Previsional/Solidarity y Contribution for Pension PlanA la importacin/Importat Tax-Adicional Advalorem/ Added Value-Sobretasa Adicional 5% Ad valorem CIF 5% Additional Tax Sucharge-DerechoEspecifico ala Importacion de productos alimenticios/Specific Charge to Food Commodities ImportationImpuesto General a las Ventas:Importaciones/Vahue-added tax:ImportImpuesto Selectivo al Consumo:Importaciones/Excise Tax:ImportOtros/Others

Impuesto a las Transaciones Financieras/Financial Transaction TaxImpuesto a las Acciones del Estado/Tax on the Assets ofwholly ownedstate CompaniesRegimen Unico Simplificado/Single Simplified RegimeImpuesto Extraordinario de Solidaridad/Extraordinary Solidary TaxFraccionamiento/Regimes oft Tax Debt ReschedulingOtros/Others

Impuesto General a las Ventas/Vahe-addetaxImpuesto Selectivo al Consumo/Excise Tax-Combustibles/Fuels-Cervezas,Gaseosas,cigarrillos y otros/Beers,Soft Drinks,Ciganets andothersImpuesto de Solidaridad a la Niez Desamparada/Homeles Children Solidarity TaxImpuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Trurstico Nacional/Extraordinary Tourism Promotion TaxQU ASPECTOS CONSIDERAR AL DISEAR UN SISTEMA TRIBUTARIO?Qu necesidades deben atenderse? y Qu tan urgentes son?Cul es el nivel de ingreso per cpita? Y Cun desigual es la distribucin del ingreso?.Qu actividades el Estado desea alentar/desalentar?Qu incentivos tributarios se tiene/se requiere?Existe Cultura Tributaria?Culeselniveldeincumplimiento, Informalidad y evasin?Qu tan fuerte es la Administracin Tributaria?

13CAUSAS DEL INCUMPLIMIENTOControl:PersuasinControl: Fuerza de la LeyTomado de La Conciencia Tributaria en el Per - Indicadores de Lnea Base IATA 2009Lucro Pobreza

Baja instruccinSistema Complejo Informacin /Orientacin

Eficiencia de la SUNAT,Shocks econmicos y Falta de conciencia tributaria14Porqu el tema es complejo?Debido a la Alta tolerancia social al fraude27.3% exige comprobantes de pago54.3% declara ser muy tolerante al fraude28.1% admite comprar contrabando a veces o frecuentemente.La confianza en las instituciones est por debajo del promedio latinoamericano.Los que toleran elfraude declaran estar informados sobre el rol de los impuestos.15La tolerancia se justifica con argumentos que aluden a la corrupcin y mal uso de los recursos, pobreza, altas tasas impositivas y percepcin de falta de beneficios por tributarDETERMINANTES DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIATomado de La Conciencia Tributaria en el Per Indicadores de Lnea Base IATA 200916

Contribucin al ICTQu no debemos olvidar?El cometido de la poltica tributaria se inicia a partir del momento en que se ha decidido el monto global de los gastos pblicos y determinado la participacin de los ingresos tributarios en su financiacin.De esta forma se establece el nivel de la carga impositiva que se impondr al sistema econmico.El nivel ptimo de la carga impositiva esta ntimamente vinculado al papel que se le adjudique al Estado y, por supuesto, al propio monto del gasto publico, todo lo cual tiene que ver con factores polticos, culturales y sociales.17El recaudar los recursos suficientes para financiar el gasto pblico es el objetivo principal y esencial de la poltica tributaria.Los tributos tambin pueden estructurarse para la consecucin de otro tipo de objetivos, los denominados objetivos extra-fiscales.Qu no debemos olvidar?18Crecimiento, Estabilidad y mayorInclusin Social

Cmo estamos?II. Cul es la Agenda del Estado?

19Per ha crecido sostenidamente y la pobreza en general se ha reducidoEl PBI se triplic con respecto al ao 2000.Crecimiento del PBI per cpital ms rpido desde los 50s.El PBI per cpita va recuperndose despus de 3 dcadas perdidasLa pobreza se redujo de 50% a 30%.La poblacin en el 2010 fue de 29.5 millones de personas.

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CRECIMIENTO ECONMICO Y ESTABILIDAD MACROECONMICA IMPULS EL PROGRESO SOCIAL21

AUMENTO DEL EMPLEO DE MODO DESCENTRALIZADO Y MEJORA EN LOS INGRESOS22

SIN EMBARGO, EL RETO SIGUE SIENDO LOGRAR UN DESARROLLO DE BASE AMPLIA Y MS INCLUSIN SOCIALLa pobreza rural es el doble del promedio nacional.Las brechas en el acceso al agua potable, saneamiento y electricidad son mayores en las zonas rurales.23

PRINCIPAL RETO: ERRADICACIN DE LA POBREZAPOBREZA TOTAL POR DISTRITOS(% de la poblacin)En el 54% de los distritos del pas prevalece la pobreza.24LAS PRINCIPALES METAS SON LA MAYORREDUCCIN DE LA POBREZA Y LA INCLUSIN SOCIAL25VARIABLELINEA DE BASE 2010META 20161. POBREZA31,3%POBREZA MENOR AL 20%2.EXTREMA POBREZA9,8%EXTREMA POBREZA MENOR AL 5%3.DESNUTRICION CRONICA INFANTIL17,9%DESNUTRICION CRONICA INFANTIL MENOR AL 10%III. El Plan de Trabajodel MEF 2013-201526LA R.M. N 383-2012-EF/15Aprueban Declaracin de Principios de Poltica Fiscal del MarcoMacroeconmico Multianual 2013-2015

Los lineamientosdepolticafiscal que considera el Marco Macroeconmico Multianual 2013-2015 son:

Descenso del dficit fiscal en cuentas estructuralesFortalecer el espacio fiscalProcurar una posicin fiscal contracclica.Deuda pblica inferior a los US$ 40 mil millones al 2015Aumentar los ingresos fiscales permanentes27IV. EL ALINEAMIENTO DE SUNAT28Qu podemos esperar los prximos aos?Miremos los compromisos de la SUNAT al 201629PRESIN TRIBUTARIA AL 18%En los ltimos aos la minera ha aportado alrededor de dos puntos2d9 e presin tributaria.30

CONTRABANDO AL 3.5%31

INCUMPLIMIENTO IGV AL 17%32

PAGO DE IMPUESTOS A 186 HORAS33

33V. LA ACTIVIDAD DE CONTROL DE SUNAT34TEMAS A TRATAR35Cmo ve una administracin tributaria el cumplimiento?Cmo plantear una estrategia de gestin de cumplimiento?Cmo se instrumentaliza la estrategia de control?INVERSIN PERCEPTUAL365.1. Cmo ve una Administracin Tributaria el cumplimiento?37

BRECHAS DE EVASINContribuyentes que paganlo correctoBRECHA DE VERACIDADBRECHA DE PAGOContribuyentes que declaranContribuyentes que paganAgentes econmicos Gravados no inscritosAgentes econmicos Inafectos y ExoneradosBRECHA DE PRESENTACIONBRECHA DE INSCRIPCION38Contribuyentes inscritosCmo ampliar la base tributaria?Brecha de registroBrecha de DeclaracinBrecha de VeracidadAgentes afectosContribuyentes inscritosDeclaraciones que deben presentar los Contribuyentes inscritosDeclaraciones presentadas por los Contribuyentes inscritosOperaciones que se deben declararOperacionesdeclaradasTributos declarados que deben pagarseTributos pagadosContribuyentes informalesOmisos a la presentacinEvasin = operaciones informalesOmisos al pago39Brecha de PagoLA BRECHA FISCALEs una medida de la distancia que existe entre las normas y la realidad.

Proporcionar el nivel de fraude existente o brecha fiscal (fiscal gap) quese conceptualiza como la proporcin no recaudada de la recaudacin potencial.

Para calcular la brecha fiscal se determina la recaudacin potencial que es aquella que podra obtenerse si todos los obligados a pagar impuestos cumpliesen rigurosamente con sus obligaciones tributarias.La brecha fiscal equivale entonces a la recaudacin potencial que no se llega a recaudar.405.2. Cmo plantear una estrategiade gestin del cumplimiento?41EL MODELO DE GESTIN DE RIESGO42

CMO OPTIMIZAR EL ESFUERZO DE CONTROL?43

Costos de CumplimientoEL MODELO DE GESTIN DELCUMPLIMIENTO44Dispuestos a cumplirTratan pero no siempre lo logranNo quieren cumplirFacilitar el cumplimientoAyudar a cumplirDisuadir mediante deteccinUtilizar todo el peso de la leyActitud hacia el cumplimientoEstrategia de cumplimientoBajoContribuyenteHan decidido no cumplirIndustrialeseconmicosSociolgicoComercialesPsicolgicosCONTRIBUYENTES:LA RELACIN CAUSA-EFECTO DEL CONTROL1Al ejercer la funcin de fiscalizacin2Se expande la percepcin de riesgo en elcontribuyente (deteccin-sancin-ejecucin)3Con lo que se incentiva el mejor cumplimiento tributario4Y de esta forma se lograr una mayor recaudacin 455.3. Cmo se instrumentalizala estrategia de control?46Cumplimiento VoluntarioCUMPLIMIENTO VOLUNTARIOFacilitar el cumplimientoPromover la actitud hacia el cumplimiento voluntarioCrear riesgo por incumplimiento47CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO

SERVICIOS RECLAMOSRUEDA DE CUMPLIMIENTO FISCAL48CONTROL FISCALRueda de cumplimiento fiscalPIRMIDE DE GENERACIN DE RIESGO49

EL RIESGO POR INCUMPLIMIENTO SE ESTABLECE PORPor regulacinnormativaPor las medidas De control de la Deuda y CobranzaProgramacin y Ejecucin de auditoras y verificacionesPor Operativos a travs de Fedatarios Fiscalizadores y Formacin Laboral Juvenil50PROCESO DE FISCALIZACINSeleccin deContribuyentesDesarrollo de La FiscalizacinComunicacin de observacionesPresentacinde descargosDeterminacin de Adeudos Tributarios51PRINCIPAL FLUJO DE ACTIVIDADESFORMA DE TRATAMIENTOEJEMPLOSActividades proactivas/ actualizadas1.Facilitar informacin activamente2. Verificaciones proactivas/actualizadasVisitas a empresas nuevas

Visitas a empresas, consultas preliminares, observacion en el establecimiento del contribuyenteActividades de prueba/reactivas3. Valdacin4. Verificacion5.AuditoriaAuditorias parciales, auditorias totales, investigaciones intensivas, investigaciones de fraude, campaas.LAS ACTIVIDADES DE CONTROL FISCAL52LA ORGANIZACIN DEL PROCESO DE CONTROL53

54Cartas Inductivas con respuestaVerificacionesEsquelas de CitacinDelitoAuditoriasNO OLVIDEN QUE EL RIESGO ES PROGRESIVOCorrijan sus errores y generen controles para evitar volver a cometerlos!5556