auditoria tributaria 3

7/24/2019 AUDITORIA TRIBUTARIA 3

1/70

FACULTAD DE FISCALIZACIN


2/70

Facultad deFiscalizacin:

Alcances yLmites


3/70

FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Fiscalizacin

Es el poder de la

Administracin Tributaria

de comprobar e investigar

los hechos, actos,

situaciones, actividades ydems circunstancias que

determinan la realizacin

del hecho imponible.


4/70


La facultad de fiscalizacin se eerce en forma

discrecional.La administracin decide qu! fiscalizar"

#eudores

Tributos $eriodos #uracin %nformacin Entre otros

Discrecionalidad


5/70


#e acuerdo a lo dispuesto en el Art&culo '() del *digo Tributario,la Administracin Tributaria no requiere ustificar las razones que

motivan el eercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin niel tiempo que emplear en ella (RTF 1485-3-2002).

$rocede la fiscalizacin respecto de per&odos no prescritos a+ncuando el contribuyente ya no est! inscrito en el -* por cese deactividades (RTF 791-3-98).

Discrecionalidad


6/70


Lmites a ladiscrecionalidad

Legalidad

#erechos y garant&as de los contribuyentes


7/70


El requerimiento contiene los l&mitespara el eercicio de la facultad defiscalizacin de tal modo que no puede

comprender per&odos u obligacionestributarias que no han sidoepresamente consignadas en elrequerimiento (RTF 119-5-2000).

Lmites de la facultadde fiscalizacin


8/70


%ncluye"

La inspeccin.

La investigacin.

El control del cumplimiento de obligaciones tributarias.

/e realiza a+n respecto de suetos que gocen deinafectacin, eoneracin o beneficios tributarios

Facultad defiscalizacin


9/70


0. Eigir, a los deudores tributarios la ehibicin de sus libros yregistros contables y documentacin sustentatoria, los mismos quedebern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

(. Eigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportesportadores de microformas gravadas o de los soportes magn!ticosutilizados en sus aplicaciones 1que incluyan datos vinculados con lamateria imponible2, incluye programas fuente, dise3o yprogramacin utilizados2.

Qu implica la facultad de fiscalizacin?

4. equerir el auilio de la fuerza p+blica.

5. /olicitar determinada informacin sobre los deudores tributariossuetos a fiscalizacin a las entidades del sistema bancario yfinanciero.

6. %nvestigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurandolos medios de prueba e identificando al infractor.


10/70


Qu implica la facultad defiscalizacin?

'. /olicitar a terceros informaciones t!cnicas o peritaes.

7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones respectivas.

8inguna persona o entidad, p+blica o privada, puede negarse asuministrar a la Administracin Tributaria la informacin fuera solicitada

para determinar la situacin econmica de los deudores tributarios


11/70

Cmo se iniciael proceimien!o

e "iscali#acin$


12/70

INICI% DEL &'%CEDIMIENT% DE FISCALIZACIN

/e inicia en la fecha en que surte efectos la notificacinhecha al sueto fiscalizado de"

La *arta que presenta al Agente 9iscalizador querealizar el procedimiento y:

El primer equerimiento.

/i se notifican en fechas distintas, se considera iniciado enla fecha que surte efectos la notificacin del +ltimodocumento.

Ojo La notificacin surte efectos desde el d&a hbil

siguiente a la recepcin del documento.


13/70

()* oc)men!osp)een ser

no!i"icaos en )nproceimien!o e

"iscali#acin$


14/70

D%CUMENT%S N%TIFICAD%S EN UN &'%CEDIMIENT% DEFISCALIZACIN

A trav!s de las *artas /-8AT comunicar"

;ue ser obeto de un $rocedimiento de 9iscalizacin

1presenta al Agente, menciona los per&odos y tributos afiscalizar2

Ampliacin del $rocedimiento de 9iscalizacin a nuevosperiodos.

eemplazo o inclusin del Agente 9iscalizador. /uspensin o $rrroga del plazo de 9iscalizacin.

*ualquier otra informacin relacionada con el $roceso defiscalizacin que no est! contenida en los dems

documentos.

arta


15/70


!e"uerimiento


16/70


8ombre o razn social del sueto fiscalizado.

#omicilio fiscal. -* 8+mero del documento 9echa >beto o contenido del documento

La firma del trabaador de la /-8AT competente. Lugar y fecha en que el sueto fiscalizado debe

cumplir con lo solicitado.

Aspectos formalesdel re"uerimiento


17/70


#otificacin del !e"uerimiento

El requerimiento debe ser vlidamentenotificado

La notificacin de los actos de laAdministracin Tributaria se consideranvlidamente efectuados cuando serealice en el domicilio fiscal del deudortributario, mientras !ste no hayacomunicado el cambio de domicilio

(RTF 257-3-99)$


18/70


/e3alar epresamente qu! documentos

deben ehibirse.

*ondiciones en que deben presentarse losdocumentos.

$lazo para cumplir con lo se3alado. 8o debe ser emitido y cerrado en la misma

fecha, ni puede ser cerrado de oficio.

#atos de la persona que los recibi, fecha,firma y sello y fecha de cierre.

En el reverso debe consignarse sus

resultados, la firma del contribuyente o su

representante y la del auditor.

!e"uerimientos !e"uisitos formales

!e"uisitos


19/70


0. equerimientos que reabren un periodo fiscalizado.

(. equerimientos indebidamente notificados.

4. equerimientos que otorgan un plazo menor al previsto legalmente.

5. equerimientos que no consignan epresamente la informacinsolicitada.

%icios de nulidad de los re"uerimientos

6. equerimientos que no muestran los resultados de lasobservaciones o reparos.

'. equerimientos que no consignan la fecha para lapresentacin de la informacin solicitada.


20/70

&'%CEDIMIENT% DE FISCALIZACIN

&e'alar e(presamente "uedocumentos de)en e(*i)irse

8o resulta vlido lo se3alado en elresultado del requerimiento, en

cuanto a la no presentacin de undocumento que no ha sido solicitadoepresamente en el requerimiento1RTF 779-3-98).

#ulidad de !e"uerimientos


21/70


De)e se'alar el plazo para cumplir con lo se'alado

/e declara la nulidad del equerimiento y de todo lo actuadoporque no se consigna la fecha en la que la recurrente deb&acumplir con ehibir los documentos solicitados. 1T9 460?6?@2

/olicitar informacin para el mismo d&a de notificado el

requerimiento contraviene el art&culo 8o. '( numeral 0 y elart&culo 8o. 0B' del *digo Tributario. 1T9 000?0?B42

#ulidad de!e"uerimientos


22/70


8ulidad de equerimientos

De)e se'alar el plazo para cumplir con lo se'alado

+urisprudencia de O)ser,ancia O)li-atoria:./01.1233/

El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en else-undo p4rrafo del numeral . del artculo 52 del di-o 6ri)utarioes nulo en a"uellos casos en "ue el plazo "ue medie entre la fec*aen "ue la notificacin del re"uerimiento produce efecto7 y la fec*ase'alada para la entre-a de dic*a informacin7 sea menor a 8 das*4)iles, lo cual conllevar&a la nulidad del resultado del requerimiento en eletremo vinculado alpedido de tal informacin, no obstante lo epuesto,en el caso que se hubiera deado constancia en el resultado delrequerimiento que el deudor tributario present la informacin solicitada ysiempre que !sta hubiera sido merituada por la Administracin dentro delprocedimiento de fiscalizacin, procede conservar los resultados de talrequerimiento en virtud de lo dispuesto en el art&culo04.4 de la Leydel$rocedimiento Administrativo Ceneral, aprobada por Ley 8D (7555, as&como los actos posteriores que est!n vinculados a dicho resultado:


23/70


#ulidad de!e"uerimientos

#o de)e ser emitido y cerrado en la misma fec*a

Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha,de acuerdo con el art&culo 0B' del *digo Tributario 1RTF

8382-5-01).


24/70


#ulidad dere"uerimientos

#o puede ser cerrado deoficio

El Tribunal 9iscal ha precisado

que dicha actuacin carece deefectos legales dado que no estprevista en el *digo Tributario.1RTF 1013-3-00).


25/70


Datos de la persona "ue loreci)i

/i el requerimiento no ha sidofirmado, debe consignarse cul ha

sido el motivo para ello o almenos la negativa a firmar de lapersona que lo recibi. 1RTF 263-3-98, 1145-1-97).



26/70


9n el re,erso de)e consi-narselos resultados

La ineistencia de resultados 1loque se configura inclusive si eldocumento as& denominado no

consigna dato alguno2 implica lanulidad del requerimientorespectivo. 1RTF 380-1-00).26



27/70

9s posi)le "ue se produzca la nulidadparcial del re"uerimiento de fiscalizacin?

ual es la ,a procedimental idnea paradeclarar la nulidad de un procedimientode fiscalizacin?


28/70

u4nto dura un procedimiento defiscalizacin?


29/70

D!A;;9#6O D9 F;&AL;A;


30/70

D!A;;9#6O D9 F;&AL;A;


31/70

DU'ACIN DEL &'%CEDIMIENT% DE FISCALIZACIN

#otificacin de las causales"ue prorro-an el plazo


32/70

D!A;;9#6O D9 F;&AL;A;


33/70

=!O9D;>;9#6O D9 F;&AL;A;


34/70

Desarrollo del=rocedimiento

deFiscalizacin


35/70

35

9l procedimiento defiscalizacin puede lle,arse aca)o en cual"uier lu-ar?

DESA''%LL% DEL &'%CEDIMIENT% DE FISCALIZACIN


36/70

36

Lugar deFiscalizacin

#omicilio fiscal.

Lugar de realizacin de las actividades gravadas.

>ficinas de la Administracin.



37/70

La Administracin 6ri)utaria de)eotor-ar un plazo para lae(*i)icin y@o presentacin de la

documentacin?



38/70

Artculo 52

*T no establece que la Administracindeba otorgar un plazo para que loscontribuyentes ehiban sus libros yregistros contables, salvo cuando seasolicitado por razones ustificadas.


=lazo para la e(*i)icin


39/70

Artculo 52$. 6

=lazo para la e(*i)icin:

La Administracin7 en casosde)idamente justificados7 de)er4otor-ar un plazo no menor de 2 das*4)iles$



40/70

Artculo 52$. 6

=lazo para la e(*i)icin:

En casos de informes y anlisis se debeotorgar un plazo no menor de tres d&as

hbiles.



41/70

Solicitar, la comparecencia de los deudorestri)utarios o terceros$

Plazo: No menor de !no (5) d"a# $%&!le#, ma# el'rm!no de la d!#'an!a (de #er el a#o).

Ejecutar7 entre otros7 toma de in,entarios dee(istencias y acti,o fijos7 practicar ar"ueos de

caja7 documentos y control de in-resos.No $a nee#!dad de dar a*!#o +re*!o de la!n'er*en!n.



42/70

!e"uerir a terceros informaciones yehibicin y=o presentacin de sus libros,registros, documentos y correspondenciacomercial relacionada con hechos quedeterminen tributacin, la Administracindeber otorgar un plazo que no deber sermenor de tres 142 d&as hbiles.



43/70

T9 8F 460?6?@"

l re/er!m!en'o #!em+re de&e on#!nar la e$a en /e lo# on'r!&en'e#de&en m+l!r lo #ol!!'ado +or la dm!n!#'ra!n, a !n de /e a/llo# +edan'ener er'eza aera del '!em+o del /e d!#+onen +ara +re#en'ar ladomen'a!n re/er!da.

T9s 8Fs 0'0?(?BB y 0@(?4?BB"

a e$a #ealada +ara la e$!&!!n de lo# domen'o# no +ede o!n!d!r on lae$a de no'!!a!n del re/er!m!en'o.

T9s 8Fs 5@?(?@, 775?(?@ y 77'?(?@"

e on#!dera&a nlo el re/er!m!en'o /e no o'ora&a el +lazo de 3 d"a# $%&!le#,'ra'%ndo#e de la e$!&!!n de an%l!#!#.

T9 8F 0@B5?0?(BB(

o# +lazo# /e o'ora la dm!n!#'ra!n +ara la +re#en'a!n de !norme# domen'o#, onorme a lo# d!#+e#'o en el nmeral 1 del r'"lo 62 deld!o Tr!&'ar!o, no e#'%n reer!do# a $ora# e#+e"!a# (#!no #e om+le'an +ord"a# $%&!le#).



44/70

&olicitud de prrro-a para lapresentacin de documentacin

=lazo en "ue de)e presentarseo e(*i)irse la documentacin

=lazo para re"uerir laprrro-a

#e forma inmediata. #e forma inmediata.

En un plazo mayor a 4 d&as hbilesde notificado el equerimiento.

Anticipacin no menor a 4d&as hbiles anteriores a la

fecha en que deba cumplirsecon lo requerido.

#entro de los 4 d&as hbiles denotificado el equerimiento.

Gasta el d&a hbil siguiente derealizada la notificacin.

Ojo#e no solicitarse las prrrogas en los plazos se3alados,!stas se considerarn como no presentadas, sal,ocaso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.



45/70

=rorro-as otor-adas para lapresentacin de documentacin

=rrro-a solicitada =lazo otor-ado


46/70

()* perioos p)een ser "iscali#aos$


47/70

Los libros y registros, llevados en sistema manual omecanizado, as& como los documentos yantecedentes de operaciones que constituyen hechosgeneradores de obligaciones tributarias, debernmantenerse mientras el tributo no est! prescrito1num. 7 del Art. 7 del *T2.

El pago voluntario de la obligacin prescrita no daderecho a solicitar su devolucin. 1Art. 5@ del *T2.


=rescripcin


48/70

En la fiscalizacin de un eercicio puedesolicitarse informacin sobre otro anterior no

prescrito, si est referida a operaciones quepor su naturaleza guardan relacin con lasobligaciones tributarias del per&odofiscalizado.

=erodos en los "ue se

puede solicitar informacin

T9646?4?

@7

La AT se encuentra facultada a verificardeterminadas operaciones llevadas acabo en per&odos prescritos siempre quela revisin de !stas generenconsecuencias en la determinacin detributos correspondiente a eercicios no

prescritos.

T9 4((?0?(BB5 1T9

0BB?6?(BB52



49/70

onsecuencias de la nopresentacin de documentacin

#eterminacin de deuda sobre base presunta.

esponsabilidad solidaria del representante legal.

Aplicacin de medidas cautelares previas

8o sustentacin de gasto para % y cr!dito fiscal para %C.

Aplicacin de sanciones.



50/70

Qu prue)as se pueden presentardurante el procedimiento defiscalizacin?



51/70

#ocumentos

$eritaes

%nspecciones


52/70


53/70

>edios pro)atoriose(tempor4neos

Tambi!n pueden ser aceptados si el deudor presenta

carta fianza bancaria o financiera por dicho montoactualizada por ' @ meses tratndose de la

reclamacin de resoluciones emitidas como

consecuencia de la aplicacin de las normas de precios

de transferencia, posteriores a la fecha de

interposicin de la reclamacin.


S % % %C % SC C


54/70

! &!en la denn!a +ol!!al e# n med!o de +re&a de

la +rd!da de lo# re!#'ro#, #'a no de#*!r';a lo# re+aro#

de la dm!n!#'ra!n #! e !n'er+e#'a on +o#'er!or!dada la *er!!a!n de edios pro)atoriose(tempor4neos




55/70

=resentacin de Declaraciones+uradas !ectificatorias lue-o de

culminada la Fiscalizacin

8o surtir efectos la #H rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la AT seg+n lo

dispuesto en el Art. 76 del *T o una vez culminado el

proceso de verificacin o fiscalizacin, por tributos y

per&odos que hayan sido motivo de verificacin ofiscalizacin, salvo que se determine una mayor

obligacin. 1Art. del *T2



56/70

!esultado de los

!e"uerimientos

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&


57/70

ierre del !e"uerimiento

=rimer !e"uerimiento: en la fecha consignada endicho equerimiento para cumplir con la presentaciny=o ehibicin, salvo prrroga otorgada o se reitere el

requerimiento.

9n los dem4s !e"uerimientos: se proceder alcierre vencido el plazo consignado en dicho

documento, salvo eista prrroga, caso en el cual seentender cerrado en la nueva fecha.

#e no ehibirse o cumplirse con la totalidad de lapresentacin y=o ehibicin de documentosrequeridos, se proceder en dicha fecha a efectuar el

cierre del requerimiento.

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&


58/70

!esultado del !e"uerimiento

$or medio de este documento se comunicar"

El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el

equerimiento.Los resultados de la evaluacin efectuada a los descargospresentados respecto a las observaciones formuladas einfracciones imputadas en el transcurso del $rocedimiento.

/i se cumpli o no con el plazo otorgado por /-8AT de

acuerdo al art&culo 76 del *digo Tributario para que elsueto fiscalizado haya presentado o no sus observacioneso haya consignado la evaluacin efectuada por el Agente9iscalizador.

*omunicacin de las conclusiones del $rocedimiento de

9iscalizacin.

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&


59/70

#ebe constar en forma epresa si el contribuyente cumpli

o no con lo requerido, deben constar los documentos

presentados, si son copias u originales, la informacin

suministrada y las aclaraciones que correspondan.

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&

!esultado del !e"uerimiento

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&


60/70

Art&culo 76F del *T"

En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicacin el queno podr ser menor a tres 142 d&as

hbiles, el contribuyente o responsable

podr presentar por escrito sus

observaciones a los cargos formulados,

debidamente sustentadas, a efecto que laAdministracin las considere, de ser el

caso. La documentacin que se presente

ante la AT luego de transcurrido el

mencionado plazo no ser merituada en el

proceso de fiscalizacin o verificacin.

=re,iamente a la emisinde las resoluciones7 la A6puede comunicar susconclusiones$

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&


61/70

La no presentacin de las observaciones

a las que se refiere el art. 76 del *T noconstituye un incumplimiento que

configure la infraccin del art. 077,

numeral 0, del *T.

!9&L6ADO D9 LO& !9Q9!;>;9#6O&

Ojo


62/70

mo finaliza el procedimientode fiscalizacin?

CULMINACIN DEL &'%CEDIMIENT% DE FISCALIZACIN


63/70

CULMINACIN DEL &'%CEDIMIENT% DE FISCALIZACIN

oncluye con lanotificacin de

esolucin de #eterminacin

esolucin de


64/70

64

9n "u casos se puede rea)rir

la fiscalizacin?

!9A=9!6!A D9L =!O9;>;9#6O D9


65/70

65

En principio, la determinacin de la obligacin tributaria practicadacomo consecuencia de un procedimiento de fiscalizacin es +nica,integral y definitiva, por lo que !sta no debe sufrir modificaciones.

Las +nicos casos en los que se podr&a emitir una determinacincomplementaria es si se determina con carcter previo alguna de lascausales establecidas en el art&culo 0BF del *T.

!9A=9!6!A D9L =!O9;>;9#6O D9F;&AL;A;;9#6O D9


66/70

Qu infracciones se confi-uran

en un procedimiento defiscalizacin?

;#F!A;O#9& 9# # =!O9D;>;9#6O D9F;&AL;A;;9#6O D9


67/70

;nfraccionesrelacionadascon los li)ros7re-istros conta)lesy otros documentosArt$.CB y .CC del$6.

0. >mitir llevar los libros de contabilidad, uotros libros y=o registros eigidos por lasleyes u otros medios de control eigidospor las leyes y reglamentos.

(. Llevar los libros de contabilidad, u otroslibros y=o registros eigidos por las leyes:sin observar la forma y condicionesestablecidas en las normascorrespondientes.

4. Llevar con atraso mayor al permitido porlas normas vigentes, los libros decontabilidad u otros libros o registroseigidos por las leyes, reglamentos o poresolucin de /uperintendencia de la/unat, que se vinculen con la tributacin.

;#F!A;O#9& 9# # =!O9D;>;9#6O D9F;&AL;A;O#

;#F!A;O#9& 9# # =!O9D;>;9#6O D9


68/70

;nfracciones

relacionadascon los li)ros7re-istros conta)lesy otros documentosArt$.CB y .CC del$6.

5. 8o ehibir los libros, registros uotros documentos que laAdministracin solicite.

6. 8o proporcionar la informacin odocumentacin que sea requeridapor la Administracin sobre susactividades o las de terceros con losque guarde relacin oproporcionarla sin observar laforma, plazos y condiciones

establecidas

'. 8o comparecer ante laAdministracin Tributaria ocomparecer fuera del plazo

establecido para ello

;#F!A;O#9& 9# # =!O9D;>;9#6O D9F;&AL;A;;9#6O D9


69/70

;ue se haya declarado informacin noconforme con la realidad 1dato falso2, y:;ue dicha declaracin hubieradeterminado una menor obligacin1menor tributo2 o un mayor saldo, cr!ditoo p!rdida a favor.

;#F!A;O#9& 9# # =!O9D;>;9#6O D9F;&AL;A;


70/70

CA*%A/

auditoria tributaria 3

Documents