AUDITORIA TRIBUTARIA

(Cuestiones introductorias)

Por: Alfredo Cruz Vidangos

DENOMINACIÓN- INSPECCIÓN FISCAL

En países latinoamericanos como Argentina, Brasil, Méjico, Costa Rica, Chile, etc., el término auditoría fiscal es entendido más como un sinónimo de inspección fiscal que como una parte de la auditoría financiera o externa, aunque se utiliza indistintamente para ambos significados.

- AUDITORÍA FISCAL

En Méjico la administración tributaria se denomina Dirección General de Auditoría Fiscal, similar a la de España.

- "TAX AUDIT" O "TAX AUDITING"

En países anglosajones, el término es utilizado casi exclusivamente para referirse a la comprobación por parte de funcionarios públicos de bases y hechos imponibles. También en países del centro y del norte de Europa, como Alemania, Holanda, Suecia, etc., la expresión es utilizada en este sentido.

CONCEPTO GENÉRICOS“Una auditoría fiscal es un examen de si el contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general."

 

Arnau y Arnau: "la revisión y verificación de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo de tiempo".

 

Ramírez González: "aquella parte de la auditoría contable que tiene por finalidad el análisis sistemático de los libros de contabilidad, registros especiales y demás documentos, para constatar, corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya función son exigibles los distintos impuestos y respecto de las cuales la Ley establece ciertas obligaciones de tipo registral, o bien se remite al cumplimiento de las obligaciones contables de carácter general establecidas por las leyes mercantiles".

CONCEPTOS ESPECIFICOS:SAFRA MELENDEZ. “Conjunto de procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el período a fiscalizar y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, NIC, NIIF. Para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables, y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado”.

“La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha contabilizado las operaciones económicas resultantes de sus relaciones con la hacienda pública –su grado de adecuación con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados– debiendo para ello investigar si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicación”.

PUNTOS DE VISTA:GLOSARIO TRIBUTARIO, SUNAT:

La Auditoría Tributaria, es un control critico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes, Las NIC y NIIF, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.

PUNTO DE VISTA EJERCICIO INDPENDIENTE DE LA PROFESIÓN:

La auditoría tributaria es también función privativa de los profesionales independientes competentes y calificados, para la información interna de la empresa o sujeto pasivo de la obligación tributaria. Desde esta óptica la auditoría tributaria independiente cumpliría con:

- Verificar la determinación de la base imponible.

- Verificar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligación

tributaria, por parte del contribuyente.

- Desarrollar el planeamiento tributario para la empresa.

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALESFUNDAMENTACIÓN LEGAL:La Constitución El poder Tributario Sistema Tributario Peruano Infracciones y sanciones Ley Penal Tributaria: Delitos tributarios

LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIOPRINCIPIO DE LEGALIDADPRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEYPRINCIPIO DE CERTEZAPRINCIPIO DE JERARQUÍA NORMATIVAPRINCIPIO DE PUBLICIDADPRINCIPIO DE OBLIGATORIEDADPRINCIPIO DE ECONOMÍA O ECONOMÍA EN AL RECAUDACIÓN PRINCIPIO DE COMODIDADPRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIAPRINCIPIO DE IGUALDAD O EQUIDAD.PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDADPRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS.

DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS

“La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y el estado”

TODA PERSONA TIENE DERECHO A:

Derecho a la inviolabilidad de domicilio.Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones.Derecho de residencia y de tránsito.Derecho de propiedad.Derecho de defensa.Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario.Igualdad Ante la Ley Art. 2° inciso 2°Libertad de información art. 2°, ¡nc. 5°Derecho al debido proceso 139° inc. 5°

FUNDAMENTOS DOCTRINALES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

SAS : Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Normas de Auditoría) que emite el Instituto Americano de Contadores Públicos : American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamérica.

NAGAs: constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de la auditoría. En el Perú su aplicación ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos - Arequipa año 1,971.

NORMAS DE AUDITORIANORMAS PERSONALES:

- Entrenamiento y capacidad profesional:

- Independencia

- Cuidado o esmero profesional

NORMAS DE TRABAJO: (Capacidad personal)

- Conducta

- Ecuanimidad

- Parentesco y amistad

- Independencia económica

- Responsabilidad profesional.

NORMAS DE INFORMACIÓN:- Aplicación de los PCGA ( NIC – NIIF)- Consistencia- Revelación suficiente.

FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAIza Stoll, señala como los fines de la auditoría tributaria: (SUNAT)

-Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, así

como la base imponible.

-Descubrir errores de carácter técnico cometidos en forma voluntaria o involuntaria.

- Determinar la materia imponible afecto al impuesto.

Función privativa del profesional independiente:

- Formar una apreciación sobre la situación tributaria de la empresa; es decir, determinar la verdadera base imponible, y la deuda tributaria del contribuyente en un período determinado de acuerdo a las leyes vigentes en el mismo espacio de tiempo.

- Juzgar sobre los Libros Contables, registros, documentos, operaciones, declaraciones juradas y cumplimiento de obligaciones formales dado por leyes específicas.

- Suministrar a los terceros, clientes una opinión crítica, sobre el cumplimiento cabal de la obligaciones tributarias, y a la empresa brindar un asesoramiento útil y oportuno para el futuro, a través de sugerencias constructivas.

ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditoria Integral.- El alcance está en función al informe de planeamiento y la cantidad de inconsistencias que se revelan, así como la cantidad de muestras que se analizarán. Se revisa más de un tributo y corresponde a un ejercicio cerrado.

Auditoria Parcial.- El alcance estará dado por la cantidad de inconsistencias motivo de la selección, es decir es una auditoria que tiene un riesgo tributario específico, la revisión se realizará solo a los rubros relacionados a la inconsistencia y el alcance de la muestra determinado.

Verificación.- Comprende la revisión de aspectos específicos y seleccionados de lo declarado por el deudor tributario y lo registrado en su contabilidad.

Operativo.- Son acciones de fiscalización rápidas, sorpresivas y de carácter masivo, orientadas a la detección de situaciones de informalidad, a la generación de riesgo, creación de conciencia tributaria o la difusión de normas tributarias.

Tipos de Intervención

Auditoria Verificaciones

Operativos

Accionesinductivas

Auditoria Integral

Auditoria parcial

I.G.V.

RER

RUS

Devoluciones.

Cambio tasa depreciación

ESSALUD – ONP

Cruces.

Esquela

Carta inductiva Control Móvil

Fedatarios

Comprobantes de pago

Punto fijo

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

También se considera como el método de la auditoría tributaria, por tanto son los caminos que se deben seguir para cumplir con los objetivos señalados; que consisten en actos que se realizan en el transcurso del examen que dan cumplimiento a las normas que sirven para probar la exactitud de las cuentas y los Estados Financieros; entre los procedimientos más importantes tenemos:

- Previsión y observación

- Inspección y conteo

- Comprobación física de los inventarios

- Reconciliaciones

- Obtención de prueba evidente

- Control Documentario

- Revisión analítica

- Cruce de información clientes/proveedores DAOT

TÉCNICAS DE AUDITORIA DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Son procedimientos mas sencillos, específicos y concisos, recursos, detalles de trabajo; utilizados con la finalidad de obtener material de evidencia y son:

- Análisis de saldos; es decir: el saldo inicial, los movimientos del

período y el saldo final.- Verificación, que depende del tamaño de la empresa, si es muy

grande será selectiva, y si es pequeña será integral.

- Inspección u observación, la mas conocida es la del punto fijo.- Corte de almacén, la que se practica en un momento determinado

y en forma sorpresiva.- Investigación, es la que se practica mediante los servicios de

inteligencia de la Administración Tributaria.

EL AUDITOR TRIBUTARIOEs el profesional que en el ejercicio de su función fiscalizadora o profesión independiente aplica los procedimientos y técnicas de auditoría tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en concordancia con las normas tributarias vigentes y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El auditor tributario fiscal tendrá una responsabilidad ante la Administración Tributaria y el contribuyente mientras que el auditor tributaria independiente su responsabilidad será ante los propietarios, socios, accionistas, clientes y acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en perspectiva y empleados.

Para el cumplimiento de esta labor puede solicitar la intervención de otros profesionales de otros campos o áreas para una mejor comprensión de las actividades que realiza el contribuyente para una mejor determinación del cumplimiento de las obligaciones por parte del contribuyente.

EL AUDITOR TRIBUTARIOCONDICIONES :

El Auditor Tributario, para el cumplimiento de los fines y funciones, debe reunir las siguientes condiciones innatas:

 

- Ser Contador Público Colegiado.

- Dominio completo de la ciencia y la teoría de la Contabilidad de acuerdo con PCGA, NICs Y NIIFs

- Dominio de los sistemas de Contabilidad.

- Conocimiento amplio del Derecho Tributario vigente y la manera de aplicarlos.

- Tener bastante criterio y capacidad analítica.

- Preparación y entrenamiento en Técnicas de Auditoría Tributaria.

EL AUDITOR TRIBUTARIOCUALIDADES

El Auditor Tributario en el desempeño de sus funciones debe ser cortés en todo el sentido de la palabra, tener trato cordial, respetando el derecho de los contribuyentes, escuchándolos sus explicaciones para conocer e interpretar mejor sus puntos de vista. Sin embargo no deberá perder ni olvidar sus propios derechos y obligaciones como profesionales responsables. Entre las principales cualidades se puede enumerar:

‑ Tener sentido común

‑ Demostrar competencia y ética profesional.

‑ Tener personalidad agradable y buena educación

‑ Actuar en forma ecuánime y con dignidad en todo momento

‑ Dominar el lenguaje, hablar y escribir con estilo claro y conciso.

EL AUDITOR TRIBUTARIOFACULTADES Las Facultades del Auditor Tributario están contenidas en el Código Tributario y las normas establecidas por cada una de las disposiciones legales que crean los diversos tributos. El Auditor Tributario está facultado para:

‑ Solicitar a terceros información y exhibición de documentos relacionados con hechos tributarios, a fin de declarar con los que ha declarado en contribuyente.

-Practicar inspecciones en el local, domicilio fiscal, así como en otros lugares relacionados con hechos tributarios.

‑ Pedir al contribuyente y/o responsables la presentación de los documentos, registros, libros de contabilidad, declaraciones juradas, balances, registros auxiliares, correspondencias, contratos, actas relacionados con hechos tributarios.

‑ Evaluar la verdadera capacidad contributiva del contribuyente. 

‑ Requerir la comparecencia de los contribuyentes y/o responsables ante las Autoridades Administrativas.

EL AUDITOR TRIBUTARIOOBLIGACIONES

 

El auditor Tributario así como tiene facultades, también tiene obligaciones tales como:

 

‑ Deberá aplicar los tributos o las sanciones que corresponde de acuerdo a las leyes y reglamentos de la materia.

 

‑ Las declaraciones e informes que obtenga de los contribuyentes responsables y terceros, por cualquier medio tendrán carácter de reservado y solo podrán ser utilizados para los fines propios de la fiscalización.

 

‑ No ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, así sea en forma gratuita, funciones o labores permanentes o eventuales de asesoría u otra índole que en alguna forma se refieren ó estén vinculados a la aplicación de las normas tributarias.

GIRO DE VALORES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.

REQUISITOS:

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:

- El deudor tributario.

- El tributo y el período al que corresponda.

- La base imponible.

- La tasa

- La cuantía del tributo y sus intereses.

- Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se

rectifique la declaración tributaria.

- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

GIRO DE VALORES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCION DE MULTAEs un acto administrativo que tiene como orígen la sanción pecuniaria aplicada por la comisión de alguna infracción tributaria. Debe ser motivado y emitido por una autoridad competente, luego de un procedimiento correspondiente, deberá ser por escrito y deberá contener necesariamente los mismos requisitos de la R D, así como referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses.

- Identificación del deudor tributario ( nombre, Nº de RUC, domicilio fiscal)

- Los fundamentos y disposiciones que la amparen (base legal)

- Referencia a la infracción cometida.

- Monto de la multa y los intereses.

- Base legal del procedimiento de cáculo de inetereses

ORDEN DE PAGO:La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:

Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago .

Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma.

Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

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T1 RG

8,000(1%)

RUS - MICRO EMPRESAS 426,000

T2 - RG

13,000 (2%)

T3 - RG

33,000 (5%)

T4 - RG

MICRO EMPRESAS

586,000 (92%)

RER - MICRO EMPRESAS 113,000

NUEVAS BASE TRIBUTARIA DEL PERU

Más de 1,500 UITs

(mas de S/ 5´325,00)

De 500 a 1,500 UIT

(de S/ 1´775,000 a 5´325,000)

De 150 a 500 UIT

(de S/ 532,500 a 1´775,000)

Hasta 150 UIT (hasta S/ 532,000)

Hasta S/ 525,000 IN

NIVEL DE INGRESOS

Hasta S/ 360,000 IB

RG = Régimen General RER = Régimen Especial de Renta RUS = Régimen Único Simplificado 1 UIT = S/ 3,550

Fuente: Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta y del IGV del año 2007 presentadas a la SUNAT.

HASTA 1700 UIT ES DECIR 6’035000 PEQUEÑAS EMPRESAS