precios de transferencia - luis ugarelli

Precios de Transferencia

Luis Ugarelli MSc.7 de septiembre de 2010

Jornadas de Derecho Tributario Internacional

Colegio de Contadores Públicos de Lima

Copyright: Market Facilitators 2

Temario

Introducción1. Los PT y el Derecho Tributario Internacional2. Revisión de la Legislación Aplicable3. Precios de Transferencia y Gestión4. Operaciones con Vinculadas y/o con Paraísos

Fiscales5. Valoración de Operaciones Internacionales

5.1 “Realidades” de una misma Transacción 5.2 Aduanas versus SUNAT

6. Tratamiento de las OI en el EPT y PDT6.1 Enfoque General6.2 Operaciones a Título Gratuito6.3 Operaciones a Título Oneroso

7. Análisis de Operaciones de Ingreso8. Análisis de Operaciones de Gasto 9. Conclusiones y Recomendaciones


1. Los PT y el Derecho Tributario Internacional

9/8/2010Copyright: Market

Facilitators

1. Los PT en el Derecho Tributario Internacional

COMERCIO Y PRECIOS DE

TRANSFERENCIA INTRA FIRMAS

ENTORNO GLOBAL INTERNACIONAL

ASUNTOS DE NEGOCIOS

INTERNACIONALES Y ECONÓMICOS

|

PRECIOS DE TRANSFERENCIA : RESULTADO DEL

CRECIMIENTO MUNDIAL DEL COMERCIO ENTRE

EMPRESAS MULTINACIONALES Y CORPORATIVAS.

USA 1994OECD 1995


2. Revisión de la legislación aplicable

Cronología

© Market Facilitators 6

Alcance de la Norma


Contingencia Tributaria


Transacciones fuera de rango que generen un perjuicio al fisco

Multas 0.6% de los ingresos netos

Materialidad

Efectos colaterales: reparación, auditoría, otros impuestos (ej. IGV)

Carga Administrativa

Preparar documentación sustentatoria para cada transacción.

PDT Precios de Transferencia cada año

Estudio Técnico de Precios de Transferencia cada año

Auditorías de PT



3. Precios de Transferencia y Gestión

PT y Políticas de la Empresa

Políticas de PT frente a otras políticas de la empresa

Política Existente en la Empresa con relación a sus PT:

Trabajar consistentemente a nivel de mercado

Trabajar consistentemente fuera de mercado

Trabajar en el corto plazo fuera de mercado

Trabajar discrecionalmente fuera de mercado

Resultado:

Mantener la política

Modificar la política

Mantener la política y reparar© Market Facilitators 11

Política de Precios de Transferencia


Alternativas de Políticas de Precios de Transferencia

Costo más Margen de Mercado (Ventas)

Precio de Venta menos margen de mercado (Compras con valor añadido).

Transferencia de gastos.

Distribución del gastos mediante criterios razonables.

Subvención Temporal


Resultados Fuera de Rango

Los resultados pueden estar por arriba o por debajo de libre mercado.

Para el Reglamento de PT (Art. 114) el valor de mercado es la Mediana, del Rango Intercuartil.



Facilitators15

MUESTRA TOTAL

MENOS EFICIENTES

MAS EFICIENTES

MÍNIMO PERCENTIL 25

MEDIANA PERCENTIL 75

MÁXIMO

INFERIOR SUPERIOR

Rango Intercuartil

RANGO INTERCUARTIL


Resultado del Estudio Técnico de Precios de Transferencia

Reparación voluntaria versus acotación

La estrategia de presentación debe evaluar los costos de oportunidad de la empresa.

Elementos como materialidad de la multa y rebajas por reparación voluntaria antes de la acotación son tomados en cuenta.


Materialidad

Importe de la Transacción Vs Toda la Operación

Importe de la Transacción Vs. Transacciones del mismo Tipo

Importe de la Transacción Vs. Costo de hacer el Estudio

Importe de la Transacción Vs. Costo de la Posible Multa



4. Operaciones con Vinculadas del Exterior y/o Paraísos Fiscales

Empresas con Operaciones Internacionales de PT

Exportadoras de bienes y/o servicios a vinculados y/o paraísos fiscales

Importadoras de bienes y/o servicios a vinculados y/o paraísos fiscales


Desde, hacia y a través

Las transacciones se evalúan en toda dirección y consideran incluso puntos intermedios


Interpuestos

¿Qué hace a una compañía interpuesta?


Operaciones: “Accidentales”


EmpresaEmpresa PeruanaPeruanarealiza operacirealiza operacióón de n de ImportaciImportacióón de n de Colombia con unColombia con unno vinculado no vinculado

Filial PanameFilial Panameñña a emite la Facturaemite la Factura


5. Valoración de Operaciones Internacionales

5.1 Las diversas “Realidades”de una transacción

Contable

Legal/Contractual

Documentaria

Económica

En Precios de Transferencia debe buscarse que estén alineadas todas las realidades, partiendo de la económica. Ejemplos.



5.2. Aduanas versus SUNAT


Facilitators

Valores al Momento de la Transferencia de Bienes

Contribuyentes como administraciones fiscales y aduaneras pueden perseguir la estimación de valores diferentes al momento de la transferencia de los bienes.


Facilitators

Objetivos del Importador

Contribuyente, en las importaciones: menor sea el precio establecido, menores serán los aranceles aduaneros.

Vicio: Sub-Facturación


Facilitators

Objetivos del Contribuyente

Contribuyente, lado fiscal : conviene fijar un precio superior para los mismos bienes a fin de aumentar las deducciones.

Vicio: Sobre-Facturación


Facilitators

Objetivos de la Administración Aduanera

Principal Objetivo debe ser PROMOTOR del Comercio exterior.

En ese sentido, debe buscar el valor justo, con algunos matices:

Si se busca recaudación, el valor irá para arriba.

Si se busca protección, el valor irá para arriba

Si se busca incentivo, el valor irá para abajo


Facilitators

Objetivos de la Administración Fiscal

El principal objetivo es recaudador.

Por ello, mientras mayor renta imponible mayor recaudación por IR.

Para el efecto, es probable que en algunas circunstancias incluso hasta se desconozca todo o parte del valor de una importación como gasto deducible.


Facilitators

Comparación de Valores Aduaneros con Precios de Transferencia

Se concentran en precios de importación y en ese aspecto, se comparan los lineamientos de la OCDE con el sistema que rige en materia de precios de importación en el ámbito aduanero.


Facilitators

Lineamientos de la OCDE para Precios de Transferencia

Estos lineamientos parten de la base de corregir el precio pagado por las mercaderías importadas, el cual es considerado como costo deducible de la utilidad obtenida más tarde con su reventa o su empleo en la actividad gravada.

Localización de las rentas en las jurisdicciones menos gravadas se puede lograr también en las exportaciones, mediante la declaración de precios de exportación inferiores a los normales.


Facilitators

Compañía X Compañía YPrecio por Arriba de Mercado: USD/10,000

Precio de Mercado USD/9,000

Precios de Transferencia Versus Valorización Aduanera

MayorMayorCargaCargaFiscalFiscal

Menor Menor CargaCargaFiscalFiscal

Compañía Peruana Importa de Vinculada o de Paraíso Fiscal

PerPerúú Vinculado del Exterior oVinculado del Exterior oParaParaííso Fiscalso Fiscal

Incentivo para que la CompaIncentivo para que la Compañíñía Y venda a Y venda cada vez mcada vez máás caro a la Compas caro a la Compañíñía Xa X


Facilitators

OBJETIVOS DEL GATT

El régimen del valor en aduana (artículo VII del “Acuerdo General de Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT)” ) y dispone la misma debe basarse en el valor real de la mercadería importada a la cual se le aplique el derecho de importación, evitando la aplicación de valores arbitrarios o ficticios.Este régimen tiene por fin el desarrollo del comercio internacional basado en un mayor flujo comercial y en la eliminación de las barreras arancelarias o de otro tipo que se opusieran a él permitiendo la fijación de un valor objetivo que no permita a las autoridades estatales el incremento de la tributación a la importación por medio del aumento de la base imponible.También se basa en los principios de neutralidad y equidad, desechando intenciones de favorecer o de impedir el flujo comercial.No impide que aún cuando hubiera vinculación entre el proveedor extranjero y el importador se pueda igualmente tomar en cuenta el valor de transacción declarado a la aduana como base de valoración suficiente, en la medida en que tal vinculación no influya en el precio.


Facilitators

El Concepto de :”Valor de Aduana”

“Valor de Aduana” es la base imponible sobre la cual debe aplicarse la alícuota de los derechos de aduana u otros tributos que gravaren la importación de las mercaderías a los territorios aduaneros de los estados parte. El Acuerdo de Valor en Aduana GATT 1994 estableció diferentes métodos para determinar dicho: “valor en aduana”.


Facilitators

Cálculo del Valor en Aduanas

A la base imponible en la importación se le conoce como valor en aduanas o valor de transacción.

El valor en aduanas o base imponible tributaria aduanera es el valor CIF (costo, seguro y flete) y demás adiciones que la aduana considere imponible (inland freight, handling del exterior, etc).

Determinado el valor en Aduanas se podrá hallar los tributos de importación aplicables a la importación de dicho bien.

El valor lo declara el importador utilizando los denominados métodos de valoración. SUNAT verifica dicho valor.

Conceptos excluidos en el valor en aduanas.


Facilitators

LOS METODOS DE VALORACION ADUANERA ESTABLECIDOS POR EL GATT

Los métodos de valoración en orden de prelación son: 1. Valor de transacción,

2. Mercaderías idénticas,

3. Mercaderías similares,

4. Método sustractivo,

5. Método del valor reconstruido a partir del costo y

6. Método residual o del último recurso.


Facilitators

Método del Valor de la Transacción

La base para la valoración será el valor de transacción.“Valor de la Transacción”, es el precio realmente pagado o por pagar por el importador . Cuando este valor no fuera admisible se podrá recurrir a los demás métodos alternativos, estableciendo una jerarquía en la aplicación de los mismos sin admitir el pasar por alto ninguno de ellos.

Similitud con Precio Comparable no Controlado


Facilitators

Compañía X Compañía YPrecio por Arriba de Mercado: USD/10,000

Precio de Mercado USD/9,000

Precios de Transferencia Versus Valorización Aduanera

Compañía Peruana Importa de Vinculada o de Paraíso Fiscal

EmpresaEmpresaen el Peren el Perúú

Vinculado del Vinculado del Exterior Exterior

o Parao Paraííso Fiscalso Fiscal

ValoraciValoracióón Aduanera: USD/ 9,500n Aduanera: USD/ 9,500

En los En los Estados Estados Unidos el Unidos el Precio de Precio de

Mercado no Mercado no puede puede

exceder a la exceder a la ValoraciValoracióón n AduaneraAduanera


Facilitators

INTERESES CONTRAPUESTOS DE ADUANA Y DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Ajuste de los valores de una compraventa internacional entre empresas vinculadas también es objeto de ajuste a los fines de la aplicación de los derechos aduaneros.

Entonces, existen dos sistemas tendientes al ajuste del mismo valor de transacción con métodos diferentes y con finalidades distintas.


Facilitators

INTERESES DE LA ADUANA

En materia de importación, el interés de la aduana suele ser el de combatir la declaración aduanera de valores inferiores a los reales, procurando ajustarlos a fin de obtener una mayor base imponible para la aplicación de los derechos de importación.


Facilitators

INTERESES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Por el contrario, el organismo recaudador del impuesto a la renta puede incluso hasta ver con buenos ojos que los valores de importación sean bajos, pues de esa manera se incrementa la renta originada en la reventa que se produce en su propia jurisdicción, con lo cual hay mayor probabilidad de obtener un margen de ganancia superior y, por ende, una base imponible mayor en función del margen de utilidad obtenido por la diferencia entre la venta doméstica y la compra en el exterior.


Facilitators

Fiscalización de Operaciones de Comercio Exterior

Paradoja: dos instancias del mismo estado y al interior de un mismo organismo (SUNAT) que utilizan sus poderes de fiscalización sobre los operadores del comercio exterior en la búsqueda de intereses tan contrapuestos.


Facilitators

DIFERENCIAS ENTRE LOS METODOS DE “VALOR EN ADUANA” Y LOS METODOS PARA AJUSTAR PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Funciones que están destinadas a cumplir marcan las diferencias.Sin embargo, pueden encontrarse similitudes entre los métodos basados en transacciones y el método del valor de la transacción y los métodos basados en el margen bruto con los métodos alternativos.Estas similitudes no garantizan en modo alguno la inter-operabilidad de los métodos.


Facilitators


El régimen del valor en aduana está concebido para establecer la base imponible de los tributos que gravan la importación para consumo:

Derechos arancelarios. Sobretasa.

Impuesto General a las Ventas.

Impuesto de Promoción Municipal.

Derecho Adicional Variable.

Otros costos a la importación. Derecho de antidumping.

Si se dispone de más de un valor luego de aplicar los métodos de valoración para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas se utilizará el valor de transacción más bajo.


Facilitators


El régimen de los precios de transferencia tiende a determinar el costo del importador a los fines de la determinación del impuesto a las ganancias.Trabaja en función a rangos y emplea ajustes para mejorar la comparabilidad y el ajuste del rango intercuartil


Facilitators


Por la función económica de los derechos de importación como herramienta protectora de los productos nacionales, los aranceles que gravan la importación deben ser los vigentes en el momento mas cercano posible a la negociación en la plaza de la mercadería (momento en que entran a competir). Por ello, todos los elementos que inciden el nivel de los tributos que gravan la importación para consumo son determinados en el momento de la importación para consumo.El hecho de que el arancel marque el nivel del “derecho de piso” que debe pagar quien quiere introducir mercadería extranjera en el circuito económico interno impone que el mismo sea aplicado antes que dicha integración se produzca, por lo que la liquidación de los tributos aduaneros deben efectuarse antes de que la mercadería sea negociada en la plaza.En consecuencia, la rapidez y momento exigidos en la aplicación de los tributos aduaneros demandará que los métodos de determinación en materia aduanera se basen en criterios sencillos y fáciles y de ser posible, se utilicen los que son usuales en las prácticas comerciales.


Facilitators


En el régimen del impuesto a la renta, el elemento momento pasa a un segundo plano ya que su finalidad es meramente recaudatoria, por lo que no se requiere de celeridad en su determinación.Por ello, la determinación de los niveles de libre concurrencia en los precios manejados con empresas vinculadas puede hacerse después que la mercadería ha sido negociada en la plaza


Facilitators


La seguridad jurídica que se reclama del sistema aduanero exige que se busque la mayor certeza posible en cuanto al método de valoración que se va a emplear. Es por ello que la aduana no está facultada para optar entre los diferentes métodos existentes, sino que debe aplicarlos en forma secuencial, no pudiendo pasar a otro método, sin antes haber agotado la posibilidad de aplicar los que le preceden en orden.

En el régimen de los precios de transferencia se concede a la administración tributaria la posibilidad de considerar el método “más apropiado” sin que el contribuyente pueda tener total certeza respecto de cuál de los métodos posibles es el que resultará más apropiado para el fisco.


Facilitators


El régimen de valoración de aduana busca corregir la declaración que los importadores pueden hacer por valores inferiores a los normales o a los que realmente han sido concertados entre el proveedor extranjero y el importador local (subfacturación). Finalidad no es, (no debe ser), la de obtener una mayor recaudación sino establecer un sistema neutro.

El régimen de los precios de transferencia no pone el acento en el fomento y seguridad del flujo comercial, sino en corregir valores en la medida en que ellos pudieran implicar una localización artificial de las utilidades fuera de la jurisdicción de la administración tributaria del país de importación, apropiando para la jurisdicción local la mayor cantidad de utilidad que surja de la operación global.


6. Tratamiento de las OI en el EPT y PDT


6.1 Enfoque General


Principio del Valor de Mercado (“Arm’s Length”)

El valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.( “Arm’s Length”)Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares.Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado.

“No Controlada”

“Controlada”

“Arm’s Length”

¿Perjuicio para el fisco?

Se da cuando de calcular los niveles de libre concurrencia comparados con los niveles a los que las transacciones sujetas a análisis fueron ejecutadas, el fisco terminórecaudando menos.

No hay tal situación como: “beneficio para el fisco”



Métodos para la Determinación de los Precios de Transferencia

Métodos Tradicionales

- Precios Comparables no Controlados(PCNC)

- Precio de Reventa (PR)

- Costo Incrementado (CI)

Métodos Basados en Utilidades

- Partición Utilidades (PU)

- Residual de Participación de Utilidades (RPU)

- Margen Neto Transaccional (MNT)


Método de Valoración más apropiado

a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad.

b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuada aplicación y justificación.

c) Contemple el más adecuado grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones.

d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones comparables.

e) Regla del Mejor Método: Requiere pasar cada transacción por los seis métodos disponibles

Copyright: Market Facilitators

Proceso del Estudio de Precios de Transferencia

AJUSTES POR COMENTARIOS, CIRCUNSTAN-CIAS DE

NEGOCIO O CIRCUNSTAN-

CIAS ECONÓMICAS

6.2 Operaciones a Título Gratuito


Operaciones de Ingreso. Fuera de Rango por definición. Habría que reparar.

Operaciones de Egreso. No se retiene lo que no se genera.


6.3 Operaciones a Título Oneroso

Operaciones a Título Oneroso


Operaciones de Ingreso. Sub-FacturaciónOperaciones Generadoras de Ingreso realizadas por debajo del valor de mercado

Operaciones de Egreso. Sobre-FacturaciónOperaciones Generadoras de Egreso realizadas por arriba del valor de mercado

Sobre-Facturación


Incentivo para que la vinculada Incentivo para que la vinculada venda cada vez mvenda cada vez máás caro a la s caro a la

Empresa en PerEmpresa en Perúú

El Vicio de la Sobrefacturación

HOLDING MATRIZ U.SA

PRECIO MANIPULADO CONTRACTUAL

SUBSIDIARIA Perú

PRECIO DE MERCADO

TOTAL GRUPO MULTINACIONAL

PRECIO DE COSTO DE PRODUCCION

PRECIO DE TRANSFERENCIA

PRECIO DE REVENTA

TOTALES

EJEMPLO 1

UTILIDADES ANTES IMPTOS

TASA IMPUESTO (%)

IMPUESTOS PAGADOS

UTILIDAD DESPUES IMPTOS.

100

100

20

20

80

200

100

35

35

65

300

200

55

145

EJEMPLO 2


TASA IMPUESTO (%)

IMPUESTOS PAGADOS


100

180

20

36

144

280

20

35

7

13

300

200

43

157

EJEMPLO 3


TASA IMPUESTO (%)

IMPUESTOS PAGADOS


100

200

20

40

160

300

0

35

0

0

300

200

40

160

63

El Vicio de la Sobrefacturación (Cont.)

HOLDING MATRIZ U.SA

PRECIO MANIPULADO CONTRACTUAL

SUBSIDIARIA Perú

PRECIO DE MERCADO

TOTAL GRUPO MULTINACIONAL

PRECIO DE COSTO DE PRODUCCION

PRECIO DE TRANSFERENCIA

PRECIO DE REVENTA

TOTALES

EJEMPLO 4


TASA IMPUESTO (%)

IMPUESTOS PAGADOS


100

300

20

60

240

400

-100

35

0

-100

300

200

60

140

EJEMPLO 5


TASA IMPUESTO (%)

IMPUESTOS PAGADOS


100

400

20

80

320

500

-200

35

0

-200

300

200

80

120

© Market Facilitators

64

Si el Costo de Venta de Mercado fuera USD 200, el fisco se podrSi el Costo de Venta de Mercado fuera USD 200, el fisco se podríía llegar a perjudicara llegar a perjudicaren men máás de un 100%, ya que recaudars de un 100%, ya que recaudaríía 0 de impuestosa 0 de impuestos

Sub-Facturación



PV USD 165 la libra. 200,000 libras al año. Transacciones controladas USD 33 millones p.a. + del 80% de sus ventas. Afecta su valor.

Compras son el 40% para la compradora. Afecta su valor.

Precio de Mercado es de USD 180 la libra

Transferencia de valor por USD 15

Valor: “el todo no siempre es la suma de las partes”METALCO PERÚ

Sub-Facturación

Paga USD 15 <que valor de

Mercado

PAIS CON MENOR

IMPOSICIÓN

PERÚ

Transferencia de Valor

Exporta Mineral

Intangibles

Situación cuando se vende un intangible

Situación cuando se opera con un intangible

Comparables

Cómo se distribuye


Servicios Escondidos

Contraprestaciones que no son reconocidas que podrían ser consideradas por la autoridad tributaria como potenciales generadoras de renta y por lo tanto peligro de reparación.

Ejemplo

Empresa matriz peruana con sucursales en países de la región andina, utiliza depósito de USD 100 millones en banco de Miami para que le den préstamos a su sucursal en Colombia. La sucursal no paga por el aval.


Servicios Compartidos

Se dan en empresas o grupos de empresas.

Funciones tradicionalmente compartidas:Administración

Contabilidad

Mercadeo

Investigación

Sistemas


Asignaciones de Gastos

Una matriz puede estar desarrollando por cuenta de sus vinculadas una serie de actividades que impactan en los resultados de las mismas por ejemplo:

Servicio Centralizado de Logística

Gastos de Investigación y desarrollo Centralizados.

Comercialización Centralizada.

Gerencia Centralizada.

Hay que definir una Base de Costo y considerar un Margen para cada tipo de transacción.

Peligros: Oportunidad, sustento de base de costos, parte a analizar.

Ver actividad de las partes involucradas.


Transferencia de Gastos con Terceros

Gastos contratados con terceros

Parte del giro de la empresa

¿Se debe asignar un margen?

Ej. Matriz contrata diseño arquitectónico de tiendas por cuenta de las sucursales y les pasa la factura .

Ej. Matriz contrata seguro a nivel corporativo.


Criterios Razonables de Asignación

Por tipo de negocio

Por Contribución

Por Actividad

Por Nivel de Inversión

Por Sector



7. Operaciones de Ingreso

Ventas de Productos Terminados


Descripción. Exportación de producto final hacia empresas vinculadas y/o paraísos fiscales

Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Facturación.

Consideraciones. Tipo de producto (ej. Commodity), análisis funcional (productor vs comercializador),condiciones de venta, características del producto.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre costos y/o gastos totales como política. Calcular precio de mercado.

Metodologías Aplicables. PCNC,MNT

Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos

Ventas de Productos en Proceso


Descripción. Exportación de Productos semi-elaborados a vinculada y/o paraíso fiscal

Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Facturación

Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional, condiciones de venta, características del producto.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Calcular precio de mercado.

Metodologías Aplicables. PCNC,CI, MNT


Ventas de Materias Primas y/o Suministros Diversos


Descripción. Exportación de Materias Primas y/o suministros diversos para la operación de vinculado y/o paraíso fiscal



Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Calcular precio de mercado.



Venta de Mercaderías


Descripción. Exportación de Mercaderías



Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Calcular precio.



Servicio de Maquila

Descripción. Proporcionar servicio de maquila (fabricación por encargo) a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, tipo de servicio, condiciones, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo.

Metodologías Aplicables. PCNC,CI, MNT,PU,RPU



Servicios Administrativos

Descripción. Proporcionar Servicios Administrativos a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicio, análisis funcional, materialidad, servicios compartidos.


Metodologías Aplicables. PCNC,CI, PU,RPU

Documentación. Contratos, Facturas, memos, acuerdos internos etc.


Servicios de Consultoría

Descripción. Exportación de Servicios de Consultoría a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicio, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Tarifas de consultoría. Servicios recurrentes.

Metodologías Aplicables. PCNC,CI,MNT



Seguros y Reaseguros

Descripción. Exportación de Seguros y/o Reaseguros a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, tipo de servicio, condiciones, análisis funcional, reembolso de gastos, criterios de asignación razonable.



Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos, pólizas.


Comisiones

Descripción. Cobro de Comisiones a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, tipo de servicio, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Trabajar condiciones de mercado para el cálculo de la comisión.




Regalías

Descripción. Cobro de Regalías a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, intangibles, análisis funcional, nivel de regalías.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Calcular condiciones de mercado para el pago de regalías.




Asistencia Técnica

Descripción. Exportación de Asistencia Técnica a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional, calificación como AT, materialidad.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Calcular precio de mercado para la AT.


Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos, calificación.


Intereses por Préstamos

Descripción. Cobro de Intereses por préstamos a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, análisis funcional, condiciones. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.

Acciones de Remedio. Calcular tasa de mercado y aplicarla al préstamo.

Metodologías Aplicables. PCNC

Documentación. Contratos, Facturas, comparables internos y/o externos


Intereses Diversos

Descripción. Cobro de intereses por costo de uso de fondos a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional, condiciones. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.

Acciones de Remedio. Calcular tasa de mercado y aplicarla al uso de fondos.




Arrendamiento y/o Subarrendamiento

Descripción. Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes a una vinculada y/o paraíso fiscal.

Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-facturación.

Consideraciones. Cadena de valor, tipo de bien, análisis funcional, recurrencia, renta presunta.

Acciones de Remedio. Calcular arriendos de mercado y aplicarlos.


Documentación. Contratos, Facturas, comparables internos y/o externos, peritaje del arriendo.


Publicidad

Descripción. Cobro por servicio de publicidad a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional. Si la promoción es para el nombre o la marca de la empresa o si se refiere exclusivamente a un producto. Reembolso.





Enajenación de Acciones

Descripción. Cobro por la venta de acciones a vinculada y/o paraíso fiscal

Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Valuación

Consideraciones. Cadena de valor, análisis funcional, si las acciones se tranzan en el mercado o no.

Acciones de Remedio. Hacer las transacciones al valor que indique el mercado donde se tranzan o en su defecto valorizar las acciones.


Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos, acuerdos de directorio, memos etc.Valorizaciones.


Ventas de Activos Fijos

Descripción. Cobro por la venta de activo fijo a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de bien, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo sobre el costo. Valorizar el bien.


Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos. Tasaciones.


Otros Ingresos Netos

Descripción. Cobro por ingresos extraordinarios y/o reembolso de gastos a vinculada y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto/servicio, análisis funcional.


Metodologías Aplicables. PCNC,MNT. PU,RPU




8. Operaciones de Egresos

Compra de Materias Primas y/o Suministros Diversos

Descripción. Pagos por la compra de materias primas y/o suministros a vinculada y/o paraíso fiscal

Contingencia por Precios de Transferencia. Sobre Valoración

Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional. Condiciones de la compra, características del producto.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de las materias primas y/o suministros o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Compra de Mercaderías

Descripción. Pagos por la compra de mercaderías a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional, indicadores de rentabilidad. Condiciones de la compra, características del producto.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de las materias primas y/o suministros o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).

Metodologías Aplicables. PCNC,PR,MNT



Compra de Activos Fijos

Descripción. Pagos por la compra de Activos Fijos a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de bien, análisis funcional, impacto contable en activos y gastos de depreciación y renta.

Acciones de Remedio. Valorizar el activo. Ajuste del precio.


Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos. Tasaciones.


Regalías

Descripción. Pagos por regalías a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Contrato de regalías, intangibles, derechos de uso de marca, know how. Causalidad del gasto.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de las regalías o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Asistencia Técnica


Descripción. Pagos por asistencia técnica a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Contrato de Asistencia Técnica. Causalidad del gasto.

Acciones de Remedio. Calcular precio de mercado para la asistencia técnica. Calcular margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).


Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos. Calificación.

Honorarios

Descripción. Pagos por honorarios a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicio, análisis funcional. Causalidad del gasto.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de posiciones similares o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Consultorías

Descripción. Pagos por consultorías a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de consultoría, condiciones, análisis funcional. Causalidad del gasto.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado del servicio de consultoría o en su defecto calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Arrendamientos y sub-arrendamientos

Descripción. Pagos por arrendamientos y sub-arrendamiento a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de bien, análisis funcional, renta presunta.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de los arriendos o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).


Documentación. Contratos, Facturas, comparables internos y/o externos. Peritaje de arrendamiento.


Publicidad

Descripción. Pagos por publicidad a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional. Si la promoción es para el nombre o la marca de la empresa o si se refiere exclusivamente a un producto. Reembolso. Causalidad del gasto.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de la publicidad o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Servicio de Maquila

Descripción. Pagos por servicio de maquila (fabricación por encargo) a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, condiciones del servicio, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado del servicio o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad). Centros de Costo.




Servicios administrativos

Descripción. Pagos por servicios administrativos a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicios, condiciones, análisis funcional. Servicios Compartidos.

Acciones de Remedio. Calcular el precio del servicio o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).

Metodologías Aplicables. PCNC,MNT, PU,RPU

Documentación. Contratos, Facturas, memorándums internos etc.


Servicios Financieros

Descripción. Pagos por servicios financieros a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicios, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado del servicio o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Otros Servicios

Descripción. Pagos por otros servicios a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo deservicio, condiciones, análisis funcional. Servicios Compartidos.

Acciones de Remedio. Calcular el precio del servicio o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).

Metodologías Aplicables. PCNC,MNT, PU,RPU

Documentación. Contratos, facturas, memos internos acuerdos de directorio etc.


Comisiones

Descripción. Pagos por comisiones a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto/servicio, análisis funcional.

Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de las comisiones o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).




Intereses Otros

Descripción. Pagos por Intereses a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional, condiciones. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.

Acciones de Remedio. Calcular tasa de mercado y aplicarla al uso de fondos.




Intereses por Préstamos Recibidos

Descripción. Pagos por intereses sobre préstamos recibidos de vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, análisis funcional, condiciones.

Acciones de Remedio. Calcular tasa de mercado y aplicarla al tipo de préstamo. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.




Primas por Seguro y reaseguro

Descripción. Pagos por primas por seguro y reaseguro a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, tipo de servicio, condiciones, análisis funcional, reembolso de gastos, criterios de asignación razonable.



Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos, pólizas.


Compra de Acciones

Descripción. Pagos por compra de acciones a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, análisis funcional, si las acciones se tranzan en el mercado o no.

Acciones de Remedio. Hacer las transacciones al valor que indique el mercado donde se tranzan o en su defecto valorizar las acciones.


Documentación. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra, comparables internos y/o externos. Valorizaciones.


Otros Costos y/o Gastos

Descripción. Pagos por otros costos y/o gastos a vinculada del exterior y/o paraíso fiscal


Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto/servicio, análisis funcional. Causalidad del gasto.


Metodologías Aplicables. PCNC,MNT. PU,RPU




9. Conclusiones y Recomendaciones


Facilitators113

Conclusiones

Diferencias existentes entre los métodos empleados por el régimen del valor en aduana y los utilizados por el régimen de precios de transferencia impiden la utilización de unos para la función que tienen en miras los otros.Países como Estados Unidos de Norteamérica han puesto límites a esta posible disparidad de criterios para los mismos elementos: el costo de adquisición de la mercadería importada tenido en cuenta a los fines del impuesto a las ganancias no puede exceder el importe del “valor en aduana” determinado por el servicio aduanero.Se recomienda la adopción de sistemas que permitan a los contribuyentes conocer las reglas y evitar los riesgos de costos insospechados y doble imposición. En el entretanto podrían usarse paliativos como acuerdos con las administraciones tributarias acerca de la aceptabilidad de los métodos a emplear por la empresa, (“safe harbours”).Por lo expuesto y debido a que el objetivo, tanto de las administraciones fiscales como de las aduaneras, es determinar el valor de los productos al momento que son transferidos o importados, una mejor cordinación entre SUNAT Aduanas y SUNAT Impuestos ayudaría a reducir el número de casos donde las valuaciones aduaneras son inaceptables para fines fiscales y viceversa.Una mayor cooperación en el área de intercambio de información sería particularmente útil, y no sería difícil de alcanzar ya que en Perú se tienen integradas las administraciones fiscales y aduaneras.


Conclusiones

Las reglas de precios de transferencia vigentes en el Perú al ser en gran parte consistentes con la normatividad internacional, facilitan el análisis de grupos presentes en distintas jurisdicciones.Siguen sin corregirse aspectos como la materialidad de las operaciones o los vinculados domésticos.Aún no hay mucha experiencia por el lado de la autoridad tributaria ni los contribuyentes en materia de precios de transferencia., para fines tributarios menos corporativos.Visibilidad y Estructura Operativa de algunas empresas, demanda un cuidado especial en temas de precios de transferencia, mas allá de los requerimientos formales.Las empresas deben cumplir con las obligaciones formarles (DJAI y ETPT) y sustanciales (Documentación, Corridas), y a la luz de las condiciones generales del país aprovechar el esfuerzo en oportunidades de mejora de gestión y gobierno corporativo, promoviendo las proyecciones, el desarrollo de políticas internas.

Consultas: [email protected]

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