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TEMA B: “PRECIOS DE TRANSFERENCIA”. Panel 3: “Problemáticas en la aplicación de métodos de utilidades”. Coordinadora Cecilia Goldemberg Ponentes Manuel Diskenstein (Argentina) Claudio Salcedo Gabrielli (Chile) María José Santos (Uruguay) José María Segura (Argentina) - PowerPoint PPT Presentation

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  • TEMA B:PRECIOS DE TRANSFERENCIA Panel 3:Problemticas en la aplicacin de mtodos de utilidades

  • Coordinadora Cecilia Goldemberg

    PonentesManuel Diskenstein (Argentina)Claudio Salcedo Gabrielli (Chile)Mara Jos Santos (Uruguay)Jos Mara Segura (Argentina)Nelio Weiss (Brasil)L-*

  • Pautas legislativas para la seleccin del mtodo de precios de transferenciaIMAGEN

  • *

    Caso 1 GOL es un grupo multinacional con sede en Europa que manufactura indumentaria.

    En Amrica del Sur realiza negocios a travs de subsidiarias establecidas en Argentina, Chile, Brasil y Uruguay.

    La empresa Argentina fabrica los productos que exporta a Brasil, Chile y Uruguay para su distribucin o venta en locales propios o franquiciados. Tambin comercializa sus produccin en el mercado interno en locales propios de venta minorista.

  • * Caso 1

    Para lograr ahorros fiscales, otra filial de Uruguay presta servicios para la regin con sede en la Zona Franca de Montevideo, proveyendo servicios relacionados con el marketing y comercializacin como publicidad, entrenamiento de recursos humanos dedicados a la venta, entre otros.

  • *Caso 1 Argentina Consumidores finalesFabrica indumentariaDistribuidorMinorista Vinculado

    DistribuidorMinorista Vinculado

    Service Center VinculadoProvisin de serviciosVenta de indumentariaDistribuidorMinorista Vinculado

    Brasil Terceros Independientes Chile Terceros Independientes Uruguay Terceros Independientes

  • *Caso 1: Encuesta para los distribuidores/minoristas

    Qu mtodo aplica el pas del distribuidor para verificar las condiciones de adquisicin de la indumentaria?

    Es aceptable aplicar el TNMM o convalidar el precio sobre la base de la rentabilidad de empresas comparables?

  • Pautas de la legislacin chilena para seleccionar el mtodoimagen

  • Definiciones: Precios de Transferencia

    Precios que se pagan o cobran entre empresas que forman parte de un grupo multinacional por transferencia de bienes o servicios

    (Circular N 3 de 1998, del SII)

  • Art. 38 LIR: Facultades SII para impugnarPrecios que la agencia pague o adeude a la casa matriz o a relacionadasCuando no se ajusten a los precios normales de mercado entre partes no relacionadasImpugnacin en base a:

    Precios de reventa a 3ros de bienes adquiridos de relacionadas, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con empresas independientes

    Una rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin

    Los costos de produccin ms un margen razonable de utilidad

  • Art. 38 LIR: Facultades SII para impugnar2)Precios que la agencia cobre a la casa matriz o a relacionadasCuando no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientesImpugnacin en base a:

    Una rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin

    Los costos de produccin ms un margen razonable de utilidad

  • Art. 38 LIR: Facultades SII para impugnar3) Caso en que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes

    Impugnacin en base a:

    Base de informacin de los valores respectivos que existan en el mercado internacional en relacin a los mismos productos o servicios (informe de SNA, BCCH u otros organismos)

  • 4)Gastos rechazados por excesos en ciertos conceptos (intereses, comisiones, honorarios) en operaciones financieras con relacionados.

    Art. 38 LIR: Facultades SII para impugnar

  • Interrogante: Existen los mtodos basados en utilidades en la legislacin chilena de Precios de Transferencia?

  • Existe un mtodo de Rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, pero la norma no es clara en decir que ste mtodo es asimilable a los mtodos basados en utilidades.No existe jurisprudencia en Chile que indique como se desarrollan los mtodos mencionados en el Art, 38 de la LIR, por lo cual el SII y los contribuyentes deben recurrir a las Directrices de la OCDE en la materia para su aplicacin.El mtodo de control del SII en materia de Precios de Transferencia permite la utilizacin de los mtodos basados en utilidades, debido a que su desarrollo sigue las Directrices de la OCDE

  • Mtodo de Control del SII en materia de Precios de TransferenciaAnlisis Sectoriales: Conocer la industria, el mercado y las circunstancias econmicas en que se encuentra inmersa la compaa examinada.Anlisis Funcional: Se analizan las funciones, activos y riesgos de la compaa examinada. Anlisis de Contratos: Adems de la Materialidad de la Operacin, se analiza cmo se distribuyen los beneficios y riesgos entre las partes que participan de la operacin. Bsqueda de comparables en bases de datos internacionales: El Artculo 38 permite, cuando no existen comparables internos, usar informacin de bases de datos internacionales. Seleccin de Indicador de Rentabilidad apropiado a las caractersticas de la operacin, cuando no es posible aplicar los otros mtodos del Art. 38 de la LIRSe utiliza como mtodo estadstico de anlisis el Rango Intercuartil

  • Comparacin de MtodosSe usa un PLI (Profit Level Indicator)El PLI se mide en base a las caractersticas de la operacin (Ventas, Activos, etc)El indicador se elige dependiendo de las caractersticas de la operacinSe utiliza un indicador de RentabilidadRentabilidad Razonable a las Caractersticas de la OperacinMargen Transaccional NetoSe compara con el PLI de una operacin comparable realizada por una empresa independienteSe puede entender del Art. 38 que la Rentabilidad razonable es la que obtiene una empresa independiente que realice una operacin comparable

  • Para aplicar este mtodo, el SII utiliza la metodologa sugerida por la OCDE para la resolucin del mtodo TNMMLa seleccin de Indicador de Nivel de Rentabilidad es necesaria para la resolucin de este mtodo. El Indicador de Nivel de Rentabilidad se selecciona basndose en las caractersticas de la operacin Por razonable se entiende que cumple el principio Arms Length.Conclusin I Mtodo Rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacinBasado en lo anterior, se puede concluir que el mtodo de Rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin se desarrolla de forma idntica a como se desarrolla el Transactional Net Margin Method (TNMM).

  • Comparacin de MtodosSe usa un criterio de distribucin que cumpla el principio Arms LengthEl criterio de distribucin debe tratar de remunerar adecuadamente a las partes dependiendo del valor que aportan en la transaccinPor Rentabilidad Razonable se puede entender que al menos remunere el valor aportado en la operacinEl Art. 38 contiene el principio Arms Length, pero no menciona criterios de distribucinRentabilidad Razonable a las Caractersticas de la OperacinReparticin de Utilidades

  • Conclusin IIMtodo Rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacinEste mtodo podra asimilarse al mtodo de Reparticin de Utilidades de una forma menos directa a como ocurre con el TMNN, sin perjuicio de que ambos son mtodos Arms Length.Sin embargo, al existir operaciones que involucran cantidades importantes de intangibles que no son separables de la operacin, que por lo general son los casos que ameritan la aplicacin del mtodo de Reparticin de Utilidades, el Art. 38 deja solo la alternativa del mtodo de Rentabilidad Razonable, al no poder aplicarse los otros mtodos, por lo cual se puede concluir que pueden ser asimilados como anlogos.

  • Pautas de la legislacin uruguaya para seleccionar el mtodoimagen

  • * Pautas de la legislacin uruguaya para seleccionar el mtodo

    Sern utilizados los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo al tipo de transaccin realizada.

    Ni la ley ni su reglamentacin definen qu debe entenderse por ms apropiado.

    Tampoco se establecen pautas de preferencia o jerarqua de los mtodos (excepto en el caso de los commodities donde el mtodo CUP es preceptivo).

  • *El concepto de ms apropiadoLos mtodos se introducen con un propsito: evaluar si las prestaciones y condiciones de las operaciones entre partes vinculadas se ajustan a las prcticas normales del mercado entre entidades independientes.

    Por ello el mtodo ms apropiado debiera ser aqul que mejor satisfaga el principio arms length.

    A partir de esta premisa bsica, podemos concluir que el mtodo seleccionado ser aqul que, en trminos relativos y dados los hechos y circunstancias particulares del caso:Permita un grado sustancial de comparabilidad;Refleje en mayor medida la realidad econmica de la transaccin a partir de los elementos y circunstancias subyacentes; yMejor se adapte al caso concreto considerado.

  • *El rol de los mtodos de utilidades

    No se establecen pautas de preferencia o jerarquas.

    Las normas uruguayas se aproximan ms a las normas estadounidenses relativas a la regla del mejor mtodo (the best method rule) que a las Directrices de la OCDE de 1995.

    En primer lugar concluimos que los mtodos de utilidades no deberan quedar relegados a un segundo plano. De hecho, puede haber situaciones en las cuales stos sean los (nicos) apropiados.

    Sin embargo, observamos tambin que en otras ocasiones podran ser preferibles los mtodos tradicionales (en especial, el mtodo CUP) por las caractersticas intrnsecas de stos.

  • *La parte analizada y su incidencia en la seleccin del mtodo

    Sin embargo, este principio podra quedar relegado a un segundo plano cuando se define la parte analizada.

    Ello porque para la aplicacin de los mtodos, el anlisis de comparabilidad y justificacin de los precios de transferencia podr realizarse indistintamente sobre la situacin del sujeto local o del exterior. La eleccin es indistinta y no requiere una justificacin tcnica.

    La norma no analiza el caso particular