Febrero, 2015

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.

PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

SAT comenzar auditoras La reglamentacin para el control de los precios de transferencia cobr vigencia de nuevo en enero del 2015, por lo que la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) empezar a auditar a contribuyentes de los sectores de comoditties, servicios y mineras. Durante el ao se agregarn ms rubros.

Empresas que tengan relacin con transnacionales sern auditadas, luego de que los controles en el ISR

recobraron vigencia en el 2015. (Foto Prensa Libre: Hemeroteca PL).

SAT comenzar auditoras

La reglamentacin para el control de los precios de

transferencia cobr vigencia de nuevo en enero de

2015, por lo que la Superintendencia de

Administracin Tributaria -SAT-, empezar a auditar

a contribuyentes de los sectores de comoditties,

servicios y mineras. Durante el ao se agregarn

rubros.

Porqu es necesario considerar los Precios de Transferencia?

Una princesa inglesa con unnovio egipcio, iban hablandopor un telfono celular suizo ytomando unas copas de vinoitaliano.

Viajaban en un auto alemn,conducido por un choferbelga, que a su vez, hababebido dos tragos de tequilamexicano

se estrella contra las columnasde un puente francs, tras unalarga persecucin de unperiodista escocs en una motojaponesa

fueron atendidos por unosparamdicos filipinos, quienes losllevaron en una ambulanciaestadounidense, hasta el hospitaldonde fueron atendidos por mdicoisrael

Se considera que existe relacin entre empresas, cuando una deellas participa directa o indirectamente en la direccin, el controlo el capital de la otra empresa.

Qu son los Precios de Transferencia?

Segn la Organizacin para laCooperacin y el DesarrolloEconmico -OCDE-:

Son los precios a los que unaempresa transmite bienesmateriales y activos intangibles opresta servicios a empresasasociadas.

Las operaciones comerciales quese dan entre empresasindependientes, sondeterminadas por las fuerzas delmercado: Oferta y Demanda.

Consideraciones

Sin embargo, ese principiotiende a no cumplirse, conlas transacciones que sedesarrollan entre empresasvinculadas.

Las autoridades fiscales de diversos pases han adoptado elmodelo de precios de transferencia de la OCDE, obligando conello a que las empresas multinacionales celebren susoperaciones a precios justos y de mercado.

Definicin de partes relacionadas

Cuando una de ellasdirija o controle la otra,o posea, directa oindirectamente, almenos el 25% de sucapital social o de susderechos de voto, yasea en la entidadnacional o en laextranjero.

Empresa B Empresa A Empresa C

Vinculacin indirecta > 25 %

Vinculacin

Directa 100 %

Vinculacin

Directa > 25 %

A los efectos de la ley, dos personas se consideran partes

relacionadas, entre una persona residente en Guatemala y

una residente en el extranjero en los casos siguientes:

Artculo 56

Definicin de partes relacionadas

Cuando cinco o menospersonas dirijan ocontrolen ambas partesrelacionadas.

Participacin

Derecho a

voto

Artculo 56

SociosJuan LpezLuis Prez

Antonio PazRosa BlasAna Cruz

SociosJuan LpezLuis Prez

Antonio PazRosa BlasAna Cruz

Empresa

B

Empresa

AVinculacin

>25%>25%

Partes relacionadas

Las personas jurdicas

ya sean residentes en

Guatemala o la

extranjero que

pertenezcan a un

mismo grupo

empresarial.

Definicin: Se

considera a estos

efectos que dos

sociedades forman

parte de un mismo

grupo empresarial si

una de ellas es socio

o partcipe de la otra

y se encuentra en

relacin con sta en

alguna de las

siguientes

situaciones:

a. Posea la mayora de los derechos de voto.

b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora

de los miembros del rgano de administracin.

c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con

otros socios, de la mayora de los derechos de voto.

d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la

mayora de los miembros del rgano de administracin.

e. La mayora de los miembros del rgano de

administracin de la persona jurdica dominada, sean

personeros, gerentes o miembros del rgano de

administracin, de la sociedad dominante o de otra

dominada por sta.

Definicin de partes relacionadas.

Cuando dos sociedades

formen parte cada una de

ellas de un grupo

empresarial respecto de

una tercera sociedad de

acuerdo con lo dispuesto

en este numeral, todas

estas sociedades integran

un grupo empresarial.

Tambin se considera que una persona natural posee una participacin en el

capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la participacin o de

acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida

por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por

afinidad hasta el segundo grado.

El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas

y dems organizaciones con o sin personalidad jurdica.

A

B

C D

> 25 %

100 %

> 25 %

Vinculacin

Artculo 56

Definicin de partes relacionadas.

Tambin se

considera

partes

relacionadas

Artculo 56

1. Una persona residente en Guatemala y un

distribuidor o agente exclusivo de la misma residente

en el extranjero.

2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en

Guatemala de una entidad residente en el

exterior.

3. Una persona residente en Guatemala y sus

establecimientos permanentes en el extranjero.

4. Un establecimiento permanente situado en

Guatemala y su casa matriz residente en el

exterior, otro establecimiento permanente de la

misma o una persona con ella relacionada.

Este principio implanta que las empresas relacionadasdeben actuar en las operaciones que celebran entre s,como si fuesen empresas independientes, logrndose estoa travs de la reproduccin de la dinmica de las fuerzasde mercado al momento de celebrar dichas transacciones.

Principio Libre Competencia (Arms Length)

Esta comparacin se debe hacer mediante la elaboracin de unEstudio de Precios de Transferencia que avala el valor de mercadode las operaciones controladas.

Aspectos a considerar

para realizar estudio

Identificar las

operaciones controladas

Evaluar los riesgos asumidos

Seleccionar una

metodologa

Funciones de las

empresas involucradas

Activos aportados

Propsito evaluar si lasoperaciones con partesrelacionadas seencuentran dentro delrango de precios outilidades, observado enlas operaciones oempresas comparables.

OPERACIONES SUJETAS A ANLISIS

Compra/Venta de inventarios

Prestacin de servicios

Maquila de productos

Pago/Cobro de comisiones

Pago/Cobro de regalas y asistencia tcnica

Pago/Cobro de intereses

Pago/Cobro Arrendamiento

Enajenacin/Compra de acciones

Compra/Venta de activo fijo

Pago/Cobro Seguros y reaseguros

EMPRESA

AEMPRESA

B

OPERACIONES ECONMICAS

PRINCIPIO DE

PLENA

COMPETENCIA

O

LIBRE

COMPETENCIA

ANLISIS DE

COMPARABILIDAD

CARACTERSTICAS

DEL BIEN O SERVICIO

ANLISIS FUNCIONAL

CIRCUNSTANCIAS

ECONMICAS

ESTRATGIAS

COMECIALES

CLAUSULAS CONTRACTUALES

METODOLOGA

a) Mtodos Transaccionales Tradicionales.

Precio Comparable no Controlado.

Precio de Reventa.

Costo Adicionado .

b) Mtodos de Utilidad Transaccional.

Particin de Utilidades.

Margen Neto Transaccional.

Los mtodos mas utilizados en las administraciones tributarias del mundo:

Camino ms directo Comparacin de precios

Camino menos directo Comparacin uso de mrgenes.

CUP

RPMCPM

MPSMTNMM

Mt

od

os

en la

le

gisl

aci

n g

uat

emal

teca

Precio comparable no controlado (CUP)

Costo adicionado (CP)

Precio de reventa (RP)

Particin de utilidades (RPS)

Margen neto de la transaccin

De valoracin de importacin o exportacin de mercancas

Seleccin del

mtodo

Calidad

Veracidad

Confiabilidad

oportunidad

Disponible a la fecha deelaboracin del anlisis de lastransacciones, que serequieren para aplicar losmtodos tradicionales.

En el caso que no existainformacin disponible o quefuera insuficiente, se acepta eluso de los Mtodos de Utilidad.

MTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO (MPC)

Consiste en considerar el precio o el monto de lascontraprestaciones que se hubieran pactado con o entrepartes independientes en operaciones comparables.

Comparar preciosfacturados en unaoperacin con unaempresa vinculada,versus la operacin conotra no vinculada encircunstanciascomparables.

Difcil de encontrar operaciones entreindependientes muy parecidas

Una mnimadiferencia enactivos podraafectar el precio

Mejor en mercadostransparentes.(commodities)

GUATEMALA

Relacionada X Independiente A

Costo: $ 10 Costo: $ 10

Beneficio $ 0

Precio de venta $ 15

Beneficio $ 5

Precio de venta $ 10

Relacionada z Independiente B

Beneficio $ 10

Precio de venta $ 20

Beneficio $ 5

Precio de venta $ 20

PAIS XDetermine el ajuste si se compraron 55,000 unidades, tomando en cuenta que se audita ala empresa X ubicada en Guatemala y la SAT considera que el precio de venta dereferencia sera el de la empresa independiente A.

GUATEMALA

Relacionada X Independiente A

Costo: $ 10 Costo: $ 10

Beneficio $ 0

Precio de venta $ 15

Beneficio $ 5

Precio de venta $ 10

Mtodos en el libro I del Decreto No. 10-2012, ISR.

Mtodo del

precio

comparable no

controlado

Consiste en valorar el precio del bien o

servicio en una operacin entre personas

relacionadas al precio del bien o servicio

idntico o de caractersticas similares en

una operacin entre personas

independientes en circunstancias

comparables, efectuando, si fuera

necesario, las correcciones necesarias

para obtener la equivalencia, considerando

las particularidades de la operacin.

Artculo 59.

Segn OCDE

Se puede comparar con alguna otra transaccin controlada, siempre y

cuando:

En caso de existir dichas diferencias, se debe tomar en cuenta que se pueden realizar

ajustes razonables para eliminar las diferencias entre los precios que se

estn comparando. (flete)

Ninguna de las diferencias entre las transacciones que se estn comparando deben afectar

materialmente la calidad de la comparacin.

MTODO DE PRECIO DE REVENTA (MPR)

Consiste en determinar el precio de adquisicin de unbien, de la prestacin de un servicio o de lacontraprestacin de cualquier otra operacin entrepartes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, ode la prestacin del servicio o de la operacin de que setrate, fijado entre partes independientes en operacionescomparables por el resultado de disminuir de la unidad,el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactadocon o entre partes independientes en operacionescomparables.

El mtodo de precio de reventa se puede utilizar cuando laempresa que se va auditar, compra algn producto a unaempresa relacionada y posteriormente lo revende a unaempresa no relacionada.

Lo que ste mtodo determina, es el precio de adquisicin de unproducto, a travs del precio al que la empresa ha vendido elproducto a un independiente.

Consideraciones:

Mtodo adecuado para importaciones desde partes

relacionadas venta a independientes.

GUATEMALA

Independiente B Independiente A

Pr.R Mrg. Ajustes

Precio de Re-vta. $ 10.4

Ingresos $ 142

Precio de Re-vta. 14.2

Ingresos: $ 104

Relacionada z Independiente B

Precio de venta $ 10Precio de venta $ 7.32

Relacionada x Independiente c

42%

(Precio de Reventa / precio de venta) / precio de venta)

GUATEMALA

Independiente B Independiente A

Precio de Re-vta. $ 13.00

Ingresos $ 104.00

Precio de Re-vta. $10.4

Ingresos: $ 130.00

Relacionada z Independiente B

Precio de venta $ 7.28Precio de venta $ 10.00

Relacionada x Independiente cPAS X

Ajustes Pr.R Mrg.

Determine el ajuste si se compraron 10 unidades, tomando en cuenta que se audita a laempresa Z ubicada en Guatemala y la SAT considera que el margen de utilidad entre lasindependientes es del 42.8% y las relacionadas reportan? Que importe da la diferencia conrelacin a las unidades?

Mtodo del precio de reventa

Consiste en sustraer del precio deventa de un bien o servicio el margenque aplica el propio revendedor enoperaciones similares con personas oentidades independientes o, en sudefecto, el margen que personas oentidades independientes aplican aoperaciones comparables,efectuando, si fuera necesario, lascorrecciones necesarias para obtenerla equivalencia considerando lasparticularidades de la operacin.Se considera margen habitual elporcentaje que represente la utilidadbruta respecto de las ventas netas.

Causas de la inadecuacin de los mtodos. Cuando debido a la complejidad de las operaciones o a la

falta de informacin pblicamente disponible, o por inexistencia de informacin para analizar la

comparabilidad, no pueda aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales

del artculo 59 numeral 1 de la Ley se estar a lo dispuesto en el numeral 2 de ese artculo. Este orden

debe ser observado siempre.

Artculo 50 del Reglamento.

Mtodo del precio de

reventa. De conformidad con

lo establecido en el artculo

59 numeral 1 literal c de la

Ley, el precio deber

ajustarse cuando el

revendedor realice

modificaciones a la

operacin, incluyendo

servicios posteriores a la

venta u otros.

Artculo 49 del Reglamento.

ALCANCE DE LA LEY

MTODO DE COSTO ADICIONADO (MCA)

Consiste en multiplicar el costo de los bienes o servicios o cualquierotra operacin, por el resultado de sumar a la unidad, el porcentajede utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partesindependientes en operaciones comparables.

Para estos efectos, el porcentaje de utilidad bruta se calculardividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

Consideraciones:

Es mucho ms til en casos de venta de productos

semi-acabados entre asociadas.

GUATEMALA

Independiente B Independiente A

Relacionada z Independiente B

Precio de venta $ 12Precio de venta $ 10.2

Relacionada x Independiente c

Beneficio

PAS X

Costo Partes: $ 10 Costo Partes: $ 10

Beneficio

GUATEMALA

GUATEMALA

(Utilidad bruta costo de venta) / costo de venta) * 100%

(10.2 10) / 10) * 100% (10 12) / 10) * 100%

(0.23 / 10) * 100%= 2% (2 / 10) * 100% = 20%

Diferencia 20 2 = 18%

El ajuste por 10 unidades para la empresa Z x 10.2 = $102.00 x 18% = $ 18.36 tomando en cuenta que las relacionadas operan con un 2%, mientras las independientes con un 20% diferencia del 18%

Mtodo del costo adicionado

Consiste en incrementar el valor de adquisicino costo de produccin de un bien o servicio enel margen habitual que obtenga elcontribuyente en operaciones similares conpersonas o entidades independientes o, en sudefecto, en el margen que personas oentidades independientes aplican aoperaciones comparables efectuando, si fueranecesario, las correcciones necesarias paraobtener la equivalencia considerando lasparticularidades de la operacin.

Se considera margen habitual el porcentaje querepresente la utilidad bruta respecto de loscostos de venta.

MTODO DE PARTICIN DE UTILIDADES (RPS)

b) La utilidad de operacinglobal se asignar a cadauna de las partesrelacionadas considerandoelementos tales comoactivos, costos y gastos decada una de las partesrelacionadas.

Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida porpartes relacionadas, en la proporcin que hubiera sidoasignada entre partes independientes:

a) Se determinar lautilidad de operacin globalmediante la suma de lautilidad de operacinobtenida por cada una delas partes relacionadasinvolucradas;

EJEMPLO

La Vela y la Velita son dos empresas del mismo grupo. La Vela es una empresa

que manufactura y desarrolla productos, mientras que la Velita es una empresa

que nicamente distribuye el producto.

La utilidad operativa en conjunto de las empresas es del 15%. Esta utilidad es la

que debe verificarse que sea de mercado y de acuerdo a los activos, funciones y

riesgos que cada empresa asume, se debe asignar el porcentaje de utilidad.

Supongamos que el anlisis funcional dio como resultado que la empresa, La

Vela es la que asume las 2/3 partes, correspondindole las 2/3 partes del 15%.

Qu porcentaje de utilidad le corresponde a la Velita?

Si la utilidad operativa del grupo para el ao 2014 fue de 12,000.00

Cunto le corresponde a cada empresa, a fin de evaluar los precios de

transferencia a la luz de este mtodo?

La Vela asume las 2/3 partes correspondindole las 2/3 partes del 15%.

Qu porcentaje de utilidad le corresponde a La Velita?

Respuesta: % de utilidad = 15% x 1/3 = 5%

Si la utilidad operativa del grupo para el ao 2014 fue de 12,000.00

Cunto le corresponde a cada empresa, a fin de evaluar los precios de

transferencia a la luz de este mtodo?

Respuesta: La Vela 12,000.00 x 2/3 = 8,000.00

La Velita 12,000.00 x 1/3 = 4,000.00

Otra forma: La Vela 12,000.00 x 10% / 15% = 8,000.00

La Velita 12,000.00 x 5% / 15% = 4,000.00

Por diferencia.La velita = 12,000.00 8,000.00 = 4,000.00

EJEMPLO

Mtodo de la particin de utilidades

Consiste en asignar, a cada parterelacionada que realice de formaconjunta una o varias operaciones,la parte del resultado comnderivado de dicha operacin uoperaciones. Esta asignacin sehace en funcin de un criterio querefleje adecuadamente lascondiciones que habran suscritopersonas o entidadesindependientes en circunstanciassimilares.

Para la seleccin del criterio msadecuado, se puede considerar losactivos, ventas, gastos, costosespecficos u otra variable querefleje adecuadamente lo dispuestoen este prrafo.

Mtodo de particin de

utilidades. De conformidad

con el artculo 59 numeral 2

literal a de la Ley, cuando

el contribuyente utilice el

mtodo de particin de

utilidades proporcionar la

informacin y

documentacin que

permita conocer la

totalidad de la utilidad a

repartir entre todas las

partes relacionadas que

participaron en todas las

operaciones y utilidades de

los bienes y servicios.

Artculo 51 del reglamento.

ALCANCE DE LA LEY

Mtodo del margen neto de la transaccin

VIECA

Materia prima (CKD)

Productos

terminadosVIZCA

Mercado

Guatemala

Administracin

Control

Capital

ESPAA

Directamente

en 85%

P A

R T

I C I P

A Guatemala

15%

Distribucin

Ensamblaje

Utilidad $ 100,000.00

Se vendi para

Guatemala $ 95,000.00

Se vendi en Guatemala

$ 100,000.00

Cunto debi ser la

utilidad reportada en

Guatemala?

VIECA

Materia prima (CKD)

Productos

terminadosVIZCA

Mercado

Guatemala

Administracin

Control

Capital

ESPAA

Directamente

en 85%

P A

R T

I C I P

A Guatemala

15%

Distribucin

Ensamblaje

Se vendi en Guatemala

$ 100,000.00 x 15% = 15,000.00 (-) 5% = $ 10,000.00

Mtodo del margen neto de la transaccin

Consiste en atribuir a lasoperaciones realizadas con unapersona relacionada el margenneto que el contribuyente o, ensu defecto, terceros habranobtenido en operacionesidnticas o similares realizadasentre partes independientes,efectuando, cuando sea preciso,las correcciones necesarias paraobtener la equivalencia yconsiderar las particularidades delas operaciones.

El margen neto se calcula sobrecostos, ventas o la variable queresulte ms adecuada en funcinde las caractersticas de lasoperaciones.

ALCANCE DE LA LEY

Mtodo del margen neto de la transaccin.

A efectos de lo establecido en el artculo 59

numeral 2 literal b de la Ley, para la

aplicacin del mtodo de margen neto de la

transaccin, los contribuyentes deben tener

informacin especfica y suficiente sobre los

beneficios atribuibles a operaciones no

vinculadas comparables, debiendo

considerar que el indicador del beneficio

neto de la transaccin de un contribuyente

puede verse afectado por diversos factores,

los cuales deben ser considerados en el

anlisis de comparabilidad que se realice, el

cual debe ser amplio y completo para que

pueda ser objetivo.

En este mtodo se debe considerar que el

margen neto a comparar debe ser el de la

transaccin del contribuyente, que se derive

especficamente de la operacin realizada

con su relacionada, excluyendo elementos

tales como operaciones atpicas y gastos

financieros.

Artculo 52 del Reglamento.

Importaciones: el precio de las mercancas, no puede ser superior

al parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de

origen.

Exportaciones: el precio de las mercancas se calcula de acuerdo a

la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de

contratacin elegida por las partes, a la fecha del ltimo da de

embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en otra

fecha.

La nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido

reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo de tres (3)

das despus de suscrito el mismo.

Cuando en la exportacin intervenga un intermediario que no tenga

presencia real o no se dedique de forma mayoritaria a esta actividad

de intermediacin, se considera relacionado.

Los precios, se expresan en quetzales al tipo de cambio que rija el da

d la liquidacin de las divisas en un banco del sistema; de lo

contraro se determinar al tipo de cambio a la fecha del embarque o

del contrato. Artculo 60

Mtodo de

valoracin para

importaciones o

exportaciones de

mercancas.

Artculo 60

Seleccin del mtodo adecuado. A efecto de

la aplicacin de los artculos 59 y 60 de la

Ley, la Administracin Tributaria evaluar si

el mtodo aplicado por el contribuyente es el

ms adecuado, de acuerdo a las

caractersticas de la operacin y a la

actividad econmica desarrollada.

Artculo 48 del Reglamento

Facul-

tades

de SAT

Artculo 55

Comprobar

Las

operaciones

realizadas

Artculo 5

Se verificar si las operaciones de las partes relacionadas se han

valorado de acuerdo a condiciones de Libre competencia

Efectuar ajustes cuando resultare en una menor tributacin en el pas

o un diferimiento de imposicin segn la norma procedimental C. T.

Presuncin

De

Onerosidad

Las cesiones y enajenaciones de bienes y servicios, derechos

realizados por personas que realicen actividades mercantiles se

presume onerosas al valor de mercado, salvo prueba en contrario.

En todo contrato de prstamo, cualquiera que sea la naturaleza y

denominacin se presume la existencia de una renta por inters

mnima (tasa inters simple que determina la J.M. para efectos

tributarios.

mbito

objetivo de

aplicacin

Artculo 57

Las normas de valoracin se aplicarn en las operaciones entre

partes relacionadas cualquiera de un residente en Guatemala con un

extranjero y especialmente cuando tenga efectos en la determinacin

de la base imponible del perodo o siguientes perodos.

Recalificacin

de las

Operaciones

Artculo 61

La SAT esta facultada para recalificar la operacin de acuerdo con

su verdadera naturaleza segn los procedimientos del C. T. si se difiere

de la forma jurdica o por acuerdo que valoran globalmente que difieren

sustancialmente de lo que habran adoptado independientes y la

estructura de la operacin y con ello se impida determinar el precio

de transferencia apropiado.