precios de transferencia en china
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Tributación internacional, Precios de Transferencia.TRANSCRIPT
Volumen X - Número IV
En esta edición:Definición sobre precios de transferencia Documentos necesarios relacionados con precios de transferencia Gestión de los riesgos en los precios de transferencias Auditorias de precios de transferencia y regulación 3TC: Suzhou & Chongqing
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EN CHINA
Aplicación Práctica de Negocios en China, Mayo 2009
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La Portada De Este MesLa pintura de la portada de este mes es de Yang Shenzhong y se titula “Crash”. Yang nació en la provincia de Fujian en 1973 y se graduó en la Academia de Artes de China. La pintura (óleo sobre lienzo) refleja los sentimientos y reflexión sobre la vida en la ciudad del artista que lo considera como distante. Esta pintura y otras obras de Yang podemos encontrarlas en la Fellini Gallery,
La Galería Fellini se especializa en pinturas, esculturas, y fotografía contemporánea como también de artistas internacionales. La galería está ubicada en 339 Changle Lu, #15, cerca a Xiangyang Lu, Shanghai, China.www.fellinigallery.com; [email protected]
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Bienvenidos a la edición de Mayo del China Briefing. Pasada ya la celebración del día del Trabajo y con el vencimiento del plazo de presentación de los documentos de devolución de impuestos, aprovecharemos en esta edición para
centrarnos en los precios de transferencia en China. Los precios de transferencia son una realidad para una gran mayoría de empresas multinacionales en China, y con la entrada en vigor de la nueva Ley de impuesto de sociedades, el principio de plena competencia aplicable a transacciones destinados a establecer precios dentro de un grupo está siendo actualmente controlado. En esta edición analizaremos como funcionan en China los precios de transferencia, la documentación de apoyo necesaria para llenar declaraciones de impuestos, cómo gestionar de manera apropiada el riesgo asociado a precios de transferencias, y cómo afrontar las auditorias y su regulación por parte de las autoridades Chinas.
También concluimos con nuestra larga revisión mensual sobre ciudades de segundo y tercer nivel en China, con Suzhou y Chongqing. La serie que comenzó en enero del 2008 que abarcó cinco regiones principales de China y mostraron hasta 54 ciudades de segundo y tercer nivel.
Se puede acceder al archivo completo de esta serie a través de nuestra página Web. El artículo principal de este mes ha sido investigado y escrito por Steven Carey of Transfer Pricing Associates, una empresa global especializada en los precios de transferencia para el China Briefing.
Saludos cordiales,
Andy ScottEditor General, China Briefing
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3China Briefing
Los precios de transferencia son una realidad para cualquier compañía
multinacional. Las autoridades fiscales deben de proteger las bases de sus ingresos y están activamente controlando el principio de plena competencia en las operaciones relativas al establecimiento de precios entre empresas pertenecientes a un mismo grupo. Esto significa que es necesaria documentación detallada sobre precio de transferencia y las compañías deben desvelar información sobre la declaración de impuestos de las partes vinculadas, así como también prepararse para posibles auditorias.
Un sistema de precios de transferencia, diseñado e implementado a comienzos de la vida del negocio, puede complementar y apoyar un modelo de negocio de multinacional y los objetivos comerciales, así como también ayudará a optimizar su tasa fiscal global.
Recientes actualizaciones en China- incluyendo la publicación de una regulación de los precios de transferencia entendible a principios del 2009- han enviado una clara señal de que China no es una excepción a esta regla.
Este y los siguientes artículos analizarán los precios de transferencias, brindando una guía práctica de cómo documentar las operaciones entre las partes vinculadas, cómo gestionar el riesgo global de los precios de transferencia y cómo defender la posición de la empresa en caso de una auditoria gubernamental.
Los precios de transferencia se refieren a los precios entre empresas asociadas establecidas en diferentes jurisdicciones fiscales para sus operaciones entre ellas mismas.
Las empresas multinacionales están creciendo en número y complejidad y están integrando de manera creciente sus operaciones globales. En consecuencia, trasfieren grandes cantidades de bienes y servicios entre sus subsidiarias establecidas en diferentes países, así como entablan un amplio rango de transacciones relacionadas a servicios, propiedad intangible y actividades de financiación.
El sistema de establecimiento de precios para tales transferencias internacionales entre las
multinacionales crea considerables problemas de gestión y problemas fiscales, debido a sus efectos directos en los beneficios de ambas partes y en sus rentas gravables en todos los países involucrados en las operaciones.
El diagrama de arriba ofrece una visión general de los tipos de actividades y las correspondientes transacciones entre empresas que están incluidas en la definición de precio de transferencia.
El principio de plena competenciaLas directrices de la OCDE (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)de precios de transferencia establecen que el principio de plena competencia deberá ser
usado para implantar el precio de transferencia entre empresas asociadas. Las directrices exigen una comparación entre lo que el contribuyente ha hecho y lo que una parte independiente hubiera hecho bajo la misma o similares circunstancias.
El estándar de plena competencia se aplica comparando operaciones controladas con operaciones entre empresas independientes basadas en "características económicamente relevantes". Está comparación se cumple si:
No existe diferencias entre las operaciones controladas y no controladas.
Las diferencias que existen no afecten materialmente la situación que está siendo examinada.
Precios de Transferencia en China[ Por Steven Carey, Transfer Pricing Associates ]
Suministro de materia prima Compra de productos terminados Suministro del derecho a usar el PI del grupo Suministro del Know- How Prestación de servicios Suministro de garantías bancarias y de crédito Suministro de prestamos
Pago por materias primas Cargos por ventas de productos terminados Pago de royalties Pago por Know-How Pago por prestación de servicios Pago por garantías bancarias y de créditos Pago de intereses
Multinacional Extranjera
Filial en China
4 China Briefing
Ajustes cuantitativos precisos y razonables pueden ser establecidos para eliminar el efecto de algunas diferencias.
El principio de plena competencia usa el comportamiento de partes independiente como guía o punto de referencia para determinar la asignación de ingresos y gastos entre partes vinculadas. En la búsqueda para poder comparar precios para el flujo del producto entre dos empresas asociadas A y B, la empresa A podría usar sus propias ventas hacia una empresa no relacionada como punto de referencia. Si tales transacciones no se encuentran disponibles la siguiente estrategia sería investigar las ventas de productos similares entre empresas completamente independientes en el mercado.
Presentación de la declaración de impuestosDesde año fiscal 2008 (declaración de impuestos a presentar hasta el 31 de mayo del 2009), al llenar una declaración anual de impuestos, las empresas involucradas en transacciones con partes vinculadas deberán preparar y presentar los siguientes documentos:
Informe anual de transacciones entre partes vinculadas- Partes asociadas
Informe anual de transacciones entre partes vinculadas - Resumen de transacciones
Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas -Compras y ventas Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas -Servicios Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas - Activos intangibles Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas - Transferencia de activos fijos Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas - Financiación Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas – Inversiones exteriores Informe anual de transacciones entre partes
vinculadas – Pagos exteriores.
Estas declaraciones de información exigen a todos los contribuyentes con operaciones entre partes vinculadas a desvelar una gran cantidad de detalles concernientes a las transacciones de las partes vinculadas, incluyendo detalles de los montos y tipos de operaciones entre partes vinculadas, la documentación disponible y la metodología usada para probar la naturaleza del principio de la plena competencia de las transacciones, y el nivel de rentabilidad de estas transacciones.
La documentación actual sobre los precios de transferenciaLa regulación sobre precios de transferencia en China, ha, por primera vez, introducido requisitos obligatorios a los contribuyentes para preparar y mantener documentación sobre precios de transferencia y así demostrar
la naturaleza de la plena competencia en las transacciones con sus partes vinculadas.
Las regulaciones sobre los precios de transferencia en China establecen tres exenciones específicas en la preparación de la documentación actual:
Cuando el monto anual de las transacciones sobre bienes tangibles de la parte vinculada esta por debajo de RMB200 millones y el monto de las transacciones sobre bienes intangibles esta por debajo de RMB40 millones.
Cuando las operaciones están cubiertas por un APA
Cuando la participación extranjera en la empresa es menor del 50 por ciento y la empresa sólo opera con partes vinculadas nacionales.
La documentación necesita ser entregada antes del 31 de mayo del siguiente año fiscal (como el 2008 ha sido el primer año de su introducción, los contribuyentes tienen un período de gracia de siete meses por lo que tendrán hasta el 31 de diciembre del 2009, para completar la documentación). Es también necesario que sea presentando en el idioma chino y deberá ser entregado dentro 20 días de realizada la petición. Las empresas deberán guardar la documentación por 10 años desde el 1 de junio siguiente al año fiscal relevante.
Gestión del Riesgos en los Precios de Transferencias
[ Por Steven Carey, Transfer Pricing Associates ]
Los riesgos en el precio de transferencia se plantean no sólo con respecto a las
auditorias y las multas, si no en todas las etapas de su proceso.
En el recuadro 1, la falta de claridad del modelo de negocio crea malentendido entre la realidad empresarial y en el sistema de precio de transferencias, lo que puede significar que ciertas entidades sean remuneradas de una manera inconsistente con su función y perfil de riesgo. Por ejemplo, roles y responsabilidades no claramente definidas, y remunerar a un agente de ventas con un plus sobre el costo base no sería consistente con el
objetivo comercial de maximizar las ventas. En tal caso, un modelo de comisión basado en precios de transferencia sería más apropiado.
El riesgo inherente en el recuadro 2 es económico y legal, y puede dar lugar a un riesgo permanente, si, por ejemplo, el personal de ventas esta negociando, cerrando y firmando contratos en nombre de una entidad residente en otra jurisdicción lo que no es coherente con la asignación operacional o económica de funciones, riesgos y beneficios entre entidades.
En el recuadro 3, los riesgos se encuentran bien documentados y entendidos, consisten en
sanciones por no cumplir con las regulaciones de precios de transferencia.
El recuadro 4, hace referencia al riesgo de tener una investigación o una auditoria por precios de transferencia. Esto es obviamente muy perjudicial para una entidad, a lo cual se le suma las posibles sanciones que se podrían aplicar con intereses en el caso que el resultado de la auditoria requiera un ajuste en los precios de transferencia.
Estos riesgos se muestran en el diagrama en la siguiente página:
5China Briefing
Transfer Pricing Risk Management
Evaluación de riesgosCómo se puede observar del cuadro anterior, el riesgo de precios de transferencia esta convirtiéndose en una cuestión altamente significante y crítica para multinacionales y también para las PYMES. Introducir sistemas de evaluación (y, por tanto también de gestión) es una parte esencial de cualquier estrategia de precios de transferencia.
La evaluación de riesgos de precios de transferencia puede realizarse de diversas formas: Tratándose de filiales de una empresa matriz en el exterior, una sola evaluación de riesgo del país puede ser realizada, centrándose normalmente en la cantidad y calidad de la documentación sobre los precios de transferencia, el tamaño y la naturaleza de las transacciones transfronterizas entre partes vinculadas, y la rentabilidad de la entidad local.
Tratándose de grupos multinacionales respecto a un tipo de transacción- como el cargo de costos de servicio de gestión de la oficina central – la evaluación de riesgo de un país puede llevarse a cabo para verificar el riesgo de los precios de transferencia con una base razonablemente objetiva y defendible, a fin de apoyar el importe de reserva fiscal en las cuentas consolidadas de la empresa matriz. Tratándose de Multinacionales estas deben de realizar sus cuentas consolidadas de acuerdo con la GAAP americano, y cumplir con la FIN Financial Accounting Standards Board Interpretetion Nº48. En caso de incertidumbre en los ingresos sobre la renta, la contabilidad requiere un acercamiento estructurado y razonablemente objetivo a fin de reconocer dudosas posiciones fiscales sobre una base global y medir el importe de los beneficios fiscales, lo que es mejor que ser inconsistente en una auditoria de la autoridad fiscal.
Gestión del riesgoLa gestión del riesgo de precio de transferencia tiene muchas formas y ha sido ya discutido en diferentes ediciones de esta revista, en lo referente al proceso de precios de transferencias varias ediciones de esta revista han planteado un marco para poder gestionar estos riesgos a través de un diseño correcto, documentación e implementación de un sistema adecuado.
El cuadro siguiente, como ejemplo, proporciona unas calificaciones del riesgo asociado a los precios de transferencia basados en la complejidad y magnitud de transacciones particulares, y el tipo de apoyo y / o documentación apropiada para realizarla.
Por ejemplo, para un simple cargo de costes de $1 millón, una factura puede ser suficiente; mientras que en el otro extremo las venta con pérdidas en 10 países diferentes con un valor total de $100 millones requerirán una gran cantidad de documentación incluyendo un archivo maestro, personalización local del mismo y potencialmente, un documento separado para defender las razones comerciales de las pérdidas.
La mayor parte de las transacciones se ubican entre estos dos extremos, pero esto indica un claro nexo entre el perfil de riesgo y el tipo de información de apoyo recomendada.
El punto más crítico en la gestión de riesgo en los precios de transferencia, y un tema que ha sido constatado en otras ediciones de esta revista, es que impacta en varios aspectos del modelo empresarial y del proceso de
precios de transferencia. Es necesario que se consideren los potenciales riesgos de los precios de transferencia y que estos formen parte integral del modelo empresarial y del diseño del sistema de precios de transferencia, documentación e implementación. La aplicación de herramientas y procesos explicados en esta y otras ediciones de esta revista ayudará a asegurar que tales riesgos se encuentran efectivamente y coherentemente identificados y mitigados.
Para asesoramiento fiscal, due diligence y servicios de auditoria en China, póngase en contacto con Dezan Shira & Associates, una firma de servicios completos en la práctica contable con clientes multinacionales en China, Hong Kong, India y Vietnam. Para consultas o más información, póngase en contacto con [email protected] visite www.dezshira.com.
Entrada: actividad empresarial
Resultado: Sistema de precios de transferencia trabajable y defendible.
Evaluación y gestión de riesgos
Identificación de contexto empresarial
Diseño e implementación Documentación
La industria y modelo de negocio
no es claro
Datos legales, económicos y
contables
Incumplimiento o cumplimiento
insuficiente
Riesgos de auditoria de precios de transferencia
y conversión
1
Tipode transacción
Cargode costes
Gestión/Servicios de
soporte
Servicio de
soporte
Royalties Ventade
bienes
Venta de bienes
con pérdidas
Número de paísesInvolucrados
2 2 20 20 30 10
Importe de las transacciones
$1m $10m $50m $50m $500m $100m
Calificación de riesgo
Documentación recomendada
Factura
Acuerdo legal
Resumen del reporte sobre PT
Archivo Maestro
◆ Análisis del riesgo país
◆ Manual de mantenimiento & publicación
Localización de AM
Análisis adicional
◆ Otras metodologías
◆ Análisis profundo de la industria
◆ Documento justificante de pérdidas
2 3 4
6 China Briefing
Auditorias de Precios de Transferencia e Implementación
[ Por Steven Carey, Transfer Pricing Associates ]
Las auditorias de precios de transferenciahan existido en China desde hace
tiempo, aunque su intensidad y escala han aumentado notablemente en los últimos cinco años.
La mayoría de las auditorias organizadas hasta la fecha se han centrado en transacciones de bienes tangibles, en particular a bienes relacionados a contratos de fabricación. Operaciones de bienes intangibles no han sido una principal área de atención para las autoridades fiscales, hasta hace poco. Sin embargo, la SAT ha iniciado recientemente a nivel nacional, inspección fiscal centrándose principalmente en los pagos de royalties hechos por empresas Chinas a empresas afiliadas en el extranjero. Estas empresas van generalmente de detalle y bienes de consumo a industrias de servicios.
En los últimos años, la SAT ha adoptado un enfoque nacional de auditoria, a través del cual las autoridades buscan auditar empresas multinacionales que cuentan con una serie de filiales en funcionamiento en las diferentes provincias de China.
Tales auditorias nacionales se concentran tanto en las operaciones transfronterizas como en las operaciones de partes vinculadas dentro de China. Con la publicación de la Circular 263, muchas empresas en varias provincias y municipios, tales como Beijing y Tianjin han recibido solicitudes de información en materia de precios de transferencia desde oficinas fiscales locales. Además, la Oficina Fiscal del Estado de Beijing ha publicado recientemente avisos solicitando detallada información sobre operaciones con partes vinculadas a más de 400 FIEs (empresas de inversión extranjera) que están obligadas a responder a los avisos con la información requerida dentro de los diez días siguientes de haber recibido la notificación, de lo contrario se aplicará una sanción.
En el futuro, auditorias de precios de transferencias será más rigurosa debido a que autoridades fiscales chinas han fortalecido su
capacidad administrativa en la recaudación de impuestos, mediante el uso de un mayor grado de informatización en la administración tributaria, el establecimiento de un riguroso sistema de control fiscal y procedimientos de legislación fiscal formalizado para hacer frente a las manipulaciones de los precios de transferencia.
Sigue creciendo el volumen de negocios en China de empresas multinacionales y el gobierno chino continua extrayendo experiencia de las economías desarrolladas adaptando sus propias normas sobre los precios de transferencia, puede ser previsto que las autoridades fiscales en China intensifiquen sus investigaciones en operaciones entre partes vinculadas a lo largo del tiempo para evitar las pérdidas de ingresos futuros.
Objetivos de auditoria
La SAT ha proporcionado una lista muy transparente de los objetivos de auditoria a las autoridades fiscales locales, que ha ido evolucionando en los últimos años. La oficina fiscal local ha recibido instrucciones para seleccionar los siguientes objetivos claves sobre la investigación y auditoria en los precios de transferencia:
Empresas que tienen una cantidad significativa de diversos tipos de operaciones entre partes vinculadas.
Empresas que han tenido pérdidas consecut ivas a largo plazo, baja rentabilidad, o fluctuación entre pérdidas y ganancias
Empresas cuyo nivel de ganancia son menores que las de su mismo sector
Empresas que muestran un desajuste evidente entre sus niveles de beneficio, su funcionalidad y su perfil de riesgo
Empresas que tienen negocio con partes vinculadas en paraísos fiscales.
Las empresas que no han cumplido con la información de las operaciones entre partes vinculadas o en la preparación de la documentación actual.
Empresas que obviamente han violado los principios de plena competencia.
La última categoría mostrada parece estar hecha para cualquier operación que no esté dentro de los criterios anteriormente expuestos.
Además de las pautas anteriores, los fabricantes subcontratados en particular están bajo control.
Circular 236
Como respuesta al hecho de una gran proporción de fabricantes subcontratados han reportado pérdidas a pesar de tener un limitado perfil de función y riesgo, la SAT ha identificado este tipo de empresas como uno de los objetivos específicos de auditoria.Entidades con las siguientes características están y estarán en el blanco:
Función exclusiva de fabricación basada en los planes globales de negocio y pedidos de producción de sus empresas matrices en el exterior
Las empresas matrices u otras filiales en el exterior son las responsables de la realización de políticas, operativas, desarrollo de producto y ventas.
No soportar los riesgos asociados y pérdidas derivadas de políticas ineficaces, sub. utilización de la capacidad de producción y la lenta demanda del mercado.
Hay una expectativa de que estas entidades obtienen un consistente (pero potencialmente bajo) nivel de rentabilidad y no están sujetos a riesgos de mercado o de capacidad. Si este es el caso, es muy probable que sean investigados por las autoridades fiscales.
El proceso de auditoria
Una vez que una entidad ha sido seleccionada para la auditoria de precios de transferencia, las autoridades fiscales tienen derecho a solicitar cualquier información (por escrito) pertinente relativa a los precios de
Auditorias de Precios de Transferencia e Implementación
7China Briefing
transacciones entre las partes vinculadas. Esto puede incluir:
Documentos de aprobación de creación de empresas, incluido los estatutos de asociación, certificados de registro comercial y fiscal, contrato operativos y de inversión, estudios de viabilidad, estados financieros anuales, informes de auditoria interna, estados de cuentas y facturas, contratos comerciales y otros documentos pertinentes.
Información financiera, incluyendo ganancias / pérdidas por ventas de activos, tasas de rendimiento de las inversiones, ingresos por ventas, costo de ventas y gastos de funcionamiento, tipos de interés, y precios pagados por la adquisición o el uso de bienes tangibles e intangibles.
Una vez que esta información es revisada, el funcionario fiscal a continuación determinará si existe y si es necesario un examen detallado a través de una auditoria. La auditoria de precios de transferencia es llevada a cabo por el juzgado o por la oficina fiscal a nivel municipal, pero la resolución de todas las auditorias de los precios de transferencia debe ser aprobada por la SAT.
Las regulaciones de precios de transferencia en China, especifican las siguientes normas y procedimiento para las autoridades fiscales con respecto a la realización de auditorias:
1. El equipo de campo de investigación debe incluir al menos dos personas.
2. Los investigadores, deberán presentar un "Permiso de Inspección Fiscal" y emitir un "Aviso de Inspección Fiscal" a la hora de realizar las investigaciones de campo
3. De conformidad con los procedimientos legales pertinentes, los investigadores de campo pueden realizar preguntas, solicitar los registros contables, y llevar a cabo comprobaciones in situ.
4. Los investigadores de campo en sus estudios deberán preparar un "Registro de Consultas (Investigaciones)", e informar a las empresas objeto de investigación sobre sus obligaciones legales en caso de falta de veracidad en el momento de proporcionar la información requerida. El Registro de Consultas (Investigaciones) ", deberá ser verificado y confirmado con las empresas objeto de la investigación.
5. Los investigadores de campo que soliciten registros contables, de conformidad con el artículo 86 del Reglamento de Recaudación Tributaria, deberán preparar un "Aviso de registros contables solicitados” y una "Lista de relación de registros contables solicitados”, Y seguir los procedimientos legales. La información solicitada, incluyendo libros de cuentas y facturas deben mantenerse correctamente y ser devueltos a las empresas dentro del plazo legal.
6. La información obtenida y temas identificados durante la investigación de campo se debe describir en el "Registro de Consultas (Investigaciones)" por los investigadores. El "Registro de Consultas
(Investigaciones)" deberá ser firmado por al menos dos investigadores y verificado y confirmado con la empresa objeto de la investigación cuando sea necesario, o si la empresa objeto de la investigación se niega a verificar y confirmar, el "Registro de Investigación" puede ser firmado y presentado para registro por, al menos, dos investigadores.
7. Notas, grabaciones, vídeos, fotografías y copias de documentos originales o información se pueden realizar cuando se solicite información relevante asociada con el caso. Sin embargo, las fuentes y los responsables de los registros originales deben ser citados. Las notas, grabaciones, vídeos, fotografías y copias obtenidas deberán estar selladas y firmadas, y etiquetadas como “documento cotejado con documentación original”.
8. Si es necesario testigos, deberán ser informados de sus obligaciones legales, si no proporcionan verazmente la información solicitada. La declaración e información facilitada deberá ser firmada y sellada por los testigos.
Además, las autoridades fiscales están en condiciones de solicitar información pertinente a la empresa objeto de investigación, sus partes vinculadas y otras empresas pertinentes a la investigación de operaciones entre partes vinculadas. En tales casos, se emitirá un "Aviso de Investigación Fiscal." Esto significa que además de la parte objeto de investigación, cualquier empresa considerada comparable está obligada a proporcionar toda información
Nuevas Guías Técnica Disponible AhoraChina Briefing, la Guía Sobre los Precios de Transferencia en China
Esta nueva guía, producida en asociación con Transfer Pricing Associates, examina todos los aspectos de los precios de transferencia en China. El libro cubre los siguientes temas:•Diseñoyaplicacióndelsistemadepreciosdetransferencia•Identificaciónpertinentedelentornoempresarial•Preciosdetransferenciaydeclaracióndeladocumentación•Declaracióndeimpuestos.•GestionandolaregulaciónChina•Preparacióndeladocumentación•Auditoriasdepreciosdetransferenciaeimplementación•Ajustesdeingresos•Sancioneseintereses•Gestióndeunaauditoria•Pactodeprecios•Acuerdosderepartodegastos•Intra-capitalización
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8 China Briefing
solicitada por las autoridades fiscales. Se asume que en tales casos esta información no será utilizada para investigar también las partes "Vinculadas" por las autoridades fiscales. En caso que la información de entidades y transacciones en el exterior sea necesaria, las autoridades fiscales podrán solicitar el intercambio de información de acuerdo a los respectivos tratados de disposiciones fiscales, que además deberá estar notariado por el contribuyente
Durante una auditoria, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente que complete “el "Formulario de factor de análisis de comparación de las empresas” mientras que ellos completarán "el Formulario de Evaluación Relacionada con las partes vinculadas", el “Formulario de evaluación de las operaciones con partes vinculadas" y el " Formulario de evaluación de factor de análisis de comparación de las empresas”
Con la Circular 363 puesta en vigor, muchas empresas en varias provincias y municipalidades, como Beijing y Tianjin han recibido consultas de la SAT con respecto a precio de transferencia. Además la Oficina Fiscal de Beijing ha solicitado información detallada sobre operaciones vinculadas a más de 400 empresas con inversión extranjera, requiriendo la respuesta a la solicitud con la información dentro de los diez días siguientes a la recepción de dicha notificación, de lo contrario se aplicará una sanción
Finalización de la auditoria
El reglamento de los precios de transferencia en China describe un proceso muy claro para la realización de su auditoria y propone los ajustes. Aunque escrito desde la perspectiva de la autoridad fiscal, estas directrices deberán proporcionar una clara indicación de los protocolos apropiados a seguir por la autoridad fiscal y permitir una mejor preparación a los contribuyentes.
1. Preparar un ajuste prel iminar de investigación de impuestos comparativos basada en simulaciones, evaluaciones y análisis comparativos.
2. Negociar con la empresa objeto de investigación basado en el ajuste preliminar de investigación de impuestos. Tanto las autoridades fiscales como la empresa designarán un negociador principal. Los investigadores deberán mantener un "Acta de Negociación de Contenido", que será firmada y confirmada por el negociador principal de cada una de las parte. Si la empresa rehúsa firmar el acta, puede ser
firmada y presentada al menos por dos investigadores.
3. Si la empresa está en desacuerdo con el ajuste preliminar de investigación de impuestos deberá proporcionar más información en el plazo especificado por las autoridades fiscales. Las autoridades fiscales deberán examinar cuidadosamente la información adicional proporcionada, y hacer la evaluación y determinación de manera oportuna.
4. Será expedido por las autoridades fiscales un "Aviso de ajuste preliminar de investigación de impuestos" a la empresa sobre la base de evaluación realizada.La empresa deberá responder por escrito dentro de los siete días después de recibir el aviso, o de lo contrario, se considerará que ha aceptado el aviso de ajuste preliminar. Tras la recepción de la respuesta de desacuerdo con el aviso por parte de la empresa, las autoridades fiscales deberán seguir evaluando el caso y negociar con la empresa.
5. Las autoridades fiscales deberán hacer conclusiones sobre la última modificación y emitir "Aviso de ajuste preliminar de investigación de impuestos” para la empresa
Los ajustes de ingresos
Una vez que haya concluido la auditoria, si la autoridad fiscal concluye que se debe hacer un ajuste, puede determinar una renta imponible para la empresa de conformidad con el artículo 44 de la Ley EIT, basada en los siguientes métodos:
El margen de beneficio sea el mismo o similar que el de empresas del mismo tipo.
Basada en los costes de la empresa más gastos y beneficios razonables
Por una distribución razonable del beneficio consolidado de las partes vinculadas del grupo.
Mediante otros métodos razonables.
Si se considera apropiado, un ajuste de rentabilidad se basará en el rango de plena competencia de los resultados de compañías comparables. Normalmente en los ajustes de precios de transferencia al rango intercuartil de los resultados (del 25 al 75) se irá aplicando sabiendo que una comparativa nunca va a ser perfecto. Sin embargo los contribuyentes deben de tener en cuenta que el rango intercuartil es un nuevo concepto en los precios de transferencia en China.
El reglamento sobre los precios de transferencia indica que si parte de la rentabilidad cae por debajo de la media, las autoridades fiscales deberán ajustarlos, en principio a la media de resultados comparables, mientras que si se hacen los ajustes para que los resultados de las operaciones controladas caen dentro del rango de plena competencia, y estos ajustes reducen las obligaciones fiscales en China, y tales ajustes a la baja no se permite.
Es incierto que rigurosamente se aplique esta norma, particularmente ya que existe válidas razones económicas de porque la rentabilidad puede y debe caer por debajo de la media de una muestra. El consejo es que si existen razones válidas y defendibles para seleccionar un punto. inferior del rango, estos deben de estar completamente documentados en el informe de precio de transferencia y defendido vigorosamente por el contribuyente
Procedimiento de recurso
El primer punto clave es que siempre es recomendable para resolver cualquier disputa de precios de transferencia (o impuestos) con hacienda sea a través de la negociación, siempre que sea posible.
Sin embargo, si falla, es posible presentar un recurso a las autoridades fiscales agregando documentación de apoyo dentro de los 60 días para un recurso administrativo.
La decisión sobre la apelación deberá hacerse dentro de 60 días. Las autoridades fiscales podrán volver a evaluar las modificaciones y consultas con los contribuyentes y asesorar, si se considera necesario.
Después de revisar la información adicional y la información presentada por el contribuyente, las autoridades fiscales emitirá notificación de la decisión de la auditoria en ese momento el resultado es generalmente considerado como definitivo.
Si el contribuyente no está satisfecho con el fallo, es posible iniciar un procedimiento judicial en el Tribunal Popular dentro de los 15 días de haber recibido el fallo. Sin embargo, antes de comenzar el proceso de apelación, el contribuyente está obligado a pagar los impuestos calculados, las sanciones y los intereses. Al contemplar esta alternativa final, el contribuyente debe considerar cuidadosamente el daño potencial a la relación con la autoridad fiscal, las posibilidades realistas de éxito, la reputación de la empresa, así como el costo de los litigios.
Auditorias de Precios de Transferencia e Implementación
9China Briefing
Sanciones e intereses
La nueva ley EIT pone en vigor por primera vez una tasa de interés especial contra los ajustes fiscales realizados para evitar impuestos incluyendo los ajustes de los precios de transferencia.
Es la primera vez que se han impuesto intereses al ajuste de los precios de transferencia y es una clara señal de la seriedad con que la SAT esta tomando este tema. El tipo de interés es el básico de préstamo de RMB emitido por el Banco Popular de China.
Además se aplicará una sanción del 5 por ciento del impuesto ajustado, aunque este no será el caso si se ha preparado la documentación actual de conformidad con los requisitos, o si el contribuyente tiene una exención de no proporcionar estos documentos y proporciona otra información pertinente. Normalmente este tipo de interés no se clasifica como "impuesto" bajo los términos de tratado de doble imposición así que incluso si existe un tratado en vigor entre los países que participan en la transacción, no sería posible reclamar la exención de los intereses cargados por ajustes en los precios de transferencia.
Además, si una multinacional no ajusta sus cuentas para reflejar ingresos procedentes de otra parte vinculada por el exceso de precio cargado, el ajuste del importe también se tratará y considerará como un dividendo, si la otra parte es una empresa extranjera, estarán sujetos a retenciones fiscales de dividendos. Además, si los ingresos adicionales recibidos por la parte extranjera provienen de intereses o de ingresos por royalties, entonces no habrá recuperación de las retenciones por intereses o royalties ya pagadas.
Los ajustes correspondientes
El capitulo 11 del reglamento de los precios de transferencias está dedicado a los ajustes correspondientes y consulta internacional a través del procedimiento de acuerdo mutuo (MAP) de los tratados de doble imposición, es un claro indicio de que la SAT reconoce su importancia, en cualquier ajuste de precios de transferencia. Sin embargo ya que este es un nuevo concepto donde no se debe dar por sentado, que tales ajustes se activan automáticamente en todos los casos de precios de transferencia.
Un marco regulatorio para el MAP, ha sido fijado por el SAT en Guo Shui Fa (2005) No 115, que enumera las situaciones en las que el contribuyente chino podrá aplicar el MAP y
proporciona una lista de información necesaria para la aplicación del MAP
Las principales consideraciones a partir de las directrices finales son:
Para aplicar el ajuste correspondiente de las partes vinculadas en un país (región) el cual tiene un tratado fiscal con China deberá presentar una solicitud formal por escrito, junto con una "Solicitud de los procedimientos de lanzamiento de mutuo acuerdo” tanto para el SAT y a cargo de las autoridades fiscales, y proporcionar la información pertinente tales como una copia del aviso de los precios de transferencia expedido por la empresa o por las partes vinculadas.
La solicitud deberá presentarse en un plazo de tres años desde el primer día en que se reciba el aviso de ajuste del precio de transferencia.
SAT deberá participar en los debates y las negociaciones con la autoridad competente de los países de los demás tratados y proporcionar los resultados por escrito a la empresa a través de autoridad fiscal responsable.
Los ajustes correspondientes no se aplican a situaciones que afecten a gastos por intereses indeductibles o gastos por intereses considerados como de distribución de dividendos
Consejos para la gestión de los precios de transferencia en una auditoria
Los siguientes son algunos consejos prácticos de utilidad en el caso de que sea necesario preparar y negociar una auditoria:
Preparar la documentación con suficiente antelación para minimizar al máximo las
posibilidades de tener una auditoria y estar completamente preparado en caso que ocurra.
Asegurar que realidades legales, económicasy de contabilidad plenamente constan en los datos y que en buen sistema de precios de transferencia este diseñado y aplicado, con el apoyo de los acuerdos jurídicos, facturas y estados financieros.
Mantener desde el principio una relación profesional y cooperativa con los auditores.
Identificar el equipo con responsabilidades en la gestión de la auditoria de los precios de transferencia, y ser claros sobre las respectivas funciones y responsabilidades.
Llevar un registro detallado de la información solicitada por las autoridades fiscales y asegurar que las autoridades fiscales hagan lo mismo.
Tenga en cuenta que los auditores sin duda, desearán entrevistar al personal clave, a fin de comprobar, en cierta medida, el análisis funcional de la información presentada a ellos en lo que respecta a la documentación de los precios de transferencia; seleccione el personal más adecuado con antelación.
Garantizar que el equipo fiscal y financiero este presente en todas las entrevistas y, si es apropiado, un asesor externo (y mantener un registro detallado de todos los debates).
Considerar posibilidades de trabajar con especialistas externos en precios de transferencia para garantizar que zonas de riesgos se identifiquen tan pronto como sea posible, de modo que los argumentos técnicos y documentación adicional y análisis económico puede ser preparado con antelación.
Comprender la situación desde la perspectiva de la autoridad fiscal; tendrán posibles objetivos de beneficios que cumplir; esto permite entender la estrategia de negociación para su optimización.
Identificar posibles resultados de la auditoria a fin de comprender el impacto financiero; esto será una herramienta de gran alcance en el acuerdo de negociación.
Investigar la posibilidad de solicitar los ajustes correspondientes de procedimientos en el marco del MAP.
Tener en cuenta la posibilidad de una solicitud de APA para convencer a los auditores para cerrar la auditoria del año anterior y pasar al año siguiente con un acuerdo de colaboración.
Pensar muy seriamente antes de proceder a la apelación o litigar.
10 China Briefing
Hacer negocios en China no es sólo pensar en Beijing, Shanghai y
Guangzhou. A lo largo de 2009 hemos analizados ciudades de segundo y tercer nivel en China que comienzan a ver incrementar la inversión extranjera. Cada mes, le mostraremos una ciudad de cada una de las cinco regiones de China. Esta información ha sido recopilada por nuestro personal y pueden ser revisadas en su formato completo en las series de guías de negocios regionales China Briefing.
Más información relacionada con las ciudades de China, puede obtenerse en la sección City Guide de la
website de China Expat www.chinaexpat.com.
EL DELTA DEL RIO YANGTZE Suzhou
Llamado también “Venecia del Oriente,” Suzhou tiene una reputación por sus hermosos paisajes, como también por sus ciudadanos. Su excelente ubicación garantiza el desarrollo del comercio como también el turismo dentro de la ciudad. Situada muy cerca de Shangai, cuyos costes están aumentando considerablemente, La ciudad en los últimos años ha atraído grandes cantidades de FDI la cual en gran parte se dirige al próspero y convenientemente situado parque industrial de Suzhou
Infraestructura
Suzhou es conocida como la puerta sudeste de la provincia de Shanghai y Zhejiang por
su bien desarrollada red de autopistas. Tres estaciones de buses de larga distancia se encuentran en funcionamiento. La Estación de autobuses del Norte de Suzhou tiene destino mayormente hacia la provincia de Anhui, Hubei, Fujian, Shandong, Jiangxi y Zhejiang. Los buses salen hacia Shangai a partir de la Estación de Autobuses del Norte, cada 20 minutos.
Es también una ciudad importante en la red de ferrocarriles Beijing-Shangai, así como en el ferrocarril de Jinghu que une Shanghai y Nanjing. Existe un servicio ferroviario entre las dos ciudades cada hora. La estación de tren de Suzhou es una de las estaciones de pasajeros de mayor actividad en China, cuenta con 139 trenes que salen diariamente. Los trenes T tardan sólo 45 minutos a Shangai y una hora y media a Nanjing.
A pesar de ser un destino turístico importante, Suzhou todavía no tiene su propio aeropuerto internacional. Es mejor utilizar el aeropuerto más cercano en Shanghai-Aeropuerto Internacional de Shangahi Hongqiao y el aeropuerto internacional de Pudong.
El aeropuerto Hongqiao está a 86 kilómetros de Suzhou, Todos los días los buses pasan entre Shanghai y Suzhou, tardando aproximadamente una hora y cuarenta minutos.
Clima económico y de inversión
En el 2007, el PBI de Suzhou fue de RMB570 millardos, con un incremento del 16 por ciento, el PIB per. cápita alcanzó RMB79,407, que fue uno de los más altos en China.
Suzhou ha gozado de un enorme crecimiento en los últimos cinco años como los costes en la producción han aumentado en Shangai, ha permitido a Suzhou ofrecer oportunidades similares de inversión pero con más bajos costes. El gobierno de Suzhou, junto con el gobierno de Singapur, han establecido el parque industrial de Singapur-Suzhou con atractivos incentivos de inversión con el fin de garantizar que la ciudad se convertirá en base de fabricación a nivel mundial.
Para sostener el crecimiento de Suzhou y su lugar en la economía china, el gobierno municipal toma parte activa en lo que respecta a la economía nacional, llevando a cabo un
plan explícito para atraer a los inversores. A diferencia de muchas áreas de China que sólo se centran en la construcción del hardware, Suzhou también ha invertido fuertemente en el software con el fin de atraer inversiones de manera efectiva
Como Shangai sigue creciendo, Suzhou se beneficia sólo. Además de capturar el crecimiento de muchas empresas que encuentran a Shangai una ciudad demasiado cara, muchos proveedores de Shanghai se localizan en parques industriales y en los alrededores de Suzhou. Debido en gran parte a su proximidad a Shanghai, Suzhou fue una de las primeras ciudades regionales en el cual las empresas extranjeras invirtieron cuando se creo la industria de fabricación. Más y más empresas extranjeras siguen localizándose en Suzhou, a fin de abrir nuevas fábricas y sacando provecho de la tierra y del bajo coste de mano de obra.
El aumento de la inversión directa extranjera contratada creció más del 250 por ciento de $7,23 millardos en el 2001 a $18,52 millardos al 2007 y como señal que la FDI de Suzhou está transformándose en inversiones de mayor calidad a través de sus vehículos de propiedad total extranjera, el total del número de contratos han disminuido entre 2002 y 2006, mientras que el capital contratado y utilizado ha aumentado.
Suzhou, es una ciudad que ha planeado su economía como soporta y a beneficio del crecimiento de la economía de Shanghai, la previsión y la planificación ha dado frutos. Muchos ejecutivos extranjeros situados en Shanghai miran a Suzhou antes que cualquier otro lugar para sus nuevas inversiones u operaciones que puedan ser gestionados desde Shanghai si es necesario.
Extranjeros que residen en la ciudad de Suzhou dicen que la calidad de vida ha mejorado drásticamente en los últimos tres años, y como resultado han trasladado sus operaciones voluntariamente a la ciudad.
Para muchos, el estilo de vida de Suzhou es preferible en muchos aspectos, como: la ciudad tiene más espacios naturales, el coste de vida es más barato, y todas las comodidades que se puedan encontrar en Shangai.
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11China Briefing
Suzhou cuenta con 25 universidades, 70 instituciones de investigación, y cada año más de 50.000 graduados han salido a la calle para contribuir con la futura fuerza de trabajo cualificado con el fin que Suzhou impulse su industria hacia delante.
Zonas de desarrollo
Parque industrial de SuzhouZona nacional de desarrollo de la nueva y alta tecnología de Suzhou
Visión rápida
El 42 por ciento de la ciudad está cubierta por agua
Es el principal fabricante del mundo de ordenadores portátiles y cámaras digitales
El gobierno local juega un papel importante en lo que respecta a la economía local - conocido como el "modelo de Suzhou" de desarrollo económico
La ciudad tuvo un PIB per. cápita de RMB79, 407 en el 2007, que fue uno de los más elevados en China
Para asistencia sobre inversión o consultas acerca de Suzhou, por favor póngase en contacto con Dezan Shira & Associates [email protected].
OESTE DE CHINAChongqing
Los efectos del “Go West” generan inversión en las provincias occidentales lo cual claramente se puede sentir en este gran municipio. Se espera que Chongqing pueda desempeñar el rol en atraer inversión al oeste como Shenzhen y Shangai hicieron por el sur y el este en los años 1980 y 1990. Chongqing es una de las ciudades que rápidamente se ha desarrollado mundialmente y el gobierno quiere que se siga desarrollando aún más rápido. El objetivo del municipio es urbanizarse un 70 por ciento en el 2020.
Infraestructura
Chongqing posee un sistema de transporte que no sólo conecta el este y oeste, sin no
que también interconecta sus propias zonas urbanas y rurales. Es el único centro de transporte al oeste de China que integra el transporte marítimo, terrestre y aéreo. Cuenta con cinco principales autopistas que van a través de Chongqing, la más importante es la autopista de Chengdu-Chongqing que une las dos potencias de China Occidental. Los tres principales trenes nacionales pasan a través de Chongqing y se espera que el gobierno municipal construya varias nuevas líneas, lo que hará a la ciudad un centro nacional de trenes para el 2017. El proyecto nacional es construir una nueva autopista que conectará con Shangai con lo cual acortará el tiempo de viaje de 42 horas a sólo ocho horas. Según autoridades locales, la ciudad contará con ocho líneas de transporte ferroviario de contenedores para el 2020.
El aeropuerto internacional de Chongqing Jiangbei esta localizado a 21 kilómetros al norte de la ciudad. Hay vuelos internacionales a Hong Kong, Dusseldorf, Munich, Tokio, Nagoya y Seul. El aeropuerto cuenta con dos terminales que tienen la capacidad para servir a 1.000 pasajeros por hora.
Situada en la parte superior del río Yangtze, el puerto comercial de Chongqing es el más grande de los puertos al interior del oeste de China. El puerto puede recibir buques de hasta 12.000 TPM dependiendo de cual de las cinco terminales esté en que atraque. Sin embargo, las mareas debido a las estaciones del año, la carga y descarga a veces puede ser muy lenta. La presa de las Tres Gargantas también ha reducido el tiempo de viaje a Shanghai dado que se ha incrementado el nivel de las aguas navegable a lo largo del río.
Clima económico y de inversión
Chongqing fue famosa por sus antiguas bases industriales en China. Su actual sistema e industria pilar comprende vehículos de motor, equipo de fabricación, recursos de procesamiento, alta tecnología, producción económica urbana, e industrias intensivas en mano de obra. La competitividad industrial del municipio se ha clasificado en el sexto lugar en China.
Chongqing también es uno de los centros más grandes de producción de hierro y acero, e importante base de producción de aluminio, El sector industrial también tiene muy buena salud. Hay más de 10.000 fábricas con activos fijos de más de RMB73 millardos. En el 2005, un destacado número de fabricantes de electrodomésticos, incluyendo Haier, Midea y Gless, trasladaron sus fábricas de las provincias costeras a Chongqing. Según se informa los costos de producción de un aparato
de aire acondicionado fueron de RMB100 menos en Chongqing que en esas provincias.
Chongqing esta en el cuarto lugar en lo que respecta a atraer la inversión directa extranjera después de Beijing, Shanghai y Shenzhen. En 2007, la FID fue de $4,07 millardos, significó un aumento del 260.18 por ciento, de los cuales se ha utilizado $1,085 millardos. Empresas de 500 Fortune que tiene operaciones en la municipalidad son Danone, Carrefour, HSBC, Ericsson, Honda y Ford. El comercio también ha experimentado un crecimiento significativo.
Las exportaciones al 2007 fueron $4,51 millardos, con un incremento del 34,4 por ciento. Los principales productos de exportación son motocicletas, automóviles, a u t o p a r t e s , p r o d u c t o s q u í m i c o s , farmacéuticos, agrícolas y bienes industriales. Las importaciones también tuvieron un incremento del 38,6 por ciento a $2,94 millardos dejando al municipio un superávit de $1,57 millardos. El sector privado representó el 40 por ciento de la economía local, se espera que esta proporción alcance el 60 por ciento para el 2014.
Zonas y puertos de desarrollo
Zona de desarrollo económico y Tecnológico de ChongqingZona de desarrollo de alta tecnología ChongqingEl nuevo puerto en la Zona Norte de Chongqinq
Visión rápida
En 1997, Chongqing fue aprobado en China como el cuarto municipio de administración centralizada después de Beijing, Shanghai y Tianjin
Chongquing es el centro urbano de más rápido crecimiento en el mundo, su población ya es más grande que la de Irak, Perú y Malasia.
Un centro de producción de motocicletas, la ciudad de Chongqing es uno de los pocos lugares en China en donde, las bicicletas son una rareza debido a la cantidad de cuerdas que tiene.
La ciudad fue la capital de China durante la guerra de 1937-1946
Para asesoría en inversiones o consultas acerca de Chongqing, por favor contacte con Dezan Shira & Associates en [email protected].
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Oficina BeijingSabrina Zhang, Regional Partner [email protected]+86 10 6566 0088 Oficina de DalianAdam Livermore, Senior Associate [email protected]+86 411 6299 0101
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