Precios de transferencia

Precios de transferencia

Expositores:Sergio SosaAdriana Sic

DefinicinSegn la OCDE:

Precio de transferencia es aquel precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (fsicos o intangibles) y servicios que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes. Segn Dto. 10-2012 ,Artculo 54

Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.JUSTIFICACIONESCarcter econmico:

Un porcentaje alto del comercio internacional se lleva a cabo entre empresas relacionadas.Un buen porcentaje de los ingresos tributarios provienen de temas asociados a precios de transferencia. 3. Evitar la doble o mltiple tributacin internacional.

Carcter Tributario:

1. Los pases tienen diferentes tipos impositivos de impuesto sobre la renta.2. Recuperacin de prdidas fiscales 3. Limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos 4. Soberana Tributaria de los Estados protegen sus bases imponibles.

Retos mnimos en GuatemalaBase contable : ISR, US GAAP, NIIF Full, NIIF para Pymes. Estados Financieros: razones financieras.FIN 48 y NIIF para PYMES. Base de Datos: Pblicos o Privados, locales, regionales o internacionales.Comparables secretos: Base de Datos Aduanales.Especializacin de profesionales: a nivel privado, administrativo y judicial. Procedimiento Administrativo y judicial.Carga de la Prueba Principio de Igualdad Partes Relacionadas Decreto No. 10-2012 vs NIIF Efectos en otros impuestos: Aduanales, IVA, ISO, Otros.

Precios de transferencia y mejores prcticas 5Principio de valor de mercadoPresuncin de onerosidad. Artculo 5 Decreto No. 10-2012 Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades y las prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o jurdicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario.

En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la que resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima anual quedetermine la Junta Monetaria para efectos tributarios. 67PRINCIPIO DE REALIDAD ECONMICA810 Productos con mayor volumen de exportaciones en 2012

productoExportaciones en millones de US$% de Exportaciones totales% PIBCaf613.8911.70%1.27%Vestuario576.3711%1.20%Azcar541.0810.30%1.12%Piedras de metales preciosos y semipreciosos303.485.80%0.63%Banano266.515.10%0.55%Bebidas, liqudos alcohlicos y vinagres182.393.50%0.38%Grasas, aceites y comestibles161.733.10%0.34%Petrleo149.972.90%0.31%Caucho natural (hule)147.662.80%0.31%Materiales plsticos y sus manufacturas145.642.80%0.30%Cardamomo143.792.70%0.30%Balanza Comercial por tipo de producto9Balanza ComercialPrincipales pases destino y proveedores 2012PasesMonto%PIBEstados Unidos 3,337.13 6.92%Mxico 958.70 1.99%Centroamrica 832.03 1.73%China 588.91 1.22%Eurozona 455.53 0.94%Panama 245.12 0.51%Resto del Mundo 2,054.74 4.26%Total 8,472.16 17.57%PasesMonto%PIBEstados Unidos 2,070.44 4.29%Centroamrica 1,402.24 2.91%China 340.76 0.71%Eurozona 272.78 0.57%Panama 124.21 0.26%Resto del Mundo 1,044.12 2.17%Total 5,254.55 10.91%Resultado a Junio 2012Total Exportaciones $ 5,254.55 Total Importaciones $ 8,472.15 Dficit Comercial $3,217.60 ImportacionesExportaciones10Mtodo de Precios de TransferenciaMtodo segn la OCDE11Mtodos de Precios de TransferenciaMtodo segn Dto. 10-201212Ajuste primario y secundario (Importacin)IngresoValor s/factura 10,000.00 Ajuste correspondiente (2,000.00) 8,000.00 Mtodos para evitar la doble tributacinCrdito fiscalDevolucin de impuestoCostoValor s/factura $ 10,000.00 Valor s/PT $ (8,000.00)Ajuste primario $ 2,000.00 Fecha de ajuste 3.5 aosCasa MatrizGTEXTRANJEROGUATEMALA13Ajuste primario y secundario (Exportacin)IngresoValor s/factura 8,000.00 Valor s/PT (10,000.00)Ajuste primario 2,000.00 Fecha de ajuste: 3.5 aosPlazo de prescripcin: 4 aosCostoValor s/factura $ 8,000.00Ajuste correspondiente $ 2,000.00S/PT Guatemala $ 10,000.00 Plazo de prescripcin: 3 aosCasa MatrizGTEXTRANJEROGUATEMALA14Ejemplo:Los precios/transacciones entre partes relacionadas (A B) deben ser similares a los que se establezcan entre partes no relacionadas (A a C)Mtodo de precio comparable no controladoABCPartes relacionadasParte no relacionada(Comparable)Ejemplo:

Mtodo de precio de reventaPrecio en el que B revende a C= Porcentaje de utilidad bruta obtenido en operaciones comprables.Utilidad bruta razonablePrecio de venta de A a B a valores de mercado (a)-(c) =

Parte no relacionada(Comparable)$2,000.00 25%

$ 500.00

$ 1,500.00Ejemplo:

Mtodo DE COSTO ADICIONADOEnsamble de bienesPartes relacionadasEjemplo:

Costos directos e indirectos: (1) $200.00

Margen de utilidad 10%

Utilidad bruta esperada: (2) $20.00

Valor del servicio prestado por C a D (1+2) $220.00

Mtodo DE COSTO ADICIONADOMtodo DE particin de utilidades$25,000.00$75,000.00$100,000.0030%70%$30,000$70,000TransaccinUtilidadUtilidad GlobalAnlisis de activos,Riesgos y funcionesPor cada parteParticin de utilidadesMtodo residual departicin de utilidades$25,000.00$75,000.00$100,000.00$18,000$42,000TransaccinUtilidadUtilidad GlobalUtilidad mnimaResidual$40,00060%40%Distribucin tomandoEn cta. intangibles$24,000$16,000Participacin de utilidades$34,000$66,000Utilidad mnima + Dist. residualConsiste en determinar la utilidad de operacin que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad. Utilizacin de las siguientes razones financieras: Retorno sobre capital (ROCE) Utilidad de operacin sobre las ventas (ROS) Utilidad bruta entre gastos de operacin (Berry ratio), etc.

VENTAS (A) $500,000UTILIDAD DE LA OPERACIN (B) $ 25,000RETORNO SOBRE VENTAS (B/A) 5%Mtodo DE MRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD DE OPERACINComparableRetorno sobre ventas12.0%22.5%33.5%44.0%56.0%68.0%79.5%Mtodo DE MRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD DE OPERACINDeterminacin del rango Valor de mercado

Percentil 25% 2.0% Percentil 75% 6.0% Mediana 4.0%

Conclusin:

El retorno sobre ventas est dentro del rango de valores de mercado, dado que el resultado es del 5% por arriba del 4%. Acuerdos previos anticipados de pt (apas)Pacto o Convenio en el que una autoridad fiscal aprueba al contribuyente la metodologa de precios de transferencia o niveles de utilidad estipulados para un periodo especfico. Segn la legislacin de cada pas, los APAs surten sus efectos en el ejercicio en que se solicitan, en el ejercicio inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios siguientes. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento de acuerdo mutuo (MAP) bajo los trminos de un tratado internacional (Ej: Mxico). Se recomienda para empresas con transacciones complejas y con riesgo de auditora fiscal cuando existe dictamen fiscal. ( Ej: Mxico y El Salvador)

Acuerdos previos anticipados de pt (apas)Aspectos a Considerar en un APA en Guatemala

1. Experiencia.2. Plazo3. Efecto Retroactivo. 4. Perodo de prescripcin diferente a otros pases5. APAS Unilaterales, Bilaterales y Multilaterales 6. Honorarios por firma, rescisin, nulidad y ampliacin 7. Rescisin y nulidad del APA. Va administrativa y judicial.

Compaas relacionadas art.56 s/dto.10-2012A. Dos personas se consideran partes relacionadas, entre una persona residente en Guatemala y una residente extranjero, cuando se den los casos siguientes:

1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%)capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera. 2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas relacionadas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente menos el veinticinco por ciento (25%) de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas. Compaas relacionadas art.56 s/dto.10-20123. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente enGuatemala o la extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si unade ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacincon sta en alguna de las siguientes situaciones:

a) Posea la mayora de los derechos de voto.

b) Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de administracin o que a travs de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad.

c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los derechos de voto.

Compaas relacionadas art.56 s/dto.10-2012B. Tambin se consideran partes relacionadas:

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero. 2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta ltima. 3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero. 4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada. Compaas relacionadas art.56 s/dto.10-2012Art. 56A.11. Cuando una de ellas dirija o controle la otra. 2. Posea directa o indirectamente al menos el 25% de su capital social Art. 56A.21. Cuando 5 o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas.2. Posean en su conjunto directa o indirectamente al menos el 25% de participacin.Art. 56A.31. Dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes circunstancias:

Compaas relacionadas art.56 s/dto.10-2012a) Posea la mayora de los derechos de votob) Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano 54 de administracin o que a travs de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad.c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los derechos de voto.d) Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de administracin.e) La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin de la sociedad dominante o de otra dominada por sta. 2. Cuando 2 sociedades formen parte c/u de ellas de un grupo empresarial respecto de una tercera sociedad, se entiende que todas estas integran un grupo empresarial Compaas relacionadas art.56 s/dto.10-2012Tambin se consideran partes relacionadas:

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero.

2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta ltima.

3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.CONCEPTOS BSICOS DE RELACIONADASPARTESRELACIONADASMUCHAS GRACIAS POR SU ATENCINEL PRECIO ES LO QUE SE PAGA EL VALOR ES EL QUE SE OBTIENE