precios de transferencia

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Tendencias y Perspectivas de Precios de Transferencia en Guatemala

GuatemalaOctubre 5, 2010

© 2010 KPMG de Guatemala, S.A., es una Sociedad Anónima Guatemalteca y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the U.S.A.

Agenda

1. Reglas relacionadas con Precios de Transferencia (PT)

2. Precios de Transferencia una Perspectiva Global y Regional

3. El Principio de Valor de Mercado y su Aplicación

4. Experiencia de los Precios de Transferencia en Guatemala y Perspectivas de Legislación

5. Casos Prácticos

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Reglas de Precios de Transferencia en Guatemala

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Antecedentes

En Guatemala, no se regula específicamente la figura de “Precios de Transferencia”.

Lo que si ha de observarse en los cargos entre compañías relacionadas, es que los precios que se usen entre ellas para sus diferentes contratos, sean aquellos que usarían con terceros (conforme al Principio de Valor de Mercado).

La Ley del ISR considera en forma general cierta regulación para transacciones de comercio exterior indicando que en operaciones de importación y exportación, se utilizará como referencia el precio internacional a la fecha de las transacciones.

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Precios de Transferencia una Perspectiva Global y Regional

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Importancia de los PT

PT es uno de los más importantes temas fiscales quelas Empresas Multinacionales (MNE) están enfrentando

De acuerdo a una encuesta global realizada a más de 800 MNE

− “86% de las Casas Matrices de las MNE y el 93% de lassubsidiaras identificaron que PT es uno de los temas másimportantes que están enfrentando, mencionando que lasauditorias de precios de transferencia son mas frecuentes”


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¿Por qué son importantes?

• PT tiene un efecto importante en las utilidades gravables de lasempresas de una MNE en los diferentes países donde operan

• Los precios entre partes relacionadas normalmente no sonestablecidos con base en las fuerzas del mercado

• Las entidades pueden cobrar más o menos un producto o servicioque afecta la utilidad de las entidades

• Las autoridades fiscales están preocupadas de que las MNEutilicen los PT para manipular la utilidad gravable en el país dondeestán operando


Mapa de Intensidad en PT

Actividad en Precios de Transferencia

Significativa Moderada Baja Sin Actividad


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Tendencia Global

Al menos 45 países tienen legislación y regulación dePT La mayoría de los países latinoamericanos tienen legislación de PT

Un mayor enfoque de las autoridades fiscales en lasupervisión del cumplimento de las regulaciones de PTy un incremento en las auditorias Requerimientos de documentación recurrente

Multas importantes


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Actividad de PT en Latinoamérica

Mapa de intensidad de PT en Latinoamerica

Actividad de Precios de Transferencia

Significativa Moderada Baja Sin Actividad

México

Argentina

Venezuela

Colombia

Brazil

Peru

Ecuador

Uruguay

Chile

Dominican Republic

El Salvador

Panama

Costa Rica

Guatemala

Honduras

Belize

Bolivia

Caribbean Islands

Nicaragua

Paraguay

Guyana

Suriname

Guyane (French Guiana)

Cuba


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Tendencia de PT en Latam

País PT Regs. Arm’s Length

Doc.Contemp.

Declaración Informativa Multas Auditorias APAs

México 1997 Alta Alta

Argentina 1998 Alta Alta X

Colombia 2004 Mediana Alta

Venezuela 2002 Mediana Nominal

Brazil 1997 x Alta Nominal X

Peru 2002 Baja Alta

Ecuador 2005 Baja Nominal

Chile 1998 x X No Baja X

Uruguay 2006 Baja Baja X

Panama 2010 X No Nula X

Guatemala N/A x X No Nula X

Source: Global Transfer Pricing Review, KPMG, 2009


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Precios de Transferencia en Centroamérica

Mayoría en Proceso de establecer Legislación de PT

Existe una propuesta de convenio entre los países centroamericanos paraestablecer leyes de PT

EL Salvador Legislación incluye el principio de valor de mercado

Obligación de Documentación

Facultad de la autoridad de hacer ajustes

República Dominicana Enfocado principalmente a la industria hotelera

Principio de Valor de Mercado y definición de ciertos métodos

Panamá Principio de Valor de Mercado y Metodología consistente con OECD

Obligación de Documentación

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El Principio de Valor de Mercado y su Aplicación

Regulaciones de PT en el Mundo

La mayoría de las legislaciones incluyen:

− Principio de Valor de Mercado

− Consistentes con las Directrices de la OECD

− Requerimientos de Documentación

− Requerimientos de Información

− Acuerdo por Anticipado

− Autoridad Competente

Precios de Transferencia es una ecuación con dos lados

Objetivo: Reglas consistentes para evitar doble tributación


Principio de Valor de Mercado

Principio internacional para determinar los PT para propósitos fiscales

− Precios que se debieron de haber pagado si las transacciones sehubieran realizado entre entidades no relacionadas

El principio de valor de mercado se encuentra en el Articulo 9 delmodelo de OECD/UN de los convenios de doble tributación

Aceptado mundialmente


Análisis de Comparabilidad

Características del bien tangible o intangible Características físicas, calidad, volumen de servicios o bienes intercambiados

Actividades y Funciones Significativas R&D, Manufactura, compras, distribución, marketing, servicios y los riesgos

asumidos

Términos contractuales y económicos de la transacción Geográficos, mercados, competencia, intervención del gobierno

Estrategias de Negocios Innovación de un productos, diversificación de riesgo, penetración de mercado


Guía para la Aplicación del Principio de Valor de Mercado

Definir transacción intercompañía− Transacción por Transacción (se puede agregar)

Análisis Funcional y de Riesgos− Resumen de las funciones realizadas, los riesgos asumidos y de los bienes

poseídos para cada parte relacionada

Selección del Mejor Método− Con base en los hechos y circunstancias y la información disponible, un

método se debe seleccionar para dar el resultado más apropiado

Aplicación del Método− Comparables externos o internos− Nivel de Comparabilidad (Precio, Margen Bruto o Margen Operativo)− Rango de Valor de Mercado (Rango intercuartil)

Conclusión


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Experiencia de Precios de Transferencia en Guatemala y Perspectivas de Legislación

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Precios de Transferencia

Durante el primer semestre del año 2008 se conoció un proyecto dereformas fiscales que incluía una nueva Ley del ISR, la cualdesarrollaba un capítulo específico relacionado con normas devaloración.

Dentro de los aspectos relevantes a mencionar se encuentran:

1. Definición del principio de libre competencia: entendiéndose comotal, el precio o monto para una operación que se habrían acordadopartes independientes en condiciones de libre competencia.

2. Facultades de la administración tributaria: comprobar si lasoperaciones entre partes relacionas se pactan de acuerdo al principiode libre competencia.


20

Precios de Transferencia

3. Definición de partes relacionadas: en donde indicaba lascaracterísticas para establecer si una parte podría considerarse o nóvinculada con otra.

4. Métodos para aplicar el principio de libre competencia.

5. Criterios a considerar en la prestación de servicios entre partesrelacionadas.

6. Información y documentación de grupos empresariales:consideraba qué documentación e información debería tener elcontribuyente en los casos en donde realizara operaciones con partesrelacionadas.


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Precios de Transferencia como una herramienta de Valor

Agregado

Modelo de Negocios

Asignación de Recursos

Generación de Valor al

accionistaDocumentación

Nuevas Estructuras Globales

• Definir el modelo de negocios

•Estructura Global

• Participantes

• Funciones Activos y Riesgos

• Identificar los “Value Drivers”

•Activos Intangibles

•Entrepenureal Risks

• Considerar Actividades Rutinarias – Manufactura, Distribución, Logística, Servicios

• Establecer una estructura eficiente en la Cadena de Valor

•Determinar las transacciones intercompañías y el flujo de productos o servicios

•Reducir los costos Transaccionales

•Aranceles, impuestos indirectos, Witholding tax y restricciones locales

•Determinar el PT en cada transacción

•PT – Distribución de utilidad de acuerdo a las funciones, activos y riesgos de cada entidad

• El resultado se encuentra soportado por sustancia económica


Establecer Precios de Transferencia

Precios de Transferencia catalizador en el modelo de negocios

Oficinas Centrales Manufactura

Comercializadora

R&D

Distribución

$

$

$

$

$

•Determinar el PT en cada transacción

•PT – Distribución de utilidad de acuerdo a las funciones, activos y riesgos de cada entidad

• El resultado se encuentra soportado por sustancia económica


PT como Componente Estratégico de Valor en Modelo de Negocios Globales

• Planeación− Apropiada asignación de recursos (funciones, riesgos y activos)

• Proceso de Optimización− Procesos eficientes de control

− Controles y herramientas necesarias para un efectivo modelo de PT

Planeación Estratégica de

Negocios PT como un catalizador en

Modelos de Negocios eficientes Procesos de

Optimización

Minimizar Riesgos


PT como un componente Estratégico de Valor

Definir modelo de Negocios

Ajustes en la desviación de la política de PT

Documentación Comprobatoria

• Espiral de PT


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Casos Prácticos

Importación de Producto Terminado

Manufacturero

México

Distribuidora Guatermalteca

Cliente Local Guatemala

Importación de Producto Terminado

Distribuidora Guatemala importa producto terminado de parte relacionada de México

Durante 2010, Distribuidora Guatemalteca espera tener un margen operativo del 15%

Política Precios de Transferencia Distribuidora guatemalteca margen bruto del 35%

Los Gastos Operativos sobre las ventas del 20%


28© 2010 KPMG de Guatemala, S.A., es una Sociedad Anónima Guatemalteca y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG


Definir Transacción Intercompañía Importación de Producto Terminado

Actividades Realizadas por ambas entidades México – Investigación y Desarrollo, Manufactura

Guatemala - Distribución, Logística, Actividades de Venta

Activos México – Know-how y Marca, Planta

Guatemala- Bodega, mínimos

Riesgos México – Desarrollo de Producto, Tipo de Cambio, Garantía

Guatemala - Riesgo de Mercado, Inventario

Análisis funcional

Precio Comparable no Controlado Mismo Producto con las mismas características bajo las mismas condiciones económicas

Precio de Reventa Distribuidora Guatemala compra producto tanto de partes relacionadas como de terceros y se compara el margen bruto

Costo Adicionado Manufacturero Mexico exporta producto tanto a Distribuidora Guatemala como a terceros bajo mismas circunstancias económicas

Partición de Utilidades Ambas entidades deben de tener activos intangibles no rutinarios

Método de Márgenes Transaccionales(TNMM)

Seleccionar a la entidad con funciones, activos y riesgos mas simple y comparar con empresas comparables

Selección de Métodos




Aplicación del TNMM

Selección de la entidad bajo Análisis Distribuidor Guatemala

Caracterización de la Entidad bajo Análisis Distribuidor Rutinario y asume cierto riesgo de mercado

Selección de Comparables Información públicamente Disponible

Selección de Indicador de Utilidad Utilidad operativa sobre Ventas, Costos y Gasto o Activos Operativos

Rango Intercuartil Determinar cuartil superior e inferior con base en el 50 de las observaciones

Conclusiones Comparar utilidad de la parte analizada con Rango Intercuartil



Conclusiones

Rango Intercuartil Fluctúa entre 1% a 5.0% con una mediana del 3.0%

Distribuidor Guatemala Utilidad Operativa del 15%

Conclusión Distribuidor de Guatemala pago precios menores a los que un tercero hubiera pagado

Consecuencia Global Potencial Ajuste por parte de la Autoridad Fiscal Mexicana

Ajuste para evitar doble Tributación Distribuidor Guatemala debe determinar el precio de tal forma que tenga una utilidad

entre 1.0% al 5.0% de utilidad de operación

Consistente que modelo fiscal



Exportación de Producto Manufacturado Localmente

Manufacturero

Guatemalteco

Distribuidor

Costa Rica

Clientes Locales

Costa Rica

Exportación de Productos

Manufacturero guatemalteco exporta producto terminado a una parte relacionada en Costa Rica

Manufacturero guatemalteco vende el producto a 80 a parte relacionada y a 100 en el mercado local

Manufacturero guatemalteco obtiene una utilidad bruta sobre costos del 50% en el mercado local y de 30% a su parte relacionada

Manufacturero guatemalteco obtiene un 6.0% de utilidad de operación sobre costos totales en exportación a partes relacionadas

Clientes Locales

Guatemala



Análisis Funcional

Definir Transacción Intercompañía Exportación de Producto Terminado

Actividades Realizadas por ambas entidades Guatemala –Manufactura

Costa Rica- Distribución, Logística, Actividades de Venta

Activos Guatemala – Planta

Costa Rica- Bodega, mínimos

Riesgos Guatemala – Riesgo de Mercado

Costa Rica- Inventario

Precio Comparable no Controlado Mismo Producto con las mismas características bajo las mismas condiciones económicas

Precio de Reventa Distribuidora Costa Rica compra producto tanto de partes relacionadas como de terceros y se compara el margen bruto

Costo Adicionado Manufacturero Guatemala exporta producto tanto a Distribuidora Costa Rica como a terceros bajo mismas circunstancias económicas

Partición de Utilidades Ambas entidades deben de tener activos intangibles no rutinarios

Método de Márgenes Transaccionales(TNMM)

Seleccionar a la entidad con funciones, activos y riesgos mas simple y comparar con empresas comparables

Selección de Métodos




Aplicación del TNMM

Selección de la entidad bajo Análisis Manufacturero guatemalteco

Caracterización de la Entidad bajo Análisis Manufactura por Contrato

Selección de Comparables Información públicamente Disponible

Selección de Indicador de Utilidad Utilidad operativa sobre Costos y Gastos

Rango Intercuartil Determinar cuartil superior e inferior con base en el 50 de las observaciones

Conclusiones Comparar utilidad de la parte analizada con Rango Intercuartil

Conclusiones


Rango Intercuartil

Fluctúa entre 3.0% a 7.5% con una mediana del 6.0%

Distribuidor guatemalteco

Margen operativo sobre costo totales del 6.0%

Conclusión Manufacturero guatemalteco cobró precios similares a los que un tercero hubiera

cobrado

Consecuencia Global Ninguna

Notas Finales


Precios de Transferencia tema importante Global

Normas similares en la mayoría de los países

Latinoamérica reglas basadas en OCDE con alto grado de requerimientos formales

Centroamérica empieza a incluir reglas de PT en sus legislaciones

Operaciones Locales también pueden ser sujetas a PT (ejemplo México)

Alinear PT al modelo fiscal de Guatemala

Entidades con riesgo limitado

Utilidades Rutinarias (5% o 3% de utilidad de operación)

Servicios dentro del producto (efecto aduana)

Información de Expositores

Departamento de ImpuestosKPMG de Guatemala, S.A.502 - 2334 - 42628gt-fmkpmg@kpmg. com

Antonio MaciasKPMG LLP (US)213 - 593 - [email protected]


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