kpmg seminario precios de transferencia - 25 junio 2014

Precios de Transferencia

Obligaciones formales

para el Periodo Fiscal

2014

Hotel Real Intercontinental San Jose, 25 de

Junio 2014

Expositores:

-Alvaro Castro

-Sergio Garcia

-Sophia Castro

2 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.

KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.

Agenda

Marco normativo actual

Obligaciones formales

Estudio de Precios de Transferencia

Declaracin Informativa

Casos prcticos

Aplicacin MPCNC

Aplicacin MMNT

Caso empresa de zona franca

Documentacin de soporte adicional

Acuerdos previos de precios

Conclusiones

Marco normativo

actual



Casos frecuentes

Prstamo o cuenta por pagar

Royalties

Compra-venta de productos o materia prima

Manufactura por encargo

Servicios de back-office

Compaa local absorbe gastos del extranjero



Por qu normas sobre

precios de transferencia (PT)?

CR Co

Offshore 1 Casa Matriz

Pago de intereses

a tasa superior a la

de mercado Retencin del

15% y

deducibilidad

al 30%

Jurisdiccin de baja

o nula tributacin

Costa Rica

Extranjero



Por qu normas sobre

precios de transferencia?

CR Co

Offshore 2 Rep Co

Compra de

productos

intermedios y

materia prima a

precio muy alto

Margen de

utilidad muy

bajo y

tributacin

reducida

Jurisdiccin de baja

o nula tributacin

Costa Rica

Extranjero Venta de producto

terminado

Venta final del

producto



Por qu normas sobre

precios de transferencia?

CR Co

Serv Co

Obtiene servicios

de Centro de

Servicios

Compartidos del

Grupo al costo

Margen de

utilidad muy

bajo y

tributacin

reducida

Costa Rica

Extranjero

Reembolso de

gastos



Qu ha hecho la DGT? (2003 2014)

Resolucin 20-03

(Vigente)

Resolucin 742-08 (Vigente)

Decreto 37898-H

Resolucin declaracin informativa

Adquisicin de Base de datos y

capacitacin

Inicio de

auditorias y

ajustes

Discusin en

sede

administrativa

Fallo Sala

IV (2012)

Litigio en

sede

judicial

Auditoras y

ajustes

continan

2013-14



Auditorias de Precios de Transferencia

Detalle por pas del tiempo promedio que

lleva realizar una auditora en precios de

transferencia

Casos sobre precios de transferencia en

tribunales segn cada pas

Asimetra de los recursos dedicados por las empresas en la preparacion

de la documentacion de precios de transferencia y los que dedican las

Administraciones Tributarias para un ejercicio especifico



Criterios de vinculacin

Partes

vinculadas

Dirija, controle o posea al menos el 25% del

capital o acciones con derecho a voto

Dirigidas o controladas por cinco o menos

personas, o que estas personas posean en su

conjunto, directa o indirectamente , al menos el

25% de la participacin en el capital social o lo

derechos de voto de ambas empresas

Constituyen una misma unidad de decisin. Se

presume unidad de decisin cuando una PJ sea

socia o partcipe de otra y:

-Posea mayora de derechos de voto

-Nombrar o destituir la mayora del OA

-Disponga de la mayora de derechos de voto

-Haya seleccionado con sus votos mayora del OA

-Mayora de OA de la dominada sean ejecutivos de

dominante

Otros criterios de vinculacin:

-Contratos de colaboracin empresarial -Contratos

de asociacin en participacin

-Las partes participen directa o indirectamente de

ms del 25% de la utilidad.

-Distribuidores o agentes exclusivos

-Establecimientos permanentes

Articulo 4, inciso a Articulo 4, inciso c

Articulo 4, inciso b Otros supuestos



El caso de CR Co

CR Co

(manufactura

local)

Offshore 1

(pagos de

intereses)

Casa Matriz

Offshore 2

(materia prima)

Rep Co

Distrib

Exclusiva

Socios

B

Socios A Socios A

Socios A Socios

A

Holding co

Serv Co

Servicios

compartidos



Directriz 20 03

DGT 742 08

Decreto 37898-H

Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica

Fuente: CIAT

Al 31 Diciembre 2014



Costa Rica

sigue el

estndar

metodolgico

propuesto por

la OCDE para el

tratamiento de

los Precios de

Transferencia.


Fuente: CIAT



Una operacin no

vinculada es

comparable a una

vinculada si:

-Ninguna de las

diferencias entre las

operaciones

comparadas afectan

materialmente el

precio o el margen de

plena competencia

-Pueden efectuarse

ajustes razonables

para eliminar los

efectos materiales de

dichas diferencias

Analisis de comparabilidad

Similar Comparable Idntico

Elementos de comparabilidad:

-Producto / Servicio

-FAR

-Trminos contractuales

-Circunstancias econmicas

-Estrategias de negocios

-Comparables internos y externos



Mtodos tradicionales

Mtodos basados en utilidades

Precio comparable no

controlado

Costo adicionado

Precio de reventa

Margen neto de la

transaccin

Particin de utilidades

Precio

Utilidad bruta

Utilidad operativa

En

foq

ue d

e a

nli

sis

IR

IR

Mtodos de Precios de Transferencia

6to Mtodo: Bienes con cotizacin internacional



Cules son las obligaciones formales?

* No hay obligaciones formales pero la DGT puede ajustar los precios de transferencia de las empresas en virtud de la Directriz

Interpretativa 20 03.

** El Estudio de Precios de Transferencia (EPT) debe prepararse y conservarse durante el periodo de prescripcin fiscal.

*** A la fecha esta pendiente se publique la resolucin que especifique los aspectos relacionados a su presentacion.

No hay obligaciones

formales*

2003 - 2012

EPT** 2013

EPT Declara-

cin Informativa***

2014 en adelante




mbito de

aplicacin Operaciones con partes vinculadas (locales y del exterior)

Valor de mercado - Documentacin de PT (estudio)

Declaracin Informativa de PT:

- Grandes contribuyentes

- Grandes empresas territoriales

- Zonas francas Pendiente publicacin de resoluciones

especficas



De dnde va a salir la informacin? Cundo?

Contabilidad de la Compaa

Estados financieros auditados (presentados a la DGT)

Estructura corporativa

Trminos y condiciones de transacciones (ingresos y gastos)

Contratos, acuerdos, y documentacin

Cules son las transacciones sujetas a revisin? De qu manera?

Obligaciones

formales

- Estudio de Precios de Transferencia

- Declaracin Informativa



Obligaciones formales de Precios de Transferencia

Operaciones con partes vinculadas?

Si / Documentacin de PT

GC, GC o ZF?

Si / Declaracin Informativa de

PT No

No

Obligacin 1:

Estudio de PT

Obligacin 2: DI de

PT Formulario D10?



Estudio de Precios de Transferencia

Anlisis funcional

Actividades y funciones, activos y riesgos

Descripcin general de la estructura organizativa y operativa del contribuyente y del grupo

Informacin general de las partes vinculadas

Detalle de transacciones intercompaa / Contratos

Informacin financiera

Anlisis econmico

Seleccin del mtodo de valoracin

Bsqueda de comparables internas y externas

Sustento de aplicacin y resultados del mtodo

Calculo del ajuste de PT determinado

Articulo 9 del Decreto 37898-H



Flujograma para la elaboracion del Estudio de PT

Recopilacin de informacin y

anlisis preliminar

Recopilacin y discusin de la

informacin

Anlisis funcional

Seleccin de metodologa y estrategia de

anlisis econmico

Elaboracin del borrador del reporte de

documentacin

-Envo de

requerimientos iniciales

de informacin

respecto a las

transacciones,

resultados financieros,

funciones y

organizacin de la

Empresa.

-Reunin con el

personal de la Empresa

para discutir y

profundizar la

informacin necesaria

para el desarrollo del

proyecto.

-Solicitud de

informacin adicional.

-Entendimiento del

negocio y de las

transacciones, el cual

se realizar

basndonos en

reuniones y revisin de

informacin y

antecedentes.

- Preparacin del

anlisis funcional,

detallando las

actividades y los activos

de la Empresa, los

riesgos que enfrenta y el

mercado en el cual

opera, describiendo

adems las

transacciones

realizadas, entre otros.

- Determinacin del

mtodo ms apropiado

para el anlisis.

- Bsqueda de

transacciones

comparables.

-Elaboracin del

borrador del reporte de

documentacin

(Estudio) de Precios de

Transferencia.

Cuanto tiempo toma preparar un Estudio de Precios de

Transferencia?



Quines la presentan?

Qu se presenta?

Partes vinculadas con las que se realiza transacciones

Transacciones (tipo y monto)

Mtodos de valoracin

Rangos de mercado

Ajustes

Cundo y cmo se presenta?

Multas y sanciones?

A partir del 2014.

Pendiente

regulacin

especifica.

Declaracin Informativa de Precios de Transferencia



Declaracin Informativa de Precios de Transferencia

Nmero de

Identifica-

cin

Razn

Social

Criterio de

Vinculacin

Metodos de

valoracion

Cdigo de

Transaccin

Moneda de

Origen

Transacciones intercompania

Ingreso /

Egreso

Monto de la

Transaccin

(Moneda de

Origen)

MB/PLI Primer Cuartil Tercer Cuartil Mediana Ajuste

Positivo

Ajuste

Negativo

Presentacin virtual (Formulario D10?)

Se adjuntara el Estudio de PT?

Plazo mximo de presentacin?

Casos prcticos

Casos prcticos Obligaciones formales



Caso Empresa ABCD

Riesgos

-Mercado

-Cambiario

-Cobranza

-Regulatorios

Activos intangibles

-No cuenta con activos intangibles no

rutinarios

Funciones

-Distribucin minorista

-Logstica

-Publicidad y marketing

-Servicios de soporte administrativo recibidos

Activos tangibles

-Inmuebles (tiendas retail)

-Inventarios

-Mobiliario

Empresa ABCD se

dedica a la

comercializacin

retail de

electrodomsticos

que importa de

compaas

vinculadas.

Adicionalmente, para

la realizacin de sus

actividades propias

del giro del negocio

recibe servicios de

back office

administrativo de

su matriz asimismo

paga una regala

por la explotacin de

la marca de las

tiendas.



2011 2012 2013

BED BATH & BEYOND INC 14.70% 16.50% 15.00% 15.40%

BIG LOTS INC 7.20% 6.70% 5.60% 6.50%

BMTC GROUP INC -CL A 12.60% 10.00% 7.80% 10.30%

CABELAS INC 7.30% 8.30% 9.20% 8.30%

CONN'S INC 4.30% 3.60% 11.60% 6.60%

CVS CAREMARK CORP 6.40% 5.90% 5.90% 6.00%

DICKS SPORTING GOODS INC 6.60% 8.20% 9.00% 8.00%

FIVE BELOW INC 6.00% 8.80% 9.00% 8.30%

GAMESTOP CORP 7.00% 6.80% 7.20% 7.00%

HIBBETT SPORTS INC 11.10% 12.80% 14.20% 12.80%

KOHL'S CORP 11.40% 11.50% 9.80% 10.90%

MATTRESS FIRM HOLDING CORP 7.40% 8.70% 9.20% 8.60%

MICHAELS STORES INC 12.10% 13.40% 14.10% 13.30%

PETSMART INC 7.50% 8.20% 9.60% 8.50%

PIER 1 IMPORTS INC/DE 7.40% 10.10% 11.70% 9.90%

SALLY BEAUTY HOLDINGS INC 11.70% 13.10% 14.50% 13.20%

SHOPPERS DRUG MART CORP 8.70% 8.70% 8.20% 8.60%

STAPLES INC 6.60% 6.50% 6.50% 6.50%

ULTA SALON COSMETCS & FRAG 8.20% 11.00% 12.60% 10.90%

WAL-MART STORES INC 5.60% 5.50% 5.50% 5.60%

WALGREEN CO 5.40% 5.60% 4.90% 5.30%

WILLIAMS-SONOMA INC 9.40% 10.30% 10.30% 10.00%

Primer Cuartil (Percentil 25) 6.60% 6.73% 7.35% 6.70%

Mediana 7.40% 8.70% 9.20% 8.55%

Tercer cuartil (Percentil 75 10.68% 10.83% 11.68% 10.75%

Promedio

3 aos

Fin del Ejercicio FiscalEmpresa

Transaccin 1 Compra de mercadera

Transaccin

analizada: Compra de

mercadera

Mtodo seleccionado:

Margen Neto de la

Transaccin

Comparables externas

Fuente de

informacin:

Compustat Global

Ratio de Rentabilidad:

MO = UO/Ventas

Rango de mercado:

6.70% - 10.75%

Si el margen de rentabilidad de la

parte analizada se encuentra fuera

del rango de mercado el Ajuste de

Precios de Transferencia se har a la

mediana del rango



2011 2012 2013

AMN HEALTHCARE SERVICES INC 2.60% 4.80% 5.70% 4.50% ARC DOCUMENT SOLUTIONS INC 5.50% 3.50% 5.00% 4.70% BARRETT BUSINESS SVCS INC 3.00% 4.10% 4.90% 4.10% CBIZ INC 8.70% 8.60% 7.80% 8.30% CDI CORP 0.80% 1.80% 3.00% 1.90% CONVERGYS CORP 7.10% 7.90% 7.70% 7.60% ENGILITY HOLDINGS INC 10.60% 9.20% 8.40% 9.50% INFORMATION SERVICES GROUP 0.60% 2.70% 4.60% 2.80% INSPERITY INC 2.50% 4.10% 3.40% 3.40% KELLY SERVICES INC -CL A 1.00% 1.10% 1.40% 1.20% KFORCE INC 3.60% 4.20% 4.40% 4.10% MAGELLAN HEALTH SERVICES INC 8.10% 7.50% 6.30% 7.20% MANPOWERGROUP 1.90% 2.60% 2.30% 2.30% MASTECH HOLDINGS INC 1.60% 2.10% 3.60% 2.50% ON ASSIGNMENT INC 4.60% 7.90% 9.10% 7.90% PRGX GLOBAL INC 4.40% 3.50% 3.80% 3.90% ROBERT HALF INTL INC 3.70% 7.10% 9.70% 7.00% SPAR GROUP INC 4.70% 4.10% 4.10% 4.20% SYKES ENTERPRISES INC 7.40% 7.60% 6.40% 7.10% SYNNEX CORP 2.40% 2.50% 2.50% 2.50% TEAM HEALTH HOLDINGS INC 5.60% 4.80% 4.40% 4.90% TRUEBLUE INC 2.50% 3.80% 4.00% 3.50% UTI WORLDWIDE INC 2.80% 3.10% 1.90% 2.60%

Parte Analizada 5.00%

Primer Cuartil (Percentil 25) 2.45% 2.90% 3.50% 2.70%

Mediana 3.60% 4.10% 4.40% 4.10%

Tercer cuartil (Percentil 75 5.55% 7.30% 6.35% 7.05%

Promedio

3 aos

Fin del Ejercicio FiscalEmpresa

Transaccin 2 Servicios de soporte administrativo

Transaccin

analizada: Servicios de

soporte administrativo

recibidos

Mtodo seleccionado:

Margen Neto de la

Transaccin


Fuente de

informacin:

Compustat

Ratio de Rentabilidad:

NCP = UO/Costos

Totales

Rango de mercado:

2.70% - 7.05%

Que pasa si el margen de rentabilidad

aplicado por el proveedor es 8% o

0%?



Transaccin 3: Pago de regalas

Transaccin

analizada: Pago de

regalias

Mtodo seleccionado:

Precio Comparable No

Controlado


Fuente de

informacin: Royalty

Source

Indicador utilizado:

Regala / Ventas

Licenciante Licenciatario Regalia minima

Company 1 Company 2 2.00%








2.00%

2.69%

3.50%

5.25%

7.00%

Percentile 75

Maximo

Rango intercuartil

Minimo

Percentile 25

Mediana



Cdigo de Transaccin

Ingreso / Egreso

Monto de la

Transaccin

(Moneda de

Origen)

Metodo MB/PLIPLI Parte

Analizada

R.I. Lmite

Inferior

R.I. Lmite

SuperiorMediana

Vinculada 1 ? Compra de mercaderia Empresa ABCD USD 1,500,000.00 MNT MO 10.00% 6.70% 10.75% 8.55%

Vinculada 2 ? Servicios de soporte

administrativo recibidos

Vinculada 2 USD 250,000.00 MNT NCP 5.00% 2.70% 7.05% 4.10%

Vinculada 3 ? Pago de regalia Empresa ABCD USD 200,000.00 MPCNC Regalia 1.00% 2.69% 5.25% 3.50%

Moneda de

Origen

Transacciones no financieras

Razn SocialCriterio de

VinculacinParte Analizada

Cmo se llenara la Declaracin Informativa de

Empresa ABCD?



Caso Banco BRAGER

Riesgos

-Mercado

-Cambiario

-Cobranza

-Regulatorios

Activos intangibles

-No cuenta con activos intangibles no

rutinarios

Funciones

-Intermediacion finaciera

-Tesoreria

-Actividades comerciale

-Publicidad y marketing

Activos tangibles

-Circulante

El Banco BRAGER

se dedica a

actividades

bancarias.

Otorga prestamos a

sus subsidiarias

locales Puesto de

Bolsa y SAFI en las

mismas

condiciones que a

sus otros clientes.

Adems mantiene

un prstamo con la

matriz del grupo

que sirvi para

iniciar sus

operaciones en el

pas



Transaccin 1 Prstamos otorgados

Transaccin

analizada: Prestamos

otorgados

Mtodo seleccionado:

Precio Comparable No

Controlado

Comparables internas

Fuente de

informacin: Banco

BRAGER

Plazo 181-360 das

Moneda USD

Tipo Medianas Empresas

Enero 2013 5.32% 0.00% 0.00% 12.17% 13.68%

Febrero 2013 5.36% 7.37% 10.63% 13.28% 15.22%

Marzo 2013 4.79% 7.39% 10.36% 11.49% 14.78%

Abril 2013 5.53% 6.91% 10.43% 12.50% 14.63%

Mayo 2013 6.32% 7.51% 10.57% 11.29% 16.96%

Junio 2013 6.16% 6.49% 10.88% 11.60% 20.00%

Julio 2013 6.19% 6.86% 9.36% 9.60% 12.50%

Agosto 2013 6.37% 7.12% 7.93% 10.69% 13.14%

Setiembre 2013 6.20% 7.15% 8.92% 11.30% 25.00%

Octubre 2013 5.42% 7.35% 8.80% 11.79% 14.00%

Noviembre 2013 5.59% 6.80% 11.92% 12.79% 16.23%

Diciembre 2013 6.45% 7.06% 11.02% 13.83% 16.78%

Tasa

mximaTESTEDFecha

Tasa

mnima

Percentil

25Mediana

Percentil

75



Transaccion 2: Prstamo recibido

Analisis econmico Aplicacin del MPCNC

Anlisis de comparabilidad

Caractersticas prstamo examinado

Prestamista Matriz

Prestatario Banco BRAGER

Fecha de inicio Octubre 2009

Moneda USD

Monto de capital

2,000,000

Fecha de vencimiento Mas de 360 dias

Tipo de tasa de inters Fija

Tasa de inters 7.00%

Garantas Ninguna

Tasas de interes activas del BCCR

Promedio Bancos Privados 11.31%

Promedio Bancos Estatales 10.13%

Costo de financiamiento

estimado

Tasa de inters +1 6.63%

Tasa de inters 6.89%

Tasa de inters -1 7.09%

Percentil 25 6.89%

Mediana 7.09%

Percentil 75 10.13%

Minimo Primer

Cuartil

Mediana Tercer

Cuartil

Maximo Promedio

10.10 10.13 10.71 11.31 11.33 10.10

- Comparables externos

- Fuente de informacin: BCCR, Bloomberg,

Damodaran

Casos prcticos Auditorias de Precios de

Transferencia



Caso Empresa Fish Meal

Hechos de caso

Empresa Fish Meal se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y a la

manufactura y exportacin de harina y aceite

de pescado.

La Administracin Tributaria Peruana (SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes

terceros ubicados en Hong Kong

correspondiente al ejercicio 2007.

Terceros Hong Kong

Empresa Fish Meal

Venta de harina de pescado

US$ 10 mill. Exterior

Peru




Se rechaza el MPCNC interno: Diferencias de calidad entre los productos vendidos a

Hong Kong y a otros destinos

Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta con informacin de precios internacionales de

la harina de pescado

Se acepta mtodo del Costo Adicionado a partir de una comparacin externa de

mrgenes brutos de rentabilidad.

OK

OK

OK

EPT de Empresa Fish Meal SUNAT

SUNAT tambin descarta la idoneidad de aplicar el MPCNC con comparables internas y

externas

Seleccin del mtodo mas apropiado




Indicador de rentabilidad: Utilidad bruta sobre costo de ventas

Informacin financiera empresa examinada (Fish Meal): Promedio de 3 aos (2005-2007)

Informacin financiera empresas comparables: Promedio de 3 aos (2005-

2007)

OK


Aplicacin del mtodo del Costo Adicionado

Empresa Fish

Meal

Empresas comparables externas

Promedio 2005-2007

Promedio 2005-

2007 Primer cuartil Mediana Tercer cuartil

33.36% 32.70% 60.97% 85.93%

Empresa Fish

Meal


Promedio 2005-2007


21.17% 31.26% 59.26% 96.23%



Lecciones del caso Fish Meal:

No se cuestion mtodo utilizado, ni compaas comparables

Se cuestion el uso de informacin promedio de 3 aos para la

empresa bajo anlisis, pues lo que

se requiere evaluar son los

resultados del ao

Ajuste a la mediana, ms multas e intereses represent US$ 1.5

millones, que fueron reconocidos

por la empresa Fish Meal

El monto es

relevante para

decidir ?




Caso Empresa Happy Fish

Hechos de caso

Empresa Happy Fish se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y a la

manufactura y exportacin de harina y aceite

de pescado.

La Administracin Tributaria Peruana (SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes

terceros ubicados en Hong Kong

correspondiente al ejercicio 2007.

Terceros Hong Kong

Empresa Happy Fish

Venta de harina de pescado

US$ 23 mill. Exterior

Peru




Se rechaza MPCNC interno: Diferencias de calidad entre los productos vendidos a Hong

Kong y a otros destinos

Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta con informacin de precios internacionales de

la harina de pescado

Se acepta mtodo del Margen Neto de la Transaccin, a partir de una comparacin

externa de margen operativo de rentabilidad.

OK

OK

OK

EPT de Empresa Harinera SUNAT

En este caso SUNAT descarto la aplicacin del mtodo del Costo Adicionado

(comparacin de mrgenes brutos) y opto por el mtodo del Margen Neto de la

Transaccin (comparacin de mrgenes operativos).

SUNAT coincide en el mtodo mas apropiado.

Seleccin del mtodo mas apropiado




Indicador de rentabilidad: Utilidad operativa sobre costos totales

Comparables externas: Compaas en bases de datos internacionales, ubicadas en

Dinamarca, Noruega, Chile

OK


Aplicacin del mtodo del Margen Neto de la Transaccin

Empresa

Harinera


Promedio 2005-2007


9.15% 3.32% 5.85% 13.19%

Empresa

Harinera


Promedio 2005-2007


9.15% 12.94% 17.75% 28.70%



Lecciones del caso Harinera:

SUNAT rechazo las comparables

del EPT de Empresa Happy Fish

por:

Compaas no eran pblicas.

No tenan informacin completa (memoria anual, EEFF auditados

completos, entre otros.).

Ubicadas en pases distintos al Per, que junto con Chile, son los

principales productores de harina

de pescado a nivel mundial




Caso de la vida real

Hechos del caso

-Empresa manufacturera de CR vendi

productos de consumo masivo a clientes

terceros locales y partes vinculadas del

exterior.

-Los mrgenes de rentabilidad obtenidos

en la venta de los mismos productos a

terceros eran superiores a los obtenido

en las ventas a partes vinculadas.

Parte vinculadas

Empresa Golosinas S.A.

Golosinas

Pt=140

Clientes independientes

Golosinas

Pv=100

Costa Rica

Exterior



Caso de la vida real

Posicin de DGT

-DGT ajusto el precio de venta a partes

vinculadas tomando el margen de

ganancia obtenido en la venta a

terceros.

Fallo de la Corte

-Confirmo ajuste de precios de

transferencia determinado por DGT para

los ejercicios 2005 - 2006

-Ratifico la validez de la aplicacin de la

regla del valor de mercado para

transacciones entre partes vinculadas

incluso antes del 2013.

-Valido a las Guas de Precios de

Transferencia de la OCDE como

referente tcnico en la materia

Documentacin de

soporte adicional



Documentacion de soporte adicional

Pago de costos

compartidos

Subsidiaria en

Costa Rica

Administracion

Tributaria

Matriz

Valor de mercado (OK)

Sustento de sustancia del

gasto (?)

Reparto de costos de

actividades que

benefician a

subsidiarias

Valor de mercado

(OK)

Recaracterizacion de

la transaccion

Acuerdos Previos

de Precios



Acuerdos Previos de Precios de Transferencia

Pas

Cuenta con

Reglas de

PT?

Contempla

Programa de

APAs?

Tipo de APAs

Argentina Si No -

Bolivia No - -

Brasil Si No -

Chile Si Si Unilateral, bilateral y multilateral

Colombia Si Si Unilateral

Costa Rica Si Si Unilateral*

Ecuador Si Si Unilateral, bilateral y multilateral

El Salvador Si No -

Guatemala Si Si Unilateral

Honduras Si Si Unilateral

Jamaica No - -

Mxico Si Si Unilateral, bilateral y multilateral

Panam Si No -

Nicaragua No - -

Paraguay No - -

Per* Si Si Unilateral, bilateral y multilateral

Repblica Dominicana Si Si Sectoriales

Trinidad y Tobago No - -

Uruguay Si Si Unilateral

Venezuela Si Si Unilateral

* Segn los cambios regulatorios vigentes a partir del ejercicio 2013

Fuente: CIAT



Que es un Acuerdo

Previo de Precios

de Transferencia?

Las reglas de PT en

Costa Rica solo

contemplan APA

Unilateral

Pendiente

publicacin de

Resolucin

especifica!

Acuerdos Previos de Precios de Transferencia

-Se acepta

metododologia y

rangos de mercado

para transacciones

Intercompania (locales

e internacionales)

especificas

-Por un plazo de 3 anos

y renovable por 3 anos

adicionales

Administracion

Tributaria

(DGT)

Empresa

(Costa Rica)

APA

UNILATERAL

Preguntas

Muchas Gracias! s

kpmg seminario precios de transferencia - 25 junio 2014

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