Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la Educacin

PROESADCICLO VII GRUPO ILOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIACARRERA:CONTABILIDAD Y GESTIN TRIBUTARIAPROFESORA:SUMIRE QQUENTA ESTERCURSO:AUDITORAALUMNOS:ENCISO CHAUPIS JHONNYFERNANDEZ ONOFRE GABRIELA DORISSNCHEZ GORDILLO GIOVANA JUDITHMANZANO CUTIPA ANGEL ANTONIO

31 DE MAYO DEL 2015

Dedicatoria:Dedicamos este trabajo a nuestras familias por ser el motor y motivo que nos impulsa a seguir adelante.

INTRODUCCIN

Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos llamados cdulas, donde se registran los datos e informaciones obtenidos por el auditor en su examen, los resultados de las pruebas realizadas y en muchos casos, la descripcin de las mismas pruebas.Los papeles de trabajo sirven principalmente para: ayudar al Auditor en la conduccin de su trabajo y proporcionar un importante apoyo a la opinin del Auditor, incluyendo la sustentacin y evidencia en cuanto al cumplimiento con las normas de auditora generalmente aceptadas. As como los factores que afecten al oficio del Auditor independiente, referentes a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso particular.

INDICEIntroduccin.......................................................................................................................03I. Marco Conceptual...051. Concepto de Papeles de Trabajo..052. Contenido de los Papeles de Trabajo...063. Objetivos de los Papeles de Trabajo.064. Finalidad de los Papeles de Trabajo.075. Caractersticas de los Papeles de Trabajo..076. Requisitos de los Papeles de Trabajo..087. Estructura de las Cdulas de Auditora....078. Planeacin de los Papeles de Trabajo.109. Clasificacin de los Papeles de Trabajo.119.1 Por su uso119.1.1 Archivo de la Auditora109.1.2 Archivo Continuo de la Auditora...109.2 Por su contenido.12 9.2.1 Hoja de Trabajo12 9.2.2. Cdulas Sumarias o de Resumen14 9.2.3 Cdulas Analticas o de Comprobacin..15 9.2.4 Cdulas Sub-Analticas..1710. Ordenamiento y archivo.1711. Referenciacin de los Papeles de Trabajo..1812. ndices2113. Memorandos.2214. Marcas de Auditoria.2215. Propiedad de los Papeles de Trabajo2316. Valor Agregado a los Papeles de Trabajo..24II. Conclusiones25III. Bibliografa26

I. MARCO CONCEPTUAL1. CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJOEn Auditoria se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una de las fases del examen.Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado.Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor y se denominan Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.), pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que constituye en general, los papeles de trabajo.El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoria referente a la obtencin de evidencia suficiente y competente queda almacenado en los papeles de trabajo del Auditor.LOS PAPELES DE TRABAJO

La Cdula es la unidad representativa de los Papeles de Trabajo. Los Papeles de Trabajo constituyen un conjunto de Cdulas.2. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin financiera sujeto a examen, desglosados en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y procedimientos que el Auditor aplico, la extensin y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno y externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las reas examinadas.Se constituyen por:a) Programas de trabajob) Planillas con anlisis y anotaciones por terceros.c) Las cartas de confirmacin enviadas por terceros.d) Manifestaciones obtenidas de la compaa.e) Extractos de documentos y registros de la compaa.f) Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.g) Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos hechos que complementan la informacin de las planillas.

3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo les permiten tanto al Auditor como al Revisor Fiscal dejar constancia de los procedimientos seguidos de las comprobaciones y de la informacin obtenida. Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Pblico que efectu la Auditoria de EE.FF., pueden ser relacionados as:a) Proporcionan evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.b) Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del Revisor Fiscal.c) Constituir una fuente de informacin concerniente a detalle de saldo de cuentas, rubros de los Estados Financieros y otros datos obtenidos en relacin con el examen o para efectos posteriores a la realizacin del mismo, como futuras Auditorias.d) Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes, organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia expresada, e) Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conduccin de su trabajo.4. FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:Dentro de los fines ms importantes son: Soporte del trabajo y del informe. Ayuda a discutir el informe. Fuente de consulta futuras auditoras. Facilidad para la supervisin del trabajo. Medicin del trabajo realizado. Medir el logro de los objetivos establecidos. Fuentes de informacin para entrenamiento: cumplimiento de normas legales.

5. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Dentro de las principales tenemos:a) Identificacin: Los papeles de trabajo deben estar plenamente identificados con el nombre de la entidad, el tipo de legajo, dependencia, unidad orgnica auditada, quien realiz el trabajo.b) Ttulo: Debe aparecer el nombre de la cdula matriz, proceso auditado, fecha de elaboracin y nombre de quien lo elabor y revis los papeles de trabajo.c) Referenciacin: Indica la localizacin de una cdula dentro de un legajo de los papeles de trabajo.d) Referenciacin cruzada: Son referencias que encadenan informacin entre diferentes cdulas o trabajos de auditora, la Referenciacin cruzada debe ser clara y puede ser hacia atrs o hacia delante.La Referenciacin cruzada se debe tener cuidado en definir quien enva y quien recibe.e) Orden y Pulcritud: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo el trabajo del auditor, por esta razn deben aparecer perfectamente ordenados y obedecer las condicionesde limpieza presentacin agradable a la vista.f) ndices o tablas de contenido: Todo legajo de papeles de trabajo debe contener un ndice o tabla de contenido donde se indiquen los temas principales que lo componen, as como el cdigo de referencia asignado cada uno.g) Material estrictamente necesario: Los legajos de papeles de trabajo deben contener solamente los documentos que se necesitan para sustentar el trabajo del auditor.En el legajo permanente aparecer la informacin relativa al conocimiento de la unidad auditada y en el legajo corriente las cedulas analticas, cdulas sumarias,las pruebas recolectadas y grficos, as como los documentos que hacen referenciaa la planeacin del trabajo.h) Confidencialidad: Los papeles de trabajo deben ser cuidadosamente conservados por elauditor, el conocimiento anticipado por parte del auditado de las pruebas o verificaciones efectuadas de los comentarios o recomendaciones y de las conclusiones del trabajo de auditora, le restan importancia a la entrega formal del informe.Por otro lado, la NIA 230. Documentacin sustentadora, numeral 3, especifica lo siguiente que El auditor deber adoptar procedimientos para mantener la confidencialidad de los papeles de trabajo y su conservacin por un perodo suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con los requisitos legales o profesionales de conservacin de registros.i) Precisin: Los papeles de trabajo representan un reflejo visible de trabajo efectuado, pensar, planear y luego preparar. Las hojas de trabajo no deben presentar situaciones dudosas o que se presten a doble interpretacin.j) No se debe escribir en libros o documentos del auditado: Bueno, si en alguna ocasin esNecesario realizarlo, se debe tener cuenta cuidado de escribir en lpiz que facilite el borrado, el auditor no debe dejar sobre los documentos evidencias que permitan perder la confidencialidad de los hallazgos, excepto cuando la evidencia lo requiere.

6. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular , pero deben poseer las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los Estados Financieros u otra informacin sobre los que el Auditor independiente o Revisor Fiscal est emitiendo su opinin, concuerden con los registros contables de la compaa o han sido conciliados con los mismos. Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planteado mediante el uso de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada. Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de Auditora.El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podr tomar varias formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo, planillas, los cuales debern permitir la identificacin razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.

7. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORALas cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas, pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrnicas, su estructura se detalla:a) ndice de la cdula o memorando: Ubicado en la parte superior derecha, permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra marcarse con lpiz de color: rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cdula. Si la informacin ocupa ms de una planilla, se indicara as: 1 de 3, etc. En caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la pestaa que se utiliza para nominar las diferentes hojas.b) Encabezamiento: Dnde va el nombre de la compaa auditada, rubro de los EE.FF. examinados el cual da el nombre de la cdula, memorando u otro examinados.c) Responsables: se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables.d) Cuerpo del trabajo: Se desarrolla toda la Auditora y se consignan los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.e) Conclusin: cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un trabajo debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoria. f) Significado de marcas: al fin de la cdula a manera de convenciones se coloca el significado de las marcas de Auditoria utilizadas en el cuerpo del trabajo.g) Fuente de informacin: Si se amerita se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo. EJEMPLO DE UNA CDULA ELECTRONICA EN EXCEL ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

8. PLANEACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJOLa planeacin de los papeles de trabajo de trabajo consiste en determinar con antelacin todos y cada una de las cdulas que se utilizan en el desarrollo del trabajo.Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles d importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas que elaboro en sus propias oficinas.La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de Auditoria a usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los balances generales del periodo y del ao anterior.De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo se determinan las cdulas sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes, las cdulas analticas se plantean sobre la base de las cedulas sumarias y al igual que estas ltimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.

9. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y Por su contenido.9.1 POR SU USO: De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditoria en el periodo examinado o en varios periodos se clasifican en: Archivo de la Auditoria y Archivo Continuo o Permanente de Auditoria.9.1.1 ARCHIVO DE LA AUDITORA: son papeles de uso limitado para una sola Auditora, se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por periodo. El contenido del archivo de la auditora puede ser:a) Estados Financieros del periodo sujeto a examen y el periodo anterior.b) Hojas de trabajo de los Estados Financieros sujetos a examen.c) Cdulas sumarias de los rubros de los Estados Financieros.d) Cdulas analticas y sub-analticas de las cdulas sumarias.e) Resultado de las circulaciones.f) Anlisis de las pruebas de auditora practicadas.g) Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditora.9.1.2 ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORA: son aquellos que se usaran continuamente siendo tiles para la comprobacin de las cuentas no solo en el periodo en el que se preparan sino, tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorias las cuales se refieran los datos que contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del archivo puede ser:a) Historia de la Compaa.b) Contratos y Convenios a largo plazo.c) Sistemas y Polticas Contables.d) Estados Financieros de los ltimos aos.e) Estado tributario.f) Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras.g) Hojas de trabajo de la ltima auditora.

9.2 POR SU CONTENIDO: De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.

9.2.1 HOJA DE TRABAJO: Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas del mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los Estados Financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo, pues hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas, pero se encontrara muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.Cada rubro de la Hija de Trabajo est representado por una Cdula Sumaria, es decir; advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen.El criterio para agrupar las cuentas en Cdulas Sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas.Las Hojas de Trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. Tambin se anotaran en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son referidas en el dictamen.El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir; la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los Estados Financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del trabajo.La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor ms dispendiosa de la auditoria. Esta se obtiene por medios de tcnicas y procedimientos de auditoria, las cuales tienen el propsito de convencer al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen, dado que estas tcnicas y procedimientos solo buscan convencer al auditor.Este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.En la Hoja de Trabajo la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna Saldos a Dic. 31 ao de examen, mediante e luso de tcnicas y procedimientos de auditoria, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas Ajustes y Reclasificaciones si existen discrepancias con las evidencia primaria. A continuacin se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna. Saldo a dic. Segn auditoras.

ESQUEMA DE UNA HOJA DE TRABAJO PARA ACTIVOS 9.2.2 CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN:Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los reglones de las hojas de trabajo y sirven como nuevo nexo entre esta y las clulas de anlisis o de comprobacin.Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones, pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

ESQUEMA DE UNA CDULA SUMARIA DE EFECTIVO

9.2.3 CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN:En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita se deben elaborar sub cdulas.En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditoria que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las sub-analticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (EE.FF.), y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o sub-analtica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir; partir de lo particular (la cdula analtica o sub-analtica) para llegar a lo general (EE.FF.) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub-analticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo, en otras palabras, realizar el trabajo inverso hasta llenar completamente las hojas de trabajo.

Cuando se terminan de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoria y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen.

Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene al auditor a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de las cdulas a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente par que se considere referencia cruzada.

ESQUEMA DE UNA CDULA ANALTICA DE BANCOS

9.2.4 CDULAS SUB-ANALTICASEn algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con las cdulas analticas pues son la minina unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de auditoria la que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la su-analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.

10. ORDENAMIENTO Y ARCHIVOEl ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de que su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de Auditora se ordenaran y archivaran por grupos o conceptos, atendiendo los datos o informacin que contenga. En este expediente se mantendr n los grupos que sean necesarios.Los papeles de trabajo de la Auditora tendrn un ordenamiento lgico siguiendo el del listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si estos lo estn en el orden de presentacin de los Estados Financieros, este ser tambin el orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente, es decir; primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por ltimo, los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en que estn listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindir del orden del balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se dificultara la localizacin de las cdulas.

11. REFERENCIACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJOUna adecuada Referenciacin de los papeles de trabajo tiene por objeto permitir, a cualquier auditor, una fcil y rpida ubicacin de la informacin bajo normas uniformes de ordenamiento y codificacin. El ndice de ordenamiento de los papeles de trabajo se anota en la cubierta del respectivo file, usando un smbolo alfabtico convencional, seguido de la numeracin correlativa de cada cedula, segn se explica ms adelante.

Las cedulas del file permanente llevaran el smbolo p, seguido de la numeracin correlativa.Las cedulas matrices se codificaran usando el orden alfabtico, como sigue:A- Efectivo en caja y bancos.B- Cuentas por cobrar.C- Gastos anticipados.D- Inventarios.AA - Pasivo corriente.BB- Pasivo a largo plazo.CC - Provisiones.Las cedulas matrices que agrupen cuentas de ingresos, llevaran el cdigo R y las de gastos RR. Ejemplo:R = Ingresos.RR = Gastos de administracin y de ventas. Las cedulas de anlisis contendrn el detalle de las cuentas del mayor general, y las sub-cedulas estarn referidas a las exposiciones de partidas contenidas en las cedulas de anlisis.La codificacin de las cedulas de anlisis y sub--cedulas se podr efectuar a base del prefijode la cedula matriz respectiva, seguido de la numeracin correlativa, como sigue:A Efectivo en caja y bancos (cedula matriz)A -1 Caja (cedula sub matriz)A-1 Arqueo de caja (cedula de anlisis) 1A-1 Desembolsos no contabilizados 2A - 2 Bancos cuentas corrientes (cedula sub matriz)A - 2 Banco Continental 1A - 2 Banco de Crdito 2A - 2 Banco Continental 3A - 2 Prueba de caja julio3 - 1A - 2 Prueba de caja diciembre3 - 2A - 2 Confirmacin del banco3 2El programa de auditoria se archivara seguidamente de la cedula matriz, como sigue:

12. INDICESPara facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en un lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado lpiz de Auditoria.Esta clave recibe el nombre y ndice y mediante el se puede saber de qu papel se trata y el lugar que corresponde en su respectivo archivo.En teora no importa que sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones. Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:

a) ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.b) ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula y a las cdulas analticas dos letras maysculas. c) ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble, pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.d) ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas numricos fraccionarios. e) ndice Decimal: A las cdulas sumarias del Activo, Pasivo, Capital y Resultados, se le asigna nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100.f) ndice del Plan Contable General Empresarial: Este mtodo consiste en asignar como ndice el cdigo correspondiente a los elementos, cuentas, sub-cuentas del PCGE. El ndice de las Hojas de Trabajo tendra un dgito: Activo 1, Pasivo 2, Patrimonio 3, Ingresos 4, Gastos 5, Costo de ventas 6, Costos de Produccin o de Operacin 7.El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11, Inversiones 12; Deudores 13, etc. El ndice de las cdulas analticas pueden tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 111005, etc.Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y sub-analticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

13. MEMORANDOSLos memorandos son documentos que el Auditor redacta para complementar la ejecucin de ciertos trabajos o para resumir la informacin que contienen las planillas o cdulas de detalles.Uno de los memorandos ms importantes en la Auditora es el memorando de operaciones, el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos y disminuciones de las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados, durante el ao que se auditan en comparacin con las mismas cuentas del ao anterior.

14. MARCAS DE AUDITORIATodo hecho tcnica o procedimiento que el Auditor efectu en la realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o sub-analtica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino aun para el mismo Auditor.Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoria, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con un significado especial.Ejemplo:Al efectuar una conciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejados con el libro de bancos para comprobar que estn bien girados y elaborados en cuanto al importe, numero, fecha, beneficiario, etc.Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado, en lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado. Para las marcas de auditoria se deben utilizar un color diferente al texto que se utilizan en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del archivo de la Auditora debe ser la cdula de Marcas de Auditora.

15. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajoso la fundamentacin de la opinin del Auditor en su dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilizacin que va ms all de la Auditora del periodo en que estos se realizaron, pues son origen de la informacin para futuras Auditorias, bien sea que las realice el mismo Contador Pblico u otro colega.

Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las auditorias posteriores.Estos papeles de trabajo estn protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Cdigo de tica profesional, el tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco aos.

16. VALOR AGREGADO A LOS PAPELES DE TRABAJODetermina de la elaboracin de los papeles de trabajo se le agregar la referencia de los documentos, registros y archivos de fuente obtenidos como:- Opinin y conclusin preliminar delas evidencias obtenidas.- Identificar la condicin, criterio y causa de la observacin o evidencia obtenida.

Por lo tanto, los papeles de trabajo deben estar diseados y organizados para responder a las circunstancias y las necesidades del auditor, para cada auditora en particular. En algunos casos, el uso de los papeles de trabajo estandarizados:Circularizacin de cartas, de saldos, requerimientos de informacin, arqueo de fondos y valores, etc. Se puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados. Dichos papeles de trabajo facilitan la delegacin de los trabajos y a la vez proporcionan un medio para controlar su calidad.

II. CONCLUSIONES

1. Observamos a la Auditoracomo una herramienta fundamental, que sirve de ayuda a la gerencia en latoma de decisionesypoderverificar los puntos dbiles de las empresas, tomando medidas de precaucin en un tiempo determinado y preciso.

2. Observamos los riesgos por parte del Auditor durante el proceso de Auditora, y los factores que lo afectan, esto hace referencia a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo. Contemplando el nico fin que se centra en la conclusin de la correcta presentacin de los Estados Financieros. Cabe destacar que si los Papeles de Trabajo no han sido elaborados correctamente estos carecern de tcnicas y procedimientos de Auditoria, lo cual indicara que no es un resultado confiable.

3. Observamos que aquel Auditor que realiza de forma ordenada y precisa su labor apoyado en los Papeles de Trabajo ya que con ellos este puede sustentar y evidenciar las normas de Auditora Generalmente Aceptadas y utilizando las tcnicas correspondientes de Auditoria, obtendr resultados tiles, relevantes y confiables.

4. Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es elconocimientoy aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboracin de Papeles de Trabajo.

III. BIBLIOGRAFA

MDULO DE AUDITORA: Ttulo: AUDITORA I Autor: CPC Jos Paredes Soldevilla.Paginas (117 131)

REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL, N 169 Segunda Quincena de Octubre 2008Ttulo: LOS PAPELES DE TRABAJO OBJETIVOS E IMPORTANCIAAutor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil.Pginas (VIII-1 VIII-2)

PGINAS WEB: http://www.auditool.org/index.php?option=com_content&view=article&id=306:papeles-de-trabajo-en-auditoria&Itemid=55

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1l.htm

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