valuación y presentación de diferentes rubros de los...

Unidad 3

Valuación y presentación de diferentes rubros

de los estados inancieros (reglas contables)

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificaráladefinicióndelosactivossiguientes:efectivo,inversionestemporales,cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, inversiones a largo plazo, activos fijos e intangibles.

• Identificaráladefinicióndelpasivoydelcapitalcontable.• Identificarálasnormasdeinformaciónaplicablesalapresentaciónyevaluaciónde

partidas, y conceptos específicos.• Evaluaráypresentaráenelestadodeposiciónfinancieratodosycadaunodelos

rubros que lo integran.• Entenderá la importancia de presentar o no, este efecto en la información

financiera.• Dimensionará la importancia de la correcta evaluación y presentación de la

información para los usuarios de la misma.• Identificarálosdiferentestiposdevalorqueseusanencontabilidad:valorhistórico,

de reemplazo, razonable y de realización.

Contenido

3.1 Efectivo e inversiones temporales 3.1.1 Concepto 3.1.2 Efectivo 3.1.3 Efectivo: Fondo fijo, arqueo y control interno 3.1.4 Bancos: Conciliación, ajuste y principios de control interno 3.1.5 Inversiones temporales: Concepto, costo e instrumentos de inversión comunes3.2 Cuentas por cobrar 3.2.1 Concepto 3.2.2 Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables 3.2.3 Otras cuentas por cobrar3.3 Inventarios 3.3.1 Concepto y característica de los inventarios 3.3.2 Métodos de valuación de los inventarios 3.3.3 Mercancías en tránsito 3.3.4 Mercancías en consignación3.4 Inmuebles, planta y equipo 3.4.1 Concepto y clasificación del activo fijo 3.4.2 Costos de adquisición del activo fijo 3.4.3 Ciclos de altas y bajas 3.4.4 Métodos de depreciación del activo fijo: Línea recta, unidades de producción, saldos decrecientes y dígito del año 3.4.5 Control interno, principios y reglas de valuación y presentación3.5 Activos intangibles 3.5.1 Concepto y características 3.5.2 Clases 3.5.3 Costos y amortización 3.5.4 Control, principios y reglas contables 3.6 Pasivos3.7 Capital contable

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Introducción

La presentación de la información en los estados inancieros obedece a normas de información, es decir, existe una normatividad en cuanto a la presentación y evaluación

de las cuentas que se presentan en ellos, con el in de generar información estandarizada y evitar que cada empresa lo haga de acuerdo con sus propias reglas y en materia de comercio

internacional producir información de acuerdo con reglas de aplicación universal.

Como ya se explicó en la unidad 2, las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio, que

en términos contables se denominan como activo, pasivo y capital contable. Los activos son los

bienes o recursos controlados por la entidad identiicados y cuantiicados en términos monetarios, de los que se esperan beneicios económicos futuros y derivados de las operaciones. El pasivo se reiere a las deudas u obligaciones presentes de la entidad, cuantiicadas en términos monetarios, y que representan disminuciones futuras de beneicios económicos. El capital contable o patrimonio alude al valor residual de los activos de la entidad una vez deducidos. Estos rubros son

mostrados en un estado financiero básico denominado balance general o estado de situación

financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboración, análisis e interpretación, entre los

diversos usuarios generales de la información inanciera.En esta unidad se estudiarán las reglas de presentación y valuación contenidas en la serie

NIF-C de las normas de información inanciera aplicables a partidas y conceptos especíicos. Nos referimos concretamente a las partidas que integran el balance general, especiicando el activo, el pasivo y el capital contable de la entidad.

A n á l i s i s e i n t e r p r e tAC ión de e s tA d o s f i n A nC i e ro s

74

3.1Efectivoeinversionestemporales

La información de los estados financieros es analizada e interpretada para la toma de decisiones y si ésta no es presentada y valuada correctamente, el riesgo de incurrir en decisiones equivocadas es alto, por lo que es necesario definir cada una de las partidas identificando concretamente qué incluyen y cómo deben ser presentadas y valuadas para su razonable interpretación. En esta ocasión nos referimos específicamente a las partidas que integran el activo, que es presentado en el estado financiero o balance general, iniciando con el efectivo e inversiones temporales, boletín serie NIF C1.

3.1.1 Concepto

El rubro o renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y estar disponible para su operación tales como caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, remesas en tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos.

3.1.2Efectivo

El renglón de efectivo es el primer rubro del balance general dentro del activo circulante.

El efectivo se valuará de acuerdo con su valor nominal según el párrafo 4 de la serie NIF C1, y las monedas extranjeras y metales preciosos amonedados de acuerdo con la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.

Los intereses por depósitos en instituciones bancarias se reconocerán en el estado de resultados como un producto financiero en el momento en que se devenguen.

Los efectos que resulten de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y monedas extranjeras, se reconocerán en el estado de resultados.

Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en moneda extranjera indicando su monto, la política de valuación, la clase de moneda que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalencia en moneda nacional.

Ejemplos

1. El efectivo se registrará a su valor nominal (párrafo 4 serie NIF C1).

Un billete de 100 00 pesos se registrará contablemente por 100 00 pesos.

2. La moneda extranjera y los metales preciosos se valuarán al tipo de cambio y cotización al cierre aplicable a la fecha de los estados financieros (párrafo 6 serie NIF C 1).

Al 31 de diciembre de 2006, la entidad tiene 5 000 dólares en efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de 10.45 pesos por dólar. La empresa deberá mostrar contablemente 52 275 pesos en el rubro de efectivo y si al final del año 2007 la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo de cambio es de 11 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro:

¿Qué es el efectivo?

El efectivo se valúa

a valor nominal y es

el primer rubro del

balance

El efectivo se

constituye con

moneda de

curso legal o sus

equivalentes

75

Un i dA d 3

---------1---------

Debe Haber

Efectivo en moneda extranjera $2,725.00

Utilidad en cambios $2,725.00

*Determinación de la luctuación en cambiosTipos de cambios:

31/12/2007 $11.00

31/12/2006 $10.4550

Diferencia $0.5450

Dólares $5,000.00

Diferencia en cambios $2,725.00

El efectivo al 31 de diciembre de 2006 mostrará un saldo de 55 000 pesos.

3. Los rendimientos por depósitos en cuentas bancarias se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen (párrafo 5 serie NIF C 1). Durante el mes de julio de 2007, la cuenta de cheques de la entidad generó intereses por 1 800 pesos según el estado de cuenta respectivo, por lo que se debe hacer el siguiente asiento:

---------1---------

Debe Haber

Bancos $1,800.00

Interés a favor o productos inancieros $1,800.00

Como se percibió, las reglas de valuación nos señalan cómo determinar el monto que se debe reflejar en cada partida. En el caso del efectivo es muy simple.

3.1.3Efectivo:Fondofijo,arqueoycontrolinterno

El efectivo y todos los activos deben ser administrados eficientemente y para tal efecto se recomienda establecer un control interno, el cual consiste en el conjunto de sistemas que comprenden métodos y procedimientos que de manera coordinada se adoptan en las organizaciones para salvaguardar sus activos, promover la eficiencia en las operaciones y verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera, a fin de que las operaciones se adhieran a las políticas establecidas por la propia administración. Para el efectivo se recomienda concretamente establecer un fondo fijo de efectivo, practicar periódicamente arqueos y establecer algunos controles internos.

fondo fijo y arqueo

El efectivo destinado para el pago de gastos menores se controla estableciendo un fondo fijo de caja chica. El fondo se constituye con la cantidad de efectivo suficiente para cubrir las necesidades de efectivo normales de la empresa. Tradicionalmente se destina al pago de gastos pequeños por un determinado periodo, por ejemplo, el pago de pasajes, café y galletas, entre otros.

Por cada desembolso de efectivo se tiene que emitir un comprobante, una factura o un vale que respalde, con lo que en cualquier momento se puede comprobar su monto, ya que la suma de los comprobantes más el efectivo disponible debe igualar la suma total del fondo original.

¿Qué es un arqueo

de caja?

El fondo de caja es

para cubrir gastos

menores


76

Al establecer el fondo fijo se debe expedir un cheque por el importe del monto establecido como fondo fijo, posteriormente, al efectuar pagos de gastos menores y ser respaldados por sus respectivos comprobantes, se procede al reembolso del fondo fijo.

Contablemente su registro es el siguiente:

---------1---------

Debe Haber

Fondo ijo de caja $635.00 Bancos $635.00

Por expedir un cheque para establecer el fondo ijo.

---------2---------

Debe Haber

Gastos de operación $620.00

Fondo ijo de caja $620.00Por pago de gastos menores con efectivo.

---------3---------

Debe Haber

Fondo ijo de caja $620.00 Bancos $620.00

Por el reembolso del fondo ijo.

También se acostumbra el establecimiento de un fondo variable de caja y cuando esto sucede, el fondo fijo no se afecta; sólo lo hace en caso de un aumento o disminución en su monto. El registro contable del fondo variable es igual al de caja fija, cambiando por supuesto el nombre a costo variable de caja.

El manejo adecuado del fondo fijo es responsabilidad del cajero y por tanto es recomendable practicar periódicamente arqueos, los cuales consisten en la inspección física del efectivo y comprobantes, en presencia del responsable del mismo y de manera sorpresiva para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad, por ejemplo:

La Compañía Puscam S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2006, presenta los siguientes saldos:

Caja ( fondo ijo) $1,800.00Bancos $7,000.00

El fondo fijo está constituido para realizar gastos menores y se procedió a la realización del arqueo en presencia de la señorita Gloria Vázquez y Vázquez. Al cierre del ejercicio, se encontró lo siguiente:

En efectivo: 5 billetes de 100 pesos, 10 billetes de 50 pesos, 15 billetes de 20 pesos y monedas de 10 pesos, 5 pesos y 2 pesos, para un total de 200 pesos; en documentos una factura por compra de papelería por 100 pesos y un vale de 150 pesos firmado por el señor Luis Pasos, por concepto de préstamo. Estos documentos están debidamente autorizados por el gerente de compras.

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Un i dA d 3

Compañía Puscam S.A. de C.V.

Arqueo al 31 de diciembre de 2006

Efectivo

Billetes: Cantidad Denominación Importe Total

5 $100.00 $500.00

11 $50.00 $550.00

15 $20.00 $300.00 $1,350.00

Monedas: $200.00

$1,550.00

Comprobantes:

Factura por papelería $100.00

Vale por préstamo $150.00 $250.00

Total de efectivo $1,800.00

El custodio El auditor

En caso de presentarse faltante se hace responsable al cajero y se realiza el siguiente registro:

---------1---------

Debe Haber

Deudores diversos $xxxx

Fondo ijo de caja $xxxxPor registro de faltante según arqueo.

Control interno

Enseguida se mencionan, en forma enunciativa más no limitativa, algunos controles internos que se deben establecer en las organizaciones para salvaguardar con eficiencia el efectivo.

1. Las entradas de dinero se deben controlar mediante recibos prenumerados, relaciones de cobranzas y de valores recibidos, permitiendo con esto que sea adecuado el registro contable y su posterior verificación.

2. Depósito íntegro y de inmediato de la cobranza, evitando que el dinero, propiedad de la empresa, permanezca mucho tiempo en manos de personas que lo manejan. Se previenen así riesgos innecesarios.

3. Establecer un fondo fijo o variable de efectivo para gastos menores.

4. Designar a un responsable del manejo del efectivo.

5. Establecer controles de las salidas de efectivo autorizado.

3.1.4 Bancos: Conciliación, ajuste y principios de control interno

En los bancos, el efectivo representa el dinero que se maneja por medio de una institución bancaria y para su correcto control se tiene que practicar periódicamente un procedimiento denominado conciliación bancaria, el cual consiste en un proceso de identificación de partidas que no se corresponden; es decir, contablemente la empresa ejerce el control por medio de una cuenta de activo denominada bancos. Simultáneamente el banco establece una cuenta

¿Qué es una

conciliación

bancaria?

¿Cuáles son algunos

ejemplos de control

interno del efectivo?


78

de pasivo que lleva el nombre de nuestra empresa. Los depósitos representan los aumentos del efectivo en bancos; por tanto se carga a la cuenta de bancos y éste tiene que abonar a la cuenta “nuestra empresa” porque aumenta su obligación para con ella. Si se efectúa algún pago con cheque en nuestra cuenta de bancos, se tiene que abonar porque significa una disminución del dinero en la cuenta de cheques. Simultáneamente el banco tiene que cargar por disminuir su obligación. Por lo anterior, al final del mes el saldo que muestre la cuenta de bancos debe ser igual al saldo que tenga el banco, sólo que de naturaleza contraria. El saldo deudor en la cuenta de bancos debe ser igual al saldo acreedor que muestre el banco en el estado de cuenta; sin embargo, por muchas circunstancias, el saldo de la cuenta de bancos en ocasiones no concuerda con el del estado de cuenta, debido entre otras circunstancias a las siguientes:

• Depósitosrealizadosafindemesqueelbancoreconocealmessiguiente(depósitosentránsito).

• Chequesgiradospor la empresaquenohan sidopresentadospara supago (chequespendientes de pago).

• Cargosporcomisionesbancariasduranteelúltimomes.• Erroresderegistroymanejocometidosporelbancooporlaempresa.• Interesesafavorgeneradosenlacuentadelúltimomes.

Ejemplo

Conciliación bancaria por el mes de octubre de 2007 con la siguiente información:

Datos

Compañía Puscam S.A. de C.V. Bancomer

Bancomer Estado de cuenta

Depósito $16,000.00



Depósito $8,000.00

Depósito $2,000.00

Ch-1 $12,000.00 Ch-1 $12,000.00

Ch-2 $10,000.00 Ch-3 $6,000.00

Ch-3 $6,000.00 Comisión $2,000.00

Ch-4 $8,000.00 Ch-4 $8,000.00

Ch-5 $2,000.00

Ch-6 $6,000.00



Depósito $8,000.00

$51,000.00 $44,000.00 $28,000.00 $39,000.00

Saldo $7,000.00 Saldo $11,000.00

a) La comisión que nos carga el banco sí procede, porque nos está entregando nuestra chequera.

Solución

Se identifican las partidas que no se corresponden:


Compañia Puscam S: A. de C. V. Bancomer

Bancomer Estado de cuenta


Depósito $10,000.00 (1)


Depósito $8,000.00

Depósito $2,000.00 (2)

Ch-1 $12,000.00 Ch-1 $12,000.00

Ch-2 $10,000.00 (4) Ch-3 $6,000.00

Ch-3 $6,000.00 Comisión $2,000,00 (3)

Ch-4 $8,000.00 Ch-4 $8,000.00

Ch-5 $2,000.00 (5)

Ch-6 $6,000.00 (6)



Depósito $8,000.00

$51,000.00 $44,000.00 $28,000.00 $39,000.00

Saldo $7,000.00 Saldo $11,000.00

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Un i dA d 3

Se revisa que los cargos de la cuenta de bancos estén abonados por el banco en el estado de cuenta y que los abonos de la cuenta de bancos estén cargados en el estado de cuenta, las partidas que no se encuentran se señalan con un número progresivo.

Identificadas las partidas que no se corresponden, se realiza la conciliación aritmética, la que consiste en partir de un saldo, ya sea el del banco o el del estado de cuenta para llegar al saldo contrario con las partidas que fueron señaladas (numeradas) en el paso anterior.


Conciliación aritmética de saldos

Saldo deudor nuestro:

Más:

Nuestros abonos no correspondidos:

Partida 5 Ch. 2 por

Partida 6 Ch. 5 por

Partida 7 Ch. 6 por

Sus abonos no correspondidos:

Menos:

Nuestros cargos no correspondidos:

Partida 1 depósito por

Partida 2 depósito por

Sus cargos no correspondidos:

Partida 4 comisiones

Saldo acreedor del banco

$10,00.00

$2,000.00

$6,000.00

$10,000.00

$2,000.00

$2,000.00

$7,000.00

$18,000.00

$25,000.00

$12,000.00

$14,000.00

$11,000.00

Del saldo de la cuenta de bancos se llegó al saldo mostrado en el estado de cuenta del banco, lo que quiere decir que las partidas señaladas como partidas no correspondidas sí son las adecuadas, cuando menos aritméticamente. También se puede hacer la conciliación aritmética, empezando por el saldo acreedor del banco, sólo que ahora sumándole los cargos no correspondidos tanto de la empresa como del banco y restando los abonos no correspondidos, tanto de la empresa como del estado de cuenta, teniendo que llegar al saldo deudor del banco.

Tomando en cuenta la conciliación aritmética que muestra que las partidas no correspondidas se señalaron correctamente, se procede a efectuar la conciliación contable, la cual implica en muchos de los casos, efectuar registros de ajuste para actualizar la información y que se cuente con un verdadero saldo del renglón de bancos, ya que como se mencionó anteriormente, tanto en la cuenta de bancos como en el estado de cuenta se muestran cifras que no corresponden y normalmente el saldo de banco y el saldo del estado de cuenta no muestran el saldo real. Para efectuar la conciliación se hace un formato en donde se muestran los saldos antes de realizarla y se registran partida por partida correspondiéndose correctamente.

Existe la conciliación

aritmética y la

contable


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Conciliación contable

Bancomer Bancomer

Estado de cuenta

Saldos antes de conciliación

Partida 1 depósito en tránsito

Partida 2 depósito en tránsito

Partida 4 comisiones

Partida 5 cheque 2 en tránsito

Partida 6 cheque 3 en tránsito

Partida 7 cheque 6

$7,000.00

$2,000.00

$10,000.00

$2,000.00

$6,000.00

$11,000.00

$10,000.00

$2,000.00

Sumas $7,000.00 $2,000.00 $18,000.00 $23,000.00

Saldo $5,000.00 Saldo $5,000.00

Como se puede observar, lo que en realidad se hace es lo que no se hizo. Es decir, en la Partida 1 se abonó en la cuenta de bancos, pero no se abonó en el estado de cuenta, porque todavía no se reconoce el depósito. Cuando el depósito se reconozca, el banco abonará la cantidad respectiva. En la contabilidad del banco no se puede interferir, pero sí se puede dar seguimiento a las diferentes partidas para que en el siguiente mes dejen de conciliarse. La información que sí afecta la cuenta de bancos, como lo señala el ejemplo en la Partida 4 por comisiones, se tiene que efectuar un asiento de ajuste, cargando a gastos financieros y abonando a bancos, y con esto la partida ya se concilió.

El saldo real en este ejemplo no es de 7 000 pesos como lo señala la contabilidad ni es de 11 000 pesos como lo señala el estado de cuenta, es de 5 000 pesos como se muestra en la conciliación contable.

Control interno

En el renglón de bancos, los controles internos generalmente recomendados son los siguientes:

1. Segregación de funciones, es decir, que quien autorice pagos no sea la misma persona que firme los cheques.

2. Que los cheques sean firmados en forma mancomunada.

3. Realización de conciliaciones bancarias mensuales e investigaciones y ajustes de las partidas en conciliación.

4. Que existe un responsable de la autorización de salidas de efectivo por medio de cheques.

5. Adecuada protección mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores.

3.1.5Inversionestemporales:Concepto,costoeinstrumentosdeinversióncomunes

Concepto

Son los excedentes de dinero que de manera temporal y con la finalidad de obtener rendimientos se invierten en instrumentos financieros para evitar que estén ociosos.

¿Qué son las

inversiones

temporales?

81

Un i dA d 3

Actualmente hablar de inversiones temporales implica el estudio de la NIF C2 llamada instrumentos financieros, la cual establece que la necesidad de financiamiento y de inversión, así como de la administración del riesgo que tienen los participantes de la economía, han ocasionado que se origine una gran variedad de instrumentos financieros que permitan satisfacer dichas necesidades con flexibilidad.

En la presente sección se estudiarán las inversiones en valores de carácter temporal (corto plazo), dando lugar al registro de un activo financiero cuando se adquieren instrumentos de deuda, que son contratos celebrados para satisfacer necesidades de financiamiento temporal (bonos, cetes, obligaciones, pagarés, etc.) e instrumentos de capital que son documentos o títulos referidos a un contrato que evidencie la participación en el capital contable de una entidad (acciones de otra entidad). Por tanto, tendremos:

Inversionestemporaleseninstrumentosdedeuda

Se denominan valores negociables a las inversiones que pueden venderse rápidamente, es decir, que se adquieren con la intención de negociarlos en el corto plazo y en fechas previas a su vencimiento, para convertirse en dinero cuando sea necesario, obteniendo ganancias por el cambio en el valor de mercado y no sólo por el propio rendimiento inherente en los mismos. (Párrafo 27 serie NIF C2).

Las inversiones en valores negociables (Cetes, Bondes, Ajustabonos, Aceptaciones bancarias) se valúan a valor razonable. (Párrafos 22, 23, 24, , 35, 38, 40 serie NIF C2).

Ejemplos

a) Imaginemos que el 5 de agosto de 2007 se compran en HSBC 5000 cetes con valor nominal de 25 pesos c/u, con vencimiento a 60 días, a un precio de 22 pesos c/u. Determinemos el rendimiento.

Valor nominal $25.00

Precio de compra $22.00

Rendimiento a 60 días

Por cada Cete $3.00

---------1---------

Debe Haber

Inversiones de inmediata realización $110,000.00

Bancos $110,000.00

Por la compra de 5,000 cetes.

---------2---------

Debe Haber


Intereses a favor o productos inancieros $6,500.00

Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 5 al 31 de agosto.

Forma de obtener los intereses devengados

Rendimiento a 60 días $3.00

Entre plazo (días) 60

Rendimiento por día 0.05

Días del 5 al 31 del mes 26

Rendimiento de 26 días 1.3

Núm. de Cetes 5000

Rendimiento de agosto $6,500.00

Hay inversiones

temporales en

instrumentos de

deuda y de capital

Los interés

devengados

aumentan las

inversiones


82

Como se puede apreciar, al valuarse a precio de mercado como valor razonable, el estado de resultados muestra en cada periodo la utilidad obtenida por mantener la inversión, y el balance general refleja el valor de la inversión al cierre de cada mes, lo cual incluye el costo original más los intereses devengados, apegándose a lo establecido en los párrafos 38 y 40 de la serie NIF C2.

Transcurrido el periodo de la inversión, en este caso los 60 días por su liquidación, se debe realizar el siguiente asiento: ---------1---------

Debe Haber

Bancos $115,000.00


Previo a este asiento que fue a los 60 días, se tiene que hacer uno parecido al asiento 2 por 34 días que sería por los 8 500 pesos de rendimientos. Claro que en septiembre a 30 días y el resto en octubre.

b) Inversión temporal en instrumentos de capital.

En este ejemplo también se utiliza el valor razonable.

Ahora imaginemos que el 1 de agosto de 2007 se adquirieron 4 000 acciones cotizadas en la Bolsa Mexicana de valores por la compañía Interacciones Musicales S.A. de C.V., a 100 pesos por acción, más una comisión por correduría de 5 000 pesos.

---------1---------

Debe Haber


Interacciones Musicales S.A. de C.V.

Bancos $405,000.00

Hubo

Por la compra de 4 000.00 acciones

Núm. de acciones $4,000.00

Por: Costo por acción $100.00

$400,000.00

Más: Comisión por correduría $5,000.00

$405,000.00

El costo de adquisición de las acciones en la Bolsa Mexicana de Valores incluye el valor de la comisión por corretaje para registrarse correctamente de acuerdo con el párrafo 23 de la serie NIF C2.

El día 31 de agosto se pudo observar en un diario financiero la cotización valor de mercado que a esa fecha tenían las acciones de Interacciones Musicales S.A. de C.V., de las cuales, descontándoles los gastos de enajenación y realización alcanzaron por un valor de 110 pesos por acción, por lo que se procede al siguiente registro:

---------2---------

Debe Haber



Al inal de mes por 4 000 acciones, por un precio de realización de $110.00

Núm. de acciones $4,000.00

Por: Valor de mercado $110.00

$440,000.00

Menos:

Valor contable $405,000.00

Diferencia $35,000.00

83

Un i dA d 3

c) Inversiones con otros instrumentos (instrumentos a plazo fijo, pagarés a 30 y 60 días, etc.) se valúan a su costo de adquisición incluyendo los gastos de compra más los rendimientos devengados.

Los intereses y rendimientos se reconocen en los resultados conforme se devengan párrafo 40 de la serie NIF C2.

Vamos a suponer que se realiza un depósito el día 1º de julio de 2007 a un plazo de 28 días con Santander S.A. de C.V. por 6 000 000 pesos a una tasa de 6.5% anual.

---------1---------

Debe Haber

Inversiones de inmediata realización $6,000,000.00

Bancos $6,000,000.00

Por el registro de la inversión a plazo ijo a 28 días con un interés de 6.5% anual.

---------2---------

Debe Haber


Banamex S.A. de C.V.


Registro de los intereses ganados en los 28 días.

$6,000,000.00 * 6.5% = $390,000.00/365 * 28 días = $29,917.81

Concluyendo, en los tres ejemplos la valuación de las inversiones implican el reconocimiento en resultados de operación de los intereses devengados y el incremento de los mismos en las inversiones.

3.2 Cuentas por cobrar

3.2.1 Concepto

Las cuentas por cobrar son derechos generados por créditos otorgados por la venta de mercancías o servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto soportados por un contrato, factura, pedido, etc. Normalmente este tipo de crédito está basado en la solvencia del deudor y la confianza que le tiene el acreedor.

Cuando se documentan con títulos de crédito como letras de cambio o pagarés, se denominan documentos por cobrar.

Cuando no hay títulos de crédito de por medio se denominan otras cuentas por

cobrar.Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas como de

exigencia inmediata o a corto plazo y a largo plazo. (Corto plazo a un periodo menor de un año). Las cuales deben presentarse en el balance en activo circulante. Seguidas inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores, se encuentran las de vencimiento mayor de un año, las cuales deben presentarse fuera del activo circulante; es decir, dentro del activo no circulante.

La valuación, como ya se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de las partidas al momento de preparar el balance general. Por lo que se refiere a este rubro debemos tomar en cuenta lo siguiente:

¿Qué son las cuentas

por cobrar?


84

Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, obtener en forma razonable, en efectivo, crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, así como lo que se estima que no se podrá recuperar (párrafo 3 serie NIF C3)

Ejemplo

El 20 de agosto de 2007 una compañía, vendió a crédito mercancías por 800 000 pesos y otorgó un descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de 400 000 pesos.

El registro correcto debe ser:

---------1---------

Debe Haber

Clientes $720,000.00

Descuentos sobre ventas $80,000.00

Ventas $800,000.00

Registro de la venta

---------2---------

Debe Haber

Costo de ventas $400,000.00

Inventarios $400,000.00

Registro del costo de ventas

Las cuentas de clientes son de 720 000 pesos y no de 800 000 pesos que es el importe de la venta, ya que éstos adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida del descuento otorgado, por lo que se refleja lo que se espera realmente obtener por esta operación.

3.2.2 Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables

La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a establecer una provisión que refleje la posible pérdida por este concepto.

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en el estudio de valuación, deberán cargarse a resultados de operación del ejercicio en que se efectúen. Se pueden cargar a gastos de venta o de administración, pero comúnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas normalmente las que los generan. También es válido llevarla a gastos de administración porque es el departamento que se encarga del otorgamiento de crédito y de cobranza.

Hay muchas formas para calcular la provisión de las cuentas de cobro dudoso. Generalmente se habla del método global y el analítico.

Método global

Su aplicación se recomienda en las empresas donde el número de clientes es grande y resulta poco práctico analizar cada cuenta de manera individual.

Este procedimiento tiene su plena utilidad tomando como base la experiencia de ejercicios anteriores, ya que se piensa que “la historia se volverá a repetir”. Consecuentemente, son dos los elementos que intervienen en la elección de este procedimiento:

Para estimar la

provisión para

cuentas incobrables,

existe el método

global y el analítico

85

Un i dA d 3

1. Que la empresa cuente con un número considerable de clientes.

2. Que se tenga la experiencia de años anteriores. Sin embargo, ¿qué pasa con las empresas de nueva o reciente creación? En este caso se recurre a indicadores de empresas del mismo ramo con características similares, publicadas en estadísticas oficiales, revistas o periódicos especializados.

Para emplear este procedimiento es indispensable establecer dos conceptos:

1. La base sobre la que debe actuar la experiencia que se ha obtenido en anteriores periodos contables por cuentas incobrables.

2. La determinación del tanto por ciento aplicable a la base elegida.

Con relación a la base a elegir, son tres conceptos los que gozan de aceptación, cada uno con sus respectivas ventajas y desventajas:

1. Un porcentaje de las ventas a crédito.

2. Un porcentaje del saldo a cargo de clientes.

3. Un porcentaje de las ventas totales.

Método analítico o de clasificación de cuentas por la antigüedad de saldos

Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es práctico y su aplicación es posible en las empresas con un número reducido de clientes y cuya importancia relativa representa cierta consideración en el balance.

Ejemplo

Supongamos que la empresa Plásticos Industriales S.A. de C.V., inició operaciones en el mes de enero del presente año, y al 31 de diciembre del mismo el saldo de la cuenta de clientes es de 1 985 500 pesos. El análisis de acuerdo con su antigüedad es el siguiente:

Antigüedad Importe Porcentaje

O a 30 días $1,250,750.00 62.99

31 a 60 días $580,500.00 29.24

61 a 90 días $42,500.00 2.14

Más de 90 días $111,750.00 5.63

$1,985,500.00 100

Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días, se puede observar que 92.23% está al corriente y 7.77% ya está vencido (154 250 pesos). El saldo de la provisión actual es de 130 000 pesos.

Es insuficiente la provisión actual, por lo que se debe complementar con 24 250 pesos y el registro contable quedaría de la siguiente manera:


86

---------1---------

Debe Haber

Gastos de venta $24,250,00

Estimación para cuentas de cobro dudoso $24,250.00

Registro del complemento de la provisión para cuentas incobrables.

3.2.3 otras cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario vigente a la fecha de los estados financieros (párrafo 6 serie NIF C3).

Ejemplo

El día 10 de agosto de 2007 se realizó una venta de mercancías en el extranjero por 1 500 dólares, contabilizando la operación al tipo de cambio de 10.80 pesos, surgiendo una cuenta por cobrar por 16 207.80 pesos. Al 31 de agosto del mismo año aún no se ha cobrado dicha cuenta y el tipo de cambio es de 11.52 pesos.

---------1---------

Debe Haber

Clientes $16,207.80

Ventas $16,207.80

Registro de la venta del día 10 de agosto.

---------2---------

Debe Haber

Clientes $1,078.95


Valuación

1,500 dólares al t.c. cierre de mes $11.5245 $17,286.75

1,500 dólares a t.c. inicio $10.8052 $16,207.80

Ajuste $1,078.95

También se consideran como otras cuentas por cobrar a los deudores diversos y a los funcionarios y empleados, los primeros son los adeudos a favor de la empresa por conceptos distintos de la venta de mercancías, y los segundos corresponden a préstamos concedidos precisamente a empleados y funcionarios de la empresa.

Resumiendo, de acuerdo con su origen, las cuentas por cobrar se clasifican en:

a) A cargo del cliente.b) A cargo de otros deudores.

Las primeras son exclusivas de las ventas de mercancías, mientras que las segundas incluyen los documentos por cobrar a otros deudores.

Los intereses devengados, así como los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse parte de las mismas.

¿Cuáles son otras

cuentas por cobrar?

87

Un i dA d 3

3.3Inventarios

3.3.1 Concepto y característica de los inventarios

El renglón de inventarios incluye los bienes que las empresas destinan a la venta o a la producción para su posterior venta, y se integra por:

• Materiaprima.• Producciónenproceso.• Artículosterminados.• Materialesdeempaqueoenvase.• Refaccionesparamantenimientoqueseconsumanenelciclonormaldeoperaciones.• Mercancíasentránsito.• Mercancíasenconsignación.• Anticipodeproveedores.

Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo integran (materias primas, producción en proceso, artículos terminados, anticipo a proveedores, mercancías en tránsito, etc.) y además debemos considerar los siguientes puntos:

•Reglas de valuación: los inventarios se registran a su costo de adquisición ya sea compra o producción (párrafo 10 y 11 de la serie NIF C4).

Dicho costo debe incluir la suma de las erogaciones aplicables en la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta, por tanto el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de importación seguros, etcétera.

Los importes de las materias primas y materiales deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes materiales más todos los gastos relacionados adicionales.

Las mercancías en tránsito y que sean adquiridas libre a bordo proveedor deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y de traslado son incorporados a los costos registrados.•Anticipos a proveedores: cuando por ciertas circunstancias los proveedores exijan a sus

clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, las empresas que realicen desembolsos por este concepto deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios (párrafo 13 de la serie NIF C4).

•Costo de producción: se integra por el importe de los elementos del costo que se incurren para dejar un artículo disponible para venta o para ser utilizado en un proceso subsiguiente, dicho costo se puede determinar de acuerdo con el método y sistema que mejor se adapte a la empresa, los que se mencionarán más adelante.

En el costo de producción no es factible determinar todos sus componentes, pero sí se establecen conceptos que no deben formar parte de él y deben registrarse como gastos de operación, los cuales son:

• Capacidaddeproducciónnoutilizada.• Estimaciónparaartículosobsoletosodelentomovimiento.• Desperdiciosanormalesdemateriaprima.

La materia prima, la

mano de obra y los

cargos indirectos

son el costo de

producción

¿Qué conceptos

integran los

inventarios?


88

3.3.2 Métodos de valuación de los inventarios

Primeramente se hace referencia a los sistemas de valuación cuyo objetivo es determinar el costo de producción, y para tal efecto hay dos sistemas de valuación: el sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo directo.

El sistema de costeo absorbente considera como parte integrante del costo a la materia prima, mano de obra y gastos indirectos. Sin importar su carácter fijo o variable, el costo de producción absorbe a todos los costos.

En cambio, el de costeo directo está basado en la distinción que se hace de los costos considerando como partes integrantes de éste sólo a los costos variables, o sea aquello que varía con relación directa a los niveles de producción.

Tanto costeo directo como absorbente pueden operar sobre una base histórica o predeterminada.

• Histórico.Acumulaloscostosdeproducciónconformeéstosvanincurriendo.• Predeterminadas.Soncostosqueseestimandemaneraanticipada,esdecir,antes

de iniciarse la producción y se clasifican en dos clases: – Estimados. Se estiman en función a experiencias de años anteriores son simples

aproximaciones. – Estándar. Los costos se determinan de alguna manera científicamente,

basándose en investigaciones y especificaciones técnicas. Representan una medida de eficiencia. (Párrafos 18 al 27 de la serie NIF C4).

Métodos de valuación: tanto el costeo absorbente como el directo, ya sea que se manejen por costeo histórico o predeterminado, pueden ser valuados conforme a los siguientes métodos:

• Costos identificados. En algunas empresas, por las características de susproductos, es posible que se identifique específicamente su costo de adquisición o producción.

• Costopromedio.Seobtienedividiendolasumadeerogacionesaplicablesentreelnúmero de artículos producidos o adquiridos.

• PrimerasEntradas,PrimerasSalidas(PEPS).Suponequelosprimerosartículosqueentran al almacén o a la producción son los primeros en salir de él, las existencias se valúan al precio de adquisición o elaboración más reciente, mientras que en el estado de resultados los costos reconocidos son los más antiguos.

• ÚltimasEntradas,PrimerasSalidas.(UEPS).Suponequelosúltimosartículosqueentran al almacén o a la producción son los primeros en salir de él, las existencias se valúan al precio de adquisición o elaboración más antiguo, mientras que en el estado de resultados los costos reconocidos son los más actuales.

• Detallistas.El inventario sevalúaapreciodeventaydeduciéndoleel factordemargen de utilidad bruta para obtener el costo por grupo de artículos; opera en tiendas de ventas al menudeo.(Párrafos 28 al 40 de la serie NIF C4).

Modificaciones a las reglas de valuación

Considerando que los inventarios pueden sufrir variaciones por cambios en los precios de mercado derivados de la demanda, el encarecimiento, etc., y tomando en cuenta que fueron registrados considerando las reglas de valuación ya comentadas, se podría pensar que están

Los sistemas de

inventarios son

absorbente y directo

¿Cuáles son los

métodos de valuación

de inventarios?

89

Un i dA d 3

debidamente valuados, sin embargo, esta circunstancia obliga a modificarlos siguiendo la regla siguiente:

Costo o valor de mercado, el que sea menor

Por tanto, el valor más bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario, por ejemplo:

Artículo Unidades Costo unitario Valor de mercado

Alfa $2,500.00 $5.10 $5.25

Es importante recordar que el costo unitario representa el valor de adquisición o producción más todas las erogaciones inherentes, el valor de mercado también conocido como valor de reposición representa lo que costaría el mismo artículo, en la fecha de la valuación del inventario.

En el ejemplo, el artículo Alfa se encuentra registrado con un valor de 5.10 pesos es correcto, ya que la regla menciona que debe hacerse a valor menor.

Cuando el valor de mercado sea menor, de acuerdo con la regla, se debe valuar a ese precio, más para aplicar esto como cierto se debe considerar, también la siguiente regla:

El valor de mercado:

• Nodebeexcederelvalorderealización.• Nodebesermenoralvalornetoderealización.• Elvalorderealizaciónseobtienerestandoalpreciodeventalosgastosdirectosde

venta.• El valor neto de realización se determina restando al valor de realización un

porcentaje razonable de utilidad.

Ejemplo

Una compañía tiene un inventario que se integra por 4 productos y desea revisar la valuación de cada uno al 31 de diciembre de 2006. Dispone de la siguiente información:

Artículo Unidades Costo unitario Valor de mercado Precio de ventaMargen

de utilidad

Gastos directos

de venta

X 500 $20.00 $24.00 $36.00 $10.00 $4.00

Y 600 $14.00 $10.00 $18.00 $6.00 $2.00

Z 800 $40.00 $32.00 $54.00 $12.00 $6.00

R 1,500 $100.00 $98.00 $110.00 $8.00 $16.00

Determinación del valor de realización y neto de realización.

ArtículoValor

de realización

Valor neto

de realización

X $32.00 $22.00

Y $16.00 $10.00

Z $48.00 $36.00

R $94.00 $86.00

La valuación se hace

con el costo más bajo


90

Recuerde que el valor de realización es igual al precio de venta menos los gastos directos de venta, y el valor neto de realización es el valor de realización menos el margen de utilidad.

Los valores que deben usarse en la valuación de inventarios, una vez aplicada la regla, serían los siguientes:

Art. “X” costo unitario de 20.00 pesos, es menor que el valor de mercado. Art. “Y” costo unitario de 10.00 pesos porque es menor al valor de mercado (no excede el valor de realización ni es menor al valor neto de realización).

Art. “Y” costo unitario de 10.00 pesos porque es menor al valor de mercado (no excede el valor de realización ni es menor al valor neto de realización).

Art. “Z” costo unitario de 36.00 pesos, porque el valor de mercado es menor, pero recuérdese que no debe exceder el valor de realización, ni tampoco ser menor que el valor neto de realización.

Art. “R” costo unitario de 94.00 pesos, porque el valor de mercado es menor, pero recuérdese que no debe exceder el valor de realización ni ser menor que el valor neto de realización. En este caso excede al valor de realización.

3.3.3 Mercancías en tránsito

Son mercancías propiedad de la empresa, pero que no están dentro de los almacenes por haberlas adquirido en una ciudad o país distinto al domicilio de la empresa. Éste tipo de mercancías se presentan cuando la empresa tiene la necesidad de adquirir materiales o productos terminados fuera de su plaza e incluso fuera de su país, por lo que se tiene que establecer un control del valor factura de dichos materiales y en él acumular todos los costos que se generen hasta su llegada a los almacenes de la empresa. Contablemente se establece una cuenta denominada mercancías en tránsito y se carga del valor factura de los materiales que se compran en plaza distinta y de todos los costos que se incurran hasta su llegada al almacén de la empresa. Por ejemplo: en fletes, seguros, gastos aduanales, etcétera.

Se abona al valor acumulado de los materiales a su llegada a la empresa, por ejemplo:

---------1---------

Debe Haber

Mercancías en tránsito $650,000.00

Proveedores $650,000.00

Por la compra de mercancías o materiales fuera de la plaza.

---------2---------

Debe Haber

Mercancías en tránsito $10,000.00

Bancos $10,000.00

Por el pago de diversos gastos relacionados con la compra de mercancías foráneas.

---------3---------

Debe Haber

Inventario de mercancías $660,000.00

Mercancías en transito $660,000.00

Por la llegada de mercancías en tránsito al almacén de la empresa.

¿Qué son las

mercancías en tránsito?

La cuenta de

mercancías en

tránsito acumula el

costo

91

Un i dA d 3

Obsérvese que la cuenta de mercancías en tránsito es una cuenta transitoria y controla inventarios propiedad de la empresa, pero que se encuentran en camino. Al final se debe saldar por el importe acumulado cuando las mercancías lleguen al almacén de la empresa.

3.3.4 Mercancías en consignación

Las mercancías en consignación son inventarios propiedad de la empresa, pero que se encuentran físicamente en poder de empresas denominadas comisionistas; es decir, las empresas en su afán de incrementar sus ventas y ampliar sus mercados y al no querer (o no tener para) instalar centros de distribución, que además implican gastos de operación, envían sus mercancías a empresas ya establecidas para que éstas las vendan, por su nombre y cuenta, recibiendo a cambio un porcentaje sobre las ventas denominado comisión

mercantil.

3.4Inmuebles,plantayequipo

3.4.1 Concepto y clasificación del activo fijo

La serie NIFC los refiere como inmuebles, maquinaria y equipo, y representan los bienes de carácter permanente que la empresa adquirió con el fin de utilizarlos en el desarrollo de sus actividades, no para venderlos.

Son activos fijos los terrenos, los edificios, el mobiliario, y equipos de oficina, y de cómputo, equipos de transporte y de reparto, así como la maquinaria, etcétera.

Se estima que los activos fijos tienen un uso prolongado y su característica es que están sujetos a sufrir una baja en su valor (excepto terrenos) con el tiempo, por el uso o por obsolescencia denominada depreciación, la cual se cargará a resultados de la empresa, ya que refleja un costo o gasto.

3.4.2 Costos de adquisición del activo fijo

Los activos fijos deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente.

El costo de adquisición incluye:

• Elprecionetopagadoporlosbienes.• Todoslosgastosnecesariosparatenerelactivoenfuncionamiento,talescomo:

–Derechos.–Gastos de importación y fletes.–Seguros.–Gastos de instalación, etcétera.

El costo de construcción incluye los costos incurridos directa e indirectamente, tales como:

• Materiales.• Manodeobra.

¿Qué es un activo ijo

Los activos ijos se

valúan a su costo de

adquisición

¿Qué son las

mercancias en

consignación?


92

• Costodeplaneacióneingeniería.• Gastosdesupervisión.• Impuestos.• Gastosporpréstamosobtenidosparaestefin,quesedevenguen.

El procedimiento para integrar el costo de construcciones es el mismo que se realiza para la determinación del costo de producción de un artículo.

Al mecanismo de adicionar todos los costos mencionados a valor de la construcción se le denomina capitalización, e incluye las erogaciones que se realicen para aumentar la vida de un activo fijo (párrafos 4, 6, 7, y 8 de la serie NIF C6).

Valor equivalente: cuando no se conoce el costo de adquisición o el costo de construcción de los activos fijos, se requiere para su adecuado registro determinar un valor equivalente que se defina mediante un avalúo del bien o aplicar el valor de mercado de ese momento.

Cuando los activos fijos se adquieren por aportaciones de los accionistas o por cobro a deudores de la empresa, se deben de valuar de acuerdo con su valor equivalente de mercado o mediante un avalúo, el valor de mercado representa lo que la empresa tendría que pagar a un tercero en el momento para adquirir en propiedad el activo fijo de que se trate.

Los intereses devengados durante el periodo de construcción o de instalación de un activo fijo, pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a resultados como un interés a cargo.

En función de la relación ingresocosto cuando el activo se encuentre en construcción y en virtud de que no está generando ningún beneficio, los intereses se capitalizan y en cuanto el activo genere beneficios los intereses se llevan a resultados (párrafos 9 al 11 de la serie NIF C6).

Ejemplo

Imaginemos que se solicitó un préstamo el 1 de julio de 2007 por 800 000 pesos para terminar la construcción de nuestra tienda. La vigencia del préstamo es de 6 meses y se paga una tasa de interés de 15% anual y se va a liquidar mensualmente. La tienda se concluirá el 3 de marzo de 2008.

Determinación del interés devengado por el mes de julio:

Préstamo $800,000.00

Tasa de interés 15%

Interés anual $120,000.00/12 = $10,000.00

---------1---------

Debe Haber

Construcciones en proceso $10,000.00

Intereses por pagar $10,000.00

Registro de los intereses devengados durante el mes de julio.

Recuerda que los intereses se pueden llevar a resultados o capitalizarse. La empresa

decidió capitalizarlos porque la tienda se encuentra en proceso de construcción.Si la tienda ya estuviera concluida no se podría capitalizar, se tendría que llevar a

resultados como un costo integral de financiamiento.Cuando se adquiera o reciba un lote de activo fijo, el cual no especifique precio de

cada uno de los bienes, se deberá distribuir el costo total del lote entre los diversos bienes. Este cálculo lo efectuará un perito valuador.

¿Qué es un valor

equivalente?

93

Un i dA d 3

Los activos fijos adquiridos en cobro o canje deberán ser valuados a su valor de mercado. En el caso de que los bienes hayan sido dados a cambio de otros activos, si el valor en libros de la propiedad transferida es diferente al valor de mercado, se genera una utilidad o pérdida (párrafos 13, 14 y 17).

Ejemplo

Se vende mercancía por 120 000 pesos, por la cual nos entregan equipo de oficina con valor de mercado de 115 000 pesos.

---------1---------

Debe Haber

Equipo de oicina $115,000.00Otros gastos $5,000.00

Ventas $120,000.00

Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo o a un precio inferior, deberá asignárseles un valor, el cual se determinará por medio de avalúo y se registrará cargándose a la cuenta correspondiente del activo fijo y acreditándose al superávit donado, cuenta del capital contable (párrafo 15).

Ejemplo

Un accionista de la empresa Unicornio S.A. de C.V., decide regalarle a la compañía una camioneta usada para utilizarla en la distribución de mercancías para los clientes. Después de un avalúo se determinó que la camioneta tiene un valor de 75 000 pesos. El registro sería: ---------1---------

Debe Haber

Equipo de transporte $75,000.00

Superávit donado $75,000.00

Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital, deberán ser registrados a su valor de mercado, calculado por un perito valuador.

– Cuando el valor de mercado exceda el valor nominal de los títulos, se generaráun superávit pagado.

Ejemplo

La empresa La Gran Seitsu S.A. de C.V. se constituyó el 1º de enero de 2007. Sus únicos accionistas participan a partes iguales y suscriben entre ambos 300 000 pesos de capital. Se registrarían:

---------1---------

Debe Haber

Accionistas $300,000.00

Capital social $300,000.00


94

La cuenta de accionistas representa el capital suscrito por los socios, aún pendiente de ser pagado (capital suscrito no exhibido). Esta cuenta representa el derecho de cobro a los accionistas y se presenta formando parte del capital contable, como un renglón que se le restará al capital social (capital suscrito).

Supongamos que uno de los accionistas cubre su adeudo en efectivo y el otro con maquinaria, la cual, de acuerdo con un avalúo, tiene un valor de 160 000 pesos. Por lo anterior, se efectuaría el siguiente registro:

---------2---------

Debe Haber

Efectivo $150,000.00

Maquinaria $160,000.00


Superávit pagado $10,000.00

Como observarás, el saldo de la cuenta de accionistas se cancela, ya que fue cubierta por 150 000 pesos en efectivo y el resto con la maquinaria, sólo que ésta tenía un costo superior al valor nominal de las acciones, por lo que hubo un excedente, el cual se registró como un superávit, y la maquinaria quedó registrada de acuerdo con la regla de valuación general de cualquier activo fijo, a su valor de mercado.

–Valordemercadoinferioralnominaldelostítulos(enestecasoseajustaelactivofijo y el capital exhibido).

Ejemplo

Siguiendo el caso del inciso a), supongamos que la maquinaria de acuerdo con el avalúo tiene un valor de mercado de 130 000 pesos, entonces los registros hubieran sido así: ---------1---------

Debe Haber

Efectivo $100,000.00

Maquinaria $130,000.00


Como podrás observar, el accionista aún debe 20 000 pesos, los cuales los podrá pagar para cubrir su suscripción de acciones, o bien, si decidiera ya no efectuar el pago faltante, se efectuaría el siguiente registro en la contabilidad:

---------2---------

Debe Haber



Como verás, el activo fijo quedó registrado a su valor de mercado, y el capital no cubierto por el accionista se ajustó en el capital social. De esta manera se dejó considerado como capital sólo lo que los socios pagaron (exhibieron).

Avalúo: es el procedimiento que se practica con base en los criterios técnicos y requerimientos generales, y determina el valor físico en uso de un bien en operación.

Los activos fijos adquiridos en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio vigentes en la fecha de la compra (párrafo 18 serie NIF C6).

95

Un i dA d 3

3.4.3 Ciclos de altas y bajas

Los activos fijos utilizados dentro de las empresas se venden cuando dejan de ser útiles para el fin que fueron adquiridos. En ese momento se deberán dar de baja de los registros contables.

Existen otras situaciones que ocasionan la baja de activos fijos, como el robo o la destrucción por casos fortuitos. También se da el caso de tener activos fijos que no se venden ni siquiera como material de desperdicio. En conclusión, cualquiera que sea el caso que origina la baja de los activos fijos de la empresa, éstos deberán ser eliminados de los registros contables.

El valor de los activos en las empresas aparece registrado en dos cuentas: una es la cuenta que se utilizó al momento de su adquisición (que muestra el costo del mismo) y otra la cuenta que controla el registro de depreciación de su vida útil en la entidad.

Al momento de dar de baja los activos fijos, se deberán cancelar las cuentas en donde se encuentran registrados sus costos y la depreciación acumulada, con un abono y un cargo respectivamente, pues el propósito de la cancelación es registrar las cuentas de modo tal que el saldo, al término, sea igual a cero.

Del mismo modo, se deben registrar las ganancias o pérdidas que se originen cuando se realiza la transacción al fijar el precio de venta del activo. Si se trata de una entidad por venta de activo fijo, el importe se debe abonar en la cuenta otros productos; si se trata de una pérdida por venta de activo fijo, el importe se carga en la cuenta otros gastos. Para ilustrar lo anterior se muestra a continuación el siguiente ejemplo.

Ejemplo

Corporación HPOC S.A. posee un automóvil con un costo de 100 000 pesos; decide venderlo en 80 000 pesos más IVA, cantidad que se deposita en el banco. La depreciación acumulada registrada en el estado de situación financiera al momento de la venta es de 50 000 pesos.

Operación aritmética

Costo $100,000.00

Depreciación acumulada –$50,000.00

Valor en libros $50,000.00

Precio de venta (sin IVA) $80,000.00

Valor en libros –$50,000.00

Ganancias en venta de activo ijo $30,000.00 otros productos

El registro contable es:

---------1---------

Debe Haber

Bancos $92,000.00

Depreciación Acum. de Eq. de Tras. $50,000.00

Equipo de transporte $100,000.00

IVA trasladado $12,000.00

Otros productos $30,000.00

Las altas se registran conforme a las reglas de valuación ya descritas con anterioridad.

¿Cuando el activo

se da de baja,

su depreciación

también?

¿Cuándo un activo

ijo se da de baja?


96

3.4.4 Métodos de depreciación del activo fijo: línea recta, unidades de producción, saldos decrecientes y dígito del año

Se han desarrollado diversos métodos para depreciar los activos fijos. El uso de alguno de ellos dependerá de las políticas de la empresa y de las características del bien. En general, los métodos que analizaremos se muestran en el siguiente esquema.

Línea recta

Suma dedigitosrecta

Métodos dedepreciación

Depreciaciónacelerada

Unidadesproducidas

Saldosdecrecientes

línea recta

Es el método más utilizado en la mayoría de las empresas y el más sencillo. Consiste en dividir la base a depreciar (valor original de la inversión), la cual se obtiene al dividir el costo del bien menos su valor de desecho entre el número de años de vida útil. El resultado es la depreciación anual. Si se requiere obtener una depreciación mensual, bastará con dividir el importe de la depreciación anual entre 12, el número de meses del año. La fórmula a utilizar es la siguiente:

Depreciación anual=Costo – Valor de desecho

Vida útil (en añños)

Ejemplo

La empresa Azul y Blanco S.A. posee en el departamento de ventas un automóvil con costo de 140 000 pesos. Se estima que tendrá cuatro años de vida útil, así como valor de desecho por 50 000 pesos. Se requiere determinar la depreciación del periodo para el cierre del mes.

Datos Cálculo

Costo $140,000.00

Valor de desecho $50,000.00

Vida útil 4 años

Depreciación anual = 140,000.00 – 50,000.00 = $22,500.00

4

Depreciación mensual = 22,500.00 =$1,875.00

12


---------1---------

Debe Haber

Gastos de ventas $1,875.00

Depreciación acumulada $1,875.00

De equipo de transporte

Registro de la depreciación mensual del equipo de transporte.

¿Cómo se puede

depreciar?

Suma de digitos

97

Un i dA d 3

Unidades producidas

El procedimiento consiste en dividir el valor del activo entre el número de unidades que se estima producirá el activo durante toda su vida de servicio. El resultado se multiplica por el número de unidades realmente producidas durante el ejercicio, obteniendo la depreciación anual. Si se desea un monto mensual se dividirá entre el número de meses del ejercicio.

En este método, la depreciación no es la misma para todos los periodos, pues depende del número de unidades que se produzcan durante el año. Del mismo modo, cabe aclarar que, al tratarse de maquinaria de producción, el cargo se hará en la cuenta gastos de fabricación que forma parte del costo de producción de los inventarios.

Dentro de este método existen variantes, pues la base puede ser horas de funcionamiento o kilómetros recorridos. Tales variantes tienen el mismo fundamento que el de las unidades producidas, puesto que la depreciación es proporcional al uso del equipo, pero con la diferencia de que en estas variantes la depreciación se mide con las horas o kilometraje de funcionamiento, más no con las unidades producidas.

La fórmula a utilizar en este método es:

Depreciación por unidad producida = Costo – Valor de deseccho

Vida útil en (unidades producidas)

Ejemplo

La empresa Barrilito S.A. posee un camión para la distribución de sus productos con un costo de 170 000 pesos. Se debe calcular y registrar su depreciación mensual. La empresa estima que el camión recorrerá 340 000 kilómetros durante su vida de servicio. En el primer año de operaciones se recorrieron 90 000 kilometros.

Datos Cálculo

Costo $170,000.00

Kilómetros a recorrer 340,000.00

Kilometraje (primer año) 90,000

Dep. por kilómetro = 170,000.00 – 0 = 0.50

340,000

Dep. (primer año) = 90,000 × 0.5 = $45,000.00

Dep. mensual = 45,000 = $3,750.00

12


---------1---------

Debe Haber


Depreciación acumulada

de equipo de reparto $3,750.00

depreciación acelerada

El criterio de este método es que los activos fijos son más eficientes en los primeros años de su vida útil, por lo que al redituar mayores ingresos, es correcto aplicar mayores gastos por conceptos de depreciación en los mismos periodos. En consecuencia, en los últimos años serán menores tanto los beneficios como la aplicación en el rubro de los resultados de los gastos por depreciación.

Suma de los dígitos

es un método de

depreciación

¿Qué es la

depreciación

acelerada?


98

La depreciación acelerada se calcula con los siguientes métodos:

1. Saldos decrecientes.

2. Suma de dígitos.

Saldos decrecientes: el método de saldos decrecientes recibe también los nombres de tasa fija sobre valor decreciente y de doble saldo decreciente. Tiene el propósito de que la depreciación registrada sea más alta en los primeros años y menor en los últimos. Cabe aclarar que la tasa que se determina es la misma para todos los años, pero la base para depreciar el activo en cada uno de los años no es el costo del activo, sino el valor en libros del mismo.

En párrafos anteriores revisamos cómo se determina el valor en libros de un activo, la cual consiste en disminuir del costo la depreciación acumulada. Es por ello que el valor en libros disminuye año tras año; la depreciación, por consiguiente, también es menor.

Para poder determinar la tasa que se utilizará a lo largo de los años en la depreciación del activo fijo, se considera la vida útil que se calcula tendrá en la empresa. El resultado obtenido se multiplica por dos para calcular el doble de la tasa decreciente. La fórmula que se utiliza es la siguiente:

Tasa del doble saldo decreciente anual = 1 × 2 (DSD)

vida útil

Ejemplo

La empresa Papeles Finos S.A. desea determinar, para el primer año, el monto de la depreciación mensual de un automóvil, cuyo valor original es de 140 000 pesos. Utilizando el método del doble saldo decreciente (DSD), se calcula que la vida útil del mismo será de cuatro años. Se aplicará 50% a cada uno de los departamentos.

Procedimiento:Fórmula

Tasa DSD = 1 × 2

vida útil

a)Sustitución

Tasa DSD = 1 × 2 = .50 × 100 = 50%

4

b)Depreciaciónanual140000×.50=$70000.00c) Depreciaciónmensual70000/12=$5833.33

99

Un i dA d 3

Año Tasa del DSD Valor en libros Depreciación anualDepreciación

acumuladaValor en libros

1 50% $140,000.00 $70,000.00 $70,000.00 $70,000.00

2 50% $70,000.00 $35,000.00 $105,000.00 $35,000.00

3 50% $35,000.00 $17,500.00 $122,500.00 $17,500.00

4 50% $17,500.00 $8,750.00 $131,250.00 $8,750.00

Valor de desecho

(En este método es necesario que se considere un valor de desecho).

Pretender llegar a un valor de cero en libros distorsiona en los últimos años la depreciación, ya que sería insignificante, por lo que el valor en libros del activo es su valor de desecho al finalizar la vida útil que se presumió.


---------1---------

Debe Haber


Gastos de administración $2,916.67


De equipo de reparto

Registro de la depreciación mensua.l

Suma de dígitos: al igual que el anterior, éste es considerado como un método de depreciación acelerada, ya que existe un reconocimiento de un proceso proporcional de disminución con mayor estimación de depreciación en los primeros años de uso y valores reducidos en los últimos años. Para determinar la depreciación se utiliza la siguiente fórmula:

Factor de depreciación anual = Costo – valor de desecho

Summa de los años de vida útil

El método consiste en aplicar el factor a la base depreciable del activo.

Ejemplo

La empresa Corona S.A. de C.V. requiere que se determine la depreciación del mobiliario y equipo de oficina con costo de 130 000 pesos y valor de desecho de 10 000 pesos; 70% pertenece al departamento de ventas y 30% al departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos de los años; se estima una vida útil de 5 años. Se calcula la depreciación mensual del tercer año.

Datos Cálculo

Costo $150,000.00

Valor de desecho $10,000.00

Vida útil 5 años

Factor de dep. anual = 130,000 – 10,000

(1+ 2 + 3 + 4 + 5)

Factor de dep. mensual = 120,000 = 8,000.00

15


100

Periodo

de depreciaciónCosto

Años de vida útil

inversosFactor

Depreciación

anual

Depreciación

acumuladaValor en libros

$130,000.00 $130,000.00

1 5 × 8,000.00 = $40,000.00 $40,000.00 $90,000.00

2 4 × 8,000.00 = $32,000.00 $72,000.00 $58,000.00

3 3 × 8,000.00 = $24,000.00 $96,000.00 $34,000.00

4 2 × 8,000.00 = $16,000.00 $112,000.00 $18,000.00

5 1 × 8,000.00 = $8,000.00 $120,000.00 $10,000.00

Valor de desecho

Depreciación mensual = Depreciación anual = 24 000.00 = 2 000 pesos Del tercer año 12 meses 12


---------1---------

Debe Haber


Gastos de administración $600.00


De equipo de reparto

Registro de la depreciación mensual del tercer año.

3.4.5 Control interno, principios y reglas de valuación y presentación

Finalmente se mencionarán algunos de los principales ejemplos de control interno en cuanto a los activos fijos y reglas de valuación, así como la presentación de partidas específicas.

Controles internos

1. Debe existir una autorización formal para efectuar inversiones, ventas, retiros, etc. de activos fijos, así como un estudio para determinar la necesidad de adquirir los bienes.

2. Segregación adecuada de funciones en cuanto a la adquisición, venta, custodia y registro.

3. Establecer procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado correctamente los bienes adquiridos.

4. Cerciorarse de que los activos se adquirieron con los proveedores previamente seleccionados.

5. Establecer reglas en particular para distinguir las adiciones de los gastos por conservación y mantenimiento.

6. Revisiones constantes de las construcciones en proceso para su oportuno y adecuado registro cuando sean terminadas.

7. Comprobación periódica de las existencias y condiciones físicas de los bienes registrados.

¿Cuáles son los

gastos de venta?

101

Un i dA d 3

Reglasdevaluaciónaplicablesaconceptosespecíficos

Los siguientes conceptos deben valuarse como sigue:

Terrenos: sumando al precio de adquisición los honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones, impuestos, honorarios de abogados, drenaje, calles, urbanización, reconstrucción de propiedades de terceras personas que se encontraban en el terreno (párrafo 19 serie NIF C6).

Edificios: serán valuados al costo de adquisición o de construcción (incluye el de instalación y equipos permanentes, más permisos de construcción, honorarios de ingenieros, arquitectos, costo de planeación e ingeniería, materiales, gastos legales, gastos de supervisión y administración y todas aquellas erogaciones incurridas hasta que estén en condiciones para dar un servicio) –párrafo 20 serie NIF C6–.

Maquinaria y equipo: serán valuados al costo de adquisición o manufactura y deberá incluir el transporte, la instalación, la mano de obra y los gastos de prueba (párrafo 21 serie NIF C6).

Herramientas, las cuales se dividen en:

a) Herramienta de maquinaria: son consideradas pesadas, de duración prolongada y de fácil control individual, por lo tanto, el tratamiento será igual al de la maquinaria y equipo (párrafo 22 serie NIF C6).

b) Herramientas de mano: son pequeñas, de corta vida y pueden perderse fácilmente, por lo tanto, son de difícil control. Encontramos como opciones a este problema los siguientes métodos para su contabilización.

–Método de inventarios físicos: consiste en el manejo de una cuenta global especialdonde se cargan las adquisiciones cuando se realiza el inventario físico (mínimo unopor año); el diferencial entre lo registrado y lo inventariado se ajustará en los costos ogastos. Esta cuenta se debe valuar al costo de adquisición menos un porcentaje de usoo desgaste.–Método de fondo fijo: las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas ylas reposiciones directamente a los gastos.

Se recomienda:

a) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.b) Cargar las compras directamente a los costos o gastos. Su inversión es de poco valor.

Los dos primeros métodos son utilizados principalmente en hoteles y restaurantes (párrafos 22 al 24 serie NIF C6.)

Moldes: la forma de contabilizarlos es en función a su utilización y duración.

a) Moldes de uso permanente: son utilizados en trabajos constantes y regulares, y se consideran activos fijos sujetos a depreciación con base a su vida útil estimada.

b) Moldes de vida reducida: el tiempo de estos va desde meses hasta dos años. En el caso de que los moldes sean de bajo valor, deberán cargarse a los costos o gastos. A los de monto considerable se les dará el tratamiento del método de fondo fijo.


102

Algunos moldes son hechos para trabajos especiales, por lo que su costo deberá registrarse como parte del costo de producción y no como un activo fijo (párrafos 24 al 28).

Adaptaciones o mejoras: son desembolsos que aumentan el valor del activo, ya que incrementan su vida útil, eficiencia y servicio. Deben cargarse al activo fijo por separado del costo del activo original, ya que tendrán tasas de depreciación diferentes (párrafos 29 y 30 serie NIF C6).

Una adición de activo fijo significa un incremento en cantidad. Sin embargo, una adaptación o mejora es un incremento en la calidad del bien (párrafos 29 y 30 serie NIF C6).

Cuando se realiza una adaptación o mejora, en ocasiones es necesario sustituir piezas. Éstas deberán darse de baja en la contabilidad cancelando su costo y depreciación acumulada hasta la fecha de la sustitución, y registrar como alta la nueva pieza (párrafo 31 serie NIF C6).

En cuanto a las adaptaciones a locales arrendados, deberá existir una cuenta especial y su amortización deberá realizarse con base en el periodo de arrendamiento (párrafo 32 serie NIF C6).

Reconstrucciones: son modificaciones tan completas en edificios y ciertos tipos de maquinaria, que rebasan los rubros de adaptación o reparación.

a) Reconstrucción total: se da de baja la construcción anterior y la reconstrucción se registra como una nueva unidad.

b) Reconstrucción parcial: se darán de baja a las partes sustituidas.c) Las partes sustituidas: cuando no es posible conocer el costo de dichas partes, deberá

estimarse. Se deberá evitar reflejar una sobrevaluación en activos reconstruidos (párrafo 33 serie NIF C6).

Reparaciones: las reparaciones mayores que tienen el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo, (más allá de la estimada originalmente) o de aumentar su productividad, se considerarán capitalizables, lo cual significa que incrementarán el valor del activo fijo. Las reparaciones que de forma ordinaria se realizan con el fin de conservar el activo en condiciones normales de servicio no son capitalizables y deberán registrarse como un costo o gasto (párrafo 34 serie NIF C6).

Depreciación: la depreciación es un proceso de distribución y no de valuación. Dicha distribución puede hacerse conforme al tiempo (vida útil) y otro en unidades producidas (párrafos 39 y 40). Cuando se compra un activo fijo, de hecho se adquiere un fondo de utilidad que contribuirá a la producción a través de la vida del activo. En vista de que la vida de la mayoría de los activos fijos es limitada, este fondo de utilidad también es limitado y será consumido al término de su vida útil, por lo tanto, la depreciación no es más que la expiración del fondo de utilidad de un activo fijo. El registro de la depreciación es un proceso de distribución y de asignación del costo de este fondo a los periodos contables que se benefician con su uso.

Existen varios métodos de depreciación alternativos, según las políticas de la compañía y las características del bien (párrafo 41 serie NIF C6). En esta sección sólo enunciaremos algunos:

a) Método de línea recta: consiste en dividir el costo del activo depreciable menos su valor de desecho estimado, entre el número estimado de periodos contables de la vida productiva del activo.

¿Qué efectos tienen

las reparaciones?

103

Un i dA d 3

b) Método de unidades producidas: consiste en dividir el costo del activo entre las unidades de producción estimadas durante su vida de servicio total, lo cual nos dará la depreciación por unidad de producción, que se multiplicará en cada periodo por el número de unidades producidas.

c) Método de saldos decrecientes: se determina calculando la tasa de depreciación de línea recta para el activo, sin considerar el valor de desecho. Dicha tasa se duplica al final de cada año de vida del activo. Aplicándola al valor en libros restantes del activo (el valor en libros de un activo fijo es su costo menos su depreciación acumulada).

El cálculo deberá ser sobre bases y métodos consistentes, a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a los costos y/o gastos (párrafo 43 serie NIF C6). La empresa puede decidir si la “fecha de utilización” será el mes de adquisición o el mes siguiente a ésta. Existe un tercer cálculo, poco utilizado, que opera sobre los saldos iniciales, lo que significa que en cada ejercicio se deprecian los activos adquiridos hasta el ejercicio anterior, y las adquisiciones del ejercicio actual se depreciarán en consecuencia hasta el próximo ejercicio.

3.5 Activos intangibles

3.5.1 Concepto y características

En contabilidad, se entiende por activos intangibles a los activos que no son materiales o identificables. Son aquellos sin sustancia física, como patentes, marcas, franquicias, propiedad literaria, concesiones, licencias, crédito mercantil, costo de desarrollo de nuevos productos o fórmulas o procesos secretos, etc., que pueden ser comprados a terceros o desarrollados internamente por la empresa generando, obviamente, ciertos costos.

Se integran a este rubro todas las erogaciones que se espera producirán en el futuro ingresos durante un año o más, por lo que se aplicarán a los resultados durante el periodo que produzcan beneficios a la entidad.

Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos:

• Debeseridentificable.• Producirbeneficioseconómicosafuturo.• Debehabercontrolsobredichosbeneficios.

Si no cumplen con estos tres aspectos, los desembolsos se deben ver como gastos en el periodo en que son incurridos.

Un activo es identificable si es fácilmente distinguido y la empresa puede rentarlo, venderlo e intercambiarlo.

Los beneficios económicos futuros pueden estar incluidos en los ingresos, ya sea por ventas de los productos o servicios, o bien en los ahorros de costos u otros beneficios resultantes del uso de los mismos.

Asimismo, el control de los beneficios económicos futuros lo ejerce la entidad cuando puede restringir el acceso a otros respecto de dichos beneficios, con derechos de tipo legal normalmente.

¿Qué es un intangible?


104

3.5.2 Clases

Como ya se mencionó, un activo intangible es un bien del que se espera obtener, en un futuro un beneficio. Destacan los siguientes:

• Derechos de autor: son gastos que implican los derechos para explotar una obra técnica, científica o cultural, como libros, obras musicales y otros con características similares.

• Patentes: son derechos exclusivos concedidos por los gobiernos para la producción, uso o venta de algún bien o producto en particular.

• Marcas: identifican a las empresas con logotipos, por ejemplo, y con frases que tienen un costo que genera beneficios en el futuro y que se tiene que amortizar según la estimación de su vida probable.

3.5.3 Costos y amortización

Los activos intangibles se deben valuar a su costo de adquisición o desarrollo, adicionándole todos los gastos efectuados para su obtención o la estimación razonable que de ellos se haga al momento de su obtención.

Los activos intangibles son bienes inmateriales que en algún momento generaron un desembolso de efectivo para su adquisición y que en el futuro generarán beneficios económicos para la entidad. En función al postulado básico se establece que los gastos y costos deben corresponder con los ingresos que generen. Éstos se deben amortizar, que no es otra cosa que programar la extinción gradual que se hace de ellos por la pérdida de capacidad para generar ingresos; en otras palabras, la amortización es la aplicación gradual de los gastos intangibles a resultados. La amortización es muy similar en su manejo a la depreciación, sólo que se deprecian activos fijos y se amortizan activos intangibles.

Se tienen que generar cuentas de amortización acumulada de patentes, amortización acumulada de gastos de organización, etc. Se carga su importe a resultados, es decir, a gastos o costos; su forma de calcular también es similar a la depreciación, pues se maneja comúnmente el método de línea recta.

3.5.4 Control, principios y reglas contables

Reglasdevaluación

Para que un activo sea considerado intangible se requiere que:

a) Se cumpla con el concepto de un activo intangible de acuerdo con el párrafo 6 de la serie NIF C8.

b) Se identifiquen y cuantifiquen los beneficios económicos futuros que se esperan obtener, empleando supuestos razonables y sustentables dentro de las condiciones económicas que la administración de la empresa espera que existan durante la vida útil del activo.

c) Que la valuación inicial sea a su costo, es decir, por la cantidad de efectivo que se desembolse o la estimación razonable que de ellas se haga al momento de su realización.

¿Qué es una

amortización?

105

Un i dA d 3

Ejemplo

Imaginemos que el día 5 de marzo de 2006, una organización paga 250 000 pesos por una patente, por la cual además pagó honorarios de 20 000 pesos a un abogado para realizar los trámites de adquisición y legalización, y que se estima una vida de 5 años.

Su manejo contable es muy similar al de pagos anticipados.

---------1---------

Debe Haber

Patentes $250,000.00

Bancos $25,000.00

Registro de la adquisición de la patente.

---------2---------

Debe Haber

Patentes $20,000.00

Bancos $20,000.00

Registro del pago de honorarios.

---------3---------

Debe Haber

Costos o gastos $4,500.00

Patentes $4,500.00

Registro de la amortización mensual, mes de marzo.

La amortización se determinó:

270,000.00 / 5 años / 12 meses = $4,500.00

3.6 pasivos

Un pasivo, de acuerdo con la NIF C9, es el conjunto cuantificable de obligaciones presentes de una entidad, provenientes de una entidad, virtualmente ineludibles. Surgen por la adquisición de materias primas o servicios y gastos incurridos o incluso por la obtención de préstamos para financiar las operaciones de la empresa.

El renglón de pasivos se integra por:

• Proveedores: representan los adeudos por la compra de mercancías para su venta o de insumos para su transformación.

• Acreedores diversos: representan los adeudos por la compra de bienes o servicios que consume la propia empresa, lo que es diferente de los ya mencionados en el punto anterior.

• Anticipo de clientes: son los cobros anticipados a cuenta de ventas futuras o servicios prestados.

• Préstamos obtenidos. comúnmente denominados créditos bancarios, representan los préstamos obtenidos por medio de instituciones financieras.

• Documentos por pagar: son los adeudos por cualquier concepto, incluyendo la compra de mercancías, documentados con letras de cambio o pagarés.

• Acreedores hipotecarios: son préstamos obtenidos por medio de instituciones bancarias garantizados con bienes inmuebles.

• Impuestos por pagar: son pasivos provenientes de las obligaciones de carácter fiscal.

Los anticipos de

clientes son un

pasivo


106

• Rentas cobradas por anticipado: corresponde a las obligaciones por cobrar anticipadamente acerca del uso de sus bienes por terceras personas.

• Intereses cobrados por anticipado: son los intereses que la empresa ha cobrado anticipadamente por concepto de préstamos otorgados en efectivo.

Reglasdevaluación

1. Existe la obligación de pago cuando se toma posesión del bien o se reciben los servicios; es cuando se dice que ha surgido el pasivo.

Ejemplo

El proveedor envió mercancía a nuestra bodega, el 30 de enero de 2007 por 35 000 pesos, la cual se le pagará dentro de 30 días.

---------1---------

Debe Haber



Cuando llegue la fecha de pago, se efectuará el registro de la cancelación del pasivo en proveedores. Como se puede observar, el momento para registrar el pasivo fue cuando se recibió el bien, indistintamente de que se haya o no pagado.

2. Cuando se registre el adeudo con proveedores, debe disminuirse el descuento comercial, el cual se deriva generalmente de comprar un mayor volumen. Los descuentos por pronto pago no deben ser registrados, esto se efectuará hasta el momento en que la entidad liquide por anticipado su adeudo.

Ejemplo

El proveedor Unicornio S.A. de C.V. ofreció un descuento comercial de 10% a la empresa Papeles Ultra S.A. de C.V., ya que el 1º de enero de 2007, adquirió mercancía al mayoreo, por 150 000 pesos. La compra fue a crédito, a pagar en 60 días; si se líquida el adeudo en 30 días, ofrece un descuento adicional de 5%.

---------1º de enero de 2006---------

Debe Haber



Registro del adeudo por la mercancía adquirida.

($150,000.00 – $15,000.00 (10% de $150,000.00) = $135,000.00)

Si la empresa tuviera como política aprovechar los descuentos por pronto pago, el registro sería el siguiente:

¿Cuándo surge un

pasivo?

107

Un i dA d 3

---------1---------

Debe Haber



Registro del adeudo por la mercancía adquirida.

$150,000.00 – 15,000.00 (10% de $150,000.00) – 6,750 (5% de $135,000.00) = $128,250.00

Hay que considerar que cuando se obtienen descuentos por pronto pago, su aplicación contable puede cambiar de acuerdo con el tipo de artículo que se está adquiriendo, por lo que su afectación pudiera ser un abono al inventario o a otros productos. La decisión se tomará en función de si dicho descuento distorsiona la determinación del costo del inventario. De ser así, se registrará en otros productos. De no afectarlo o distorsionarlo, como en el caso de las refacciones que se adquieren para la maquinaria, se puede aplicar el descuento al rubro de inventarios.

3. Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas cuyo costo afecta los resultados del periodo, deben registrarse en ese momento. Si no se conocieran los importes exactos, éstos deberán estimarse de la manera más certera posible.

Ejemplo

Se estima que para el año 2007 se erogarán 3 500 000 pesos por concepto de gratificación a los empleados; por lo que el registro del primer mes del año sería:

---------1---------

Debe Haber


Pasivos acumulados:

Gratiicación anual por pagar $291,666.67

Registro de la parte devengada en enero por concepto de gratiicación anual ($3,500,000.00/12 meses = $291,666.67).

4. Los préstamos en efectivo se registrarán sólo por el importe recibido o utilizado (líneas de crédito).

Ejemplo

La empresa Productos Finos S.A. de C.V. tiene una línea de crédito con el banco Santander Serfin por 3 500 000 pesos, de la cual sólo ha utilizado 800 000 pesos.

---------1---------

Debe Haber

Bancos $800,000.00

Préstamo bancario $800,000.00

Registro del dinero obtenido del banco Santander a través de la línea de crédito.

Como podrás observar, la parte no utilizada no se registra.

5. Cuando se formaliza la adquisición a crédito a través de documentos, deberán registrarse de inmediato tanto la adquisición (activo) como el pasivo, por el importe total de la operación.

Hay pasivos a corto y

a largo plazo


108

Ejemplo

La empresa Productos Finos S.A. de C.V. firmó un contrato por la compra de mercancía con su proveedor El Surtidor S.A. de C.V. Dicho contrato ampara la adquisición de 850 000 pesos de mercancía adquirida el 15 de marzo de 2007, la cual se pagará dentro de 90 días.

---------1---------

Debe Haber


Documentos por pagar $850,000.00

Registro de la adquisición de mercancía a crédito debidamente documentada.

6. Es posible registrar dentro del pasivo el valor nominal del adeudo y los intereses por financiamiento, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos.

Ejemplo

La empresa Botanas Surtidas S.A. de C.V. solicitó el 2 de enero de 2007 un préstamo a Bancomer por 350 000 pesos. El banco estipuló que al vencimiento, el día 28 de febrero de 2007, se pagaría el capital más intereses de 8 250 pesos.

---------1---------

Debe Haber

Bancos $350,000.00

Intereses por devengar

(Cuenta de cargos diferidos) $8,250.00


Registro del préstamo bancario con Banamex y reconocimiento de los intereses no devengados.

Al llegar el 31 de enero de 2007, la empresa deberá reconocer los intereses que ya se devengaron durante el primer mes del préstamo.

---------2---------

Debe Haber

Intereses a cargo $4,197.37

Intereses por devengar

(Cuenta de cargos diferidos) $4,197.34

Registro del segundo mes de los intereses devengados por el préstamo con Bancomer.

---------3---------

Debe Haber


Intereses por devengar $4,052.63

Registro del segundo mes de los intereses devengados por el préstamo con Bancomer.

---------4---------

Debe Haber


Bancos $258,250.00

Registro del pago del préstamo obtenido el 2 de enero de 2007.

7. Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda nacional, al tipo de cambio en vigor a la fecha del balance.

109

Un i dA d 3

El manejo de la moneda extranjera en el pasivo es el mismo que se explicó en el rubro de Efectivo e Inversiones Temporales.

8. El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar, el importe a pagar por las obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses se registran como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de colocación, etc., así como el descuento, si lo hubiere concedido en la colocación de los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de los mismos.

Reglasdepresentación

1. Los pasivos que se liquidarán dentro del año a la fecha del balance, se consideran a corto plazo (circulante).

2. Deben mostrarse por separado los diferentes conceptos del pasivo, tomándose en cuenta las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

3. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores, los cuales incluirán los fletes y gastos de importación, etc., en que se hayan incurrido y estén aún pendientes de pago.

4. Los saldos deudores (anticipos) importantes, deberán reclasificarse al activo; atendiendo a su origen, podrían ser eventos por cobrar o inventarios.

5. Los pasivos por financiamiento bancario deberán presentarse por separado.

6. Cuando un pasivo tenga vencimientos a corto y largo plazo, se presentarán por separado. En el circulante la porción a corto plazo y lo demás, se mostrará en el no circulante.

7. Los pasivos a favor de compañías afiliadas, accionistas o funcionarios deben presentarse por separado. Estos dos últimos, siempre y cuando sean importantes.

8. Los acreedores diversos y los pasivos acumulados generalmente se agrupan en un solo total; sin embargo, si son de importancia se presentarán por separado.

9. El ISR y la PTU deben mostrarse separadamente, en forma individual. El ISR por pagar es el neto de comparar la provisión (cargo a resultados) con los anticipos efectuados; si éstos fueran mayores, el exceso serían una cuenta por cobrar.

10. Los pasivos de importancia en moneda extranjera deberán revelarse, ya sea en el balance o en sus notas, indicando de qué moneda se trata.

11. Deberá informarse de restricciones o hechos importantes (por ejemplo, los dividendos decretados que no podrán pagarse a los accionistas hasta que la empresa cobre el préstamo solicitado al banco), compromisos y contingencias (por ejemplo, la entidad solicitó un préstamo bancario, comprometiéndose con no solicitar ningún otro) y garantías (por ejemplo, la entidad da como garantía sus activos fijos, para respaldar el financiamiento).


110

12. Por los pasivos a largo plazo se debe mostrar la descripción de cada uno de los préstamos o financiamientos, su vencimiento, tasa de interés y las garantías o gravámenes respectivos, ya sea a través de las notas, o, si fuese práctico, en el balance.

13. La parte no dispuesta de los créditos ya concedidos se mostrará en las notas a los estados financieros, ya que es de importancia para el lector.

14. En el caso de obligaciones emitidas se deberá informar a través de las notas: características de la emisión, monto, número de obligaciones valor nominal, derechos y forma de redención, garantías, vencimientos, tasas de interés, etcétera.

15. Los intereses no devengados incluidos en el pasivo deben excluirse, compensándolos con el saldo a cargos diferidos.

3.7 Capital contable

El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen por las aportaciones de los dueños, debido a las transacciones y otros eventos o circunstancias que afecta a una entidad, por lo que es importante que se analice la clasificación que tiene el capital dentro del estado de situación financiera, sus reglas de valuación y presentación, así como el aspecto legal que conlleva el registro de ciertas operaciones dentro de esta clase de capital de una empresa. Por ello a partir de este punto, se hará referencia a distintos párrafos de la serie NIF C11 y a algunos artículos de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Capital contribuido

Lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad y está integrado de la siguiente forma:

a) Capital social

Capital social

Capital autorizado y no emitido

Es la diferencia del capital autorizado en escrituras y la cantidad que

se ha suscrito. No se presenta en los estados inancieros, pero sí se informa en las notas a los mismos.

Capital emitido no suscrito

Es la parte del capital emitido en las actas de asamblea y pendiente de

suscribir. No se presenta en los estados inancieros, pero sí se informa en las notas a los mismos.

Capital suscito Es el capital emitido que los socios se han comprometido a pagar.

Capital suscrito no exhibidoEs el capital suscrito por los socios que se encuentra pendiente de

cubrir (pagar).

Capital suscrito y exhibidoSon las cantidades que los socios han pagado o aportado a la entidad

efectivamente.

El capital social se define como el representado por títulos que han sido emitidos a favor

de los accionistas o socios, siendo la evidencia de su participación en la entidad.El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y

pagadas.

¿Qué es el capital

contable?

¿Cómo se integra el

capital social?

111

Un i dA d 3

Lo que significa, de acuerdo con las definiciónes anteriores que:

Capital social – Capital suscrito no exhibido = Capital suscrito y exhibido

(suscrito) (Cta. accionistas)

Que es lo que se presentará dentro de los estados financieros de la entidad.Sin embargo, falta ejemplificar el registro contable de una reducción del capital social

cuando se retire algún accionista.

---------1---------

Debe Haber


Bancos $25,000.00

Registro del retiro de un accionista rembolsándole sus aportaciones en efectivo.

Por último, el capital social se puede ver incrementado por la capitalización de pasivos, lo cual sucede cuando la empresa tiene un adeudo y en lugar de pagarlo invita al acreedor a formar parte de la sociedad, por lo que en lugar de darle dinero, se le dan acciones. Un ejemplo de esta aplicación se verá más adelante.

b) Aportaciones para futuros aumentos diferentes de capital. Son las aportaciones de los socios, que no son las que efectuaron para integrar

el capital social. Para que dichas aportaciones puedan ser consideradas como parte del capital contribuido, debe existir una aprobación de la asamblea de socios o accionistas para que se capitalice, de lo contrario deben formar parte del pasivo.

La diferencia entre este tipo de aportación y el capital social es de tipo jurídico, ya que este último debe protocolizarse ante notario público, y las aportaciones no necesariamente tienen esta formalidad.

Podemos ejemplificar la aplicación contable suponiendo que el socio “x” aporta 30 000.00 pesos en efectivo a la entidad, en el mes de junio de 2007, para incrementar su participación dentro de la sociedad. La asamblea de accionistas estudió la propuesta y autorizó la aprobación de dicha aportación y en septiembre de 2007 se efectuará el incremento.

En septiembre de 2007 se procederá al siguiente registro:

---------1---------

Junio de 2006

Debe Haber

Bancos $30,000.00

Aportaciones para futuros aumentos de capital $30,000.00

Registro del socio “a” en efectivo para un posterior incremento del capital.

---------2---------

Septiembre de 2003

Debe Haber

Aportaciones para futuros $30,000.00

Aumentos de capital


Registro de la capitalización de las aportaciones del socio “x”.

c) Prima en venta de acciones.Es la diferencia de más entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de

las mismas.


112

Supón que la empresa Bocinas S.A. de C.V. emite 20 000 acciones con valor nominal de 250 pesos cada una, y logra colocarlas el 1º de agosto de 2007, por arriba de su valor nominal, esto es 275 pesos por cada acción.

El registro contable quedaría como sigue:

---------1---------

Agosto de 2006

Debe Haber

Bancos $5,550,000.00

Capital social $5,000,000.00

Prima en venta de acciones $550,000.00

Registro de la colocación de 20 000 acciones de valor nominal es de $250.00 cada una, colocadas sobre la par a un valor de $275.00 por acción.

d) Las donaciones o superávit donado.

Se integra por todos los bienes que han sido donados a la entidad, ya sea por los socios o por personas ajenas a la empresa. Su registro se describió cuando se estudió el tratamiento contable de los activos fijos recibidos por este concepto. Se expresan de acuerdo con su valor de mercado más su actualización.

e) Capital ganado o déficit.

Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten.

Los accionistas tienen la obligación de reunirse en asamblea ordinaria para aprobar los estados financieros de la entidad, en los cuales se muestra el resultado de sus actividades operativas.

Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la entidad, deciden cómo lo van a aplicar. Para efectuar esto, deben considerar las prioridades que la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) marca:

1. Si durante el año (por ejemplo, 2006) se generó una utilidad neta de 20 000 pesos, deberá separarse como mínimo 5% de dicha utilidad para crear o incrementar la reserva legal (1 000 pesos), hasta que importe la quinta parte del capital social.

2. Después de separar lo correspondiente a la reserva legal, deben amortizarse totalmente las pérdidas generales en los años anteriores. Los accionistas también pueden decidir reembolsar las pérdidas (en efectivo o con bienes), lo cual se deberá registrar como una disminución a las pérdidas acumuladas.

3. Si aún existe algún remanente de las utilidades y así lo desean los accionistas, pueden separar parte de las utilidades para crear o incrementar las reservas voluntarias del capital, las cuales tienen un fin específico. Ejemplos: Reservas para reinversión, contingencias, reposición de activo fijo, etcétera.

4. Por último, si a la empresa, al finalizar los movimientos descritos en los puntos anteriores, todavía le quedan utilidades, puede decidir distribuir las utilidades a través de dividendos, los cuales pueden ser de la siguiente forma:

La reserva legal es

capital ganado

113

Un i dA d 3

Decretar y pagados en

efectivo

Decretados y pagados

en acciones

El remanente de las utilidades no distribuidas se llevará al rubro de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores o también llamadas utilidades retenidas, ya que la entidad las dejó dentro de ella.

En síntesis, el capital ganado o déficit está formado por:

• Utilidadesopérdidasacumuladasdeejerciciosanteriores.• Reservasdecapital.• Utilidadopérdidadelejercicio.

Reglasdepresentación

Los valores del capital contable deben ser presentados en el balance general con suficiente detalle, incluyendo, en primer lugar, los rubros que forman el capital contribuido seguido de los que integran el capital ganado; sus importes pueden presentarse por subtotales, asimismo se tienen que considerar los aspectos legales que afecten al capital contable.

¿Qué son los

dividendos?

Decretados y

114

EjE

RC

ICIo

SEjercicio 1

Señala la opción correcta.

1. Un préstamo a empleados se considera:

a) Cuentas por cobrar a clientes.

b) Documentos por cobrar.

c) Otras cuentas por cobrar.

d) Accionistas.

2. Una venta a crédito se considera:




d) Accionistas.

3. Un depósito a un plazo de 28 días se considera:

a) Efectivo.

b) Cuentas por cobrar.

c) Inversiones temporales.

d) Inventarios.

4. Un billete de $500.00 se considera:

a) Efectivo.



d) Inventarios.

5. Dinero depositado en una cuenta de cheques se considera:

a) Efectivo.



d) Inventarios.

Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.

1. Al 31 de diciembre de 2006, la empresa Importaciones Nacionales S.A. de C.V. tiene 5 000 dólares en

efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de 10 pesos por dólar, la empresa deberá mostrar contablemente

50 000 pesos en el rubro de efectivo. Si al inal del año 2007, la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo de cambio es de 11 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro.

2. Durante el mes de julio de 2007, la cuenta de cheques de la entidad generó intereses por 5 500 pesos según el respectivo estado de cuenta, por lo que se debe hacer el siguiente registro.

3. El 5 de agosto de 2007, una empresa comprará en Inbursa 10 000 cetes, cuyo valor nominal de 10 pesos c/u,

con vencimiento a 60 días, con un precio de 8.50 pesos c/u. Registra la adquisición y el reconocimiento de los rendimientos del mes.

115

EjE

RC

ICIo

S

4. El 1 de agosto de 2007 una empresa adquirirá 5 000 acciones cotizadas en la Bolsa Mexicana de Valores por

la compañía Instrumentos Musicales S.A. de C.V., a 150 pesos por acción, más una comisión por correduría

de 5 000 pesos, por lo que se procede al siguiente registro.

5. El 31 de agosto se pudo observar en un diario inanciero la cotización del valor de mercado que hasta esa fecha tenían las acciones de Instrumentos Musicales S.A. de C.V., las cuales, al descontar los gastos de

enajenación y de realización, alcanzan un valor de 180 pesos por acción, por lo que se procede al siguiente registro.

6. Una empresa realizó el 1º de julio de 2007, un depósito a plazo de 28 días con HSBC, S.A. de C.V., por 10 000 000 pesos a una tasa de 6.5% anual, por lo que se procede al siguiente registro.

7. El 20 de julio de 2007, una compañía vendió a crédito mercancías por 700 000 pesos y otorgó un

descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de 300 000 pesos, por lo que

se procedió al siguiente registro.

Ejercicio 2

1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

a) P.E.P.S. es un método de valuación de inventarios. ( )

b) Costeo directo considera todos los costos, tanto ijos como variables. ( )c) Los costos históricos anticipan el costo del producto. ( )

d) El rubro de inventarios considera los anticipos de proveedores. ( )

e) Existe la conciliación bancaria aritmética y contable. ( )

f) En un arqueo, si existe faltante se carga a deudores diversos. ( )

2. Determina el valor de realización y neto de realización de los siguientes problemas:

a) Una compañía comercializa 5 artículos diferentes. Con la siguiente información calcule la valuación de

cada uno de acuerdo con las normas de información inanciera.

Art. Uds. Costounitario Valor de mercado Precio de vta. Margen de utilidad Gtos.Directos de vta.

A 200 $40.00 $45.00 $60.00 $15.00 $3.00 B 500 $180.00 $160.00 $200.00 $20.00 $60.00 C 300 $130.00 $110.00 $140.00 $30.00 $2.00 D 800 $130.00 $50.00 $60.00 $15.00 $2.00 E 400 $230.00 $228.00 $240.00 $5.00 $10.00

b) El 1 de marzo de 2007 una compañía adquirió un seguro contra robo de un vehículo que pertenece al

equipo de reparto. La prima asciende a 25 000 pesos y la vigencia es de un año.

¿Cuál es el importe de pagos anticipados al inalizar el mes de marzo dentro del balance general? c) El 1º de octubre de 2006 se solicitó un préstamo por 500 000 pesos a una tasa de interés mensual de

2.5%, el cual tiene una fecha de vencimiento de 7 meses (el monto del préstamo no incluye intereses).

Indica el monto de los intereses no devengados al 31 de octubre de 2006.

116

EjE

RC

ICIo

SEjercicio 3

Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

1. Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las

operaciones de la sociedad inversionista. ( )

2. Los terrenos se deprecian dividiendo su costo entre su vida probable. ( )

3. Las inversiones a largo plazo corresponden a un periodo menor de un año. ( )

4. Una patente y el crédito mercantil se consideran activos intangibles. ( )

5. Tener un costo alto es un factor distintivo de un activo intangible. ( )

Contesta correctamente.

1. Al hecho de adicionarle los gastos al costo de adquisición de un activo se le conoce como:

a) Bursatilización.

b) Capitalización.

c) Adhesión.

d) Suma.

2. Los activos ijos deben valuarse:

a) Al precio de venta.

b) Al valor de realización.

c) Al costo de adquisición.

d) Al valor de reposición.

3. Un interés se puede capitalizar cuando:

a) Se paga.

b) Se vence.

c) Se cobra.

d) Se devenga.

4. Los inmuebles, planta y equipo son conocidos como:

a) Mobiliario de oicina.b) Equipo de trabajo.


d) Activo ijo.

5. Los activos ijos adquiridos por donación o canje deben ser valuados a:

a) Valor de mercado.

b) Valor de realización.

c) Costo de adquisición.

d) Valor de reposición.

117

EjE

RC

ICIo

S

Resuelve los siguientes problemas.

1. Una empresa vende mercancía por 150 000 pesos, por la cual le entregan en pago equipo de oicina con valor de mercado de 145 000 pesos.

2. Una organización paga 500 000 pesos el día 5 de marzo de 2006 por una patente, por la cual además pagó

honorarios de 40 000 pesos a un abogado para realizar los trámites de adquisición y legalización de dicha

patente a la que se le estima una vida de 5 años. Registra la adquisición y la amortización mensual.

Ejercicio 4

Resuelve los siguientes problemas

1. La empresa Única S.A. desea que se determine el monto a depreciar de una computadora, cuyo valor original

es de 20 000 pesos; utilizando el método de saldos decrecientes, se calcula que su vida útil será de 5 años. Aplicar 60% al departamento administrativo y el resto al de ventas.

Se pide:

Calcular la depreciación anual del segundo año.

2. La empresa Única S.A. requiere determinar la depreciación mensual del equipo de cómputo, cuyo costo es

de 50 000 pesos y un valor de desecho de 3 000 pesos; 80% pertenece al departamento de ventas y 20% al departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos; se calcula una vida útil de 3 años.

Se pide:

Calcular la depreciación mensual correspondiente al último año.

Ejercicio 5


1. Los proveedores son un pasivo a largo plazo. ( )

2. El pasivo se divide en pasivo a corto y pasivo a largo plazo. ( )

3. Cuando se irman pagares o letras de cambio para garantizar una deuda, tenemos documentos por pagar. ( )

4. Los acreedores diversos surgen por compra de mercancías o insumos. ( )

5 Los pasivos a corto plazo son deudas a un plazo mayor de un año. ( )

118

EjE

RC

ICIo

SContesta correctamente.

1. Forman parte del capital contable:

a) Proveedores y documentos por pagar.

b) Efectivo y clientes.

c) Utilidad del ejercicio y reserva legal.

d) Capital ganado y créditos bancarios.

2. El capital contable se divide en:

a) Capital social y utilidades acumuladas.

b) Capital ganado y capital aportado.

c) Capital suscrito y capital emitido.

d) Capital donado y capital aportado.

3. Forma parte del capital ganado:

a) El capital social.

b) Las utilidades acumuladas.

c) El capital donado.

d) Los proveedores.

4. Forma parte del capital aportado:

a) El capital social.

b) Las utilidades acumuladas.

c) La reserva legal.

d) Los proveedores.

5. Los activos ijos adquiridos por donación forman parte del:

a) Capital social.

b) Capital ganado.

c) Capital suscrito.

d) Capital aportado.

+

119

AU

To

EV

AL

UA

CIÓ

N

Autoevaluación

I. Señala la respuesta correcta.

1. Una venta de mercancías a crédito se considera:




d) Accionistas.

2. Un préstamo a un socio se considera:




d) Accionistas.

3. Un depósito a un plazo de 180 días se considera:

a) Efectivo.



d) Inventarios.

4. Un billete de $500.00 se considera:

a) Efectivo.



d) Inventarios.

5. Rubro que se constituye por moneda de curso legal:

a) Efectivo.



d) Inventarios.

6. Los intereses devengados durante el periodo de construcción de un activo pueden:

a) Bursatilizarse.

b) Capitalizarse.

c) Restarse.

d) Sumarse.

7. Son desembolsos que aumentan el valor de un activo:

a) Los moldes.

b) Los gastos sobre ventas.

c) Las adaptaciones y mejoras.

d) Las herramientas.

120

AU

To

EV

AL

UA

CIÓ

N8. Un interés se puede capitalizar cuando:

a) El bien no genera beneicios.b) El bien genera beneicios.c) Se cobra.

d) El bien genera pérdidas.

9. Los activos ijos son conocidos como:

a) Mobiliario de oicina.b) Equipo de trabajo.

c) Inmuebles, maquinaria y equipo.

d) Intangibles.

10. Los activos ijos adquiridos por donación son contabilizados como:

a) Superávit ganado.

b) Superávit pagado.

c) Superávit donado.

d) Superávit aportado.

II. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

1. UEPS es un sistema de valuación de inventarios. ( )

2. El costeo absorbente considera todos los costos, tanto ijos como variables. ( )

3. El costo estándar es un método de valuación de inventarios. ( )

4. El costeo directo es un sistema de valuación de inventarios. ( )

5. El rubro de inventarios considera a la producción en proceso. ( )

6. Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las

operaciones de la sociedad inversionista. ( )

7. Los terrenos no se deprecian. ( )

8. Las inversiones a largo plazo corresponden a un periodo mayor de un año. ( )

9. Una patente y el crédito mercantil se consideran activos ijos. ( )

10. Tener un costo bajo es un factor distintivo de un activo intangible. ( )

III. Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.

1. Al 1 de diciembre de 2006, la empresa Importaciones nacionales S.A. de C.V. tiene 2 000 dólares en efectivo

y el tipo de cambio a esa fecha es de 9.35 pesos por dólar. La empresa deberá mostrar contablemente

$18 710 pesos en el rubro de efectivo y si al inal del mes la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo de cambio es de 11.10 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro.

2. El 15 de agosto de 2007 una empresa compra en Inbursa 1 000 cetes con valor nominal de 100 pesos c/u,

con vencimiento a 90 días, a un precio de 90 pesos c/u. Registra la adquisición y el reconocimiento de los rendimientos del mes.

121

AU

To

EV

AL

UA

CIÓ

N

3. El día 1º de julio de 2007 una empresa realiza un depósito a plazo de 28 días con HSBC S.A. de C.V. por 4 000.000 pesos a una tasa de 7% anual, por lo que se procede al siguiente registro.

4. Una compañía comercializa tres artículos diferentes. Con la siguiente información calcula la valaución de

cada uno de acuerdo con las normas de información inanciera y señala el valor total del inventario.

Art. Uds. Costounitario Valor de mercado Precio de vta. Margen de utilidad Gtos.Directos de vta.

A 200 $40.00 $45.00 $60.00 $15.00 $3.00 B 500 $180.00 $160.00 $200.00 $20.00 $60.00 C 300 $130.00 $110.00 $140.00 $30.00 $2.00

5. El 1 de marzo de 2007 una compañía pagó la renta de los próximos seis meses de un local comercial

anticipadamente al inalizar el mes de marzo, registra la renta devengada.

6. Una empresa vende mercancía por 150 000 pesos, por la cual le entregan en pago equipo de oicina con valor de mercado de 160 000 pesos.

7. La empresa Única S.A. desea que se determine el monto a depreciar de una computadora con valor original

de 20 000 pesos; utilizando el método de saldos decrecientes, se calcula que su vida útil será de 5 años. Aplicar 60% al departamento administrativo y el resto al de ventas.

Se pide:

Calcular la depreciación anual del tercer año.

8. La empresa Única S.A. requiere determinar la depreciación mensual del equipo de cómputo, cuyo costo es

de 50 000 pesos y un valor de desecho de 3 000 pesos; 80% pertenece al departamento de ventas y 20% al departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos; se calcula una vida

útil de 3 años. Se pide:

Calcular la depreciación mensual correspondiente al segundo año.

122

So

LU

CIo

NE

SSoluciones

Ejercicio1

1. c)

2. a)

3. c)

4. a)

5. a)

Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.

1. ---------1---------

Debe Haber



*Determinación de la luctuación en cambios.

Tipos de cambios:

31/12/2007 $11.00

31/12/2006 10.00

Diferencia $1.00

Dólares 5,000


El efectivo al 31 de diciembre de 2007 mostrará un saldo de $55,000.00.

2. ---------1---------

Debe Haber

Bancos $5,500.00

Interés a favor o productos inancieros $5,500.00

3. ---------1---------

Debe Haber


Bancos $100,000.00

Por la compra de 10 000 cetes.

---------2---------

Debe Haber




123

So

LU

CIo

NE

S

Forma para obtener los intereses devengados:

Rendimiento de 60 días $1.50




0.65

Número de cetes 10,000


4. ---------1---------

Debe Haber


Instrumentos Musicales S.A. de C.V.

Bancos $755,000.00

Por la compra de 5,000 acciones

Número de acciones 5,000

Por: costo por acción $150.00

$750,000.00

Más: comisión por correduría $5,000.00

$755,000.00

5. ---------2---------

Debe Haber



Al inal de mes, por 5 000 acciones con un precio de realización de $180.00

Núm. de acciones 5,000

Por: Valor de mercado $180.00

$900,000.00

Menos:

Valor contable $755,000.00

Diferencia $150,000.00

6. ---------1---------

Debe Haber


Bancos $10,000,000.00

Por el registro de la inversión a plazo ijo a 28 días con un interés de 6.5% anual.

---------2---------

Debe Haber


Banamex S.A. de C.V.



$10,000,000.00 * 6.5% = $650,000.00/365 * 28 días = $49,863.01

7. ---------1---------

Debe Haber

Clientes $630,000.00

Descuentos sobre ventas $70,000.00

Ventas $700,000.00

Registro de la venta

124

So

LU

CIo

NE

S ---------2---------

Debe Haber

Costo de ventas $300,000.00


Registro del costo de ventas.

Ejercicio2

1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

a) V

b) F

c) V

d) F

e) V

f) V

g) V

2. Determina el valor de realización y neto de realización de los siguientes problemas.

a)

Art. Valor de realización Valor neto de realización

A $57.00 $42.00 B $140.00 $120.00 C $138.00 $108.00 D $58.00 $43.00 E $230.00 $225.00

Solución

A $40.00 B $140.00 C $110.00 D $42.00 E $228.00

b) $22,916.67c) $75,000.00

Ejercicio3


1. V

2. F

3. F

4. V

5. F

125

So

LU

CIo

NE

S


1. b)

2. c)

3. d)

4. d)

5. a)

Resuelve los siguientes problemas.

1. ---------1---------

Debe Haber

Equipo de oicina $145,000.00Otros gastos $5,000.00

Ventas $150,000.00

2. ---------1---------

Debe Haber

Patentes $500,000.00

Bancos $500,000.00

Registro de la adquisición de la patente.

---------2---------

Debe Haber

Patentes $40,000.00

Bancos $40,000.00

Registro del pago de honorarios.

---------3---------

Debe Haber


Patentes $9,000.00

Registro de la amortización mensual, mes de marzo.

La amortización se determino:

540,000.00/5 años/12 meses = $9,000.00

Ejercicio4


1. $4,800.00

2. $652.77

126

So

LU

CIo

NE

SEjercicio5

Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) cuando es verdadera.

1. F

2. V

3. V

4. F

5. F


1. c)

2. b)

3. b)

4. a)

5. d)

Autoevaluación

I. Señala la respuesta correcta.

1. a

2. c

3. c

4. a

5. a

6. b

7. c

8. a

9. c

10. c

127

So

LU

CIo

NE

S

II. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

1. F

2. V

3. F

4. V

5. V

6. V

7. V

8. V

9. F

10. F

III. Efectúa el registro correspondiente a cada planteamiento.

1. ---------1---------

Debe Haber



*Determinación de la luctuación en cambios.

Tipos de cambios:

31/12/2006 $11.1053

01/12/2006 $9.3550

Diferencia 1.7503

Dólares 2,000


El efectivo al 31 de diciembre de 2006 mostrará un saldo de $22,210.60

2. ---------1---------

Debe Haber


Bancos $90,000.00

Por la compra de 1,000 cetes.

---------2---------

Debe Haber




Forma de obtener los intereses devengados:

Rendimiento de 90 días $10.00




1.78

Número de cetes 1,000


128

So

LU

CIo

NE

S 3. ---------1---------

Debe Haber


HSBC S.A. de C.V.

Bancos $4,000,000.00

Por el registro de la inversión a plazo ijo de 28 días con un interés de 7% anual.

---------2---------

Debe Haber


HSBC S.A. de C.V.



$4,000,000.00 * 7% = $280,000.00/365 * 28 días = $21,479.45

4. Determinación del valor de realización y neto de realización

Artículo Valor de realización Valor neto de realización

A $75.00 $60.00 B $230.00 $210.00 C $130.00 $100.00

Solución

Valuación de cada artículo:

A $60.00B $170.00C $110.00

Valaución total del inventario:

A 500 * $60 $30,000.00B 650 * $170 $110,500.00C 400 * $110 $44,000.00Total $184,500.00

5. ---------1---------

Debe Haber

Gastos de venta $14,000.00

Rentas

Pagos anticipados $14,000.00

Rentas

6. ---------1---------

Debe Haber

Equipo de oicina $160,000.00 Otros productos $10,000.00

Ventas $150,000.00

7. $2,880.00

8. $1,305.56

valuación y presentación de diferentes rubros de los...

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