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Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará el objetivo y las partes integrantes del estado de resultados.• Identificará el concepto de ingreso y su reconocimiento dentro del estado de resultados. • Identificará el concepto de costo y gasto, y su reconocimiento dentro del estado de resultados. • Explicará la definición de ganancias y de pérdidas.• Explicará la estructura del estado de resultados. • Identificará los diferentes tipos de utilidad que se determinan dentro del estado de resultados. • Elaborará estados de resultados mediante casos prácticos.

3.1 Objetivos 3.2 Partidas que lo integran 3.3 Definición de ingresos 3.4 Reconocimiento de ingresos 3.5 Definición de gastos y su reconocimiento 3.6 Definición de utilidades y de pérdidas 3.7 Estructura del estado de resultados 3.8 Utilidad bruta 3.9 Utilidad de operación 3.10 Utilidad antes de ISR y PTU 3.11 Utilidad neta

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Introducción

Sin duda, la finalidad de las entidades lucrativas es obtener utilidades como resultado de sus opera-ciones durante un periodo determinado. A los diferentes usuarios de la información financiera, tanto internos como externos, les interesa conocer el monto de dichas utilidades para tomar un sinnúmero de decisiones. Esta información la proporciona un estado financiero básico que se conoce como estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias .

En esta unidad estudiaremos su estructura y los elementos que lo integran, explicando los con-ceptos de ingresos, costos y gastos, señalando los criterios de clasificación, mostrando los diferentes tipos de utilidad o, en su caso, la pérdida obtenida por un determinado periodo, así como su relación con el estado de posición financiera o balance general.

3.1 Objetivos

El estado de resultados es un estado financiero principal, igual que el estado de posición financiera o balance general, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de variación en el capital contable, los cuales se estudiarán en unidades posteriores. Son estados financieros que, en forma combinada, presentan datos fundamentales para la toma de decisiones por parte de los diversos inte-resados.

El estado de resultados es un estado financiero dinámico debido a que proporciona información correspondiente a un periodo; los estados financieros estáticos son los que muestran información a una fecha determinada. En el estado de resultados se detallan los logros obtenidos (ingresos) por la administración de la entidad en un periodo determinado, y los esfuerzos realizados (costos y gastos) para alcanzar dichos logros.

Es conocido que la administración de las entidades se delega a los administradores, quienes tienen que rendir cuantas a los socios o inver-sionistas con respecto del cumplimiento de los objetivos financieros. Cuando los logros obtenidos son superiores a los esfuerzos se presenta una utilidad, y cuando los esfuerzos fueron superiores se dice que se generó una pérdida.

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Podemos concluir que el estado de resultados es un estado financiero dinámico que presenta información detallada sobre los ingresos obtenidos durante un periodo, así como de gastos y costos incurridos en ese tiempo, mostrando por diferencia la utilidad obtenida o la pérdida generada, es decir, los resultados de operación de la entidad.

De acuerdo con la normatividad contable, el estado de resultados es un estado finan-ciero básico que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado, mediante la determinación de la utilidad neta y de la identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanza-dos y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado.

Esta información es útil principalmente para que, en combinación con otros estados financieros básicos, se pueda:

• Evaluar la rentabilidad de la empresa.• Estimar su potencial de crédito.• Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un f lujo de efectivo.• Evaluar el desempeño de una empresa.• Medir riesgos.• Repartir dividendos.

La evaluación de la rentabilidad proporciona una base para que los diversos inver-sionistas determinen la viabilidad de depositar sus recursos en la organización a fin de percibir los rendimientos de sus aportaciones.

La estimación del potencial de crédito es un factor que determina la autorización por parte de proveedores o de instituciones financieras para otorgar o ampliar líneas de crédito que facilitan la operación y expansión de la entidad.

Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un f lujo de efectivo permite tomar decisiones sobre requerimientos de efectivo, determinar en caso de faltantes, planear fuen-tes de financiamiento y, en caso de excedentes, determinar las alternativas de inversión, así como medir la liquidez.

Asimismo, es necesario evaluar el desempeño de una empresa. La administración tiene el objetivo de dirigir los recursos humanos, financieros y materiales hacia la obten-ción de objetivos previamente establecidos y para ello se requiere medir su consecución.

Medir riesgos. Las decisiones de inversión implican riesgos que al mismo tiempo representan oportunidades, pero si puede estimar los resultados de operación y estructura financiera, la administración podría evitar cometer errores en sus decisiones.

Repartir dividendos. Los socios e inversionistas esperan un beneficio financiero por su inversión, pero éste depende de los resultados de operación. Sólo se pueden repartir dividendos si la empresa obtiene utilidades.

3.2 Partidas que lo integran

El estado de resultados se integra con la información contenida en las cuentas denomina-das cuentas de resultados, es decir aquellas donde se registran los ingresos, costos y gastos por un determinado periodo.

Por lo anterior, el estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos, ganancias, pérdidas, utilidad neta y pérdida neta.

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La utilidad neta es el resultante de enfrentar (restarle) a los ingresos de un periodo los gastos que directa e indirectamente ayudaron a generar dichos ingresos.

A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta, y a ésta se le restan los gastos de operación y se obtiene la utilidad de operación, para posteriormente restarle el costo integral de financiamiento y obtener la utilidad antes de los impuestos, por lo que se concluye que las partidas que lo integran normalmente son: ingresos, costos, gastos, utilidad bruta, utilidad de operación, utilidad antes de impuestos y finalmente utilidad neta.

Cuando los costos y gastos superan los ingresos se dice que hay pérdida del ejercicio, y se presenta en el balance general dentro del capital contable, sólo que esta vez restando.

3.3 Definición de ingresos

Para una mejor comprensión de lo anterior, a continuación se describirán uno a uno los elementos integrantes del estado de resultados

Ingresos : Representan en forma general las ventas de mercancías a precios de venta, que son superiores al costo de fabricarlas en las empresas industriales, o comprarlas en el caso de las comerciales.

No hay que confundir los ingresos con las entradas de efectivo, por lo que cabe aclarar lo siguiente: La diferencia fundamental radica en que mientras el ingreso representa una modificación al patrimonio de la organización, la entrada no implica necesariamente un aumento del patrimonio, por ejemplo, se obtiene un préstamo bancario que significa una entrada de efectivo, pero no hay ingreso, pues en realidad se generó un pasivo. Un anticipo de clientes significa una entrada de efectivo, pero no hay ingreso para efectos del estado de resultados. En cambio, al realizar una venta de mercancías a crédito, hay un ingreso pero no hay entrada de efectivo; existen entradas que significan ingresos, por ejemplo la venta de mercancías al contado.

Los ingresos se clasifican, atendiendo a su naturaleza, en ordinarios –los generados por la actividad preponderante de la entidad, obtenidos por su giro principal y contable-mente reflejados en la cuenta de “ventas”–, y los no ordinarios como intereses ganados, uti-lidad en cambios derivada por el desplazamiento del peso respecto del dólar, los generados por la venta de algún activo fijo, etc.; contablemente se denominan “productos financieros” y “otros productos”.

3.4 Reconocimiento de ingresos

La NIF A-6, “Reconocimiento y valuación”, fundamentada en el postulado básico “Deven-gación contable” de la NIF A-2, señala que los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que le han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en que ocurren.

Por lo anterior, los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.

Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente el capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a través de la utili-dad o pérdida neta. Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:

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• La disminución de otros activos.• El aumento de pasivos.• El aumento de capital contable, como consecuencia de movimientos de propie-

tarios de la entidad.

Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivadas de:

• La disminución de activos.• El aumento de otros pasivos.• El aumento de capital contable, como consecuencia de movimientos de propie-

tarios de la entidad.

Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa y/o una dis-minución en los pasivos; por ejemplo la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito, incrementa el activo vía efectivo o cuentas por cobrar a clientes.

3.5 Definición de gastos y su reconocimiento

Para que una organización pueda generar ingresos necesita vender, y para vender hay que comprar o producir; además se requieren de centros de distribución para realizar dichas ventas, así como un área de administración. Es decir, una empresa necesita de oficinas y actividades administrativas para poder operar, por lo que las entidades para generar ingresos tendrán que incurrir en costos y gastos, los cuales se describen a continuación:

Por costo se entiende el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servi-cio, y por sacrificio económico el desembolso de efectivo y/o la generación de un pasivo. Un costo implica un pago y/o adquirir una deuda; en las empresas comerciales el costo es el valor de adquisición de las mercancías para su posterior venta, mientras que en una empresa industrial es el costo de producir un artículo que posteriormente se venderá.

El costo representa el esfuerzo que realiza la entidad para obtener un beneficio (ingreso); cuando el esfuerzo genera ingresos en un futuro se denomina costo-activo , es decir, el esfuerzo se lleva como parte de un inventario y en su posterior venta genera un beneficio. Cuando el esfuerzo genera un beneficio en el presente se denomina costo-gasto , y cuando el esfuerzo no genera beneficios en el presente ni en el futuro se dice que hay costo-pérdida .

Es importante señalar que no es lo mismo un gasto que una salida de efectivo, ya que muchas salidas de dinero en una empresa no implican necesariamente un gasto. Por ejem-plo, se le entregó un cheque a un empleado como préstamo; hay salida de dinero pero no significa un gasto. Sin embargo, si le entregan un cheque al empleado como retribución por su trabajo, entonces sí es un gasto, porque se está pagando un costo que ayudó a generar ingresos en el periodo actual.

Con lo anterior queda claro que el costo es el valor de adquisición o de producción de las mercancías para su posterior venta, y el gasto es el pago por servicios recibidos y que corresponden al periodo presente. Por ejemplo, una empresa que comercializa marca-textos primero tiene que comprarlos a un costo –imaginemos– de $5.00 c/ u, para posteriormente venderlos a $10.00 c/ u; para realizar esta operación, la empresa tiene un local en el que también están sus oficinas administrativas, donde se generan costos por servicios recibidos, por ejemplo la renta, la luz, el teléfono, los sueldos, el agua, etc. A estos costos se les conoce

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como gastos de operación, es decir gastos necesarios para que el negocio pueda funcionar. Los gastos de operación se clasifican como gastos de venta y gastos de administración.

También con frecuencia en las entidades se adquieren inmuebles, maquinaria y equipo, pagos anticipados o inversiones intangibles, incurriendo en un costo-activo que se distribuye mediante cargos sistemáticos al estado de resultados de los meses en los que se considera que la entidad recibirá beneficios derivados de la inversión. A dicha distribución sistemática del costo de los inmuebles, maquinaria y equipo se le denomina depreciación, y a la de intangibles se le denomina amortización.

Concluyendo, tenemos que existe el concepto costo de ventas , el cual integra el valor de adquisición o de producción de las mercancías que se vendieron; es decir, representa lo que costaron las mercancías que se vendieron.

Al restar a las ventas el costo de ventas obtenemos la utilidad bruta .Gastos de operación : Gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, inte-

grados por los conceptos “gastos de venta” y “gastos de administración”. Los gastos de ventas constituyen el esfuerzo de la organización para la distribución de los bienes o servicios, y los de administración constituyen el esfuerzo de la organización en la administración general de sus operaciones.

Dentro de los gastos de operación, tenemos:

• Sueldos.• Tiempo extra.• Vacaciones.• Teléfonos.• Energía eléctrica.• Comisiones a vendedores.• Arrendamientos.• Gratificaciones.• Contribuciones federales, locales y estatales.• Cuotas al IMSS.• Aportaciones al Infonavit.• Papelería y útiles de oficina.• Suscripciones a publicaciones.• Pasajes locales.• Transporte foráneo.• Servicios de vigilancia.• Depreciaciones.• Amortizaciones. • Multas.• Publicidad y propaganda, etc.• Reparaciones.• Viáticos.• Prestaciones sociales.

Adicionalmente a los gastos ya comentados, surgen los gastos de no operación, que son gastos distintos a los de operación, los cuales identificamos principalmente con las operaciones financieras de la empresa, así como aquellos producto de transacciones poco usuales, recurrentes o de una actividad no primaria. Se les conoce técnicamente como costo integral de financiamiento. Como ejemplos tenemos los siguientes:

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Gastos financieros :

• Intereses devengados a cargo.• Pérdidas originadas por conversión de monedas extranjeras a nacionales.• Comisiones bancarias.

Otros gastos :

• Pérdidas originadas por las ventas de activos fijos.• Donativos otorgados.

En cuanto a su reconocimiento, los gastos se registran cuando se conocen; esto sig-nifica que se deben registrar cuando se obtiene el bien o servicio, los cuales son incurridos por la administración para obtener un ingreso en un periodo determinado.

Los gastos deben identificarse directamente con los ingresos que se generaron en el periodo al que corresponden; nunca es correcto presentar en el estado de resultados un ingreso por una cantidad determinada y señalar que el costo y el gasto son cero, ya que no es posible generar utilidades sin haber incurrido en ningún costo y/o gasto.

3.6 Definición de utilidades y de pérdidas

Como ya se explicó, para que en una organización se generen beneficios (ingresos), nece-sariamente se debe incurrir en costos y gastos (esfuerzos), y al comparar éstos se aprecia la ganancia o la pérdida.

Si los beneficios superaron a los esfuerzos, se tuvo como consecuencia una utilidad, y si los esfuerzos superaron a los beneficios, se generó una pérdida.

Cuando las ventas superan a los costos y los gastos, se dice que hay una utilidad; en cambio, cuando los gastos y costos superan a los ingresos, existe pérdida.

Ingresos menos gastos igual a utilidad:$45,000.00 – $20,000.00 = $25,000.00

Ingresos menos gastos igual a pérdida:$50,000.00 – $60,000.00 = $10,000.00

3.7 Estructura del estado de resultados

El estado de resultados, como ya se mencionó reiteradamente, muestra los resultados de operación de una entidad por un periodo determinado, detallando los conceptos de ingresos, costos y gastos, y determinando la utilidad o la pérdida obtenida; para mostrar lo anterior, se requiere formalizar su estructura partiendo de que, todo estado financiero contiene tres partes:

EncabezadoContiene el nombre de la entidad, el nombre del estado financiero y el periodo al que corresponde la información. Ejemplo:

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CORPORACION UNIVERSAL, SA DE CVESTADO DE RESULTADOS

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

CuerpoSe integra por la información que generan las cuentas de resultados, y tomando en cuenta el giro principal de cada entidad, deberá estar estructurado en lo posible con las siguientes secciones:

• Operación.• No operación.• ISR y PTU.

Se debe presentar este contenido mínimo respetando el orden señalado, y con un nivel de detalle sencillo y suficiente, para revelar los resultados y componentes de las activi-dades importantes.

En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del estado de resultados, detallándolo y proporcionando una breve explicación de cada uno de sus componentes:

por descuentos y rebajas

Menos

Costo de ventas Muestra el costo de adquisición o de producciónde las mercancías vendidas

Igual

Menos

Gastos de ventaGastos de administ ración comercializar las mercancías y los segundos a los efec

tuados en la administ ración general de la ent idad

Igual

Ut ilidad de operación Representada a la disminuida de los gastos operat ivos

Menos

No

Resultado por posición

Part idas especiales

adquisit ivo de la moneda.

Son eventos relevantes poco usuales o recurrentes;

Igual

Ut ilidad antesde impuestosy PTU

Representa la diferencia ent re la ut ilidad de

Menos

y la part icipación de los t rabajadores en las misma

Igual

Ut ilidad net a

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3.8 Utilidad bruta

Como se pudo apreciar en la estructura del estado de resultados, para obtener la utilidad neta primero se tiene que obtener la utilidad bruta, que se obtiene restando a las ventas netas el costo de ventas. Cabe recordar que las ventas netas son los ingresos netos que se obtienen restándole a los ingresos totales los descuentos y las rebajas otorgadas, y el costo de ventas es el valor de adquisición o de producción de las mercancías que se vendieron. Por ejemplo, una empresa que comercializa electrodomésticos compró 50 televisiones a $500.00 c/ u y las vendió a $1,200.00 c/ u, por lo que su utilidad bruta será la siguiente:

Ventas netas 50* $1,200.00 $ 60,000.00(–) Costo de ventas 50* $500.00 $ 25,000.00(=) Utilidad bruta $ 35,000.00

* En caso de presentarse devoluciones y rebajas sobre ventas, la presentación sería así:

Ventas totales $(–) Devoluciones $(–) Rebajas $ $ Ventas netas $(–) Costo de ventas $ (=) Utilidad bruta $

3.9 Utilidad de operación

Una vez obtenida la utilidad bruta, se procede a obtener la utilidad de operación, que con-siste en restarle a la utilidad bruta los gastos operativos, los cuales –como ya se explicó– son aquellos gastos necesarios para el funcionamiento de la entidad, divididos en dos clases: los gastos de venta y los gastos de administración. Hay que recordar que los gastos de venta son los necesarios para la comercialización (distribución) de las mercancías, y los de administración son los gastos incurridos en la administración general de la empresa. Por ejemplo, la empresa de electrodomésticos del ejemplo cuenta con una tienda y ofici-nas, y se generaron gastos por sueldos, luz, teléfono, comisiones, etc., correspondiendo $5,000.00 a gastos de venta y $6,000.00 a gastos de administración; por tanto, su utilidad de operación se mostrará así:

Ventas netas 50 $1,200.00 $ 60,000.00(–) Costo de ventas 50 $500.00 $ 25,000.00(=) Utilidad bruta $ 35,000.00

(–) Gastos de operación:Gastos de venta $ 5,000.00Gastos de administración $ 6,000.00 $ 11,000.00(=) Utilidad de operación $24,000.00

Las cantidades de gastos de venta y administración se incluyeron en una columna previa para sumar los dos conceptos y solamente hacer una resta.

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3.10 Utilidad antes de ISR y PTU

Después de la utilidad de operación, que es la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de operación, se procede a considerar las partidas de no operación, donde se incluyen el costo integral de financiamiento y partidas especiales para obtener la utilidad antes de impuestos. Ahora imaginemos que la empresa de electrodomésticos pagó intereses por $1,500.00 y ganó $500.00 en la venta de una máquina de escribir. Su utilidad antes de impuestos será la siguiente:

Ventas netas 50 $1,200.00 $ 60,000.00

(–) Costo de ventas 50 $500.00 $ 25,000.00

(=) Utilidad bruta $ 35,000.00(–) Gastos de operación:

Gastos de venta $ 5,000.00

Gastos de administración $ 6,000.00 $ 11,000.00

(=) Utilidad de operación $ 24,000.00(+)(–)

(+) Otros productos $ 500.00

Utilidad antes de impuestos y PTU $ 23,000.00

3.11 Utilidad neta

La utilidad neta se obtiene cuando a la utilidad antes de impuestos se le considera el ISR, que es el impuesto sobre la renta, el impuesto que se paga por la utilidad empresarial y que actualmente es de 29% y también hay que considerar la PTU, que es la participación de los trabajadores en las utilidades y que actualmente la obligación es de 10%. Finalmente con nuestro ejemplo, la utilidad neta será la siguiente:

Ventas netas 50 $1,200.00 $ 60,000.00

(–) Costo de ventas 50 $500.00 $ 25,000.00

(=) Utilidad bruta $ 35,000.00(–) Gastos de operación:

Gastos de venta $ 5,000.00

Gastos de administración $ 6,000.00 $ 11,000.00

(=) Utilidad de operación $ 24,000.00(+)(–)

(+) Otros productos $ 500.00

Utilidad antes de impuestos y PTU $ 23,000.00(–)

ISR 29% $ 6,600.00

PTU 10% $ 2,300.00 $ 8,900.00

Utilidad neta $ 14,100.00

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Continuando con la descripción de las partes que conforman al estado de resultados, se presenta la siguiente:

Calce o pieLa tercera parte del estado de resultados es el espacio destinado para firmas; dichas firmas deben de ser cuando menos del propietario, del representante legal y del contador.

Para una mejor comprensión de la estructura del estado de resultados, se muestra un ejemplo:

“CORPORACION ERISED, SA DE CV, muestra por el mes de octubre de 200__ can-tidades producto de sus operaciones practicadas durante dicho periodo, y con esta infor-mación solicita la elaboración de su estado de resultados.”

CONCEPTO CANTIDAD

Bancos

Clientes

Mobiliario y equipo

Depreciación acumulada de mobiliario

Depreciación acumulada de equipode transporte

Capital social

Ut ilidades acumuladas

Proveedores

Gastos de administ ración

Gastos de venta

Costo de lo vendido

Ventas

Otros gastos

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Solución:

Ventas netas

(–) Costo de ventas

(= ) Ut ilidad bruta

Gastos de ventas

Gastos de administ ración

(= ) Ut ilidad de operación

(–) Ot ros gastos

(= ) Ut ilidad antes de impuestos y PTU

(= ) Ut ilidad neta

Cuando un estado de resultados reporta pérdida, los conceptos posteriores se invierten; por ejemplo, si se obtuviera pérdida bruta, los gastos de venta y administración (gastos de operación) no se restarían, sino por el contrario, se sumarían, dado que aumen-tan la pérdida.

La utilidad neta o pérdida neta son renglones que también se tienen que presentar en el balance general o estado de posición financiera, el cual se estudiará en la siguiente unidad; su presentación se incluye en el renglón de capital contable. Lo mismo sucede con el ISR y la PTU, que son disminuidos de la utilidad, pero que todavía no han sido entregados a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ni a los trabajadores. También se presentan en el balance general, sólo que como pasivo a corto plazo.

Resumen

En esta unidad estudiamos el estado de resultados desde su objeto y campo de acción dentro de las organizaciones actuales, hasta las partidas que lo integran sin lugar a duda; la finalidad de las entidades lucrativas desde el punto de vista financiero, es obtener utili-dades como resultado de su funcionamiento por un periodo determinado y a los distintos usuarios de la información financiera. Hoy en día les interesa en gran medida a las orga-nizaciones dar a conocer esta información tanto internos como externos, y dar a conocer el nivel de dichas utilidades para tomar decisiones certeras, a su vez, esta información se ve vertida o contenida en un estado financiero básico denominado “estado de resultados”.

En esta unidad conocimos los elementos que integran a este estado de resultados, detallando los conceptos de ingresos y los conceptos de costos y gastos, puntualizando los criterios que conforman su clasificación, mostrando los diferentes tipos de utilidad o en su caso la pérdida obtenida por un determinado periodo, y a su vez la relación con el estado de posición financiera o balance general.

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