practica fiscal 430

Practica Fiscal

TALLER DE PRACTICAS

· Per so nas fí si cas.

De cla ra ción anual 2005

6 Instruc ti vo de ta lla do, ren glón

por ren glón, del for ma to 13 A16

5 Página 1 A26

5 Página 2 A46

5 Página 3 A48

5 Página 4 A61

5 Página 5 A72

5 Página 6 A76

5 Página 7 A82

5 Página 8 A100

5 Página 9 A110

5 Página 10 A118

5 Página 11 A124

5 Página 12 A132

5 Páginas 13 y 14 A138

5 Páginas 15 y 16 A142

6 Casos prácticos con

cédulas analíticas

5 Ingre sos por ac ti vi da des

em pre sa ria les A144

5 Ingre sos por ac ti vi da des

em pre sa ria les del ré gi men

in ter me dio A164

6 Guía para ins ta la ción, lle na do

y en vío por Inter net del De cla raSAT A181

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

· Vi gen cia de la Re so lu ción Mis ce lá nea

Fis cal para 2005, ¿es po si ble

una prórroga? A208

· Ta bla de fac to res de ac tua li za ción

de ac ti vos fi jos, gas tos, car gos

di fe ri dos y te rre nos para 2005 A208

· Pro pues tas y pro yec tos a

de sa rro llar por el CINIF

du ran te 2006 y 2007 A209

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

· Ena je na ción de un bien in mue ble

por el que se pac ta pago a pla zos,

¿pue de acu mu lar se con for me

se co bra cada pago? A210

· IVA co rres pon dien te a de duc cio nes

per so na les, ¿es acre di ta ble o debe

con si de rar se par te del mon to

de la de duc ción per so nal? A211

· ¿Son deducibles los bo le tos de

casetas de cobro de peaje que

no reú nen re qui si tos fis ca les? A212

· ¿Un or ga nis mo des cen tra li za do de

la Fe de ra ción pue de re te ner el IVA

que le tras la da una per so na fí si ca

con ac ti vi dad em pre sa rial? A213

TESIS SELECTAS

· De vo lu ción re cha za da por

in con sis ten cias atri bui bles

al em plea dor, la au to ri dad no debe

re que rir al con tri bu yen te para que

las acla re. Te sis ais la da de Tribunal

Colegiado A214

CONTRIBUCIONES LOCALES

· Distrito Federal

6 El go bier no del DF con do na

de re chos y apro ve cha mien tos

a las per so nas que cons tru yan

vi vien da A215

· Distrito Federal y Estado de México

6 Sólo po drán ve ri fi car su vehícu lo

los con duc to res que no

adeu den te nen cia A216

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

· Personas morales. Abril de 2006 A217

· Personas físicas. Abril de 2006 A218

INDICADORES A219

Organo informativo de estudio y análisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

60

02

LIR

BA

AN

EC

ED .

A1

03

4 O

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MU

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Practica Fiscal

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

· Evo lu ción y de sa rro llo de las mi cro, pe que ñas y me dia nas em pre sas en México B1


· La Se cre ta ría de Eco no mía otor gaapo yos a jó ve nes em pren de do res B6

· La SHCP am plía el pla zo pararealizar el cambio de im por ta cióntemporal a de fi ni ti va deau to mo to res usa dos B7

· Se mo di fi can las dis po si cio nesde ca rác ter ge ne ral apli ca bles alas ins ti tu cio nes de crédito B7

COMERCIO EXTERIOR

COLABORACIONES

· ¿Conoce las facultades de comprobación de las autoridadesaduaneras y cómo se aplican?Mtro. Pe dro Tre jo Var gas B8

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

· ¿Son tra ba ja do res las per so nasque per ci ben in gre sos asi mi la blesa sa la rios? C1


· La Se cre ta ría del Tra ba jo y Pre vi sión So cial pu bli có el Re gla men to de agen cias deco lo ca ción de trabajadores C6

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

· Co noz ca las dis tin tas op cio nespara ele gir y cam biar de Afo re C8


· Descuento en el sistema únicode autodeterminación para losacreditados del Infonavit porconcepto de se gu ro de da ñoscon tra la vi vien da C12

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

· Abril de 2006 C13

INDICADORES C14

TALLER DE PRACTICAS

· Nue vas re glas para que el tri bu nalde cre te la sus pen sión de laeje cu ción de las re so lu cio nesim pug na das

6 Intro duc ción D1

6 Na tu ra le za eje cu ti va de losac tos ad mi nis tra ti vos D1

6 Re glas es pe cí fi cas pa raob te ner la sus pen sión de laeje cu ción de la re so lu ciónim pug na da D2

6 Con clu sión D10

DIRECTORIO

Dirección y Responsabilidad Editorial· CP Leticia Marcos Zepeda

Consejo Editorial· CP José Pérez Chávez· CP Eladio Campero Guerrero �· CP Raymundo Fol Olguín

Editores Fiscal-Contables· CP Blanca Celia Cruz Paz· CP Juan Carlos Victorio Domínguez· CP Eduardo Marroquín Pineda· CP Ana Patricia Hidalgo García

Editores en Comercio Exterior· Lic. Federico Carballo Chávez· Lic. Rafael González Báez· Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo

Editores en Laboral y de Seguridad Social· CP Ma. Cristina Badillo Arellanos· LAI Elia Zepeda Mendoza· LD Anita Castro Hernández· CP Ma. Isabel Rivera Aparicio

Editores en Jurídico-Fiscal· Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo· Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Apoyo Editorial· CP Mónica Esteva Cadena· CP Omar Hernández Trejo

Composición y Formación· Nancy E. González Lugo· Liliana Cano García

Corrección de Estilo· José Luis Márquez Núñez

Diseño Gráfico· LDG Karina Lee Lomelí Contreras

Preprensa· Patricia A. Aguilar Zazueta· Rubén Lozano Hernández

Coordinación de Producción· Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez

Dirección de EnlaceEditorial· Norma Teresa Chávez Baeza

Publicidad y Mercadotecnia· Rebeca Medina López

Conmutador: 5265 1400Sus crip cio nes: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399

Circulación certificada por elIntituto Verificador de MediosRegistro No. 292/02

Practica Fiscal

FISCAL

PERSONAS FISICAS. DECLARACION ANUAL 2005

En abril, las per so nas fí si cas de be rán pre sen tar la de cla ra ción anual del ejer ci cio fis cal de 2005, de los im pues tos

so bre la ren ta (ISR) y al ac ti vo (IA), así como, en su caso, la in for ma ción del im pues to al va lor agre ga do que se so -

li ci te en la de cla ra ción de ISR. Al res pec to, en esta edi ción se in clu yen los si guien tes apartados para el correcto

cumplimiento de dicha obligación:

1. Instruc ti vo de ta lla do, ren glón por ren glón, del for ma to fis cal 13 “De cla ra ción del ejer ci cio. Per so nas fí si cas”, elcual tam bién se pue de uti li zar en caso de que la de cla ra ción anual deba pre sen tar se en me dios elec tró ni cos,pues la in for ma ción que se pro por cio na me dian te este for ma to es si mi lar a la que se solicita en el programaDeclaraSAT.

2. Ca sos prác ti cos, en los que se mues tra con cé du las ana lí ti cas el cálcu lo del ISR e IA del ejer ci cio fis cal de2005, de una per so na fí si ca que ob tie ne in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y que tri bu ta en el ré gi men delas ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les de la Ley del ISR, así como la de ter mi na ción del ISR del mis moejer ci cio, de una per so na fí si ca que ob tie ne in gre sos por actividades empresariales en el régimen intermedio.

3. Guía para ins ta la ción, lle na do y en vío por Inter net del De cla raSAT.

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A16)

DEVOLUCION RECHAZADA POR INCONSISTENCIAS ATRIBUIBLES AL EMPLEADOR, LA AUTORIDAD NO DEBE REQUERIR AL CONTRIBUYENTE PARA QUE LAS ACLARE.

TESIS AISLADA DE TRIBUNAL COLEGIADO

Res pec to a la so li ci tud de sal dos a fa vor de ter mi na dos en la de cla ra ción anual de per so nas que pres tan ser vi cios

per so na les sub or di na dos, es fre cuen te que la au to ri dad nie gue la de vo lu ción con el ar gu men to de que exis te di -

fe ren cia en los di ver sos con cep tos de in gre sos exen tos, pro por ción del sub si dio y el im por te de re ten cio nes ma -

ni fes ta das por el con tri bu yen te con tra las de cla ra das por el re te ne dor, y so li ci te al pri me ro la acla ra ción de

al gu no de los con cep tos re fe ri dos. Ante esta si tua ción, el Se gun do Tri bu nal Co le gia do en ma te ria de Tra ba jo del

Ter cer Cir cui to emi tió re cien te men te una te sis ais la da en la que ma ni fies ta que cuan do la au to ri dad de tec te in -

con sis ten cias en la de cla ra ción anual del tra ba ja dor en la que se de ter mi ne un sal do a fa vor, atri bui bles al re te ne -

dor, es a éste a quien debe re que rir la acla ra ción pertinente.

Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A214)

Practica Fiscal

VIGENCIA DE LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2005, ¿ES POSIBLE UNA PRORROGA?

Al cie rre de esta edi ción, sa be mos, de ma ne ra ex trao fi cial, que la vi gen cia de la re so lu ción se pro rro ga rá al mes

de abril, y que pre via men te a la pu bli ca ción de la RMF para 2006, el SAT dará a co no cer en su pá gi na de Inter net

(www.sat.gob.mx), al gu nas re glas que sub sa nan de fi cien cias y omi sio nes res pec to a la de ter mi na ción de la

deducción del costo de lo vendido.

Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A208)

TABLA DE FACTORES DE ACTUALIZACION DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS, CARGOS DIFERIDOS Y TERRENOS PARA 2005

El pa sa do 9 de mar zo, el SAT dio a co no cer en su pá gi na de Inter net (www.sat.gob.mx) una mo di fi ca ción al ane -

xo 9 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal (RMF) para 2002, que con tie ne las ta blas con los fac to res de ac tua li za -

ción de ac ti vos fi jos, gas tos, car gos di fe ri dos y te rre nos, para el cálcu lo sim pli fi ca do del va lor del ac ti vo en el

ejer ci cio de 2005, pre vis to en el ar tícu lo 12 de la Ley del Impues to al Acti vo.


PROPUESTAS Y PROYECTOS A DESARROLLAR POR EL CINIF DURANTE 2006 Y 2007

El Cen tro de Inves ti ga ción y De sa rro llo del Con se jo Me xi ca no para la Inves ti ga ción y De sa rro llo de Nor mas de

Infor ma ción Fi nan cie ra (CINIF), in for mó que tras ha ber con clui do la emi sión del mar co con cep tual y de la NIF B-1

Cam bios con ta bles y co rrec cio nes de erro res, se en cuen tra tra ba jan do en la re vi sión y mo di fi ca ción de cier tas

nor mas par ti cu la res, y al res pec to con for mó una agen da de los pro yec tos que se tra ba ja rán du ran te 2006 y 2007,

de bi do al alto nú me ro de bo le ti nes que re quie ren mo di fi car se para ade cuar se al nue vo mar co con cep tual, así

como para que exis ta con ver gen cia con la nor ma ti vi dad in ter na cio nal emi ti da por el International Accounting

Standards Board. En esta edi ción se indica cuá les son dichos proyectos.


CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las con sul tas plan tea das por nues tros lec to res da mos res pues ta a las si guien tes:

1. Ena je na ción de un bien in mue ble por el que se pac ta pago a pla zos, ¿pue de acu mu lar se con for me se co bracada pago?

2. IVA co rres pon dien te a de duc cio nes per so na les, ¿es acre di ta ble o debe con si de rar se par te del mon to de lade duc ción personal?

3. ¿Son deducibles los bo le tos de ca se tas de co bro de pea je que no reú nen re qui si tos fis ca les?

4. ¿Un or ga nis mo des cen tra li za do de la Fe de ra ción pue de re te ner el IVA que le tras la da una per so na fí si ca conac ti vi dad empresarial?

Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A210)

Practica Fiscal

LEGAL-EMPRESARIALEVOLUCION Y DESARROLLO DE LAS MICRO, PEQUEÑAS

Y MEDIANAS EMPRESAS EN MEXICO

De bi do a la par ti ci pa ción de las em pre sas en el cre ci mien to de la eco no mía del país, el Esta do ha pro cu ra do que

so bre todo las mi cro, pe que ñas y me dia nas ten gan ple no avan ce en ma te ria de com pe ti ti vi dad y pro duc ti vi dad a

tra vés de ac cio nes pre vis tas en el Plan Na cio nal de De sa rro llo; para tal efec to, se ha a dado a la ta rea de crear di -

ver sos or de na mien tos le ga les que pro mue van el de sa rro llo de las or ga ni za cio nes como son la Ley Fe de ral para

el Fo men to de la Mi croin dus tria y la Acti vi dad Arte sa nal que, aun que no está abro ga da, tie ne una mí ni ma apli ca -

ción, así como la Ley para el De sa rro llo de la Com pe ti ti vi dad de la Mi cro, Pe que ña y Me dia na Empre sa, la cual

tiene mayor auge debido a la creación de diversos programas a cargo de la Secretaría de Economía.

Ü (VEASE EL APARTADO "TALLER DE PRACTICAS" DE LA SECCION "LEGAL-EMPRESARIAL" EN LA PAGINA B1)

¿CONOCE LAS FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS AUTORIDADES ADUANERAS Y COMO SE APLICAN?

Con ob je to de com pro bar el cum pli mien to de obli ga cio nes en ma te ria de co mer cio ex te rior, la Ley Adua ne ra es -

ta ble ce las fa cul ta des de com pro ba ción de las au to ri da des adua ne ras re la cio na das con el re co no ci mien to adua -

ne ro, el se gun do re co no ci mien to, las vi si tas do mi ci lia rias, la ve ri fi ca ción de mer can cías en trans por te, la

re ten ción de mer can cías de co mer cio ex te rior, la glo sa de do cu men tos o las vi si tas de ins pec ción a tra vés del

pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo en materia aduanera y del procedimiento de irregularidades en la misma materia.

Al res pec to, el maes tro Pe dro Tre jo Var gas, ad mi nis tra dor en la Admi nis tra ción Ge ne ral de Adua nas, rea li za un

aná li sis de ta les procedimientos.

Ü (VEASE EL APARTADO "COLABORACIONES" DE LA SECCION "COMERCIO EXTERIOR" EN LA PAGINA B8)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL¿SON TRABAJADORES LAS PERSONAS QUE PERCIBEN

INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS?

El re cur so hu ma no se con si de ra la he rra mien ta más va lio sa y efec ti va con que cuen tan las em pre sas para el lo -

gro de sus ob je ti vos; por ello, es ne ce sa rio po ner ma yor én fa sis en su co rrec ta ad mi nis tra ción y adecuado

control.

La fi gu ra ju rí di ca de ma yor apli ca ción en el sec tor em pre sa rial es la re la ción obre ro-pa tro nal; sin em bar go, de ella

se des pren den in fi ni dad de obli ga cio nes que las le yes res pec ti vas imponen al patrón.

Pero en al gu nas oca sio nes, las em pre sas re ci ben otro tipo de ser vi cios, de los que des ta can los com pren di dos

en el ré gi men fis cal de los in gre sos asi mi la bles a sa la rios, los cua les, dada su na tu ra le za, ori gi nan en los con tra -

tan tes du das e in quie tu des, pues es com pli ca do dis tin guir en qué mo men to se está ante un tra ba ja dor y cuán do

fren te a un pres ta dor de ser vi cios cuyos ingresos son asimilables a salarios.

Ü (VEASE EL APARTADO "TALLER DE PRACTICAS" DE LA SECCION "LABORAL" EN LA PAGINA C1)

Practica Fiscal

CONOZCA LAS DISTINTAS OPCIONES PARA ELEGIR Y CAMBIAR DE AFORE

Con la en tra da en vi gor del nue vo sis te ma de pen sio nes, el 1o. de ju lio de 1997, los tra ba ja do res ins cri tos al Insti -

tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial tie nen un me jor con trol de las apor ta cio nes rea li za das a su cuen ta in di vi dual por

los pa tro nes, el go bier no y las efectuadas por ellos mismos.

Lo an te rior a tra vés de la elec ción de una ad mi nis tra do ra de fon dos para el re ti ro (Afo re), con si de ran do las co mi -

sio nes, los ren di mien tos y los ser vi cios que las mismas ofrecen.

Así, dada la im por tan cia de esta de ci sión, en el de sa rro llo del tema se des cri ben los fac to res que se de ben con si -

de rar, así como el pro ce di mien to para efec tuar el cambio de Afore.

Ü (VEASE EL APARTADO "TALLER DE PRACTICAS" DE LA SECCION "SEGURIDAD SOCIAL" EN LA PAGINA C8)

DESCUENTO EN EL SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACION PARA LOS ACREDITADOSDEL INFONAVIT POR CONCEPTO DE SE GU RO DE DA ÑOS CON TRA LA VI VIEN DA

Con la pues ta en mar cha de la nue va ver sión del Sis te ma Uni co de Au to de ter mi na ción, al mo men to de rea li zar el

cálcu lo de las amor ti za cio nes de los tra ba ja do res acre di ta dos, el sis te ma pre vé el con cep to de se gu ro de da ños

con tra la vi vien da, a di fe ren cia de la versión anterior, que no lo hacía.

Ante la con fu sión ge ne ra da en tre los pa tro nes, el Insti tu to del Fon do Na cio nal de la Vi vien da para los Tra ba ja do -

res pu bli có en su pá gi na de Inter net, el pa sa do 22 de fe bre ro, una "Guía in for ma ti va del se gu ro de da ños con tra la

vi vien da", en la que se se ña la la obligatoriedad de cubrir dicho seguro.

Ü (VEASE EL APARTADO "INFORMACION DE TRASCENDENCIA" DE LA SECCION "SEGURIDAD SOCIAL" EN LA PAGINA C12)

JURIDICO-FISCAL

NUEVAS REGLAS PARA QUE EL TRIBUNAL DECRETE LA SUSPENSION DE LA EJECUCION DE LAS RESOLUCIONES IMPUGNADAS

La Ley Fe de ral de Pro ce di mien to Con ten cio so Admi nis tra ti vo in clu ye un ca pí tu lo re fe ren te a las me di das cau te la -

res, a fin de do tar las de ma yor cohe sión y efi ca cia. Ese ca pí tu lo va de los ar tícu los 24 al 29; los pri me ros cin co ar -

tícu los (24-28) es ta ble cen las re glas ge ne ra les y los pro ce di mien tos apli ca bles a to das las me di das que pue de

de cre tar el Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va. El úl ti mo ar tícu lo (29) in clu ye las re glas es pe cí fi -

cas que apli can a la pro vi den cia con sis ten te en la sus pen sión de la eje cu ción de la re so lu ción o del acto im pug -

na do ante di cho tri bu nal. En este nú me ro se ana li zan los re qui si tos, a fin de que, dado el caso, nues tros lectores

cuenten con elementos suficientes para poder solicitar y obtener la suspensión de la ejecución.

Ü (VEASE EL APARTADO "TALLER DE PRACTICAS" DE LA SECCION "JURIDICO FISCAL" EN LA PAGINA D1)

Practica Fiscal

Ta llerde prácticas

Per so nas fí si cas. De cla ra ción anual 2005

–Instruc ti vo de ta lla do, ren glón por ren glón, del for ma to 13–

En abril, las per so nas fí si cas de be rán pre sen tar la de cla -

ra ción anual del ejer ci cio fis cal de 2005, del im pues to so -

bre la ren ta (ISR) y del im pues to al ac ti vo (IA), y en su

caso, la in for ma ción del im pues to al va lor agre ga do

(IVA) que se so li ci te en la de cla ra ción del ISR.

Considerando que pró xi ma men te las per so nas fí si cas

de be rán pre sen tar la de cla ra ción anual del ejer ci cio de

2005, a con ti nua ción se ofre ce un ins truc ti vo de ta lla do,

ren glón por ren glón, del for ma to fis cal 13 “De cla ra ción

del ejer ci cio. Per so nas fí si cas”, pu bli ca do en el Dia rio

Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) el 7 de ene ro de 2005.

Cabe ob ser var que aun cuan do la pre sen ta ción de la de -

cla ra ción en for ma to fis cal apli ca sólo a algunas per so -

nas fí si cas, este ins truc ti vo tam bién será de uti li dad para

las que de ban pre sen tar la de cla ra ción anual en me dios

elec tró ni cos, ya que la in for ma ción que se pro por cio na

me dian te este for ma to es si mi lar a la que se so li ci ta en el

pro gra ma De cla raSAT, el cual se uti li za para en viar la de -

cla ra ción por Internet.

INFORMACION PRELIMINAR

1. Fecha de pre sen ta ción de las obli ga cio nes co rres pon -

dien tes a la de cla ra ción del ejer ci cio fis cal de 2005:

a) ISR

El ar tícu lo 175, pri mer pá rra fo, de la Ley del ISR,es ta ble ce la obli ga ción para las per so nas fí si cas depre sen tar la de cla ra ción anual de ISR co rres pon -dien te al ejer ci cio fis cal de 2005, en abril de 2006. En la re gla 3.11.9 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fiscal(RMF) para 2005-2006 se in di ca que cuan do lasper so nas fí si cas pre sen ten la de cla ra ción anual co -rres pon dien te al ejerci cio de 2005 du ran te el pe rio -do com pren di do en tre los me ses de fe bre ro y mar -zo de 2006, se con si de ra rá pre sen ta da el 1o. deabril, siem pre que con ten ga la in for ma ción y de -más re qui si tos que se es ta ble cen en las dis po si -cio nes fis ca les vi gen tes.

b) IA

El ar tícu lo 8o., se gun do pá rra fo, de la Ley del IAes ta ble ce la obli ga ción para las per so nas fí si casde pre sen tar la de cla ra ción anual del IA du ran te

el pe rio do com pren di do en tre fe bre ro y abril delaño si guien te al cie rre del ejer ci cio.

c) IVA

El ar tículo 32, frac ción VII, de la Ley del IVA indicala obli ga ción para las per so nas fí si cas que se en -cuen tren obli ga das al pago de este im pues to y lasque rea li cen ac tos o ac ti vi da des su je tos a la tasade 0%, de pro por cio nar la in for ma ción del IVA quese les so li ci te en las de cla ra cio nes del ISR.

Al res pec to, la re gla 5.1.14 de la RMF para 2005-2006 se ña la que los con tri bu yen tes cum pli rán con laobliga ción de pro por cio nar la in for ma ción del IVAmedian te la pre sen ta ción de la Declara ción infor -ma ti va múl ti ple, en tér mi nos del ca pí tu lo 2.20“De cla ra ción Infor ma ti va Múl ti ple vía Inter net ypor me dios mag né ti cos” de esta re so lu ción.

Sin em bar go, la re gla 2.20.8 de la RMF para2005-2006 dis po ne que para efec tos de la De cla ra -ción in for ma ti va múl ti ple, las per so nas fí si cas quesólo es tén obli ga das a pre sen tar la in for ma cióndel IVA, de acuer do con el ar tícu lo 32, frac ción VII, de la ley de la ma te ria, en lu gar de ha cer lo me -

A16 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal

dian te el ane xo 8 “Infor ma ción so bre Impues to alVa lor Agre ga do” de la for ma ofi cial 30 “De cla ra -ción Infor ma ti va Múl ti ple”, lo ha rán en la de cla ra -ción anual del ejer ci cio fis cal de 2005 vía Inter neto en ven ta ni lla ban ca ria, se gún co rres pon da.

Así, en las ins truc cio nes del ane xo 5 “Infor ma cióndel IVA” de la for ma ofi cial 13 “De cla ra ción delejer ci cio. Per so nas Fí si cas”, se es ta ble ce que apar tir de 2004, la in for ma ción del IVA sólo serápresen ta da por per so nas que no rea li zan re ten -cio nes de im pues to y otras no obli ga das a pre -sen tar la de cla ra ción in for ma ti va múl ti ple.

Como se pue de ob ser var, el pla zo para pre sen tar lade cla ra ción anual del IA di fie re de los de más im -pues tos, lo que pue de ge ne rar con fu sio nes, por loque re co men da mos pre sen tar en abril la de cla ra ción anual de to dos es tos im pues tos me dian te el uso deun mis mo for ma to.

2. El ar tícu lo 31, pri mer pá rra fo, del Có di go Fis cal de laFe de ra ción (CFF) in di ca, en tre otras co sas, que loscon tri bu yen tes de be rán pre sen tar de cla ra cio nes endo cu men tos di gi ta les con fir ma elec tró ni ca avan za -da a tra vés de los me dios y for ma tos elec tró ni cosque se ña le el Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria(SAT) me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral, y en viar -las a las au to ri da des co rres pon dien tes o a las ofi ci -nas au to ri za das, se gún el caso, ade más de cum plirlos re qui si tos que se es ta blez can en esas re glas para tal efec to y, en su caso, pa gar me dian te trans fe ren -cia elec tró ni ca de fon dos.

Con for me al ter cer pá rra fo del mis mo or de na mien to,los con tri bu yen tes per so nas fí si cas que rea li cen ac -tivi da des em pre sa ria les y que en el ejer ci cio in me dia -to an te rior hu bie ran ob te ni do in gre sos in fe rio res a$1’750,000, así como las per so nas fí si cas que no rea -li cen ac ti vi da des em pre sa ria les y que hu bie ran ob te -ni do en ese ejer ci cio in gre sos in fe rio res a $300,000,en lu gar de pre sen tar las de cla ra cio nes en tér mi nosdel ar tícu lo 31, pri mer pá rra fo, del CFF, po drán ha -cer lo en las ofi ci nas au to ri za das que al efec to se ña leel SAT me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral.

Así, en los ca pí tu los 2.17 “De cla ra cio nes anua les víaInter net” y 2.18 “De cla ra cio nes anua les por ven ta ni -lla ban ca ria” de la RMF para 2005-2006, se in di canlos li nea mien tos para pre sen tar la de cla ra ción anualde los con tri bu yen tes.

Al res pec to, las re glas 2.18.1 y 2.18.2, en con cor dan -cia con la 2.15.1 de la mis ma re so lu ción, se ña lan que de be rán pre sen tar la de cla ra ción del ejer ci cio enven ta ni lla ban ca ria, me dian te el uso del for ma to ofi -cial 13, las per so nas fí si cas si guien tes:

a) Las que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les y que en el ejer ci cio in me dia to an te rior hu bie ran ob te -ni do in gre sos has ta de $1’750,000.

b) Las que no rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les yque hu bie ran ob te ni do en el ejer ci cio in me dia toan te rior in gre sos has ta de $300,000.

c) Las que ob ten gan in gre sos por sa la rios y con -cep tos asi mi la dos y que ade más per ci ban in gre -sos de los se ña la dos en otros ca pí tu los del tí tu loIV de la Ley del ISR, y la suma de to dos los in gre -sos sea has ta de $300,000.

De lo an te rior se in ter pre ta que las per so nas fí si cas dis -tin tas de las men cio na das es tán obli ga das a pre sen tarla de cla ra ción del ejer ci cio vía Inter net, de acuer do conel ca pí tu lo 2.17 de la RMF para 2005-2006.

Sin em bar go, con for me a los dos úl ti mos pá rra fos de la re gla 2.18.2 de la RMF para 2005-2006, las per so -nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por sa la rios y con -cep tos asi mi la dos, que per ci ban in gre sos de los se -ña la dos en otros ca pí tu los del tí tu lo IV de la Ley delISR, y la suma de to dos los in gre sos ex ce da de$300,000, pero ade más ob ten gan can ti dad a pa garpor cual quie ra de los im pues tos ma ni fes ta dos, po -drán op tar por pre sen tar la de cla ra ción anual del ejer -ci cio 2005 me dian te la for ma ofi cial 13 “De cla ra cióndel ejer ci cio. Per so nas fí si cas”. Esta op ción no apli ca -rá para las per so nas fí si cas que ha yan pre sen ta do du -ran te el ejer ci cio de 2005 pa gos men sua les, pro vi sio -na les o de fi ni ti vos, vía Inter net, con for me al ca pí tu lo2.14 “Pa gos pro vi sio na les vía Inter net” de la RMF para 2005-2006, a tra vés de los de sa rro llos elec tró ni cos de las ins ti tu cio nes de cré di to au to ri za das.

Por su par te, la re gla 2.18.3 de la RMF para 2005-2006 es ta ble ce que las per so nas fí si cas obli ga das a pre -sen tar la de cla ra ción anual en ven ta ni lla ban ca ria, po -drán ha cer lo vía Inter net en tér mi nos de la re gla2.17.1 de la mis ma re so lu ción.

3. Las per so nas fí si cas obli ga das o que op ten por pre -sen tar la de cla ra ción anual vía Inter net, de be rán ha -cer lo con for me al si guien te pro ce di mien to:

a) Obtener el Pro gra ma para pre sen ta ción de de cla -ra cio nes anua les de las per so nas fí si cas 2005(De cla raSAT) en la di rec ción elec tró ni ca www.sat. gob.mx o en dis po si ti vos mag né ti cos, en las ad -mi nis tra cio nes lo ca les de asis ten cia al con tri -buyen te.

b) Cap tu rar los da tos so li ci ta dos en el pro gra ma,co rres pon dien tes a las obli ga cio nes fis ca les aque es tén su je tas, de bien do ma ni fes tar bajo pro -

1a. de ce na Abril-2006 A17

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tes ta de de cir ver dad que los da tos asen ta dosson cier tos.

Al res pec to, la cap tu ra de in for ma ción en el De -cla raSAT po drá ha cer se me dian te cual quie ra delas si guien tes op cio nes:

· Cap tu ra de da tos con cálcu lo au to má ti co deim pues tos, co rres pon dien tes a las obli ga cio -nes fis ca les a que es tén su je tas.

· Cap tu ra de da tos sin cálcu lo au to má ti co de im -pues tos, co rres pon dien tes a las obli ga cio nesfis ca les a que es tén su je tas.

Cabe ob ser var que las per so nas fí si cas que ob -ten gan in gre sos por sa la rios y con cep tos asi mi -la dos , ac ti vi da des em pre sa ria les y ser vi cios pro -fe sio na les, in te re ses, por el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de in mue bles así como los con -tri bu yen tes del ré gi men in ter me dio, ya sea porun solo con cep to o acu mu lan do dos o más delos in gre sos se ña la dos, po drán uti li zar, se gúnco rres pon da, el Pro gra ma para pre sen ta ción dede cla ra cio nes anua les de las per so nas fí si cas2005 en lí nea (De cla raSAT en Lí nea), dis po ni bleen la di rec ción elec tró ni ca www.sat.gob.mx, yque per mi te la cap tu ra de da tos con cálcu lo au -to má ti co de im pues tos.

c) Enviar al SAT la in for ma ción, pre via men te cap tu -ra da, vía Inter net a tra vés de la di rec ción elec tró -ni ca www.sat.gob.mx.

A su vez, esta de pen den cia en via rá por la mis mavía el acu se de re ci bo elec tró ni co, que de be rácon te ner:

· Nú me ro de ope ra ción.

· Fe cha de pre sen ta ción.

· Se llo di gi tal ge ne ra do por este ór ga no.

d) Si hay im pues to a car go por cual quie ra de los im -pues tos ma ni fes ta dos, ade más, se de be rá efec -tuar lo si guien te:

· Ingre sar a la di rec ción elec tró ni ca en Inter netde las ins ti tu cio nes de cré di to au to ri za das aque se re fie re el ane xo 4, ru bro C, de la RMF2005-2006, a fin de efec tuar el pago, en don dese de be rán cap tu rar, a tra vés de los de sa rro llos elec tró ni cos di se ña dos para tal efec to, los da -tos co rres pon dien tes a los im pues tos por losque se ten ga can ti dad a car go, así como el nú -me ro de ope ra ción y la fe cha de pre sen ta cióndel acu se de re ci bo elec tró ni co que pre via men -te haya en via do el SAT.

· Efec tuar el pago de los im pues tos me dian tetransfe ren cia elec tró ni ca de fon dos, ma ni fes tan -do bajo pro tes ta de de cir ver dad que el pago co -rres pon de a la in for ma ción de la de cla ra ción re la -ti va al im pues to y ejer ci cio, pre via men te en via daal SAT con for me al in ci so c an tes se ña la do. Alres pec to, el ar tícu lo 20, sép ti mo pá rra fo, del CFF,in di ca que se en tien de por trans fe ren cia elec tró -ni ca de fon dos el pago de las con tri bu cio nes quepor ins truc ción de los con tri bu yen tes, a tra vés dela afec ta ción de fon dos de su cuen ta ban ca ria afa vor de la Te so re ría de la Fe de ra ción, se rea li zapor las ins ti tu cio nes de cré di to, en for ma elec tró -ni ca.

Por su par te, las ins ti tu cio nes de cré di to en via -rán, por la mis ma vía, el re ci bo ban ca rio de pagode con tri bu cio nes, pro duc tos y apro ve cha mien -tos fe de ra les con se llo di gi tal ge ne ra do por és -tas, el cual au ten ti fi ca rá la ope ra ción rea li za da ysu pago.

(Re gla 2.17.1 de la RMF para 2005-2006)

4. Las per so nas fí si cas obli ga das a pre sen tar la de cla -ra ción anual en ven ta ni lla ban ca ria es ta rán a lo si -guien te:

a) De be rán uti li zar el for ma to 13 “De cla ra ción delejer ci cio. Per so nas fí si cas”, sal vo aque llas queob ten gan úni ca men te in gre sos por suel dos y sa -la rios o con cep tos asi mi la dos, dado que es tasúl ti mas pre sen ta rán la de cla ra ción anual en lafor ma ofi cial 13-A “De cla ra ción del ejer ci cio. Per -so nas fí si cas. Suel dos, sa la rios y con cep tos asi -mi la dos”.

b) La pre sen ta ción se rea li za rá con for me a lo si -guien te:

· En la ven ta ni lla ban ca ria de las ins ti tu cio nes decré di to au to ri za das, cuan do haya can ti dad apa gar por cual quie ra de los im pues tos a car godel con tri bu yen te, aun en el su pues to en el queexis ta sal do a fa vor o no se ten ga can ti dad a pa -gar por al gu no de ellos, de bien do re ca bar el se -llo de la ofi ci na re cep to ra.

Las ins ti tu cio nes de cré di to au to ri za das se men -cio nan en el ane xo 4, ru bro A, de la RMF para2005-2006.

· En las ad mi nis tra cio nes lo ca les de asis ten cia al con tri bu yen te o en la ven ta ni lla ban ca ria de lasins ti tu cio nes de cré di to au to ri za das, cuan do no haya can ti dad a pa gar por la to ta li dad de los im -pues tos a car go del con tri bu yen te, aun cuan dopor al gu no o la to ta li dad de di chos im pues tos

A18 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

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exis ta sal do a fa vor, de bien do re ca bar el se llode la ofi ci na re cep to ra.

Es de ob ser var que tam bién se con si de ra queno hay can ti dad a pa gar cuan do de ri va do de laapli ca ción del cré di to al sa la rio, com pen sa cio -nes o es tí mu los fis ca les con tra el im pues to porpa gar, dé como re sul ta do cero.

c) En caso de que haya can ti dad a cu brir, el pagose rea li za rá en efec ti vo o con che que per so nal de la mis ma ins ti tu ción de cré di to ante la cual seefec túe el pago.

(Re glas 2.18.1 y 2.18.2 de la RMF para 2005-2006)

Con for me al ar tícu lo 20, sép ti mo pá rra fo, del CFF,los con tribuyen tes per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi -da des em pre sa riales y que en el ejer ci cio in me dia to an -te rior hu bie ran ob te ni do in gre sos in fe rio res a $1’750,000,así como las per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da -des em pre sa ria les y que hu bie ran ob te ni do en eseejer ci cio in gre sos in fe rio res a $300,000, efec tua rán elpago de sus con tri bu cio nes en efec ti vo, trans fe ren ciaelec tró ni ca de fon dos a fa vor de la Te so re ría de la Fe -de ra ción o che ques per so na les del mis mo ban co.

Al res pec to, las per so nas fí si cas que rea li cen el pago de con tri bu cio nes por me dio de che que, de be rán te -ner en cuen ta lo si guien te:

a) Sólo po drá efec tuar se el pago con che que per -so nal del con tri bu yen te sin cer ti fi car, cuan do sea ex pe di do por éste.

b) El che que me dian te el cual se pa guen las con tri -bu cio nes y, en su caso, ac ce so rios, se ex pe di ráa fa vor de la Te so re ría de la Fe de ra ción; ade más, con ten drá las ins crip cio nes si guien tes:

· En el an ver so: “Para abo no en cuen ta ban ca riade la Te so re ría de la Fe de ra ción”; y

· En el re ver so: “Che que li bra do para el pago decon tri bu cio nes fe de ra les a car go del con tri bu -yen te (nom bre del con tri bu yen te) con Re gis troFe de ral de Con tri bu yen tes (cla ve del RFC).Para abo no en cuen ta ban ca ria de la Te so re ríade la Fe de ra ción”.

El che que se li bra rá a car go de las ins ti tu cio nes decré di to que se en cuen tren den tro de la po bla cióndon de esté es ta ble ci da la au to ri dad re cau da do ra deque se tra te. La SHCP, me dian te dis po si cio nes deca rác ter ge ne ral, po drá au to ri zar que el che que se li -bre a car go de las ins ti tu cio nes de cré di to que se en -cuen tren en po bla cio nes dis tin tas a aque lla en don -de esté es ta ble ci da la au to ri dad re cau da do ra.

Los pa gos con che que se en ten de rán rea li za dos enlas fe chas que a con ti nua ción se in di can:

a) El mis mo día, cuan do se tra te de un che que pre -sen ta do an tes de las 13:30 ho ras en la ins ti tu ción de cré di to a cuyo car go haya sido li bra do.

b) El día há bil ban ca rio si guien te, cuan do el che quese pre sen te des pués de las 13:30 ho ras en la ins ti -tu ción de cré di to a cuyo car go haya sido li bra do.

(Arts. 20 del CFF y 8o. de su re gla men to, y re gla 2.1.10de la RMF para 2005-2006)

5. Me dian te este for ma to se de cla ran los im pues tos si -guien tes:

a) ISR;

b) IA;

c) IVA;

d) Impues to sus ti tu ti vo del cré di to al sa la rio (ISCAS); y

e) Impues to a la ven ta de bie nes y ser vi cios sun tua -rios (IVBSS).

(Se gún for ma to)

Es de ob ser var que a par tir de 2003 ya no se pre sen ta de cla ra ción anual del IVA.

En vir tud de lo an te rior, los re cua dros co rres pon -dien tes a di cho im pues to sólo se de be rán re qui si tarpor quie nes uti li cen este for ma to para de cla rar elejer ci cio fis cal de 2002 y an te rio res.

Por lo que res pec ta al ejer ci cio fis cal de 2004 y 2005,de acuer do con el ar tícu lo 32, frac ción VII, de la Ley delIVA, las per so nas fí si cas obli ga das al pago de este im -pues to y las que rea li cen ac tos o ac ti vi da des su je tos ala tasa de 0%, de ben pro por cio nar la in for ma ción deeste im pues to que se les so li ci te en las de cla ra cio nesdel ISR; sin em bar go, con for me a la re gla 5.1.14 de laRMF para 2005-2006, esta obli ga ción se ten drá porcum pli da cuan do se pro por cio ne me dian te la pre sen -ta ción de la De cla ra ción in for ma ti va múl ti ple.

No obs tan te, la re gla 2.20.8 de la mis ma re so lu cióndis po ne que para efec tos de la De cla ra ción in for ma -ti va múl ti ple, las per so nas fí si cas que sólo es tén obli -ga das a pre sen tar la in for ma ción del IVA, de acuer do con el ar tícu lo 32, frac ción VII, de la ley de la ma te ria,en lu gar de hacer lo me dian te el ane xo 8 “Infor ma ciónso bre el Impues to al Va lor Agre ga do” de la for ma ofi -cial 30 “De cla ra ción in for ma ti va múl ti ple”, lo ha rán enla de cla ra ción del ejer ci cio fis cal 2005 vía Inter net o en ven ta nilla ban ca ria, se gún co rres pon da.


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De esta for ma, la in for ma ción que se so li ci ta en elane xo 5 “Infor ma ción del IVA”, de la for ma ofi cial 13,será re qui si ta da sólo por las per so nas fí si cas que nola ha yan pro por cio na do me dian te el ane xo 8 “Infor -ma ción so bre el im pues to al va lor agre ga do” de lafor ma ofi cial 30 “De cla ra ción Infor ma ti va Múl ti ple”,por ser esta su úni ca obli ga ción por cum plir me dian -te la Decla ra ción in for ma ti va múl ti ple.

Asi mis mo, a par tir de 2004 fue de ro ga do el ISCAS,por lo que los re cua dros co rres pon dien tes a ese im -pues to sólo se de be rán re qui si tar por quie nes uti li -cen este for ma to para de cla rar los ejer ci cios fis ca lesde 2002 y 2003.

De igual for ma, a par tir de 2003 fue de ro ga do elIVBSS, por lo que los re cua dros co rres pon dien tes adicho im pues to sólo se de be rán re qui si tar por quie -nes uti li cen dicho for ma to para de cla rar el ejer ci cio fis -cal de 2002.

6. Esta de cla ra ción de be rá ser lle na da a má qui na o me -dian te im pre so ra. Sólo se ha rán ano ta cio nes den trode los cam pos es ta ble ci dos para ello.

(Se gún for ma to)

7. Se gún la nota que apa re ce en la par te su pe rior de laca rá tu la de la de cla ra ción, las can ti da des que seasien ten en ella se ano ta rán, sin in cluir cen ta vos, ali -nea das a la de re cha y sin ca rac te res dis tin tos a losnú me ros.

8. Para de ter mi nar las con tri bu cio nes, se con si de ra -rán, in clu so, las frac cio nes del peso. No obs tan te,para efec tuar el pago, el mon to se ajus ta rá con baseen lo si guien te:

a) Las can ti da des que in clu yan de 1 a 50 cen ta vos,se ajus tan a la uni dad del peso in me dia ta an te -rior; y

b) Las que con ten gan can ti da des de 51 a 99 cen ta -vos, se ajus tan a la uni dad del peso in me dia ta su -pe rior.

(Art. 20, an te pe núl ti mo pá rra fo, del CFF)

9. En nues tra opi nión, cuan do las ci fras del es ta do depo si ción financiera se res ten, se ano ta rán pre ce di -das del sig no de me nos.

10. Las san cio nes re la cio na das con la pre sen ta ción dela de cla ra ción del ejer ci cio son las si guien tes:

a) En caso de no pre sen tar la de cla ra ción, o pre sen -tar la a re que ri mien to de las au to ri da des fis ca les,se im pon drá una mul ta por una can ti dad que iráde $860 a $10,720, por cada una de las obli ga cio -nes no de cla ra das. Si den tro de los seis me ses si -

guien tes a la fe cha en que se haya pre sen ta do lade cla ra ción por la cual se im pu so la mul ta, el con -tri bu yen te pre sen ta de cla ra ción com ple men ta riade aqué lla, de cla ran do con tri bu cio nes adi cio na -les, tam bién se apli ca rá la mul ta an tes se ña la da.

(Arts. 81, frac ción I, y 82, frac ción I, in ci so a, delCFF)

Sin em bar go, si la de cla ra ción se pre sen ta ex -tem po rá nea men te, pero en for ma es pon tá nea,no se de be rá pa gar mul ta al gu na.

Se con si de ra rá que el cum pli mien to no es es -pon tá neo cuan do:

· La omi sión sea des cu bier ta por las au to ri da desfis ca les.

· La omi sión haya sido co rre gi da por el con tri bu -yen te des pués de que las au to ri da des fis ca leshu bie ran no ti fi ca do una or den de vi si ta do mi ci -lia ria, o haya me dia do re que ri mien to o cual -quier otra ges tión no ti fi ca da por las mis masten dien te a la com pro ba ción del cum pli mien tode las dis po si cio nes fis ca les.

· La omi sión haya sido sub sa na da por el con tri -bu yen te con pos te rio ri dad a los diez días si -guien tes a la pre sen ta ción del dic ta men de loses ta dos fi nan cie ros de di cho con tri bu yen te for -mu la do por con ta dor pú bli co ante el SAT, res -pec to de aque llas con tri bu cio nes omi ti das queha yan sido ob ser va das en el dic ta men.

(Art. 73 del CFF)

b) Si no se cum ple el re que ri mien to de la au to ri dad ola de cla ra ción se pre sen ta fue ra del pla zo se ña la -do en el re que ri mien to, se im pon drá una mul tapor una can ti dad que irá de $860 a $21,430, porcada obli ga ción a que se esté afec to.

(Arts. 81, frac ción I, y 82, frac ción I, in ci so b, del CFF)

c) Por no pre sen tar la de cla ra ción en me dios elec tró -ni cos, es tan do obli ga do a ello, ha cer lo fue ra delpla zo, no cum plir los re que ri mien tos de las au to ri -da des fis ca les o cum plir los fue ra de los pla zos se -ña la dos, la mul ta fluc tua rá en tre $8,780 y $17,570.

(Arts. 81, frac ción I, y 82, frac ción I, in ci so d, del CFF)

NotaEl im por te de estas mul tas y de las que se men cio nan en co -men ta rios pos te rio res, son las que es tán vi gen tes a par tir del1o. de ene ro de 2006.


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11. Cuan do en el ejer ci cio de sus fa cul ta des la au to ri daddes cu bra la omi sión to tal o par cial en el pago de con -tri bu cio nes, apli ca rá las san cio nes si guien tes:

a) 40% de las con tri bu cio nes omi ti das, cuan do elin frac tor las pa gue jun to con sus ac ce so rios, an -tes de la no ti fi ca ción de la re so lu ción que de ter -mi ne el mon to de la con tri bu ción omi ti da.1

b) De 50 a 100% de las con tri bu cio nes omi ti das enlos de más ca sos.

En este su pues to la mul ta se po drá dis mi nuir de20 a 30% de las con tri bu cio nes omi ti das, siem -pre que el in frac tor pa gue las con tri bu cio nesomi ti das con sus ac ce so rios den tro de los 45días si guien tes a la fe cha en que sur ta efec tos lano ti fi ca ción de la re so lu ción res pec ti va.

c) Cuan do se de cla ren pér di das fis ca les ma yo res alas rea les, la mul ta será de 30 a 40% de la di fe ren -cia que re sul te en tre la pér di da de cla ra da y la quereal men te co rres pon da, siem pre que el con tri bu -yen te la haya dis mi nui do to tal o par cial men te de su uti li dad fis cal. En caso de que aún no se haya te ni -do opor tu ni dad de dis mi nuir la, no se im pon drámul ta al gu na. En el su pues to de que la di fe ren ciano se haya dis mi nui do, ha bien do te ni do la opor tu -ni dad de ha cer lo, no se im pon drá la mul ta has tapor el mon to de la di fe ren cia que no se dis mi nu yó.

Estas mul tas po drán au men tar de 20 a 30%, de 50 a75% y de 60 a 90%, en fun ción de las agra van tes enque haya in cu rri do el con tri bu yen te.

(Arts. 76 y 77 del CFF)

Nota1. De acuer do con el ar tícu lo 17 de la Ley Fe de ral de los De re -chos del Con tri bu yen te (LFDC), quie nes co rri jan su si tua ciónfis cal, pa ga rán una mul ta equi va len te al 20% de las con tri bu cio -nes omi ti das, cuan do el in frac tor las pa gue jun to con sus ac ce -so rios des pués de que ini cie el ejer ci cio de las fa cul ta des decom pro ba ción de las au to ri da des fis ca les y has ta an tes de quese le no ti fi que el acta fi nal de la vi si ta do mi ci lia ria o el ofi cio deob ser va cio nes a que se re fie re la frac ción VI del ar tícu lo 48 delCFF, se gún el caso.Si el in frac tor paga las con tri bu cio nes omi ti das jun to con susac ce so rios, des pués de que se no ti fi que el acta fi nal de la vi si tado mi ci lia ria o el ofi cio de ob ser va cio nes, se gún el caso, peroan tes de la no ti fi ca ción de la re so lu ción que de ter mi ne el mon -to de las con tri bu cio nes omi ti das, pa ga rá una mul ta equi va len -te al 30% de las con tri bu cio nes omi ti das.Asimis mo, po drán efec tuar el pago en par cia li da des de acuer docon lo dis pues to en el CFF, siem pre que esté ga ran ti za do el in te -rés fis cal.

12. Cuan do se omi ta pa gar con tri bu cio nes por co me tererro res arit mé ti cos en la de cla ra ción del ejer ci cio, laau to ri dad im pon drá una mul ta de 20 a 25% de lascon tri bu cio nes omi ti das. En caso de que las con tri -

bu cio nes se pa guen jun to con sus ac ce so rios, den -tro de los 15 días há bi les si guien tes a la fe cha en quesur ta efec tos la no ti fi ca ción de la di fe ren cia res pec ti -va, la mul ta se re du ci rá a la mi tad, sin que para ello se re quie ra re so lu ción ad mi nis tra ti va.

(Art. 78 del CFF)

13. Co me te de li to de de frau da ción fis cal quien con usode en ga ños o apro ve cha mien to de erro res, omi ta elpago to tal o par cial del im pues to del ejer ci cio en lostér mi nos de las dis po si cio nes fis ca les.

El de li to de de frau da ción fis cal se san cio na con laspe nas si guien tes:1

a) Con pri sión de tres me ses a dos años, cuan do elmon to de lo de frau da do no ex ce da de $989,940;

b) Con pri sión de dos a cin co años, cuan do el mon -to de lo de frau da do ex ce da de $989,940, pero no de $1’484,911; y

c) Con pri sión de tres a nue ve años, cuan do el mon -to de lo de frau da do ex ce da de $1’484,911.

Nota1. Estas can ti da des fue ron da das a co no cer en el ane xo 5, ru -bro A, de la RMF para 2004-2005, pu bli ca do en el DOF el 9 defe bre ro de 2004, las cua les es tán vi gen tes para 2006.

Cuan do no se pue da de ter mi nar la cuan tía de lo quese de frau dó, la pena será de tres me ses a seis añosde pri sión.

Las pe nas an te rio res se au men ta rán en una mi tadcuan do los de li tos de de frau da ción fis cal sean ca li fi -ca dos. Al res pec to, el CFF in di ca en qué ca sos se es -ta rá en ese su pues to.

(Art. 108 del CFF)

14. Será san cio na do con las mis mas pe nas del de li to dede frau da ción fis cal, en tre otros, a:

a) Quien con sig ne en las de cla ra cio nes que pre sen -te para efec tos fis ca les, de duc cio nes fal sas o in -gre sos acu mu la bles me no res a los real men te ob -te ni dos o de ter mi na dos con for me a las le yes. Enla mis ma for ma será san cio na da aque lla per so nafí si ca que per ci ba di vi den dos, ho no ra rios o en ge -ne ral, pres te un ser vi cio per so nal in de pen dien te o se de di que a ac ti vi da des em pre sa ria les, cuan dorea li ce en un ejer ci cio fis cal ero ga cio nes su pe rio -res a los in gre sos de cla ra dos en el pro pio ejer ci -cio, y no com prue be a la au to ri dad fis cal el ori gende la dis cre pan cia en los pla zos y con for me alpro ce di mien to es ta ble ci do en la Ley del ISR.

b) Quien se be ne fi cie sin de re cho de un sub si dio oes tí mu lo fis cal; y


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c) Quien sea res pon sa ble de omi tir pre sen tar, pormás de 12 me ses, la de cla ra ción de un ejer ci cioque exi jan las le yes fis ca les, de jan do de pa gar lacon tri bu ción co rres pon dien te.

Sin em bar go, no se for mu la rá que re lla a quien se en -cuen tre en los su pues tos an te rio res y en te re es pon -tá nea men te, con sus re car gos, el mon to de la con tri -bu ción omi ti da o del be ne fi cio in de bi do an tes de que la au to ri dad fis cal des cu bra la omi sión o el per jui cio,o me die re que ri mien to, or den de vi si ta o cual quierotra ges tión no ti fi ca da por ésta ten dien te a com pro -bar el cum pli mien to de las dis po si cio nes fis ca les.

(Art. 109 del CFF)

15. Se im pon drá san ción de tres me ses a tres años depri sión a quien de ter mi ne pér di das con fal se dad. Nose for mu la rá que re lla a los con tri bu yen tes que sub -sa nen la omi sión o el ilí ci to an tes de que la au to ri dadfis cal lo des cu bra o me die re que ri mien to, or den devi si ta o cual quier otra ges tión no ti fi ca da por ésta ten -dien te a com pro bar el cum pli mien to de las dis po si -cio nes fis ca les.

(Art. 111 del CFF)

16. Se debe con fir mar que la in for ma ción pro por cio na daes la co rrec ta; en caso de que esté in com ple ta, con ten -ga erro res o se pre sen te en for ma dis tin ta a lo se ña la do por las dis po si cio nes fis ca les, o si las de cla ra cio nes enme dios elec tró ni cos se pre sen tan con di chas irre gu la -ri da des, se co me te rán in frac cio nes que se san cio nancon la im po si ción de las mul tas si guien tes:

a) De $640 a $2,140, por no ano tar el nom bre o do -mi ci lio o ano tar los equi vo ca da men te, por cadauno de ellos.

b) De $110 a $210, por cada dato no asen ta do oasen ta do in co rrec ta men te. En caso de que seomi ta la pre sen ta ción de ane xos, se cal cu la rá lamul ta en los tér mi nos de este in ci so por cadadato que con ten ga el ane xo no pre sen ta do.

c) De $2,630 a $8,780, por pre sen tar me dios elec -tró ni cos que con ten gan de cla ra cio nes in com -ple tas, con erro res o en for ma dis tin ta a lo se ña -la do por las dis po si cio nes fis ca les.

d) De $780 a $2,330, por no pre sen tar fir ma das lasde cla ra cio nes por el con tri bu yen te o por el re pre -sen tan te le gal de bi da men te acre di ta do.

e) De $390 a $1,050, en los de más ca sos.

(Arts. 81, frac ción II, y 82, frac ción II, in ci sos a, c, e, f y g,del CFF)

17. Los in te gran tes de una so cie dad con yu gal po dránop tar por que aquel que ob ten ga ma yo res in gre sosacu mu le la to ta li dad de los ob te ni dos por bie nes oin ver sio nes en los que am bos sean pro pie ta rios o ti -tu la res, pu dien do efec tuar las de duc cio nes co rres -pon dien tes a los bie nes o a las in ver sio nes.

En el caso de as cen dien tes o des cen dien tes me no -res de edad o in ca pa ci ta dos, en lí nea rec ta, que de -pen dan eco nó mi ca men te del con tri bu yen te, y queob ten gan in gre sos gra va dos por la Ley del ISR, me -no res a los que ob ten ga el con tri bu yen te del cual de -pen dan, este úl ti mo po drá op tar por acu mu lar a susin gre sos la to ta li dad de los ob te ni dos por los as cen -dien tes o des cen dien tes, pu dien do en es tos ca sosefec tuar las de duc cio nes que co rres pon dan a los in -gre sos que acu mu le.

(Art. 120 del Re gla men to de la Ley del ISR)

18. De acuer do con la re gla 2.19.2 de la RMF para2005-2006, las per so nas fí si cas de be rán pre sen tarlas de cla ra cio nes com ple men ta rias, ex tem po rá neas y de co rrec ción fis cal, de ejer ci cios an te rio res a2004, con for me a lo si guien te:

a) Las decla ra cio nes del ejer ci cio de 2003, de ISR,IA e ISCAS, de acuer do con los ca pí tu los 2.17“De cla ra cio nes anua les vía Inter net” y 2.18 “De cla -ra cio nes anua les por ven ta ni lla ban ca ria”, de laRMF para 2005-2006, vi gen tes en no viem bre de2004.

b) Las de cla ra cio nes del ejer ci cio de 2002, con for -me a lo si guien te:

· Si se tra ta de los con tri bu yen tes a que se re fie reel ca pí tu lo 2.17 “De cla ra cio nes anua les víaInter net” de esta re so lu ción, la pre sen ta rán víaInter net de acuer do con la re gla 2.17.1 de laRMF vi gen te en di ciem bre de 2003.

· Si se tra ta de los con tri bu yen tes a que se re fie reel ca pí tu lo 2.18 “De cla ra cio nes anua les porven ta ni lla ban ca ria” de esta re so lu ción, la pre -sen ta rán con for me a las re glas 2.18.1 y 2.18.2de la mis ma, pu dien do op tar por pre sen tar la vía Inter net se gún lo pre vis to en la re gla 2.17.1 dela re so lu ción en cita.

c) Las de cla ra cio nes de ejer ci cios an te rio res a2002 se pre sen ta rán me dian te las for mas ofi cia -les 13 “De cla ra ción del ejer ci cio. Per so nas fí si -cas” o 13-A “De cla ra ción del ejer ci cio. Per so nasfí si cas. Suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la -dos” del ane xo 1 de la RMF para 2005-2006,efec tuan do el pago en efec ti vo o che que per so -nal de la mis ma ins ti tu ción.


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PAGINA 1

DATOS GENERALES

Ejer ci cio

En este re cua dro se ano ta rá el ejer ci cio por el cual se

pre sen ta la de cla ra ción; se gún ins truc cio nes ge ne -

ra les del for ma to, de be rá in di car se con cua tro nú me -

ros ará bi gos el año.

Mar que con “X” los ane xos que pre sen ta

Se de be rá asen tar una “X” en el cua dro o los cua dros

que co rres pon dan al ane xo o ane xos que se pre sen -

ten, los cua les pue den ser los si guien tes:

1. Ane xo 1 “Re ten cio nes, pa gos efec tua dos por ter -ce ros y de duc cio nes per so na les”. Este ane xodebe pre sen tar se en los ca sos si guien tes:

a) Por las per so nas a quie nes en el ejer ci cio lesha yan sido re te ni das can ti da des por con cep -to de ISR, y di chas can ti da des pue dan seracre di ta das con tra el im pues to anual. Asi mis -mo, cuan do un ter ce ro efec túe el pago del ISR co rres pon dien te al in gre so que se acu mu le, yel pago pue da ser acre di ta do por las per so -nas fí si cas; es el caso del ISR pa ga do por lasso cie da des que dis tri bu yen di vi den dos o uti li -da des.

b) Por las per so nas a quie nes du ran te el ejer ci -cio de 2005 les hu bie ran re te ni do can ti da despor con cep to de IVA en tér mi nos del ar tícu lo1o.-A que re gu la este im pues to.

c) Por las per so nas que de seen rea li zar las de -duc cio nes per so na les a que se re fie re el ar -tícu lo 176 de la Ley del ISR.

d) Por las per so nas que de ban pro por cio nar lain for ma ción de sus co pro pie ta rios, so cie dadcon yu gal o su ce sión.

2. Ane xo 2 “Sa la rios, arren da mien to, ena je na ción y ad qui si ción de bie nes, in te re ses, pre mios, di vi -den dos, otros in gre sos y ser vi cios pro fe sio na -les”. Debe pre sen tar se si el con tri bu yen te per ci -bió in gre sos de los si guien tes ca pí tu los del tí tu loIV de la Ley del ISR:

a) I. De los in gre sos por sa la rios y en ge ne ral porla pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di -na do.

b) III. De los in gre sos por arren da mien to y en ge -ne ral por otor gar el uso o goce tem po ral debie nes in mue bles.

c) IV. De los in gre sos por ena je na ción de bie nes.

d) V. De los in gre sos por ad qui si ción de bie nes.

e) VI. De los in gre sos por in te re ses.

f) VII. De los in gre sos por la ob ten ción de pre -mios.

g) VIII. De los in gre sos por di vi den dos y en ge ne -ral por las ga nan cias dis tri bui das por per so -nas mo ra les.

h) IX. De los de más in gre sos que ob ten gan lasper so nas fí si cas.

i) II. De los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria -les y pro fe sio na les.

· Sec ción I. De las per so nas fí si cas con ac ti -vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, ex -clu si va men te cuan do se ob ten gan in gre -sos por ser vi cios pro fe sio na les.

3. Ane xo 3 “Ré gi men in ter me dio de ac ti vi da desem pre sa ria les”. Se in clui rá este ane xo en casode que se haya tri bu ta do en el ré gi men in ter me -dio de las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em -pre sa ria les, con te ni do en el tí tu lo IV, ca pí tu lo II,sec ción II, de la Ley del ISR.

4. Ane xo 4 “Acti vi da des em pre sa ria les”. Se in clui ráeste ane xo en caso de que se haya tri bu ta do en elré gi men de las per so nas fí si cas con ac ti vi da desem pre sa ria les y pro fe sio na les, ex clu si va men tecuan do se ob ten gan in gre sos por ac ti vi da desem pre sa ria les o ac ti vi da des em pre sa ria les y ser -vi cios pro fe sio na les, con te ni do en el tí tu lo IV, ca -pí tu lo II, sec ción I, de la Ley del ISR.

5. Ane xo 5 “Infor ma ción del IVA”. Se gún ins truc cio -nes del pro pio ane xo, a par tir de 2004 esta in for -ma ción sólo será pre sen ta da por per so nas queno rea li zan re ten cio nes de im pues to y otras noobli ga das a pre sen tar la de cla ra ción in for ma ti vamúl ti ple.

Al res pec to, la re gla 2.20.8 de la RMF para2005-2006 in di ca que para efec tos de la De cla ra -ción in for ma ti va múl ti ple, las per so nas fí si casque úni ca men te es tén obli ga das a pre sen tar lain for ma ción del IVA, de acuer do con el ar tícu lo32, frac ción VII, de la ley de la ma te ria, en lu garde ha cer lo me dian te el ane xo 8 “Infor ma ción so -bre el Impues to al Va lor Agre ga do” de la for ma


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ofi cial 30 “De cla ra ción Infor ma ti va Múl ti ple”, loha rán en la de cla ra ción anual del ejer ci cio fis calde 2005 vía Inter net o en ven ta ni lla ban ca ria, se -gún co rres pon da.

6. Ane xo 6 “Infor ma ción co rres pon dien te al ejer ci -cio 2002 y an te rio res”. Se uti li za rá este ane xo encaso de que la per so na fí si ca pre sen te de cla ra -cio nes del ejer ci cio fis cal de 2002 o an te rio res, yse tra te de la in for ma ción si guien te:

a) De ter mi na ción del IVA.

b) De ter mi na ción del ISCAS (in clu yen do el ejer -ci cio de 2003).

c) De ter mi na ción del IVBSS.

d) Ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes.

e) Ré gi men sim pli fi ca do.

Re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes

Se de be rá ano tar la cla ve del Re gis tro Fe de ral de

Con tri bu yen tes (RFC) de la per so na fí si ca, in clu yen -

do la ho mo cla ve, en cada una de las pá gi nas que el

con tri bu yen te uti li ce para pre sen tar esta de cla ra -

ción.

Cuan do la per so na fí si ca no cite en la de cla ra ción la

cla ve del RFC o uti li ce al gu na que no le co rres pon da,

se le im pon drá una mul ta de en tre el 2% de las con tri -

bu cio nes de cla ra das y $4,550. En nin gún caso, la

mul ta que re sul te de apli car el por cen ta je de 2% será

me nor de $1,820 ni ma yor de $4,550.

(Arts. 79, frac ción IV, y 80, frac ción III, in ci so a, del CFF)

Cla ve úni ca de re gis tro de po bla ción

Se gún ins truc cio nes del for ma to, las per so nas fí si -

cas de be rán ano tar la Cla ve Uni ca de Re gis tro de Po -

bla ción (CURP), a 18 po si cio nes en el es pa cio co -

rres pon dien te. Ade más, de be rá pro por cio nar se en

cada una de las pá gi nas que el con tri bu yen te uti li ce

para pre sen tar esta de cla ra ción.

Al res pec to, la re gla 2.19.3 de la RMF para 2005-2006

in di ca que las per so nas fí si cas que pre sen ten la de -

cla ra ción anual de acuer do con los ca pí tu los 2.17

“De cla ra cio nes anua les vía Inter net”, 2.18 “De cla ra -

cio nes anua les por ven ta ni lla ban ca ria” y 2.19 “Dis -

po si cio nes adi cio na les para la pre sen ta ción de las

de cla ra cio nes anua les” de la mis ma re so lu ción, en

to dos los ca sos, de be rán se ña lar su CURP en el pro -

gra ma o for ma ofi cial, se gún co rres pon da.

Como po de mos ob ser var, es obli ga to rio que las per -

so nas fí si cas ano ten su CURP en la de cla ra ción

anual, ya sea en los for ma tos ofi cia les 13 o 13-A, así

como en el Pro gra ma para pre sen ta ción de de cla ra -

cio nes anua les de las per so nas fí si cas 2005 (De cla -

raSAT o De cla raSAT en Lí nea).

De acuer do con los ar tícu los 81, frac ción II, y 82, frac -

ción II, in ci so c, del CFF, apli ca rá una mul ta de $110

a $210 por cada dato no asen ta do o asen ta do in co -

rrec ta men te en las de cla ra cio nes; por esto, con si de -

ra mos que en caso de que las per so nas fí si cas no

asien ten en la de cla ra ción anual su CURP, la au to ri -

dad fis cal po drá im po ner les la mul ta ci ta da.

(Arts. 81, fracción II, y 82, fracción II, inciso c, del CFF yregla 2.19.3 de la RMF para 2005-2006)

Ape lli do pa ter no, ape lli do ma ter no y nom bre(s)

En es tos cam pos se de be rán ano tar el ape lli do pa -

ter no, ma ter no y nom bre (s) de la per so na fí si ca. Si

no se con sig na el nom bre o se anota equi vo ca da -

men te, la au to ri dad im pon drá una san ción de $640 a

$2,140.

(Arts. 81, frac ción II, y 82, frac ción II, in ci so a, del CFF)

Ano te la le tra de la de cla ra ción co rres -pon dien te

Se ano ta rá la le tra co rres pon dien te en el re cua dro

des ti na do al tipo de de cla ra ción que se pre sen ta, la

cual pue de ser por los si guien tes con cep tos:

N= Nor mal.

Es la de cla ra ción que se pre sen ta por pri me ra vez,

cum plien do las dis po si cio nes fis ca les que se ña lan la

obli ga ción de ha cer lo.

C= Com ple men ta ria.

De acuer do con el ar tícu lo 32 del CFF, es la que se

pre sen ta para mo di fi car una de cla ra ción pre sen ta da

con an te rio ri dad, la cual está su je ta a las res tric cio -

nes si guien tes:

a) Se pue de pre sen tar siem pre que la au to ri dad nohaya ini cia do el ejer ci cio de sus fa cul ta des decom pro ba ción.

b) Se pue de pre sen tar úni ca men te has ta en tresoca sio nes.


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Sin em bar go, el con tri bu yen te po drá mo di fi car en

más de tres oca sio nes las de cla ra cio nes co rres pon -

dien tes, aun cuan do se ha yan ini cia do las fa cul ta des

de com pro ba ción, en los si guien tes ca sos:

a) Cuan do sólo se in cre men ten los in gre sos o el va -lor de los ac tos o las ac ti vi da des.

b) Cuan do sólo se dis mi nu yan de duc cio nes o pér -di das, o se re duz can las can ti da des acre di ta bleso com pen sa das, o los pa gos pro vi sio na les o decon tri bu cio nes a cuen ta.

c) Cuan do el con tri bu yen te haga dic ta mi nar porcon ta dor pú bli co au to ri za do sus es ta dos fi nan -cie ros, po drá co rre gir, en su caso, la de cla ra ciónori gi nal como con se cuen cia de los re sul ta dosob te ni dos en el dic ta men res pec ti vo.

d) Cuan do la de cla ra ción que mo di fi que a la ori gi -nal se es ta blez ca como obli ga ción por dis po si -ción ex pre sa de ley.

D= Com ple men ta ria por dic ta men.

Es la de cla ra ción que se debe pre sen tar cuan do el

con tri bu yen te haga dic ta mi nar para efec tos fis ca les

por con ta dor pú bli co au to ri za do sus es ta dos fi nan -

cie ros y co rri ja, en su caso, la de cla ra ción ori gi nal

como con se cuen cia de los re sul ta dos ob te ni dos en

el dic ta men res pec ti vo.

El ar tícu lo 73, frac ción III, del CFF se ña la que no se

con si de ra rá cum pli da la obli ga ción en for ma es pon -

tá nea cuan do la omi sión haya sido sub sa na da por el

con tri bu yen te des pués de los 10 días si guien tes a la

pre sen ta ción del dic ta men para efec tos fis ca les de

los es ta dos fi nan cie ros, res pec to de aque llas con tri -

bu cio nes omi ti das que hu bie ren sido ob ser va das en

el dic ta men.

Al respec to, la regla 2.10.24 de la RMF para 2005-2006

se ña la que cuan do los con tri bu yen tes obli ga dos a dic -

ta mi nar sus es ta dos fi nan cie ros por con ta dor pú bli co

re gis tra do, así como aque llos que op ten por dic ta mi -

nar se, ten gan di fe ren cias de im pues tos re ve la das en el

dic ta men for mu la do por con ta do res pú bli cos re gis tra -

dos ante el SAT, ade más de pa gar sus im pues tos a

car go, vía Inter net, ante las ins ti tu cio nes de cré di to au -

to ri za das para tal efec to, de be rán pre sen tar de cla ra -

ción com ple men ta ria en la di rec ción elec tró ni ca del

SAT (www.sat.gob.mx), en la que in di ca rán la fe cha en

la que se pre sen tó el dic ta men, en sus ti tu ción de la “fe -

cha de de cla ra ción del ejer ci cio”, así como el fo lio que

les fue pro por cio na do cuan do pre sen ta ron el dic ta -

men vía Inter net, en sus ti tu ción del “nú me ro de

ope ra ción de re ci bi do en el SAT”.

R= Co rrec ción fis cal.

Es la de cla ra ción que se pre sen ta des pués de ini cia -

das las fa cul ta des de com pro ba ción por las au to ri -

da des fis ca les, para co rre gir la si tua ción fis cal, de

acuer do con los si guien tes ar tícu los del CFF:

a) Artícu lo 46, frac ción IV, se gun do pá rra fo:

Cuan do en el de sa rro llo de una vi si ta las au -to ri da des fis ca les co noz can he chos u omi -sio nes que pue dan en tra ñar in cum pli mien tode las dis po si cio nes fis ca les, los con sig na -rán en for ma cir cuns tan cia da en ac tas par -cia les. Tam bién se con sig na rán en di chasac tas los he chos u omi sio nes que se co noz -can de ter ce ros. En la úl ti ma acta par cial queal efec to se le van te se hará men ción ex pre sade tal cir cuns tan cia y en tre ésta y el acta fi nal,de be rán trans cu rrir, cuan do me nos vein tedías, du ran te los cua les el con tri bu yen te po -drá pre sen tar los do cu men tos, li bros o re gis -tros que des vir túen los he chos u omi sio nes,así como op tar por co rre gir su si tua ción fis -cal. Cuan do se tra te de más de un ejer ci ciore vi sa do o frac ción de éste, se am plia rá elpla zo por quin ce días más, siem pre que elcon tri bu yen te pre sen te avi so den tro del pla -zo ini cial de vein te días.

b) Artícu lo 48, frac ción VIII:

Den tro del pla zo para des vir tuar los he chos uomi sio nes asen ta dos en el ofi cio de ob ser va -cio nes, a que se re fie ren las frac cio nes VI yVII, el con tri bu yen te po drá op tar por co rre girsu si tua ción fis cal en las dis tin tas con tri bu -cio nes ob je to de la re vi sión, me dian te la pre -sen ta ción de la for ma de co rrec ción de su si -tua ción fis cal, de la que pro por cio na rá co piaa la au to ri dad re vi so ra.

c) Artícu lo 76, frac ción I, el cual dis po ne que se apli -ca rá una mul ta me nor en fun ción de la co rrec -ción fis cal pre via, la cual con sis ti rá en:

El 40% de las con tri bu cio nes omi ti das cuan -do el in frac tor las pa gue jun to con sus ac ce -so rios an tes de la no ti fi ca ción de la re so lu -ción que de ter mi ne el mon to de la con tri bu -ción que omi tió.


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d) Artícu los 14 a 17 de la LFDC, que in di can lo si -guien te:

Artícu lo 14. Para los efec tos de lo dis pues toen la frac ción XIII del ar tícu lo 2o. de la pre -sen te Ley, los con tri bu yen tes ten drán de re -cho a co rre gir su si tua ción fis cal en las dis -tintas con tri bu cio nes ob je to de la re vi sión,median te la pre sen ta ción de la de cla ra ciónnor mal o com ple men ta ria que, en su caso,co rres pon da, de con for mi dad con lo dis -pues to en el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción.

Los con tri bu yen tes po drán co rre gir su si tua -ción fis cal a par tir del mo men to en el que sedé ini cio al ejer ci cio de las fa cul ta des decom pro ba ción y has ta an tes de que se lesno ti fi que la re so lu ción que de ter mi ne el mon -to de las con tri bu cio nes omi ti das. El ejer ci cio de este de re cho no está su je to a autorización de la autoridad fiscal.

Artícu lo 15. Los con tri bu yen tes de be rán en -tre gar a la au to ri dad re vi so ra, una co pia de lade cla ra ción de co rrec ción que ha yan pre -sen ta do. Di cha si tua ción de be rá ser con sig -na da en una acta par cial cuan do se tra te devi si tas do mi ci lia rias; en los de más ca sos, in -clu so cuan do haya con clui do una vi si ta do -mi ci lia ria, la au to ri dad re vi so ra en un pla zomá xi mo de diez días con ta dos a par tir de laen tre ga, de be rá co mu ni car al con tri bu yen teme dian te ofi cio ha ber re ci bi do la de cla ra -ción de co rrec ción, sin que di cha co mu ni ca -ción im pli que la acep ta ción de la co rrec ciónpre sen ta da por el con tri bu yen te.

Artícu lo 16. Cuan do du ran te el ejer ci cio delas fa cul ta des de com pro ba ción de las au to -ri da des fis ca les, los con tri bu yen tes co rri jansu si tua ción fis cal y haya trans cu rri do al me -nos, un pla zo de tres me ses con ta dos a par tirdel ini cio del ejer ci cio de di chas fa cul ta des,se dará por con clui da la vi si ta do mi ci lia ria ola re vi sión de que se tra te, si a jui cio de las au -to ri da des fis ca les y con for me a la in ves ti ga -ción rea li za da, se des pren de que el con tri bu -yen te ha co rre gi do en su to ta li dad las obli ga -cio nes fis ca les por las que se ejer cie ron lasfa cul ta des de com pro ba ción y por el pe río doob je to de re vi sión. En el su pues to men cio na -do, se hará cons tar la co rrec ción fis cal me -dian te ofi cio que se hará del co no ci mien todel con tri bu yen te y la con clu sión de la vi si tado mi ci lia ria o re vi sión de que se tra te.

Cuan do los con tri bu yen tes co rri jan su si tua -ción fis cal con pos te rio ri dad a la con clu sióndel ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba -ción y las au to ri da des fis ca les ve ri fi quen que

el con tri bu yen te ha co rre gi do en su to ta li dadlas obli ga cio nes fis ca les que se co no cie roncon mo ti vo del ejer ci cio de las fa cul ta desmen cio na das, se de be rá co mu ni car al con -tri bu yen te me dian te ofi cio di cha si tua ción, en el pla zo de un mes con ta do a par tir de la fe -cha en que la au to ri dad fis cal haya re ci bi do la de cla ra ción de co rrec ción fiscal.

Cuan do los con tri bu yen tes pre sen ten la de -cla ra ción de co rrec ción fis cal con pos te rio ri -dad a la con clu sión del ejer ci cio de las fa cul -ta des de com pro ba ción y ha yan tras cu rri doal me nos cin co me ses del pla zo a que se re -fie re el ar tícu lo 18 de este or de na mien to, sinque las au to ri da des fis ca les ha yan emi ti do lare so lu ción que de ter mi ne las con tri bu cio nesomi ti das, di chas au to ri da des con ta rán conun pla zo de un mes, adi cio nal al pre vis to en el nu me ral men cio na do, y con ta do a par tir de lafe cha en que los con tri bu yen tes pre sen ten lade cla ra ción de re fe ren cia para lle var a cabola de ter mi na ción de con tri bu cio nes omi ti dasque, en su caso, proceda.

No se po drán de ter mi nar nue vas omi sio nesde las con tri bu cio nes re vi sa das du ran te elpe rio do ob je to del ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción, sal vo cuan do se com -prue ben he chos di fe ren tes. La com pro ba -ción de he chos di fe ren tes de be rá es tar sus -ten ta da en in for ma ción, da tos o do cu men tosde ter ce ros o en la re vi sión de con cep tos es -pe cí fi cos que no se ha yan re vi sa do con an te -rio ri dad.

Si con mo ti vo del ejer ci cio de las fa cul ta desde com pro ba ción se co no cen he chos quepue dan dar lu gar a la de ter mi na ción de con -tri bu cio nes ma yo res a las co rre gi das por elcon tri bu yen te o con tri bu cio nes ob je to de lare vi sión por las que no se co rri gió el con tri bu -yen te, los vi si ta do res o, en su caso, las au to ri -da des fis ca les, de be rán con ti nuar con la vi si -ta do mi ci lia ria o con la re vi sión pre vis ta en elar tícu lo 48 del Có di go Fis cal de la Fe de ra -ción, has ta su con clu sión.

Cuan do el con tri bu yen te, en los tér mi nos delpá rra fo an te rior, no co rri ja to tal men te su si -tua ción fis cal, las au to ri da des fis ca les emi ti -rán la re so lu ción que de ter mi ne las con tri bu -cio nes omi ti das, de con for mi dad con el pro -ce di mien to es ta ble ci do en el Có di go Fis calde la Fe de ra ción.

Artícu lo 17. Los con tri bu yen tes que co rri jansu si tua ción fis cal, pa ga rán una mul ta equi va -len te al 20% de las con tri bu cio nes omi ti das,cuan do el in frac tor las pa gue jun to con susac ce so rios des pués de que se ini cie el ejer -


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ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción delas au to ri da des fis ca les y has ta an tes de quese le no ti fi que el acta fi nal de la vi si ta do mi ci -lia ria o el ofi cio de ob ser va cio nes a que se re -fie re la frac ción VI del ar tícu lo 48 del Có di goFis cal de la Fe de ra ción, se gún sea el caso.

Si el in frac tor paga las con tri bu cio nes omi ti -das jun to con sus ac ce so rios, des pués deque se no ti fi que el acta fi nal de la vi si ta do mi -ci lia ria o el ofi cio de ob ser va cio nes, se gúnsea el caso, pero an tes de la no ti fi ca ción dela re so lu ción que de ter mi ne el mon to de lascon tri bu cio nes omi ti das, pa ga rá una mul taequi va len te al 30% de las con tri bu cio nesomi ti das.

Así mis mo, po drán efec tuar el pago en par -cia li da des de con for mi dad con lo dis pues toen el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, siem -pre que esté ga ran ti za do el interés fiscal.

I= Cré di to par cial men te im pug na do.

Es la de cla ra ción que se pre sen ta para cum plir lo se -

ña la do en el ar tícu lo 144, ter cer y quin to pá rra fos, del

CFF, los cua les con si de ran, res pec ti va men te, los si -

guien tes su pues tos:

Cuan do en el me dio de de fen sa se im pug nen úni ca -men te al gu nos de los cré di tos de ter mi na dos por elacto ad mi nis tra ti vo, cuya eje cu ción fue sus pen di da,se pa ga rán los cré di tos fis ca les no im pug na dos conlos re car gos co rres pon dien tes.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Si se con tro vier ten sólo de ter mi na dos con cep tos dela re so lu ción ad mi nis tra ti va que de ter mi nó el cré di to fis cal, el par ti cu lar pa ga rá la par te con sen ti da delcré di to y los re car gos co rres pon dien tes, me dian tede cla ra ción com ple men ta ria y ga ran ti za rá la par tecon tro ver ti da y sus re car gos.

Tra tán do se de de cla ra ción com ple -mentaria:

Si se pre sen ta de cla ra ción para com ple tar o sus ti tuir

los da tos de una de cla ra ción an te rior, se se ña la rá

con “C” el cam po co rres pon dien te (com ple men ta -

ria). En este caso, el con tri bu yen te de be rá pro por -

cio nar nue va men te la in for ma ción so li ci ta da en esta

for ma fis cal, es de cir, tan to la co rre gi da como la que

no se mo di fi ca, e in di car la fe cha y el nú me ro de ope -

ra ción o el fo lio an te rior, asig na do por la au to ri dad en

la de cla ra ción an te rior, se gún lo in di can las ins truc -

cio nes ge ne ra les del for ma to.

En nues tra opi nión, lo an te rior tam bién apli ca cuan -

do se pre sen ten de cla ra cio nes com ple men ta rias por

dic ta men, co rrec ción fis cal o de cré di to par cial men -

te im pug na do.

Fe cha de pre sen ta ción de la de cla ra ciónin me dia ta an te rior (día, mes, año)

Si se debe pre sen tar una de cla ra ción para co rre gir

erro res y omi sio nes, en este ren glón se in di ca rá la fe -

cha en la que se pre sen tó la de cla ra ción in me dia ta

an te rior. En nues tra opi nión, tam bién se de be rá lle -

nar este cam po cuan do se pre sen ten de cla ra cio nes

com ple men ta rias por dic ta men, de co rrec ción fis cal

o de cré di to par cial men te im pug na do.

Se gún ins truc cio nes ge ne ra les del for ma to, los da -

tos re fe ri dos a fe chas se ano ta rán uti li zan do dos nú -

me ros ará bi gos para el día, dos para el mes y cua tro

para el año.

Nú me ro de ope ra ción o fo lio an te rior

Este re cua dro se lle na rá cuan do se pre sen ten de -

clara cio nes para com ple tar o sus ti tuir los da tos de

una de cla ra ción anterior. En nues tra opi nión, tam -

bién se de be rá lle nar este cam po cuan do se pre sen -

ten declara cio nes com ple men ta rias por dic ta men, de

corrección fis cal o de cré di to par cial men te im pug na -

do, caso en el cual se ano ta rá el nú me ro de ope ra ción

o el fo lio asig na do por la au to ri dad en la de cla ra ción

an te rior.

Can ti dad a pa gar (R+r+Q+p+dd)

En este re cua dro se ano ta rá el re sul ta do de la suma

de las can ti da des que en su caso se anoten, en los si -

guien tes re cua dros:

· “Pago del im pues to so bre la ren ta”, ren glón R (pá gi na 1).

· “Pago del im pues to al ac ti vo”, ren glón r (pá gi na 1).

· “Pago del im pues to al va lor agre ga do”, ren glón Q (pá gi na 2).

· “Pago del im pues to sus ti tu ti vo del cré di to al sa la -rio”, ren glón p (pá gi na 2).

· “Pago del im pues to a la ven ta de bie nes y ser vi -cios sun tua rios”, ren glón dd (pá gi na 2).


Fis cal

Practica Fiscal

PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A. Impues to so bre la ren ta

(Cam po R de la pá gi na 3)

En este ren glón se ano ta rá la can ti dad se ña la da en el

ren glón R. “ISR a car go”, de ter mi na da al rea li zar los

cálcu los del ISR en la pá gi na 3 de esta de cla ra ción;

si en di cho re cua dro no se tie ne can ti dad al gu na, en

vir tud de no exis tir im pues to o de ha ber se ob te ni do

sal do a fa vor, en este ren glón se ano ta rá “0” (cero).

B. Par te ac tua li za da de im pues tos

(Se ano ta rá la di fe ren cia en tre sus im -pues tos y los mis mos ya ac tua li za dos,con for me lo dis po ne el CFF)

Este re cua dro de be rá uti li zar se cuan do se pa gue el

ISR en for ma ex tem po rá nea, ya sea que se cu bra de

ma ne ra es pon tá nea o a re que ri mien to de la au to ri -

dad, y en él se ano ta rá la di fe ren cia en tre los im pues -

tos ya ac tua li za dos y los im pues tos sin ac tua li zar. Si

el pago no se rea li za en es tas con di cio nes de be rá

de jar se en blan co el ren glón.

Cuan do las con tri bu cio nes no se pa guen en la fe cha

o den tro de los pla zos que in di can las dis po si cio nes

fis ca les, se ac tua li za rán por el pe rio do com pren di do

des de el mes en que de bió rea li zar se el pago y has ta

aquel en que éste se efec túe.

El fac tor de ac tua li za ción que debe apli car se será el

que re sul te de di vi dir el INPC que co rres pon da al

mes in me dia to an te rior a aquel en que se efec túe el

pago, en tre el INPC del mes in me dia to an te rior a

aquel en que de bió rea li zar se el mismo. El fac tor de -

be rá cal cu lar se has ta el diez mi lé si mo.

(Arts. 17-A y 21 del CFF, y 7o. del RCFF)

C. Re car gos

Este ren glón de be rá uti li zar se cuan do se pa gue elISR de ma ne ra ex tem po rá nea, ya sea que se cu branen for ma es pon tá nea o a re que ri mien to de la au to ri -dad, y en él se in di ca rá el im por te de los re car gosque de ban cu brir se al fis co fe de ral por con cep to dein dem ni za ción con mo ti vo de esa ex tem po ra nei daden el pago. Si el pago no se rea li za en es tas con di cio -nes, de be rá de jar se en blan co el ren glón.

Los re car gos se cal cu la rán apli can do al mon to de las

con tri bu cio nes ac tua li za das la tasa que re sul te de

su mar las apli ca bles en cada mes des de que de bió

ha cer se el pago y has ta que éste se efec túe.

Sin em bar go, no se cau sa rán re car gos cuan do el

con tri bu yen te, al pa gar con tri bu cio nes en for ma ex -

tem po rá nea, com pen se un sal do a su fa vor, has ta

por el mon to de di cho sal do, siem pre que éste se

haya ori gi na do an tes de la fe cha en que de bió pa gar -

se la con tri bu ción de que se tra te.

Si el sal do a fa vor se ori gi nó des pués de la fe cha en

la que se cau só la con tri bu ción por pa gar, sólo se

cau sa rán re car gos por el pe rio do com pren di do en -

tre la fe cha en que de bió pa gar se la con tri bu ción y

aque lla en que se ori gi nó el sal do por com pen sar.

(Arts. 21 del CFF y 9o. del RCFF)

D. Mul ta por co rrec ción fis cal

La co rrec ción fis cal es el acto por vir tud del cual el

con tri bu yen te co rri ge su si tua ción fis cal, con base en

las in frac cio nes des cu bier tas por las au to ri da des fis -

ca les. Si la de cla ra ción obe de ce a este su pues to,

debe se ña lar se en este ren glón el im por te de la mul -

ta que se cau se por ello.

Res pec to al im por te de las mul tas, debe aten der se a

lo se ña la do por el CFF y los ar tícu los 14 al 17 de la

LFDC, en fun ción de las in frac cio nes co me ti das a las

dis po si cio nes fis ca les.

E. To tal de con tri bu cio nes a pa gar (A + B + C + D)

En este ren glón de be rá ano tar se la can ti dad que en

su caso re sul te de efec tuar la ope ra ción si guien te:

A. Impues to so bre la ren ta

(+) B. Par te ac tua li za da de im pues tos

(+) C. Re car gos

(+) D. Mul ta por co rrec ción fis cal

(=) E. To tal de con tri bu cio nes a pa gar

F. Cré di to al sa la rio (Sin ex ce der de E)

Con la re for ma fis cal para 2005 se de ro gó el ar tícu lo

115 de La ley del ISR, que re gu la ba lo re fe ren te al

cré di to al sa la rio; no obs tan te, en el in ci so g de la

frac ción I del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes

de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, se

es ta ble ció que para efec tos del ar tícu lo 115 de esta

ley, du ran te el ejer ci cio fis cal 2005 se cal cu la ría el

cré di to al sa la rio co rres pon dien te con for me a las dis -

po si cio nes con te ni das en el ar tícu lo 115 re fe ri do, vi -

gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004.


Fis cal

Practica Fiscal

Los ar tícu los 115, úl ti mo pá rra fo, y 119, pri mer pá rra -

fo, de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di ciem bre de

2004, in di ca ban que el cré di to al sa la rio sólo po día

acre di tar se con tra el ISR a car go y las re ten cio nes de

ISR efec tua das a ter ce ros, con for me a los re qui si tos

que fi ja ra el re gla men to de esta ley; sin em bar go, en

dicho re gla men to no se con si de ró nin gún re qui si to

para tal si tua ción.

(Arts. 115 y 119 de la Ley del ISR vi gen te para 2004 yse gun do, in ci so g, de la frac ción I de las dis po si cio nesde vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005)

Asi mis mo, el ar tícu lo ter ce ro, frac ción XXV, de las

dis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para

2005, es ta ble ció que los re te ne do res que al 1o. de

ene ro de 2005 tu vie ran can ti da des por con cep to de

cré di to al sa la rio pen dien tes de acre di tar en tér mi nos

del ar tícu lo 115 de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di -

ciem bre de 2004, podían acre di tar las de acuer do

con di cho pre cep to le gal, has ta ago tar las.

Sin embargo, la le gis la ción vi gen te en 2005 no es ta -

ble cía ex pre sa men te la po si bi li dad de acre di tar con -

tra el ISR a car go y el re te ni do a ter ce ros, el im por te

del cré di to al sa la rio pa ga do a los tra ba ja do res du ran -

te ese año; por ello, la au to ri dad fis cal dio a co no cer,

me dian te un co mu ni ca do en su pá gi na de Inter net

www.sat.gob.mx, que en 2005 era pro ce den te que el

re te nedor acre di ta ra las can ti da des que en tre ga ra a

los tra ba ja do res por con cep to de cré di to al sa la rio

con tra el ISR a su car go o el re te ni do a ter ce ros.

De esta for ma, las per so nas fí si cas que ten gan can ti -

da des pen dien tes de acre di tar por con cep to de cré -

di to al sa la rio pa ga do a sus tra ba ja do res, ya sea que

co rres pon dan a pa gos efec tua dos en 2005 o con an -

te rio ri dad, po drán apli car las con tra el ISR a car go en

esta de cla ra ción.

Es de cir, en este ren glón se ano ta rá el mon to del cré di -

to al sa la rio que no haya sido dis mi nui do an tes, sin que

ese mon to ex ce da de la can ti dad ano ta da en el ren -

glón E. “To tal de con tri bu cio nes a pa gar”. Cabe ob ser -

var que es tas can ti da des no es tán su je tas a ac tua li za -

ción, y de nin gu na ma ne ra se tra ta del dato in for ma tivo

del cré di to al sa la rio pa ga do a los tra ba ja do res du ran -

te todo el ejer ci cio.

Los con tri bu yen tes de be rán lle var un con trol ade -

cua do en pa pe les de tra ba jo que les per mi ta co no -

cer en cual quier mo men to las can ti da des pa ga das

por con cep to del cré di to al sa la rio que es tén pen -

dien tes de dis mi nuir del ISR a car go o del re te ni do a

ter ce ros.

G. Com pen sa cio nes (Sin ex ce der de E - F)

En este ren glón se ano ta rá el im por te del sal do a fa -

vor de con tri bu cio nes fe de ra les, que no se haya

com pen sa do o so li ci ta do en de vo lu ción, y que los

con tri bu yen tes op ten por com pen sar con tra el mon -

to que ha yan de ter mi na do a su car go en esta mis ma

de cla ra ción, de acuer do con lo si guien te:

1. Com pen sa ción de sal dos a fa vor de la mis ma ode dis tin ta na tu ra le za.

El ar tícu lo 23, pri mer pá rra fo, del CFF es ta ble ceque los con tri bu yen tes que de ban pa gar me -dian te de cla ra ción, po drán com pen sar las can ti -da des que ten gan a fa vor con tra las que es ténobli ga dos a pa gar por adeu do pro pio o por re -ten ción a ter ce ros, siem pre que am bas de ri vende im pues tos fe de ra les dis tin tos de los que secau sen con mo ti vo de la im por ta ción, los ad mi -nis tre la mis ma au to ri dad y no ten gan des ti no es -pe cí fi co, in clu yen do sus ac ce so rios.

Las can ti da des que se com pen sen de be rán ac -tua li zar se por el pe rio do com pren di do des de elmes en que se haya efec tua do el pago de lo in de -bi do o se haya pre sen ta do la de cla ra ción don dese ob tu vo el sal do a fa vor, has ta aquel en que lacom pen sa ción se rea li ce.

El fac tor de ac tua li za ción que debe apli car se esel que re sul te de di vi dir el INPC del mes in me dia -to an te rior a aquel en que la com pen sa ción serea li ce, en tre el INPC que co rres pon da al mes in -me dia to an te rior a aquel en que se efec tuó elpago de lo in de bi do o se pre sen tó la de cla ra cióndon de se ob tu vo el sal do a fa vor. Este fac tor de -be rá cal cu lar se has ta el diez mi lé si mo.

2. Com pen sa ción del IA que se ten ga de re cho a so -li ci tar en de vo lu ción.

La re gla 4.10 de la RMF para 2005-2006 otor ga laop ción a quie nes du ran te el ejer ci cio de 2005 hu -bie ran de ter mi na do un ISR a car go ma yor que elIA del mis mo año, de com pen sar las can ti da desde este im pues to que con for me al ar tícu lo 9o. dela Ley del IA ten gan de re cho a so li ci tar en de vo lu -ción, con tra el ISR a car go de la de cla ra ción delmis mo ejer ci cio, o con tra los pa gos pro vi sio na -les que de este im pues to les co rres pon da efec -tuar en el ejer ci cio si guien te. En este caso, la ac -tua li za ción del sal do a fa vor se rea li za rá des de elsex to mes del ejer ci cio al que co rres pon da el


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Practica Fiscal

pago del IA, has ta el sex to mes del ejer ci cio en elque el ISR ex ce da al IA.

Di cha ac tua li za ción obe de ce a que así se dis po -ne en la pro pia Ley del IA, lo cual se con fir ma conuna ju ris pru den cia emi ti da por la Se gun da Salade la SCJN, de no mi na da “Acti vo. El ar tícu lo 9o.de la Ley del im pues to co rres pon dien te es ta ble -ce la ac tua li za ción en la de vo lu ción de con tri bu -cio nes me dian te un sis te ma dis tin to al ins ti tui doen el ar tícu lo 22 del Có di go Fis cal de la Fe de ra -ción que, por tan to, re sul ta ina pli ca ble” (Se ma -na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta, no -ve na épo ca, tomo XVI, agos to de 2002, pá gi na201); así, cuan do se com pen sen es tas can ti da -des no se rán su je tas de ac tua li za ción con for mea lo pre vis to en el CFF.

(Arts. 17-A y 23 del CFF, y 7o. de su re gla men to, y re gla4.10 de la RMF para 2005-2006)

H. Cré di to IEPS die sel sec tor pri ma rio ymi ne ro (Sin ex ce der de E - F - G)

En este ren glón de be rán ano tar se aque llas can ti da -

des por con cep to del im pues to es pe cial so bre pro -

duc ción y ser vi cios (IEPS) que los con tri bu yen tes de

los sec to res agrí co la, ga na de ro, pes que ro y mi ne ro

ten gan de re cho a acre di tar por ha ber ad qui ri do die -

sel para su con su mo fi nal, con for me a las frac cio nes

VI y VII del ar tícu lo 17 de la Ley de Ingre sos de la Fe -

de ra ción (LIF) para 2005 (pu bli ca da en el DOF el 24

de no viem bre de 2004) , y que ten gan pen dien tes de

acre di tar con tra im pues tos fe de ra les a la fe cha en

que se pre sen te la de cla ra ción. El de re cho al acre di -

ta mien to del IEPS tie ne vi gen cia de un año con ta do a

par tir de la fe cha en que se haya efec tua do la ad qui -

si ción del die sel, en el en ten di do de que quien no lo

acre di te per de rá el de re cho a ha cer lo des pués de

ese año.

Las can ti da des que se ano ten en este ren glón no es -

tán su je tas a ac tua li za ción.

De acuer do con la frac ción VI del ar tícu lo 17 de la LIF

para 2005, así como con el ar tícu lo 16, frac ción VI, de

la mis ma ley para 2006, los con tri bu yen tes que ad -

quie ran die sel para su con su mo fi nal en la uti li za ción

de ma qui na ria fija de com bus tión in ter na, ma qui na -

ria de fla ma abier ta y lo co mo to ras, po drán acre di tar

el IEPS que Pe tró leos Me xi ca nos y sus or ga nis mos

sub si dia rios ha yan cau sa do por la ena je na ción de

este com bus ti ble, in de pen dien te men te del sec tor al

que per te nez can.

Confor me a la LIF para 2005 y la LIF para 2006, el acre -

di ta mien to del IEPS por ad qui si cio nes de die sel se po -

drá efec tuar con tra el ISR y el IVA que ten ga el con tri bu -

yen te a su car go o con tra las re ten cio nes efec tua das

por di chos im pues tos, así como con tra el IA.

Los con tri bu yen tes de be rán lle var un con trol ade -

cua do en pa pe les de tra ba jo que les per mi ta co no -

cer en cual quier mo men to, las can ti da des por IEPS

que ten gan pen dien tes de acre di tar, por ad qui si cio -

nes de die sel para su con su mo fi nal.

Se gún la re gla 11.5 de la RMF para 2005-2006, las

per so nas que ten gan de re cho a efec tuar el acre di ta -

mien to re fe ri do, lo po drán ha cer al rea li zar los pa gos

pro vi sio na les o de fi ni ti vos, ya sea vía Inter net o en

ven ta ni lla ban ca ria, uti li zan do para ta les efec tos el

concepto de no mi na do “Cré di to IEPS Die sel sec tor

pri ma rio y mi ne ro”, con te ni do en el apar ta do “Apli ca -

cio nes”, de acuer do con los ca pí tu los 2.14 y 2.15 de la

mis ma re so lu ción; sin em bar go, no se in di ca que se

pue da efec tuar me dian te la for ma ofi cial 13.

Por lo an te rior, se es pe ra que las au to ri da des fis ca -

les acla ren esta si tua ción me dian te re glas de ca rác -

ter ge ne ral.

Cabe ob ser var que este es tí mu lo no po drá ser acu -

mu la ble con nin gún otro es tí mu lo fis cal es ta ble ci do

en la LIF para 2005.

(Arts. 17, frac cio nes VI, VII y VIII, de la LIF para 2005, y16, frac cio nes VI, VII y VIII, de la LIF para 2006, así comore gla 11.5 de la RMF para 2005-2006)

En nues tra opi nión, en este ren glón tam bién de be rá

ano tar se el be ne fi cio a que se re fie re el ar tícu lo 17,

frac ción XIV, de la LIF para 2005, por el que se otor ga

un es tí mu lo fis cal a los con tri bu yen tes que ad quie -

ran die sel ma ri no es pe cial, para su con su mo fi nal y

que sea uti li za do ex clu si va men te como com bus ti ble

en em bar ca cio nes des ti na das al de sa rro llo de las

ac ti vi da des pro pias de la ma ri na mer can te, con sis -

ten te en el acre di ta mien to con tra el ISR o el IVA que

se ten ga a car go o las re ten cio nes de es tos im pues -

tos efec tua das a ter ce ros, así como con tra el IA, un

mon to equi va len te al del IEPS que Pe tró leos Me xi ca -

nos y sus or ga nis mos sub si dia rios ha yan cau sa do a

par tir del 1o. de ene ro y has ta el 31 de di ciem bre de

2005, por la ena je na ción de die sel ma ri no es pe cial

que se hu bie ra ad qui ri do para su con su mo fi nal

como com bus ti ble en em bar ca cio nes des ti na das al


Fis cal

Practica Fiscal

de sa rro llo de las ac ti vi da des pro pias de la ma ri na

mer can te.

El mon to del IEPS que pue da acre di tar se de be rá

cons tar ex pre sa men te y por se pa ra do en el com pro -

ban te fis cal que se ex pi da a fa vor de los con tri bu yen -

tes, al mo men to en que ad quie ran el com bus ti ble.

Este acre di ta mien to de be rá efec tuar se a más tar dar

en las si guien tes fe chas:

1. Si se tra ta de IVA, en la fe cha en la que los con tri -bu yen tes de ban pre sen tar la de cla ra ción co rres -pon dien te a di ciem bre de 2005.

2. En el caso de ISR o IA, en la fe cha en que los con -tri bu yen tes de ban pre sen tar la de cla ra ción co -rres pon dien te al ejer ci cio de 2005.

Si el con tri bu yen te no rea li za el acre di ta mien to en el

tér mi no an tes re fe ri do, per de rá el de re cho a ha cer lo

des pués de ese pla zo.

Asi mis mo, para po der apli car el acre di ta mien to los

con tri bu yen tes de be rán cum plir los re qui si tos que

se in di can en la frac ción XIV del ar tícu lo 17 de la LIF

para 2005.

(Art. 17, frac ción XIV, de la LIF para 2005)

I. Die sel au to mo triz para trans por te pú bli co

(Sin ex ce der de E - F - G - H)

En este re cua dro de be rá ano tar se el mon to del es tí -

mu lo que con for me al ar tícu lo 17, frac ción X, de la LIF

para 2005 (24/XI/2004), y la re gla 11.7 de la RMF

para 2005-2006, los con tri bu yen tes que du ran te el

ejer ci cio de 2005 ha yan ad qui ri do die sel para su

con su mo fi nal y que sea para uso au to mo triz en

vehícu los des ti na dos ex clu si va men te al trans por te

pú bli co y pri va do de per so nas o car ga, po drán acre -

di tar con tra el ISR que ten gan a su car go, o las re ten -

cio nes del mis mo im pues to efec tua das a ter ce ros,

así como con tra el IA o el IVA, has ta por el mon to que

re sul te ne ce sa rio para el mes de que se tra te, a fin de

que el pre cio, sin con si de rar el IVA de di cho com bus -

ti ble, sea equi va len te al pre cio pro me dio del mes an -

te rior del mis mo com bus ti ble en la zona sur de Te -

xas, Esta dos Uni dos, sin in cluir el IVA o el im pues to a

las ven tas que en su caso se apli que en esa zona.

Es de se ña lar que la re gla 11.8 de la RMF para2005-2006 otor ga la op ción a los con tri bu yen tes quead quie ran el die sel en es ta cio nes de ser vi cio delpaís, de acre di tar, con tra los im pues tos ci ta dos, un

mon to equi va len te a la can ti dad que re sul te demultipli car el pre cio de ad qui si ción del die sel en lases ta cio nes de ser vi cio que cons te en el com pro ban teco rres pon dien te, in clu yen do el IVA, por el fac tor quepara el mes en que se ad quie ra el die sel se dé a co no -cer en la pá gi na de Inter net del SAT (www.sat.gob.mx), siem pre que se cum plan los re qui si tos que en la mis -ma re gla se in di can. Los fac to res apli ca bles de ene ro a di ciem bre de 2005, pu bli ca dos en la pá gi na deInter net del SAT, fue ron de 0.00 en cada mes.

El acre di ta mien to de be rá efec tuar se úni ca men te

con tra el im pues to que co rres pon da en los pa gos

pro vi sio na les o de fi ni ti vos del mes en que se ad quie -

ra el die sel o en los 12 me ses si guien tes a su ad qui si -

ción, o con tra el im pues to del pro pio ejer ci cio.

Ade más, el es tí mu lo re fe ri do tam bién es apli ca ble al

trans por te pri va do de car ga, de pa sa je ros o al trans -

por te do més ti co pú bli co o pri va do, así como al trans -

por te tu rís ti co pú bli co o pri va do, efec tua do por em -

pre sas a tra vés de ca rre te ras o ca mi nos del país.

Con for me a la re gla 11.3 de la RMF para 2005-2006,

que dan com pren di dos en el tér mi no de ca rre te ras o

ca mi nos los que en su to ta li dad o par cial men te hu -

bie ran sido cons trui dos por la Fe de ra ción, los es ta -

dos o mu ni ci pios, ya sea con fon dos fe de ra les o lo -

ca les, así como los que ha yan sido cons trui dos por

con ce sio na rios.

Este es tí mu lo y el que se men cio na en el ren glón J.

“Uso de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta” po drán

ser acu mu la bles en tre sí, pero no con los de más es tí -

mu los se ña la dos en la LIF para 2005.

(Art. 17, frac ción X, de la LIF para 2005, y re glas 11.7,11.8 y 11.3 de la RMF para 2005-2006)

J. Uso de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta

(Sin ex ce der de E - F - G - H - I)

Los con tri bu yen tes que se de di quen ex clu si va men te

al trans por te te rres tre de car ga o pa sa je y que uti li -

cen la Red Na cio nal de Au to pis tas de Cuo ta, de be -

rán ano tar en este re cua dro el es tí mu lo que les otor -

ga el ar tícu lo 17, frac ción XI, de la LIF para 2005,

con sis ten te en per mi tir el acre di ta mien to de los gas -

tos rea li za dos en el pago de los ser vi cios por el uso

de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta has ta en 50%

del gas to to tal ero ga do por este con cep to, con tra el

ISR o el IA que co rres pon da en los pa gos pro vi sio na -

les del ejer ci cio en que se rea li cen di chos gas tos o


Fis cal

Practica Fiscal

con tra el im pues to del pro pio ejer ci cio, en el en ten di -

do de que quien no lo efec túe per de rá el de re cho a

ha cer lo des pués.

Es de observar que se gún el ar tícu lo no ve no del De -

cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi cios fis ca -

les (DOF 26/I/2005), este acre di ta mien to se rea li za rá

pri me ro con tra el ISR o IA a car go; en caso de que

haya un re ma nen te, se po drá acre di tar con tra el IVA

a car go que se deba en te rar en los pa gos de fi ni ti vos

a que se re fie re el ar tícu lo 5o.-D de la Ley del IVA.

Ade más, el es tí mu lo re fe ri do tam bién apli ca al trans -

por te pri va do de car ga, de pa sa je ros o al trans por te

do més ti co pú bli co o pri va do y al trans por te tu rís ti co

pú bli co o pri va do, efec tua do por el con tri bu yen te a

tra vés de ca rre te ras o ca mi nos del país.

La re gla 11.9 de la RMF para 2005-2006 vi gen te has -

ta el 28 de di ciem bre de 2005 in di ca ba los por cen ta -

jes má xi mos de acre di ta miento por tra mo ca rre te ro y

de más dis po si cio nes para la co rrec ta apli ca ción de

este be ne fi cio; sin em bar go, di cha re gla fue mo di fi ca -

da el 28 di ciem bre de 2005, me dian te la Octa va Re so -

lu ción de mo di fi ca cio nes a la RMF para 2005-2006, pu -

bli ca da en el DOF, para se ña lar que a par tir del día

si guien te a esa fe cha, para la de ter mi na ción del mon to

del acre di ta mien to se apli ca rá al im por te pa ga do por

con cep to del uso de la in fraestruc tu ra ca rre te ra, sin in -

cluir el IVA, el fac tor de 0.5 para toda la Red Na cio nal

de Au to pis tas de Cuo ta.

Los con tri bu yen tes con si de ra rán in gre so acu mu la -

ble, para efec tos del ISR, el mon to del es tí mu lo en el

mo men to en que efec ti va men te lo acre di ten.

Cabe observar que este es tí mu lo y el que se men cio -

na en el ren glón I. “Die sel au to mo triz para trans por te

pú bli co”, po drán ser acu mu la bles en tre sí, pero no

con los de más es tí mu los se ña la dos en la LIF para

2005.

(Art. 17, frac ción XI, de la LIF para 2005, y re gla 11.9 dela RMF para 2005-2006)

K. Otros es tí mu los

(Sin ex ce der de E - F - G - H - I - J)

En este re cua dro se ano ta rán los be ne fi cios dis tin tos

a los ano ta dos en ren glo nes an te rio res, que en su

caso se ten gan, de ri va dos de dis po si cio nes fis ca les

o de cre tos, in clu yen do, en tre otros, los si guien tes:

1. De bi do a que con la re for ma fis cal para 2005 sede ro gó el ar tícu lo 115 de la Ley del ISR, en el in ci -so g de la frac ción I del ar tícu lo se gun do de lasdis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley delISR para 2005, se es ta ble ció que para efec tos del ar tícu lo 115 de esta ley, du ran te el ejer ci cio fis cal2005 se cal cu la ría el cré di to al sa la rio co rres pon -dien te con for me a las dis po si cio nes con te ni dasen el ar tícu lo 115 re fe ri do, vi gen te has ta el 31 di -ciem bre de 2004.

Así, el ar tícu lo 115 de la Ley del ISR vi gen te has taal 31 de di ciem bre de 2004, es ta ble ce que lasper so nas fí si cas que per ci ban in gre sos por sa la -rios y en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cioper so nal sub or di na do, los fun cio na rios y tra ba ja -do res que per ci ban re mu ne ra cio nes y de máspres ta cio nes, de la Fe de ra ción, de las en ti da desfe de ra ti vas y de los mu ni ci pios, aun cuan do seapor con cep to de gas tos no su je tos a com pro ba -ción, así como los miem bros de las fuer zas ar ma -das, tie nen de re cho a que las per so nas que lesefec túen es tos pa gos les cal cu len el ISR, apli -can do el cré di to al sa la rio. Sin em bar go, por pro -ce di mien to de ley, cuan do di chos con tri bu yen -tes pre sen ten la de cla ra ción anual de 2005, nopo drán dis mi nuir del im pues to a car go que de -ter mi nen, el cré di to al sa la rio que haya cal cu la doel pa trón o los pa tro nes en ese ejer ci cio.

En vir tud de lo an te rior, con for me al ar tícu lo no -ve no del De cre to por el que se exi me del pago de con tri bu cio nes fe de ra les, se con do nan re car gosde cré di tos fis ca les y se otor gan es tí mu los fis ca -les y fa ci li da des ad mi nis tra ti vas a los con tri bu -yen tes que se in di can (DOF 23/IV/2003), tie nende re cho a no pa gar el ISR has ta por una can ti dad igual al cré di to al sa la rio cal cu la do por el pa trón o los pa tro nes en 2005, sin que en nin gún caso laexen ción ex ce da de $1,800, las per so nas fí si casmen cio na das en el pá rra fo an te rior, siem pre queade más, reú nan los si guien tes re qui si tos:

a) Que en el ejer ci cio de 2005 ha yan ob te ni doin gre sos acu mu la bles que no ex ce dan de$300,000.

b) Que de acuer do con el ar tícu lo 117, frac ciónIII, de la Ley del ISR, es tén obli ga das a pre sen -tar de cla ra ción anual por el ejer ci cio fis cal ci -ta do, en la que re sul te ISR por pa gar.

Lo an te rior, se gún la re gla 3.13.4 de la RMF para2005-2006.

Al res pec to, des de la fe cha de pu bli ca ción delde cre to, no exis tían dis po si cio nes que in di ca ranla for ma en que este monto de bía ma ni fes tar se


Fis cal

Practica Fiscal

en la de cla ra ción anual co rres pon dien te, por loque el SAT, a tra vés de su pá gi na de Inter net(www.sat.gob.mx), en el bo le tín SINDI, co rres -pon dien te a mar zo-abril de 2005, se ña ló quepara ta les efec tos, cuan do se uti li ce el De cla ra -sat, ya sea el for mu la rio 13 o 13-A, el mon to sede be rá ano tar en “Otros es tí mu los”; sin em bar -go, no in di ca cómo debe mani fes tar se tal dato enlos for mu la rios uti li za dos en pa pel, lo que en nues -tra opi nión, se ría tam bién en el ren glón “Otros es tí -mu los”, por tener igual con te ni do.

2. El ar tícu lo 222 de la Ley del ISR dis po ne que elpa trón que con tra te per so nas que pa dez can dis -ca pa ci dad mo triz –y que para su pe rar la re quie -ran usar per ma nen te men te pró te sis, mu le tas osi llas de rue das–, men tal, au di ti va, de len gua jeen 80% o más de la ca pa ci dad nor mal o si se tra -ta de in vi den tes, po drá de du cir de sus in gre sosun mon to equi va len te al 100% del ISR re te ni do yen te ra do de es tos tra ba ja do res, siem pre quecum pla con los si guien tes re qui si tos:

a) Ase gu re en el ré gi men obli ga to rio de la Leydel Se gu ro So cial (LSS) a es tos tra ba ja do res,con for me a lo dis pues to en el ar tícu lo 12 de laLSS; y

b) Obten ga del Insti tu to Me xi ca no del Se gu roSo cial (IMSS) el cer ti fi ca do de in ca pa ci daddel tra ba ja dor.

El ar tícu lo se gun do, frac ción XXII, de las dis po si -cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para 2003 in -di ca que el IMSS ten drá obli ga ción de otor gar alos pa tro nes que ins cri ban ante este ins ti tu to atra ba ja do res con ca pa ci da des di fe ren tes, uncer ti fi ca do de in ca pa ci dad en el que se se ña le elgra do de la mis ma.

3. Con for me al ar tícu lo sép ti mo del De cre to por elque se exi me del pago de con tri bu cio nes fe de ra -les, se con do nan re car gos de cré di tos fis ca les yse otor gan es tí mu los fis ca les y fa ci li da des ad mi -nis tra ti vas, a los con tri bu yen tes que se in di can(DOF 23/IV/2003), las per so nas que ad quie ranga so li na Pe mex Mag na o Pre mium, para su con -su mo fi nal y que sea para uso au to mo triz envehícu los que se des ti nen ex clu si va men te al au -to trans por te pú bli co fe de ral de pa sa je ros o decar ga, así como al trans por te pri va do de car ga, atra vés de ca rre te ras o ca mi nos, tie nen de re cho aun es tí mu lo fis cal, con sis ten te en el acre di ta -mien to de un mon to equi va len te al IEPS quePetró leos Me xi ca nos y sus or ga nis mos sub si -diarios ha yan cau sa do por la ena je na ción de ga -so li nas en es ta cio nes de ser vi cio, el cual se cal -

cu la rá mul ti pli can do el va lor de ad qui si ción que

cons te en el com pro ban te co rres pon dien te, in -

clui do el IVA, por el fac tor que para el mes en que

se ad quie ra se ña le el SAT en su pá gi na de Inter -

net (www.sat.gob.mx); este acre di ta mien to po -

drá efec tuar se con tra el ISR e IVA a car go o el re -

te ni do a ter ce ros de es tos im pues tos, así como

con tra el IA que se deba en te rar, en los pa gos

pro vi sio na les del mes en que se ad quie ra la ga -

so li na de que se tra te o en los 12 me ses si guien -

tes, o con tra el im pues to del pro pio ejer ci cio.

Los fac to res apli ca bles en 2005, pu bli ca dos en la

pá gi na de Inter net del SAT, son los si guien tes:

Ene ro 0.21

Fe bre ro 0.14

Mar zo 0.13

Abril 0.05

Mayo 0.01

Ju nio 0.09

Ju lio 0.05

Agos to 0.03

Sep tiem bre 0.00

Octu bre 0.00

No viem bre 0.00

Di ciem bre 0.07

Este be ne fi cio no apli ca rá si la ga so li na se ad qui -

rió en los si guien tes lu ga res:

a) El mu ni ci pio de Othón P. Blan co, en el es ta dode Quin ta na Roo.

b) La fran ja fron te ri za nor te a que hace re fe ren cia el ar tícu lo 136 de la Ley Adua ne ra (LA).

c) Las es ta cio nes de ser vi cio que se ubi quenden tro del te rri to rio com pren di do en tre las lí -neas pa ra le las ubi ca das a 20 y 45 ki ló me trosde la lí nea di vi so ria in ter na cio nal con Esta dosUni dos.

d) Las es ta cio nes de ser vi cio que no cuen tencon los con tro les vo lu mé tri cos que se es ta -blez can me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral.

Igual men te, no será apli ca ble el es tí mu lo si la ga -

so li na ad qui ri da no con tie ne los tra za do res que

Pe mex o sus or ga nis mos sub si dia rios uti li cen

como me dio de iden ti fi ca ción de las ga so li nas

Pe mex Mag na o Pre mium.


Fis cal

Practica Fiscal

Asi mis mo, para la co rrec ta apli ca ción del es tí mu -lo los con tri bu yen tes de be rán cum plir con lo si -guien te:

a) El pago por la ad qui si ción de la ga so li na deque se tra te de be rá efec tuar se con tar je ta decré di to o dé bi to ex pe di da a fa vor del con tri bu -yen te que pre ten da ha cer el acre di ta mien to,con mo ne de ro elec tró ni co au to ri za do por elSAT, con che que no mi na ti vo para abo no encuen ta del ena je nan te ex pe di do por el ad qui -ren te o me dian te trans fe ren cia elec tró ni ca defon dos en ins ti tu cio nes de cré di to o ca sas debol sa.

b) El com pro ban te que ex pi da la es ta ción de ser -vi cio de be rá reu nir los re qui si tos de los ar tícu -los 29 y 29-A del CFF.

c) Lle var con tro les y re gis tros que me dian te re -glas de ca rác ter ge ne ral es ta blez ca el SAT.

4. El acre di ta mien to o re ma nen te del acre di ta mien -to con tra el ISR a car go en el ejer ci cio fis cal de2005 en un mon to equi va len te al 20% del sa la riomí ni mo ge ne ral anual del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te, por el em pleo adi cio nal ge ne ra do en tre el 1o. de no viem bre de 1995 y el 31 de di -ciem bre de 1996, en tér mi nos del ar tícu lo ter ce ro del De cre to por el que se exi me del pago de di -ver sas con tri bu cio nes fe de ra les y se otor gan es -tí mu los fis ca les (DOF 1o./XI/1995), y la re gla 326de la RMF para 1996, dada a co no cer en el DOFel 29 de mar zo del mis mo año.

Este acre di ta mien to lo po drán efec tuar sólo loscon tri bu yen tes que no lo ha yan po di do ha cer enlos ejer ci cios fis ca les de 1996 a 2004, por no ha -ber te ni do ISR o IA a car go en esos ejer ci cios, obien, por que les que dó un re ma nen te pen dien tede apli car.

5. El acre di ta mien to o re ma nen te del acre di ta mien -to con tra el ISR del ejer ci cio fis cal de 2005, en unmon to equi va len te al 20% del sa la rio mí ni mo ge -ne ral anual del área geo grá fi ca del con tri bu yen -te, por el em pleo adi cio nal ge ne ra do en tre el 1o.de ene ro y el 31 de di ciem bre de 1997, en tér mi -nos del ar tícu lo ter ce ro del De cre to por el que seotor gan es tí mu los fis ca les en di ver sas con tri bu -cio nes (DOF 24/XII/1996), y de la re gla 10.7 de laRMF para 1997.

Es de ob ser var que este acre di ta mien to sólo po -drán efec tuar lo los con tri bu yen tes que no lo ha -yan po di do ha cer en los ejer ci cios fis ca les de1997 a 2004, por no ha ber te ni do ISR a car go o IA a car go en ese ejer ci cio, o bien, por que les que -dó un re ma nen te pen dien te de apli car.

L. To tal de apli ca cio nes

(F + G + H + I + J + K)



F. Cré di to al sa la rio

(+) G. Com pen sa cio nes

(+) H. Cré di to IEPS die sel sec tor pri ma rio y mi ne ro

(+) I. Die sel au to mo triz para trans por te pú bli co

(+) J. Uso de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta

(+) K. Otros es tí mu los

(=) L. To tal de apli ca cio nes

M. Mon to pa ga do (en la de cla ra ción querec ti fi ca) con an te rio ri dad

Este re cua dro sólo se uti li za rá en caso de que la de -

cla ra ción que se pre sen te ten ga el ca rác ter de com -

ple men ta ria o de co rrec ción fis cal, y en él se ano ta rá

la can ti dad o suma de can ti da des que por ISR se

haya pa ga do en la(s) de cla ra ción(es) pre sen ta da(s)

an tes.

N. Can ti dad a car go

(E - L - M cuan do E es ma yor)

En este ru bro de be rá ano tar se la can ti dad que en su

caso re sul te de rea li zar la si guien te ope ra ción:

E. To tal de con tri bu cio nes a pa gar

(–) L. To tal de apli ca cio nes

(–) M. Mon to pa ga do (en la de cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad

(=) N. Can ti dad a car go

So la men te po drá re sul tar can ti dad a car go cuan do

el to tal de con tri bu cio nes por pa gar sea ma yor que la

suma del to tal de apli ca cio nes y el mon to pa ga do (en

la de cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad.

En caso con tra rio, la di fe ren cia en tre di chos im por -

tes de be rá re gis trar se en el re cua dro Q. “Can ti dad a

fa vor”.

O. Impor te de la pri me ra par cia li dad

En caso de que se esté en los su pues tos y tér mi nos

pre vis tos en el ar tícu lo 66 del CFF para efec tuar el

pago de adeu dos fis ca les en par cia li da des, y se so li -

ci te autori za ción para pa gar en par cia li da des los im -

pues tos que re sul ten a car go en la de cla ra ción anual,

en este re cua dro se ano ta rá el mon to de la pri me ra

par cia lidad.


Fis cal

Practica Fiscal

Cabe re cor dar que para rea li zar el pago en par cia li -

da des de con tri bu cio nes atra sa das, el ar tícu lo 66 del

CFF in di ca que las au to ri da des fis ca les po drán au to -

ri zar el pago a pla zos de con tri bu cio nes omi ti das y

de sus ac ce so rios, siem pre y cuan do no sean con tri -

bu cio nes re te ni das, tras la da das o re cau da das, con -

tri bu cio nes y apro ve cha mien tos que se cau sen con

mo ti vo de la im por ta ción y ex por ta ción de bie nes o

ser vi cios, así como aque llas que de bie ron pa gar se

en el año de ca len da rio en cur so, o en los seis me ses

an te rio res al mes en el que se so li ci te la au to ri za ción,

ex cep to en los ca sos de apor ta cio nes de se gu ri dad

so cial.

La regla 2.12.4 de la RMF para 2005-2006 se ña la los

li nea mien tos para el pago en par cia li da des y es ta ble -

ce que en to dos los ca sos los con tri bu yen tes re que ri -

rán au to ri za ción pre via de las au to ri da des fis ca les.

En vir tud de lo an te rior, las de cla ra cio nes del ejer ci -

cio fis cal de 2005 que se pre sen ten en tiem po no po -

drán pa gar se en par cia li da des, con for me al ar tícu lo

66 del CFF.

Es de ob ser var que año con año, me dian te re glas de

ca rác ter ge ne ral, se otor ga a las per so nas fí si cas la

op ción de pa gar el ISR cau sa do en la de cla ra ción

anual has ta en seis par cia li da des men sua les y su ce -

si vas, siem pre que se pre sen te la de cla ra ción den tro

del pla zo in di ca do para ello.

La re gla 3.11.8 de la RMF para 2005-2006 es ta ble ció

tal po si bi li dad por lo que res pec ta a la de cla ra ción

anual del ejer ci cio fis cal de 2004; sin em bar go, a la

fe cha de cie rre de esta edi ción no hay dis po si ción al -

gu na que otorgue tal op ción res pec to a la de cla ra -

ción anual de 2005, por lo que se re co mien da es tar al

pen dien te de las próxi mas pu bli ca cio nes que efec -

túe el SAT en re la ción con el pago en par cia li da des

del ISR a car go en 2005.

(Art. 66 del CFF, y re glas 2.12.4 y 3.11.8 de la RMF para2005-2006)

P. Impor te sin la pri me ra par cia li dad

(N - O)

Con si de ra mos que sólo los con tri bu yen tes que es -

tén en po si bi li dad de pa gar en par cia li da des el ISR a

su car go, de acuer do con lo co men ta do en el ru bro

O. “Impor te de la pri me ra par cia li dad”, de be rán uti li -

zar este ren glón. Así, la can ti dad que de be rá ano tar -

se será el im por te que re sul te de la si guien te ope ra -

ción:


(–) O. Impor te de la pri me ra par cia li dad

(=) P. Impor te sin la pri me ra par cia li dad

Q. Can ti dad a fa vor

(L + M - E cuan do L + M es ma yor)


su caso re sul te de rea li zar la si guien te ope ra ción:

L. To tal de apli ca cio nes

(+) M. Mon to pa ga do (en la de cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad

(–) E. To tal de con tri bu cio nes por pa gar

(=) Q. Can ti dad a fa vor

Sólo po drá re sul tar can ti dad a fa vor cuan do el to tal

de con tri bu cio nes por pa gar sea me nor que la suma

del to tal de apli ca cio nes y el mon to pa ga do (en la de -

cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad.

En caso con tra rio, la di fe ren cia en tre es tos im por tes de -

be rá re gis trar se en el re cua dro N. “Can ti dad a car go”.

R. Can ti dad a pa gar

(N - P)

En este ren glón se ano ta rá la can ti dad que se de be rá

pa gar, en efec ti vo o con che que per so nal del mis mo

ban co, por con cep to de ISR a car go del ejer ci cio

que en su caso re sul te de efec tuar la si guien te ope ra -

ción:


(–) P. Impor te sin la pri me ra par cia li dad

(=) R. Can ti dad a pa gar

PAGO DEL IMPUESTO AL ACTIVO

a. Impues to al ac ti vo

(Cam po y de la pá gi na 4)

En este ren glón se re pe ti rá la can ti dad in di ca da en el

ren glón y. “Impues to a car go”, ob te ni da al rea li zar los

cálcu los del IA en el re cua dro “De ter mi na ción del

Impues to al Acti vo” de la pá gi na 4 de esta de cla ra -

ción; si en ese ren glón no se tie ne can ti dad al gu na, en

vir tud de no exis tir im pues to o de ha ber se ob te ni do

sal do a fa vor, se ano ta rá “0” (cero).


Fis cal

Practica Fiscal

b. Par te ac tua li za da de im pues tos (Seano ta rá la di fe ren cia en tre sus im pues tosy los mis mos ya ac tua li za dos, con for melo dis po ne el CFF)

Este ren glón de be rá uti li zar se cuan do se pa guen im -

pues tos de ma ne ra ex tem po rá nea, es de cir, des -

pués de abril, ya sea que se cu bran en for ma es pon -

tá nea o a re que ri mien to de la au to ri dad, y en él se

ano ta rá la di fe ren cia en tre los im pues tos ya ac tua li -

za dos y los im pues tos sin ac tua li zar. Si el pago no se

rea li za con for me a es tas con di cio nes, de be rá de jar -

se en blan co el ren glón.

Cuan do las con tri bu cio nes no se pa guen en la fe cha

o den tro de los pla zos que in di can las dis po si cio nes

fis ca les, se ac tua li za rán por el pe rio do com pren di do

des de el mes en que de bió rea li zar se el pago y has ta

aquel en que éste se efec túe.

El fac tor de ac tua li za ción que debe apli car se será el

que re sul te de di vi dir el INPC que co rres pon da al

mes in me dia to an te rior a aquel en que se efec túe el

pago, en tre el INPC del mes in me dia to an te rior a

aquel en que de bió rea li zar se el mis mo. El fac tor de -

be rá cal cu lar se has ta el diez mi lé si mo.

(Arts. 17-A y 21 del CFF, y 7o. del RCFF)

c. Re car gos

Este ren glón de be rá uti li zar se cuan do se pa guen im -

pues tos de ma ne ra ex tem po rá nea, ya sea que se cu -

bran en for ma es pon tá nea o a re que ri mien to de la

au to ri dad, y en él se se ña la rá el im por te de los re car -

gos que de ban cu brir se al fis co fe de ral por con cep to

de in dem ni za ción con mo ti vo de esa ex tem po ra nei -

dad en el pago. Si el pago no se rea li za con for me a

es tas con di cio nes, el ren glón de be rá de jar se en

blan co.

Los re car gos se cal cu la rán apli can do al mon to de las

con tri bu cio nes ac tua li za das la tasa que re sul te de

su mar las apli ca bles en cada mes des de que de bió

ha cer se el pago y has ta que éste se efec túe.

Sin em bar go, no se cau sa rán re car gos cuan do el

con tri bu yen te, al pa gar con tri bu cio nes en for ma ex -

tem po rá nea, com pen se un sal do a su fa vor, has ta

por el mon to de di cho sal do, siem pre que éste se

haya ori gi na do an tes de la fe cha en que de bió pa gar -

se la con tri bu ción de que se tra te.

Si el sal do a fa vor se ori gi nó des pués de la fe cha en

que se cau só la con tri bu ción por pa gar, sólo se cau -

sa rán re car gos por el pe rio do com pren di do en tre la

fe cha en que de bió pa gar se la con tri bu ción y aque lla

en que se ori gi nó el sal do por com pen sar.

(Arts. 21 del CFF, y 9o. del RCFF)

d. Mul ta por co rrec ción fis cal

La co rrec ción fis cal es el acto me dian te el cual el

con tri bu yen te co rri ge su si tua ción fis cal, con base en

las in frac cio nes des cu bier tas por las au to ri da des fis -

ca les. Si la de cla ra ción obe de ce a ese su pues to, de -

be rá se ña lar se en este ren glón el im por te de la mul ta

que se cau se por ello.

Res pec to al im por te de las mul tas, debe aten der se a

lo in di ca do en el ar tícu lo 76, frac ción I, del CFF y a los

ar tícu los 14 al 17 de la LFDC.

e. To tal de con tri bu cio nes a pa gar

(a + b + c + d)

En este ren glón de be rá ano tar se el im por te to tal que

re sul te de su mar en su caso las can ti da des ma ni fes -

ta das en los si guien tes re cua dros:

a. Impues to al ac ti vo

(+) b. Par te ac tua li za da de im pues tos

(+) c. Re car gos

(+) d. Mul ta por co rrec ción fis cal

(=) e. To tal de con tri bu cio nes a pa gar

f. Cré di to al sa la rio

(Sin ex ce der de e)

En este ren glón se ano ta rá el mon to del cré di to al sa -la rio que no haya sido dis mi nui do an tes, sin que esemon to ex ce da de la can ti dad ano ta da en el ren glóne. “To tal de con tri bu cio nes a pa gar”; cabe ob ser varque es tas can ti da des no es tán su je tas a ac tua li za -ción, y de nin gu na ma ne ra se tra ta del dato in for ma ti -vo del cré di to al sa la rio acu mu la do del ejer ci cio.

De bi do a que con la re for ma fis cal para 2005 se de ro -gó el ar tícu lo 115 de la Ley del ISR, que re gu la ba lore fe ren te al cré di to al sa la rio, en el in ci so g de la frac -ción I del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi -gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, se es ta -ble ció que para efec tos del ar tícu lo 115 de esta ley,du ran te el ejer ci cio fis cal 2005 se cal cu la ría el cré di to al sa la rio co rres pon dien te con for me a las dis po si cio -nes con te ni das en el ar tícu lo 115 re fe ri do, vi gen tehas ta el 31 de di ciem bre de 2004.

Los ar tícu los 115, úl ti mo pá rra fo, y 119, pri mer pá rra -fo, de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di ciem bre de2004, in di ca ban que el cré di to al sa la rio sólo po día


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Practica Fiscal

acre di tar se con tra el ISR a car go y las re ten cio nes de ISR efec tua das a ter ce ros, con for me a los re qui si tosque fi ja ra el re gla men to de esta ley; sin em bar go, endicho re gla men to no se con si de ró nin gún re qui si topara tal si tua ción.

Asi mis mo, el ar tícu lo ter ce ro, frac ción XXV, de lasdis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para2005, es ta ble ció que los re te ne do res que al 1o. deene ro de 2005 tu vie ran can ti da des por con cep to decré di to al sa la rio pen dien tes de acre di tar en tér mi nos del ar tícu lo 115 de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di -ciem bre de 2004, po dían acre di tar las de acuer docon ese pre cep to le gal, has ta ago tar las.

Sin em bar go, la le gis la ción vi gen te en 2005 no es ta -ble cía ex pre sa men te la po si bi li dad de acre di tar con -tra el ISR a car go y el retenido a ter ce ros, el im por te delcré di to al sa la rio pa ga do a los tra ba ja do res du ran te 2005; por ello, la au to ri dad fis cal dio a co no cer, me dian te un co -mu ni ca do en su pá gi na de Inter net www.sat.gob.mx, que en 2005 era pro ce den te que el re te ne dor acredi ta ra lascan ti da des que en tre ga ra a los tra ba ja do res por con -cepto de cré di to al sa la rio con tra el ISR a su car go oel re te ni do a ter ce ros.

De esta for ma, las per so nas fí si cas que ten gan can ti -da des pen dien tes de acre di tar por con cep to de cré -di to al sa la rio pa ga do a sus tra ba ja do res, ya sea queco rres pon dan a pa gos efec tua dos en 2005 o con an -te rio ri dad, po drán apli car las con tra el ISR a car go enesta de cla ra ción.

Sin em bar go, con si de ran do que exis ten re te ne do res que cuen tan con una nó mi na de tra ba ja do res que en su ma yo ría per ci ben el sa la rio mí ni mo ge ne ral, por lo que el ISR pro pio o el re te ni do a ter ce ros es in su fi -cien te para acre di tar las can ti da des en tre ga das porcon cep to de cré di to al sa la rio, me dian te el ar tícu losép ti mo del De cre to por el que se otor gan di ver sosbe ne fi cios fis ca les (DOF 26/I/2005) se hizo ne ce sa -rio per mi tir que es tos re te ne do res pue dan acre di tarcon tra el IVA a car go o el re te ni do a ter ce ros, o con tra el IA, las can ti da des en tre ga das a sus tra ba ja do resen los tér mi nos an tes ci ta dos, siem pre que el 95% de sus trabajadores hu bie ra per ci bi do el sa la rio mí ni moge ne ral en el año de ca len da rio in me dia to anterior.

Por tan to, sólo los con tri bu yen tes que se ubi quen enel su pues to del pá rra fo an te rior po drán ano tar eneste ren glón el mon to del cré di to al sa la rio pa ga do asus tra ba ja do res, pen dien te de acre di tar, que pue -dan apli car con tra el IA a car go de ter mi na do en estade cla ra ción.

(Arts. 115 y 119 de la Ley del ISR vi gen te para 2004 yse gun do, frac ción I, in ci so g, de las dis po si cio nes devi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, así como tercero, fracción XXV, de las disposiciones transitoriasde la misma ley para 2005)

g. Com pen sa cio nes

(Sin ex ce der de e - f)

En este ren glón se ano ta rá el im por te del sal do a fa -

vor de con tri bu cio nes fe de ra les que no se haya com -

pen sa do o so li ci ta do en de vo lu ción, y que los con tri -

bu yen tes op ten por com pen sar con tra el mon to que

ha yan de ter mi na do a su car go en esta mis ma de cla -

ra ción.

Para ta les efec tos, el ar tícu lo 23, pri mer pá rra fo, del

CFF dis po ne que los con tri bu yen tes que de ban pa -

gar me dian te de cla ra ción, pue den com pen sar las

can ti da des que ten gan a su fa vor con tra las que es -

tén obli ga dos a pa gar por adeu do pro pio o por re ten -

ción a ter ce ros, siem pre que am bas de ri ven de im -

pues tos fe de ra les dis tin tos de los que se cau sen con

mo ti vo de la im por ta ción, los ad mi nis tre la mis ma au -

to ri dad y no ten gan des ti no es pe cí fi co, in clu yen do

sus ac ce so rios.

Las can ti da des que se com pen sen de be rán ac tua li zar -se por el pe rio do com pren di do des de el mes en que sehaya efec tua do el pago de lo in de bi do o se haya pre -sen ta do la de cla ra ción don de se ob tu vo el sal do a fa -vor, has ta aquel en que la com pen sa ción se rea li ce.

El fac tor de ac tua li za ción que debe apli car se es el

que re sul te de di vi dir el INPC del mes in me dia to an te -

rior a aquel en que la com pen sa ción se rea li ce, en tre

el INPC que co rres pon da al mes in me dia to an te rior a

aquel en que se efec tuó el pago de lo in de bi do o se

pre sen tó la de cla ra ción don de se ob tu vo el sal do a

fa vor. Este fac tor de be rá cal cu lar se has ta el diez mi -

lé si mo.

(Arts. 17-A y 23 del CFF, y 7o. de su re gla men to)

h. Cré di to IEPS die sel sec tor pri ma rio ymi ne ro (Sin ex ce der de e - f - g)

En este ren glón de be rán ano tar se aque llas can ti da -

des por con cep to del IEPS que los con tri bu yen tes de

los sec to res agrí co la, ga na de ro, pes que ro y mi ne ro

ten gan de re cho a acre di tar por ha ber ad qui ri do die -

sel para su con su mo fi nal, con for me a las frac cio nes

VI y VII del ar tícu lo 17 de la LIF para 2005 (pu bli ca da

en el DOF el 24 de no viem bre de 2004), y que ten gan

pen dien tes de acre di tar con tra im pues tos fe de ra les

a la fe cha en que se pre sen te la de cla ra ción. El de re -

cho al acre di ta mien to del IEPS tie ne vi gen cia de un

año con ta do a par tir de la fe cha en que se haya efec -

tua do la ad qui si ción del die sel, en el en ten di do de

que quien no lo acre di te per de rá el de re cho a ha cer -

lo des pués de ese año.


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Practica Fiscal

Las can ti da des que se ano ten en este ren glón no es -tán su je tas a ac tua li za ción.

De acuer do con la frac ción VI del ar tícu lo 17 de la LIFpara 2005, así como con el ar tícu lo 16, frac ción VI, dela mis ma ley para 2006, los con tri bu yen tes que ad -quie ran die sel para su con su mo fi nal en la uti li za ciónde ma qui na ria fija de com bus tión in ter na, ma qui na riade fla ma abier ta y lo co mo to ras, po drán acre di tar elIEPS que Pe tró leos Me xicanos y sus or ga nis mossub si dia rios ha yan cau sa do por la ena je na ción deeste com bus ti ble, in de pen dien te men te del sec tor alque per te nez can.

Con forme a la LIF para 2005 y la LIF para 2006, el acre -di ta mien to del IEPS por ad qui si cio nes de die sel se po -drá rea li zar con tra el ISR y el IVA que ten ga el con tri bu -yen te a su car go o con tra las re ten cio nes efec tua daspor es tos im pues tos, así como con tra el IA.

Los con tri bu yen tes de be rán lle var un con trol ade -cua do en pa pe les de tra ba jo que les per mi ta co no -cer en cual quier mo men to, las can ti da des por IEPSque ten gan pen dien tes de acre di tar, por ad qui si cio -nes de die sel para su con su mo fi nal.

Se gún la re gla 11.5 de la RMF para 2005-2006, lasper so nas que ten gan de re cho a efec tuar el acre di ta -mien to re fe ri do, lo po drán ha cer al rea li zar los pa gospro vi sio na les o de fi ni ti vos, ya sea vía Inter net o enven ta ni lla ban ca ria, uti li zan do para tal efec to el con -cep to de no mi na do “Cré di to IEPS Die sel sec tor pri ma -rio y mi ne ro”, con te ni do en el apar ta do “Apli ca cio -nes”, de acuer do con los ca pí tu los 2.14 y 2.15 de lamis ma reso lu ción; sin em bar go, no se in di ca que sepue da efec tuar me dian te la for ma ofi cial 13.

Por lo an te rior, se es pe ra que las au to ri da des fis ca -les acla ren esta si tua ción me dian te re glas de ca rác -ter ge ne ral.

Cabe ob ser var que este es tí mu lo no po drá ser acu -mu la ble con nin gún otro es tí mu lo fis cal es ta ble ci doen la LIF para 2005.

(Arts. 17, frac cio nes VI, VII y VIII, de la LIF para 2005, y16, fracciones VI, VII y VIII de la LIF para 2006, así comore gla 11.5 de la RMF para 2005-2006)

En nues tra opi nión, en este ren glón tam bién de be ráano tar se el be ne fi cio a que se re fie re el ar tícu lo 17,frac ción XIV, de la LIF para 2005, por el que se otor gaun es tí mu lo fis cal a los con tri bu yen tes que ad quie -ran die sel ma ri no es pe cial, para su con su mo fi nal yque sea uti li za do ex clu si va men te como com bus ti bleen em bar ca cio nes des ti na das al de sa rro llo de lasac ti vi da des pro pias de la ma ri na mer can te, con sis -ten te en acreditar con tra el ISR o el IVA que se ten gaa car go o las re ten cio nes de es tos im pues tos efec -tua das a ter ce ros, así como con tra el IA, un mon toequi va len te al del IEPS que Pe tró leos Me xi ca nos ysus or ga nis mos sub si dia rios ha yan cau sa do a par tirdel 1o. de ene ro y has ta el 31 de di ciem bre de 2005,

por la ena je na ción de die sel ma ri no es pe cial que sehu bie ra ad qui ri do para su con su mo fi nal como com -bus ti ble en em bar ca cio nes des ti na das al de sa rro llode las ac ti vi da des pro pias de la ma ri na mer can te.

El mon to del IEPS que pue da acre di tar se de be rácons tar ex pre sa men te y por se pa ra do en el com pro -ban te fis cal que se ex pi da a fa vor de los con tri bu yen -tes, al mo men to en que ad quie ran el com bus ti ble.

Este acre di ta mien to de be rá efec tuar se a más tar daren las si guien tes fe chas:

1. Si se tra ta de IVA, en la fe cha en la que los con tri -bu yen tes de ban pre sen tar la de cla ra ción co rres -pon dien te a di ciem bre de 2005.

2. En el caso de ISR o IA, en la fe cha en que los con -tri bu yen tes de ban pre sen tar la de cla ra ción co -rres pon dien te al ejer ci cio de 2005.

Si el con tri bu yen te no rea li za el acre di ta mien to en eltér mi no an tes re fe ri do, per de rá el de re cho a ha cer lodes pués de ese pla zo.

Asi mis mo, para po der apli car el acre di ta mien to loscon tri bu yen tes de be rán cum plir los re qui si tos quese in di can en la frac ción XIV del ar tícu lo 17 de la LIFpara 2005.

(Art. 17, frac ción XIV, de la LIF para 2005)

i. Die sel au to mo triz para trans por te pú bli co

(Sin ex ce der de e - f - g - h)

En este re cua dro de be rá ano tar se el mon to del es tí -mu lo que con for me al ar tícu lo 17, frac ción X, de la LIF para 2005 (24/XI/2004), y la re gla 11.7 de la RMFpara 2005-2006, los con tri bu yen tes que du ran te elejer ci cio de 2005 ha yan ad qui ri do die sel para sucon su mo fi nal y que sea para uso au to mo triz envehícu los des ti na dos ex clu si va men te al trans por tepú bli co y pri va do de per so nas o car ga, po drán acre -di tar con tra el ISR que ten gan a su car go, o las re ten -cio nes del mis mo im pues to efec tua das a ter ce ros,así como con tra el IA o el IVA, has ta por el mon to quere sul te ne ce sa rio para el mes de que se tra te, a fin deque el pre cio, sin con si de rar el IVA de di cho com bus -ti ble, sea equi va len te al pre cio pro me dio del mes an -te rior del mis mo com bus ti ble en la zona sur de Te -xas, Esta dos Uni dos, sin in cluir el IVA o el im pues to alas ven tas que en su caso se apli que en esa zona.

Es de se ña lar que la re gla 11.8 de la RMF para 2005-2006 otor ga la op ción a los con tri bu yen tes que ad quie ran eldie sel en es ta cio nes de ser vi cio del país, de acredi tar,con tra los im pues tos ci ta dos, un mon to equi va len te a lacan ti dad que re sul te de mul ti pli car el pre cio de ad qui si -ción del die sel en las es ta cio nes de ser vi cio que cons te enel com pro ban te co rres pon dien te, in clu yen do el IVA, por el fac -tor que para el mes en que se ad quie ra el die sel se dé a co no -cer en la pá gi na de Inter net del SAT (www.sat.gob.mx),


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siempre que se cum plan los re qui si tos que en la mis ma re gla se in di can. Los fac to res apli ca bles de ene ro adi ciem bre de 2005, pu bli ca dos en la pá gi na de Inter -net del SAT, fue ron de 0.00 en cada mes.

El acre di ta mien to de be rá efec tuar se úni ca men te con -tra el im pues to que co rres pon da en los pa gos pro vi -sio na les o de fi ni ti vos del mes en que se ad quie ra eldie sel o en los 12 me ses si guien tes a su ad qui si ción,o con tra el im pues to del pro pio ejer ci cio.

Ade más, el es tí mu lo re fe ri do tam bién apli ca al trans -por te pri va do de car ga, de pa sa je ros o al trans por tedo més ti co pú bli co o pri va do, así como al trans por tetu rís ti co pú bli co o pri va do, efec tua do por em pre sasa tra vés de ca rre te ras o ca mi nos del país.

Con for me a la re gla 11.3 de la RMF para 2005-2006,que dan com pren di dos en el tér mi no de ca rre te ras oca mi nos los que en su to ta li dad o par cial men te hu -bie ran sido cons trui dos por la Fe de ra ción, los es ta -dos o mu ni ci pios, ya sea con fon dos fe de ra les o lo -ca les, así como los que ha yan sido cons trui dos porcon ce sio na rios.

Este es tí mu lo y el que se men cio na en el ren glón j.“Uso de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta”, po dránser acu mu la bles en tre sí, pero no con los de más es tí -mu los se ña la dos en la LIF para 2005.

(Art. 17, frac ción X, de la LIF para 2005, y re glas 11.7,11.8 y 11.3 de la RMF para 2005-2006)

j. Uso de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta

(Sin ex ce der de e - f - g - h - i)

Los con tri bu yen tes que se de di quen ex clu si va men te al trans por te te rres tre de car ga o pa sa je y que uti li -cen la Red Na cio nal de Au to pis tas de Cuo ta, de be -rán ano tar en este re cua dro el es tí mu lo que les otor -ga el ar tícu lo 17, frac ción XI, de la LIF para 2005,con sis ten te en per mi tir el acre di ta mien to de los gas -tos rea li za dos en el pago de los ser vi cios por el usode in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta has ta en 50%del gas to to tal ero ga do por este con cep to, con tra elISR o el IA que co rres pon da en los pa gos pro vi sio na -les del ejer ci cio en que se rea li cen di chos gas tos ocon tra el im pues to del pro pio ejer ci cio, en el en ten di -do de que quien no lo efec túe per de rá el de re cho aha cer lo des pués.

Cabe observar que se gún el ar tícu lo no ve no del De -

cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi cios fis ca -

les (DOF 26/I/2005), este acre di ta mien to se rea li za rá

pri me ro con tra el ISR o IA a car go; en caso de que

haya un re ma nen te, se po drá acre di tar con tra el IVA

a car go que se deba en te rar en los pa gos de fi ni ti vos

a que se re fie re el ar tícu lo 5o.-D de la Ley del IVA.

Ade más, el es tí mu lo tam bién apli ca al trans por te pri -va do de car ga, de pa sa je ros o al trans por te do més ti -

co pú bli co o pri va do y al trans por te tu rís ti co pú bli coo pri va do, efec tua do por el con tri bu yen te a tra vés deca rre te ras o ca mi nos del país.

La re gla 11.9 de la RMF para 2005-2006 vi gen te has -ta el 28 de di ciem bre de 2005, in di ca ba los por cen ta -jes má ximos de acre di ta mien to por tra mo ca rre te ro yde más dis po si cio nes para la co rrec ta apli ca ción deeste be ne fi cio. Sin em bar go, di cha re gla fue re for ma -da el 28 di ciem bre de 2005, me dian te la Octa va Re so -lu ción de mo di fi ca cio nes a la RMF para 2005-2006pu bli ca da en el DOF, para se ña lar que a par tir del díasi guien te a esa fe cha, para la de ter mi na ción del mon -to del acre di ta mien to, se apli ca rá al im por te pa ga dopor concep to del uso de la in fraes truc tu ra ca rre te ra,sin in cluir IVA, el fac tor de 0.5 para toda la Red Na cio -nal de Au to pis tas de Cuo ta.

Los con tri bu yen tes con si de ra rán in gre so acu mu la -ble, para efec tos del ISR, el mon to del es tí mu lo en elmo men to en que efec ti va men te lo acre di ten.

Es de mencionar que este es tí mu lo y el que se indicaen el ren glón i. “Die sel au to mo triz para trans por tepú bli co”, po drán ser acu mu la bles en tre sí, pero nocon los de más es tí mu los se ña la dos en la LIF para2005.

(Art. 17, frac ción XI, de la LIF para 2005 y re gla 11.9 de la RMF para 2005-2006)

k. Otros es tí mu los

(Sin ex ce der de e - f - g - h - i - j)

En este ren glón se ano ta rán los be ne fi cios dis tin tos a los ano ta dos en ren glo nes an te rio res, que en sucaso se ten gan, de ri va dos de dis po si cio nes fis ca leso de cre tos, in clu yen do, en tre otros, los si guien tes:

1. Con for me al ar tícu lo sép ti mo del De cre to por elque se exi me del pago de con tri bu cio nes fe de ra -les, se con do nan re car gos de cré di tos fis ca les yse otor gan es tí mu los fis ca les y fa ci li da des ad mi -nis tra ti vas, a los con tri bu yen tes que se in di can(DOF 23/IV/2003), las per so nas que ad quie ranga so li na Pe mex Mag na o Pre mium, para su con -su mo fi nal y que sea para uso au to mo triz envehícu los que se des ti nen ex clu si va men te al au -to trans por te pú bli co fe de ral de pa sa je ros o decar ga, así como al trans por te pri va do de car ga, atra vés de ca rre te ras o ca mi nos, tie nen de re cho aun es tí mu lo fis cal, con sis ten te en el acre di ta -mien to de un mon to equi va len te al IEPS quePetró leos Me xi ca nos y sus or ga nis mos sub si -diarios ha yan cau sa do por la ena je na ción de ga -so li nas en es ta cio nes de ser vi cio, el cual se cal -cu la rá mul ti pli can do el va lor de ad qui si ción quecons te en el com pro ban te co rres pon dien te, in -clui do el IVA, por el fac tor que para el mes en quese ad quie ra se ña le el SAT en su pá gi na de Inter -net (www.sat.gob.mx); este acre di ta mien to po -


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drá efec tuar se con tra el ISR e IVA a car go o el re -te ni do a ter ce ros de es tos im pues tos, así comocon tra el IA que se deba en te rar, en los pa gospro vi sio na les del mes en que se ad quie ra la ga -so li na de que se tra te o en los 12 me ses si guien -tes, o con tra el im pues to del pro pio ejer ci cio.

Los fac to res apli ca bles en 2005, pu bli ca dos en la pá gi na de Inter net del SAT, son los si guien tes:

Ene ro 0.21

Fe bre ro 0.14

Mar zo 0.13

Abril 0.05

Mayo 0.01

Ju nio 0.09

Ju lio 0.05

Agos to 0.03

Sep tiem bre 0.00

Octu bre 0.00

No viem bre 0.00

Di ciem bre 0.07

Este be ne fi cio no apli ca rá si la ga so li na se ad qui -rió en los si guien tes lu ga res:

a) El mu ni ci pio de Othón P. Blan co, en el es ta dode Quin ta na Roo.

b) La fran ja fron te ri za nor te a que hace re fe ren cia el ar tícu lo 136 de la LA.

c) Las es ta cio nes de ser vi cio que se ubi quenden tro del te rri to rio com pren di do en tre las lí -neas pa ra le las ubi ca das a 20 y 45 ki ló me trosde la lí nea di vi so ria in ter na cio nal con Esta dosUni dos.

d) Las es ta cio nes de ser vi cio que no cuen tencon los con tro les vo lu mé tri cos que se es ta -blez can me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral.

Igual men te, no será apli ca ble el es tí mu lo si la ga -so li na ad qui ri da no con tie ne los tra za do res quePe mex o sus or ga nis mos sub si dia rios uti li cencomo me dio de iden ti fi ca ción de las ga so li nasPe mex Mag na o Pre mium.

Asi mis mo, para la co rrec ta apli ca ción del es tí mu -lo los con tri bu yen tes de be rán cum plir con lo si -guien te:

a) El pago por la ad qui si ción de la ga so li na deque se tra te de be rá efec tuar se con tar je ta decré di to o dé bi to ex pe di da a fa vor del con tri bu -yen te que pre ten da ha cer el acre di ta mien to,

con mo ne de ro elec tró ni co au to ri za do por elSAT, con che que no mi na ti vo para abo no encuen ta del ena je nan te ex pe di do por el ad qui -ren te o me dian te trans fe ren cia elec tró ni ca defon dos en ins ti tu cio nes de cré di to o ca sas debol sa.

b) El com pro ban te que ex pi da la es ta ción de ser -vi cio de be rá reu nir los re qui si tos de los ar tícu -los 29 y 29-A del CFF.

c) Lle var con tro les y re gis tros que me dian te re -glas de ca rác ter ge ne ral es ta blez ca el SAT.

2. El acre di ta mien to o re ma nen te del acre di ta mien -to, con tra el IA a car go en el ejer ci cio fis cal de2005 en un mon to equi va len te al 20% del sa la riomí ni mo ge ne ral anual del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te, por el em pleo adi cio nal ge ne ra do en tre el 1o. de no viem bre de 1995 y el 31 de di -ciem bre de 1996, en tér mi nos del ar tícu lo ter ce ro del De cre to por el que se exi me del pago de di -ver sas con tri bu cio nes fe de ra les y se otor gan es -tí mu los fis ca les (DOF 1o./XI/1995), y la re gla 326de la RMF para 1996, dada a co no cer en el DOFel 29 de mar zo del mis mo año.

Este acre di ta mien to lo po drán efec tuar sólo loscon tri bu yen tes que no lo ha yan po di do ha cer enlos ejer ci cios fis ca les de 1996 a 2004, por no ha -ber te ni do ISR o IA a car go en esos ejer ci cios, obien, por que les que dó un re ma nen te pen dien tede apli car.

3. El acre di ta mien to o re ma nen te del acre di ta mien -to con tra el IA a car go del ejer ci cio fis cal de 2005,en un mon to equi va len te al 20% del sa la rio mí ni -mo ge ne ral anual del área geo grá fi ca del con tri -bu yen te, por el em pleo adi cio nal ge ne ra do en treel 1o. de ene ro y el 31 de di ciem bre de 1997, entér mi nos del ar tícu lo ter ce ro del De cre to por elque se otor gan es tí mu los fis ca les en di ver sascon tri bu cio nes (DOF 24/XII/1996), y de la re gla10.7 de la RMF para 1997.

Es de ob ser var que este acre di ta mien to sólo po drán

efec tuar lo los con tri bu yen tes que no lo ha yan po di -

do ha cer en los ejer ci cios fis ca les de 1997 a 2004,

por no ha ber te ni do ISR a car go o IA a car go en ese

ejer ci cio, o bien, por que les que dó un re ma nen te

pen dien te de apli car.

l. To tal de apli ca cio nes

(f + g + h + i + j + k)

En este re cua dro de be rá ano tar se la can ti dad que en



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f. Cré di to al sa la rio

(+) g. Com pen sa cio nes

(+) h. Cré di to IEPS die sel sec tor pri ma rio y mi ne ro

(+) i. Die sel au to mo triz para trans por te pú bli co

(+) j. Uso de in fraes truc tu ra ca rre te ra de cuo ta

(+) k. Otros es tí mu los

(=) l. To tal de apli ca cio nes

m. Mon to pa ga do (en la de cla ra ción querec ti fi ca) con an te rio ri dad

Este ren glón se uti li za rá sólo en caso de que la de cla -ra ción que se pre sen te ten ga el ca rác ter de com ple -men ta ria o de co rrec ción fis cal, y en él se ano ta rá lacan ti dad o suma de can ti da des que por IA se haya pa -ga do en la(s) de cla ra ción(es) pre sen ta da(s) an tes.

n. Can ti dad a car go

(e - l - m cuan do e es ma yor)

En este re cua dro de be rá ano tar se la can ti dad que en


e. To tal de con tri bu cio nes a pa gar

(–) l. To tal de apli ca cio nes

(–) m. Mon to pa ga do (en la de cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad

(=) n. Can ti dad a car go

Sólo po drá re sul tar can ti dad a car go cuan do el to tal

de con tri bu cio nes a pa gar sea ma yor que la suma

del to tal de apli ca cio nes y el mon to pa ga do (en la de -

cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad.

En caso con tra rio, la di fe ren cia en tre di chos im por -

tes de be rá re gis trar se en el re cua dro q. “Can ti dad a

fa vor”.

o. Impor te de la pri me ra par cia li dad

En este ren glón se ano ta rá el mon to de la pri me ra

par cia li dad, en caso de que se esté en los su pues tos

y tér mi nos pre vis tos en el ar tícu lo 66 del CFF para

efec tuar el pago de adeu dos fis ca les en par cia li da -

des, y se so li ci te au to ri za ción para pa gar en par cia li -

da des los im pues tos que re sul ten a car go en la de -

cla ra ción anual.

Cabe re cor dar que para rea li zar el pago en par cia li -da des de contri bu cio nes atra sa das, el ar tícu lo 66 delCFF in di ca que las au to ri da des fis ca les po drán au to ri -zar el pago a pla zos de con tri bu cio nes omi ti das y desus ac ce so rios, siem pre y cuan do no sean con tri bu -cio nes re te ni das, tras la da das o re cau da das, con tri bu -cio nes y apro ve cha mien tos que se cau sen con mo ti vode la im por ta ción y ex por ta ción de bie nes o ser vi cios,así como aque llas que de bie ron pa gar se en el año de

ca len da rio en cur so, o en los seis me ses an te rio res almes en el que se so li ci te la au to ri za ción, ex cep to en losca sos de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial.

La regla 2.12.4 de la RMF para 2005-2006 se ña la losli nea mien tos para el pago en par cia li da des y es ta ble -ce que en to dos los ca sos los con tri bu yen tes re que ri -rán au to ri za ción pre via de las au to ri da des fis ca les.

Por lo an te rior, el IA de las de cla ra cio nes del ejer ci cio fis cal de 2005 que se pre sen ten en tiem po no po drán pa gar se en par cia li da des, con for me al ar tícu lo 66 del CFF.

(Art. 66 del CFF y re gla 2.12.4 de la RMF para 2005-2006)

p. Impor te sin la pri me ra par cia li dad

(n - o)

Con si de ra mos que sólo las per so nas fí si cas que es -tén en po si bi li dad de pa gar el IA a su car go, en par -cia li da des, de acuer do con lo co men ta do en el ru broo. “Impor te de la pri me ra par cia li dad”, de be rán uti li -zar este ren glón. En este caso, la can ti dad por ano tar será el im por te que re sul te de la si guien te ope ra ción:


(–) o. Impor te de la pri me ra par cia li dad

(=) p. Impor te sin la pri me ra par cia li dad

q. Can ti dad a fa vor

(l + m - e cuan do l + m es ma yor)



l. To tal de apli ca cio nes

(+) m. Mon to pa ga do (en la de cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad

(–) e. To tal de con tri bu cio nes a pa gar

(=) q. Can ti dad a fa vor

Sólo po drá re sul tar can ti dad a fa vor cuan do el to talde con tri bu cio nes a pa gar sea me nor que la sumadel to tal de apli ca cio nes y el mon to pa ga do (en la de -cla ra ción que rec ti fi ca) con an te rio ri dad.

En caso con tra rio, la di fe ren cia en tre di chos im por -tes de be rá re gis trar se en el re cua dro n. “Can ti dad acar go”.

r. Can ti dad a pa gar

(n - p)

En este ru bro se ano ta rá la can ti dad que el con tri bu -

yen te de be rá pa gar, por con cep to de IA a car go del

ejer ci cio, que en su caso re sul te de efec tuar la si -

guien te ope ra ción:


(–) p. Impor te sin la pri me ra par cia li dad

(=) r. Can ti dad a pagar


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PAGINA 2

PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (Ejer ci cio 2002 y an te rio res)

Cuan do se pre sen te la de cla ra ción del ejer ci cio fis -

cal de 2005, esta sec ción no de be rá lle nar se, dado

que a par tir de 2003 el ar tícu lo 5o. de la Ley del IVA

(ac tual men te 5o.-D) in di ca que este im pues to se cal -

cu la rá por cada mes de ca len da rio, sal vo en los ca -

sos se ña la dos en los ar tícu los 28 y 33 de la mis ma

ley, re fe ren tes a la ena je na ción y pres ta ción de ser vi -

cios en for ma ac ci den tal, a la im por ta ción, así como

a la ena je na ción de in mue bles con sig na da en es cri -

tu ra pú bli ca.

De esta for ma, a par tir de di cho ejer ci cio ya no se

debe pre sen tar la de cla ra ción anual del IVA; sin em -

bar go, se debe te ner en cuen ta lo pre vis to en el ar -

tícu lo 32, frac ción VII, de la ley de la ma te ria, el cual

se ña la que las per so nas obli ga das al pago de este

im pues to y las que rea li cen ac tos o ac ti vi da des a la

tasa de 0%, en tre otras obli ga cio nes, de ben pro por -

cio nar la in for ma ción que del IVA se les so li ci te en las

de cla ra cio nes del ISR.

Al res pec to, esta in for ma ción de be rá pre sen tar se

median te el ane xo 5 “Infor ma ción del IVA” de esta for ma

ofi cial, o en el ane xo 8 “Infor ma ción so bre el Impues to al

Va lor Agre ga do” de la for ma ofi cial 30 “De cla ra ción

Infor mativa Múl ti ple”, se gún lo dis pues to en el ane xo 5

ci ta do que más ade lan te se comenta.

En vir tud de lo an te rior, este re cua dro sólo se de be rá

re qui si tar por quie nes uti li cen este for ma to para de -

cla rar el ejer ci cio fis cal de 2002 y an te rio res.

PAGO DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO AL SALARIO (Ejer ci cios 2002 y 2003)

Cuan do se pre sen te la de cla ra ción del ejer ci cio fis -

cal de 2005, esta sec ción no de be rá lle nar se, dado

que a par tir de 2004 se de ro gó el ISCAS, es ta ble ci do

en el ar tícu lo ter ce ro del De cre to por el que se ex pi de

la Ley del ISR (DOF 1o./I/2002), esto de acuer do con

el ar tícu lo cuar to del De cre to por el que se re for man,

adi cio nan y de ro gan di ver sas dis po si cio nes de la

Ley del Impues to al Va lor Agre ga do, de la Ley del

Impues to so bre la Ren ta, de la Ley del Impues to

Espe cial so bre Pro duc ción y Ser vi cios, de la Ley del

Impues to so bre Te nen cia o Uso de Vehícu los, de la

Ley Fe de ral del Impues to so bre Au to mó vi les Nue vos

y de la Ley Fe de ral de De re chos (DOF 31/XII/2003).

Por ello, los re cua dros co rres pon dien tes a ese im -

pues to sólo se de be rán re qui si tar por quie nes uti li -

cen este for ma to para de cla rar los ejer ci cios fis ca les

de 2002 y 2003.

PAGO DEL IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS (Ejer ci cio 2002)

Cuan do este for ma to se uti li ce para pre sen tar la de -

cla ra ción del ejer ci cio de 2005, esta sec ción no de -

be rá lle nar se, dado que a par tir de 2003 se de ro gó el

IVBSS, es ta ble ci do en el ar tícu lo oc ta vo de las dis po -

si cio nes tran si to rias de la LIF para el ejer ci cio fis cal

de 2002 (DOF 1o./I/2002), esto de acuer do con el ar -

tícu lo cuar to de las dis po si cio nes tran si to rias de la

LIF para el ejer ci cio fis cal de 2003 (DOF 31/XII/2002).

Por lo an te rior, los re cua dros co rres pon dien tes a

dicho im pues to sólo se de be rán re qui si tar por quie -

nes uti li cen este for ma to para de cla rar el ejer ci cio fis -

cal de 2002.


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PAGINA 3

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A. Ingre sos o uti li da des acu mu la bles

Se gún ins truc cio nes del for ma to, en este ren glón se

ano ta rá el im por te to tal que re sul te de su mar, en su

caso, las can ti da des in di ca das en los si guien tes ren -

glo nes:

C. Ingre sos acu mu la bles (pá gi na 7) del re cua dro “Ingre sos por sa la rios y en ge ne ralpor la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do (in clu ye asi mi la dos a sa la rios)”

(+) J. Ingre sos acu mu la bles (pá gi na 7) del re cua dro “Arren da mien to y en ge ne ral porotor gar el uso o goce tem po ral de bie nes in mue bles”

(+) e. Ga nan cia acu mu la ble (pá gi na 7) del re cua dro “Ena je na ción de bie nes”

(+) k. Ingre sos acu mu la bles (pá gi na 7) del re cua dro “Adqui si ción de bie nes”

(+) n. Inte rés real (pá gi na 7) del re cua dro “Inte re ses”

(+) s. Ingre sos acu mu la bles por pre mios (pá gi na 8) del re cua dro “Pre mios”

(+) v. Ingre sos acu mu la bles por di vi den dos o uti li da des (pá gi na 8) del re cua dro“Di vi den dos o uti li da des”

(+) z. Ingre sos acu mu la bles (pá gi na 8) del re cua dro “De los de más in gre sos”

(+) G. Uti li dad gra va ble acu mu la ble (pá gi na 8) del re cua dro “Acti vi da des pro fe sio na les

(sólo per so nas sin ac ti vi dad em pre sa rial)”

(+) h. Uti li dad gra va ble acu mu la ble (pá gi na 9)del re cua dro “Impues to so bre la ren ta” co rres pon dien te al ane xo 3 “Ré gi men in ter me dio de ac ti vi da des em pre sa ria les”

(+) J1. Uti li dad gra va ble (pá gi na 12) del re cua dro “Re sul ta dos” co rres pon dien te al ane xo 4 “Acti vi da des em pre sa ria les”

(=) A. Ingre sos o uti li da des acu mu la bles

B. Pér di das (Sin ex ce der de A)

En este ren glón se de be rá ano tar el mon to de las pér -

di das que se pue den dis mi nuir de los in gre sos o uti li -

da des de ter mi na dos en el ejer ci cio.

Se gún ins truc cio nes del for ma to, en este ren glón se de -

be rá in cluir el ex ce so de de duc cio nes so bre in gre sos.

Así, para de ter mi nar el mon to que po drá ano tar se en

este re cua dro se de be rá to mar en cuen ta lo si guien te:

1. La di fe ren cia por el ex ce so de de duc cio nes conres pec to a los in gre sos por arren da mien to y enge ne ral por otor gar el uso o goce tem po ral debie nes in mue bles, cuan do es tos úl ti mos seanme no res, ma ni fes ta da en el ren glón K. “De duc -cio nes que ex ce den a los in gre sos (pér di da)” (pá gi na 7), po drá de du cir se de los de más in gre -sos que el con tri bu yen te deba acu mu lar en la de -cla ra ción anual co rres pon dien te a ese mis moaño, ex cep to de aque llos a que se re fie ren los ca -pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re la ti vosa los in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por lapres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do,los de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na -les, los del ré gi men in ter me dio y los de pe que -ños con tri bu yen tes.

En nues tra opi nión, si el ex ce so de de duc cio nespor arren da mien to es su pe rior a los in gre sosacu mu la bles con tra los cua les deba apli car se, ladi fe ren cia en tre es tos con cep tos no po drá dis mi -nuir se pos te rior men te en nin gún caso, pues con -for me al ar tícu lo 184 del Re gla men to de la Leydel ISR, cuan do los in gre sos por con cep to dearren da mien to sean in fe rio res a las de duc cio nes per mi ti das, di cha di fe ren cia po drá de du cir se delos de más in gre sos que el con tri bu yen te debaacu mu lar en la de cla ra ción anual co rres pon dien -te a ese mis mo año, ex cep to de aque llos a losque se re fie ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo IV de laLey del ISR, re la ti vos a los in gre sos por sa la rios yen ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so -nal sub or di na do, los de ac ti vi da des em pre sa ria -les y pro fe sio na les, los del ré gi men in ter me dio ylos de pe que ños con tri bu yen tes; esto es, el ex -ce den te no dis mi nui do en un año no po drá dis -mi nuir se del in gre so acu mu la ble que se ob ten -ga, en su caso, en años posteriores.


2. La par te de la pér di da por ena je na ción de bie nesin mue bles, ac cio nes, par tes so cia les o cer ti fi ca -dos de apor ta ción pa tri mo nial emi ti dos por lasso cie da des na cio na les de cré di to en el año deca len da rio, se ña la da en el ren glón g. “Pér di da”(pá gi na 7), po drá dis mi nuir se de los de más in -gre sos acu mu la bles ob te ni dos en el mis mo año,


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ex cep to de aque llos a los que se re fie ren los ca -pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re la ti vosa los in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por lapres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do,los de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na -les, los del ré gi men in ter me dio y los de pe que -ños con tri bu yen tes, des pués de efec tuar, en sucaso, las de duc cio nes por con cep to de in gre sospor arren da mien to y en ge ne ral por otor gar eluso o goce tem po ral de in mue bles, men cio na daen el pun to 1 an te rior.

En caso de que el ex ce den te de la pér di da porena je na ción de bie nes sea su pe rior a los in gre sos acu mu la bles con tra los cua les deba apli car se, ladi fe ren cia en tre es tos con cep tos se po drá dis -minuir en los si guien tes tres años de ca len da rio.

La par te de la pér di da que no se de duz ca en unejer ci cio, ex cep to la que se su fra en ena je na ciónde bie nes in mue bles, se ac tua li za rá por el pe rio -do com pren di do des de el mes del cie rre del ejer -ci cio en el que se su frió la pér di da o se ac tua li zópor úl ti ma vez y has ta el úl ti mo mes del ejer ci cioin me dia to an te rior al ejer ci cio en el que se de -duz ca.

(Arts. 148 y 149, frac ción I, de la Ley del ISR, y 194 de sure gla men to)

3. El ex ce den te de de duc cio nes au to ri za das conres pec to a los in gre sos por ad qui si ción de bie -nes, men cio na do en el ren glón l. “Di fe ren cia(pér di da)” (pá gi na 7), po drá dis mi nuir se de losde más in gre sos que el con tri bu yen te deba acu -mu lar en la de cla ra ción co rres pon dien te al mis -mo año de ca len da rio, ex cep to de aque llos a losque se re fie ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo IV de laLey del ISR, re la ti vos a los in gre sos por sa la rios yen ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so -nal sub or di na do, los de ac ti vi da des em pre sa ria -les y pro fe sio na les, los del ré gi men in ter me dio ylos de pe que ños con tri bu yen tes, des pués deefec tuar, en su caso, las de duc cio nes por con -cep to de arren da mien to de in mue bles, y la par tede la pér di da por ena je na ción de bie nes a que sere fie re el ar tícu lo 149, frac ción I, de la Ley del ISR, am bas ya men cio na das en los pun tos 1 y 2 an te -rio res.

Con si de ra mos que si el ex ce so de de duc cio nespor ad qui si ción de bie nes es su pe rior a los in gre -sos acu mu la bles con tra los cua les deba apli -carse, la di fe ren cia en tre es tos con cep tos no po -drá dis mi nuir se pos te rior men te en nin gún caso,pues de acuer do con el ar tícu lo 207 del Re gla -men to de la Ley del ISR, cuan do las de duc cio nes

per mi ti das por con cep to de ad qui si ción de bie -nes sean su pe rio res a los in gre sos por el mis mocon cep to, la di fe ren cia po drá de du cir se de losin gre sos se ña la dos en el pá rra fo an te rior que elcon tri bu yen te deba acu mu lar en la de cla ra ciónanual co rres pon dien te a ese mis mo año, ex cep -to de aque llos a los que se re fie ren los ca pí tu los Iy II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re la ti vos a los in -gre sos por sa la rios y en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do, los de ac ti -vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, los delré gi men in ter me dio y los de pe que ños con tri bu -yen tes; es de cir, el ex ce den te no dis mi nui do enun año no po drá dis mi nuir se del in gre so acu mu -la ble ob te ni do, en su caso, en años posteriores.


4. El ex ce den te en tre el ajus te por in fla ción y los in -te re ses ob te ni dos, cuan do el pri me ro de ellossea ma yor, re fle ja do en el ren glón o. “Pér di -da”(pá gi na 7), po drá dis mi nuir se de los de másin gre sos que el con tri bu yen te deba acu mu lar enla de cla ra ción co rres pon dien te al mis mo ejer ci -cio, ex cep to de aque llos a los que se re fie ren losca pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re la ti -vos a los in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por lapres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do,los de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na -les, los del ré gi men in ter me dio y los de pe que -ños con tri bu yen tes.

En caso de que el ex ce den te sea su pe rior a los in -gre sos acu mu la bles con tra los cua les deba apli -car se, la di fe ren cia en tre es tos con cep tos se po -drá apli car en los cin co ejer ci cios si guien tes has ta ago tar la, ac tua li za da des de el úl ti mo mes del ejer -ci cio en el que ocurrió o des de que se ac tua li zópor úl ti ma vez y has ta el úl ti mo mes del ejer ci cioen el que se apli que, se gún co rres pon da.

(Art. 159 de la Ley del ISR)

5. El ex ce den te en tre el ajus te por in fla ción y los in -te re ses ob te ni dos, cuan do el pri me ro de ellossea ma yor, así como la pér di da cambiaria re fle -jada en el ren glón b1.“Pér di das” (pá gi na 8), po -drá dis mi nuir se de los in te re ses acu mu la blesque el con tri bu yen te per ci ba en tér mi nos del ca -pí tu lo IX, del tí tu lo IV, de la Ley del ISR, re fe ren te a los de más in gre sos que ob ten gan las per so nasfí si cas.

En caso de que el ex ce den te sea su pe rior a losin te re ses acu mu la bles con tra los cua les debaapli car se, la di fe ren cia en tre es tos con cep tos sepo drá apli car en los cua tro ejer ci cios si guien tes,


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has ta ago tar lo, ac tua li za do des de el pri mer mesde la se gun da mi tad del ejer ci cio en el que se ob -tu vo y has ta el úl ti mo mes del mis mo ejer ci cio. La par te de di chas pér di das de ejer ci cios an te rio resya ac tua li za da pen dien te de dis mi nuir con tra losin te re ses o con tra la ga nan cia cam bia ria, se ac -tua li za rá des de el mes de di ciem bre del ejer ci cioen el que se ac tua li zó por úl ti ma vez y has ta elmes de di ciem bre del ejer ci cio in me dia to an te -rior a aquel en el que se apli ca rá.


C. To tal de in gre sos acu mu la bles (A - B)

En este ren glón se ano ta rá el im por te que se ob ten -

ga de efec tuar la ope ra ción si guien te:

A. Ingre sos o uti li da des acu mu la bles

(–) B. Pér di das (sin ex ce der de A)

(=) C. To tal de in gre sos acu mu la bles

D. De duc cio nes per so na les(Cam po d de la pá gi na 6)

En este re cua dro se re pe ti rá la can ti dad se ña la da en

el ren glón d. “To tal de de duc cio nes per so na les”, de

la pá gi na 6 de esta de cla ra ción. Si en di cho ren glón

no se tie ne can ti dad al gu na, en vir tud de que du ran te

el ejer ci cio no se rea li za ron de duc cio nes per so na -

les, el mis mo se de ja rá en blan co.

E. Base gra va ble

(C - D)

En este re cua dro se ano ta rá el re sul ta do de la ope ra -

ción si guien te:

C. To tal de in gre sos acu mu la bles

(–) D. De duc cio nes per so na les

(=) E. Base gra va ble

En nues tra opi nión, cuan do el mon to de las de duc -

cio nes per so na les sea su pe rior al to tal de in gre sos

acu mu la bles, en este ren glón se de be rá ano tar 0

(cero).

F. ISR con for me a ta ri fa anual

Para de ter mi nar el mon to del im pues to que debe

ano tar se en este ren glón, a la can ti dad se ña la da en

el ren glón E. “Base gra va ble” se le apli ca rá la ta ri fa

con te ni da en el in ci so h de la frac ción I, del ar tícu lo

se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral

de la Ley del ISR para 2005, pues dicha dis po si ción

es ta ble ce que por lo que res pec ta al ejer ci cio de

2005, y para efec tos del nu me ral 177 de la Ley del

ISR, se cal cu la rá el im pues to co rres pon dien te con -

for me al ar tícu lo 177 de la Ley del ISR vi gen te has ta el

31 de di ciem bre de 2004, apli can do la ta ri fa con te ni -

da en ese in ci so.

Cabe ob ser var que la ta ri fa del in ci so h de la frac ción

I, del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi -

gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, está su -

je ta a ac tua li za ción.

Esta ta ri fa, ac tua li za da, se dio a co no cer en el DOF el

3 de fe bre ro de 2006, me dian te el ane xo 8, ru bro C,

de la Dé ci ma Re so lu ción de mo di fi ca cio nes a la RMF

para 2005-2006, y es la si guien te:

Artícu lo 177

Lí mi te in fe rior

$

Lí mi te su pe rior

$

Cuo ta fija

$

Por cien topara apli car se so bre el ex ce -den te del lí mi -

te in fe rior%

0.01 5,952.78 0.00 3.00

5,952.79 50,524.97 178.51 10.00

50,524.98 88,793.07 4,635.74 17.00

88,793.08 103,218.05 11,141.52 25.00

103,218.06 En ade lan te 14,747.70 30.00

Por otro lado, la re gla 3.19.1 de la RMF para 2005-2006

es ta ble ce que para de ter mi nar el im pues to del ejer ci -

cio, las per so nas fí si cas po drán op tar por apli car, en lu -

gar de la ta ri fa y ta bla pre vis tas en los ar tícu los 177 y

178 de la Ley del ISR, in ci sos h e i de la frac ción I del ar -

tícu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem -

po ral de la Ley del ISR para 2005, las que se es ta ble -

cían para la de ter mi na ción de ese im pues to en los

ar tícu los 141 y 141-A vi gen tes du ran te 1991, cuya ta ri -

fa fue ade cua da con la re for ma de 2005; sin em bar go,

esta op ción apli ca a quie nes per ci bie ron úni ca mente

in gre sos por suel dos y sa la rios de los se ña la dos en

el pri mer pá rra fo y la frac ción I del ar tícu lo 110 de la

Ley del ISR, y que para pre sen tar la de cla ra ción

anual uti li zan el for ma to fis cal 13-A “De cla ra ción del

ejer ci cio. Per so nas Fí si cas. Suel dos, sa la rios y con -

cep tos asi mi la dos”.


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Practica Fiscal

G. Sub si dio acre di ta ble

Para de ter mi nar el mon to del sub si dio acre di ta bleque debe ano tar se en este re cua dro, par tien do de labase del im pues to se ña la da en el ren glón E. “Basegra va ble” y del im pues to de ter mi na do, ren glón F.“ISR con for me a ta ri fa anual”, se uti li za rá la ta bla con -te ni da en el in ci so i de la frac ción I del ar tícu lo se gun -do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de laLey del ISR para 2005, pues la dis po si ción ci ta da es -ta ble ce que el sub si dio apli ca ble al im pues to co rres -pon dien te al ejer ci cio de 2005, se calculará con for -me a las dis po si cio nes con te ni das en el ar tícu lo 178,vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004, apli can dopara ello la ta bla con te ni da en ese in ci so.

Cabe obser var que la ta bla del in ci so i de la frac ción I

del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia

tem po ral de la Ley del ISR, está su je ta a ac tua li za ción.

Di cha ta bla, ac tua li za da, se dio a co no cer en el DOF

del 3 de fe bre ro de 2006, me dian te el ane xo 8, ru bro

C, de la Dé ci ma Re so lu ción de mo di fi ca cio nes a la

RMF para 2005-2006, y es la si guien te:

Artícu lo 178

Lí mi te in fe rior

$

Lí mi te su pe rior

$

Cuo ta fija

$

Por cien topara apli -car se so -bre el ex -ce den tedel lí mi tein fe rior

%

0.01 5,952.78 0.00 50.00

5,952.79 50,524.97 89.32 50.00

50,524.98 88,793.07 2,318.01 50.00

88,793.08 103,218.05 5,570.29 50.00

103,218.06 123,580.22 7,373.92 50.00

123,580.23 249,243.42 10,428.18 40.00

249,243.43 392,841.95 25,507.68 30.00

392,841.96 En ade lan te 38,431.55 0.00

H. Impues to so bre in gre sos acu mu la bles(F - G)

En este re cua dro se ano ta rá el re sul ta do de la ope ra -

ción si guien te:

F. ISR con for me a ta ri fa anual

(–) G. Sub si dio acre di ta ble(=) H. Impues to so bre in gre sos acu mu la bles

I. Impues to so bre in gre sos no acu mu la -bles

En este re cua dro se de be rá ano tar el im pues to que

co rres pon da a los in gre sos no acu mu la bles, en su

caso, por con cep to de sa la rios, ena je na ción de bie -

nes y pla nes per so na les de re ti ro. El cálcu lo de este

im pues to se rea li za rá en pa pe les de tra ba jo, con si -

de ran do por se pa ra do los in gre sos no acu mu la bles,

de acuer do con el pro ce di mien to se ña la do en los si -

guien tes ar tícu los:

1. Artícu lo 112 de la Ley del ISR. Ingre sos no acu -mu la bles por pri mas de an ti güe dad, re ti ro e in -dem ni za cio nes u otros pa gos por se pa ra ción(ano ta dos en el ren glón D. “Ingre sos no acu mu -la bles”, de la pá gi na 7).

2. Artícu lo 140 del Re gla men to de la Ley del ISR.Ingre sos no acu mu la bles por pago úni co de ju bi -la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro (ano ta -dos en el ren glón D. “Ingre sos no acu mu la bles”,de la pá gi na 7).

3. Artícu lo 147 de la Ley del ISR. Ga nan cia no acu -mu la ble por ena je na ción de bie nes (ano ta da enel ren glón f. “Ga nan cia no acu mu la ble por ena je -na ción de bie nes”, de la pá gi na 7).

4. Artícu lo 167, frac ción XVIII, de la Ley del ISR.Ingre so no acu mu la ble pro ve nien te de pla nesper so na les de re ti ro o de la sub cuen ta de apor ta -cio nes vo lun ta rias a que se re fie re el ar tícu lo 176, frac ción V, de la ley en cita, ano ta do en el ren glón a1. “Ingre so no acu mu la ble (pro ve nien te de pla -nes per so na les de re ti ro fracc. XVIII del Art. 167de la LISR)”, de la pá gi na 8.

En nues tra opi nión, tam bién de be rá con si de rar se el

im pues to que se ge ne re so bre el in te rés real que de -

ri ve de los pa gos que ha yan efec tua do las ins ti tu cio -

nes de se gu ros a los ase gu ra dos o a sus be ne fi cia -

rios, por con cep to de re ti ros par cia les an tes de la

can ce la ción de la pó li za, en tér mi nos del ar tícu lo

158, quin to pá rra fo, de la Ley del ISR. En es tos ca -

sos, se con si de ra que el mon to que se re ti re in clu ye

apor ta cio nes de in ver sión e in te re ses rea les.

Cabe se ña lar que las per so nas fí si cas de be rán pa -

gar el ISR so bre el in te rés real que co rres pon da, con -

for me al pro ce di mien to in di ca do en el ar tícu lo 158,

sex to pá rra fo, de la Ley del ISR. Por lo que, en nues -

tra opi nión, el mon to de ISR que se de ter mi ne so bre

el in te rés real de be rá con si de rar se para con for mar la

can ti dad que se ano ta rá en este ren glón.


Fis cal

Practica Fiscal

J. Re duc cio nes de ISR

(Sin ex ce der de H + I)

En este re cua dro se de be rá ano tar el im por te del im -

pues to que al gu nos con tri bu yen tes pue den re du cir,

de acuer do con lo si guien te:

1. Los que se de di quen ex clu si va men te a las ac ti vi -da des agrí co las, ga na de ras, pes que ras o sil -víco las, re du ci rán el im pues to en 46.67%, deacuer do con los ar tícu los 81, pe núl ti mo pá rra fo,y 177, frac ción I, de la Ley del ISR, así como se -gun do, frac ción I, in ci so d, de las dis po si cio nesde vi gen cia tem po ral de la mis ma ley para 2005.

2. Los que se de di quen ex clu si va men te a la edi ción de li bros po drán re du cir en 10% el ISR de ter mi -na do con for me al ar tícu lo 177 de esta ley, por elejer ci cio fis cal de 2005, de acuer do con el ar tícu -lo se gun do, frac ción LXVII, de las dis po si cio nestran si to rias de la Ley del ISR para 2002.

Para es tos efec tos, se con si de ran con tri bu yen -tes de di ca dos ex clu si va men te a la edi ción de li -bros aque llos cu yos in gre sos por ta les ac ti vi da -des re pre sen ten cuan do me nos el 90% de susin gre sos to ta les.

En el caso de con tri bu yen tes de di ca dos a la edi -ción de li bros que no se de di quen ex clu si va men -te a esta ac ti vi dad, cal cu la rán la re duc ción de10% so bre el mon to del im pues to que co rres -pon da de los in gre sos por la edi ción de li bros, entér mi nos del ar tícu lo ter ce ro tran si to rio del Re -gla men to de la Ley del ISR.

La can ti dad que se ano ta rá en este re cua dro será laque se ob ten ga de mul ti pli car el im pues to de ter mi -na do en el ren glón H. “Impues to so bre in gre sos acu -mu la bles”, por el por cen ta je de re duc ción a que seten ga de re cho.

Fi nal men te, la can ti dad que se ma ni fies te como re -

duc ción en nin gún caso po drá ex ce der del im por te

re fle ja do en los re cua dros H. “Impues to so bre in gre -

sos acu mu la bles” más I. “Impues to so bre in gre sos

no acu mu la bles”.

K. Impues to so bre la ren ta cau sa do (H + I - J)

En este re cua dro se de be rá ano tar el re sul ta do de la

ope ra ción si guien te:

H. Impues to so bre in gre sos acu mu la bles

(+) I. Impues to so bre in gre sos no acu mu la bles

(–) J. Re duc cio nes de ISR

(=) K. Impues to so bre la ren ta cau sa do

L. Estí mu lo fis ca les apli ca dos du ran te elejer ci cio (Sin ex ce der de K)

En nuestra opi nión, en este re cua dro se ano ta rá el es -tí mu lo fis cal pre vis to en el ar tícu lo 219 de la Ley delISR, por los pro yec tos en in ves ti ga ción y de sa rro llotec no ló gi co que se hu bie ran rea li za do en ese ejer ci -cio, con sis ten te en apli car un cré di to fis cal equi va len -te al 30% de los gas tos e in ver sio nes rea li za dos en elejer ci cio en in ves ti ga ción o de sa rro llo de tec no lo gía,con tra el ISR a car go, en la de cla ra ción del ejer ci cioen el que se haya de ter mi na do di cho cré di to.

Cabe se ña lar que el ar tícu lo 219 de la Ley del ISR in -

di ca que cuan do el cré di to sea ma yor que el ISR cau -

sa do en el ejer ci cio en el que se apli que el es tí mu lo,

los con tri bu yen tes po drán apli car la di fe ren cia que

re sul te con tra el ISR cau sa do en los diez ejer ci cios

si guien tes, has ta ago tar la; no obs tan te, la LIF para

2005 señala que esta di fe ren cia se po drá apli car en

los ejer ci cios si guien tes, has ta ago tar la.

Para la co rrec ta apli ca ción de este es tí mu lo, se es ta -

rá a lo dis pues to en el ar tícu lo 17, frac ción IX, de la

LIF para 2005. Asi mis mo, de be rán aten der se las dis -

po si cio nes se ña la das en las Re glas ge ne ra les para

la apli ca ción del es tí mu lo fis cal a la in ves ti ga ción y

de sa rro llo de tec no lo gía y crea ción y fun cio na mien -

to del co mi té in te rins ti tu cio nal y su ane xo úni co, pu -

bli cadas en el DOF el 17 de agos to de 2005.

Por su par te, el ar tícu lo se gun do, frac ción XII, de las

dis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para

2003, per mi te acre di tar el es tí mu lo fis cal por pro yec -

tos en in ves ti ga ción y de sa rro llo tec no ló gi co es ta -

ble ci do en el ar tícu lo 219 de la mis ma ley, a los con -

tri bu yen tes que an tes del 1o. de ene ro de 2002

ha yan cons ti tui do fi dei co mi sos en tér mi nos de los

ar tícu los 27 y 108, frac ción VII, de la Ley del ISR vi -

gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001, siem pre que

pri me ro ha yan ago ta do los fon dos apor ta dos a los fi -

dei co mi sos con for me a las dis po si cio nes de la Ley

del ISR vi gen te has ta an tes de esa fecha.

Asi mis mo, el ar tícu lo se gun do, frac ción III, de las dis -

po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para 2003,

se ña la que los con tri bu yen tes no po drán apli car el

es tí mu lo an tes ci ta do por los gas tos y las in ver siones

en in ves ti ga ción o de sa rro llo de tec no lo gía, cuan do

es tos gas tos e in ver sio nes se fi nan cien con re cur sos

pro ve nien tes del fon do a que se re fe ría el ar tícu lo

108, frac ción VII, de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di -

ciem bre de 2001.


Fis cal

Practica Fiscal

Para ta les efec tos, se de ben se guir los li nea mien tosque se in di can en la re gla 3.4.37 de la RMF para2005-2006.

Fi nal men te, la can ti dad que se ano te en este ren glónno de be rá ex ce der de la ci fra ma ni fes ta da en el ru bro K. “Impues to so bre la ren ta cau sa do”.

(Arts. 219 de la Ley del ISR, se gun do, frac cio nes III y XII,de las dis po si cio nes tran si to rias de la mis ma ley para2003, y 17, frac ción IX, de la LIF para 2005)

M. Pa gos pro vi sio na les efec tua dos

En este ren glón se de be rá ma ni fes tar el im por te delos pa gos pro vi sio na les que se ha yan rea li za do en elejer ci cio (en caso de que los hu bie ra), in clu yen doaque llos que se hu bie ran efec tua do me dian te com -pen sa ción de sal dos a fa vor, acre di ta mien tos y apli -ca ción de es tí mu los fis ca les.

N. Impues to re te ni do al con tri bu yen te opa ga do por ter ce ros

[Cam po C (co lum na V) pá gi na 5)]

En este ren glón se re pe ti rá el im por te se ña la do en el

ren glón C. “To tal de im pues tos re te ni dos al con tri bu -

yen te y/o pa ga dos por ter ce ros”, de la co lum na V

“ISR re te ni do o pa ga do por ter ce ros” del re cua dro

“Des glo se de re ten cio nes y pa gos efec tua dos por

terceros” de la pá gi na 5 de esta de cla ra ción.

O. Impues to acre di ta ble pa ga do en el ex -tran je ro

En este ren glón de be rá ano tar se el im por te acre di ta -ble de ISR que se hu bie ra pa ga do por los in gre sospro ve nien tes de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex -tran je ro, en tér mi nos del ar tícu lo 6o. de la Ley del ISR.

El acre di ta mien to del ISR pa ga do en el ex tran je ro sólo pro ce de rá cuan do el in gre so acu mu la do, per ci bi do ode ven ga do, in clu ya el ISR pa ga do en el ex tran je ro.

P. Otras can ti da des a car go del con tri bu -yen te

Con si de ra mos que en este ren glón no de be rá rea li -zar se ano ta ción al gu na, dado que el im pues to delejer ci cio se cal cu la de acuer do con las dis po si cio nes pre vis tas en la Ley del ISR, que ya se in clu yó en losren glo nes H. “Impues to so bre in gre sos acu mu la -bles” e I.“Impues to so bre in gre sos no acu mu la bles”; sin em bar go, es pe ra mos que las au to ri da des fis ca -les efec túen una acla ra ción al res pec to.

Sin em bar go, el SAT dio a co no cer en su pá gi na de

Inter net (www.sat.gob.mx), que este ren glón lo po -

drán uti li zar las per so nas fí si cas que tri bu ta ban en el

ré gi men ge ne ral de ley y en el ré gi men de pe que ños

con tri bu yen tes con for me a la Ley del ISR vi gen te al

31 de di ciem bre de 2001, para ano tar el ISR co rres -

pon dien te al im pues to de fi ni ti vo por di chas ac ti vi da -

des em pre sa ria les.

Q. Otras can ti da des a fa vor del con tri bu -yen te

En nues tra opi nión, en este re cua dro se de be rá ano -

tar el im por te de los acre di ta mien tos es ta ble ci dos en

ar tícu los como los si guien tes:

1. Artícu los 165 y 177, frac ción II, de la Ley del ISR.Impues to acre di ta ble por di vi den dos o uti li da des per ci bi dos (ano ta do en el ren glón u. “Impues topa ga do por la so cie dad emi so ra del di vi den do outi li dad, se gún co rres pon da” de la pá gi na 8 deesta de cla ra ción).

2. Artícu los 170, pe núl ti mo pá rra fo y 177, frac ciónII, de la Ley del ISR. Impues to acre di ta ble por in -gre sos ob te ni dos por con dó mi nos o fi dei co mi -sa rios de un bien in mue ble des ti na dos al hos pe -da je, cuan do éste se otor gue en ad mi nis tra ción a un ter ce ro a fin de que se uti li ce para hos pe dar aper so nas dis tin tas del con tri bu yen te, en caso deque los con dó mi nos o fi dei co mi sa rios op ten poracumularlos a sus de más in gre sos.

3. El ar tícu lo oc ta vo de las dis po si cio nes tran si to -rias de la LIF para 2002 (DOF 1o./I/2002), es ta -ble ció du ran te el ejer ci cio de 2002 el IVBSS, quegra va ba la ena je na ción de bie nes, la pres ta ciónde ser vi cios, el otor ga mien to del uso o goce tem -po ral de bie nes mue bles y la im por ta ción de bie -nes sun tua rios, cuan do ta les ope ra cio nes se lle -va ran a cabo en te rri to rio na cio nal con el pú bli coen ge ne ral. Así, de acuer do con la re gla 12.1 dela RMF para 2002-2003, los con tri bu yen tes quecau sa ran ese gra va men de bían tras la dar lo enlos com pro ban tes co rres pon dien tes, úni ca men -te cuan do no se cum plie ran los re qui si tos que enla mis ma re gla se in di ca ban. Cabe ob ser var quecon for me a esa re gla, las per so nas fí si cas querea li za ran ac ti vi da des em pre sa ria les o pro fe sio -na les a las que se les hu bie ra tras la da do ese im -pues to, po dían acre di tar lo con tra el ISR, IVA e IAa su car go, en la pro por ción en que la ero ga ciónde la cual hu bie ra de ri va do fue ra de du ci ble.

Sin em bar go, su vi gen cia con clu yó el 31 de mar -zo de 2003, y en la RMF vi gen te a par tir del 1o. de ju nio de 2005 no hay nin gu na dis po si ción re la -cio na da con este su pues to, por lo que al no exis -tir dis po si ción que du ran te el ejer ci cio de 2005per mi ta apli car el IVBSS pen dien te de acre di tarcon tra los im pues tos an tes ci ta dos, tal acre di ta -mien to no debe apli car se en 2005; en todo caso,


Fis cal

Practica Fiscal

el acre di ta mien to ci ta do se aplicará cuan do lade cla ra ción co rres pon da a ejer ci cios an te rio res.

4. El SAT dio a co no cer en su pá gi na de Inter net(www.sat.gob.mx), que cuan do se pre sen ten de cla ra cio nes co rres pon dien tes a 2001 y an te -rio res, se po drá ano tar en este ren glón el cré di toge ne ral anual que se apli ca ba en esos años con -for me a la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 dediciembre de 2001.

R. Di fe ren cia (K - L - M - N - O + P - Q).ISR a car go


si guien te ope ra ción:

K. Impues to so bre la ren ta cau sa do

(–) L. Estí mu los fis ca les apli ca dos du ran te el ejer ci cio

(–) M. Pa gos pro vi sio na les efec tua dos

(–) N. Impues to re te ni do al con tri bu yen te

o pa ga do por ter ce ros

(–) O. Impues to acre di ta ble pa ga do en el

ex tran je ro

(+) P. Otras can ti da des a car go del con tri bu yen te

(–) Q. Otras can ti da des a fa vor del con tri bu yen te

(=) R. Di fe ren cia. ISR a car go

So la men te re sul ta rá can ti dad a car go si el im por te de

esta ope ra ción es po si ti vo. En caso con tra rio, la di fe -

ren cia de be rá re gis trar se en el re cua dro S. “ISR pa -

ga do en ex ce so”.

S. Di fe ren cia (K - L - M - N - O + P - Q).ISR pa ga do en ex ce so



K. Impues to so bre la ren ta cau sa do

(–) L. Estí mu los fis ca les apli ca dos du ran te el ejer ci cio

(–) M. Pa gos pro vi sio na les efec tua dos

(–) N. Impues to re te ni do al con tri bu yen te o pa ga do por ter ce ros

(–) O. Impues to acre di ta ble pa ga do en el ex tran je ro

(+) P. Otras can ti da des a car go del con tri bu yen te

(–) Q. Otras can ti da des a fa vor del con tri bu yen te

(=) S. Di fe ren cia. ISR pa ga do en ex ce so

Sólo re sul ta rá can ti dad a fa vor si el im por te de esta

ope ra ción es ne ga ti vo; en caso con tra rio, la di fe ren cia

de be rá re gis trar se en el re cua dro R. “ISR a car go”.

T. ISR pa ga do en ex ce so apli ca do con trael IMPAC

(Sin ex ce der de S ni de t de la pá gi na 4)

En este re cua dro de be rá ano tar se el to tal o par te del

sal do a fa vor de ISR que en su caso se haya ob te ni do

en el ejer ci cio de 2005, y cuyo acre di ta mien to sea

po si ble con tra el IA del mis mo ejer ci cio, en el ren glón

v. “ISR pa ga do en ex ce so apli ca do con tra el IMPAC”

de la pá gi na 4.

Los fun da men tos que per mi ten rea li zar este acre di -

ta mien to, en nues tra opi nión, son el pá rra fo sép ti mo

y la frac ción I del ar tícu lo 9o. de la Ley del IA, que se -

ña lan lo si guien te:

9o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Los con tri bu yen tes de esta Ley no po drán so li ci tar la de vo lu ción del im pues to so bre la ren ta pa ga do enex ce so en los si guien tes ca sos:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

I. Cuan do en el mis mo ejer ci cio, el im pues to es ta -ble ci do en esta Ley sea igual o su pe rior a di cho im -pues to. En este caso el im pues to so bre la ren ta pa -ga do por el que se po dría so li ci tar la de vo lu ción porre sul tar en ex ce so, se con si de ra rá como pago delim pues to al ac ti vo del mis mo ejer ci cio, has ta por elmon to que re sul te a su car go en los tér mi nos de estaLey, des pués de ha ber efec tua do el acre di ta mien todel im pues to so bre la ren ta a que se re fie ren el pri -me ro y se gun do pá rra fos de este ar tícu lo. Los con tri -bu yen tes po drán so li ci tar la de vo lu ción de la di fe -ren cia que no se con si de re como pago del im pues to al ac ti vo del mis mo ejer ci cio en los tér mi nos de estafrac ción.

La can ti dad que se re fle je en este ren glón no po drá

ex ce der de los im por tes ma ni fes ta dos en los si guien -

tes ren glo nes:

1. S. “Di fe ren cia. ISR pa ga do en ex ce so” (pá gi na 3).

2. t. “Di fe ren cia a car go” (pá gi na 4).

U. Sal do a fa vor (S - T)

En este ren glón se de be rá ano tar el re sul ta do de la


S. Di fe ren cia. ISR pa ga do en ex ce so

(–) T. ISR pa ga do en ex ce so apli ca do con tra el IMPAC

(=) U. Sal do a fa vor


Fis cal

Practica Fiscal

DATOS ADICIONALES

V. EN EL CASO DE OBTENER SALDO A FAVOR DEL ISR, MARQUE CON “X” SI OPTA POR:

De vo lu ción

Com pen sa ción

Cuan do en la de cla ra ción del ejer ci cio se ten ga sal -do a fa vor de ISR, se debe mar car con una “X” la op -ción que se eli ja, ya sea com pen sa ción o de vo lu ción.

Si se eli ge com pen sa ción, las can ti da des a fa vor sedis mi nui rán de las can ti da des de im pues to que sepue dan te ner a car go, siem pre que se cum plan losre qui si tos pre vis tos en el ar tícu lo 23 del CFF, parapo der efec tuar la com pen sa ción.

Si se eli ge de vo lu ción, la au to ri dad pro ce de rá a de -

vol ver au to má ti ca men te el sal do a fa vor re fle ja do en

la de cla ra ción, siem pre que la mis ma se pre sen te en

el pla zo es ta ble ci do para ello (po lí ti ca in ter na que la

au to ri dad fis cal ha im ple men ta do des de hace al gu -

nos años); de lo con tra rio, se ten drá que so li ci tar la

de vo lu ción me dian te la for ma ofi cial 32 “So li ci tud de

de vo lu ción”.

Es de ob ser var que la re gla 2.2.2 de la RMF para2005-2006 es ta ble ce que para efec tos de los ar tícu -los 22, 22-A y 23 del CFF, las per so nas fí si cas que de -ter mi nen sal do a fa vor en la de cla ra ción del ejer ci cio, in di ca rán a las au to ri da des fis ca les la op ción de queso li ci tan la de vo lu ción o efec túan la com pen sa ciónde sal dos a fa vor en el ISR, mar can do el re cua drores pec ti vo en las for mas ofi cia les 13 o 13-A o en elfor ma to elec tró ni co, se gún co rres pon da; ade más, la op ción ele gi da por el con tri bu yen te para re cu pe rar el sal do a fa vor no po drá va riar se una vez que se hayama ni fes ta do en el for mu la rio co rres pon dien te.

NotaLa op ción que se eli ja, ya sea de vo lu ción o com pen sa ción,apli ca sólo en sal dos a fa vor de ISR. Los sal dos a fa vor de im -pues tos dis tin tos al ISR se de be rán so li ci tar en de vo lu ción me -dian te el for ma to 32 y sus res pec ti vos ane xos, o, en su caso, sede be rá efec tuar la com pen sa ción de di chos sal dos, cum plien -do los re qui si tos es ta ble ci dos en el ar tícu lo 23 del CFF y de másdis po si cio nes fis ca les.

Nom bre del ban co

Nú me ro de cuen ta “CLABE”

Con res pec to al lle na do de es tos re cua dros, se es ta -rá a lo si guien te:

El ar tícu lo 22-B del CFF dis po ne que las au to ri da desfis ca les efec tua rán la de vo lu ción de los sal dos a fa -vor por al gu no de los si guien tes me dios:

1. Che que no mi na ti vo.

Sólo pue den op tar por que la de vo lu ción se lesrea li ce me dian te che que no mi na ti vo, los si guien -tes con tri bu yen tes:

a) Las per so nas fí si cas que efec túen ac ti vi da desem pre sa ria les y que en el ejer ci cio in me dia toan te rior hu bie ran ob te ni do in gre sos in fe rio resa $1’000,000.

b) Las per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da -des em pre sa ria les y que en el ejer ci cio in me -dia to an te rior hu bie ran ob te ni do in gre sos in fe -rio res a $150,000.

Opcio nal men te, es tos con tri bu yen tes po drán so li -ci tar que el im por te de su de vo lu ción se efec túe, en caso de que pro ce da, en cuen ta ban ca ria, debien -do se ña lar el nú me ro de su cuen ta ban ca ria paratrans fe ren cias elec tró ni cas a 18 dí gi tos “CLABE”y la de no mi na ción de la ins ti tu ción de cré di to.

2. En efec ti vo.

Las au to ri da des fis ca les po drán rea li zar la de vo -lu ción en efec ti vo cuan do el mon to del sal do a fa -vor no ex ce da de $10,000. En es tos ca sos, secon si de ra rá que la de vo lu ción está a dis po si cióndel con tri bu yen te cuan do se le no ti fi que la au to ri -za ción de la de vo lu ción res pec ti va.

Opcional men te, estos con tri bu yen tes po drán so li -ci tar que el im por te de su de vo lu ción se efec túe, encaso de que pro ce da, en cuen ta ban ca ria, de bien -do se ña lar el nú me ro de su cuen ta ban ca ria paratrans fe ren cias elec tró ni cas a 18 dí gi tos “CLABE” yla de no mi na ción de la ins ti tu ción de cré di to.

3. De pó si to en cuen ta ban ca ria.

Los con tri bu yen tes que no reú nan los re qui si tospara ob te ner la de vo lu ción del sal do a fa vor conche que o en efec ti vo, de be rán ano tar el nú me ro desu cuen ta ban ca ria para trans fe ren cias elec tró ni casa 18 dí gi tos “CLABE”, así como la de no mi na ción dela ins ti tu ción de cré di to, para que, en caso de quepro ce da, el im por te au to ri za do sea de po si ta do enesa cuen ta. De no pro por cio nar se el nú me ro decuen ta en el for mu la rio, el in te re sa do de be rá so li ci -tar la de vo lu ción me dian te el for ma to 32 y pre sen -tar lo ante la ad mi nis tra ción lo cal de asis ten cia alcon tri bu yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis -cal, se ña lan do el nú me ro de cuen ta re fe ri do.

(Artícu lo 22-B del CFF y re gla 2.2.2 de la RMF para2005-2006)


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DATOS INFORMATIVOS OBLIGATORIOS

a. Prés ta mos re ci bi dos

De acuer do con el ar tícu lo 106, se gun do pá rra fo, de la Ley del ISR, las per so nas fí si cas re si den tes en Mé xi code ben in for mar, en la de cla ra ción del ejer ci cio, so brelos prés ta mos, do na ti vos y pre mios, ob te ni dos en elmis mo, siem pre que és tos, en lo in di vi dual o en su con -jun to, ex ce dan de $1’000,000. Las per so nas que re ci -ban prés ta mos de be rán ha cer uso de este ren glóncuan do re ba sen la can ti dad an tes se ña la da por di chocon cep to. Tam bién se de be rá dar cum pli mien to a estaobli ga ción si se ob tie nen pre mios y do na ti vos que, su -ma dos a los prés ta mos, ex ce dan de esa can ti dad. Lain for ma ción se pro por cio na rá in clu so cuan do las per -so nas fí si cas no de ban pre sen tar de cla ra ción en tér mi -nos de otros ar tícu los de la ley en cita.

Si no se pro por cio na la in for ma ción de los prés ta mosre ci bi dos y de los do na ti vos obtenidos, la au to ri dadpre su mi rá, sal vo prue ba en con tra rio, que son in gre -sos omi ti dos de la ac ti vi dad pre pon de ran te del con tri -bu yen te o, en su caso, que se tra ta de otros in gre sosen tér mi nos del ca pí tu lo IX del tí tu lo IV, por los que nose pagó el im pues to co rres pon dien te, se gún lo es ti -pu la el ar tícu lo 107, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR.

Cabe ob ser var que la re gla 3.11.4 de la RMF para2005-2006 dis po ne que para efec tos de los ar tícu los106, se gun do pá rra fo, y 163, úl ti mo pá rra fo, de la Leydel ISR, las per so nas fí si cas re si den tes en Mé xi co que úni ca men te ob tu vie ron in gre sos en el ejer ci cio fis calde 2005 por con cep to de prés ta mos, do na ti vos y pre -mios, que en lo in di vi dual o en su con jun to ex ce dande $1’000,000, es ta rán obli ga das a so li ci tar su ins -crip ción en el RFC me dian te el for ma to ofi cial R-1, pordu pli ca do, ante la ad mi nis tra ción lo cal de asis ten ciaal con tri bu yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis -cal, acom pa ña do del ane xo 3 “Re gis tro fe de ral decon tri bu yen tes. Per so nas fí si cas con in gre sos por sa -la rios, arren da mien to, ena je na ción y ad qui si ción debie nes, pre mios, in te re ses, y prés ta mos re ci bi dos”.Asi mis mo, de be rán in for mar en la de cla ra ción delejer ci cio fis cal de 2005 di chos in gre sos.

Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por losque de ban pre sen tar de cla ra ción anual, ade más delos in gre sos men cio na dos en el pá rra fo an te rior, noten drán obli ga ción de pre sen tar el avi so de au men tode obli ga cio nes fis ca les en el RFC por los in gre sosexen tos, siem pre que es tén ins cri tas en el RFC porlos de más in gre sos.

b. Pre mios ob te ni dos

De acuer do con el ar tícu lo 106, se gun do pá rra fo, dela Ley del ISR, las per so nas fí si cas re si den tes en Mé -xi co de ben in for mar, en la de cla ra ción del ejer ci cio,so bre los prés ta mos, do na ti vos y pre mios, ob te ni -dos en el mis mo, siem pre que és tos, en lo in di vi dual o

en su con jun to, ex ce dan de $1’000,000. Las per so nas que re ci ban premios de be rán ha cer uso de este ren -glón cuan do re ba sen la can ti dad an tes se ña la da pordi cho con cep to. Tam bién se de be rá dar cum pli mien -to a esta obli ga ción cuan do se ob ten gan prés ta mos ydo na ti vos que su ma dos a los pre mios ex ce dan de lacan ti dad ci ta da. Esta in for ma ción de be rá pro por cio -nar se in clu so cuan do las per so nas fí si cas no se en -cuen tren obli ga das a pre sen tar la de cla ra ción en tér -mi nos de otros ar tícu los de la ley re fe ri da.

Con for me al ar tícu lo 163, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR, las per so nas fí si cas que no pro por cio nen estain for ma ción no po drán con si de rar la re ten ción efec -tua da por los pre mios ob te ni dos como pago de fi ni ti -vo y de be rán acu mu lar a sus de más in gre sos el mon -to de los mis mos; en este caso, se po drá acre di tarcon tra el im pues to que se de ter mi ne en la de cla ra -ción anual, la re ten ción del im pues to fe de ral que hu -bie ra efec tua do la per so na que pagó el pre mio.

Al res pec to, el cri te rio in ter no del SAT 137/2004/ISR,in di ca lo si guien te:

137/2004/ISR Per so nas fí si cas. Sólo tie nen la obli -ga ción de de cla rar los pre mios cuan do se cum plael su pues to se ña la do en el ar tícu lo 106, se gun dopá rra fo de la Ley del Impues to so bre la Ren ta.

El ar tícu lo 163 de la Ley del Impues to so bre la Ren tase ña la que las per so nas fí si cas de be rán de cla rar los pre mios que ob ten gan, a fin de que la re ten ción quele efec túe el pa ga dor de di cho pre mio se con si de repago de fi ni ti vo, de lo con tra rio, de be rá acu mu lar elmon to del pre mio a sus de más in gre sos.

No obs tan te, el ar tícu lo 106, se gun do pá rra fo de laley en co men to es ta ble ce la obli ga ción a las per so -nas fí si cas re si den tes en Mé xi co de in for mar en lade cla ra ción del ejer ci cio, so bre los prés ta mos, losdo na ti vos y los pre mios ob te ni dos en el mis mo,cuan do és tos, en lo in di vi dual o en su conjuntoexcedan de un millón de pesos.

Por con si guien te, úni ca men te cuan do en lo in di vi -dual o en su con jun to con prés ta mos y do na ti vos, elmon to de los pre mios ex ce da en el año de ca len da -rio de un mi llón de pe sos, se ten drá la obli ga ción dedeclarar el premio.

En este sen ti do, la re gla 3.11.4 de la RMF para2005-2006 es ta ble ce que para efec tos de los ar tícu -los 106, se gun do pá rra fo, y 163, úl ti mo pá rra fo, de laLey del ISR, las per so nas fí si cas re si den tes en Mé xi -co que úni ca men te ob tu vie ron in gre sos en el ejer ci -cio fis cal de 2005 por con cep to de prés ta mos, do na -ti vos y pre mios, que en lo in di vi dual o en su con jun toex ce dan de $1’000,000, de be rán so li ci tar su ins crip -ción en el RFC me dian te el for ma to ofi cial R-1, pordu pli ca do, ante la ad mi nis tra ción lo cal de asis ten cia


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al con tri bu yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis -cal, acom pa ña do del ane xo 3 “Re gis tro fe de ral decon tri bu yen tes. Per so nas fí si cas con in gre sos porsa la rios, arren da mien to, ena je na ción y ad qui si ciónde bie nes, pre mios, in te re ses, y prés ta mos re ci bi -dos”. Asi mis mo, de be rán in for mar en la de cla ra cióndel ejer ci cio fis cal de 2005 ta les in gre sos.


c. Do na ti vos ob te ni dos

De acuer do con el ar tícu lo 106, se gun do pá rra fo, dela Ley del ISR, las per so nas fí si cas re si den tes en Mé -xi co de ben in for mar, en la de cla ra ción del ejer ci cio,so bre los prés ta mos, do na ti vos y pre mios, ob te ni -dos en el mis mo, siem pre que és tos, en lo in di vi dualo en su con jun to, ex ce dan de $1’000,000. Las per so -nas que re ci ban donativos de be rán ha cer uso deeste ren glón cuan do re ba sen la can ti dad an tes se ña -la da por di cho con cep to. Esta obli ga ción tam biénapli ca para las per so nas que ade más de este in gre -so ha yan ob te ni do pre mios y prés ta mos cuyo mon tosu ma do al de los do na ti vos ex ce da de la can ti dadmen cio na da. La in for ma ción de be rá pro por cio nar sein clu so cuan do las per so nas fí si cas no se en cuen -tren obli ga das a pre sen tar la de cla ra ción en tér mi -nos de otros ar tícu los de la ley de la ma te ria.

Al efec to, se debe to mar en cuen ta que el ar tícu lo107, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR es ti pu la que sepre su mi rá, sal vo prue ba en con tra rio, que los prés ta -mos y do na ti vos an tes re fe ri dos, que no sean de cla -ra dos con for me a di cho pre cep to, se rán in gre sosomi ti dos de la ac ti vi dad pre pon de ran te del con tri bu -yen te o, en su caso, se rán otros in gre sos en tér mi nos del ca pí tu lo IX del tí tu lo IV, de la mis ma ley, por losque no se pagó el im pues to co rres pon dien te.

Igu lamen te, la re gla 3.11.4 de la RMF para 2005-2006in di ca que para efec tos de los ar tícu los 106, se gun dopá rra fo, y 163, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR, lasper so nas fí si cas re si den tes en Mé xi co que sólo obtu -vie ron in gre sos en el ejer ci cio fis cal de 2005 por con -cep to de prés ta mos, do na ti vos y pre mios, que en loin di vi dual o en su con jun to ex ce dan de $1’000,000,de be rán so li ci tar su ins crip ción en el RFC me dian teel for ma to ofi cial R-1, por du pli ca do, ante la ad mi nis -tra ción lo cal de asis ten cia al con tri bu yen te que co -rres pon da a su do mi ci lio fis cal, acom pa ña do delane xo 3 “Re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes. Per so -nas fí si cas con in gre sos por sa la rios, arren da mien to, ena je na ción y ad qui si ción de bie nes, pre mios, in te -re ses, y prés ta mos re ci bi dos”. Tam bién, de be rán in -for mar en la de cla ra ción del ejer ci cio fis cal de 2005

ta les in gre sos. Es de ob ser var que no exis te una op -ción en el ane xo ci ta do, para dar de alta la obli ga ción cuan do una per so na fí si ca ob tie ne in gre sos úni ca -men te por do na ti vos y és tos ex ce den de $1’000,000.Se es pe ra que las au to ri da des fis ca les acla ren estasi tua ción me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral.


d. Viá ti cos co bra dos (exen tos)

Se gún los ar tícu los 175, ter cer pá rra fo, de la Ley delISR y se gun do, frac ción LXII, de las dis po si cio nestran si to rias de la mis ma ley para 2002, las per so nasfí si cas que en el ejer ci cio que se de cla re ha yan ob te ni -do in gre sos to ta les, in clu yen do aque llos por los que no se esté obli ga do al pago del ISR y por los que se pagóel im pues to de fi ni ti vo, su pe rio res a $500,000, de be ránde cla rar la to ta li dad de sus in gre sos, in clui dos aque -llos por los que no se esté obli ga do al pago de este im -puesto en tér mi nos de las frac cio nes XIII (viá ti cos),XV, in ci so a (ena je na ción de casa-ha bi ta ción), y XVIII (he ren cia o le ga do), del ar tícu lo 109 de esta ley y porlos que se haya pa ga do im pues to de fi ni ti vo con for -me al ar tícu lo 163 (pre mios) de la mis ma.

Así, el mon to de los viá ti cos que se de be rá ma ni fes -tar en este ren glón será el que se en cuen tre exen tode acuer do con el ar tícu lo 109, frac ción XIII, de la Ley del ISR; es de cir, el mon to de los viá ti cos efec ti va -men te ero ga dos en ser vi cio del pa trón que se com -prue ben con do cu men ta ción de ter ce ros que re únare qui si tos fis ca les.

Sin em bar go, de acuer do con la re gla 3.11.11 de laRMF para 2005-2006, para efec tos del ar tícu lo 175,ter cer pá rra fo, de la Ley del ISR, los con tri bu yen tesque per ci ban in gre sos por suel dos y sa la rios po dránno in for mar en la de cla ra ción anual del ejer ci cio de2005 los in gre sos ob te ni dos por con cep to de viá ti -cos cuyo mon to no ex ce da de $500,000, siem preque la suma to tal de viá ti cos per ci bi dos en el ejer ci ciono re pre sen te más de 10% del to tal de los in gre sosque les haya pa ga do el pa trón por con cep to de lapres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do. Estono li be ra de la obli ga ción de com pro bar la ero ga ciónde los viá ti cos con do cu men ta ción que re úna los re -qui si tos se ña la dos en las dis po si cio nes fis ca les.

Para de ter mi nar el lí mi te de in gre sos por con cep tode viá ti cos se ña la do en el pá rra fo an te rior, se de be rá con si de rar tam bién el mon to ero ga do por los bo le -tos de trans por te, in clu so si és tos los pagó el pa trón.

Igualmen te, la re gla 3.12.2 de la RMF para 2005-2006dispone lo si guien te:


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1. Las per so nas fí si cas que re ci ban viá ti cos y seanero ga dos en ser vi cio del pa trón, po drán no com -pro bar con do cu men ta ción de ter ce ros has ta10% del to tal de viá ti cos re ci bi dos en cada oca -sión, sin que en nin gún caso el mon to que no secom prue be ex ce da de $15,000 en el ejer ci cio.

2. El mon to de los viá ti cos de be rá de po si tar se porel em plea dor a la cuen ta del tra ba ja dor en la queper ci ba su nó mi na, o en una cuen ta aso cia da aun mo ne de ro elec tró ni co abier ta por el pa tróncon el fin de de po si tar los viá ti cos.

3. Las can ti da des no com pro ba das se con si de ra -rán in gre sos exen tos para efec tos del ISR, siem -pre que ade más se cum plan los re qui si tos del ar -tícu lo 32, frac ción V, de la Ley del ISR, re fe ren tesa los viá ti cos y gas tos de via je.

Lo an te rior no apli ca a los gas tos de hos pe da je y pa -sa jes de avión.

Por úl ti mo, la exen ción por viá ti cos no apli ca rá si losin gre sos co rres pon dien tes no se de cla ran en tér mi -nos del ar tícu lo 175, ter cer pá rra fo, de la mis ma ley,es tan do obli ga do a ello, se gún lo es ta ble ce el ar tícu -lo 109, an te pe núl ti mo pá rra fo, de la ley de la ma te ria.

e. Ingre sos exen tos por ena je na ción decasa ha bi ta ción del con tri bu yen te

Se debe rá ano tar el mon to exen to por ena je na ción decasa-ha bi ta ción ob te ni do en el ejer ci cio, en tér mi nosdel ar tícu lo 109, frac ción XV, in ci so a, de la Ley del ISR,a fin de dar cum pli mien to a la obli ga ción es ta ble ci da en los ar tícu los 175, ter cer pá rra fo, de la Ley de ISR y se -gun do, frac ción LXII, de las dis po si cio nes tran si to riasde esta ley para 2002, se gún los cua les, las per so nas fí -si cas que en el ejer ci cio que se de cla re ha yan ob te ni do in gre sos to ta les, in clu yen do aque llos por los que no se esté obli ga do al pago del ISR y por los que se pagó elim pues to de fi ni ti vo, su pe rio res a $500,000, de be ránde cla rar la to ta li dad de sus in gre sos, in clui dos aque -llos por los que no se esté obli ga do al pago de este im -pues to en tér mi nos de las frac cio nes XIII (viá ti cos), XV,in ci so a (ena je na ción de casa-ha bi ta ción) y XVIII (he -ren cia o le ga do), del ar tícu lo 109 de esta ley y por losque se haya pa ga do im pues to de fi ni ti vo con for me alar tícu lo 163 (pre mios) de la mis ma.

Al res pec to, la regla 3.11.10 de la RMF para 2005-2006se ña la que para efec tos del ar tícu lo 175, ter cer pá rra fo, dela Ley del ISR, las per so nas fí si cas es ta rán obli ga das ain for mar en la de cla ra ción anual del ejer ci cio fis cal de2005 los in gre sos exen tos, en los si guien tes su pues tos:

1. Cuan do per ci ban úni ca men te in gre sos por con -cep to de ena je na ción de casa-ha bi ta ción, he ren -cias o le ga dos, a que se re fie re el ar tícu lo 109,frac cio nes XV, in ci so a, y XVIII de la Ley del ISR,siem pre que di chos in gre sos, en lo in di vi dual oen su con jun to, ex ce dan de $500,000.

En este caso, la per so na fí si ca que per ci ba los in -gre sos de be rá so li ci tar su ins crip ción en el RFCme dian te el for ma to ofi cial R-1 por du pli ca do, antela ad mi nis tra ción lo cal de asis ten cia al con tri bu -yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis cal, acom -pa ña do del ane xo 3 “Re gis tro fe de ral de con tri bu -yen tes. Per so nas fí si cas con in gre sos por sa la rios,arren da mien to, ena je na ción y ad qui si ción de bie -nes, pre mios, in te re ses, y prés ta mos re ci bi dos”.

2. Cuan do la suma de los in gre sos to ta les que seper ci ban con for me a otros ca pí tu los, más lospro ve nien tes, en su caso, por con cep to de ena -je na ción de casa-ha bi ta ción, he ren cias o le ga -dos a que se re fie re el ar tícu lo 109, frac cio nes XV, in ci so a, y XVIII de la Ley del ISR, ex ce dan de lacan ti dad de $500,000.

En este caso, la per so na fí si ca no es ta rá obli ga da a pre sen tar el avi so de au men to de obli ga cio nes fis -ca les en el RFC por los in gre sos exen tos, siem preque esté ins cri ta en el RFC por los de más in gre sos.

Por úl ti mo, la exen ción por ena je na ción de casa-ha -bi ta ción no apli ca rá si los in gre sos co rres pon dien tes no se de cla ran en tér mi nos del ar tícu lo 175, ter cerpá rra fo, de di cha ley, es tan do obli ga do a ello, se gúnlo se ña la el ar tícu lo 109, an te pe núl ti mo pá rra fo, de lamis ma ley.

f. Ingre sos exen tos por he ren cias o le ga dos

Se de be rá ma ni fes tar el mon to exen to por he ren ciaso le ga dos ob te ni dos en el ejer ci cio, en tér mi nos del ar -tícu lo 109, frac ción XVIII, de la Ley del ISR, a fin de darcum pli mien to a la obli ga ción es ta ble ci da en los ar tícu -los 175, ter cer pá rra fo, de la mis ma ley y se gun do, frac -ción LXII, de las dis po si cio nes tran si to rias de esta leypara 2002, con for me a los cua les, las per so nas fí si casque en el ejer ci cio que se de cla re ha yan ob te ni do in -gre sos to ta les, in clu yen do aque llos por los que no seesté obli ga do al pago del ISR y por los que se pagó elim pues to de fi ni ti vo, su pe rio res a $500,000, de be ránde cla rar la to ta li dad de sus in gre sos, in clui dos aque -llos por los que no se esté obli ga do al pago de este im -pues to en tér mi nos de las frac cio nes XIII (viá ti cos), XV,in ci so a (ena je na ción de casa-ha bi ta ción) y XVIII (he -ren cia o le ga do), del ar tícu lo 109 de esta ley y por losque se haya pa ga do im pues to de fi ni ti vo con for me alar tícu lo 163 (pre mios) de la mis ma.

En este sen ti do, la re gla 3.11.10 de la RMF para2005-2006 se ña la que para efec tos del ar tícu lo 175,ter cer pá rra fo, de la Ley del ISR, las per so nas fí si cases ta rán obli ga das a in for mar en la de cla ra ción anualdel ejer ci cio fis cal de 2005 los in gre sos exen tos, enlos si guien tes su pues tos:

1. Cuan do per ci ban úni ca men te in gre sos por con -cep to de ena je na ción de casa-ha bi ta ción, he ren -cias o le ga dos, a que se re fie re el ar tícu lo 109,frac cio nes XV, in ci so a, y XVIII de la Ley del ISR,


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siem pre que di chos in gre sos, en lo in di vi dual oen su con jun to, ex ce dan de $500,000.

En este caso, la per so na fí si ca que per ci ba los in -gre sos de be rá so li ci tar su ins crip ción en el RFCme dian te el for ma to ofi cial R-1 por du pli ca do, antela ad mi nis tra ción lo cal de asis ten cia al con tri bu -yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis cal, acom -pa ña do del ane xo 3 “Re gis tro fe de ral de con tri bu -yen tes. Per so nas fí si cas con in gre sos por sa la rios,arren da mien to, ena je na ción y ad qui si ción de bie -nes, pre mios, in te re ses, y prés ta mos re ci bi dos”.

2. Cuan do la suma de los in gre sos to ta les que seper ci ban con for me a otros ca pí tu los, más lospro ve nien tes, en su caso, por con cep to de ena -je na ción de casa-ha bi ta ción, he ren cias o le ga -dos a que se re fie re el ar tícu lo 109, frac cio nes XV, in ci so a, y XVIII de la Ley del ISR, ex ce dan de lacan ti dad de $500,000.

En este caso, la per so na fí si ca no es ta rá obli ga da a pre sen tar el avi so de au men to de obli ga cio nes fis -ca les en el RFC por los in gre sos exen tos, siem preque esté ins cri ta en el RFC por los de más in gre sos.

Por úl ti mo, la exen ción por he ren cias o le ga dos noapli ca rá si los in gre sos co rres pon dien tes no se de cla -ran en tér mi nos del ar tícu lo 175, ter cer pá rra fo, de di -cha ley, es tan do obli ga do a ello, se gún lo dis po ne elar tícu lo 109, an te pe núl ti mo pá rra fo, de la mis ma ley.

g. Inte re ses per ci bi dos

De acuer do con los ar tícu los se gun do, frac ción XI,de las dis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISRpara 2003, y se gun do, frac ción LXXII, úl ti mo pá rra fo,de las dis po si cio nes tran si to rias de la mis ma ley para 2002, las per so nas fí si cas que ob ten gan in te re sesexen tos de los se ña la dos en es tas dis po si cio nes,de be rán in for mar ta les in gre sos en la de cla ra ciónanual co rres pon dien te al ejer ci cio en que los ob ten -gan, aun cuan do no es tén obli ga das a pre sen tar di -cha de cla ra ción.

Al res pec to, la re gla 3.11.6 de la RMF para 2005-2006 es ti pu la que para efec tos de los ar tícu los 160 y 175de la Ley del ISR, se gun do, frac ción LXXII, de las dis -

po si cio nes tran si to rias de esta ley para 2002 y se -gun do, frac cio nes XI y XV de las dis po si cio nes tran si -to rias de la mis ma ley para 2003, las per so nas fí si caspo drán no in for mar los in te re ses que se en cuen trenexen tos del pago del ISR en tér mi nos de esta ley, enla de cla ra ción anual del ejer ci cio de 2005.

h. Inte re ses rea les por re ti ros par cia les

En nues tra opi nión, en este ren glón de be rá ano tar seel in te rés real que de ri ve de los pa gos que ha yanefec tua do las ins ti tu cio nes de se gu ros a los ase gu ra -dos o a sus be ne fi cia rios, por con cep to de re ti rospar cia les que rea li cen ta les per so nas de las pri maspa ga das, o de los ren di mien tos de és tas, an tes deque ocu rra el ries go o el even to am pa ra do en la pó li -za, en tér mi nos del ar tícu lo 158, quin to pá rra fo, de laLey del ISR. En es tos ca sos, se con si de ra que elmon to que se re ti re in clu ye apor ta cio nes de in ver -sión e in te re ses rea les; por tan to, para de ter mi nar elmon to del in te rés que de be rá ma ni fes tar se en esteren glón, se apli ca rá el pro ce di mien to si guien te:

Re ti ro par cial

(÷) Suma del va lor de res ca te y los di vi den dos a que ten ga de re cho el ase gu ra do a la fe cha del re ti ro

(=) Re sul ta do

(x) Mon to de los in te re ses rea les de ter mi na dos a la fe cha de re ti ro, con for me al ar tícu lo 158,ter cer pá rra fo, de la Ley del ISR

(=) Inte rés real

En este sen ti do, las re glas 3.17.6 y 3.17.7 de la RMFpara 2005-2006 se ña lan los li nea mien tos para de ter mi -nar los in te re ses de ri va dos de las pó li zas de se gu ros.

Cabe ob ser var que las per so nas fí si cas de be rán pa -gar el ISR so bre el in te rés real de ter mi na do an tes,con for me al pro ce di mien to in di ca do en el ar tícu lo158, sex to pá rra fo, de la Ley del ISR; por lo que con si -de ra mos que el mon to de ISR que se de ter mi ne so breel in te rés real de be rá con si de rar se para con for mar lacan ti dad que se ano ta rá en el ren glón I. “Impues to so -bre in gre sos no acu mu la bles” (pá gi na 3).

(Art. 158, quin to y sex to pá rra fos, de la Ley del ISR)

DOMICILIO FISCAL

En este re cua dro se de be rá ano tar el do mi ci lio fis calcom ple to de la per so na fí si ca, in clu yen do los da tossi guien tes:

· Ca lle.

· Nú me ro y/o le tra ex te rior.

· Nú me ro y/o le tra in te rior.

· Entre las ca lles de _______ y de _____.

· Co lo nia.

· Mu ni ci pio o de le ga ción en el DF.

· Có di go pos tal.

· Lo ca li dad.

· Enti dad fe de ra ti va.

· Te lé fo no.

· Co rreo elec tró ni co.

En caso de que no se ano te el do mi ci lio o se ano te

equi vo ca da men te, se im pon drá una san ción de

$640 a $2,140.



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PAGINA 4

DETERMINACION DEL IMPUESTO AL ACTIVO

Las per so nas fí si cas de ben pa gar este im pues to úni -

ca men te por las ac ti vi da des si guien tes:

1. Acti vi da des em pre sa ria les; y

2. Arren da mien to de bie nes que se uti li cen en la ac -ti vi dad de otro con tri bu yen te obli ga do al pagodel im pues to al ac ti vo, sólo por esos bie nes.

Con for me al ar tícu lo 6o. de la Ley del IA, no se paga

el im pues to en el pe rio do preo pe ra ti vo, en los ejer ci -

cios de ini cio de ac ti vi da des y en los dos si guien tes;

sin em bar go, los con tri bu yen tes cuya ac ti vi dad pre -

pon de ran te con sis ta en el otor ga mien to del uso o

goce tem po ral de bie nes, pa ga rán el im pues to in clu -

so por los ejer ci cios de ini cio de ac ti vi da des y el si -

guien te.

Según el ar tícu lo 16 del Re gla men to de la Ley del IA,

se con si de ra ejer ci cio de ini cio de ac ti vi da des aquel

en que el con tri bu yen te co mien ce a pre sen tar o deba

co men zar a pre sen tar, las de cla ra cio nes de pago pro -

vi sio nal del ISR, in clu so si lo hace sin el pago de este

im pues to, lo cual no apli ca cuan do la obli ga ción de

co men zar a pre sen tar las de cla ra cio nes sea con se -

cuen cia del cam bio de ré gi men fis cal or de na do por

la ley.

Es im por tan te se ña lar que el SAT, me dian te la res -

pues ta a una de las con sul tas que se in clu yen en el

apar ta do “Pre gun tas fre cuen tes” en su pá gi na de

Inter net www.sat.gob.mx, se ña ló que en el ejer ci cio

de ini cio de ac ti vi da des la de cla ra ción anual se debe

lle nar con to dos los da tos del IA, ya que la Ley del IA

exi me del pago de este im pues to por el pe rio do

preo pe ra ti vo, por el ejer ci cio de ini cio de ac ti vi da des,

los dos si guien tes y el de li qui da ción, pero no de la

de ter mi na ción del mis mo.

De acuer do con el ar tícu lo pri me ro del De cre to por el

que se exi me del pago del im pues to al ac ti vo y se

otor gan di ver sas fa ci li da des ad mi nis tra ti vas a los

con tri bu yen tes que se men cio nan, pu bli ca do en el

DOF el 11 de oc tu bre de 2005, las per so nas fí si cas

cu yos in gre sos to ta les no ex ce die ron de $4’000,000

en el ejer ci cio de 2004, es ta rán exentas del pago del

IA cau sa do du ran te el ejer ci cio de 2005.

Consi de ra mos que el in gre so lí mi te de $4’000,000 se

re fie re a to dos los in gre sos que el con tri bu yen te haya

ob te ni do en el ejer ci cio de 2004; por tan to, en caso de

que se lle ven a cabo ac ti vi da des me dian te co pro pie -

dad o so cie dad con yu gal, los in gre sos de $4’000,000

ob te ni dos en el ejer ci cio de 2004 com pren de rán a to -

dos los que el con tri bu yen te haya per ci bi do du ran te

2004, ya sea en for ma di rec ta o me dian te es tas uni da -

des eco nó mi cas, de ri va dos de las ac ti vi da des cu yos

ac ti vos son ob je to del IA.

Para ano tar los da tos de los ren glo nes co rres pon -

dien tes al va lor pro me dio de ac ti vos y deu das, las

per so nas fí si cas de be rán aten der las si guien tes dis -

po si cio nes:

1. Los ar tícu los 2o. y 5o. de la Ley del IA, en con cor -dan cia con el ar tícu lo se gun do, frac ción LXIV, delas dis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISRpara 2002, que de ma ne ra ge ne ral es ta ble cen elpro ce di mien to para de ter mi nar el va lor pro me dio de los ac ti vos y las deu das.

Al res pec to, en la re gla 4.2 de la RMF para2004-2005 se in di ca que para efec tos de la frac -ción I del ar tícu lo 2o. y del ter cer pá rra fo del ar -tícu lo 5o. de la Ley del IA, para cal cu lar el pro me -dio men sual de las deu das y de los ac ti vosfi nan cie ros, ex cep to en el caso de ac cio nes, enlu gar de apli car lo dis pues to en ese pre cep to, los con tri bu yen tes po drán de ter mi nar el pro me diode sus ac ti vos fi nan cie ros y de sus deu das, se -gún co rres pon da, su man do los sal dos al úl ti modía de cada uno de los me ses del ejer ci cio de losac ti vos o de las deu das, se gún se tra te, y di vi -dien do el re sul ta do ob te ni do en tre el nú me ro deme ses del ejer ci cio. Quie nes ejer zan esta op ción no po drán va riar la en los si guien tes ejer ci cios.

2. El ar tícu lo 12 de la Ley del IA, se gún el cual, lasper so nas fí si cas que pa guen el ISR con for me alré gi men sim pli fi ca do con te ni do en la sec ción IIdel ca pí tu lo VI, del tí tu lo IV de la Ley del ISR (vi -gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001), de ter -mi na rán el va lor del ac ti vo en el ejer ci cio de ma -ne ra sim pli fi ca da, de acuer do con lo dis pues toen ese ar tícu lo.

Al res pec to, en las re glas 1.6 y 2.6 de la Re so lu -ción de fa ci li da des ad mi nis tra ti vas para los sec -


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to res de con tri bu yen tes que en la mis ma se se -ña lan para 2005 (DOF 29/IV/2005), se in di ca quecuan do en la Ley del IA se haga re fe ren cia al ré gi -men sim pli fi ca do de la Ley del ISR vi gen te has ta2001, se en ten de rá que se tra ta del ac tual ré gi -men sim pli fi ca do, así como del ré gi men de ac ti vi -da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, o del ré gi -men in ter me dio de la Ley del ISR vi gen te a par tirdel 1o. de ene ro de 2002.

En tér mi nos del ar tícu lo 133, úl ti mo pá rra fo, de laLey del ISR, las per so nas fí si cas que se de di quenex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,pes que ras y sil ví co las, cu yos in gre sos en el ejer ci -cio de 2004 no ha yan ex ce di do de $10’000,000, po -drán apli car las dis po si cio nes con te ni das en laRe so lu ción de fa ci li da des ad mi nis tra ti vas re fe ri -da; igual men te, de acuer do con el ar tícu lo 136, úl -ti mo pá rra fo, de la mis ma ley, las per so nas fí si casque tri bu ten en el ré gi men in ter me dio y que se de -di quen a las ac ti vi da des ci ta das, tam bién po dránapli car di chas fa ci li da des; por ello, con si de ra mosque sólo este tipo de con tri bu yen tes po drán apli -car lo dis pues to en el ar tícu lo 12 de la Ley del IA, así como las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré gi -men sim pli fi ca do y las per so nas fí si cas que porcon duc to de una per so na mo ral del ré gi men sim -pli fi ca do tri bu ten en di cho régimen.

3. El ar tícu lo 10 del Re gla men to de la Ley del IA, enel que se in di ca que las per so nas fí si cas que norea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les, para de ter -mi nar el im pues to a su car go, po drán apli car enlu gar del factor de ac tua li za ción pre vis to en lafrac ción II del ar tícu lo 7o. de la Ley del ISR, el fac -tor co rres pon dien te al nú me ro de años com pren -di dos en el pe rio do a que se re fie re la ac tua li za -ción, de acuer do con la ta bla de fac to res deac ti vos fi jos, gas tos y car gos di fe ri dos y de te rre -nos que dé a co no cer la SHCP me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral, en tér mi nos de la frac ción II y elpe núl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 12 de la mis ma ley.

Con for me a la re gla 4.11 de la RMF para 2005-2006, para efec tos del ar tícu lo 12, frac ción II, y pe núl ti mopá rra fo, de la Ley del IA, la ta bla de fac to res de ac -tua li za ción de te rre nos, así como la ta bla de fac -to res de ac tua li za ción de ac ti vos fi jos, gas tos ycar gos di fe ri dos, en la cual se con si de ra el añoen que se ad qui rie ron o apor ta ron los ac ti vos, las ta sas má xi mas de de duc ción pre vis tas en la Leydel ISR y el fac tor de ac tua li za ción co rres pon -dien te, se in di can en el ane xo 9 de la misma re so -lu ción. Este ane xo, apli ca ble en el ejer ci cio fis cal de2005, no se ha pu bli ca do en el DOF a la fe cha decie rre de esta edi ción; sin em bar go, el SAT dio a co -

no cer en su pá gi na de Inter net (www.sat.gob.mx),la ta bla de fac to res de ac tua li za ción de ac ti vos fi -jos, gas tos, car gos di fe ri dos y te rre nos.

a. Si opta por apli car el ar tícu lo 5-A de laLIMPAC, in di que el ejer ci cio al que co -rres pon den las ci fras

Si se opta por de ter mi nar el IA del ejer ci cio 2005 con -

si de ran do el im pues to ac tua li za do del cuar to ejer ci -

cio in me dia to an te rior, de acuer do con el ar tícu lo

5o.-A de la Ley del IA, in va ria ble men te, en este ren -

glón de be rá ano tar se el año de 2001; para ta les efec -

tos, de be rán uti li zar se cua tro dí gi tos nu mé ri cos.

Se gún ins truc cio nes ge ne ra les del for ma to, en el

caso de fe chas, para el caso de años, de be rán uti li -

zar se cua tro nú me ros ará bi gos.

b. Pro me dio de ac ti vos fi nan cie ros

En este ren glón se ano ta rá el pro me dio de ac ti vos fi -

nan cie ros del ejer ci cio, base para el pago del IA, de -

ter mi na do con for me al ar tícu lo 2o. de la ley de este

im pues to.

En di cho ar tícu lo se in di ca que el pro me dio men sualde los ac ti vos co rres pon dien tes a ope ra cio nes con -tra ta das con el sis te ma fi nan cie ro o con su in ter me -dia ción, se cal cu la rá en los mis mos tér mi nos quedis po ne el se gun do pá rra fo de la frac ción III del ar -tícu lo 7o.-B de la Ley del ISR; no obs tan te, en la Leydel ISR en vi gor a par tir del 1o. de ene ro de 2002 yano se in clu yó el nu me ral 7o.-B, por lo que el ar tícu lose gun do, frac ción LXIV, de las dis po si cio nes tran si -to rias de esta ley es ta ble ció que cuan do en la Ley del IA se haga re fe ren cia al ar tícu lo 7o.-B, frac ción III, se -gun do pá rra fo, se en ten de rá que se re fie re al ar tícu lo46, frac ción I, se gun do pá rra fo, de la mis ma Ley delISR.

Con for me a lo an te rior, el pro me dio de ac ti vos fi nan -

cie ros co rres pon dien tes a ope ra cio nes con tra ta das

con el sis te ma fi nan cie ro o con su in ter me dia ción,

de be rá cal cu lar se en tér mi nos del ar tícu lo 46, frac -

ción I, se gun do pá rra fo, de la mis ma ley.

Igual men te, la re gla 4.2 de la RMF para 2005-2006

se ña la la op ción de cal cu lar el pro me dio de to dos los

ac ti vos fi nan cie ros (ex cep to si se tra ta de ac cio nes),

su man do los sal dos de los activos al úl ti mo día de

cada uno de los me ses del ejer ci cio, y di vi dien do el

re sul ta do ob te ni do en tre el nú me ro de me ses del

ejer ci cio. Los con tri bu yen tes que ejer zan esta op -

ción no po drán va riar la en los si guien tes ejer ci cios.


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En caso de que se opte por pa gar el im pues to ac tua -li za do de acuer do con el ar tícu lo 5o.-A de la Ley delIA, en este ren glón se ano ta rá el pro me dio de ac ti vosfi nan cie ros que se ha yan te ni do en el ejer ci cio quesir va de base para el cálcu lo del im pues to (2001).

Por otra par te, con fun da men to en el cri te rio in ter nodel SAT “122/2004/IMPAC Sal dos ne ga ti vos de ac ti -vos fi nan cie ros de de pó si tos en ins ti tu cio nes ban ca -rias”, para de ter mi nar el pro me dio men sual de losac ti vos co rres pon dien tes a ope ra cio nes con cer ta -das con el sis te ma fi nan cie ro o con su in ter me dia -ción, se de be rán con si de rar ex clu si va men te los sal -dos po si ti vos y, en caso de te ner sal dos ne ga ti vos,se uti li za rá un cero (0), ya que em plear sal dos ne ga ti -vos equi va le a dis mi nuir del ac ti vo los pa si vos con -traí dos con el sis te ma fi nan cie ro o con su in ter me dia -ción, en vio la ción del ar tícu lo 5o., se gun do pá rra fo,de la Ley del IA vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de2004.

El ar tícu lo 5o., se gun do pá rra fo, de la Ley del IA aque se re fie re el cri te rio an te rior, con si de ra ba has ta2004 como no de du ci bles las deu das con tra ta dascon el sis te ma fi nan cie ro o con su in ter me dia ción;sin em bar go, di cho pá rra fo se de ro gó, de acuer docon el ar tícu lo cuar to de las dis po si cio nes tran si to -rias del De cre to por el que se re for man, adi cio nan,de ro gan y es ta ble cen di ver sas dis po si cio nes de laLey del Impues to so bre la Ren ta y de la Ley delImpues to al Acti vo y es ta ble ce los sub si dios para elem pleo y para la ni ve la ción del in gre so, pu bli ca do en el DOF el 1o. de di ciem bre de 2004, de tal for ma quea par tir de 2005, las deu das con tra ta das con el sis te -ma fi nan cie ro po drán ser de du ci das del va lor del ac -ti vo en el ejer ci cio, y en nues tra opi nión, el cri te rio re -fe ri do ya no apli ca, por lo que los sal dos en rojo quere pre sen ten una deu da con traí da con los ban cos po -drán con si de rar se para de ter mi nar el pro me dio deac ti vos fi nan cie ros.

c. Pro me dio de in ven ta rios

En este ren glón se ano ta rá el pro me dio de in ven ta -rios del ejer ci cio, base para el pago del IA, de ter mi -na do de acuer do con el ar tícu lo 2o. de la ley de lama te ria.

En caso de que se opte por pa gar el im pues to ac tua -li za do con for me al ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IA, eneste ren glón se ano ta rá el pro me dio de in ven ta riosque se ha yan te ni do en el ejer ci cio que sir va de basepara el cálcu lo del im pues to (2001).

d. Pro me dio de te rre nos

En este ren glón se ano ta rá el pro me dio de te rre nosdel ejer ci cio, base para el pago del IA, de ter mi na docon for me al ar tícu lo 2o. de la ley de este im pues to.

Si se opta por pa gar el im pues to ac tua li za do, con for -me al ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IA, en este ren glónse ano ta rá el pro me dio de te rre nos que se ha yan te -

ni do en el ejer ci cio que sir va de base para el cálcu lodel im pues to (2001).

e. Pro me dio de ac ti vos fi jos y di fe ri dos

En este ren glón se ano ta rá el pro me dio de ac ti vos fi -jos, gas tos y car gos di fe ri dos del ejer ci cio, base para el pago del IA, de ter mi na do de acuer do con el ar tícu -lo 2o. de la ley de este im pues to.

En caso de que se opte por pa gar el im pues to ac tua -li za do, con for me al ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IA, eneste ren glón se ano ta rá el pro me dio de ac ti vos fi jos,gas tos y car gos di fe ri dos que se ha yan te ni do en elejer ci cio que sir va de base para el cálcu lo del im -pues to (2001).

f. Pro me dio de las deu das

En es tos ren glo nes se re fle ja rá el va lor pro me dio de

las deu das, de ter mi na do con base en el ar tícu lo 5o.

de la Ley del IA; di chas deu das son las si guien tes:

1. Deu das con tra ta das con el sis te ma fi nan cie ro ocon su in ter me dia ción.

2. Deu das con tra ta das con es ta ble ci mien tos per -ma nen tes ubi ca dos en Mé xi co de re si den tes enel ex tran je ro o en el ex tran je ro.

3. Deu das con tra ta das con otros (re si den tes en elpaís).

Es de ob ser var que la re gla 4.2 de la RMF para2005-2006 es ta ble ce la op ción de cal cu lar el pro me -dio de las deu das, su man do los sal dos al úl ti mo díade cada uno de los me ses del ejer ci cio de las mis -mas, y di vi dien do el re sul ta do ob te ni do en tre el nú -me ro de me ses del ejer ci cio. Los con tri bu yen tes queejer zan esta op ción no po drán va riar la en ejer ci ciossi guien tes.

En caso de que se opte por pa gar el im pues to ac tua -

li za do de acuer do con el ar tícu lo 5o.-A de la Ley del

IA, en este ren glón se ano ta rá el pro me dio de las

deu das que se ha yan te ni do en el ejer ci cio que sir va

de base para el cálcu lo del im pues to (2001).

Al res pec to, la re gla 4.6 de la RMF para 2005-2006

es ta ble ce que los con tri bu yen tes que ha yan ejer ci do

la op ción de pa gar el im pues to ac tua li za do con for -

me al ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IA, para de ter mi nar

el im pues to del ejer ci cio de 2005, po drán de du cir del

va lor del ac ti vo del cuar to ejer ci cio in me dia to an te -

rior (2001), el va lor pro me dio de las deu das con tra ta -

das en el ex tran je ro, así como con el sis te ma fi nan -

cie ro o con su in ter me dia ción, co rres pon dien tes a

ese ejer ci cio (2001), siem pre que reú nan los re qui si -

tos se ña la dos en el or de na mien to de re fe ren cia.


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g. Va lor ca tas tral del te rre no

Se gún el ar tícu lo 12 de la Ley del IA, las per so nas fí si -

cas que pa guen el ISR con for me al ré gi men sim pli fi -

ca do con te ni do en la sec ción II del ca pí tu lo VI, del tí -

tu lo IV de la Ley del ISR, vi gen te has ta el 31 de

di ciem bre de 2001, de ter mi na rán el va lor del ac ti vo

en el ejer ci cio de ma ne ra sim pli fi ca da, de acuer do

con lo dis pues to en ese ar tícu lo.

Al efec to, en las re glas 1.6 y 2.6 de la Re so lu ción defa ci li da des ad mi nis tra ti vas para los sec to res de con -tri bu yen tes que en la mis ma se se ña lan para 2005(DOF 29/IV/2005), se in di ca que cuan do en la Ley del IA se haga re fe ren cia al ré gi men sim pli fi ca do de laLey del ISR vi gen te has ta 2001, se en ten de rá que setra ta del ac tual ré gi men sim pli fi ca do, del ré gi men delas ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, o delré gi men in ter me dio de la Ley del ISR vi gen te a par tirdel 1o. de ene ro de 2002.

En tér mi nos del ar tícu lo 133, úl ti mo pá rra fo, de la Leydel ISR, las per so nas fí si cas que se de di quen ex clu si va -men te a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, pes que ras ysil ví co las, cu yos in gre sos en el ejer ci cio de 2004 no ha -yan ex ce di do de $10’000,000, po drán apli car las dis -po si cio nes con te ni das en la Re so lu ción de fa ci li da -des ad mi nis tra ti vas re fe ri da; igual men te, de acuer do con el ar tícu lo 136, úl ti mo pá rra fo, de la mis ma ley, lasper so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men in ter me dioy que se de di quen a las ac ti vi da des ci ta das, tam biénpo drán apli car di chas fa ci li da des; por ello, con si de ra -mos que sólo este tipo de con tri bu yen tes po drán apli -car lo dis pues to en el ar tícu lo 12 de la Ley del IA, asícomo las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré gi mensim pli fi ca do y las per so nas fí si cas que por con duc tode una per so na mo ral del ré gi men sim pli fi ca do tri bu ten en dicho ré gi men.

En este sen ti do, el ar tícu lo 12, úl ti mo pá rra fo, de laLey del IA es ta ble ce que las per so nas fí si cas que rea -li cen ex clu si va men te ac ti vi da des agrí co las, ga na de -ras o sil vi co las, de be rán con si de rar como va lor de su ac ti vo en el ejer ci cio, el va lor ca tas tral de sus te rre -nos que sir va de base para de ter mi nar el im pues topre dial, sin con si de rar la ma qui na ria y el equi po quepu die ran te ner; así, en este ren glón se ano ta rá el va -lor ca tas tral de di chos te rre nos.

h. To tal de bie nes en el ejer ci cio

Se gún los ar tícu los 12 y 12-A de la Ley del IA, las per -so nas fí si cas que pa guen el ISR con for me al ré gi men sim pli fi ca do con te ni do en la sec ción II del ca pí tu loVI, del tí tu lo IV de la Ley del ISR, vi gen te has ta el 31de di ciem bre de 2001, de ter mi na rán el va lor del ac ti -vo en el ejer ci cio de ma ne ra sim pli fi ca da, de acuer do con lo dis pues to en los ar tícu los re fe ri dos.

En este caso, las re glas 1.6 y 2.6 de la Re so lu ción defa ci li da des ad mi nis tra ti vas para los sec to res de con -

tri bu yen tes que en la mis ma se se ña lan para 2005(DOF 29/IV/2005), dis po nen que cuan do en la Leydel IA se haga re fe ren cia al ré gi men sim pli fi ca do dela Ley del ISR vi gen te has ta 2001, se en ten de rá quese tra ta del ac tual ré gi men sim pli fi ca do, del ré gi mende las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, odel ré gi men in ter me dio de la Ley del ISR vi gen te apar tir del 1o. de ene ro de 2002.

En tér mi nos del ar tícu lo 133, úl ti mo pá rra fo, de la Leydel ISR, las per so nas fí si cas que se de di quen ex clu si va -men te a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, pes que ras ysil ví co las, cu yos in gre sos en el ejer ci cio de 2004 no ha -yan ex ce di do de $10’000,000, po drán apli car las dis -po si cio nes con te ni das en la Re so lu ción de fa ci li da -des ad mi nis tra ti vas re fe ri da; igual men te, de acuer do con el ar tícu lo 136, úl ti mo pá rra fo, de la mis ma ley, lasper so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men in ter me dioy que se de di quen a las ac ti vi da des ci ta das, tam biénpo drán apli car di chas fa ci li da des; por ello, con si de ra -mos que sólo este tipo de con tri bu yen tes po drán apli -car lo dis pues to en el ar tícu lo 12 de la Ley del IA, asícomo las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré gi mensim pli fi ca do y las per so nas fí si cas que por con duc tode una per so na mo ral del ré gi men sim pli fi ca do tri bu ten en dicho ré gi men.

Al res pec to, el ar tícu lo 12-A de la Ley del IA es ta ble ce una op ción para que las per so nas fí si cas de ter mi nen el IA con base en el va lor de los bie nes asen ta dos enla re la ción de bie nes y deu das; quie nes pue dan ejer -cer tal op ción, ano ta rán en este ren glón el to tal debie nes en el ejer ci cio.

i. De duc ción de sa la rios mí ni mos ge ne ra -les con for me a las dis po si cio nes vi gen tes

En este re cua dro se ano ta rá el im por te que las per -so nas fí si cas pue den de du cir del va lor del ac ti vo enel ejer ci cio, el equi va len te a 15 ve ces el sa la rio mí ni -mo ge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu yen teele va do al año.

En caso de que el mon to sea su pe rior al ac ti vo delejer ci cio, sólo se po drá efec tuar la de duc ción has tapor una can ti dad equi va len te a di cho va lor.

Las can ti da des que se pue den de du cir en la de cla ra -ción del ejer ci cio fis cal de 2005, son las si guien tes:

Area geo grá fi ca Impor te

“A” $256,230.00

“B” $248,291.25

“C” $241,173.75

(Art. 5o., últi mo pá rra fo, de la Ley del IA)


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j. Va lor del ac ti vo

(b + c + d + e - f) + (g o h) - i

En nues tra opi nión, en este ren glón se de be rá ano tar

el re sul ta do de cual quie ra de las si guien tes ope ra -

cio nes, se gún co rres pon da:

b. Pro me dio de ac ti vos fi nan cie ros

(+) c. Pro me dio de in ven ta rios

(+) d. Pro me dio de te rre nos

(+) e. Pro me dio de ac ti vos fi jos y di fe ri dos

(–) f. Pro me dio de las deu das

(–) i. De duc ción de sa la rios mí ni mos ge ne ra les con for me a las dis po si cio nes vi gen tes

(=) j. Va lor del ac ti vo

g. Va lor ca tas tral del te rre no

(–) i. De duc ción de sa la rios mí ni mos ge ne ra les con for me a las dis po si cio nes vi gen tes


h. To tal de bie nes en el ejer ci cio

(–) i. De duc ción de sa la rios mí ni mos ge ne ra les con for me a las dis po si cio nesvi gen tes


k. Impues to de ter mi na do

El im por te ano ta do en el ren glón j. “Va lor del ac ti vo”

se mul ti pli ca rá por 1.8%, y la can ti dad que re sul te se

con sig na rá en este ru bro.

l. Impues to de ter mi na do ac tua li za do

(Art. 5-A de la LIMPAC)

Este ren glón sólo se uti li za rá cuan do la per so na fí si -

ca de que se tra te haya op ta do por apli car el pro ce di -

mien to pre vis to en el ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IA.

En este sentido, cuan do se haya op ta do por de ter mi -

nar el im pues to de acuer do con di cho ar tícu lo, se de -

be rá con si de rar que los con tri bu yen tes que ha yan

de ci di do ejer cer la op ción po drán de ter mi nar lo por

el ejer ci cio fis cal de 2005, con si de ran do el im pues to

que re sul te de ac tua li zar el que les hu bie ra co rres -

pon di do en el cuar to ejer ci cio in me dia to an te rior

(ejer ci cio fis cal de 2001), de ha ber es ta do obli ga dos

al pago del im pues to en ese ejer ci cio.

Es im por tan te observar que el nu me ral 116/2004/

IMPAC de la Com pi la ción de cri te rios nor ma ti vos del

SAT, es ta ble ce que los con tri bu yen tes que op ten por

pa gar el IA con for me al ar tícu lo 5o.-A re fe ri do, de be -

rán con si de rar el im pues to que re sul te de ac tua li zar

el que les hu bie ra co rres pon di do en el cuar to ejer ci -

cio in me dia to an te rior, de ha ber es ta do obli ga dos,

in de pen dien te men te de que en ese ejer ci cio ha yan

es ta do exen tos de su pago en tér mi nos del ar tícu lo

6o. del mis mo or de na mien to. Lo an te rior, en vir tud

de que la apli ca ción de di cha dis po si ción no se en -

cuen tra con di cio na da a que el con tri bu yen te haya

es ta do obli ga do efec ti va men te al pago del IA en el

cuar to ejer ci cio in me dia to an te rior, sino a que tome

en cuen ta, para ta les efec tos, los ac ti vos que haya

tenido en ese ejer ci cio fis cal.

La ac tua li za ción del im pues to del cuar to ejer ci cio in -

me dia to an te rior será por el pe rio do trans cu rri do

des de el úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del cuar to

ejer ci cio in me dia to an te rior, y has ta el úl ti mo mes de

la pri me ra mi tad del ejer ci cio de 2005.

Se gún el ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IA, una vez que elcon tri bu yen te haya ejer ci do la op ción de cal cu lar el IA de acuer do con la op ción es ta ble ci da en este ar tícu lo, de be rá apli car la en los ejer ci cios sub se cuen tes.

Cabe des ta car que du ran te 2003, con for me al ar tícu -lo ter ce ro del De cre to por el que se exi me del pagode con tri bu cio nes fe de ra les, se con do nan re car gosde cré di tos fis ca les y se otor gan es tí mu los fis ca les yfa ci li da des ad mi nis tra ti vas, a los con tri bu yen tes quese in di can (DOF 23/IV/2003), las per so nas fí si casque op ta ran por con si de rar IA del ejer ci cio el que re -sul ta ra de ac tua li zar el que les hu bie ra co rres pon di -do en el cuar to ejer ci cio in me dia to an te rior, de ha beres ta do obli ga das a su pago en ese ejer ci cio, po díancam biar di cha op ción a la con sis ten te en de ter mi narel va lor del ac ti vo co rres pon dien te al ejer ci cio de2002 y pos te rio res, con los ac ti vos y las deu das co -rres pon dien tes al ejer ci cio de que se tra ta ra, siem pre que cum plie ran con los li nea mien tos es pe cí fi cosque el mis mo de cre to es ta ble cía, en tre ellos, no vol -ver a cam biar la en el fu tu ro. Por ello, quie nes ha yanejer ci do tal op ción, ya no po drán se guir de ter mi nan -do el IA con los da tos del cuar to ejer ci cio in me dia toan te rior.

Por úl ti mo, de acuer do con el úl ti mo pá rra fo del ar tícu -lo 6o. de la Ley del IA, no po drán op tar por de ter mi narel im pues to al ac ti vo me dian te este pro ce di mien to loscon tri bu yen tes cuya ac ti vi dad pre pon de ran te con sis taen el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie -nes, por los ejer ci cios de ini cio de ac ti vi da des y el si -guien te.


Fis cal

Practica Fiscal

Con si de ra mos que los con tri bu yen tes que hu bie ranop ta do por de ter mi nar el im pues to con for me al ar -tícu lo 5o.-A, y que ha yan te ni do de re cho a re du cir elISR en el ejer ci cio que se tome como base para pa -gar el im pues to del ejer ci cio fis cal de 2005, de acuer -do con lo se ña la do en el ar tícu lo 2o.-A de la Ley delIA, tam bién tendrán de re cho a re du cir el IA del ejer ci -cio en la mis ma pro por ción en que se haya te ni do de -re cho a re du cir el ISR. La re duc ción co rres pon dien tese ano ta rá en el ren glón m.“Re duc cio nes del IMPAC”de esta página.

Al res pec to, por dis po si ción ex pre sa del ar tícu lo5o.-A de la Ley del IA, al to mar la op ción de pa gar elIA de acuer do con el im pues to que haya co rres pon -di do en el cuar to ejer ci cio in me dia to an te rior, no será po si ble in cluir la re duc ción es ta ble ci da en el ar tícu lo23, frac ción I, del Re gla men to de la Ley del IA, de ri va -da de apli car la de duc ción in me dia ta en el cuar toejer ci cio in me dia to an te rior.

m. Re duc cio nes del IMPAC

En este ren glón se ano ta rá el im por te de las re duc -cio nes que se ten ga de re cho a efec tuar, con for me alos ar tícu los 2o.-A de la Ley del IA y 23 de su re gla -men to.

Cuan do se ten ga de re cho a re du cir el ISR, el IA sepo drá dis mi nuir en la mis ma pro por ción en que se re -duz ca el pri me ro, con fun da men to en el ar tícu lo2o.-A de la Ley del IA.

Se gún el ar tícu lo 23 del Re gla men to de la Ley del IA,cuan do en el ejer ci cio se haya to ma do la de duc ciónin me dia ta de in ver sio nes con for me al ar tícu lo 51 dela Ley del ISR, vi gen te has ta 1998, se ten drá de re choa re du cir el IA del ejer ci cio en un im por te que re sul tede apli car la tasa pre vis ta en el ar tícu lo 10 de la Leydel ISR, vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2005, ala di fe ren cia ob te ni da de res tar a la de duc ción in me -dia ta, se gún el ar tícu lo 51 de la Ley del ISR, vi gen tehas ta 1998, la de duc ción que hu bie ra co rres pon di -do, de ha ber apli ca do la me cá ni ca nor mal de de pre -cia ción, se gún el ar tícu lo 41 de la mis ma ley.

Al efecto, re cien te men te fue dado a co no cer en la pá -gi na de Inter net del SAT el si guien te cri te rio:

12/2005/IMPAC Artícu lo 23 del Re gla men to de laLey del Impues to al Acti vo. Re fe ren cia a la Ley del Impues to so bre la Ren ta abro ga da.

El ar tícu lo 23 del Re gla men to de la Ley del Impues toal Acti vo vi gen te, hace re fe ren cia al ar tícu lo 51 de laLey del Impues to so bre la Ren ta vi gen te has ta el 31de di ciem bre de 2001.

De acuer do a lo an te rior, a efec to de brin dar cer te zaju rí di ca a los con tri bu yen tes, la re mi sión efec tua dapor el ar tícu lo 23 an tes se ña la do al pre cep to de laLey del Impues to so bre la Ren ta abro ga da, se en ten -de rá re fe ri da al ar tícu lo 220 de la Ley del Impues toso bre la Ren ta vi gen te, en vir tud de que di chos pre -

cep tos re gu lan el mis mo su pues to ju rí di co y no secon tra po nen a lo es ta ble ci do en las dis po si cio nesle ga les vi gen tes.

Aun cuan do este cri te rio hace re fe ren cia sólo a la de -duc ción in me dia ta del ar tícu lo 220 de la Ley del ISR,en nues tra opi nión, tam bién apli ca a la re gu la da me -dian te el De cre to por el que se otor ga un es tí mu lo fis -cal en ma te ria de de duc ción in me dia ta de bie nesnue vos de ac ti vo fijo, pu bli ca do en el DOF el 20 de ju -nio de 2003.

n. Impues to cau sa do (k o l) - m (Cuan dose en cuen tre exen to del pago de be rá ano tar 0)



k. Impues to de ter mi na do o

l. Impues to de ter mi na do ac tua li za do(Art. 5-A de la LIMPAC)

(–) m. Re duc cio nes del IMPAC

(=) n. Impues to cau sa do

Se gún ins truc cio nes del for ma to, en caso de en con -

trar se exen to del pago de este im pues to, se de be rá

ano tar 0.

o. Impues to so bre la ren ta acre di ta do

En este re cua dro se de be rá ano tar el mon to de ISRque sea fac ti ble acre di tar con tra el IA del ejer ci cio, de acuer do con el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 9o. de laLey del IA.

Para acre di tar el ISR se pue den pre sen tar las si tua -

cio nes si guien tes, en fun ción de las ac ti vi da des que

rea li ce el con tri bu yen te:

1. Que haya re ci bi do in gre sos sólo por ac ti vi da desem pre sa ria les; en este caso, po drá acre di tar elto tal de ISR con tra el IA.

2. Que haya per ci bi do in gre sos ex clu si va men te por arren da mien to de in mue bles, es tan do gra va dosto dos los bie nes por el IA; en este caso, po dráacre di tar el to tal de ISR con tra el IA.

3. Que haya re ci bi do in gre sos úni ca men te por arren -da mien to de in mue bles, es tan do gra va dos sólo al -gu nos de los bie nes para el IA; en este caso, de -be rá apli car lo se ña la do por el ar tícu lo 10 de laLey del IA, para efec tos de de ter mi nar el ISR quepo drá acre di tar.

4. Que haya ob te ni do in gre sos por ac ti vi da des em -pre sa ria les así como por ac ti vi da des pro fe sio na -les, caso en el cual se de be rá apli car lo dis pues to en el ar tícu lo 131 de la Ley del ISR para de ter mi -nar el ISR que se po drá acre di tar con tra el IA.


Fis cal

Practica Fiscal

5. Que haya per ci bi do in gre sos por ac ti vi da desgra va das para el IA, e in gre sos por ac ti vi da desno gra va das; en este caso, no hay re glas que se -ña len la me cá ni ca por se guir para de ter mi nar elISR que se po drá acre di tar; por lo que, en nues -tra opi nión, se po drá apli car la me cá ni ca que sein di ca en el ar tícu lo 10 de la Ley del IA, a fal ta deotra dis po si ción.

p. ISR acre di ta do de ejer ci cios an te rio res

En este ren glón se de be rá ano tar el mon to del acre -

di ta mien to adi cio nal que sea po si ble efec tuar con tra

el IA del ejer ci cio, de acuer do con el ar tícu lo 9o., se -

gun do pá rra fo, de la Ley del IA.

Se po drá acre di tar con tra el IA del ejer ci cio la di fe ren -

cia que re sul te en cada uno de los tres ejer ci cios in -

me dia tos an te rio res, con base en el pro ce di mien to

si guien te, y has ta por el mon to que no se hu bie ra

acre di ta do an tes:

ISR cau sa do

(–) IA cau sa do

(=) Di fe ren cia por acre di tar (siem pre que el IA sea me nor y am bos im pues tos sean

del mis mo ejer ci cio)

Para es tos efec tos, el ISR cau sa do en cada uno de

los tres ejer ci cios ci ta dos de be rá dis mi nuir se con las

can ti da des que ha yan dado lu gar a la de vo lu ción del

IA, pa ga do en los diez ejer ci cios in me dia tos an te rio -

res. La di fe ren cia del im pues to por acre di tar se de be -

rá ac tua li zar por el pe rio do com pren di do des de el

sex to mes del ejer ci cio al que co rres pon da el pago

del ISR, has ta el sex to mes del ejer ci cio por el que se

efec túe el acre di ta mien to.

(Art. 9o., se gun do y sex to pá rra fos, de la Ley del IA)

q. Otros acre di ta mien tos

En este ren glón se ano ta rán otros acre di ta mien tos

que pue den efec tuar al gu nos con tri bu yen tes con tra

el IA del ejer ci cio, como los si guien tes:

1. El mon to del acre di ta mien to de la in ver sión rea li -za da con tra una can ti dad equi va len te al IA delejer ci cio, a que tie nen de re cho los con tri bu yen -tes de los sec to res agro pe cua rio y fo res tal, deacuer do con el ar tícu lo 17, frac ción I, de la LIFpara 2005 y la re gla 1.10 de la Re so lu ción de fa ci -li da des ad mi nis tra ti vas para los sec to res de con -tri bu yen tes que en la mis ma se se ña lan para2005 (DOF 29/IV/2005), o en su caso, el re ma -nen te de este es tí mu lo co rres pon dien te a ejer ci -cios an te rio res.

2. El es tí mu lo pre vis to en el ar tícu lo 17, frac ción II,de la LIF para 2005, para los re si den tes en Mé xi -co de di ca dos al trans por te aé reo o ma rí ti mo deper so nas o bie nes, por los avio nes o las em bar -ca cio nes que ten gan con ce sión o per mi so delgo bier no fe de ral para ser ex plo ta dos co mer cial -men te, con sis ten te en acre di tar con tra el IA a sucar go, el ISR que hu bie ran re te ni do de apli car latasa de 21%, en lu gar de la de 5% que es ta ble ceel ar tícu lo 188 de la Ley del ISR apli ca ble en elmis mo año, a los pa gos por el uso o goce de es -tos bie nes, siem pre que hu bie ran efec tua do lare ten ción y el en te ro de este úl ti mo im pues to, yque los avio nes o las em bar ca cio nes sean ex plo -ta dos co mer cial men te por el arren da ta rio en latrans por ta ción de pa sa je ros o bie nes.

Para po der apli car co rrec ta men te este es tí mu lo,es im por tan te ob ser var los li nea mien tos que sees ta ble cen en la LIF para 2005.

3. El ar tícu lo oc ta vo de las dis po si cio nes tran si to -rias de la LIF para el ejer ci cio fis cal de 2002 (DOF1o./I/2002), es ta ble ció du ran te el ejer ci cio de2002 el IVBSS, que gra va ba la ena je na ción debie nes, la pres ta ción de ser vi cios, el otor ga mien -to del uso o goce tem po ral de bie nes mue bles y


Fis cal

Practica Fiscal

la im por ta ción de bie nes sun tua rios, cuan do ta -les ope ra cio nes se lle va ran a cabo en te rri to riona cio nal con el pú bli co en ge ne ral. Así, de acuer -do con la re gla 12.1 de la RMF para 2002-2003,los con tri bu yen tes que cau sa ran ese gra va mende bían tras la dar lo en los com pro ban tes co rres -pon dien tes, úni ca men te cuan do no se cum plie -ran los re qui si tos que en la mis ma re gla se in di -ca ban. Cabe ob ser var que con for me a esa re gla,las per so nas fí si cas que rea li za ran ac ti vi da desem pre sa ria les o pro fe sio na les a las que se leshu bie ra tras la da do ese im pues to, po dían acre di -tar lo con tra el ISR, IVA e IA a su car go, en la pro -por ción en que la ero ga ción de la cual hu bie rade ri va do fue ra de du ci ble.

Sin em bar go, su vi gen cia con clu yó el 31 de mar -zo de 2003, y en la RMF vi gen te a par tir del 1o. de ju nio de 2005 no hay nin gún ordenamiento re la -cio nado con este su pues to, por lo que al no exis -tir dis po si ción que du ran te el ejer ci cio de 2005per mi ta apli car el IVBSS pen dien te de acre di tarcon tra los im pues tos an tes ci ta dos, tal acre di ta -mien to no debe apli car se en 2005; en todo caso,este ren glón se ocu pa rá cuan do la de cla ra ciónco rres pon da a ejer ci cios an te rio res.

r. Estí mu los fis ca les apli ca dos du ran te elejer ci cio

En nues tra opi nión, en este re cua dro se ano ta rá eles tí mu lo fis cal pre vis to en el ar tícu lo 219 de la Ley del ISR, por los pro yec tos en in ves ti ga ción y de sa rro llotec no ló gi co que se hu bie ran rea li za do en ese ejer ci -cio, con sis ten te en apli car un cré di to fis cal equi va -len te al 30% de los gas tos e in ver sio nes rea li za dosen el ejer ci cio en in ves ti ga ción o de sa rro llo de tec no -lo gía, con tra el IA a car go, en la de cla ra ción del ejer -ci cio en el que se haya de ter mi na do di cho cré di to.De acuer do con la LIF para 2005, cuando el cré di tosea ma yor que el IA cau sa do en el ejer ci cio en el quese apli que el es tí mu lo, los con tri bu yen tes po dránapli car la di fe ren cia que re sul te en los ejer ci cios si -guien tes, has ta ago tar la.

Para la co rrec ta apli ca ción de este es tí mu lo, se es ta -rá a lo dis pues to en el ar tícu lo 17, frac ción IX, de laLIF para 2005. Asi mis mo, de be rán aten der se las dis -po si cio nes se ña la das en las Re glas ge ne ra les parala apli ca ción del es tí mu lo fis cal a la in ves ti ga ción yde sa rro llo de tec no lo gía y crea ción y fun cio na mien -to del co mi té in te rins ti tu cio nal y su ane xo úni co, pu -bli ca dos en el DOF el 17 de agos to de 2005.

Por su par te, el ar tícu lo se gun do, frac ción XII, de lasdis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para2003, permite acre di tar el es tí mu lo fis cal por pro yec -tos en in ves ti ga ción y de sa rro llo tec no ló gi co es ta ble -ci do en el ar tícu lo 219 de la mis ma ley, a los con tri bu -

yen tes que an tes del 1o. de ene ro de 2002 ha yancons ti tuido fi dei co mi sos en tér mi nos de los ar tícu los27 y 108, frac ción VII, de la Ley del ISR vi gen te has tael 31 de di ciem bre de 2001, siem pre que pri me ro ha -yan ago ta do los fon dos apor ta dos a los fi dei co mi sos con for me a las dis po si cio nes de la Ley del ISR vi gen -te has ta esa fe cha. Para ta les efec tos, se de ben se -guir los li nea mien tos que se in di can en la re gla3.4.37 de la RMF para 2005-2006.

Por úl ti mo, el ar tícu lo se gun do, frac ción III, de las dis -

po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para 2003,

se ña la que los con tri bu yen tes no po drán apli car el

es tí mu lo an tes ci ta do, por los gas tos y las in ver -

siones en in ves ti ga ción o de sa rro llo de tec no lo gía,

cuan do es tos gas tos e in ver sio nes se fi nan cien con

re cur sos pro ve nien tes del fon do a que se re fe ría el

ar tícu lo 108, frac ción VII, de la Ley del ISR vi gen te al

31 de di ciem bre de 2001.

(Arts. 219 de la Ley del ISR, se gun do, frac cio nes III y XII,de las dis po si cio nes tran si to rias de la mis ma ley para2003, y 17, frac ción IX, de la LIF para 2005)

s. Pa gos pro vi sio na les efec ti va men te pa -ga dos sin acre di ta mien to del ISR

En caso de que se ha yan rea li za do pa gos pro vi sio -

na les del IA de ma ne ra efec ti va, en este ren glón se

se ña la rá su im por te.

t. Di fe ren cia a car go [n - (o + p + q + r+s) cuan do n es ma yor]



n. Impues to cau sa do

(–) o. Impues to so bre la ren ta acre di ta do

(–) p. ISR acre di ta do de ejer ci cios an te rio res

(–) q. Otros acre di ta mien tos

(–) r. Estí mu los fis ca les apli ca dos du ran te el ejer ci cio

(–) s. Pa gos pro vi sio na les efec ti va men te pa ga dos sin acre di ta mien to del ISR

(=) t. Di fe ren cia a car go (cuan do n es ma yor)

Si el re sul ta do de esta ope ra ción es ne ga ti vo, de be rá

ma ni fes tar se en el re cua dro u. “Sal do a fa vor”.

u. Sal do a fa vor [(o + p + q + r +s) - ncuan do n es me nor]

o. Impues to so bre la ren ta acre di ta do

(+) p. ISR acre di ta do de ejer ci cios an te rio res

(+) q. Otros acre di ta mien tos

(+) r. Estí mu los fis ca les apli ca dos du ran te el ejer ci cio


Fis cal

Practica Fiscal

(+) s. Pa gos pro vi sio na les efec ti va men te pa ga dos sin acre di ta mien to del ISR

(–) n. Impues to cau sa do

(=) u. Sal do a fa vor (cuan do n es me nor)

v. ISR pa ga do en ex ce so apli ca do con trael IMPAC (cam po T de la pá gi na 3)

En este ren glón debe ano tar se el to tal o la par te delsal do a fa vor de ISR que sea po si ble acre di tar con trael IA del mis mo ejer ci cio.

El im por te se ña la do en este re cua dro de be rá coin ci -dir con el ma ni fes ta do en el ren gón T. “ISR pa ga doen ex ce so apli ca do con tra el IMPAC”, co rres pon -dien te al re cua dro “De ter mi na ción del im pues to so -bre la ren ta” de la pá gi na 3 de esta de cla ra ción.

w. Otras can ti da des a car go del con tri bu -yen te

Con si de ra mos que en este ren glón no de be rá rea li -zar se ano ta ción al gu na, dado que el im pues to delejer ci cio se cal cu la con for me a las dis po si cio nespre vis tas en la Ley del IA; sin em bar go, es pe ra mosque las au to ri da des fis ca les ha gan una acla ra ción alres pec to.

x. Otras can ti da des a fa vor del con tri bu -yen te

Con si de ra mos que en este ren glón no de be rá rea li -zar se ano ta ción al gu na, dado que en las dis po si cio -nes pre vis tas en la Ley del IA no ubi ca mos otras can -ti da des a fa vor que pue dan asen tar se en esteren glón; sin em bar go, es pe ra mos que las au to ri da -des fis ca les ha gan una acla ra ción al res pec to.

y. Impues to a car go (t - v + w - x)



t. Di fe ren cia a car go

(–) v. ISR pa ga do en ex ce so apli ca do con tra el IMPAC

(+) w. Otras can ti da des a car go del con tri bu yen te

(–) x. Otras can ti da des a fa vor del con tri bu yen te

(=) y. Impues to a car go

El im por te ano ta do en este cam po de be rá ano tar setam bién en el re cua dro a. “Impues to al ac ti vo” (ca rá -tu la).

DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL

Sólo las per so nas fí si cas obli ga das a pre sen tar de -cla ra ción anual y que ac túen a tra vés de re pre sen -tan te le gal, de be rán pro por cio nar los da tos que eneste re cua dro se so li ci tan.

Re gis tro fede ral de con tri bu yen tes

En este ren glón de be rá ano tar se la cla ve del RFC, in -clu yen do la ho mo cla ve, del re pre sen tan te le gal delcon tri bu yen te que pre sen te la de cla ra ción anual.

Cuan do no se cite en la de cla ra ción la cla ve del RFCdel re pre sen tan te le gal, o se uti li ce al gu na que no leco rres pon da, se im pon drá una mul ta en tre el 2% delas con tri bu cio nes de cla ra das y $4,550. En nin gúncaso, la mul ta que re sul te de apli car el por cen ta je de2% será me nor de $1,820 ni ma yor de $4,550.

(Arts. 79, frac ción IV, y 80, frac ción III, in ci so a, del CFF)

Cla ve úni ca de re gis tro de po bla ción

En este ren glón de be rá ano tar se la CURP a 18 po si -

cio nes, del re pre sen tan te le gal del con tri bu yen te

que pre sen te la de cla ra ción anual; en caso de no ha -

cer lo, apli ca rá una mul ta de $110 a $210 por cada

dato no asen ta do o asen ta do in co rrec ta men te en la

de cla ra ción.

Ape lli do pa ter no, ma ter no y nom bre(s)

De be rá ano tar se el nom bre del re pre sen tan te le gal,en el or den que a con ti nua ción se in di ca:

1. Ape lli do pa ter no;

2. Ape lli do ma ter no; y

3. Nom bre(s).

Cuan do no se pro por cio ne el nom bre o se haga enfor ma erró nea, se im pon drá una san ción de $640 a$2,140.


Fir ma del con tri bu yen te o su re pre sen tan -te le gal

En este re cua dro el con tri bu yen te es tam pa rá su fir -ma o hue lla di gi tal, en se ñal de que de cla ra bajo pro -tes ta de de cir ver dad que los da tos con te ni dos en lade cla ra ción son cier tos. Si el que fir ma o es tam pa suhue lla di gi tal es el re pre sen tan te le gal, lo hará bajopro tes ta de de cir ver dad que a la fe cha en que se pre -sen ta la de cla ra ción el man da to con el que se os ten -ta no ha sido mo di fi ca do o re vo ca do.

En caso de no pre sen tar fir ma da la de cla ra ción por el

con tri bu yen te o su re pre sen tan te le gal de bi da men te

acre di ta do, se im pon drá una mul ta por una can ti dad

que irá de $780 a $2,330.

(Arts. 81, frac ción II, y 82, frac ción II, in ci so f, del CFF)


Fis cal

Practica Fiscal


Fis cal

Practica Fiscal

PAGINA 5

ANEXO 1 RETENCIONES, PAGOS EFECTUADOS POR TERCEROS Y DEDUCCIONES PERSONALES

Hoja de ho jas

En caso de ser in su fi cien tes los ren glo nes de este

ane xo, se de be rán uti li zar tan tas ho jas del ane xo 1

como sean ne ce sa rias; en la par te su pe rior de re cha

del for ma to se in di ca rá el nú me ro de ho jas que se

pre sen tan del ane xo 1, para ello se ano ta rá en el pri -

mer cam po “Hoja” el nú me ro con se cu ti vo, y en el se -

gun do cam po “Ho jas” el to tal de ho jas uti li za das.

(Se gún ins truc cio nes del for ma to)

DESGLOSE DE RETENCIONES Y PAGOS EFECTUADOS POR TERCEROS

I. Tipo de in gre so

En esta co lum na se ano ta rá con nú me ros ará bi gos,

el ca pí tu lo del tí tu lo IV de la Ley del ISR con for me al

cual le ha yan re te ni do el im pues to al con tri bu yen te,

como si gue:

1. Suel dos y sa la rios.

2. Acti vi dad pro fe sio nal.

3. Acti vi dad em pre sa rial.

4. Pe que ños con tri bu yen tes.

5. Arren da mien to.

6. Ena je na ción de bie nes.

7. Adqui si ción de bie nes.

8. Inte re ses.

9. Pre mios.

10. Di vi den dos.

11. Otros in gre sos.

II. RFC del re te ne dor o de quien rea li za elpago por cuen ta del con tri bu yen te

En esta co lum na se de be rá ano tar el RFC del re te ne -dor o en su caso, el RFC de ter ce ros que ha yan rea li -za do el pago del im pues to por cuen ta del con tri bu -yen te.

III. Mon to de los in gre sos pa ga dos

En nues tra opi nión, en esta co lum na se de be rá ano -tar el mon to que sir ve de base para la apli ca ción deta ri fas, ta blas o ta sas que co rres pon dan de acuer docon la Ley del ISR.

IV. Pro por ción de sub si dio acre di ta ble

En esta co lum na se de be rá ano tar el im por te de la

pro por ción de sub si dio acre di ta ble que apli có el em -

plea dor du ran te el ejer ci cio.

V. ISR re te ni do o pa ga do por ter ce ros

En esta co lum na de be rá ano tar se el mon to del ISRre te ni do du ran te el ejer ci cio al con tri bu yen te, o en sucaso, el pa ga do por ter ce ras per so nas.

VI. IVA re te ni do o pa ga do por ter ce ros

En esta co lum na se de be rá ma ni fes tar el im por te delIVA re te ni do al con tri bu yen te du ran te el ejer ci cio, oen su caso, el pa ga do por ter ce ras per so nas.

A. Suma de mon tos ano ta dos en esta hoja

Se ano ta rá la suma de los im por tes ma ni fes ta dos enlas co lum nas III. “Mon to de los in gre sos pa ga dos”,V. “ISR re te ni do o pa ga do por ter ce ros”, así como VI.“IVA re te ni do o pa ga do por ter ce ros”.

B. Suma de mon tos ano ta dos en otras ho -jas del ane xo 1

Se gún ins truc cio nes del for ma to, se hará uso de es -tos re cua dros cuan do se uti li cen va rias ho jas delane xo y se tra te de la úl ti ma de ellas. Se ma ni fes ta rála suma de los mon tos co rres pon dien tes a las co -lum nas III. “Mon to de los in gre sos pa ga dos”, V. “ISRre te ni do o pa ga do por ter ce ros”, así como VI.“IVA re -te ni do o pa ga do por ter ce ros” de las de más ho jasuti li za das del ane xo 1.

C. To tal de im pues tos re te ni dos al con tri bu yen te y/o pa ga dos por ter ce ros(A + B)

Con for me a las ins truc cio nes del for ma to, se haráuso de es tos re cua dros cuan do se tra te de la úl ti made las ho jas que se pre sen te de este ane xo. En estecaso, se ano ta rá en la co lum na co rres pon dien te lasuma de los re cua dros A. “Suma de mon tos ano ta -dos en esta hoja” y B. “Suma de mon tos ano ta dosen otras ho jas del ane xo 1”.

El im por te in di ca do en la co lum na V. “ISR re te ni do o

pa ga do por ter ce ros” de be rá coin ci dir con el que se

ano te en el re glón N. “Impues to re te ni do al con tri bu -

yen te o pa ga do por ter ce ros” del re cua dro “De ter mi -

na ción del im pues to so bre la renta” (pá gi na 3).


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INFORMACION DE COPROPIETARIOS, SOCIEDAD CONYUGAL O SUCESION

Esta sec ción se uti li za rá por los con tri bu yen tes que

ob tu vie ron in gre sos gra va bles me dian te una co pro -

pie dad de bie nes, por so cie dad con yu gal o su ce -

sión; al efec to, se de be rá te ner en cuen ta lo dis pues -

to en los ar tícu los 108 y 129 de la Ley del ISR.

En este sentido, el ar tícu lo 108 de la Ley del ISR

indica que cuan do los in gre sos de las per so nas fí si -

cas de ri ven de bie nes en copro pie dad, de be rá de sig -

nar se a uno de los co pro pie ta rios como re pre sen tan -

te co mún, el cual de be rá lle var los li bros, ex pe dir y

re ca bar la do cu men ta ción que de ter mi nen las dis po -

si cio nes fis ca les, con ser var los li bros y do cu men ta -

ción re fe ri dos y cum plir con las obli ga cio nes en ma te -

ria de re ten ción de im pues tos que dispone la Ley del

ISR.

Cuan do dos o más con tri bu yen tes sean co pro pie ta -rios de una ne go cia ción, se es ta rá a lo dis pues to en elar tícu lo 129 de la mis ma ley; es de cir, el re pre sen tan te co mún de sig na do de ter mi na rá la uti li dad o pér di dafis cal de ta les ac ti vi da des y cum pli rá por cuen ta de lato ta li dad de los co pro pie ta rios las obli ga cio nes tri bu -ta rias, in clu so la de efec tuar pa gos pro vi sio na les.

Para los efec tos del im pues to del ejer ci cio, los co -

pro pie ta rios con si de ra rán la uti li dad o pér di da fis cal

que se de ter mi ne con for me al ar tícu lo 130 de la Ley

del ISR en la par te pro por cio nal que de la mis ma les

co rres pon da y acre di ta rán, en esa mis ma pro por ción,

el mon to de los pa gos pro vi sio na les efec tua dos por el

re presen tan te.

Los co pro pie ta rios res pon de rán so li da ria men te por

el in cum pli mien to del re pre sen tan te común.

Es de ob ser var que las dis po si cio nes men cio na das

para la co pro pie dad tam bién apli can a los in te gran -

tes de la so cie dad conyugal.

Por lo que res pec ta a la su ce sión, el re pre sen tan te

le gal pa ga rá en cada año de ca len da rio el im pues to

por cuen ta de los he re de ros o le ga ta rios, con si de -

ran do el in gre so en for ma con jun ta, has ta que se

haya dado por finali za da la li qui da ción de la su ce sión.

El pago efec tua do en esta for ma se con si de ra rá de fi ni ti -

vo, sal vo que los he re de ros o le ga ta rios op ten por acu -

mu lar los in gre sos que les co rres pon dan; en este caso,

po drán acre di tar la par te pro por cio nal del im pues to pa -

ga do y en nues tra opi nión, será cuan do se re qui si te la

in for ma ción de este recuadro. En los ren glo nes co -

rres pon dien tes se in di ca rá la in for ma ción si guien te:

a) Cla ve

Se gún ins truc cio nes del for ma to, en es tos ren glo nes

se ma ni fes ta rá la cla ve que co rres pon da a la fi gu ra

ju rí di ca me dian te la cual se ob ten ga el in gre so del

que se par ti ci pe con otro u otros con tri bu yen tes. Las

cla ves por ano tar son las si guien tes:

· 01 Co pro pie dad.

· 02 So cie dad con yu gal.

· 03 Su ce sión.

b) Re gis tro fede ral de con tri bu yen tes

En es tos ren glo nes se ma ni fes ta rá la cla ve del RFC

asig na da al con tri bu yen te con el cual se par ti ci pe de

los in gre sos ob te ni dos en el ejer ci cio; el RFC de be rá

in cluir la ho mo cla ve.

c) % de par ti ci pa ción

En es tos ren glo nes se de be rá ano tar el por cen ta je

de par ti ci pa ción en los in gre sos del con tri bu yen te

con el cual se par ti ci pe.

d) Ingre sos que le co rres pon den

En es tos ren glo nes se de be rá ano tar el im por te de

los in gre sos que co rres pon dan al con tri bu yen te con

el cual se par ti ci pe.

e) Actos o ac ti vi da des que le co rres pon den

En es tos ren glo nes se de be rá ano tar el im por te delos ac tos o las ac ti vi da des que co rres pon dan al con -tri bu yen te con el cual se par ti ci pe.

f) ISR que le co rres pon de

En es tos ren glo nes se de be rá ano tar el im por te del

ISR que le co rres pon da al con tri bu yen te con el cual

se par ti ci pe.

g) IVA que le co rres pon de

En es tos ren glo nes se de be rá ano tar el im por te del

IVA que le co rres pon da al con tri bu yen te con el cual

se par ti ci pe.

Con res pec to al lle na do de este re cua dro, en nues tra

opi nión, en caso de ser in su fi cien tes los ren glo nes,

se uti li za rán tan tas ho jas del ane xo 1 como sean ne -

ce sa rias.


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DATOS DEL REPRESENTANTE COMUN

h) Re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes

En este ren glón se ma ni fes ta rá la cla ve del RFC asig -na da al re pre sen tan te co mún de la co pro pie dad oso cie dad con yu gal, o del re pre sen tan te le gal de lasu ce sión; el RFC de be rá in cluir la ho mo cla ve.

i) Ingre sos to ta les de la co pro pie dad, so -cie dad con yu gal o su ce sión

En este ren glón se de be rá ano tar el im por te de los in -gre sos to ta les que co rres pon da a la co pro pie dad,so cie dad con yu gal o su ce sión.

j) Va lor to tal de los ac tos o ac ti vi da des dela co pro pie dad, so cie dad con yu gal o su -ce sión

En este ren glón se de be rá ano tar el im por te del va lor

to tal de los ac tos o las ac ti vi da des que co rres pon da

a la co pro pie dad, so cie dad con yu gal o su ce sión.

k) To tal de ISR

En este ren glón se de be rá ano tar el im por te to tal del

ISR que co rres pon da a la co pro pie dad, so cie dad

con yu gal o su ce sión.

l) To tal de IVA

En este ren glón se de be rá ano tar el im por te to tal del

IVA que co rres pon da a la co pro pie dad, so cie dad

con yu gal o su ce sión.

En nues tra opi nión, el IVA que se ano ta rá será el efec -

ti va men te pa ga do en las de cla ra cio nes men sua les.


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PAGINA 6

DESGLOSE DE DEDUCCIONES PERSONALES

En este re cua dro de be rán ano tar se las de duc cio nes

per so na les que el con tri bu yen te pue da apli car; al

res pec to, se de ben to mar en cuen ta las si guien tes

dis po si cio nes:

1. Ho no ra rios mé di cos, den ta les y gas tos hos pi ta -la rios.

Se de be rán con si de rar los pa gos por ho no ra riosmé di cos y den ta les, así como los gas tos hos pi ta -la rios, efec tua dos por el con tri bu yen te para sí,para su cón yu ge o para la per so na con quienviva en con cu bi na to, y para sus as cen dien tes odes cen dien tes en lí nea rec ta, siem pre que di -chas per so nas no ha yan per ci bi do du ran te elaño de ca len da rio in gre sos en can ti dad igual osu pe rior a la que re sul te de cal cu lar el sa la rio mí -ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu -yen te ele va do al año.

Den tro de es tas de duc cio nes se de ben in cluir las ero ga cio nes es tric ta men te in dis pen sa bles rea li -za das por los si guien tes con cep tos:

a) Com pra o al qui ler de apa ra tos para el res ta -ble ci mien to o reha bi li ta ción del pa cien te.

b) Me di ci nas que se in clu yan en los do cu men tos que ex pi dan las ins ti tu cio nes hos pi ta la rias.

c) Ho no ra rios de en fer me ras.

d) Ho no ra rios por aná li sis, es tu dios clí ni cos opró te sis.

Cabe ob ser var que la re gla 3.18.7 de la RMF para 2005-2006, se ña la que en el caso de los gas tosde pró te sis, se con si de ran in clui dos den tro deellos los que se reali cen por con cep to de com prade len tes óp ti cos gra dua dos para co rre gir de fec -tos vi sua les, siem pre que para ello, en el com pro -ban te que se ex pi da de acuer do con las dis po si -cio nes fis ca les, se des cri ban las ca rac te rís ti casde los mis mos. Si no se des cri ben las ca rac te rís -ti cas en el com pro ban te, se de be rá con tar con eldiag nós ti co de of tal mó lo go u op to me tris ta.

Los con cep tos an tes se ña la dos sólo se po dránde du cir cuan do se com prue be con do cu men ta -ción que re úna re qui si tos fis ca les, que las can ti -da des co rres pon dien tes fue ron efec ti va men tepa ga das en el año de ca len da rio de que se tra te,a ins ti tu cio nes o a per so nas re si den tes en elpaís. Si el con tri bu yen te re cu pe ra par te de esas

can ti da des, de du ci rá úni ca men te la di fe ren ciano re cu pe ra da.

Se con si de ra que los com pro ban tes reú nen re -qui si tos fis ca les cuan do ha yan sido ex pe di doscon for me al CFF.

Es de mencionar que la re gla 3.11.2 de la RMFpara 2005-2006 es ta ble ce que para efec tos de laLey del ISR y su re gla men to, los adop ta dos secon si de ra rán como des cen dien tes en lí nea rec ta del adop tan te y de los as cen dien tes de éste.

(Arts. 176, frac ción I, y pe núl ti mo pá rra fo, de la Ley delISR, y 240 y 244 de su re gla men to, así como re gla3.11.2 de la RMF para 2005-2006)

2. Gas tos de fu ne ra les.

Se de be rán con si de rar los gas tos de fu ne ra lesen la par te que no ex ce dan del sa la rio mí ni moge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu yen teele va do al año, cuan do se efec túen por el con tri -bu yen te para sí, para su cón yu ge o para la per so -na con quien viva en con cu bi na to, y para susascen dien tes o des cen dien tes en lí nea rec ta,siem pre que di chas per so nas no ha yan per ci bi -do du ran te el año de ca len da rio in gre sos en can -ti dad igual o su pe rior a la que re sul te de cal cu larel sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te ele va do al año.

Para la de cla ra ción de 2005, el lí mi te de un sa la -rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del con tri -bu yen te ele va do al año será el si guien te:


“A” $17,082.00

“B” $16,552.75

“C” $16,078.25

Para de fi nir el área geo grá fi ca del con tri bu yen tese aten de rá al lu gar en don de se en cuen tre sucasa-ha bi ta ción al 31 de di ciem bre del año deque se tra te. Las per so nas que a la fe cha ci ta daten gan su do mi ci lio fue ra del te rri to rio na cio nal,aten de rán al área geo grá fi ca co rres pon dien te alDis tri to Fe de ral.


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Este con cep to sólo se po drá de du cir cuan do secom prue be con do cu men ta ción que re úna re -qui si tos fis ca les que las can ti da des co rres pon -dien tes fue ron efec ti va men te pa ga das en el añode ca len da rio de que se tra te, a ins ti tu cio nes o aper so nas re si den tes en el país. Si el con tri bu yen -te re cu pe ra par te de ta les can ti da des, sólo de du -ci rá la di fe ren cia no re cu pe ra da.

Se con si de ra que los com pro ban tes reú nen re -qui si tos fis ca les cuan do ha yan sido ex pe di doscon for me al CFF.

En el caso de ero ga cio nes para cu brir fu ne ra lesa fu tu ro, pro ce de rá su de du ci bi li dad como gas -tos de fu ne ral has ta el año de ca len da rio en quese uti li cen los ser vi cios res pec ti vos.

Es de señalar que la re gla 3.11.2 de la RMF para2005-2006 es ta ble ce que para efec tos de la Leydel ISR y su re gla men to, adop ta dos se con si de -ra rán como des cen dien tes en lí nea rec ta deladop tan te y de los as cen dien tes de éste.

(Arts.176, frac ción II, y an te pe núl ti mo y pe núl ti mo pá rra fos, de la Ley del ISR, y 241 y 244 de su re -gla men to, así como re gla 3.11.2 de la RMF para2005-2006)

3. Do na ti vos.

Para efec tos de la de duc ción de do na ti vos se de -be rán con si de rar los re qui si tos es ta ble ci dos enlos ar tícu los 176, frac ción III, de la Ley del ISR y242 de su re gla men to.

Entre los re qui si tos des ta can los si guien tes:

a) Se tra te de do na ti vos no one ro sos ni re mu ne -ra ti vos.

b) Se otor guen a la Fe de ra ción, en ti da des fe de -ra ti vas o mu ni ci pios, así como a sus or ga nis -mos des cen tra li za dos que sean per so nas mo -ra les con fi nes no lu cra ti vos.

c) Se otor guen a las en ti da des in clui das en la lis -ta de per so nas au to ri za das para re ci bir do na -ti vos que al efec to pu bli que el SAT en el DOF yen su pá gi na de Inter net (www.sat.gob.mx).

(Arts. 176, frac ción III, de la Ley del ISR, y 242de su re gla men to)

4. Inte re ses rea les efec ti va men te pa ga dos por cré -di tos hi po te ca rios (casa-ha bi ta ción).

Se de be rán con si de rar los in te re ses rea les efec -ti va men te pa ga dos en el ejer ci cio por cré di tos hi -po te ca rios des ti na dos a casa-ha bi ta ción con tra -ta dos con los in te gran tes del sis te ma fi nan cie ro y

siem pre que el mon to del cré di to otor ga do no ex -ce da de 1’500,000 udis.

En este sen ti do, la re gla 3.18.2 de la RMF para2005- 2006 es ti pu la que los con tri bu yen tes po -drán de du cir los in te re ses rea les de ven ga dos ypa ga dos en el ejer ci cio que de ri ven de cré di toshi po te carios con tra ta dos con los in te gran tes delsis tema fi nan cie ro, que se uti li cen úni ca men tepara la cons truc ción o re mo de la ción de casa-ha bi -ta ción o para el pago de los pa si vos que se ha yandes ti na do ex clu si va men te para la ad qui si ción,cons truc ción o re mo de la ción de casa-ha bi ta ción,siem pre que de mues tren ple na men te que di choscré di tos fue ron des ti na dos para la rea lización delos con cep tos an tes men cio na dos.

Por su par te, el ar tícu lo 225 del Re gla men to de laLey del ISR se ña la que tam bién se con si de rancré di tos hi po te ca rios aque llos en los que secum plan los si guien tes re qui si tos:

a) Que como ga ran tía fi du cia ria del cré di to delque de ri ven los in te re ses se haya de ja do unacasa-ha bi ta ción.

b) Que el úni co ob je to del fi dei co mi so sea de jarel in mue ble en ga ran tía del prés ta mo.

c) Que el fi dei co mi ten te sea el con tri bu yen te que de du ci rá los in te re ses en tér mi nos del pre cep -to ci ta do.

d) Que los fi dei co mi sa rios sean el mis mo con tri -bu yen te y cual quier in te gran te del sis te ma fi -nan cie ro.

Se con si de ra rá in te rés real el mon to en el que losin te re ses efec ti va men te pa ga dos en el ejer ci cioex ce dan al ajus te anual por in fla ción del mis moejer ci cio, y se de ter mi na rá apli can do en lo con -du cen te lo dis pues to en el ar tícu lo 159, ter cer pá -rra fo, de la Ley del ISR, por el pe rio do que co rres -pon da.

El ar tícu lo 231 del Re gla men to de la Ley del ISRin di ca el pro ce di mien to para de ter mi nar el in te -rés real de du ci ble de los cré di tos hi po te ca rios, yla re gla 3.18.5 de la RMF para 2005-2006 se ña launa op ción para los con tri bu yen tes que ten gancré di tos con tra ta dos en mo ne da na cio nal conlos in te gran tes del sis te ma fi nan cie ro; para cal -cu lar los in te re ses rea les de du ci bles, en lu gar deuti li zar el INPC, po drán uti li zar el va lor de la uni -dad de in ver sión.

Asi mis mo, con for me a la re gla 3.18.4 de la RMFpara 2005-2006, los in te re ses rea les de ven ga -dos en di ciem bre cuyo pago sea exi gi ble en ene -ro del ejer ci cio si guien te, se po drán de du cir en el


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ejer ci cio en el que se efec túe el pago, siem preque efec ti va men te se pa guen en ene ro.

Los in te gran tes del sis te ma fi nan cie ro de be ránin for mar por es cri to a los con tri bu yen tes, a mástar dar el 15 de fe bre ro de cada año, del mon to delin te rés real pa ga do por el con tri bu yen te en el ejer -ci cio de que se tra te, en los tér mi nos que in di canlas re glas que al efec to ex pi da el SAT. Al res pec to, el ar tícu lo 227 del Re gla men to de la Ley del ISRse ña la la in for ma ción que se de be rá ma ni fes taren el es ta do de cuen ta o en la cons tan cia.

Cabe ob ser var que los ar tícu los 224, 226, 228, 229y 230 del Re gla men to de la Ley del ISR se ña lanotras dis po si cio nes apli ca bles al in te rés real.

(Arts. 176, frac ción IV, de la Ley del ISR, y se gun -do, frac ción XX, de las dis po si cio nes tran si to riasde la mis ma ley para 2002, así como 225, 227 y231 de su re gla men to, y re glas 3.18.2, 3.18.3,3.18.4 y 3.18.5 de la RMF para 2005-2006)

5. Apor ta cio nes vo lun ta rias al SAR.

Las apor ta cio nes que po drán con si de rar se comode duc ción per so nal en esta de cla ra ción, son lassiguien tes:

a) Las apor ta cio nes com ple men ta rias de re ti rorea li za das di rec ta men te en la sub cuen ta deapor ta cio nes com ple men ta rias de re ti ro, entér mi nos de la Ley de los Sis te mas de Aho rropara el Re ti ro, o a las cuen tas de pla nes per so -na les de re ti ro.

b) Las apor ta cio nes vo lun ta rias rea li za das a lasub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias, siem -pre que es tas apor ta cio nes cum plan con losre qui si tos de per ma nen cia es ta ble ci dos paralos pla nes de re ti ro.

El mon to de la de duc ción será de has ta el 10%de los in gre sos acu mu la bles del con tri bu yen teen el ejer ci cio, sin que las apor ta cio nes men cio -na das ex ce dan del equi va len te a cin co sa la riosmí ni mos ge ne ra les del área geo grá fi ca del con -tri bu yen te ele va dos al año.

Se con si de ran pla nes per so na les de re ti ro aque -llas cuen tas o ca na les de in ver sión que se es ta -blez can con el úni co fin de re ci bir y ad mi nis trarre cur sos des ti na dos ex clu si va men te para ser uti -li za dos cuan do el ti tu lar lle gue a la edad de 65años o en los ca sos de in va li dez o in ca pa ci daddel ti tu lar para rea li zar un tra ba jo per so nal re mu -ne ra do de acuer do con las le yes de seguri dadso cial, siem pre que sean ad mi nis tra dos en cuen -tas in di vi dua li za das por ins ti tu cio nes de se gu ros,ins ti tu cio nes de cré di to, ca sas de bol sa, ad mi nis -

tra do ras de fon dos para el re ti ro o so cie da desope ra do ras de so cie da des de in ver sión con au to -ri za ción para ope rar en el país, y que ob ten ganau to ri za ción pre via del SAT.

Asimismo, la re gla 3.18.8 de la RMF para 2005-2006 se ña la que tam bién se con si de ra rán de du ci -bles las apor ta cio nes rea li za das a las cuen tas per -so na les de re ti ro que sean ad mi nis tra das en cuen -tas in di vi dua li za das por so cie da des dis tri bui do rasin te gra les de ac cio nes de so cie da des de in ver siónque cuen ten con au to ri za ción para ope rar en elpaís y que los pla nes per so na les de re ti ro cum plancon los re qui si tos es ta ble ci dos en la pro pia frac -ción V del artícu lo 176 de la Ley del ISR.

Es de men cio nar que la re gla 3.18.1 de la RMFpara 2005-2006 se ña la otras dis po si cio nes apli -ca bles a las apor ta cio nes vo lun ta rias de re ti ro rea -li za das di rec ta men te en la sub cuen ta de apor ta -cio nes com ple men ta rias de re ti ro.

(Art. 176, frac ción V, de la Ley del ISR y re glas3.18.1 y 3.18.8 de la RMF para 2005-2006)

6. Pri mas por se gu ros de gas tos mé di cos.

Se debe rán con si de rar las pri mas por se gu ros degas tos médicos, com ple men ta rios o in de pen dien -tes de los ser vi cios de sa lud pro por cio na dos porins ti tu cio nes pú bli cas de se gu ri dad so cial, siem preque el be ne fi cia rio sea el pro pio con tri bu yente, sucón yu ge o la per so na con quien viva en con cu bi -na to, o sus as cen dien tes o des cen dientes en lí nearec ta.

En este sen ti do, la re gla 3.18.6 de la RMF para 2005-2006 dis po ne que se con si de ran de du ci bles laspri mas pa ga das por los se gu ros de sa lud, siem -pre que se tra te de se gu ros cuya par te pre ven ti va cu bra úni ca men te los pa gos y gas tos a que sere fie ren los ar tícu los 176, frac ción I, de la Ley delISR y 240 de su re gla men to.

Por su parte, la re gla 3.11.2 de la RMF para2005-2006 in di ca que para efec tos de la Ley delISR y su re gla men to, los adop ta dos se con si de -ra rán como des cen dien tes en lí nea rec ta deladop tan te y de los as cen dien tes de éste.

Por úl ti mo, el cri te rio del SAT “75/2004/ISR De -du ci ble del se gu ro de gas tos mé di cos. No es una de duc ción per so nal”, seña la que el pago del de -du ci ble del se gu ro de gas tos mé di cos no es ungas to mé di co ni es una pri ma por con cep to deeste se gu ro, en vir tud de que son ero ga cio nesrea li za das como una con tra pres ta ción de losser vi cios otor ga dos por la com pa ñía ase gu ra do -ra de acuer do con la Ley so bre el Con tra to de


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Se gu ro, por lo que no po drá con si de rar se comouna de duc ción per so nal para efec tos del ISR.

(Art. 176, frac ción VI, de la Ley del ISR, y re glas3.11.2 y 3.18.6 de la RMF para 2004-2005)

7. Gas tos de trans por ta ción es co lar obli ga to ria

Se de be rán con si de rar los gas tos des ti na dos ala trans por ta ción es co lar de los des cen dien tesen lí nea rec ta, cuan do sea obli ga to ria en tér mi -nos de las dis po si cio nes le ga les del área don dese en cuen tre ubi ca da la es cue la, o cuan do parato dos los alum nos se in clu ya ese gas to en la co -le gia tu ra. Para es tos efec tos, se de be rá se pa raren el com pro ban te el mon to que co rres pon dapor con cep to de trans por ta ción es co lar.

Se en ten de rá que la trans por ta ción es co lar esobli ga to ria cuan do la es cue la de que se tra teobli gue a to dos sus alum nos a pa gar este ser vi -cio. Asi mis mo, para las es cue las es obli ga to riocom pro bar que des ti na ron el in gre so co rres pon -dien te a la pres ta ción del ser vi cio de trans por te.

Es de ob ser var que la re gla 3.11.2 de la RMF para 2005-2006 es ti pu la que para efec tos de laLey del ISR y su re gla men to, los adop ta dos secon si de ra rán como des cen dien tes en lí nea rec ta del adop tan te y de los as cen dien tes de éste.

(Arts. 176, frac ción VII, de la Ley del ISR, y 243 desu re gla men to, así como re gla 3.11.2 de la RMFpara 2005-2006)

8. De pó si tos en cuen tas per so na les es pe cia lespara el aho rro, pa gos de pri mas de con tra tos dese gu ro que ten gan como base pla nes de pen sio -nes, así como ad qui si ción de ac cio nes de so cie -da des de in ver sión.

Las per so nas fí si cas que efec túen de pó si tos enlas cuen tas per so na les es pe cia les para el aho -rro, rea li cen pa gos de pri mas de con tra tos de se -gu ro que ten gan como base pla nes de pen sio -nes re la cio na dos con la edad, la ju bi la ción o elre ti ro que al efec to au to ri ce el SAT me dian te dis -po si cio nes de ca rác ter ge ne ral, o bien ad quie ran ac cio nes de las so cie da des de in ver sión quesean iden ti fi ca bles en los tér mi nos que tam biénse ña le el pro pio SAT me dian te dis po si cio nes deca rác ter ge ne ral, po drán res tar el im por te de losde pó si tos, los pa gos o las ad qui si cio nes de lacan ti dad a la que se le apli ca ría la ta ri fa del ar tícu -lo 177 de la Ley del ISR, de no ha ber efec tua dota les ope ra cio nes, co rres pon dien te al ejer ci cioen que los mismos se efec tua ron o al ejer ci cio in -me dia to an te rior, cuan do se rea li cen an tes de

que se pre sen te la de cla ra ción res pec ti va, deacuer do con las re glas siguientes:

a) El im por te de los de pó si tos, los pa gos o lasad qui si cio nes no po drá ex ce der en el año deca len da rio de que se tra te del equi va len te a$152,000, con si de ran do to dos los con cep tos.

b) Las ac cio nes de las so cie da des de in ver siónque da rán en cus to dia de la so cie dad de in ver -sión a la que co rres pon dan, sin po der ser ena je -na das a ter ce ros, reem bol sa das o re com pra das por di cha so cie dad, an tes de ha ber trans cu rri do un pla zo de cin co años con ta do a par tir de la fe -cha de su ad qui si ción, sal vo en el caso de fa lle -ci mien to del ti tu lar de las ac cio nes.

c) Las can ti da des men cio na das que se de po si -ten en las cuen tas per so na les, se pa guen porlos con tra tos de se gu ros o se in vier tan en ac -cio nes de las so cie da des de in ver sión, asícomo los in te re ses, las re ser vas, las su mas ocual quier can ti dad que se ob ten ga por con -cep to de di vi den dos, ena je na ción de ac cio -nes de las so cie da des de in ver sión, in dem ni -za cio nes o prés ta mos que de ri ven de esascuen tas, de los con tra tos res pec ti vos o de lasac cio nes de las so cie da des de in ver sión, de -be rán con si de rar se in gre sos acu mu la bles delcon tri bu yen te en la de cla ra ción co rres pon -dien te al año de ca len da rio en que sean re ci bi -das o re ti ra das de su cuen ta per so nal es pe cial para el aho rro, del con tra to de se gu ro de quese tra te o de la so cie dad de in ver sión de la que se ha yan ad qui ri do las ac cio nes.

d) En nin gún caso, la tasa apli ca ble a las can ti da -des acu mu la bles en tér mi nos del in ci so an te -rior será ma yor a la tasa de im pues to que haya co rres pon di do al con tri bu yen te en el año enque se efec tua ron los de pó si tos, los pa gos dela pri ma o la ad qui si ción de las ac cio nes, deno ha ber los re ci bi do.

e) En los ca sos de fa lle ci mien to del ti tu lar de lacuen ta es pe cial para el aho rro, del ase gu ra doo del ad qui ren te de las ac cio nes, el be ne fi cia -rio de sig na do o he re de ro es ta rá obli ga do aacu mu lar a sus in gre sos los re ti ros que seefec túen de la cuen ta, el con tra to o la so cie -dad de in ver sión, se gún el caso.

f) Las per so nas que hu bie ran con traí do ma tri -mo nio con for me al ré gi men de so cie dad con -yu gal po drán con si de rar la cuen ta es pe cial ola in ver sión en ac cio nes, como de am bos cón -yu ges en la pro por ción que les co rres pon da,o bien, de uno solo de ellos; en este caso, losde pó si tos, las in ver sio nes y los re ti ros se con -si de ra rán en su to ta li dad de esa per so na. Esta


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op ción se de be rá ejer cer para cada cuen ta oin ver sión al mo men to de su aper tu ra o rea li za -ción, y no po drá va riar se.

g) Cuan do las per so nas fí si cas ha yan rea li za dopa gos de pri mas de con tra tos de se gu ro queten gan como base pla nes de pen sio nes re la -cio na dos con la edad, la ju bi la ción o el re ti ro, y ade más ase gu ren la vida del con tra tan te, nopo drán ha cer de du ci bles es tos pa gos por lapar te de la pri ma que co rres pon da al com po -nen te de vida.

Por su par te, el ar tícu lo 278 del Re gla men to de la Leydel ISR in di ca que se con si de ran cuen tas per so na les es pe cia les para el aho rro cual quier de pó si to o in ver -sión que efec túe el con tri bu yen te en una ins ti tu ciónde cré di to, siem pre que ma ni fies te por es cri to a di -cha ins ti tu ción que el de pó si to o la in ver sión se efec -túa en tér mi nos del ar tícu lo 218 de la Ley del ISR. Eneste caso, la ins ti tu ción de cré di to de be rá asen tar enla do cu men ta ción que am pa re la ope ra ción res pec ti -va la le yen da “Se cons ti tu ye en los tér mi nos del ar -tícu lo 218 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta” yes ta rá obli ga da a efec tuar las re ten cio nes que pro ce -dan en los tér mi nos de di cha ley. Las can ti da des de -po si ta das o in ver ti das en las cuen tas y los in te re sesque ge ne ren, en nin gún caso se po drán ce der o daren ga ran tía.

Asi mis mo, el ar tícu lo 279 del Re gla men to de la Leydel ISR in di ca los re qui si tos a que de ben ajus tar selos con tra tos de se gu ros que ten gan como base pla -nes de pen sio nes re la cio na dos con la edad, la ju bi la -ción o el re ti ro de per so nas.

Cabe in di car que la re gla 3.25.1 de la RMF para2005-2006 es ta ble ce que las ac cio nes de so cie da -des de in ver sión, re fe ri das en el ar tícu lo 218 de la Ley del ISR, son las emi ti das por so cie da des de in ver sión en ins tru men tos de deu da que se re la cio nan en elane xo 7 de la mis ma re so lu ción.

(Arts. 218 de la Ley del ISR, y 278 y 279 de su re gla men to,y re gla 3.25.1 de la RMF para 2005-2006)

I. Tipo de de duc ción

En esta co lum na de be rá ano tar se la le tra co rres pon -dien te al tipo de de duc ción de que se tra te, de acuer -do con lo si guien te:

A. Ho no ra rios mé di cos, den ta les y gas tos hos pi ta -la rios.

B. Gas tos de fu ne ra les.

C. Do na ti vos.

D. Inte re ses rea les efec ti va men te pa ga dos por cré -di tos hi po te ca rios (casa-ha bi ta ción).

E. Apor ta cio nes vo lun ta rias al SAR.

F. Pri mas por se gu ros de gas tos mé di cos.

G. Gas tos de trans por ta ción es co lar obli ga to ria.

H. De pó si tos en cuen tas per so na les es pe cia lespara el aho rro, pa gos de pri mas de con tra tos dese gu ro que ten gan como base pla nes de pen sio -nes, así como ad qui si ción de ac cio nes de so cie -da des de in ver sión.

II. RCF de quien ex pi de el com pro ban te

Se de be rá ma ni fes tar el RFC del con tri bu yen te queex pi dió el com pro ban te de la de duc ción per so nalco rres pon dien te.

III. Impor te

Se de be rá ano tar el im por te de la de duc ción per so -nal co rres pon dien te.

a. Suma de de duc cio nes ano ta das en esta hoja

En este ren glón se in di ca rá el im por te to tal que hu -bie ran al can za do las de duc cio nes per so na les ano -ta das en la hoja.

b. Suma de de duc cio nes ano ta das enotras ho jas del ane xo 1

Se gún ins truc cio nes del for ma to, este ren glón se uti -li za rá sólo si el con tri bu yen te uti li zó va rias ho jas delane xo 1 y se tra ta de la úl ti ma de ellas.

c. En su caso, can ti dad re cu pe ra da en los gas tos efec tua dos

En caso de que el con tri bu yen te haya ob te ni do elreem bol so de al gu no de los con cep tos, en este ren -glón se in di ca rá el im por te re cu pe ra do.

Asi mis mo, con for me a las ins truc cio nes del for ma to,este ren glón se em plea rá si el con tri bu yen te uti li zó va -rias ho jas del ane xo 1 y se tra ta de la úl ti ma de ellas.

d. To tal de de duc cio nes per so na les(a + b - c)

En este ren glón se de be rá ano tar el im por te neto delas de duc cio nes efec tua das. Para ello, el con tri bu -yen te su ma rá el im por te de los ren glo nes a. “Sumade de duc cio nes ano ta das en esta hoja” y b. “Sumade de duc cio nes ano ta das en otras ho jas del ane xo1”, dis mi nui da con el im por te re cu pe ra do ano ta doen el ren glón c. “En su caso, can ti dad re cu pe ra da enlos gas tos efec tua dos”.

Se gún ins truc cio nes del for ma to, este ren glón se uti -li za rá sólo si se tra ta de la úl ti ma de las ho jas que sepre sen te de este ane xo.

El im por te ano ta do en este ren glón se de be rá tras la dar

al ren glón D. “De duc cio nes per so na les” (pá gi na 3).


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PAGINA 7

ANEXO 2 SALARIOS, ARRENDAMIENTO, ENAJENACION Y ADQUISICION DE BIENES, INTERESES, PREMIOS, DIVIDENDOS, OTROS INGRESOS Y SERVICIOS PROFESIONALES

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO (in clu ye asi mi la dos a sa la rios)

Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por con -

cep to de sa la rios es ta rán obli ga das a pre sen tar de -

cla ra ción anual cuan do se en cuen tren en al gu no de

los si guien tes su pues tos:

1. Cuan do ade más ob ten gan in gre sos acu mu la -bles de otros ca pí tu los del tí tu lo IV del la Ley delISR.

2. Cuan do hu bie ran co mu ni ca do por es cri to al re te -ne dor que pre sen ta rán de cla ra ción anual.

3. Cuan do hu bie ran de ja do de pres tar ser vi cios amás tar dar el 31 de di ciem bre de 2005, o cuan doa esa fe cha ha yan pres ta do ser vi cios a dos omás em plea do res.

4. Cuan do hu bie ran ob te ni do in gre sos por sa la -rios, de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je -ro o pro ve nien tes de per so nas no obli ga das aefec tuar re ten cio nes con for me al ar tícu lo 113 dela Ley del ISR.

5. Cuan do ha yan ob te ni do in gre sos anua les queex ce dan de $300,000.

Quie nes ob tu vie ron in gre sos ex clu si va men te por

con cep to de sa la rios, de be rán pre sen tar la de cla ra -

ción me dian te el uso del for ma to fis cal 13-A, “De cla -

ra ción del ejer ci cio. Per so nas fí si cas. Suel dos y sa la -

rios y con cep tos asi mi la dos”.

Las per so nas que ob ten gan in gre sos por sa la rios y

en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal

sub or di na do y que ade más ob ten gan in gre sos acu -

mu la bles de otros ca pí tu los del tí tu lo IV de la Ley del

ISR, de be rán pre sen tar la de cla ra ción anual me dian -

te el for ma to 13 “De cla ra ción del ejer ci cio. Per so nas

físicas”.

Con for me al ar tícu lo 110, pe núl ti mo pá rra fo, de la

Ley del ISR, no se con si de ra rán para el pago del im -

pues to las can ti da des que hu bie ran sido de ven ga -

das pero no co bra das du ran te el ejer ci cio por el cual

se pre sen te la de cla ra ción, pues en este su pues to, el

im pues to que les co rres pon da se cal cu la rá has ta el

año de ca len da rio en que se co bren. Asi mis mo, se

con si de ra que es tos in gre sos los ob tie ne en su to ta li -

dad quien rea li za el tra ba jo, por lo que no es po si ble

ha cer la se pa ra ción del in gre so que corresponde al

cón yu ge, con mo ti vo de que el con tri bu yen te se en -

cuen tre ca sa do con for me al ré gi men de so cie dad

con yu gal.

(Arts. 110, pe núl ti mo pá rra fo, y 117, frac ción III, de laLey del ISR)

A. To tal de in gre sos por suel dos, sa la riosy con cep tos asi mi la dos

La ci fra in di ca da en este ren glón re pre sen ta rá el im -

por te to tal de in gre sos per ci bi dos por el tra ba ja dor

por con cep to de sa la rios, in clu so los pro ve nien tes de

va rios pa tro nes, du ran te el ejer ci cio de que se tra te.

Para efec tos de la Ley del ISR, se con si de ran in gre -

sos por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di -

na do los sa la rios y de más pres ta cio nes que de ri ven

de una re la ción la bo ral, in clu yen do la par ti ci pa ción de

los tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas, las

pres ta cio nes per ci bi das como con se cuen cia del tér -

mi no de la re la ción la bo ral, el im por te de las be cas

otor ga das a per so nas que hu bie ran asu mi do la obli -

ga ción de pres tar ser vi cios a quien pro por cio ne la

beca, así como la ayu da o com pen sa ción para ren ta

de casa, trans por te o cual quier otro con cep to que se

en tre gue en di ne ro o en bie nes, sin im por tar el nom -

bre con el que se les de sig ne.

En este ren glón se de ben in cluir, en tre otros, los con -

cep tos si guien tes:

1. El sa la rio per ci bi do por tra ba jo or di na rio, asícomo por la pres ta ción de ser vi cios en ho ras ex -traor di na rias de tra ba jo.

2. Los pre mios por pun tua li dad, de pro duc ti vi dad,de asis ten cia, por ven tas, o de cual quier otrotipo.


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3. La gra ti fi ca ción anual (agui nal do).

4. La pri ma do mi ni cal.

5. La pri ma va ca cio nal.

6. La par ti ci pa ción en las uti li da des de la em pre sa.

7. La to ta li dad de las can ti da des per ci bi das porcon cep to de ju bi la cio nes, pen sio nes o ha be resde re ti ro, en los ca sos de in va li dez, in ca pa ci dad,ce san tía, ve jez, re ti ro y muer te, aun cuan do secu bran me dian te pago úni co.

8. La to ta li dad de las can ti da des re ci bi das por lasper so nas su je tas a una re la ción la bo ral, en elmo men to de su se pa ra ción, por con cep to de pri -mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes, uotros pa gos.

En este ren glón tam bién se in clui rán los con cep tos

asi mi la bles a sa la rios, los cua les son los per ci bi dos

por las si guien tes per so nas:

1. Los em plea dos y fun cio na rios de la Fe de ra ción,los es ta dos y los mu ni ci pios, así como por losmiem bros de las fuer zas ar ma das.

2. Los in te gran tes de so cie da des coo pe ra ti vas depro duc ción por los ren di mien tos o an ti ci pos queper ci ban.

3. Los miem bros de so cie da des y aso cia cio nes ci -vi les, por los an ti ci pos que ob ten gan.

4. Los in te gran tes de con se jos di rec ti vos, de vi gi -lan cia, con sul ti vos o de cual quier otra ín do le, asícomo los ad mi nis tra do res, co mi sa rios y ge ren -tes ge ne ra les, por los ho no ra rios que re ci ban.

5. Las per so nas que pres ten ser vi cios pre pon de -ran tes a un pres ta ta rio en sus ins ta la cio nes, porlos ho no ra rios que per ci ban.

6. Las per so nas fí si cas que, pres tan do ser vi ciosper so na les in de pen dien tes, ha yan co mu ni ca dopor es cri to a las per so nas mo ra les o per so nas fí -si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les de quie nesper ci ban los ho no ra rios, que op tan por pa gar elim pues to con for me al ré gi men de sa la rios.

7. Las per so nas fí si cas que re ci ban in gre sos deper so nas mo ra les o de per so nas fí si cas con ac ti -vi da des em pre sa ria les por las ac ti vi da des em -pre sa ria les que rea li cen, siem pre que ha yan co -mu ni ca do por es cri to a la per so na que efec túe elpago, que op tan por pa gar el im pues to con baseen el ré gi men de sa la rios.

8. Los so cios de las so cie da des de so li da ri dad so -cial que per ci ban in gre sos por su tra ba jo per so -

nal, de ter mi na dos por la asam blea ge ne ral deso cios con for me a lo pre vis to en el ar tícu lo 17,frac ción V, de la Ley de So cie da des de So li da ri -dad, siem pre que cum plan con las obli ga cio neses ta ble ci das en el tí tu lo IV, ca pí tu lo I, de la Leydel ISR.

9. Las per so nas fí si cas que ejer zan la op ción otor -ga da por el em plea dor o una par te re la cio na dadel mis mo, para ad qui rir, in clu si ve me dian te sus -crip ción, ac cio nes o tí tu los va lor que re pre sen ten bie nes, cuan do se otor guen a tí tu lo gra tui to o aun cos to in fe rior o igual al de mer ca do.

Los con cep tos que a con ti nua ción se en lis tan no de -

be rán ma ni fes tar se en este ren glón, ya que no se

con si de ran in gre sos acu mu la bles por sa la rios y en

ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal

sub or di na do. Di chos con cep tos son los si guien tes:

1. Los ser vi cios de co me dor y de co mi da pro por -cio na dos a los tra ba ja do res, así como el uso debie nes que el pa trón les otor gue para el de sem -pe ño de las ac ti vi da des pro pias de ellos, siem -pre que en este úl ti mo caso los mis mos es tén deacuer do con la na tu ra le za del tra ba jo pres ta do.

2. El mon to de las pri mas por se gu ros de gas tosmé di cos que los pa tro nes pa guen a fa vor de sustra ba ja do res, siem pre que se tra te de se gu rosque, de ha ber sido pa ga das las pri mas por elpro pio tra ba ja dor, fue ran de du ci bles para éste,en tér mi nos del ar tícu lo 176, frac ción VI, de la Ley del ISR, y que la do cu men ta ción com pro ba to riaque am pa re el pago de las pri mas se ex pi da anom bre del pa trón.

(Arts.110 de la Ley del ISR, y 122, 136 y 137 de sure gla men to)

B. Ingre sos exen tos (Sin ex ce der de A)

En este ren glón se in di ca rá el im por te de los in gre -

sos per ci bi dos por la per so na fí si ca y que con for me

al ar tícu lo 109 de la Ley del ISR se con si de ran exen -

tos, en tre otros, los si guien tes:

1. Las per cep cio nes por tiem po ex traor di na rio quere ci ban los tra ba ja do res del sa la rio mí ni mo ge -ne ral cal cu la das so bre la base de di cho sa la rio,es ta rán exen tas al 100% cuan do no ex ce dan delos lí mi tes se ña la dos por la le gis la ción la bo ral.Cuan do se tra te de los de más tra ba ja do res, es ta -rá exen to úni ca men te el 50% de la re mu ne ra ciónpor tiem po ex traor di na rio que no re ba se los lí mi -tes in di ca dos en la le gis la ción la bo ral, y sin queesta exen ción ex ce da de cin co ve ces el sa la rio


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mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del tra ba ja -dor por cada se ma na de ser vi cios.

(Art. 109, frac ción I, de la Ley del ISR)

2. Las pres ta cio nes que re ci ban los tra ba ja do resde sa la rio mí ni mo ge ne ral cal cu la das so bre labase de este sa la rio, por con cep to de la pres ta -ción de ser vi cios que se rea li ce en los días dedes can so sin dis fru tar de otros en sus ti tu ción,es ta rán exen tas al 100% cuan do no ex ce dan el lí -mi te es ta ble ci do en la le gis la ción la bo ral. En elcaso de los de más tra ba ja do res, es ta rá exen toúni ca men te el 50% de la re mu ne ra ción por lapres ta ción de ser vi cios que se rea li ce en los díasde des can so sin dis fru tar de otros en sus ti tu ciónque no ex ce dan el lí mi te pre vis to en la le gis la ción la bo ral, y sin que esta exen ción ex ce da de cin cove ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá -fi ca del tra ba ja dor por cada se ma na de ser vi cios.


3. Las in dem ni za cio nes por ries go de tra ba jo o en -fer me da des que se con ce dan de acuer do conlas le yes, por con tra tos co lec ti vos de tra ba jo opor con tra tos-ley.

(Art. 109, frac ción II, de la Ley del ISR)

4. El im por te de los in gre sos por ju bi la cio nes, pen -sio nes y ha be res de re ti ro, así como las pen sio -nes vi ta li cias u otras for mas de re ti ro, pro ve nien -tes de la sub cuen ta del se gu ro de re ti ro o de lasub cuen ta de re ti ro, ce san tía en edad avan za day ve jez, pre vis tas en la Ley del Se gu ro So cial(LSS) y las pro ve nien tes de la cuen ta in di vi dualdel sis te ma de aho rro para el re ti ro, pre vis ta en laLey del ISSSTE, en los ca sos de in va li dez, in ca -pa ci dad, ce san tía, ve jez, re ti ro y muer te, cuyomon to dia rio no ex ce da de nue ve ve ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu -yen te.

(Art. 109, frac ción III, de la Ley del ISR)

5. El im por te per ci bi do con mo ti vo del reem bol sode gas tos mé di cos, den ta les, hos pi ta la rios y defu ne ral, que se con ce dan de ma ne ra ge ne ral deacuer do con las le yes o los con tra tos de tra ba jo.

(Art. 109, frac ción IV, de la Ley del ISR)

6. Las pres ta cio nes que se ob ten gan por con cep tode sub si dios por in ca pa ci dad, be cas edu ca cio -na les para los tra ba ja do res o sus hi jos, guar de -rías in fan ti les, ac ti vi da des cul tu ra les y de por ti -vas, y otras pres ta cio nes de pre vi sión so cial, dena tu ra le za aná lo ga, que se con ce dan de ma ne ra ge ne ral, de acuer do con las le yes o por con tra tos

de tra ba jo; sin em bar go, la exen ción apli ca ble alos in gre sos ob te ni dos por con cep to de pres ta -cio nes de pre vi sión so cial se li mi ta rá cuan do lasuma de los in gre sos por la pres ta ción de ser vi -cios per so na les sub or di na dos y el mon to de laexen ción ex ce da de una can ti dad equi va len te asie te ve ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral del áreageo grá fi ca del con tri bu yen te, ele va do al año;cuan do di cha suma ex ce da de la can ti dad ci ta -da, sólo se con si de ra rá in gre so no su je to al pago del ISR un mon to idén ti co a un sa la rio mí ni moge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu yen te,ele va do al año. Cabe se ña lar que esta li mi ta ciónen nin gún caso de be rá dar como re sul ta do quela suma de los in gre sos por la pres ta ción de ser -vi cios per so na les sub or di na dos y el im por te dela exen ción sea in fe rior a sie te ve ces el sa la rio mí -ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu -yen te, ele va do al año.

Es im por tan te des ta car que la li mi tan te de laexen ción an tes des cri ta no será apli ca ble en elcaso de ju bi la cio nes, pen sio nes, ha be res de re ti -ro, pen sio nes vi ta li cias, in dem ni za cio nes porries gos de tra ba jo o en fer me da des, que se con -ce dan de acuer do con las le yes, con tra tos co lec -ti vos de tra ba jo o con tra tos-ley, reem bol sos degas tos mé di cos, den ta les, hos pi ta la rios y de fu -ne ral, con ce di dos de ma ne ra ge ne ral con for mea las le yes o los con tra tos de tra ba jo, se gu ros degas tos mé di cos, se gu ros de vida y fon dos deaho rro, siem pre que se reú nan los re qui si tos es -ta ble ci dos en la frac ción XII del ar tícu lo 31 deesta ley, aun cuan do quien otor gue di chas pres -ta cio nes de pre vi sión so cial no sea con tri bu yen -te del ISR.

(Art. 109, frac ción VI, así como pe núl ti mo y úl ti mopá rra fos, de la Ley del ISR)

7. Los pro ve nien tes de fon dos de aho rro es ta ble ci -dos por las em pre sas, cuan do reú nan los re qui -si tos de de du ci bi li dad de los tí tu los II “De las per -so nas mo ra les” o IV “De las per so nas fí si cas”,res pec ti va men te, de la Ley del ISR.

(Art. 109, frac ción VIII, de la Ley del ISR)

8. El im por te que ob ten gan las per so nas que hu -bie ran es ta do su je tas a una re la ción la bo ral en elmo men to de su se pa ra ción, por con cep to de pri -mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes uotros pa gos por se pa ra ción, ade más de los ob te -ni dos con car go a la sub cuen ta del se gu ro de re -ti ro o a la sub cuen ta de re ti ro, ce san tía en edadavan za da y ve jez, pre vis tas en la LSS y los queob ten gan los tra ba ja do res al ser vi cio del Esta do


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con car go a la cuen ta in di vi dual del sis te ma deaho rro para el re ti ro, pre vis ta en la Ley delISSSTE, has ta por el equi va len te a 90 ve ces elsa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te por cada año de ser vi cio o de con -tri bu ción en el caso de la sub cuen ta del se gu rode re ti ro, de la sub cuen ta de re ti ro, ce san tía enedad avan za da y ve jez o de la cuen ta in di vi dualdel sis te ma de aho rro para el re ti ro. De igual for -ma, cabe se ña lar que toda frac ción de más deseis me ses se con si de ra rá un año com ple to.

(Art. 109, frac ción X, de la Ley del ISR)

9. Agui nal do o gra ti fi ca ción anual. El im por te del in -gre so exen to es el equi va len te a 30 ve ces el sa la -rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del tra ba -ja dor, es de cir:

Para el área geo grá fi ca “A” $1,404.00

Para el área geo grá fi ca “B” $1,360.50

Para el área geo grá fi ca “C” $1,321.50

En caso de que el sa la rio mí ni mo ele va do a 30días sea su pe rior al mon to de la gra ti fi ca ciónotor ga da, se to ma rá el im por te to tal de éstacomo in gre so exen to, aun cuan do se cal cu le di -cha gra ti fi ca ción so bre un sa la rio su pe rior al mí -ni mo.

(Arts. 109, frac ción XI, de la Ley del ISR, y 128 desu re gla men to)

10. Pri ma va ca cio nal. El im por te de este in gre soexen to es el equi va len te a 15 ve ces el sa la rio mí -ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del tra ba ja dor;du ran te el ejer ci cio de 2005, los mon tos vi gen tesse gún el área geo grá fi ca del tra ba ja dor, fue ronlos si guien tes:

Para el área geo grá fi ca “A” $702.00

Para el área geo grá fi ca “B” $680.25

Para el área geo grá fi ca “C” $660.75

(Art. 109, frac ción XI, de la Ley del ISR)

11. Par ti ci pa ción de uti li da des a los tra ba ja do res. Elmon to exen to es el equi va len te a 15 ve ces el sa -la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del tra -ba ja dor; du ran te el ejer ci cio de 2005, los mon tosvi gen tes se gún el área geo grá fi ca del tra ba ja dor, fue ron los si guien tes:

Para el área geo grá fi ca “A” $702.00

Para el área geo grá fi ca “B” $680.25

Para el área geo grá fi ca “C” $660.75


12. Pri mas do mi ni ca les. Este in gre so está exen tohas ta por el equi va len te de un sa la rio mí ni mo ge -ne ral del área geo grá fi ca del tra ba ja dor por cadado min go que se la bo re.


13. Viá ti cos. Este con cep to es ta rá exen to cuan do seanefec ti va men te ero ga dos en ser vi cios del pa trón y secom prue be esta cir cuns tan cia con do cu men ta ciónde ter ce ros que re úna re qui si tos fis ca les.

Asi mis mo, en la re gla 3.12.2 de la RMF para2005-2006 se dis po ne lo si guien te:

a) Las per so nas fí si cas que re ci ban viá ti cos ysean ero ga dos en ser vi cio del pa trón, po dránno com pro bar con do cu men ta ción de ter ce -ros has ta 10% del to tal de viá ti cos re ci bi dos en cada oca sión, sin que en nin gún caso el mon -to que no se com prue be ex ce da de $15,000en el ejer ci cio.

b) El mon to de los viá ti cos de be rá de po si tar sepor el em plea dor a la cuen ta del tra ba ja dor enla que per ci ba su nó mi na.

c) Las can ti da des no com pro ba das se con si de -ra rán in gre sos exen tos para efec tos del ISR,siem pre que ade más se cum plan los re qui si -tos del ar tícu lo 32, frac ción V, de la Ley delISR, re fe ren tes a los viá ti cos y gas tos de via je.

Lo an te rior no apli ca a los gas tos de hos pe da -je y pa sa jes de avión.

(Art. 109, frac ción XIII, de la Ley del ISR y re gla 3.12.2 de la RMF para 2005-2006)

El im por te que se ma ni fies te en este ren glón no de -be rá ser ma yor a la can ti dad ano ta da en el ren glón A. “To tal de in gre sos por suel dos, sa la rios y con cep tosasi mi la dos”.

C. Ingre sos acu mu la bles



A. To tal de in gre sos por suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la dos

(–) B. Ingre sos exen tos (sin ex ce der de A)

(–) D. Ingre sos no acu mu la bles

(=) C. Ingre sos acu mu la bles


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Los im por tes por con si de rar en este cálculo se ob ten -

drán de las cons tan cias ex pe di das por los pa tro nes,

ya sea en la for ma fis cal 37 “Cons tan cia de sueldos, sa -

la rios, con cep tos asi mi la dos y cré di to al sa la rio (in clu ye

in gre sos por ac cio nes)”, o me dian te el ane xo 1 “Infor -

ma ción anual de suel dos, sa la rios, con cep tos asi mi la -

dos, cré di to al sa la rio y sub si dios para el em pleo y para

la ni ve la ción del in gre so (in clu ye in gre sos por ac cio -

nes)” de la for ma ofi cial 30 “De cla ra ción in for ma ti va

múl ti ple”.

La can ti dad aquí ano ta da se su ma rá a los de más in -

gre sos acu mu la bles que la per so na fí si ca ob ten ga, y

el to tal se asen ta rá en el ren glón A. “Ingre sos o uti li -

da des acu mu la bles” (pá gi na 3).

D. Ingre sos no acu mu la bles

La can ti dad ano ta da en este ren glón será la suma de

los im por tes ma ni fes ta dos en la(s) cons tan cia(s) ex -

pe di da(s) por el (los) pa trón(es), ya sea en la for ma

fiscal 37 “Cons tan cia de suel dos, sa la rios, con cep tos

asi mi la dos y cré di to al sa la rio (in clu ye ingresos por

ac cio nes)” o me dian te el ane xo 1 “Infor ma ción anual

de suel dos, sa la rios, con cep tos asi mi la dos, cré di to

al sa la rio y sub si dios para el em pleo y para la ni ve la -

ción del in gre so (in clu ye in gre sos por ac cio nes)” de

la for ma ofi cial 30 “De cla ra ción in for ma ti va múl ti ple”,

en los ren glo nes de in gre sos no acu mu la bles por ju -

bi la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro e in gre sos

no acu mu la bles por se pa ra ción.

Las ci fras que se so li ci tan en este ren glón son aque -

llas a las que se re fie ren las dis po si cio nes si guien tes:

1. Artícu lo 112 de la Ley del ISR. Ingre sos de ri va dos de pri mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio -nes u otros pa gos por se pa ra ción.

2. Artículo 140 del Re gla men to de la Ley del ISR.Ingre sos acu mu la bles de ri va dos del pago úni code ju bi la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro.

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

E. To tal de in gre sos co bra dos

Se debe se ña lar el to tal de in gre sos co bra dos du ran -

te el ejer ci cio por arren da mien to y en ge ne ral por

otor gar el uso o goce tem po ral de bie nes in mue bles.

Di chos in gre sos in clu yen, en tre otros, los si guien tes:

1. Los pro ve nien tes del arren da mien to o sub a rren -da mien to y en ge ne ral por otor gar a tí tu lo one ro -so el uso o goce tem po ral de bie nes in mue blesen cual quier otra for ma.

2. Los ren di mien tos de cer ti fi ca dos de par ti ci pa -ción in mo bi lia ria no amor ti za bles.

De acuer do con el cri te rio 77/2004/ISR de los cri te -

rios in ter nos del SAT, los de pó si tos en ga ran tía co -

bra dos por el arren da dor no re pre sen tan un in gre so

acu mu la ble para éste, sino has ta el mo men to en que

el de pó si to se apli que a al gún adeu do de ri va do del

con tra to de arren da mien to.

Los in gre sos en cré di to se de cla ran, y se cal cu la el

im pues to que les co rres pon da has ta el año de ca len -

da rio en el que se co bren.

(Art. 141 de la Ley del ISR, así como cri te rio 77/2004/ISRde la Com pi la ción de cri te rios in ter nos del SAT)

F. Ingre sos exen tos (Sin ex ce der de E)

En este re cua dro de be rán ano tar se los in gre sos

efec ti va men te per ci bi dos por el con tri bu yen te que

de acuer do con el ar tícu lo 109 de la Ley del ISR no

es tén su je tos al pago de este im pues to, en tre otros,

los que pro ven gan de con tra tos de arren da mien to

pro rro ga dos por dis po si ción de ley.

El im por te que se ma ni fies te en este ren glón no de -

be rá ser ma yor a la can ti dad ano ta da en el ru bro E.

“To tal de in gre sos co bra dos”.

(Art. 109, frac ción XIV, de la Ley del ISR)

G. De duc cio nes au to ri za das (Gas tos, ex cep topre dial)

Se in di ca rá el im por te to tal de las de duc cio nes rea li -

za das du ran te el ejer ci cio, las cua les de ben co rres -

pon der a los si guien tes con cep tos:

1. Las con tri bu cio nes lo ca les de me jo ras, pla ni fi ca -ción o de coo pe ra ción para obras pú bli cas queafec ten a los mis mos y, en su caso, el im pues tolo cal pa ga do so bre los in gre sos por otor gar eluso o goce tem po ral de bie nes in mue bles.


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2. Los gas tos de man te ni mien to que no im pli quenadi cio nes o me jo ras al bien de que se tra te y porcon su mo de agua, siem pre que no los pa guenquie nes usen o go cen del in mue ble.

3. Los in te re ses rea les pa ga dos, de ter mi na dos deacuer do con el ar tícu lo 159 de la Ley del ISR, porprés ta mos uti li za dos para la com pra, la cons -truc ción o las me jo ras de los bie nes in mue bles.

Con for me al ar tícu lo 229 del Re gla men to de laLey del ISR, cuan do los con tri bu yen tes seandeu do res de los cré di tos hi po te ca rios a que sere fie re el ar tícu lo 176, frac ción IV, de la ley de lama te ria, y ob ten gan en el ejer ci cio en el que pa -guen in te re ses por ta les cré di tos, in gre sos por elotor ga mien to del uso o goce tem po ral del bienob je to del cré di to, y en el mis mo ejer ci cio rea li -cen la de duc ción de los in te re ses men cio na dosen el pá rra fo an te rior, no po drán efec tuar la de -duc ción per so nal de esos mis mos in te re ses, deacuer do con el ar tícu lo 176, frac ción IV, de la pro -pia ley.

4. Los sa la rios, las co mi sio nes y los ho no ra rios pa -ga dos, así como los im pues tos, las cuo tas o lascon tri bu cio nes que con for me a la ley les co rres -pon da cu brir so bre di chos sa la rios, efec ti va men -te pa ga dos.

El im por te de los sa la rios, las co mi sio nes y losho no ra rios pa ga dos no po drá ex ce der, en sucon jun to, de 10% de los in gre sos anua les ob te ni -dos por con ce der el uso o goce tem po ral de bie -nes in mue bles.

5. El im por te de las pri mas de se gu ros que am pa -ren los bie nes res pec ti vos.

6. Las in ver sio nes en cons truc cio nes, in clu yen doadi cio nes y me jo ras.

En caso de sub a rren da mien to, sólo se de du ci rá el

im por te de las ren tas que pa gue el arren da ta rio al

arren da dor.

Se debe con si de rar que cuan do el con tri bu yen te

ocu pe par te del bien in mue ble del cual de ri ve el in -

gre so por otor gar el uso o goce tem po ral del mis mo

u otor gue su uso o goce tem po ral de ma ne ra gra tui -

ta, no po drá apli car los gas tos, así como tam po co el

im pues to pre dial y la par te de los de re chos de coo -

pe ra ción de obras pú bli cas que co rres pon dan pro -

por cio nal men te a la uni dad por él ocu pa da o de la

otor ga da gra tui ta men te. En los ca sos de sub a rren -

da mien to, el sub a rren da dor no po drá de du cir la par -

te pro por cio nal del im por te de las ren tas pa ga das

que co rres pon dan a la uni dad que ocu pe o que otor -

gue gra tui ta men te.

Asi mis mo, de be rá con si de rar se que cuan do el uso ogoce tem po ral del bien de que se tra te no se hu bie seotor ga do por todo el ejer ci cio, las de duc cio nes delos nu me ra les 1 a 5 an tes re fe ri das, se apli ca rán úni -ca men te cuan do co rres pon dan al pe rio do por el cual se otor gó el uso o goce tem po ral del bien in mue ble oa los tres me ses in me dia tos an te rio res a aquel enque se otor gue di cho uso o goce.

Por úl ti mo, los con tri bu yen tes que ma ni fies ten al gu -na can ti dad en este ren glón de be rán de jar en blan coel ren glón I. “De duc ción op cio nal”.

(Arts. 142 y 173, frac ción VI, de la Ley del ISR, así como229 de su re gla men to)

H. Pre dial

En este ren glón se ano ta rá la si guien te in for ma ción:

1. Cuan do se opte por apli car las de duc cio nes au -to ri za das men cio na das en el ren glón an te rior, sein di ca rán en este ren glón los pa gos efec tua dospor el im pues to pre dial co rres pon dien te al añode ca len da rio so bre ta les in mue bles.

Cuan do el uso o goce tem po ral del bien de quese tra te no se hu bie se otor ga do por todo el ejer -ci cio, esta de duc ción se apli ca rá úni ca men tecuan do co rres pon da al pe rio do por el cual seotor gó el uso o goce tem po ral del bien in mue bleo a los tres me ses in me dia tos an te rio res a aquelen que se otor gue di cho uso o goce.

2. Cuan do se apli que la de duc ción op cio nal, re fe ri -da en el si guien te ren glón, se ano ta rá en esteren glón el mon to de las ero ga cio nes por con cep -to del im pues to pre dial de los in mue bles co rres -pon dien te al año de ca len da rio o al pe rio do du -ran te el cual se ob tu vie ron los in gre sos en elejer ci cio, se gún co rres pon da.

(Arts. 142, frac ción I, y se gun do pá rra fo, de la Ley delISR)

I. De duc ción op cio nal

Se uti li za rá este re cua dro cuan do el con tri bu yen teopte por de du cir el 35% de los in gre sos ob te ni dos por el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de in mue -bles, en sus ti tu ción de las de duc cio nes re fe ri das en el ar tícu lo 142, frac cio nes I a VI, de la Ley del ISR.

Quie nes ejer zan esta op ción po drán de du cir, ade -más, el mon to de las ero ga cio nes por con cep to delim pues to pre dial de di chos in mue bles co rres pon -dien te al año de ca len da rio o al pe rio do du ran te elcual se ob tu vie ron los in gre sos en el ejer ci cio se gúnco rres pon da, se ña la dos en el ren glón an te rior.


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Los con tri bu yen tes que ano ten al gu na can ti dad en

este ren glón de be rán de jar en blan co el ru bro G.

“De duc cio nes au to ri za das”.

(Art. 142, se gun do pá rra fo, de la Ley del ISR)

J. Di fe ren cia E - (F + G + H) o E - (F + H + I).

Ingre sos acu mu la bles

En este ren glón se ano ta rá el re sul ta do de cual quie ra

de las si guien tes ope ra cio nes, se gún co rres pon da:

1. Cuan do se apli que la op ción de las de duc cio nesau to ri za das:


(–) Su ma to ria de los si guien tes con cep tos:

F. Ingre sos exen tos

G. De duc cio nes au to ri za das

H. Pre dial

(=) J. Ingre sos acu mu la bles

2. Cuan do se apli que la de duc ción op cio nal:




H. Pre dial


(=) J. Ingre sos acu mu la bles

El con tri bu yen te ten drá in gre sos acu mu la bles cuan -do el to tal de in gre sos co bra dos sea ma yor que lasuma de los in gre sos exen tos, el pre dial o las de duc -cio nes au to ri za das o la de duc ción op cio nal.

Si el re sul ta do de esta ope ra ción es ne ga ti vo, de be rá ma ni fes tar se en el re cua dro K. “De duc cio nes que ex -ce den a los in gre sos (pér di da)”.

Los in gre sos acu mu la bles se ña la dos en este ren -

glón de be rán su mar se al to tal de in gre sos acu mu la -

bles del con tri bu yen te, para con for mar el mon to ma -

ni fes ta do en el re cua dro A. “Ingre sos o uti li da des

acu mu la bles” (pá gi na 3).

K. Di fe ren cia E - (F + G + H) o E - (F + H + I). De duc cio nes que ex ce den a los in gre sos(pér di da)

En este ren glón se ano ta rá el re sul ta do de cual quie ra

de las si guien tes ope ra cio nes, se gún co rres pon da:

1. Cuan do se apli que la op ción de las de duc cio nesau to ri za das:




G. De duc cio nes au to ri za das

H. Pre dial

(=) K. De duc cio nes que ex ce den a losin gre sos (pér di da)

2. Cuan do se apli que la de duc ción op cio nal:




H. Pre dial


(=) K. De duc cio nes que ex ce den a losin gre sos (pér di da)

El con tri bu yen te ten drá una di fe ren cia que po dráapli car con tra los de más in gre sos acu mu la blescuan do el to tal de in gre sos co bra dos sea me nor quela suma de los in gre sos exen tos, el pre dial o las de -duc cio nes au to ri za das o la de duc ción op cio nal.

Es de ob ser var que el ar tícu lo 184 del Re gla men to de la Ley del ISR es ta ble ce que la di fe ren cia por ex ce sode de duc cio nes por arren da mien to con res pec to alos in gre sos por arren da mien to y en ge ne ral porotor gar el uso o goce tem po ral de in mue bles, cuan -do es tos úl ti mos sean me no res, po drá de du cir se delos de más in gre sos que el con tri bu yen te deba acu -mu lar en la de cla ra ción anual co rres pon dien te a esemis mo año, ex cep to de aque llos a que se re fie ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re la ti vos alos in gre sos por suel dos y sa la rios, los de ac ti vi da -des em pre sa ria les y pro fe sio na les, los del ré gi menin ter me dio y los de pe que ños con tri bu yen tes.

Si el ex ce so de de duc cio nes por arren da mien to essu pe rior a los in gre sos acu mu la bles con tra los cua -les deba apli car se, la di fe ren cia en tre es tos con cep -tos no po drá dis mi nuir se pos te rior men te en nin gúncaso, pues con for me al ar tícu lo 184 ci ta do, cuan dolos in gre sos por con cep to de arren da mien to sean in -fe rio res a las de duc cio nes per mi ti das, di cha di fe -rencia po drá de du cir se de los de más in gre sos que el con tri bu yen te deba acu mu lar en la de cla ra ciónanual co rres pon dien te a ese mis mo año; esto es, elex ce den te no dis mi nui do en un año no po drá dis mi -nuir se del in gre so acu mu la ble que se ob ten ga, en su caso, en años pos te rio res.


La can ti dad ma ni fes ta da en este ren glón de be rá su -mar se al ex ce so de de duc cio nes so bre in gre sos delcon tri bu yen te, para con for mar el mon to ma ni fes ta do en el re cua dro B. “Pér di das” (pá gi na 3).

L. PTU por dis tri buir

En este re cua dro se de be rá ano tar la PTU por dis tri -buir que re sul te de apli car la tasa de 10% a la ren tagra va ble para ISR, la cual será la que se in di que en elren glón J. “Ingre sos acu mu la bles” de esta pá gi na.


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ENAJENACION DE BIENES

a. To tal de in gre sos por ena je na ción debie nes

Se in di ca rá el im por te to tal de los in gre sos que de ri -

ven de la ena je na ción de bie nes, in clu si ve en cré di to.

Para ta les efec tos, ha brá de aten der se a lo si guien te:

1. Se con si de ran in gre sos por ena je na ción de bie -nes los que de ri ven de los ca sos pre vis tos en elCFF.

2. En los ca sos de per mu ta se con si de ra rá que haydos ena je na cio nes.

3. Se con si de ra rá in gre so el mon to de la con tra -pres ta ción ob te ni da, in clu si ve en cré di to, conmo ti vo de la ena je na ción.

4. Cuan do por la na tu ra le za de la trans mi sión nohaya con tra pres ta ción, se aten de rá al va lor deava lúo prac ti ca do por per so na au to ri za da por las au to ri da des fis ca les.

5. No se con si de ra rán in gre sos por ena je na ción los que de ri ven de la trans mi sión de pro pie dad debie nes por cau sa de muer te, do na ción o fu siónde so cie da des, ni los que de ri ven de la ena je na -ción de bo nos, va lo res y de otros tí tu los de cré di -to, siem pre que el in gre so por la ena je na ción secon si de re in te rés en tér mi nos del ar tícu lo 9o. dela Ley del ISR.


b. Ingre sos exen tos (sin ex ce der de a)




es tén su je tos al pago de este im pues to, para lo cual

se con si de ra rá lo si guien te:

1. En los bie nes in mue bles es ta rá exen ta la to ta li -dad del in gre so por ena je na ción de la casa-ha bi -ta ción del con tri bu yen te.

Al res pec to, el ar tícu lo 129 del Re gla men to de laLey del ISR es ta ble ce que los con tri bu yen tes de -be rán acre di tar ante el fe da ta rio pú bli co que for -ma li ce la ope ra ción, que el in mue ble ob je to de laope ra ción es la casa-ha bi ta ción del con tri bu yen -te, con cual quie ra de los documentos que en elmismo se mencionan.

2. En el caso de ena je na ción de bie nes mue bles,dis tin tos de ac cio nes, par tes so cia les, tí tu los-va -

lor e in ver sio nes del con tri bu yen te, la exen ción

apli ca siem pre que la di fe ren cia en tre el mon to

to tal de la ena je na ción y el cos to com pro ba do de

las ad qui si cio nes no ex ce da de tres ve ces el

sala rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca del

contri bu yen te ele va do al año; por el ex ce den te

debe rá pa gar se el im pues to. El im por te de la

exen ción para 2005 por cada una de las áreas

geo grá fi cas, es el si guien te:


“A” $51,246.00

“B” $49,658.25

“C” $48,234.75

3. En el caso de la ena je na ción de de re chos par ce -

la rios, de las par ce las so bre las que se hu bie ra

adop ta do el do mi nio ple no o de los de re chos

comu ne ros, es ta rá exen to el im por te to tal de la

opera ción, siem pre y cuan do sea la pri me ra

trans misión que se efec túe por los eji da ta rios o

co mu ne ros y la mis ma se rea li ce en tér mi nos de

la le gis la ción de la ma te ria.

4. En la ena je na ción de ac cio nes se de ter mi na rán

los in gre sos exen tos con for me a lo señalado en

el ar tícu lo 109, frac ción XXVI, de la Ley del ISR.

El im por te que se ma ni fies te en este ren glón no

de be rá ser ma yor a la can ti dad ano ta da en el ren -

glón a. “To tal de in gre sos por ena je na ción de

bie nes”.

(Art. 109, frac cio nes XV, XXV y XXVI, de la Ley del ISR, y129 de su re gla men to)

c. De duc cio nes au to ri za das (Gas tos)

Se ma ni fes ta rá el im por te de las de duc cio nes a que

ten gan de re cho las per so nas que ena je nen bie nes,

las cua les son las si guien tes:

1. El cos to com pro ba do de ad qui si ción ac tua li za do

y de ter mi na do de acuer do con el ar tícu lo 151 de

la ley de la ma te ria. En el caso de bie nes in mue -

bles será cuan do me nos el 10% del mon to de la

ena je na ción de que se tra te.


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Cabe in di car que exis ten dis po si cio nes es pe ci fi -cas para de ter mi nar el cos to de los si guien tesbie nes:

a) Los ad qui ri dos por he ren cia, le ga do o do na -ción (ar tícu los 152, pri mer pá rra fo, de la Leydel ISR, y 200 de su re gla men to).

b) Los ob te ni dos en pre mios (ar tícu lo 195, frac -ción I, del Re gla men to de la Ley del ISR).

c) Los ad qui ri dos por do na ción he cha por la Fe -de ra ción, los es ta dos, el Dis tri to Fe de ral, losmu ni ci pios u or ga nis mos des cen tra li za dos(ar tícu lo 195, frac ción II, del Re gla men to de laLey del ISR).

d) Los ad qui ri dos por pres crip ción (ar tícu lo 196del Re gla men to de la Ley del ISR).

2. El im por te de in ver sio nes he chas en cons truc -cio nes, me jo ras y am plia cio nes, ac tua li za das entér mi nos del ar tícu lo 151 de la mis ma ley, cuan do se ena je nen bie nes in mue bles o cer ti fi ca dos depar ti ci pa ción in mo bi lia ria no amor ti za bles, sin in -cluir los gas tos de con ser va ción.

3. Los gas tos no ta ria les, im pues tos y de re chos, por es cri tu ras de ad qui si ción y de ena je na ción, asícomo el im pues to lo cal por los in gre sos por ena -je na ción de bie nes in mue bles, pa ga das por elena je nan te, así como los ava lúos, to dos es toscon cep tos ac tua li za dos.

4. Las co mi sio nes y me dia cio nes pa ga das por elena je nan te, ac tua li za das.

(Arts. 148 y 151 de la Ley del ISR)

d. Pér di da en ena je na ción de bie nes deejer ci cios an te rio res, apli ca da en el ejer ci cio

En este ren glón se ano ta rá la pér di da su fri da en la

ena je na ción de bie nes in mue bles, ac cio nes, par tes

so cia les o cer ti fi ca dos de apor ta ción pa tri mo nial

emi ti dos por las so cie da des na cio na les de cré di to,

que co rres pon da a ejer ci cios an te rio res y que pue da

apli car se en este ejer ci cio.

Al res pec to, en el úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 148 de la

Ley del ISR se in di ca que cuan do los con tri bu yen tes

su fran pér di das en la ena je na ción de bie nes in mue -

bles, ac cio nes, cer ti fi ca dos de apor ta ción pa tri mo nial

emi ti dos por so cie da des na cio na les de cré di to y par -

tes so cia les, po drán dis mi nuir di chas pér di das en el

año de ca len da rio de que se tra te o en los tres si guien -

tes, con for me a lo dis pues to en el ar tícu lo 149 de la

mis ma ley, siem pre que en el caso de ac cio nes, de

cer ti fi ca dos de apor ta ción pa tri mo nial re fe ri dos y de

par tes so cia les se cum pla con los re qui si tos que fije el

re gla men to de esa ley. La par te de la pér di da que no

se de duz ca en un ejer ci cio, ex cep to la que se su fra en

ena je na ción de bie nes in mue bles, se ac tua li za rá por

el pe rio do com pren di do des de el mes del cie rre del

ejer ci cio en el que se su frió la pér di da o se ac tua li zó

por úl ti ma vez y has ta el úl ti mo mes del ejer ci cio in me -

dia to an te rior al ejer ci cio en el que se de duz ca.

Con vie ne se ña lar que cuan do en un año de ca len da -

rio el con tri bu yen te no efec túe la dis mi nu ción, pu -

dién do lo ha ber rea li za do, per de rá el de re cho a ha -

cer lo en los años pos te rio res has ta por la can ti dad en

que pudo ha ber se apli ca do, se gún lo pre vis to en el

ar tícu lo 149, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR.

(Arts. 148, úl ti mo pá rra fo, y 149, de la Ley del ISR)

e. Ga nan cia acu mu la ble

En este ren glón se de be rá ma ni fes tar la ga nan cia

acu mu la ble por la ena je na ción de bie nes, la cual se

de ter mi na de la si guien te ma ne ra:

a. To tal de in gre sos por ena je na ciónde bie nes

(–) b. Ingre sos exen tos

(–) c. De duc cio nes au to ri za das

(–) d. Pér di da en ena je na ción de bie nes de ejer ci cios an te rio res, apli ca da en el ejer ci cio

(=) Ga nan cia

(÷) Nú me ro de años trans cu rri dos en tre la fe cha de ad qui si ción y de ena je na ción, sin ex ce der de 20 años

(=) Ga nan cia acu mu la ble

Los in gre sos ma ni fes ta dos en este ren glón se de be -rán su mar al to tal de in gre sos acu mu la bles del con -tri bu yen te, para con for mar el mon to se ña la do en elre cua dro A. “Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá -gi na 3).


f. Ga nan cia no acu mu la ble por ena je na -ción de bie nes

En este ren glón de be rá in di car se la ga nan cia no acu -mu la ble por la ena je na ción de bie nes, la cual se de -ter mi na de la si guien te ma ne ra:

Ga nan cia

(–) Ga nan cia acu mu la ble

(=) Ga nan cia no acu mu la ble



Fis cal

Practica Fiscal

g. Pér di da

Este ren glón será uti li za do por los con tri bu yen tes

que ob ten gan pér di da en la ena je na ción de bie nes

in mue bles, ac cio nes, par tes so cia les o cer ti fi ca dos

de apor ta ción pa tri mo nial emi ti dos por las so cie da -

des na cio na les de cré di to en el año de ca len da rio, la

cual po drá dis mi nuir se de los de más in gre sos acu -

mu la bles ob te ni dos en el mis mo año, ex cep to de

aque llos a que se re fie ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo

IV de la Ley del ISR, re la ti vos a los in gre sos por suel -

dos y sa la rios, los de ac ti vi da des em pre sa ria les y

pro fe sio na les, los del ré gi men in ter me dio y los de

pe que ños con tri bu yen tes, des pués de apli car, en su

caso, el ex ce so de de duc cio nes por con cep to de in -

gre sos por arren da mien to y en ge ne ral por otor gar el

uso o goce tem po ral de in mue bles.

En caso de que el ex ce den te de la pér di da por ena je -

na ción de bie nes sea su pe rior a los in gre sos acu mu -

la bles con tra los cua les deba apli car se, la di fe ren cia

en tre es tos con cep tos se po drá dis mi nuir de los de -

más in gre sos, ex cep to de los an tes señalados que

en su caso se ob ten ga en los si guien tes tres años de

ca len da rio.

Si se trata de pér di das por ena je na ción de ac cio nes,

de cer ti fi ca dos de apor ta ción pa tri mo nial emi ti dos

por so cie da des na cio na les de cré di to y par tes so cia -

les, se de be rán cum plir los re qui si tos que fije el Re -

gla men to de la Ley del ISR.

(Arts. 148 y 149, frac ción I, de la Ley del ISR, y 194 de sure gla men to)

Por úl ti mo, la can ti dad ma ni fes ta da en este ren glón

de be rá su mar se al ex ce so de de duc cio nes so bre in -

gre sos del con tri bu yen te, para con for mar el mon to

ma ni fes ta do en el re cua dro B. “Pér di das” (pá gi na 3).

ADQUISICION DE BIENES

h. To tal de in gre sos por ad qui si ción debie nes

En este ren glón se in di ca rá el im por te to tal de los in -gre sos per ci bi dos du ran te el ejer ci cio por los con -cep tos si guien tes:

1. La do na ción. En este caso, el in gre so será igualal va lor del ava lúo prac ti ca do por per so na au to ri -za da por la au to ri dad fis cal.

2. Los te so ros. En este caso, el in gre so será igual alva lor del ava lúo prac ti ca do por per so na au to ri za -da por la au to ri dad fis cal.

3. La ad qui si ción por pres crip ción. El va lor de losbie nes se de ter mi na rá me dian te ava lúo re fe ri doa la fe cha en que la pres crip ción se haya con su -ma do, in de pen dien te men te de la fe cha de lasen ten cia que la de cla re.

Cuan do no se pue da de ter mi nar la fe cha en quese con su mó la pres crip ción ad qui si ti va, se to ma -rá aque lla en que se haya in ter pues to la de man -da. Si la pres crip ción po si ti va tuvo como fin pur -gar vi cios de los ac tos por me dio de los cua les se ad qui rie ron bie nes, no se gra va rá el in gre so asíper ci bi do, siem pre que se hu bie ra pa ga do el im -pues to co rres pon dien te por ta les ac tos.

4. Las cons truc cio nes, ins ta la cio nes o me jo ras per -ma nen tes en in mue bles que de acuer do con loscon tra tos por los que se otor gó su uso o goce,que den en be ne fi cio del pro pie ta rio del bien otor -

ga do en arren da mien to. En este caso, el in gre so

se en ten de rá ob te ni do al tér mi no del con tra to y

en el mon to que a esa fe cha ten gan las in ver sio -

nes con for me al ava lúo que prac ti que la per so na

au to ri za da por las au to ri da des fis ca les.

Ade más, se de be rá to mar en cuen ta que cuan do

el va lor de avalúo ex ce da en más de 10% de la

con tra pres ta ción pac ta da por la ena je na ción, el

to tal de la di fe ren cia se con si de ra rá in gre so del

ad qui ren te.

(Arts. 153, 155, 189 y 190 de la Ley del ISR, y 205 de sure gla men to)

i. Ingre sos exen tos (Sin ex ce der de h)

En este ren glón se ano ta rá el im por te de los in gre sos

por ad qui si ción de bie nes por los cua les no se cau se

el im pues to, en tre ellos, los do na ti vos per ci bi dos en

los si guien tes ca sos:

1. Cuan do se rea li cen en tre cón yu ges o los que

per ci ban los des cen dien tes de sus as cen dien tes

en lí nea rec ta, cual quie ra que sea su mon to.

La re gla 3.11.2 de la RMF para 2005-2006 es ta -

ble ce que para efec tos de la Ley del ISR y su re -

gla men to, los adop ta dos se con si de ra rán des -

cen dien tes en lí nea rec ta del adop tan te y de los

as cen dien tes de éste.


Fis cal

Practica Fiscal

2. Los que per ci ban los as cen dien tes de sus des -cen dien tes en lí nea rec ta, siem pre que los bie -nes re ci bi dos no se ena je nen o se do nen por elas cen dien te a otro des cen dien te en lí nea rec tasin li mi ta ción de gra do.

Al res pec to, la re gla 3.11.2 de la RMF para 2005-2006 se ña la que para efec tos de la Ley del ISR ysu re gla men to, los adop ta dos se con si de ra rándes cen dien tes en lí nea rec ta del adop tan te y delos as cen dien tes de éste.

3. En los de más ca sos, has ta por un mon to equi va -len te a tres ve ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral delárea geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do alaño, por el im por te to tal de los re ci bi dos en unaño, de bien do pa gar el im pues to por el ex ce den -te. El mon to de la exen ción an tes re fe ri da, de -pen dien do del área geo grá fi ca del con tri bu yen -te, es la si guien te:


“A” $51,246.00

“B” $49,658.25

“C” $48,234.75

El mon to ma ni fes ta do en este ren glón no de be ráex ce der del in di ca do en ren glón h. “To tal de in -gre sos por ad qui si ción de bie nes”.

(Art. 109, frac ción XIX, de la Ley del ISR)

j. De duc cio nes au to ri za das (gas tos)

El mon to ano ta do en este ren glón co rres pon de rá a

las de duc cio nes que se pue den efec tuar cuan do se

ob tie nen in gre sos por la ad qui si ción de bie nes, las

cua les son las si guien tes:

1. Las con tri bu cio nes lo ca les y fe de ra les, con ex -cep ción del ISR, así como los gas tos no ta ria lesefec tua dos con mo ti vo de la ad qui si ción.

2. Los de más gas tos efec tua dos con mo ti vo de jui -cios en los que se re co noz ca el de re cho a ad qui rir.

3. Los pa gos rea li za dos con mo ti vo del ava lúo.

4. Las co mi sio nes y me dia cio nes pa ga das por elad qui ren te.


k. Ingre sos acu mu la bles h - (i + j)



h. To tal de in gre sos por ad qui si ción de bie nes


i. Ingre sos exen tos

j. De duc cio nes au to ri za das

(=) k. Ingre sos acu mu la bles

El con tri bu yen te ob ten drá in gre sos acu mu la bles por

la ad qui si ción de bie nes cuan do el to tal de in gre sos

por este con cep to sea ma yor que los mon tos que de -

ban res tar se con for me a la ope ra ción an te rior.

Los in gre sos acu mu la bles ma ni fes ta dos en este ren -

glón de be rán con si de rar se para con for mar el mon to

que se ano ta rá en el ren glón A. “Ingre sos o uti li da des

acu mu la bles” (pá gi na 3).

l. Di fe ren cia (pér di da) (i + j) - h

En este re cua dro se ano ta rá el re sul ta do de la si -


i. Ingre sos exen tos

(+) j. De duc cio nes au to ri za das

(–) h. To tal de in gre sos por ad qui si ción de bie nes

(=) l. Di fe ren cia (pér di da)

Se ob ten drá una di fe ren cia apli ca ble con tra los de -más in gre sos acu mu la bles del con tri bu yen te cuan -do el to tal de in gre sos por la ad qui si ción de bie nessea me nor que los in gre sos exen tos más las de duc -cio nes au to ri za das.

Cabe se ña lar que el ar tícu lo 207 del Re gla men to de laLey del ISR es ta ble ce que cuan do los in gre sos porad qui si ción de bie nes sean me no res a las de duc cio -nes res pec ti vas, el ex ce den te de de duc cio nes po dráde du cir se de los de más in gre sos que el con tri bu yen -te deba acu mu lar en la de cla ra ción anual co rres pon -dien te al año de que se tra te, ex cep to de los in gre sosa que se re fie ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re la ti vos a los in gre sos por suel dos y sa la rios, los de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, losdel ré gi men in ter me dio y los de pe que ños con tri bu -yen tes. Asi mis mo, di cho ex ce den te po drá apro ve -char se des pués de apli car, en su caso, el ex ce so dede duc cio nes ob te ni do en el ré gi men de arren da mien -to y en ge ne ral por otor gar el uso o goce tem po ral debie nes in mue bles y el ex ce so de de duc cio nes de ri va -do de in gre sos por ena je na ción de bie nes.

Por úl ti mo, la can ti dad ma ni fes ta da en este ren glónde be rá su mar se al ex ce so de de duc cio nes so bre in -gre sos del con tri bu yen te, para con for mar el mon toma ni fes ta do en el re cua dro B. “Pér di das” (pá gi na 3).


Fis cal

Practica Fiscal

CAPITULO VI. INTERESES

Con for me al ar tícu lo 159 de la Ley del ISR, las per so -

nas fí si cas de be rán acu mu lar a sus de más in gre sos

los in te re ses rea les per ci bi dos en el ejer ci cio. El ar -

tícu lo 158 de esta ley dis po ne que se con si de ran in -

gre sos por in te re ses los in di ca dos en el ar tícu lo 9o. de

la ley de la ma te ria, y los de más que de acuer do con

ese or de na mien to ten gan el tra ta mien to de in te rés.

Sin em bar go, se gún el ar tícu lo 160, se gun do pá rra -

fo, de la Ley del ISR, las per so nas fí si cas que ob ten -

gan úni ca men te in gre sos acu mu la bles por con cep to

de in te re ses, con si de ra rán la re ten ción que se les

efec túe como pago de fi ni ti vo, siem pre que tales in -

gre sos co rres pon dan al ejer ci cio de que se tra te y no

ex ce dan de $100,000; por tan to, no es ta rán obli ga -

das a pre sen tar la de cla ra ción anual en tér mi nos del

ar tícu lo 175 de la ley de la materia.

Igual men te, se gún el se gun do pá rra fo del ar tícu lo

citado, no será ne ce sa rio cum plir con esta obli ga -

ción cuan do ade más de los in gre sos por in te re ses

se per ci ban in gre sos acu mu la bles por suel dos y sa -

la rios, si la suma de am bos in gre sos no ex ce de de

$300,000, siem pre que los in gre sos por in te re ses

rea les no re ba sen $100,000, y so bre los in gre sos por

in te re ses se haya rea li za do la re ten ción co rres pon -

dien te.

Por otra par te, el ar tícu lo 161, frac cio nes I y II, de la

Ley del ISR, es ta ble ce la obli ga ción para las per so -

nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por in te re ses (ca -

pí tu lo VI del tí tu lo IV de la Ley del ISR), de so li ci tar su

ins crip ción en el RFC, así como de pre sen tar la de -

cla ra ción anual en tér mi nos de la mis ma ley.

Al efec to, la re gla 3.11.7 de la RMF para 2005-2006

se ña la que las per so nas fí si cas que no se en cuen -

tren ins cri tas en el RFC y que sólo per ci ban in gre sos

acu mu la bles por con cep to de in te re ses, cu yos in te -

re ses rea les en el ejer ci cio ex ce dan de $100,000, a

que se re fie re el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 160 de

la Ley del ISR, de be rán so li ci tar su ins crip ción me -

dian te el for ma to ofi cial R-1 “So li ci tud de ins crip ción

al re gis tro fe de ral de contribu yen tes”, por du pli ca do,

ante la ad mi nis tra ción lo cal de asis ten cia al con tri bu -

yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis cal, acom pa -

ña do del ane xo 3 “Re gis tro Fe de ral de con tri bu yen tes.

Per so nas fí si cas con in gre sos por sa la rios, arren da -

mien to, enajena ción y ad qui si ción de bie nes, pre -

mios, in te re ses, y pres ta mos re ci bi dos”. Ade más,

de be rán pre sen tar la de cla ra ción anual me dian te la

for ma ofi cial 13 “De cla ra ción del ejer ci cio. Per so nas

fí si cas”, o vía Inter net me dian te la di rec ción elec tró -

ni ca www.sat.gob.mx.

Por su par te, las per so nas fí si cas que per ci ban in gre -

sos por in te re ses y ade más in gre sos de los se ña la -

dos en otros ca pí tu los del tí tu lo IV de la Ley del ISR y

se en cuen tren obli ga das a pre sen tar la de cla ra ción

anual de 2005 con for me al ar tícu lo 175 de la mis ma

ley, no de be rán pre sen tar el avi so de au men to de

obli ga cio nes fis ca les en el RFC por los in gre sos de

in te re ses, siem pre que es tén ins cri tas en el RFC por

los otros in gre sos.

(Arts. 158, 159, 160 y 175 de la Ley del ISR, y re gla3.11.7 de la RMF para 2005-2006)

Al res pec to, la Ley del ISR in di ca que no se pa ga rá

este im pues to por los in te re ses que ob ten gan las

per so nas fí si cas en los si guien tes ca sos:

1. Los pro ve nien tes de ca jas de aho rro de tra ba ja -do res y de fon dos de aho rro de du ci bles es ta ble -ci dos por las em pre sas.

(Art. 109, frac ción VIII, de la Ley del ISR)

2. Los pa ga dos por ins ti tu cio nes de cré di to, o in ter -me dia rios fi nan cie ros, siem pre que pro ven gande cuen tas de che ques para el de pó si to de suel -dos y sa la rios, pen sio nes o para ha be res de re ti -ro o de pó si tos de aho rro, cuyo sal do pro me diodia rio de la in ver sión no ex ce da de cin co sa la riosmí ni mos ge ne ra les del área geo grá fi ca del Dis tri -to Fe de ral, ele va dos al año.

Cuan do las cuen tas re fe ri das se en cuen tren de -no mi na das en mo ne da ex tran je ra, los in ter me -dia rios fi nan cie ros no efec tua rán la re ten ción so -bre los in te re ses de ri va dos de di chas cuen tas,siem pre que el sal do pro me dio dia rio de las mis -mas no ex ce da de un mon to equi va len te a 7,887dó la res de Esta dos Uni dos en el ejer ci cio de quese tra te. Por la par te que ex ce da de be rán efec -tuar la re ten ción en los tér mi nos del ar tícu lo 58de la mis ma ley, sin que en nin gún caso la re ten -ción re ba se el mon to ex ce den te de los in te re sesacre di ta dos.


Fis cal

Practica Fiscal

El sal do pro me dio dia rio men cio na do será el que se ob ten ga de di vi dir la suma de los sal dos dia -rios de la in ver sión en tre el nú me ro de días deésta, sin con si de rar los in te re ses de ven ga dos no pa ga dos.

(Art. 109, frac ción XVI, in ci so a, de la Ley del ISR, y re gla 3.17.5 de la RMF para 2005-2006)

3. Los pa ga dos por so cie da des coo pe ra ti vas deaho rro y prés ta mo y por las so cie da des fi nan cie -ras po pu la res, pro ve nien tes de in ver sio nes cuyosal do pro me dio dia rio no ex ce da de cin co sa la -rios mí ni mos ge ne ra les del área geo grá fi ca delDis tri to Fe de ral, ele va dos al año.

El sal do pro me dio dia rio men cio na do será el que se ob ten ga de di vi dir la suma de los sal dos dia -rios de la in ver sión en tre el nú me ro de días deésta, sin con si de rar los in te re ses de ven ga dos no pa ga dos.

(Art. 109, frac ción XVI, in ci so b, de la Ley del ISR)

4. Los ren di mien tos de las apor ta cio nes que efec -túen los pa tro nes y el go bier no fe de ral a la sub -cuen ta de re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve -jez de la cuen ta in di vi dual que se cons ti tu ya entér mi nos de la LSS, así como a la cuen ta in di vi -dual del sis te ma de aho rro para el re ti ro, en tér mi -nos de la Ley del ISSSTE, no se rán acu mu la blesen el ejer ci cio en que se ge ne ren.

(Art. 109, ter cer pá rra fo, de la Ley del ISR)

5. Los ren di mien tos de las apor ta cio nes que efec -túen los pa tro nes, con for me a la Ley del Info na -vit, a la sub cuen ta de vi vien da de la cuen ta in di vi -dual abier ta en tér mi nos de la LSS, y de las queefec túe el go bier no fe de ral a la sub cuen ta delfon do de vi vien da de la cuen ta in di vi dual del sis -te ma de aho rro para el re ti ro, en tér mi nos de laLey del ISSSTE, o del fon do de vi vien da para losmiem bros del ac ti vo del Ejér ci to, Fuer za Aé rea yArma da, pre vis to en la Ley del Insti tu to de Se gu -ri dad So cial para las Fuer zas Arma das Me xi ca -nas, no se rán acu mu la bles en el ejer ci cio en quese ge ne ren.

(Art. 109, cuar to pá rra fo, de la Ley del ISR)

6. Los pro ve nien tes de bo nos emi ti dos por el go -bier no fe de ral o por sus agen tes fi nan cie ros, losque de ri ven de bo nos de re gu la ción mo ne ta riaemi ti dos por el Ban co de Mé xi co, de pa ga rés dein dem ni za ción ca rre te ra emi ti dos por el Fi dei co -

mi so de Apo yo para el Res ca te de Au to pis tas

Con ce sio na das y de los bo nos de pro tec ción al

aho rro ban ca rio emi ti dos por el Insti tu to para la

Pro tec ción al Aho rro Ban ca rio, que se hu bie ran

emi ti do an tes del 1o. de ene ro de 2003, cuan do

la tasa de in te rés no sea re vi sa ble, de acuer do

con las con di cio nes es ta ble ci das en el acta de

emi sión de di chos tí tu los de cré di to.

(Arts. se gun do, frac ción XI, de las dis po si cio nes

tran si to rias de la Ley del ISR para 2003, y se gun -

do, frac ción LII, de las dis po si cio nes tran si to rias

de la mis ma ley para 2002)

7. Los pro ve nien tes de tí tu los de cré di to que reú -

nan los re qui si tos que a con ti nua ción se in di can,

de no mi na dos en pe sos, cuyo pla zo de ven ci -

mien to sea su pe rior a tres años y que se hu bie -

ran emi ti do an tes del 1o. de ene ro de 2003, cuan -

do la tasa de in te rés no sea re vi sa ble de acuer do

con las con di cio nes es ta ble ci das en el acta de

emi sión de esos tí tu los de cré di to:

a) Que pro ven gan de toda cla se de bo nos u obli -ga cio nes, in clu yen do des cuen tos, pri mas ypre mios asi mi la dos a los ren di mien tos de di -chos bo nos u obli ga cio nes, cé du las hi po te ca -rias, cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción in mo bi lia rios, cer ti fi ca dos amor ti za bles, cer ti fi ca dos de par ti -ci pa ción or di na rios, así como pri mas y de máscon tra pres ta cio nes ob te ni das por prés ta mosde va lo res, siem pre que sean de los que seco lo can en tre el gran pú bli co in ver sio nis tacon for me a las re glas de ca rác ter ge ne ral queal efec to ex pi da la SHCP.

b) Los per ci bi dos de cer ti fi ca dos, acep ta cio nes,tí tu los de cré di to, prés ta mos u otros cré di tos a car go de ins ti tu cio nes de cré di to, so cie da desfi nan cie ras de ob je to li mi ta do o de or ga ni za -cio nes au xi lia res de cré di to.

c) Los ob te ni dos por la ga nan cia en la ena je na -ción de bo nos, va lo res y otros tí tu los de cré di -to, así como los pre mios y pri mas que de ri vende es tos tí tu los, siem pre que sean de los quese co lo quen en tre el gran pú bli co in ver sio nis -ta con for me a las re glas ge ne ra les que al efec -to ex pi da la SHCP.

(Arts. se gun do, frac ción XI, de las dis po si cio -nes tran si to rias de la Ley del ISR para 2003 yse gun do, frac ción LXXII, quin to pá rra fo, de lasdis po si cio nes tran si to rias de la mis ma ley para 2002)


Fis cal

Practica Fiscal

8. Los pro ve nien tes de tí tu los de cré di to que reú -nan los re qui si tos se ña la dos en el nú me ro an te -rior, de no mi na dos en udis, cuyo pla zo de ven ci -mien to sea su pe rior a tres años y que se hu bie ranemi ti do an tes del 1o. de ene ro de 2003, cuan do latasa de in te rés no sea re vi sa ble con for me a lascon di cio nes es tableci das en el acta de emi siónde ta les tí tu los de cré di to.

(Arts. se gun do, frac ción XI, de las dis po si cio nestran si to rias de la Ley del ISR para 2003, y se gun -do, frac ción LXXII, quin to pá rra fo, de las dis po si -cio nes tran si to rias de la mis ma ley para 2002)

9. Los pro ve nien tes de va lo res emi ti dos por el go -bier no fe de ral o por sus agen tes fi nan cie ros, losque de ri ven de bo nos de re gu la ción mo ne ta riaemi ti dos por el Ban co de Mé xi co, de pa ga rés dein dem ni za ción ca rre te ra emi ti dos por el Fi dei co -mi so de Apo yo para el Res ca te de Au to pis tasCon ce sio na das, y de los bo nos de pro tec ción alaho rro ban ca rio emi ti dos por el Insti tu to para laPro tec ción al Aho rro Ban ca rio, siem pre que sehu bie ran emi ti do an tes del 1o. de ene ro de 2003,úni ca men te so bre los in te re ses de ven ga dos a fa -vor du ran te el pe rio do com pren di do des de el 1o.de ene ro de 2003 y has ta que la tasa de in te rés se pue da re vi sar o se re vi se, de acuer do con lascon di cio nes es ta ble ci das en la emi sión de di -chos va lo res, bo nos o pa ga rés.

(Arts. se gun do, frac ción XV, de las dis po si cio nestran si to rias de la Ley del ISR para 2003, y se gun -do, frac ción LXXII, ter cer pá rra fo, de las dis po si -cio nes tran si to rias de la mis ma ley para 2002)

Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos delos se ña la dos en los pun tos 6, 7, 8 y 9 an te rio resde be rán in for mar del mon to de esos in gre sos enla de cla ra ción anual que co rres pon da al ejer ci cio en el que los ob ten gan, aun cuan do no es ténobli ga das a pre sen tar la de cla ra ción.

Al res pec to, la re gla 3.11.6 de la RMF para2005-2006 es ta ble ce que para efec tos de los ar -tícu los 160 y 175 de la Ley del ISR, se gun do, frac -ción LXXII, de las dis po si cio nes tran si to rias de di -cha ley para 2002 y se gun do, frac cio nes XI y XV,de las dis po si cio nes tran si to rias de la mis ma leypara 2003, las per so nas fí si cas po drán no in for -mar de los in te re ses que es tén exen tos del pagodel ISR en los tér mi nos de la ley de la ma te ria, enla de cla ra ción anual del ejer ci cio de 2005.

Los in ter me dia rios fi nan cie ros no efec tua rán la

re ten ción de ISR so bre los in gre sos por in te re ses

que pa guen las per so nas fí si cas, que pro ven gan

de los tí tu los y va lo res men cio na dos en los nú -

me ros 6, 7, 8 y 9 an te rio res, de acuer do con la re -

gla 3.17.12 de la RMF para 2005-2006.

El ca pí tu lo VI “De los in gre sos por in te re ses” del

tí tu lo IV “De las Per so nas Fí si cas” de la Ley del

ISR hace re fe ren cia al ar tícu lo 9o. de la ley en

cita, el cual in di ca en for ma enun cia ti va pero no

li mi ta ti va, el con cep to de in te re ses para los efec -

tos de di cha ley; por lo que cabe afir mar que

todos los in te re ses que per ci ban las per so nas

físicas es tán re gu la dos por este ca pí tu lo; sin em -

bar go, en el ca pí tu lo IX “De los de más in gre sos

que ob ten gan las per so nas fí si cas” de la ley re fe -

ri da se es ti pu la que se le dé el tra ta mien to de in -

te rés a la ga nan cia cam bia ria y a los in te re ses

pro ve nien tes de cré di tos dis tin tos a los se ña la -

dos an tes.

En nues tra opi nión, si se hace una in ter pre ta ción

es tric ta del ar tícu lo 158 de la Ley del ISR, en ar -

mo nía con el con cep to de in te rés que in di ca el

ar tícu lo 9o. de la mis ma ley, no ha brá cré di tos

dis tin tos a los se ña la dos en el ca pí tu lo VI del tí tu -

lo IV de la ley que ge ne ren in te re ses o ga nan cia

cam bia ria que de ban gra var se con for me al ca pí -

tu lo IX del tí tu lo IV de la ley de re fe ren cia, ya que

al te ner el con cep to de in te rés un ca rác ter enun -

cia ti vo pero no li mi ta ti vo, no cabe po si bi li dad al -

gu na de que haya in te re ses que que den fue ra

del mis mo.

Al res pec to, el ar tícu lo 215 del Re gla men to de la

Ley del ISR se ña la que los con tri bu yen tes per so -

nas fí si cas que ha yan ob te ni do in gre sos por in te -

re ses por de pó si tos efec tua dos en el ex tran je ro,

cré di tos o prés ta mos otor ga dos a re si den tes en

el ex tran je ro, o cré di tos o prés ta mos otor ga dos a

re si den tes en Mé xi co, para efec tos de de ter mi -

nar el ISR del ejer ci cio, en lu gar de apli car lo dis -

pues to en el ca pí tu lo VI del tí tu lo IV de la Ley del

ISR, po drán apli car lo que se ña la el ca pí tu lo IX

del tí tu lo IV de la mis ma ley.

En se gui da se de ta lla lo que debe ano tar se en

cada una de las co lum nas.


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Practica Fiscal

I. PROVENIENTES DEL SISTEMA FINANCIERO

m. Inte rés no mi nal

Se gún el ar tícu lo 59, frac ción II, de la Ley del ISR, las

ins ti tu cio nes que com po nen el sis te ma fi nan cie ro

es tán obli ga das a pro por cio nar a las per so nas fí si -

cas a quie nes les rea li cen pa gos por con cep to de in -

te re ses, cons tan cia en la que se ña len el mon to no mi -

nal y real de los in te re ses pa ga dos o, en su caso, la

pér di da de ter mi na da de acuer do con el ar tícu lo 159

del or de na mien to le gal ci ta do, así como las re ten cio -

nes efec tua das, a más tar dar el 15 de fe bre ro de

cada año.

Por tan to, en este ren glón de be rá ano tar se el mon to

de los in te re ses no mi na les que ha yan per ci bi do las

per so nas fí si cas de ins ti tu cio nes que com po nen el

sis te ma fi nan cie ro, y cuyo im por te esté so por ta do en

la(s) cons tan cia(s) a que se re fie re el pá rra fo an te rior.

Asi mis mo, en nues tra opi nión, en este ru bro tam bién

de be rán in cluir se los con cep tos si guien tes:

1. Los pa gos efec tua dos por ins ti tu cio nes de se gu -ros a los ase gu ra dos o a sus be ne fi cia rios, porlos re ti ros par cia les o to ta les que rea li cen ta lesper so nas de las pri mas pa ga das, o de los ren di -mien tos de és tas, an tes de que ocu rra el ries go oel even to am pa ra do en la pó li za.

2. Los pa gos rea li za dos por ins ti tu cio nes de se gu -ros a los ase gu ra dos o a sus be ne fi cia rios, en elcaso de se gu ros cuyo ries go am pa ra do sea lasu per vi ven cia del ase gu ra do cuan do no se cum -plan los re qui si tos del ar tícu lo 109, frac ción XVII,de la Ley del ISR, y siem pre que la pri ma hayasido pa ga da di rec ta men te por el ase gu ra do.

3. Los ren di mien tos de las apor ta cio nes vo lun ta -rias, de po si ta das en la sub cuen ta de apor ta cio -nes vo lun ta rias de la cuen ta in di vi dual abier tacon for me a la Ley de los Sis te mas de Aho rropara el Re ti ro, o en la cuen ta in di vi dual del sis te -ma de aho rro para el re ti ro en tér mi nos de la Leydel ISSSTE.

4. Los ren di mien tos de las apor ta cio nes com ple -men ta rias, de po si ta das en la cuen ta de apor ta -cio nes com ple men ta rias en tér mi nos de la Leyde los Sis te mas de Aho rro para el Re ti ro.

El ar tícu lo 8o., ter cer pá rra fo, de la Ley del ISR, es ta -

ble ce que el sis te ma fi nan cie ro está in te gra do por las

per so nas mo ra les, re si den tes en Mé xi co o en el ex -

tran je ro, si guien tes:

1. Insti tu cio nes de cré di to;

2. Insti tu cio nes de se gu ros y de fian zas;

3. So cie da des con tro la do ras de gru pos fi nan cie ros;

4. Alma ce nes ge ne ra les de de pó si to;

5. Admi nis tra do ras de fon dos para el re ti ro;

6. Arren da do ras fi nan cie ras;

7. Unio nes de cré di to;

8. So cie da des fi nan cie ras po pu la res;

9. So cie da des de in ver sión de ren ta va ria ble;

10. So cie da des de in ver sión en ins tru men tos dedeu da;

11. Empre sas de fac to ra je fi nan cie ro;

12. Ca sas de bol sa;

13. Ca sas de cam bio; y

14. So cie da des fi nan cie ras de ob je to li mi ta do.

(Arts. 8o., 59, frac ción II, y 158 de la Ley del ISR)

n. Inte rés real

En este ren glón de be rá ano tar se el mon to de los in -

te re ses reales que ha yan per ci bi do las per so nas fí si cas

de ins ti tu cio nes que com po nen el sis te ma fi nan cie ro, y

cuyo im por te esté so por ta do en la(s) cons tan cia(s) que

di chas ins ti tu cio nes es tán obli ga das a pro por cionar.

Es de observar que el ar tícu lo 159 de la Ley del ISR

es ta ble ce que se con si de ra in te rés real el mon to en

el que los in te re ses ex ce dan al ajus te por in fla ción.

En caso de que el im por te del ajus te por in fla ción sea

ma yor que los in te re ses ob te ni dos, el re sul ta do se

con si de ra rá pér di da, la cual de be rá ma ni fes tar se en

el ren glón o. “Pér di da”.

El ajus te anual por in fla ción se de ter mi na con for me

al pro ce di mien to si guien te:

Suma de los sal dos dia rios de la in ver sión, sin con si de rar los in te re ses de ven ga dosno pa ga dos

(÷) Nú me ro de días de la in ver sión

(=) Sal do pro me dio dia rio de la in ver sión que ge ne ra los in te re ses

(x) Fac tor1

(=) Ajus te por in fla ción


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Nota1. El fac tor se de ter mi na rá con for me a lo si guien te:

INPC del mes más re cien te del pe rio do de la in ver sión

(÷) INPC del pri mer mes del pe rio do de la in ver sión

(=) Co cien te

(–) 1

(=) Fac tor

Cuan do el cálcu lo se rea li ce por un pe rio do in fe rior a unmes o abar que frac cio nes de mes, el in cre men to por cen -tual del INPC para di cho pe rio do o frac ción de mes, se con -si de ra rá en pro por ción al nú me ro de días por el que se efec -túe el cálcu lo.

Los in gre sos ma ni fes ta dos en este ren glón se de be -

rán su mar al to tal de in gre sos acu mu la bles del con -

tri bu yen te, para con for mar el mon to se ña la do en el

re cua dro A. “Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá -

gi na 3).

Asi mis mo, en nues tra opi nión, en este ren glón no de -

be rá ano tar se el in te rés real que de ri ve de los pa gos

que ha yan efec tua do las ins ti tu cio nes de se gu ros a

los ase gu ra dos o a sus be ne fi cia rios, por con cep to

de re ti ros par cia les que rea li cen di chas per so nas de

las pri mas pa ga das, o de los ren di mien tos de és tas,

an tes de la cance la ción de la pó li za, en tér mi nos del

ar tícu lo 158, quin to pá rra fo, de la Ley del ISR. En es -

tos ca sos, se con si de ra que el mon to que se re ti re in -

clu ye apor ta cio nes de in ver sión e in te re ses rea les;

por tan to, el mon to del in te rés co rres pon dien te de -

be rá cal cu lar se en pa pe les de tra ba jo, y para ello se

apli ca rá el pro ce di mien to si guien te:

Re ti ro par cial

(÷) Suma del va lor de res ca te y los di vi den dos a que ten ga de re cho el ase gu ra do a la fe cha del re ti ro

(=) Re sul ta do

(x) Mon to de los in te re ses rea les de ter mi na dos a la fe cha de re ti ro, con for me al ar tícu lo 158,

ter cer pá rra fo, de la Ley del ISR

(=) Inte rés real

Las per so nas fí si cas de be rán pa gar el ISR so bre el

in te rés real de ter mi na do en el pá rra fo an te rior, con -

for me al pro ce di mien to in di ca do en el ar tícu lo 158,

sex to pá rra fo, de la Ley del ISR. Por lo que en nues tra

opi nión, el mon to de ISR que se de ter mi ne so bre el

in te rés real de be rá con si de rar se para con for mar la

can ti dad que se ano ta rá en el ren glón I. “Impues to

so bre in gre sos no acu mu la bles” (pá gi na 3).

(Arts. 59, frac ción II, 158 y 159 de la Ley del ISR)

o. Pér di da

En este ren glón de be rá ano tar se el mon to de la pér -

di da de ter mi na da con for me al ar tícu lo 159 de la mis ma

ley, y cuyo im por te esté so por ta do en la(s) cons tan -

cia(s) pro por cio na da(s) al con tri bu yen te por la ins ti tu -

ción del sis te ma financie ro que se tra te.

Cuan do el ajus te por in fla ción sea ma yor que los in -

te re ses, se ob ten drá una pér di da, que se po drá dis -

mi nuir de los de más in gre sos que el con tri bu yen te

deba acu mu lar en la de cla ra ción co rres pon dien te al

mis mo ejer ci cio, ex cep to de aque llos a que se re fie -

ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re -

la ti vos a los in gre sos por suel dos y sa la rios, los de

ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, los del ré -

gi men in ter me dio y los de pe que ños con tri bu yen tes.

En caso de que la pér di da sea su pe rior a los in gre sos

acu mu la bles con tra los cua les deba apli car se, el ex -

ce den te po drá apli car se en los cin co ejer ci cios si -

guien tes, has ta ago tar lo, ac tua li zan do su mon to

con for me a lo se ña la do en el ar tícu lo 159, pe núl ti mo

pá rra fo, de la Ley del ISR.






p. En caso de pér di das, de be rá ano tar elnom bre de la ins ti tu ción ban ca ria, don dera di quen las mis mas

Estos re cua dros se uti li za rán cuan do la per so na fí si -

ca haya ma ni fes ta do can ti dad en el ren glón o. “Pér -

di da”; en ellos se ano ta rán los nom bres de las ins ti tu -

cio nes ban ca rias de don de pro ven gan las pér di das,

ma ni fes ta das en la cons tan cia pro por cio na da por

tales ins ti tu cio nes.


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II. NO PROVENIENTES DEL SISTEMA FINANCIERO

m. Inte rés no mi nal


te re ses no mi na les que ha yan per ci bi do las per so nas

fí si cas dis tin tas de ins ti tu cio nes que com po nen el

sis te ma fi nan cie ro.

Es im por tan te con si de rar que el mon to de los in te re -

ses pa ga dos por so cie da des que no se con si de ren

in te gran tes del sis te ma fi nan cie ro y que de ri ven de tí -

tu los va lor que no sean co lo ca dos en tre el gran pú -

bli co in ver sio nis ta me dian te bol sas de va lo res au to ri -

za das o mer ca dos de am plia bur sa ti li dad, a que

hace re fe ren cia el ar tícu lo 159, se gun do pá rra fo, de

la Ley del ISR, se acu mu la rán en el ejer ci cio en que

se de ven guen.

(Arts. 59, frac ción II, 159, segundo párrafo, y 161, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR)

n. Inte rés real


te re ses rea les que ha yan per ci bi do las per so nas fí si -

cas dis tin tas de ins ti tu cio nes que com po nen el sis te -

ma fi nan cie ro.

El ar tícu lo 159 de la Ley del ISR es ta ble ce que se

con si de ra in te rés real el mon to en el que los in te re -

ses ex ce dan al ajus te por in fla ción. En caso de que el

im por te del ajus te por in fla ción sea ma yor que los in -

te re ses ob te ni dos, el re sul ta do se con si de ra rá pér di -

da, la cual de be rá ma ni fes tar se en el ren glón o. “Pér -

di da”.

El ajus te anual por in fla ción se de ter mi na con for me

al pro ce di mien to si guien te:

Suma de los sal dos dia rios de la in ver sión, sin con si de rar los in te re ses de ven ga dos

no pa ga dos

(÷) Nú me ro de días de la in ver sión

(=) Sal do pro me dio dia rio de la in ver sión que ge ne ra los in te re ses

(x) Fac tor1

(=) Ajus te por in fla ción

Nota1. El fac tor se de ter mi na rá con for me a lo si guien te:

INPC del mes más re cien te del pe rio do de la in ver sión

(÷) INPC del pri mer mes del pe rio do de lain ver sión

(=) Co cien te

(–) 1

(=) Fac tor

Cuan do el cálcu lo se rea li ce por un pe rio do in fe rior a unmes o abar que frac cio nes de mes, el in cre men to por cen -tual del INPC para ese pe rio do o frac ción de mes, se con si -de ra rá en pro por ción al nú me ro de días por el que se efec -túe el cálcu lo.

La can ti dad ano ta da en este ren glón de be rá su mar -

se al to tal de in gre sos acu mu la bles del con tri bu yen -

te, para con for mar el mon to se ña la do en el re cua dro

A. “Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá gi na 3).

o. Pér di da

En este ren glón de be rá ano tar se el mon to de la pér -

di da de ter mi na da de acuer do con el ar tícu lo 159 de

la mis ma ley.

Así, cuan do el ajus te por in fla ción sea ma yor que los

in te re ses se ob ten drá una pér di da, que se po drá dis -

mi nuir de los de más in gre sos que el con tri bu yen te

deba acu mu lar en la de cla ra ción co rres pon dien te al

mis mo ejer ci cio, ex cep to de aque llos a que se re fie -

ren los ca pí tu los I y II del tí tu lo IV de la Ley del ISR, re -

la ti vos a los in gre sos por suel dos y sa la rios, los de

ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, los del ré -

gi men in ter me dio y los de pe que ños con tri bu yen tes.

En caso de que la pér di da sea su pe rior a los in gre sos

acu mu la bles con tra los cua les deba apli car se, el ex -

ce den te po drá apli car se en los cin co ejer ci cios si -

guien tes, has ta ago tar lo, ac tua li zan do su mon to

con for me a lo se ña la do en el ar tícu lo 159, pe núl ti mo

pá rra fo, de la Ley del ISR.







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PAGINA 8

PREMIOS

De acuer do con los ar tícu los 163 y 175 de la ley de lama te ria, el ISR re te ni do por pre mios se con si de ra unpago de fi ni ti vo y por tan to, no se debe pre sen tar de -cla ra ción anual por di chos in gre sos; no obs tan te,este re cua dro de be rán uti li zar lo las per so nas fí si casque no hu bie ran ma ni fes ta do el mon to de los prés ta -mos, do na ti vos y pre mios ob te ni dos, es tan do obli -ga das a ello, con for me a lo se ña la do en los pá rra fossi guien tes.

Se gún el ar tícu lo 106, se gun do pá rra fo, de la Ley delISR, las per so nas fí si cas re si den tes en Mé xi co es tánobli ga das a in for mar en la de cla ra ción del ejer ci cio deque se tra te so bre los prés ta mos, do na ti vos y pre miosob te ni dos en el mis mo, siem pre que és tos, en lo in di vi -dual o en su con jun to, ex ce dan de $1’000,000. Así,cuan do los con tri bu yen tes se ubi quen en los su pues -tos an te rio res, de be rán ma ni fes tar di cha in for ma ciónen el re cua dro “Da tos in for ma ti vos obli ga to rios”, de lapá gi na 3 de esta de cla ra ción.

Es de men cio nar que el ar tícu lo 163, úl ti mo pá rra fo,del pre cep to le gal en cita se ña la que las per so nas fí -si cas que no cum plan con la obli ga ción de in for marre fe ri da (in for men en su de cla ra ción anual so bre losprés ta mos, do na ti vos y pre mios), es tan do obli ga das a ello, de be rán acu mu lar a sus de más in gre sos elmon to de los pre mios ob te ni dos.

De esta for ma, las per so nas fí si cas que acu mu len asus de más in gre sos el mon to de los pre mios ob te ni -dos en el ejer ci cio, no con si de ra rán pago de fi ni ti vo la re ten ción que les hu bie ra efec tua do la per so na queles en tre gó el pre mio; por tan to, es tos con tri bu yen -tes po drán acre di tar con tra el ISR que se de ter mi neen la de cla ra ción anual del ejer ci cio de 2005, la re -ten ción del im pues to fe de ral por el con cep to ci ta do.

q. Pre mios ob te ni dos

En este ren glón se ano ta rá el mon to de los in gre sospor pre mios ob te ni dos en el ejer ci cio, de ri va dos de

ce le bra ción de lo te rías, ri fas, sor teos, jue gos conapues tas y con cur sos de toda cla se, au to ri za dos le -gal men te, así como el im por te de la re ten ción quedebe rea li zar quien otor gue el pre mio, cuan do seaesa per so na quien la pa gue.

Asi mis mo, no se con si de ra rá pre mio el rein te gro co -rres pon dien te al bi lle te que per mi tió par ti ci par en lo -te rías.


r. Ingre sos exen tos (Sin ex ce der de q)

En este ren glón se in di ca rán los pre mios ob te ni doscuyo mon to no sea ob je to del pago del ISR, los cua -les, se gún el ar tícu lo 109, frac ción XX, de la Ley delISR, son los ob te ni dos con mo ti vo de un con cur socien tí fi co, ar tís ti co o li te ra rio, abier to al pú bli co en ge -ne ral o a de ter mi na do gre mio o gru po de pro fe sio na -les, así como los pre mios otor ga dos por la Fe de ra -ción para pro mo ver los va lo res cí vi cos.

El mon to ma ni fes ta do en este ren glón no de be rá ex -ce der del in di ca do en el ren glón q. “Pre mios ob te ni -dos”.

s. Ingre sos acu mu la bles por pre mios (q - r)

En este ren glón de be rá ano tar se la can ti dad que re -

sul te de efec tuar la ope ra ción arit mé ti ca si guien te:

q. Pre mios ob te ni dos

(–) r. Ingre sos exen tos

(=) s. Ingre sos acu mu la bles por pre mios

La can ti dad se ña la da en este ren glón será par te del

mon to ma ni fes ta do en el ren glón A. “Ingre sos o uti li -

da des acu mu la bles” (pá gi na 3).


DIVIDENDOS O UTILIDADES

t. Mon to de los di vi den dos o uti li da des

En este ren glón se ano ta rá el mon to de los di vi den -

dos o de las uti li da des per ci bi dos por el so cio o ac -

cio nis ta en el ejer ci cio.

Para lle nar este ren glón de be rán in cluir se tam bién

los con cep tos si guien tes:

1. Los in te re ses a que se re fie re el ar tícu lo 123 de laLey Ge ne ral de So cie da des Mer can ti les y laspar ti ci pa cio nes en la uti li dad que se pa guen a fa -vor de obli ga cio nis tas u otros, por so cie da desmer can ti les re si den tes en Mé xi co o por so cie da -des na cio na les de cré di to.


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2. Los prés ta mos a los so cios o ac cio nis tas, a ex -cep ción de aque llos que reú nan los re qui si tos si -guien tes:

a) Que sean con se cuen cia nor mal de las ope ra -cio nes de la per so na mo ral.

b) Que se pac ten a pla zo me nor de un año.

c) Que el in te rés pac ta do sea igual o su pe rior a la tasa que fije la LIF para la pró rro ga de cré di tosfis ca les.

d) Que efec ti va men te se cum plan es tas con di -cio nes.

3. Las ero ga cio nes que no sean de du ci bles con for -me a la Ley del ISR y be ne fi cien a los ac cio nis tasde per so nas mo ra les.

4. Las omi sio nes de in gre sos o las com pras no rea -li za das e in de bi da men te re gis tra das.

5. La uti li dad fis cal de ter mi na da, in clu si ve pre sun ti -va men te, por las au to ri da des fis ca les.

6. La mo di fi ca ción de la uti li dad fis cal de ri va da de la de ter mi na ción de los in gre sos acu mu la bles y delas de duc cio nes au to ri za das en ope ra cio nes ce -le bra das en tre par tes re la cio na das, he cha porlas au to ri da des.

Al efec to, el ar tícu lo 97 del Re gla men to de la Ley delISR es ta ble ce que los in gre sos por di vi den dos o uti li -da des dis tri bui dos por per so nas mo ra les que se per -ci ban me dian te un fi dei co mi so, se con si de ra rán ob -te ni dos di rec ta men te de la per so na mo ral que losdis tri bu yó ori gi nal men te, y se acu mu la rán en tér mi -nos del ar tícu lo 165 de la Ley del ISR si quien los ob -tie ne es per so na fí si ca.

Asi mis mo, los di vi den dos o las uti li da des re fe ri dosse con si de ra rán en la pro por ción que le co rres pon da a cada uno de los in te gran tes del fi dei co mi so.

(Arts. 165 de la Ley del ISR y 97 de su re gla men to)

u. Impues to pa ga do por la so cie dad emi -so ra del di vi den do o uti li dad, se gún co -rres pon da

De acuer do con el ar tícu lo 165 de la Ley del ISR, lasper so nas fí si cas de be rán acu mu lar a sus de más in -gre sos los per ci bi dos por di vi den dos o uti li da des.

Igual men te, es tos con tri bu yen tes tie nen la op ción de acre di tar, con tra el ISR que se de ter mi ne en la de cla -ra ción anual, el ISR pa ga do por la so cie dad que dis -tri bu yó los di vi den dos o las uti li da des, siem pre quecon si de ren in gre so acu mu la ble, ade más del di vi -den do o de la uti li dad per ci bi do, el mon to del ISR pa -ga do por di cha so cie dad co rres pon dien te al di vi den -do o a la uti li dad.

Por tan to, con si de ra mos que sólo las per so nas fí si -

cas que apli quen la op ción an te rior de be rán lle nar

este ren glón.

Así, el ISR que de be rá acu mu lar se al in gre so ob te ni -

do por con cep to de di vi den dos o uti li da des, y que

po drá acre di tar se con tra el im pues to anual en la de -

cla ra ción del ejer ci cio, se de ter mi na rá de la ma ne ra

si guien te:

Di vi den do o uti li dad dis tri bui do

(x) Fac tor de 1.4286

(=) Di vi den do o uti li dad dis tri bui do acu mu la ble

(x) Tasa de im pues to, 30%

(=) Impues to pa ga do por la so cie dad emi so ra del di vi den do o de la uti li dad, se gún co rres pon da

(Arts. 165, pri mer pá rra fo, de la Ley del ISR, y se gun do,frac ción I, in ci sos a y b, de las dis po si cio nes tran si to rias de la mis ma ley para 2005)

v. Ingre sos acu mu la bles por di vi den dos o uti li da des (t + u)

En este re cua dro se ano ta rá el re sul ta do de la si -


t. Mon to de los di vi den dos o de las uti li da des

(+) u. Impues to pa ga do por la so cie dad emi so ra del di vi den do o de la uti li dad, se gúnco rres pon da

(=) v. Ingre sos acu mu la bles por di vi den dos o uti li da des

Los in gre sos que se ano ten en este ren glón for ma rán

par te del mon to que se in di que en el ren glón A.

“Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá gi na 3).

DE LOS DEMAS INGRESOS

w. Ingre sos ob te ni dos

Las per so nas fí si cas que per ci ban in gre sos dis tin tos

de los se ña la dos en los ca pí tu los I a VIII, del tí tu lo IV,

de la Ley del ISR, de be rán con si de rar los den tro del

ca pí tu lo IX “De los de más in gre sos que ob ten gan las

per so nas fí si cas”. Así, en este ren glón de be rán ma -

ni fes tar se, en tre otros, los in gre sos si guien tes:

1. El im por te de las deu das per do na das por elacree dor o pa ga das por otra per so na.


Fis cal

Practica Fiscal

2. La ga nan cia cam bia ria y los in te re ses pro ve nien -tes de cré di tos dis tin tos a los se ña la dos en el ca -pí tu lo de in te re ses.

3. Las pres ta cio nes que se ob ten gan con mo ti vodel otor ga mien to de fian zas o ava les, cuan do nose pres ten por ins ti tu cio nes le gal men te au to ri za -das.

4. Los pro ce den tes de toda cla se de in ver sio neshe chas en so cie da des re si den tes en el ex tran je -ro sin es ta ble ci mien to per ma nen te en el país,cuan do no se tra te de los di vi den dos o de las uti -li da des com pren di dos en el si guien te pun to.

5. Los di vi den dos o las uti li da des dis tri bui dos porso cie da des re si den tes en el ex tran je ro, in clu solos pro ve nien tes de re duc ción de ca pi tal o li qui -da ción de so cie da des.

6. Los de ri va dos de ac tos o con tra tos por me dio delos cua les, sin trans mi tir los de re chos res pec ti -vos, se per mi ta la ex plo ta ción de con ce sio nes,per mi sos, au to ri za cio nes o con tra tos otor ga dospor la Fe de ra ción, las en ti da des fe de ra ti vas y losmu ni ci pios, o los de re chos am pa ra dos por lasso li ci tu des en trá mi te.

7. Los que pro ven gan de cual quier acto o con tra toce le bra do con el su per fi cia rio para la ex plo ta ción del sub sue lo.

8. Los pro ve nien tes de la par ti ci pa ción de los pro -duc tos ob te ni dos por el sub sue lo por per so nadis tin ta del con ce sio na rio, ex plo ta dor o su per fi -cia rio.

9. Los in te re ses mo ra to rios, in dem ni za cio nes porper jui cios y los in gre sos de ri va dos de cláu su laspe na les o con ven cio na les.

10. La par te proporcional que co rres pon da al con tri -bu yen te del re ma nen te dis tri bui ble que de ter mi -nen las per so nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos, cuan do és tas no hu bie ran en te ra do el im pues toco rres pon dien te.

11. Los de re chos de au tor per ci bi dos por per so nasdis tin tas a éste.

12. Las can ti da des de po si ta das a las cuen tas per so -na les, las que sean pa ga das por los con tra tos dese gu ros o se in vier tan en ac cio nes de so cie da -des de in ver sión, de las se ña la das en el ar tícu lo218 de la Ley del ISR, así como los in te re ses, lasre ser vas, las su mas o cual quier can ti dad que seob ten ga por con cep to de di vi den dos, ena je na -ción de ac cio nes de las so cie da des de in ver sión, in dem ni za cio nes o prés ta mos que de ri ven deesas cuen tas, de los con tra tos res pec ti vos o de

las ac cio nes de las so cie da des de in ver sión,cuan do sean re ci bi das o re ti ra das de la cuen taes pe cial para el aho rro, del con tra to de se gu rode que se tra te o de la so cie dad de in ver sión de la que se ha yan ad qui ri do las acciones.

13. Los ob te ni dos por con dó mi nos o fi dei co mi sa rios de un bien in mue ble des ti na do a hos pe da je,cuan do éste se otor gue en ad mi nis tra ción a unter ce ro a fin de que se uti li ce para hos pe dar per -so nas dis tin tas del con tri bu yen te.

14. Los que se ob ten gan por ope ra cio nes fi nan cie -ras de ri va das y ope ra cio nes fi nan cie ras, a que se re fie ren los ar tícu los 16-A del CFF y 23 de la Leydel ISR.

15. Los in gre sos es ti ma dos por la au to ri dad, cuan dose de cla ren ero ga cio nes su pe rio res a los in gre sos.

16. Los que pa guen las ins ti tu cio nes de se gu ros alos ase gu ra dos o a sus be ne fi cia rios, que no secon si de ren in te re ses ni in dem ni za cio nes a quese re fie ren los ar tícu los 109, frac ción XVII, y 158de la Ley del ISR, in de pen dien te men te del nom -bre con el que se les de sig ne, siem pre que la pri -ma haya sido pa ga da por el em plea dor, asícomo las que co rres pon dan al ex ce den te de ter -mi na do con for me al ar tícu lo 109, frac ción XVII,se gun do pá rra fo, de la mis ma ley.

17. Los pro ve nien tes de re ga lías a que se re fie re elar tícu lo 15-B del CFF.

18. Los pro ve nien tes de pla nes per so na les de re ti roo de la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias aque se re fie re el ar tícu lo 176, frac ción V, de la Leydel ISR, cuan do se per ci ban sin que el con tri bu -yen te se en cuen tre en los su pues tos de in va li dez o in ca pa ci dad para rea li zar un tra ba jo re mu ne ra -do, de acuer do con las le yes de se gu ri dad so -cial, o sin ha ber lle ga do a la edad de 65 años.

Se con si de ra rán per ci bi dos di chos in gre sos en el

mon to en que al mo men to de ob te ner los in cre men ten

el pa tri mo nio, sal vo cuan do se tra te de los in gre sos a

que se re fie ren los ar tícu los 168, frac ción IV, y 213 de la

Ley del ISR, caso en el que se con si de ra rán per ci bi dos

en el ejer ci cio fis cal en el que las per so nas mo ra les, las

en ti da des, los fi dei co mi sos, las aso cia cio nes en par ti -

ci pa ción, los fon dos de in ver sión o cual quier otra fi gu ra

ju rí di ca, cu yos in gre sos es tén su je tos a re gí me nes fis -

ca les pre fe ren tes, los acu mu la rían si es tu vie ran su je tas

al tí tu lo II “Per so nas mo ra les” de esta ley.



Fis cal

Practica Fiscal

x. Ingre sos exen tos (Sin ex ce der de w)

De be rá se ña lar se el mon to de los in gre sos que noes tén su je tos al pago del ISR, por ejem plo, las in -dem ni za cio nes por da ños que no re ba sen el va lor de mer ca do del bien de que se tra te; por el ex ce den tese pa ga rá el im pues to.

Al res pec to, el ar tícu lo 131 del Re gla men to de la Leydel ISR, dis po ne que no se pa ga rá el im pues to por lato ta li dad de las in dem ni za cio nes que se cubran porda ños en los ca sos en que el bien de que se tra te nopue da te ner va lor de mer ca do, o por da ños que su -fran las per so nas en su in te gri dad cor po ral.

El mon to que aquí se ma ni fies te no po drá ex ce der de la can ti dad in di ca da en el ren glón w. “Ingre sos ob te -ni dos”.

(Arts. 109, frac ción XXI, de la Ley del ISR y 131 de sure gla men to)

y. De duc cio nes au to ri za das (gas tos)

Se ano ta rán las de duc cio nes que en su caso se pue -dan apli car con tra los in gre sos de este ca pí tu lo.

z. Ingre sos acu mu la bles

En este ren glón se ano ta rá el re sul ta do de la si guien -te ope ra ción:

w. Ingre sos ob te ni dos

(–) x. Ingre sos exen tos

(–) y. De duc cio nes au to ri za das

(=) z. Ingre sos acu mu la bles

El re sul ta do se ña la do en este ren glón for ma rá par tedel que se ano te en el ren glón A. “Ingre sos o uti li da -des acu mu la bles” (pá gi na 3).

a1. Ingre so no acu mu la ble (Pro ve nien tede pla nes per so na les de re ti ro fracc. XVIII del Art. 167 de la LISR)

En este ren glón se ano ta rá la par te no acu mu la ble de los in gre sos pro ve nien tes de pla nes per so na les dere ti ro o de la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta riasa que se reie re el ar tícu lo 176, frac ción V, de la Leydel ISR, cuan do se per ci ban an tes de que el con tri -bu yen te se en cuen tre en los su pues tos de in va li dezo in ca pa ci dad para rea li zar un tra ba jo re mu ne ra do,con for me a las le yes de se gu ri dad so cial, o sin ha berlle ga do a la edad de 65 años. Para de ter mi nar el in -gre so no acu mu la ble, que de be rá ano tar se en esteru bro, se apli ca rá el pro ce di mien to si guien te:

Mon to to tal de las apor ta cio nes que se hu bie ran efec tua do al plan per so nal de re ti ro o a la sub cuen ta de apor ta cio nes vo lun ta rias que se haya de du ci do con for me al ar tícu lo 176, frac ción V, de la Ley del ISR,

ac tua li za das

(+) Inte re ses rea les de ven ga dos du ran te to dos los años de la in ver sión, ac tua li za dos

(=) Ingre so pro ve nien te de pla nes per so na les

(÷) Nú me ro de años trans cu rri dos en tre la fe cha de aper tu ra del plan per so nal de re ti ro y la

fe cha en que se ob ten ga el in gre so, sin que ex ce da de cin co

(=) Ingre so acu mu la ble

Ingre so pro ve nien te de pla nes per so na les

(–) Ingre so acu mu la ble

(=) Ingre so no acu mu la ble

De acuer do con el ar tícu lo 167, frac ción XVIII, úl ti mopá rra fo, de la Ley del ISR, el im pues to so bre el in gre -so no acu mu la ble se su ma rá al im pues to que co rres -pon da al ejer ci cio y se pa ga rá con jun ta men te con él.Por lo an te rior, con si de ra mos que el mon to de ISRque re sul te de este in gre so no acu mu la ble de be ráto mar se en cuen ta para con for mar la can ti dad quese ano ta rá en el ren glón I. “Impues to so bre in gre sosno acu mu la bles” (pá gi na 3).

(Art. 167, frac ción XVIII, de la Ley del ISR)

b1. Pér di das

El ar tícu lo 168 de la Ley del ISR es ti pu la que los in te -re ses per ci bi dos con for me a este ar tícu lo, ex cep tolos se ña la dos en la frac ción IV del mis mo, se rán acu -mu la bles en tér mi nos del ar tícu lo 159 de di cha ley.

En los ca sos en que el ajus te por in fla ción sea ma yorque los in te re ses ob te ni dos, el re sul ta do se con si de -ra rá pér di da.

Esta pér di da, así como la pér di da cam bia ria que ensu caso ob ten ga el con tri bu yen te, se po drá dis mi nuir de los de más in te re ses acu mu la bles que re ci ba entér mi nos del ar tícu lo 168, en el ejer ci cio en que ocu -rra o en los cua tro ejer ci cios pos te rio res a aquel en elque se hu bie ra su fri do la pér di da.

Es de se ña lar que de acuer do con los ar tícu los 158,pri mer pá rra fo, y 159, pri mer pá rra fo, de la Ley delISR, las per so nas fí si cas de be rán acu mu lar a sus de -más in gre sos los in te re ses rea les per ci bi dos en elejer ci cio; para ta les efec tos, se con si de ran in te re seslos in di ca dos en el ar tícu lo 9o. de esta ley y los de -más que con for me a la mis ma ten gan el tra ta mien tode in te rés.

Con si de ran do que el ar tícu lo 9o. re fe ri do es ta ble ceun con cep to de in te rés enun cia ti vo pero no li mi ta ti -vo, to dos los in gre sos que las per so nas fí si cas per ci -ban por con cep to de in te re ses, en sen ti do es tric to,de be rían acu mu lar se en tér mi nos del ca pí tu lo VI, “De los in gre sos por in te re ses”, del tí tu lo IV, “De las per -so nas fí si cas”, de la Ley del ISR; por tan to, nin gún in -gre so que las per so nas fí si cas ob ten gan por in te re -ses de be ría su je tar se a las dis po si cio nes del ca pí tu lo IX, “De los de más in gre sos que ob ten gan las per so -nas fí si cas”, del tí tu lo IV, “De las per so nas fí si cas”, de la Ley del ISR (véa se in tro duc ción del re cua dro “Inte -re ses”, de la pá gi na 7 de esta de cla ra ción).


Fis cal

Practica Fiscal

Así, de acuer do con lo an tes ex pues to, en este ren -glón no de be ría efec tuar se ano ta ción al gu na.

Sin em bar go, en nues tra opi nión, las úni cas per so -nas fí si cas que es tán en po si bi li dad de de ter mi naruna pér di da de ri va da de los in gre sos por in te re sesper ci bi dos en el ejer ci cio de 2005, con for me a lo an -tes men cio na do, son las que hu bie ran op ta do por

apli car lo dis pues to en el ca pí tu lo IX “De los de másin gre sos que ob ten gan las per so nas fí si cas”, del tí tu -lo IV “De las per so nas fí si cas”, de la Ley del ISR, enlu gar de lo es ta ble ci do en el ca pí tu lo VI “De los in gre -sos por in te re ses”, del tí tu lo IV “De las per so nas fí si -cas”, de la mis ma ley, res pec to a ta les in gre sos, deacuer do con el ar tícu lo 215 del Re gla men to de la Leydel ISR.

ACTIVIDADES PROFESIONALES (SOLO PERSONAS SIN ACTIVIDAD EMPRESARIAL)

Este re cua dro será uti li za do por las per so nas fí si casque tri bu ten en el ré gi men de las ac ti vi da des em pre -sa ria les y pro fe sio na les y que sólo per ci ban in gre sos por la pres ta ción de un ser vi cio pro fe sio nal, cu yasre mu ne ra cio nes de ri ven de un ser vi cio per so nal in -de pen dien te.

Por su par te, el ar tícu lo 133, frac ción II, de la Ley delISR, es ta ble ce que las per so nas fí si cas que tri bu tenen el ré gi men ci ta do y que úni ca men te pres ten ser vi -cios pro fe sio na les, de ben lle var un solo li bro de in -gre sos, egre sos y de re gis tro de in ver sio nes y de -duc cio nes, en lu gar de la con ta bi li dad a que sere fie re el CFF.

Al res pec to, el ar tícu lo 167 del Re gla men to de la Leydel ISR se ña la que las per so nas fí si cas que per ci banin gre sos pro ve nien tes de la pres ta ción de ser vi ciospro fe sio na les y que ade más ob ten gan in gre sos pro -ve nien tes de otras ac ti vi da des gra va das en tér mi nosdel tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas” de la mis ma ley,po drán lle var un solo li bro de in gre sos, egre sos y dere gis tro de in ver sio nes y de duc cio nes, en lu gar de lacon ta bi li dad sim pli fi ca da a que se re fie re el CFF.

Lo an te rior no apli ca rá si di chos con tri bu yen tes per -ci ben ade más in gre sos pro ve nien tes de la rea li za -ción de ac ti vi da des em pre sa ria les por los que de ban tri bu tar en tér mi nos del ré gi men de las ac ti vi da desem pre sa ria les y pro fe sio na les (tí tu lo IV, ca pí tu lo II,sec ción I, de la Ley del ISR).

A. To tal de Ingre sos

En este ren glón se de be rán ma ni fes tar los in gre sosefec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio; los cua lestie nen tal ca rac te rís ti ca cuan do:

1. Se re ci ban en efec ti vo, bie nes o ser vi cios, auncuan do co rres pon dan a an ti ci pos, de pó si tos o acual quier otro con cep to, sin im por tar el nom brecon el que se les de sig ne.

2. El con tri bu yen te re ci ba tí tu los de cré di to emi ti -dos por una per so na dis tin ta de quien efec túa elpago.

3. Se per ci ban en che que, en la fe cha de co bro delmis mo, o cuan do los con tri bu yen tes trans mi tan

los che ques a un ter ce ro, ex cep to si la trans mi -sión es en pro cu ra ción.

4. El in te rés del acree dor que de sa tis fe cho me dian -te cual quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio -nes.

Ade más de los in gre sos pro pios de la ac ti vi dad pro -fe sio nal, se de be rán con si de rar, en tre otros, los si -guien tes:

1. Las con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes de deu -das re la cio na das con el ser vi cio pro fe sio nal, asícomo de las deu das an tes ci ta das que se de jen depa gar por pres crip ción de la ac ción del acree dor.

En este caso, se con si de ra rán efec ti va men teper ci bi dos los in gre sos en la fe cha en que secon ven ga la con do na ción, qui ta o re mi sión, o enla que se con su ma la pres crip ción.

2. Los pro ve nien tes de la ena je na ción de cuen tas ydo cu men tos por co brar y de tí tu los de cré di tosdis tin tos de las ac cio nes, re la cio na dos con lasac ti vi da des profesionales.

3. Las can ti da des que se re cu pe ren por se gu ros,fian zas o res pon sa bi li da des a car go de ter ce ros,si se tra ta de pér di da de bie nes re la cio na dos conla ac ti vi dad.

4. Las can ti da des que se per ci ban para efec tuargas tos por cuen ta de ter ce ros, sal vo que los gas -tos sean res pal da dos con do cu men ta ción com -pro ba to ria a nom bre de aquel por cuen ta dequien se efec túa el gas to.

5. Los de ri va dos de la ena je na ción de obras de arte he chas por el con tri bu yen te.

6. Los ob te ni dos por agen tes de ins ti tu cio nes decré di to, se gu ros, fian zas o de va lo res, por pro -mo to res de va lo res o de ad mi nis tra do ras de fon -dos para el re ti ro, por los ser vi cios pro fe sio na lespres ta dos a ta les ins ti tu cio nes.

7. Los ob te ni dos me dian te la ex plo ta ción de unapa ten te adua nal.


Fis cal

Practica Fiscal

8. Los ob te ni dos por la ex plo ta ción de obras es cri -tas, fo to gra fías o di bu jos, en li bros, pe rió di cos,re vis tas o en las pá gi nas elec tró ni cas vía Inter -net, o bien, la re pro duc ción en se rie de gra ba cio -nes de obras mu si ca les y en ge ne ral cual quierotro que de ri ve de la ex plo ta ción de de re chos deau tor.

9. Los in te re ses co bra dos re la cio na dos con lapres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les, sin ajus teal gu no.

10. La ga nan cia de ri va da de la ena je na ción de ac ti -vos afec tos a la ac ti vi dad pro fe sio nal.

No obs tan te, el ar tícu lo 124, úl ti mo pá rra fo, de la Leydel ISR se ña la que las per so nas fí si cas que úni ca -men te pres ten ser vi cios pro fe sio na les y que en elejer ci cio in me dia to an te rior sus in gre sos no hu bie -ran ex ce di do de $939,708, en lu gar de de ter mi nar lade duc ción por in ver sio nes apli can do lo dis pues to en la sec ción II “De las Inver sio nes” del ca pí tu lo II “Delas De duc cio nes” del tí tu lo II “De las Per so nas Mo ra -les” de la Ley del ISR, de du ci rán las ero ga cio nesefec ti va men te rea li za das en el ejer ci cio por la ad qui -si ción de ac ti vos fi jos, gas tos o car gos di fe ri dos; esto no apli ca en el caso de au to mó vi les, te rre nos y cons -truc cio nes, los cua les de be rán de du cir se con for mea las dis po si cio nes in di ca das en la ley para las per -so nas mo ra les.

Por ello, con si de ra mos que los con tri bu yen tes quese en cuen tren en los su pues tos del pá rra fo an te rior,ano ta rán en este ren glón el in gre so to tal ob te ni dopor la ena je na ción de ac ti vos afec tos a la ac ti vi dadpro fe sio nal, ex cep to si se tra ta de au to mó vi les, te rre -nos y cons truc cio nes, en cuyo caso se acu mu la rá laga nan cia de ri va da de la ena je na ción de los bie nes.

(Arts. 121, 122 y 124, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR)

B. Ingre sos exen tos

En este re cua dro de be rán ano tar se los in gre sosefec ti va men te per ci bi dos por el con tri bu yen te quede acuer do con el ar tícu lo 109 de la Ley del ISR noes tén su je tos al pago de este im pues to; entre otros,está la exen ción de los in gre sos por per mi tir a ter ce -ros la pu bli ca ción de obras es cri tas de su crea ciónen li bros, pe rió di cos o re vis tas, o bien, la re pro duc -ción en se rie de gra ba cio nes de obras mu si ca les desu crea ción, siem pre que los li bros, los pe rió di cos olas re vis tas, así como los bie nes en los que se con -ten gan las gra ba cio nes, se des ti nen para su ena je -na ción al pú bli co por la per so na que efec túa los pa -gos por es tos con cep tos y que el crea dor de la obraex pi da por di chos in gre sos el com pro ban te res pec ti -vo que con ten ga la le yen da “Ingre so per ci bi do en los tér mi nos de la frac ción XXVIII, del ar tícu lo 109 de laLey del Impues to so bre la Ren ta”, siem pre que en elaño de ca len da rio los mis mos no ex ce dan de 20 ve -

ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te ele va do al año, es de cir:




Asi mis mo, el ar tícu lo 109, frac ción XXVIII, de la Leydel ISR, in di ca otros re qui si tos para apli car di chaexen ción.

(Art. 109, frac ción XXVIII, de la Ley del ISR)

C. De duc cio nes au to ri za das

(Suma de I + J + K + L +M + N + O + P)

En este ren glón se ano ta rá el re sul ta do de la si guien -

te ope ra ción:

I. Suel dos y sa la rios

(+) J. Con tri bu cio nes pa ga das, ex cep to ISR e IVA

(+) K. Se gu ros y fian zas

(+) L. Viá ti cos y gas tos de via je

(+) M. Ga so li na y man te ni mien to de trans por te

(+) N. Apor ta cio nes SAR e Info na vit y ju bi la cio nes por ve jez

(+) O. Cuo tas al IMSS

(+) P. Otras de duc cio nes

(=) C. De duc cio nes au to ri za das

D. Uti li dad fis cal (A - B - C)

En este ren glón se ano ta rá el re sul ta do de la si guien -

te ope ra ción:

A. To tal de in gre sos

(–) B. Ingre sos exen tos

(–) C. De duc cio nes au to ri za das

(=) D. Uti li dad fis cal

Se ten drá uti li dad en el ejer ci cio cuan do el to tal de in -

gre sos sea ma yor que la suma de los in gre sos exen -

tos y las de duc cio nes au to ri za das. Si el re sul ta do de

esta ope ra ción es ne ga ti vo, de be rá ma ni fes tar se en

el re cua dro E. “Pér di da fis cal del ejer ci cio”.

E. Pér di da fis cal del ejer ci cio

En este ren glón se de be rá ma ni fes tar el re sul ta do de

la si guien te ope ra ción:

A. To tal de in gre sos

(–) B. Ingre sos exen tos

(–) C. De duc cio nes au to ri za das

(=) E. Pér di da fis cal del ejer ci cio


Fis cal

Practica Fiscal

Se ten drá pér di da fis cal en el ejer ci cio cuan do el to tal de in gre sos sea me nor que la suma de los in gre sosexen tos y las de duc cio nes au to ri za das.

F. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res, apli ca das en el ejer ci cio (sin ex ce derde D)

Este ren glón será uti li za do por las per so nas fí si casque per ci ban in gre sos por la pres ta ción de un ser vi -cio pro fe sio nal y que por tri bu tar en el ré gi men de lasac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, hu bie range ne ra do pér di das y las mis mas es tén pen dien tesde amor ti zar.

Para la ac tua li za ción de las pér di das fis ca les se es ta -rá a lo dis pues to en el ar tícu lo 130 de la Ley del ISR.

Por úl ti mo, cabe ha cer las si guien tes con si de ra cio -nes:

1. El im por te que se ma ni fies te en este ren glón node be rá ex ce der de la can ti dad ano ta da en el ru -bro D. “Uti li dad fis cal”.

2. En caso de que se haya ob te ni do al gu na can ti -dad por con cep to de E. “Pér di da fis cal del ejer ci -cio“, este ren glón de be rá de jar se en blan co.

3. Las pér di das fis ca les que se ob ten gan en el ré gi -men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio -na les sólo po drán ser di mi nui das de la uti li dadfis cal de ri va da de las pro pias ac ti vi da des.

G. Uti li dad gra va ble acu mu la ble



D. Uti li dad fis cal

(–) F. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res, apli ca das en el ejer ci cio

(=) G. Uti li dad gra va ble acu mu la ble

La can ti dad ano ta da en este ren glón de be rá su mar -

se a los in gre sos acu mu la bles de los de más ca pí tu -

los, a fin de con for mar el mon to ano ta do en el re cua -

dro A. “Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá gi na 3).

H. Acre di ta mien to por de re cho de au tor(apli ca ble en ejer ci cios 2001 y an te rio res)

El ar tícu lo 141-C de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di -

ciem bre de 2001, es ta ble cía que los con tri bu yen tes

que per ci bie ran di rec ta men te in gre sos por de re chos

de au tor por las obras a que se re fie ren los ar tícu los

13, frac cio nes I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV, así como el

78 de la Ley Fe de ral del De re cho de Au tor, que es tu -

vie ran ins cri tas en el Re gis tro Pú bli co del De re cho de

Au tor de la Se cre ta ría de Edu ca ción Pú bli ca, po dían

acre di tar con tra el ISR que re sul ta ra a car go en tér mi -

nos del ar tícu lo 141 de la mis ma, un mon to equi va -

len te al im pues to que co rres pon die ra a ocho sa la rios

mí ni mos del área geo grá fi ca del Dis tri to Fe de ral ele -

va do al año, cal cu la do éste como si se tra ta ra del úni -

co in gre so del con tri bu yen te en el ejer ci cio. Sólo

quie nes pre sen ten de cla ra ción anual del ejer ci cio

fis cal de 2001 o an te rio res, po drán uti li zar este ren -

glón.

DEDUCCIONES POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

De acuer do con el ar tícu lo 125, frac ción I, de la Ley

del ISR, las de duc cio nes au to ri za das de be rán es tar

efec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio de que se tra -

te, ex cep to en el caso de in ver sio nes, las cua les se

po drán de du cir cuan do ini cie su uti li za ción o en el

ejer ci cio si guien te, aun cuan do en di cho ejer ci cio no

se haya ero ga do en su to ta li dad el mon to de la in ver -

sión.

I. Suel dos y sa la rios

En este ren glón se ano ta rá el mon to to tal efec ti va -men te ero ga do, du ran te el ejer ci cio de 2005, porcon cep to de sa la rios y de más pres ta cio nes que de ri -ven de una re la ción la bo ral, con for me al ar tícu lo 110,pri mer pá rra fo, de la Ley del ISR.

Para po der es tar en po si bi li dad de efec tuar la de duc -ción de suel dos y sa la rios, se de bió cum plir con las

obli ga cio nes pre vis tas en el ar tícu lo 31, frac ción V,se gun do pá rra fo, de la Ley del ISR.

(Art. 125, frac ción I y úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR)

J. Con tri bu cio nes pa ga das, ex cep to ISR e IVA

En este ru bro se ano ta rá el im por te de las con tri bu -cio nes pa ga das, que sean de du ci bles en el ejer ci ciode 2005, siem pre que no de ban ma ni fes tar se enotros ren glo nes de este re cua dro.

Ejem plo de es tas con tri bu cio nes, son las si guien tes:

1. Impues to pre dial.

2. Impues to es ta tal so bre nó mi nas.

3. Impues to so bre te nen cia o uso de vehícu los.

4. De re chos: ins crip cio nes en el Re gis tro Pú bli code la Pro pie dad, por el uso de ae ro puer tos, ex pe -


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di ción de co pias cer ti fi ca das, por su mi nis tro deagua, et cé te ra.

K. Se gu ros y fian zas

En este ren glón se in di ca rá el im por te de las ero ga -

cio nes de du ci bles rea li za das en el ejer ci cio por ese

con cep to.

Para que los pa gos de pri mas por se gu ros o fian zas

sean de du ci bles, se de bie ron ha ber efec tua do de

acuer do con las le yes de la ma te ria y co rres pon der a

con cep tos que la Ley del ISR se ña la como de du ci -

bles, o que en otras le yes se es ta blez ca la obli ga ción

de con tra tar los y siem pre que, cuan do se tra te de se -

gu ros, du ran te la vi gen cia de la pó li za no se otor -

guen prés ta mos a per so na al gu na por par te de la

ase gu ra do ra, con ga ran tía de las su mas ase gu ra das

de las pri mas pa ga das o re ser vas ma te má ti cas.

(Art. 125, frac cio nes I y V, de la Ley del ISR)

L. Viá ti cos y gas tos de via je

En este ren glón se ano ta rá el im por te de du ci ble por

con cep to de viá ti cos y gas tos de via je. De acuer do

con el ar tícu lo 32, frac ción V, de la Ley del ISR, para

de du cir los viá ti cos o gas tos de via je de be rán reu nir -

se los re qui si tos si guien tes:

1. Ser des ti na dos al hos pe da je, ali men ta ción, trans -por te, uso o goce tem po ral de au to mó vi les y pago de ki lo me tra je.

2. Ser apli ca dos fue ra de una fran ja de 50 ki ló me -tros que cir cun de el es ta ble ci mien to del con tri -bu yen te.

3. Que las per so nas a fa vor de las cua les se rea li -cen es tos gas tos ten gan re la ción de tra ba jo conel con tri bu yen te en tér mi nos del ca pí tu lo I del tí -tu lo IV de la Ley del ISR, o le es tén pres tan do ser -vi cios pro fe sio na les.1

4. Si se tra ta de viá ti cos que se des ti nen a la ali men -ta ción, sólo po drán de du cir se has ta los mon tossi guien tes:2

a) $750 dia rios2 por cada be ne fi cia rio, cuan do se ero guen en te rri to rio na cio nal; o

b) $1,500 dia rios2 por cada be ne fi cia rio, cuan dose ero guen en el ex tran je ro.

Para de du cir el im por te de viá ti cos des ti na dos a la ali men ta ción, adi cio nal men te, los con tri bu yen tesde be rán acom pa ñar a la do cu men ta ción que losam pa re, la re la ti va al hos pe da je o trans por te. Sisólo se acom pa ña la re la ti va al trans por te, la de -

duc ción de di chos gas tos pro ce de rá úni ca men tecuan do el pago se efec túe me dian te tar je ta decré di to de la per so na que rea li za el via je.

5. Los gas tos des ti na dos al uso o goce tem po ral de au to mó vi les y gas tos re la cio na dos sólo se ránde du ci bles has ta por un mon to de $850 dia rios2

cuan do se ero guen en te rri to rio na cio nal o en elex tran je ro, y siem pre que se acom pa ñe a la do -cu men ta ción que los am pa re la re la ti va al hos pe -da je o trans por te.

6. Los gas tos des ti na dos al hos pe da je en el ex tran -je ro sólo se rán de du ci bles has ta por un mon tode $3,850 dia rios2 y siem pre que a la do cu men ta -ción que los am pa re se acom pa ñe la re la ti va altrans por te.

7. Las cuo tas de con ven cio nes o se mi na rios efec -tua dos en el país o en el ex tran je ro de be rán des -glo sar se en el com pro ban te que se ex pi da alefec to; en caso con tra rio, sólo se po drá de du cirel mon to má xi mo au to ri za do para el con su mo deali men tos.

No tas1. En este caso, quien pres te el ser vi cio de be rá pro por cio nar alcon tri bu yen te una re la ción de di chos gas tos ane xan do loscom pro ban tes res pec ti vos, los cua les reu ni rán los re qui si tosque se ña la el ar tícu lo 29-A del CFF.2. Las ci fras in di ca das son las vi gen tes a par tir del 1o. de ene rode 2006.

(Arts. 32, fracción V, y 126 de la Ley del ISR)

M. Ga so li na y man te ni mien to de trans por te

Los con tri bu yen tes que por ne ce si da des pro pias delas ac ti vi da des que efec túen, uti li cen ga so li na y rea li -cen man te ni mien to al equi po de trans por te, de be ránma ni fes tar en este ren glón el im por te del gas to ero ga -do, du ran te el ejer ci cio de 2005, por ta les con cep tos.

N. Apor ta cio nes SAR e Info na vit y Ju bi la -cio nes por ve jez

En este ren glón de be rá ano tar se el im por te de du ci -ble, en el ejer ci cio de 2005, por con cep to de es tasapor ta cio nes de se gu ri dad so cial.

O. Cuo tas al IMSS

En este ren glón se ano ta rá el im por te de du ci ble, en

el ejer ci cio de 2005, por con cep to de cuo tas en te ra -

das al IMSS, in clu yen do las que ha yan sido a car go

de los tra ba ja do res pa ga das por el pa trón.

P. Otras de duc cio nes

En este ren glón se ano ta rá el im por te de du ci ble, enel ejer ci cio de 2005, por con cep to de otras de duc cio -nes que no se en cuen tren in clui das en los nu me ra les an te rio res, ta les como:


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1. Gas tos es tric ta men te in dis pen sa bles para la ac -ti vi dad.

2. Inver sio nes.

El ar tícu lo 124 de la Ley del ISR se ña la que lasper so nas fí si cas que per ci ban in gre sos por lapres ta ción de un ser vi cio pro fe sio nal, de ter mi na -rán la de duc ción de in ver sio nes apli can do lo dis -pues to en la sec ción II “De las Inver sio nes” delca pí tu lo II “De las De duc cio nes” del tí tu lo II “Delas Per so nas Mo ra les” de la mis ma ley. Al res -pec to, se con si de ran in ver sio nes las se ña la dasen el ar tícu lo 38 de la ley de la ma te ria.

Asi mis mo, los por cien tos de de duc ción se apli -ca rán so bre el mon to ori gi nal de la in ver sión, aun cuan do ésta no se haya pa ga do en su to ta li daden el ejer ci cio en que pro ce da su de duc ción.

No obstan te, el ar tícu lo 124, úl ti mo párra fo, de laLey del ISR es ta ble ce que las per so nas fí si cas queúni ca men te pres ten ser vi cios pro fe sio na les y queen el ejer ci cio in me dia to an te rior sus in gre sos nohu bie ran ex ce di do de $939,708, en lu gar de de ter -mi nar la de duc ción por in ver sio nes apli can do lodis pues to en la sec ción II “De las Inver sio nes” delca pí tu lo II “De las De duc cio nes” del tí tu lo II “De lasPer so nas Mo ra les” de la Ley del ISR, de du ci rán lasero ga cio nes efec ti va men te rea li za das en el ejer ci -cio por la ad qui si ción de ac ti vos fi jos, gas tos ocargos di fe ri dos; esto no apli ca si se tra ta de au to -mó vi les, te rre nos y cons truc cio nes, los cua les de -be rán de du cir se con for me a las dis po si cio nes in di -ca das en la ley para las per so nas mo ra les.

3. Inte re ses pa ga dos, sin ajus te al gu no, por ca pi ta -les to ma dos en prés ta mo y siem pre que ta les ca -pi ta les ha yan sido in ver ti dos en los fi nes de la ac -ti vi dad.

Igual men te, para su de duc ción se de be rán cum plir los

re qui si tos pre vis tos en el ar tícu lo 125 de la Ley del ISR.

Cabe ob ser var que en 2005 se in cor po ró en la Ley

del ISR una fa ci li dad para este tipo de con tri bu yen -

tes, que con sis te en op tar por de du cir una can ti dad

equi va len te al 8% de la uti li dad que re sul te de res tar

de la to ta li dad de los in gre sos ob te ni dos con for me a

esta sec ción, las de duc cio nes au to ri za das a que se

re fie re la mis ma, sin que ex ce da de $25,000, en sus ti -

tu ción de la de duc ción de los gas tos me no res que

in di que el Re gla men to de la Ley del ISR; sin em bar -

go, no exis te una dis po si ción en di cho re gla men to

que per mi ta dis mi nuir tal can ti dad.

Al res pec to, el cri te rio in ter no del SAT 11/2005/ISR

se ña la lo si guien te:

11/2005/ISR De duc ción es ta ble ci da en el úl ti mopá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley del Impues to so -bre la Ren ta vi gen te en 2005. Pue de apli car se enpa gos pro vi sio na les sin ex ce der en su con jun toel li mi te anual.

El úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley del Impues -to so bre la Ren ta vi gen te en 2005 es ta ble ce que loscon tri bu yen tes, per so nas fí si cas que ob ten gan in gre -sos por rea li zar ac ti vi da des em pre sa ria les y profe sio -na les po drán op tar por de du cir una can ti dad equi va -len te al 8% de la uti li dad que re sul te de res tar de lato ta li dad de los in gre sos ob te ni dos, las de duc cio -nes au to ri za das co rres pon dien tes sin que ex ce dade la can ti dad de $25,000.00, en sub sti tu ción de lade duc ción de los gas tos me no res que se se ña len en el Re gla men to de la Ley en co men to.

En este sen ti do, para el ejer ci cio fis cal 2005, los con tri -bu yen tes que se ubi quen en el su pues to a que se re fie reel úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley del Impues toso bre la Ren ta vi gen te en 2005, po drán apli car el be ne fi -cio de de du cir un mon to equi va len te al 8% de la uti li dadre sul tan te, en los pa gos pro vi sio na les del im pues to so -bre la ren ta siem pre que la de duc ción que se efec túe enel ejer ci cio no ex ce da en un mon to equi va len te al 8% oen su to ta li dad de la can ti dad de $25,000.00.

Por con si guien te, en nues tra opi nión, los con tri bu -yen tes que op ten por tal fa ci li dad, de be rán ano tar suim por te en este ren glón.

(Arts. 123, 124 y 125 de la Ley del ISR, y cri te rio in ter nodel SAT 11/2005/ISR)

CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Q. PTU por dis tri buir

En este ren glón se se ña la rá el re sul ta do de mul ti pli -car la uti li dad fis cal que re sul te de acuer do con el ar -tícu lo 130 de la Ley del ISR por la tasa de 10%.

Se debe to mar en cuen ta que con for me al ar tícu lo127, frac ción III, de la LFT, el mon to de la par ti ci pa -ción de los tra ba ja do res al ser vi cio de per so nas cu -yos in gre sos de ri ven ex clu si va men te de su tra ba jo,no po drá ex ce der de un mes de sa la rio.


R. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res, pen dien tes de amor ti zar, ac tua li za das

A par tir de las de cla ra cio nes de 2002, las per so nas fí -si cas que ob tie nen in gre sos por ac ti vi da des pro fe -sio na les, pue den amor ti zar sus pér di das fis ca les,dado que an tes de ese año no po dían generarlas.

En vir tud de lo an te rior, en este ren glón se de be ráano tar el mon to o re ma nen te ac tua li za do de las pér -di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res pen dien tes deamor ti zar, en tér mi nos del ar tícu lo 130 de la Ley delISR.


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PAGINA 9

ANEXO 3 REGIMEN INTERMEDIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Con for me al ar tícu lo 134, pri mer pá rra fo, de la Ley

del ISR, las per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des

em pre sa ria les, pue den tri bu tar en el ré gi men in ter -

me dio, siem pre:

1. Que rea li cen ex clu si va men te ac ti vi da des em pre -sa ria les.

2. Que sus in gre sos ob te ni dos en el ejer ci cio in me -dia to an te rior por ta les ac ti vi da des no hu bie ranex ce di do de $4’000,000.

Al res pec to, se con si de ra que se ob tie nen in gre sosex clu si va men te por la rea li za ción de ac ti vi da des em -pre sa ria les cuan do en el ejer ci cio in me dia to an te riorés tos hu bie ran re pre sen ta do por lo me nos el 90%del to tal de los in gre sos acu mu la bles, sin con si de rara los per ci bi dos por con cep to de sa la rios y en ge ne -ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di -na do.

Asi mis mo, si las per so nas fí si cas efec túan ac ti vi da -des em pre sa ria les me dian te co pro pie dad, tam biénpo drán tri bu tar en el ré gi men in ter me dio, cuan doreú nan los si guien tes re qui si tos:

1. Que la suma de los in gre sos de to dos los co pro -pie ta rios por las ac ti vi da des em pre sa ria les querea li cen me dian te la co pro pie dad, sin de duc ción al gu na, no ex ce da en el ejer ci cio in me dia to an te -rior de $4’000,000.

2. Que el in gre so que en lo in di vi dual le co rres pon -da a cada co pro pie ta rio por di cha co pro pie dad,sin de duc ción al gu na, adi cio na do de los in te re -ses ob te ni dos y de los in gre sos de ri va dos deven tas de ac ti vos fi jos pro pios de su ac ti vi dadem pre sa rial del mis mo co pro pie ta rio, en el ejer -ci cio in me dia to an te rior, no hu bie ra ex ce di do de$4’000,000.

a. To tal de in gre sos co bra dos

En este ren glón se de be rán ma ni fes tar los in gre sosefec ti va men te co bra dos en el ejer ci cio; se con si de -ran efec ti va men te per ci bi dos los in gre sos:

1. Cuan do se re ci ban en efec ti vo, bie nes o ser vi -cios, aun cuan do co rres pon dan a an ti ci pos, de -pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im por tarel nom bre con el que se les de sig ne.

2. Cuan do el con tri bu yen te re ci ba tí tu los de cré di toemi ti dos por una per so na dis tin ta a quien efec túa el pago.

3. Cuan do se per ci ban en che que, en la fe cha deco bro del mis mo, o cuan do los con tri bu yen testrans mi tan los che ques a un ter ce ro, ex cep to si la trans mi sión es en pro cu ra ción.

4. Cuan do el in te rés del acree dor que de sa tis fe chome dian te cual quier for ma de ex tin ción de lasobli ga cio nes.

5. En el caso de la ena je na ción de bie nes que se ex -por ten, de be rá acu mu lar se el in gre so cuan doefec ti va men te se per ci ba. Si no se per ci be el in -gre so den tro de los 12 me ses si guien tes a aquelen el que se rea li ce la ex por ta ción, de be rá acu mu -lar se el in gre so una vez trans cu rri do ese pla zo.

Ade más de los in gre sos pro pios de la ac ti vi dad em -

pre sa rial, se de be rán con si de rar, en tre otros, los si -

guien tes:

1. Las con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes de deu -das re la cio na das con la ac ti vi dad em pre sa rial,así como de las deu das an tes ci ta das que se de -jen de pa gar por pres crip ción de la ac ción delacree dor.


2. Los pro ve nien tes de la ena je na ción de cuen tas ydo cu men tos por co brar y de tí tu los de cré di tosdis tin tos de las ac cio nes, re la cio na das con lasac ti vi da des empresariales.

3. Las can ti da des que se re cu pe ren por se gu ros,fian zas o res pon sa bi li da des a car go de ter ce ros,si se tra ta de pér di da de bie nes re la cio na dos conla ac ti vi dad.


5. Los in te re ses co bra dos re la cio na dos con la rea li -za ción de ac ti vi da des em pre sa ria les, sin ajus teal gu no.


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6. Las de vo lu cio nes que se efec túen o los des cuen -tos o bo ni fi ca cio nes que se re ci ban, siem pre que se haya realizado la de duc ción co rres pon dien te.

7. El in gre so to tal ob te ni do por la ena je na ción deac ti vos afec tos a la ac ti vi dad em pre sa rial, ex cep -to si se tra ta de au to mó vi les, au to bu ses, ca mio -nes de car ga, trac to ca mio nes y re mol ques, encuyo caso se acu mu la rá la ga nan cia de ri va da dela ena je na ción de los bie nes.


b. Ingre sos exen tos (Sin ex ce der de a)




es tén su je tos al pago de este im pues to; entre otros,

la exen ción para los in gre sos de con tri bu yen tes de -

di ca dos a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co -

las o pes que ras, siem pre que en el año de ca len da rio

los mis mos no ex ce dan de 40 ve ces el sa la rio mí ni -

mo ge ne ral del área geo grá fi ca del con tri bu yen te

ele va do al año, es decir:




(Art. 109, frac ción XXVII, de la Ley del ISR)

c. De duc ción de in ver sio nes

En lu gar de de ter mi nar la de duc ción por in ver sio nes

apli can do lo dis pues to en la sec ción II “De las Inver -

sio nes” del ca pí tu lo II “De las De duc cio nes” del tí tu lo

II “De las Per so nas Mo ra les” de la Ley del ISR, de du -

ci rán las ero ga cio nes efec ti va men te rea li za das en el

ejer ci cio por la ad qui si ción de ac ti vos fi jos, gas tos o

car gos di fe ri dos; esto no apli ca en el caso de au to -

mó vi les, au to bu ses, ca mio nes de car ga, trac to ca -

mio nes y re mol ques, los cua les de be rán de du cir se

apli can do los por cien tos má xi mos de de duc ción en

cada ejer ci cio, pre vis to en la sec ción an tes re fe ri da.

(Art. 136, pri mer pá rra fo, de la Ley del ISR)

d. Otras de duc cio nes au to ri za das (gas tos)

De acuer do con el ar tícu lo 125, frac ción I, de la Leydel ISR, las de duc cio nes au to ri za das de be rán es tarefec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio de que se tra -te, ex cep to en el caso de in ver sio nes, las cua les se

po drán de du cir cuan do ini cie su uti li za ción o en elejer ci cio si guien te, aun cuan do en ese ejer ci cio nose haya ero ga do en su to ta li dad el mon to de la in ver -sión.

En este ren glón se ma ni fes ta rán las de duc cio nes a

que ten gan de re cho es tos con tri bu yen tes, en tre otras,

las siguien tes:

1. Las de vo lu cio nes que se re ci ban o los des cuen -tos o bo ni fi ca cio nes que se ha gan, siem pre quese haya acu mu la do el in gre so co rres pon dien te.

2. Las ad qui si cio nes de mer can cías, así como dema te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos oter mi na dos que se uti li cen para fa bri car bie nes opara ena je nar los, ex cep to si se tra ta de ac ti vos fi -jos, te rre nos, ac cio nes, par tes so cia les, obli ga -cio nes y otros va lo res mo bi lia rios, tí tu los-va lorque re pre sen ten la pro pie dad de bie nes (sin in -cluir los cer ti fi ca dos de de pó si to de bie nes omer can cías) la mo ne da ex tran je ra, las pie zas deoro o de pla ta que hu bie ran te ni do el ca rác ter demo ne da na cio nal o ex tran je ra ni las pie zas de no -mi na das on zas troy.

3. Los gas tos.

4. Los in te re ses pa ga dos de ri va dos de la ac ti vi dadem pre sa rial, sin ajus te al gu no, así como los quese ge ne ren por ca pi ta les to ma dos en prés ta mo,siem pre que di chos ca pi ta les ha yan sido in ver ti -dos en los fi nes de la ac ti vi dad em pre sa rial.

5. Las cuo tas pa ga das por los pa tro nes al IMSS, in -clu so cuan do sean a car go de sus tra ba ja do res.

6. Los pa gos efec tua dos por el im pues to lo cal so -bre los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les.Es de observar que en 2005 no se tuvo co no ci -mien to de que al gu na en ti dad fe de ra ti va co bra radicho im pues to.

Asi mismo, se de be rán in cluir las de duc cio nes quecomo fa ci li da des de com pro ba ción se per mi te efec -tuar a los con tri bu yen tes del sec tor pri ma rio y de au to -trans por te, con for me a la Re so lu ción de fa ci li da des ad -mi nis tra ti vas para los sec to res de con tri bu yen tes queen la mis ma se se ña lan para 2005 (DOF 29/IV/2005).

Las de duc cio nes que de seen rea li zar los con tri bu -

yen tes de este ré gi men de be rán cum plir los re qui si -

tos que al efec to in di ca el ar tícu lo 125 de la Ley del

ISR.

Cabe se ña lar que a par tir de 2005, los con tri bu yen -

tes que tri buten en el ré gi men de las ac ti vi da des em -

pre sa ria les y pro fe sio na les (in clu ye las del ré gi men

in ter me dio de las ac ti vi da des em pre sa ria les), pue -


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Practica Fiscal

den op tar por de du cir una can ti dad equi va len te al

8% de la uti li dad que re sul te de res tar de la to ta li dad

de los in gre sos ob te ni dos las de duc cio nes au to ri za -

das, sin que ex ce da de $25,000, en sus ti tu ción de la

de duc ción de los gas tos me no res que mencione el

Re gla men to de la Ley del ISR; sin em bar go, no exis te

una dis po si ción en este regla men to que re gu le esa

de duc ción.

Al respec to, en el cri te rio in ter no del SAT 11/2005/ISR

se indica lo si guien te:


El úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta vi gen te en 2005 es ta ble ceque los con tri bu yen tes, per so nas fí si cas que ob ten -gan in gre sos por rea li zar ac ti vi da des em pre sa ria lesy pro fe sio na les po drán op tar por de du cir una can ti -dad equi va len te al 8% de la uti li dad que re sul te deres tar de la to ta li dad de los in gre sos ob te ni dos, lasde duc cio nes au to ri za das co rres pon dien tes sin queex ce da de la can ti dad de $25,000.00, en sub sti tu -ción de la de duc ción de los gas tos me no res que sese ña len en el Re gla men to de la Ley en co men to.

En este sen ti do, para el ejer ci cio fis cal 2005, los con -tri bu yen tes que se ubi quen en el su pues to a que sere fie re el úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta vi gen te en 2005, po dránapli car el be ne fi cio de de du cir un mon to equi va len te al 8% de la uti li dad re sul tan te, en los pa gos pro vi sio -na les del im pues to so bre la ren ta siem pre que la de -duc ción que se efec túe en el ejer ci cio no ex ce da enun mon to equi va len te al 8% o en su to ta li dad de lacan ti dad de $25,000.00.

Por con si guien te, en nues tra opi nión, los con tri bu -

yen tes que op ten por dicha fa ci li dad, de be rán ano tar

su im por te en este ren glón.

(Arts. 123, 125 y 136, de la Ley del ISR, y cri te rio in ter nodel SAT 11/2005/ISR)

e. Di fe ren cia a - (b + c + d). Uti li dad fis cal




(–) La suma de los si guien tes con cep tos:

b. Ingre sos exen tos



(=) e. Uti li dad fis cal

Se ten drá uti li dad en el ejer ci cio cuan do el to tal de in -

gre sos co bra dos sea ma yor que la suma de los in -

gre sos exen tos, la de duc ción de in ver sio nes y las

otras de duc cio nes au to ri za das (gas tos). Si el re sul -

ta do de esta ope ra ción es ne ga ti vo de be rá ma ni fes -

tar se en el re cua dro f. “Pér di da fis cal”.

f. Di fe ren cia a - (b + c + d). Pér di da fis cal





b. Ingre sos exen tos



(=) f. Pér di da fis cal

Se ten drá pér di da en el ejer ci cio cuan do el to tal de

in gre sos co bra dos sea me nor que la suma de los in -

gre sos exen tos, la de duc ción de in ver sio nes y las

otras de duc cio nes au to ri za das (gas tos).

g. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res apli ca das en el ejer ci cio (Sin ex ce derde e)

Este ren glón será uti li za do por las per so nas fí si cas

que en el ejer ci cio de 2002 o con pos te rio ri dad a éste

ha yan tri bu ta do en el ré gi men de las ac ti vi da des em -

pre sa ria les y pro fe sio na les, o en el in ter me dio, y en

ese ré gi men hu bie ran ge ne ra do pér di das, así como

los con tri bu yen tes del ré gi men ge ne ral o sim pli fi ca -

do de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre

de 2001, cuan do en ese ré gi men hu bie ran ge ne ra do

pér di das y las mis mas es tén pen dien tes de amor ti -

zar, siem pre que en 2005 hu bie ran tri bu ta do en el ré -

gi men in ter me dio con ac ti vi da des em pre sa ria les.

Para la ac tua li za ción de las pér di das fis ca les se es ta -

rá a lo dis pues to en el ar tícu lo 130 de la Ley del ISR.

Por úl ti mo, cabe ha cer las si guien tes con si de ra cio -

nes:

1. El im por te que se ma ni fies te en este ren glón node be rá ex ce der de la can ti dad ano ta da en el ru -bro e. “Uti li dad fis cal”.


Fis cal

Practica Fiscal

2. En caso de que se haya ob te ni do al gu na can ti -dad por con cep to de f. “Pér di da fis cal”, este ren -glón de be rá de jar se en blan co.

3. Las pér di das fis ca les que se ob ten gan en el ré gi -men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio -na les sólo po drán ser di mi nui das de la uti li dadfis cal de ri va da de las pro pias ac ti vi da des.

(Arts. 130 de la Ley del ISR, y segundo, fracción V, delas disposiciones transitorias de la Ley del ISR para2002)

h. Uti li dad gra va ble acu mu la ble (e - g)



e. Uti li dad fis cal

(–) g. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res apli ca das en el ejer ci cio

(=) h. Uti li dad gra va ble acu mu la ble

La can ti dad ano ta da en este ren glón de be rá su mar se

a los in gre sos acu mu la bles de los de más ca pí tu los, a

fin de con for mar el mon to ano ta do en el re cua dro A.

“Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá gi na 3).


i. PTU por dis tri buir

En este cam po se ano ta rá el mon to de la PTU por dis -

tri buir que se ob ten ga de mul ti pli car la uti li dad fis cal

de ter mi na da con for me al ar tícu lo 130 de la Ley del

ISR por la tasa de 10%.


j. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res, pen dien tes de amor ti zar, ac tua li za das

En este ren glón se de be rá ano tar el mon to o re ma -

nen te ac tua li za do de las pér di das fis ca les de ejer ci -

cios an te rio res pen dien tes de amor ti zar, en tér mi nos

del ar tícu lo 130 de la Ley del ISR.

k. ISR cau sa do en ex ce so del IMPAC enlos 3 ejer ci cios an te rio res, pen dien te deapli car

En este ren glón se de be rá ano tar el mon to pen dien te

de apli car, de ri va do de la di fe ren cia que se ob ten ga

en cada uno de los tres ejer ci cios in me dia tos an te rio -

res, al res tar del ISR cau sa do el im pues to al ac ti vo

cau sa do, siem pre que este úl ti mo sea me nor, y am -

bos sean del mis mo ejer ci cio, de acuer do con el ar -

tícu lo 9o., se gun do pá rra fo, de la Ley del IA.

Al res pec to, de be rá te ner se pre sen te lo si guien te:

1. El ISR cau sa do en cada uno de los tres ejer ci ciosde be rá dis mi nuir se con las can ti da des que ha -yan dado lu gar a la de vo lu ción del im pues to alac ti vo, en tér mi nos del ar tícu lo 9o., cuar to pá rra -fo, de la Ley del IA.

2. En caso de que no se efec túe el acre di ta mien toen un ejer ci cio, pu dién do lo ha ber rea li za do, seper de rá el de re cho a rea li zar lo en ejer ci cios pos -te rio res.

(Art. 9o. de la Ley del IA)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRESPONDIENTE A ENTIDADES FEDERATIVAS

A par tir del ejer ci cio de 2003, el ar tícu lo 136-Bis de la

Ley del ISR es ta ble ce la obli ga ción para los con tri bu -

yen tes del ré gi men in ter me dio de efec tuar pa gos

men sua les ante las ofi ci nas au to ri za das de la en ti -

dad fe de ra ti va en la cual ob ten gan sus in gre sos, con

in de pen den cia de la pre sen ta ción de pa gos pro vi -

sio na les de ISR pre vis to en el ar tícu lo 127 de la mis -

ma ley.

En este sen ti do, el ar tícu lo se gun do, frac ción IX, de

las dis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para

2003, in di ca ba que no apli ca ría lo se ña la do en el ar -

tícu lo 136-Bis de la mis ma ley en aque llas en ti da des

fe de ra ti vas que no ce le bra ran con ve nio para ad mi -

nis trar di cho im pues to en tér mi nos de la Ley de

Coor di na ción Fis cal, ni en aque llas en ti da des en las

que se die ra por ter mi na do el con ve nio.

Por tan to, la SHCP dio a co no cer en el DOF, en dis tin -

tas fe chas, el ane xo 7 de los con ve nios de co la bo ra -

ción ad mi nis tra ti va en ma te ria fis cal fe de ral que

inclu ye las cláu su las con for me a las cua les esta se -


Fis cal

Practica Fiscal

cretaría y las en ti da des fe de ra ti vas (in clu yen do el Dis -

tri to Fe de ral) se coor di na rán para que di chas en ti da -

des ad mi nis tren los in gre sos ge ne ra dos en sus

te rritorios de ri va dos del ISR, de acuer do con el ar -

tícu lo 136-Bis de la ley que re gu la este gra va men.

Sin em bar go, según la re gla 3.30.2 de la RMF para

2005-2006, los con tri bu yen tes del ré gi men in ter me -

dio con ac ti vi da des em pre sa ria les de la Ley del ISR

que ob ten gan in gre sos en las en ti da des fe de ra ti vas

que ha yan sus cri to el ane xo 7 al Con ve nio de cola bo -

ra ción admi nis tra ti va en mate ria fis cal fede ral, en te -

ra rán los pa gos res pec ti vos mediante los me dios

elec tró ni cos y pro ce di mien tos es ta ble ci dos en los

ca pí tu los 2.14 “Pa gos pro vi sio na les vía Inter net”, o

2.15 “Pa gos pro vi sio na les por ven ta ni lla ban ca ria”

de esta re so lu ción, se gún co rres pon da.

Para ello, el pago se efec tua rá por la to ta li dad del ISR

que co rres pon da en tér mi nos “Del Ré gi men Inter me -

dio de las Per so nas Fí si cas con Acti vi da des Empre -

sa ria les” (tí tu lo IV, ca pí tu lo II, sec ción II, de la Ley del

ISR), sin ha cer la se pa ra ción del pago a que se re fie -

re el ar tícu lo 136-Bis de la Ley del ISR.

No obs tan te, los con tri bu yen tes que per ci ban in gre -

sos en las en ti da des fe de ra ti vas que a con ti nua ción

se de ta llan, efec tua rán los pa gos de ISR en las ofi ci -

nas au to ri za das de ta les en ti da des fe de ra ti vas me -

dian te las for mas ofi cia les que és tas pu bli quen, las

cua les de be rán con te ner como mí ni mo la in for ma -

ción que se in di ca en el ane xo 1, ru bro F, nu me ral 1,

de esta re so lu ción:

Enti dadfe de ra ti va

Fe cha en que se pu bli có la obli ga ción

de en te rar el ISR en la en ti dad

fe de ra ti va

Pri mer mes enque se de bió

efec tuar el pagopro vi sio nal

ante la en ti dad fe de ra ti va

Aguas ca -lientes

Re gla 3.32.2 de laCuar ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2003-2004(DOF 3/IX/2003).

Sep tiem bre de2003

Baja Ca li for nia

Re gla 3.32.2 de laCuar ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2003-2004(DOF 3/IX/2003).

Sep tiem bre de2003




fe de ra ti va




Coahui la Re gla 3.30.2 de laQuin ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2005-2006(DOF 12/X/2005).

Octu bre de 2005

Co li ma Re gla 3.32.2 de laCuar ta Re so lu ción de mo di fi ca cio nes a la RMF para 2003-2004(DOF 3/IX/2003).

Sep tiem bre de2003

Chia pas Re gla 3.32.2 de laCuar ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2003-2004(DOF 3/IX/2003).

Sep tiem bre de2003

Chihuahua Re gla 3.32.2 de laCuar ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2003-2004(DOF 3/IX/2003).

Sep tiem bre de2003

Dis tri to Fe de ral

Re gla 3.30.2 de la Se -gun da Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2004-2005(DOF 29/VI/2004).

Ju nio de 2004

Gua na jua to Re gla 3.32.2 de la Dé ci -ma Cuar ta Re so lu ciónde mo di fi ca cio nes a laRMF para 2003-2004(DOF 26/IV/2004).

Abril de 2004

Ja lis co Re gla 3.32.2 de la Dé ci -ma Re so lu ción de mo -di fi ca cio nes a la RMFpara 2003-2004 (DOF12/II/2004).

Fe bre ro de 2004

Que ré ta ro Re gla 3.32.2 de la Dé ci -ma Re so lu ción de mo -di fi ca cio nes a la RMFpara 2003-2004 (DOF12/II/2004).

Fe bre ro de 2004

Quin ta na Roo Re gla 3.32.2 de laCuar ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2003-2004(DOF 3/IX/2003).

Sep tiem bre de2003


Fis cal

Practica Fiscal




fe de ra ti va




So no ra Re gla 3.30.2 de laQuin ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2005-2006(DOF 12/X/2005).

Octu bre de 2005

Ta bas co Re gla 3.30.2 de laQuin ta Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2004-2005(DOF 19/XI/2004).

No viem bre de2004

Za ca te cas Re gla 3.30.2 de la Se -gun da Re so lu ción demo di fi ca cio nes a laRMF para 2004-2005(DOF 29/VI/2004).

Ju nio de 2004

En vir tud de lo an te rior, sólo los con tri bu yen tes queper ci ban in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les enel ré gi men in ter me dio, en las en ti da des men cio na -das en el pá rra fo an te rior, de be rán pro por cio nar la si -guien te in for ma ción:

A. Mes

Se de be rá ma ni fes tar en el ren glón del mes la in for -ma ción que más ade lan te se in di ca.

B. Cla ve de la en ti dad fe de ra ti va

De pen dien do de la en ti dad fe de ra ti va a la cual per te -nez ca la per so na fí si ca, por ins truc cio nes del for ma -to, se de be rá ano tar la cla ve que co rres pon da deacuer do con lo si guien te:

· 01. Aguas ca lien tes.

· 02. Baja Ca li for nia.

· 03. Baja Ca li for nia Sur.

· 04. Cam pe che.

· 05. Coahui la.

· 06. Co li ma.

· 07. Chia pas.

· 08. Chihuahua.

· 09. Dis tri to Fe de ral.

· 10. Du ran go.

· 11. Gua na jua to.

· 12. Gue rre ro.

· 13. Hi dal go.

· 14. Ja lis co.

· 15. Mé xi co.

· 16. Mi choa cán.

· 17. Mo re los.

· 18. Na ya rit.

· 19. Nue vo León.

· 20. Oa xa ca.

· 21. Pue bla.

· 22. Que ré ta ro.

· 23. Quin ta na Roo.

· 24. San Luis Po to sí.

· 25. Si na loa.

· 26. So no ra.

· 27. Ta bas co.

· 28. Ta mau li pas.

· 29. Tlax ca la.

· 30. Ve ra cruz.

· 31. Yu ca tán.

· 32. Za ca te cas.

C. Base del im pues to co rres pon dien te ala en ti dad fe de ra ti va

En este ren glón de be rá ma ni fes tar se la base del im -pues to co rres pon dien te a la en ti dad fe de ra ti va; alefec to, el ar tícu lo 136-Bis, pri mer pá rra fo, de la Leydel ISR, es ta ble ce que los con tri bu yen tes del ré gi -men in ter me dio efec tua rán pa gos men sua les me -dian te de cla ra ción que pre sen ta rán ante las ofi ci nasau to ri za das de la en ti dad fe de ra ti va en la cual ob ten -gan sus in gre sos. Estos pa gos pro vi sio na les se de -ter mi na rán apli can do la tasa de 5% al re sul ta do quese ob ten ga de acuer do con el ar tícu lo 127 de la Leydel ISR; no obs tan te, con si de ra mos que la tasa de5% de be rá apli car se so bre el re sul ta do que se ob ten -ga con for me al ar tícu lo 127, pri mer pá rra fo, de la mis -ma ley, tal y como se in di ca a con ti nua ción:

Ingre sos efec ti va men te co bra dos en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes alque co rres ponda el pago

(–) De duc cio nes au to ri za das efec ti va men te ero ga das en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo

día del mes al que co rres pon da el pago

(=) Uti li dad fis cal para el pago pro vi sio nal

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res pen dien tes de dis mi nuir

(=) Base del im pues to co rres pon dien te a la en ti dad fe de ra ti va

Es de observar que en el ar tícu lo 127 de la Ley delISR vi gen te en 2005 se dis po nía que es tos con tri bu -yen tes po dían res tar de sus in gre sos, ade más de lasde duc cio nes au to ri za das, los si guien tes con cep tos:

1. La PTU pa ga da en el ejer ci cio.

2. La ex clu sión ge ne ral de $6,333.33 por cada mesque co rres pon die ra el pe rio do del pago pro vi sio nal.


Fis cal

Practica Fiscal

Por lo que res pec ta a la PTU pa ga da, en el ar tícu loter ce ro, frac ción II, de las dis po si cio nes tran si to riasde la Ley del ISR para 2005 se se ña ló que se ría apli -ca ble a la PTU ge ne ra da a par tir de 2005; es de cir, laque se paga en 2006, por lo que será has ta este añocuan do se apli que.

En cuan to a la ex clu sión ge ne ral, es im por tan te ob -ser var que en las dis po si cio nes fis ca les no exis tía res -tric ción al gu na con res pec to a su apli ca ción en 2005;no obs tan te, quie nes op ta ron por con si de rar la ensus pa gos provisionales se gu ra men te ob tu vie ron unsal do a car go en la de cla ra ción anual, pues al cal cu -lar el im pues to del ejer ci cio no se per mi te tal dis mi -nu ción.

D. Can ti dad efec ti va men te pa ga da antelas ofi ci nas au to ri za das de la en ti dad fe -de ra ti va

En este ren glón se de be rá ma ni fes tar la can ti dadefec ti va men te pa ga da ante la en ti dad fe de ra ti va.

De esta ma ne ra, para de ter mi nar el pago pro vi sio nalmen sual co rres pon dien te a la en ti dad fe de ra ti va, seapli ca rá el si guien te pro ce di mien to:

Base del im pues to co rres pon dien te a la en ti dad fe de ra ti va

(x) Tasa de 5%

(=) Impues to a car go

(–) Pa gos pro vi sio na les es ta ta les efec tua dos con an te rio ri dad

(=) Pago pro vi sio nal es ta tal del pe rio do

El mon to del pago pro vi sio nal es ta tal del pe rio do sepo drá acre di tar con tra el pago pro vi sio nal del ISRde ter mi na do con for me al ar tícu lo 127, como si gue:

Pago pro vi sio nal del ISR de ter mi na do con for me al ar tícu lo 127 de la Ley del ISR

(–) Pago pro vi sio nal es ta tal del pe rio do

(=) Pago pro vi sio nal que se de be rá en te rar a la Fe de ra ción

En los ca sos en que el pago pro vi sio nal es ta tal delpe rio do sea su pe rior al pago pro vi sio nal de ISR de -ter mi na do con for me al ar tícu lo 127, se en te ra rá úni -ca men te el im pues to que re sul te de acuer do con elar tícu lo 127, a la en ti dad fe de ra ti va de que se tra te.

E. Can ti dad efec ti va men te pa ga da ante laFe de ra ción (des pués de apli ca cio nes)

En este ren glón de be rá ma ni fes tar se la can ti dadefec ti va men te pa ga da ante la Fe de ra ción; se gúnins truc cio nes del for ma to, se re fie re a las can ti da desefec ti va men te ero ga das en efec ti vo, che que o pagoelec tró ni co, las cua les no de be rán coin ci dir ne ce sa -ria men te con el mon to del ISR acre di ta ble en elcálcu lo anual.

Así, para de ter mi nar el pago pro vi sio nal de ISR co -rres pon dien te a la Fe de ra ción, se apli ca rá el si guien -te pro ce di mien to:

Ingre sos efec ti va men te co bra dos en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes al que

co rres pon da el pago

(–) De duc cio nes au to ri za das efec ti va men te ero ga das en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo

día del mes al que co rres pon da el pago

(=) Uti li dad fis cal para el pago pro vi sio nal

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res pen dien tes de dis mi nuir

(=) Base del im pues to para el pago pro vi sio nal

(â) Ta ri fa del ar tícu lo 113 ele va da al nú me ro de me ses que co rres pon da el pago pro vi sio nal

(â) Ta bla del ar tícu lo 114 ele va da al nú me ro de me ses que co rres pon da el pago pro vi sio nal

(=) ISR del pe rio do

(–) Pagos pro vi sio na les efec tua dos con an te rio ri dad

(–) Re ten cio nes efec tua das al con tri bu yen te en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes al que co rres pon da el pago

(–) Pago pro vi sio nal es ta tal del pe rio do

(=) Pago pro vi sio nal del ISR de ter mi na do con for me al ar tícu lo 127

(–) Apli ca cio nes (acre di ta mien to del cré di to al sa la rio, com pen sa ción de sal dos a fa vor, es tí mu los fis ca les, acre di ta mien tos, et cé te ra)

(=) Pago pro vi sio nal de ISR, efec ti va men te pa ga do ante la Fe de ra ción

Cabe observar que el ar tícu lo 127 de la Ley del ISR vi -gen te en 2005 dis po nía que es tos con tri bu yen tespo dían res tar de sus in gre sos, ade más de las de duc -cio nes au to ri za das, los si guien tes con cep tos:

1. La PTU pa ga da en el ejer ci cio.

2. La ex clu sión ge ne ral de $6,333.33 por cada mesque co rres pon die ra el pe rio do del pago pro vi sio nal.

Por lo que res pec ta a la PTU pa ga da, en el ar tícu loter ce ro, frac ción II, de las dis po si cio nes tran si to riasde la Ley del ISR para 2005 se se ña ló que se ría apli -ca ble a la PTU ge ne ra da a par tir de 2005; es de cir, laque se paga en 2006, por lo que será has ta este añocuan do se apli que.

En cuan to a la ex clu sión ge ne ral, en las dis po si cio -nes fis ca les no exis tía res tric ción al gu na con res pec -to a su apli ca ción en 2005; no obs tan te, quie nes op -ta ron por con si de rar la en sus pa gos provisionalesse gu ra men te ob tu vie ron un sal do a car go en la de -cla ra ción anual, pues al cal cu lar el im pues to del ejer -ci cio no se per mi te tal dis mi nu ción.


Fis cal

Practica Fiscal


Fis cal

Practica Fiscal

PAGINA 10

ANEXO 4 ACTIVIDADES EMPRESARIALES (INCLUYE ACTIVIDAD PROFESIONAL EN SU CASO)ESTADO DE POSICION FINANCIERA

De acuer do con el ar tícu lo 133, frac ción V, de Ley del

ISR, las per so nas fí si cas que tri bu ten con for me al ré -

gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio -

na les, que lle ven a cabo ac ti vi da des em pre sa ria les,

tie nen obli ga ción de for mu lar un es ta do de po si ción

fi nan cie ra a la fe cha en que ter mi ne el ejer ci cio.

No obs tan te, el ar tícu lo 133, frac ción II, se gun do pá -

rra fo, de la Ley del ISR, es ti pu la que las per so nas fí si -

cas que rea li cen ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,

pes que ras o sil ví co las o de au to trans por te te rres tre

de car ga o de pa sa je ros, cu yos in gre sos en el ejer ci -

cio in me dia to an te rior por ta les ac ti vi da des no hu bie -

sen ex ce di do de $10’000,000, po drán lle var la con ta -

bi li dad me dian te un solo li bro de in gre sos, egre sos y

de re gis tro de in ver sio nes y de duc cio nes, en lu gar

de la con ta bi li dad a que se re fie re el CFF y su

reglamento. En vir tud de lo an te rior, en nues tra opi -

nión, es tos con tri bu yen tes no es ta rán obli ga dos a

ma ni fes tar la in for ma ción que se so li ci ta en este

recuadro.

Por otro lado, con for me al ar tícu lo 133, frac ción II, de

la Ley del ISR, las per so nas fí si cas que tri bu ten en el

ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio -

na les, que úni ca men te pres ten ser vi cios pro fe sio na -

les, de be rán lle var un solo li bro de in gre sos, egre sos

y de re gis tro de in ver sio nes y de duc cio nes, en lu gar

de la con ta bi li dad a que se re fie re el CFF y su

reglamento.

Al res pec to, el ar tícu lo 167 del Re gla men to de la Ley

del ISR, se ña la que las per so nas fí si cas que per ci ban

in gre sos pro ve nien tes de la pres ta ción de ser vi cios

pro fe sio na les y que ade más ob ten gan in gre sos pro -

ve nien tes de otras ac ti vi da des gra va das en tér mi nos

del tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas” de la mis ma ley,

po drán lle var un solo li bro de in gre sos, egre sos y de

re gis tro de in ver sio nes y de duc cio nes.

Sin em bar go, lo dis pues to en el pá rra fo an te rior no

apli ca rá si di chos con tri bu yen tes per ci ben ade más

in gre sos pro ve nien tes de la rea li za ción de ac ti vi da -

des em pre sa ria les por los que de ban tri bu tar en tér -

mi nos del ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les

y pro fe sio na les (tí tu lo IV, ca pí tu lo II, sec ción I, de la

Ley del ISR).

En vir tud de lo an te rior, con si de ra mos que las per so -

nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de las ac ti vi da -

des em pre sa ria les y pro fe sio na les, que per ci ban in -

gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y ser vi cios

pro fe sio na les, de be rán for mu lar el es ta do de si tua -

ción fi nan cie ra en el que in clu yan am bos in gre sos.

Asi mis mo, en nues tra opi nión, las can ti da des asen -

ta das en este es ta do fi nan cie ro, que se res ten, se

ano ta rán pre ce di das del sig no de me nos.

Acti vo, pa si vo y ca pi tal con ta ble

La base para el lle na do de la in for ma ción que se so li -

ci ta en es tas sec cio nes, será el es ta do de po si ción fi -

nan cie ra re fe ri do al 31 de di ciem bre de 2005. En

caso de que los es ta dos fi nan cie ros se reex pre sen

de acuer do con prin ci pios de con ta bi li dad ge ne ral -

men te acep ta dos, los efec tos co rres pon dien tes se

ano ta rán en los ren glo nes res pec ti vos del re cua dro

de ca pi tal con ta ble.

INVERSIONES

En este re cua dro se ano ta rá la in for ma ción re la ti va a

la de duc ción de in ver sio nes co rres pon dien te al ejer -

ci cio de 2005, la cual se des glo sa rá en las tres co -

lum nas si guien tes:

1. De duc ción fis cal en el ejer ci cio.

2. De duc ción in me dia ta en el ejer ci cio.

3. Adqui si cio nes en el ejer ci cio.

La infor ma ción que debe pro por cio nar se, en su caso,

será la re la cio na da con la de duc ción de:

1. Cons truc cio nes.

2. Ma qui na ria y equi po.

3. Mo bi lia rio y equi po de ofi ci na.


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Practica Fiscal

4. Equi po de trans por te au to mó vi les.

5. Equi po de trans por te otros.

6. Otras in ver sio nes en ac ti vos fi jos.

7. Gas tos, car gos di fe ri dos y ero ga cio nes en pe rio -dos preo pe ra ti vos.

En se gui da se de ta lla lo que debe ano tar se en cada

una de las co lum nas.

I. DEDUCCION FISCAL EN EL EJERCICIO

Se gún el ar tícu lo 124 de la Ley del ISR, las per so nas

fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de las ac ti vi da des

em pre sa ria les y pro fe sio na les de ter mi na rán la de -

duc ción de in ver sio nes apli can do lo dis pues to en la

sec ción II “De las Inver sio nes” del ca pí tu lo II “De las

De duc cio nes” del tí tu lo II “De las Per so nas Mo ra les”

de la mis ma ley. Al res pec to, se con si de ran in ver sio -

nes las se ña la das en el ar tícu lo 38 de la ley de la ma -

te ria.

Es de ob ser var que los por cien tos de de duc ción se

apli ca rán so bre el mon to ori gi nal de la in ver sión, aun

cuan do ésta no se haya pa ga do en su to ta li dad en el

ejer ci cio en que pro ce da su de duc ción.

Así, en esta co lum na se ano ta rá el mon to de la de -

duc ción de in ver sio nes co rres pon dien te al ejer ci cio

de 2005, de ter mi na da de acuer do con los ar tícu los

37, 39, 40, 41 y 43 de la Ley del ISR.

La de duc ción de in ver sio nes co rres pon de rá tan to a

las in ver sio nes ad qui ri das en el ejer ci cio como a las

ad qui ri das en ejer ci cios an te rio res que to da vía cuen -

ten con un sal do por depreciar o amortizar.

La de duc ción que se de ter mi ne se ac tua li za rá me -

dian te la apli ca ción del fac tor de ac tua li za ción co -

rres pon dien te al pe rio do com pren di do des de el mes

en que se ad qui rió el bien, y has ta el úl ti mo mes de la

pri me ra mi tad del pe rio do en el que el bien haya sido

uti li za do du ran te el ejer ci cio en que se efec túe la de -

duc ción. Si es im par el nú me ro de me ses com pren -

di dos en el pe rio do en el que el bien haya sido uti li za -

do en el ejer ci cio, se con si de ra rá úl ti mo mes de la

pri me ra mi tad de di cho pe rio do el in me dia to an te rior

al que co rres pon da la mi tad del periodo.

En caso de ejer ci cios irre gu la res, la de duc ción co -

rres pon dien te se efec tua rá en el por cien to que re -

pre sen te el nú me ro de me ses com ple tos del ejer ci -

cio en el que el bien haya sido uti li za do por el

con tribu yen te, res pec to de 12 me ses.

Por otro lado, con for me al ar tícu lo 43 de la Ley del

ISR, cuan do los con tri bu yen tes ha yan su fri do la pér -

di da de bie nes, que no se re fle jen en el in ven ta rio,

por caso for tui to o de fuer za ma yor, po drán de du cir

el sal do pen dien te por re di mir del bien de que se tra -

te a la fe cha en que se dé ese su pues to. Cabe se ña lar

que el pre cep to re fe ri do no es ta ble ce que la pér di da

por caso for tui to o de fuer za ma yor deba ac tua li zar se;

por tan to, con si de ra mos injusto que la de duc ción por

este con cep to se deba efectuar en for ma his tó ri ca.

La in for ma ción que se so li ci ta en esta co lum na de be -

rá agru par se por tipo de bien.

Fi nal men te, en el ren glón h. “To tal” se ano ta rá la

suma de las can ti da des ma ni fes ta das como de duc -

ción fis cal en el ejer ci cio.

II. DEDUCCION INMEDIATA EN EL EJERCICIO

Según los ar tícu los 220 y 221 de la Ley del ISR para

2005, las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men

de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les,

que efec túen in ver sio nes en bie nes que se uti li cen

per ma nen te men te en te rri to rio na cio nal y fue ra de

las áreas me tro po li ta nas del Dis tri to Fe de ral, Gua da -

la ja ra y Mon te rrey, sal vo que en es tas áreas se tra te

de em pre sas que no re quie ran de uso in ten si vo de

agua en sus pro ce sos pro duc ti vos, que uti li cen tec -

no lo gías lim pias en cuan to a sus emi sio nes con ta mi -

nan tes y que en este úl ti mo caso ade más ob ten gan

de la uni dad com pe ten te de la Se cre ta ría de Me dio

Ambien te y Re cur sos Na tu ra les, cons tan cia que re -

úna di cho re qui si to, po drán efec tuar la de duc ción in -

me dia ta de las in ver sio nes de bie nes nue vos de ac ti -

vo fijo, en lu gar de las pre vis tas en los ar tícu los 37 y

43 de la mis ma ley.

Igual men te, con for me a los ar tícu los 220 y 221 an tes

ci ta dos, las per so nas fí si cas que es tén en po si bi li dad


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de efec tuar la de duc ción in me dia ta de bie nes nue vos

de ac ti vo fijo, la apli ca rán en el ejer ci cio si guien te a la

adquisición del bien de que se tra te o se ha yan cum pli -

do los re qui si tos para su le gal importación; por tan to,

ob ser va rán los li nea mientos si guien tes:

Ejer ci cio en quese efec tuó la in -ver sión o de su

le gal im por ta ción

Ejer ci cio en elque se po drá

efec tuar la de -duc ción in me -dia ta del ac ti vo

fijo

Impor te de la de -duc ción in me -dia ta por ma ni -

fes tar en lade cla ra ción

anual de 2005

Adqui si ción en2004

2005

El que re sul tede acuer do conel pro ce di mien -to pre vis to enlos ar tícu los 220 y 221 de la Leydel ISR.

Le gal im por ta -ción en 2004

Adqui si ción en 2005

2006

Nin gu no, dadoque la op ciónde apli car la de -duc ción in me -dia ta res pec tode las in ver sio -nes de ac ti vofijo rea li za dasen el año deque se tra te,sur te efec tos en el ejer ci cio si -guien te al de suad qui si ción.

Le gal im por ta -ción en 2005

Como se pue de ob ser var, las per so nas fí si cas que

tri bu ten en el ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria -

les y pro fe sio na les que ha yan ad qui ri do bie nes de

ac ti vo fijo en 2005 o ha yan cum pli do los re qui si tos

para su le gal im por ta ción, si se trata de bie nes nue -

vos de ac ti vo de pro ce den cia ex tran je ra, po drán apli -

car la deducción inmediata en el ejercicio de 2006;

no obs tan te, los ad qui ri dos o im por ta dos en 2004 se

podrán de du cir de ma ne ra in me dia ta en 2005.

Sin em bar go, de acuer do con el De cre to por el que

se otor ga un es tí mu lo fis cal en ma te ria de de duc ción

in me dia ta de bie nes nue vos de ac ti vo fijo, pu bli ca do

en el DOF el 20 de ju nio de 2003, las per so nas fí si cas

del ré gi men de ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio -

na les po drán op tar por efec tuar la de duc ción in me -

dia ta a que se re fie re el ar tícu lo 220 de la Ley del ISR,

en cual quie ra de los si guien tes ejer ci cios:

1. En el que se efec túe la in ver sión de los bie nesnue vos de ac ti vo fijo.

2. En el que se ini cie la uti li za ción de los bie nes nue -vos de ac ti vo fijo.

3. En el ejer ci cio si guien te a aquel en que haya ini -cia do la uti li za ción de los bie nes nue vos de ac ti -vo fijo.

Por lo an te rior, los con tri bu yen tes que hu bie ran rea li -

za do in ver sio nes de dichos bie nes du ran te el ejer ci -

cio de 2005, ten drán po si bi li dad de apli car la de -

ducción in me dia ta en ese ejer ci cio, siem pre que

ob ser ven los li nea mien tos adi cio na les que es ta ble ce

el de cre to en cita.

La de duc ción in me dia ta se de ter mi na rá apli can do

los por cien tos es ta ble ci dos en el ar tícu lo pri me ro del

de cre to re fe ri do al mon to ori gi nal de la in ver sión; a

este re sul ta do le será apli ca do el por cien to que le

co rres pon da, de acuer do con el ejer ci cio en el que

se haya rea li za do la in ver sión, se gún lo si guien te:

Ejer ci cio enel que se

efec túa la in ver sión

% por apli car so bre la de duc ciónin me dia ta en

cada año

2003 2004 2005

2003 33.33% 66.67%

2004 66.67% 33.33%

2005 100%

Es im por tan te se ña lar que los con tri bu yen tes que

ha yan ad qui ri do in ver sio nes en 2005, po drán apli car

so bre la de duc ción in me dia ta el 100%.

El ar tícu lo ter ce ro del de cre to in di ca que la de duc -

ción in me dia ta a que se ten ga de re cho se pue de de -

du cir to tal men te en el ejer ci cio en que se rea li ce, en

el caso de las si guien tes in ver sio nes en ma qui na ria y

equi po:


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1. Da dos, tro que les, mol des, ma tri ces y he rra men tal.

2. Ma qui na ria y equi po uti li za dos en las si guien tesac ti vi da des:

a) Fabri ca ción de vehícu los de mo tor y sus par tes.

b) Fa bri ca ción de pren das para el ves ti do.

c) Cons truc ción de ae ro na ves y fa bri ca ción deae ro par tes.

d) Fa bri ca ción de pro duc tos elec tró ni cos y parael di se ño de soft wa re.

e) Ela bo ra ción de pro duc tos quí mi cos.

Para apli car el de cre to de referencia, de ben aten der -

se los re qui si tos y li mi ta cio nes que es ta ble cen los ar -

tícu los 220 y 221 de la Ley del ISR, ya que así lo in di -

ca el pro pio de cre to.

Cabe se ña lar que esta op ción sólo apli ca a in ver sio -

nes de bie nes nue vos de ac ti vo fijo que se ad quie ran

a par tir del 21 de ju nio de 2003.

Así, sólo las per so nas fí si cas que es tu vie ran en po si -

bi li dad de efec tuar la de duc ción in me dia ta de in ver -

sio nes du ran te el ejer ci cio de 2005, de be rán ano tar

en esta co lum na la de duc ción por tipo de bien.

Por otro lado, se gún ins truc cio nes del for ma to, el

úni co mo bi lia rio y equi po de ofi ci na por el que se

pue de apli car la de duc ción in me dia ta, es el equi po

de cómpu to, dado que de acuer do con los ar tícu los

220, an te pe núl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR y se -

gun do tran si to rio del De cre to por el que se otor ga un

es tí mu lo fis cal en ma te ria de de duc ción in me dia ta

de bie nes nue vos de ac ti vo fijo (DOF 20/VI/2003), la

de duc ción in me dia ta no será apli ca ble en el caso de

mo bi lia rio y equi po de ofi ci na.

Por úl ti mo, en el ren glón h. “To tal” se ano ta rá la

suma de las can ti da des ma ni fes ta das como de duc -

ción in me dia ta en el ejer ci cio.

III. ADQUISICIONES EN EL EJERCICIO

En es tos ren glo nes se ano ta rá, se gún co rres pon da,

el im por te to tal del mon to ori gi nal de las in ver sio nes

rea li za das du ran te el ejer ci cio, con si de ran do aque -

llas que per te nez can a un mis mo con cep to.

Por mon to ori gi nal de la in ver sión se con si de ra rá la

can ti dad que re sul te de adi cio nar al pre cio del bien

los im pues tos efec ti va men te pa ga dos con mo ti vo de

la ad qui si ción o im por ta ción del mis mo, a ex cep ción

del IVA, así como las ero ga cio nes por con cep to de

de re chos, cuo tas com pen sa to rias, fle tes, trans por -

tes, aca rreos, se gu ros con tra ries gos en la trans por -

ta ción, ma ne jo, co mi sio nes so bre com pras y ho no ra -

rios de agen tes adua na les. En el caso de in ver sio nes

en au to mó vi les, el mon to ori gi nal de la in ver sión tam -

bién in clu ye el mon to de las in ver sio nes en equipo de

blin da je.

Por úl ti mo, en el ren glón h. “To tal” se ano ta rá la suma

de las can ti da des ma ni fes ta das como ad qui si cio nes

en el ejer ci cio.



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PAGINA 11

ANALISIS DE INGRESOS

En este re cua dro se ano ta rá la in for ma ción re la ti va al

aná li sis de los in gre sos co rres pon dien tes al ejer ci cio

de 2005, el cual se des glo sa rá en dos co lum nas.

I. CONTABLES

A. Ingre sos to ta les pro pios de la ac ti vi dad na cio na les

En este ren glón se ano ta rán los in gre sos re gis tra dos

en con ta bi li dad por con cep to de ven tas efec tua das

y/o ser vi cios pres ta dos en te rri to rio na cio nal du ran te

el ejer ci cio fis cal de 2005.

B. Ingre sos to ta les pro pios de la ac ti vi dad ex tran je ros

En este ren glón se de be rán in di car los in gre sos con -

ta bles por con cep to de ven tas efec tua das y/o ser vi -

cios pres ta dos en el ex tran je ro du ran te el ejer ci cio

fis cal de 2005.

D. De vo lu cio nes, re ba jas, des cuen tos ybo ni fi ca cio nes so bre ven tas

Se de be rán in di car las de vo lu cio nes re ci bi das, así

como las bo ni fi ca cio nes y los des cuen tos so bre ven -

tas y/o ser vi cios efec tua dos en el ejer ci cio de 2005,

de ter mi na dos con base en los prin ci pios de con ta bi -

li dad.

E. Inte re ses de ven ga dos a fa vor y ga nan -cia cam bia ria

En este ren glón se se ña la rá la suma con ta ble de los

in te re ses y la uti li dad cam bia ria, no mi na les, de ven -

ga dos a fa vor du ran te el ejer ci cio de 2005.

G. Ga nan cia en la ena je na ción de ac cio -nes o por reem bol sos de ca pi tal

En este ren glón se ano ta rá la ga nan cia con ta ble por

ena je na ción de ac cio nes, que ha yan es ta do afec tas

a la ac ti vi dad em pre sa rial del con tri bu yen te. Di cha

uti li dad se de ter mi na res tán do le al in gre so por ena je -

na ción el cos to de ad qui si ción de las ac cio nes,

cuan do este úl ti mo sea me nor que el in gre so, así

como la ga nan cia por reem bol sos de ca pi tal.

H. Ga nan cia en la ena je na ción de te rre nos y ac ti vo fijo

En este ren glón se ano ta rá la uti li dad con ta ble por

ven ta de ac ti vo fijo, la cual se ob tie ne al res tar del in -

gre so por ven ta del ac ti vo fijo de que se tra te el sal do

pen dien te de de du cir con ta ble, cuan do este úl ti mo

sea me nor que el in gre so, así como la ga nan cia por

la ena je na ción de te rre nos.

J. Otros in gre sos

En este ren glón se in di ca rá el im por te de otros in gre -

sos con ta bles que no co rres pon dan a la ac ti vi dad

pro pia del con tri bu yen te, que no se ha yan ano ta do

en los ren glo nes an te rio res.

K. To tal de in gre sos (A + B - C - D + E +F + G +H + I + J)




(+) B. Ingre sos to ta les pro pios de la ac ti vi dad ex tran je ros

(–) D. De vo lu cio nes, re ba jas, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ven tas

(+) E. Inte re ses de ven ga dos a fa vor y ga nan cia cam bia ria

(+) G. Ga nan cia en la ena je na ción de ac cio nes o por reem bol sos de ca pi tal

(+) H. Ga nan cia en la ena je na ción dete rre nos y ac ti vo fijo

(+) J. Otros in gre sos

(=) K. To tal de in gre sos

II. FISCALES


En este ren glón se de be rán ma ni fes tar los in gre sos

de ri va dos de la rea li za ción de ac ti vi da des em pre sa -

ria les o de la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les

efec ti va men te co bra dos en el ejer ci cio que se rea li -

cen en te rri to rio na cio nal; se con si de ran efec ti va -

men te per ci bi dos los in gre sos:

1. Cuan do se re ci ban en efec ti vo, bie nes o ser vi -cios, aun cuan do co rres pon dan a an ti ci pos, de -


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pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im por tarel nom bre con el que se les de sig ne.

2. Cuan do el con tri bu yen te re ci ba tí tu los de cré di toemi ti dos por una per so na dis tin ta a quien efec túa el pago.

3. Cuan do se per ci ban en che que, en la fe cha deco bro del mis mo, o cuan do los con tri bu yen testrans mi tan los che ques a un ter ce ro, ex cep to si la trans mi sión es en pro cu ra ción.

4. Cuan do el in te rés del acree dor que de sa tis fe chome dian te cual quier for ma de ex tin ción de lasobli ga cio nes.

5. Si se tra ta de la ena je na ción de bie nes que se ex -por ten, de be rá acu mu lar se el in gre so cuan doefec ti va men te se per ci ba. En caso de que no seper ci ba el in gre so den tro de los doce me ses si -guien tes a aquel en el que se rea li ce la ex por ta -ción, de be rá acu mu lar se el in gre so una veztrans cu rri do di cho pla zo.

Se con si de ran in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria -

les los pro ve nien tes de la rea li za ción de ac ti vi da des

co mer cia les, in dus tria les, agrí co las, ga na de ras, de

pes ca o sil ví co las; e in gre sos por la pres ta ción de un

ser vi cio pro fe sio nal, las re mu ne ra cio nes que de ri ven

de un ser vi cio per so nal in de pen dien te y cu yos in gre -

sos no es tén con si de ra dos en los in gre sos por sa la -

rios y en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per -

so nal sub or di na do.


B. Ingre sos to ta les pro pios de la ac ti vi dad ex tran je ros

En este ren glón se de be rán ma ni fes tar los in gre sos

de ri va dos de la rea li za ción de ac ti vi da des em pre sa -

ria les o de la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les

efec ti va men te co bra dos en el ejer ci cio que se rea li -

cen en te rri to rio ex tran je ro.

C. Ingre sos exen tos




es tén su je tos al pago de este im pues to. Entre otros,

se en cuen tran los si guien tes:

1. La exen ción para los in gre sos de con tri bu yen tesde di ca dos a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,sil ví co las o pes que ras, siem pre que en el año deca len da rio los mis mos no ex ce dan de 40 ve ces

el sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te ele va do al año, es de cir:




2. La exen ción de los in gre sos por per mi tir a ter ce -ros la pu bli ca ción de obras es cri tas de su crea -ción en li bros, pe rió di cos o re vis tas, o bien, la re -pro duc ción en se rie de gra ba cio nes de obrasmu si ca les de su crea ción, siem pre que los li bros, pe rió di cos o re vis tas, así como los bie nes en losque se con ten gan las gra ba cio nes, se des ti nenpara su ena je na ción al pú bli co por la per so naque efec túa los pa gos por es tos con cep tos y que el crea dor de la obra ex pi da por di chos in gre sosel com pro ban te res pec ti vo que con ten ga la le -yen da “Ingre so per ci bi do en los tér mi nos de lafrac ción XXVIII, del ar tícu lo 109 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta”, siem pre que en el añode ca len da rio los mis mos no ex ce dan de 20 ve -ces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año, es decir:




Asi mis mo, en el ar tícu lo 109, frac ción XXVIII, dela Ley del ISR, se es ta ble cen otros re qui si tospara apli car la exen ción referida.

(Art. 109, frac cio nes XXVII y XXVIII, de la Ley del ISR)

F. Ga nan cia in fla cio na ria y/o in te re sesacu mu la bles

Cuan do la de cla ra ción co rres pon da al ejer ci cio fis cal

de 2005, en este ren glón no se hará nin gu na ano ta -

ción. Cabe in di car que el ar tícu lo 107, úl ti mo pá rra fo,

de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di ciem bre de 2001,

es ta ble cía que los con tri bu yen tes del ré gi men ge ne -

ral a las ac ti vi da des em pre sa ria les de bían de ter mi -

nar sus in gre sos apli can do las dis po si cio nes del ca -

pí tu lo I “De los Ingre sos” del tí tu lo II “De las Per so nas

Mo ra les” de la mis ma ley.

Al res pec to, el ar tícu lo 17, frac ción X, de la ley en cita

in di ca ba que se con si de ra ban in gre sos acu mu la -


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bles, en tre otros, los in te re ses y la ga nan cia in fla cio -

na ria, acu mu la bles en tér mi nos del ar tícu lo 7o.-B de

di cha ley.

Así, se gún ins truc cio nes del for ma to, este re cua dro

se lle na rá úni ca men te en ejer ci cios en que la le gis la -

ción lo es ta blez ca.

(Arts. 7o.-B, 17, frac ción X, y 107, úl ti mo pá rra fo, de laLey de ISR vi gen te al 31 de di ciem bre de 2001)

G. Ga nan cia en la ena je na ción de ac cio -nes o por reem bol sos de ca pi tal

En este ren glón se in di ca rá el im por te de la ga nan cia

fis cal que se hu bie ra ob te ni do por la ena je na ción de

ac cio nes, res tan do al in gre so ob te ni do por la ven ta

el cos to pro me dio por ac ción de las que se ena je -

nen, de ter mi na do de acuer do con los ar tícu los 24 y

25 de la Ley del ISR.

Lo an te rior con for me a los ar tícu los 121, frac ción XI,

y 123, frac ción II, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR, se -

gún los cua les, se con si de ran in gre sos acu mu la -

bles, en tre otros, la ga nan cia de ri va da de la ena je na -

ción de ac ti vos afec tos a la ac ti vi dad.

En cuanto a la ga nan cia por reem bol so de ca pi tal, en

nues tra opi nión, no exis te dis po si ción fis cal que la

re gu le para es tos con tri bu yen tes.

Res pec to a los con tri bu yen tes que pre sen ten de cla -

ra cio nes de ejer ci cios an te rio res a 2002, el ar tícu lo

107, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR vi gen te al 31 de

di ciem bre de 2001, es ta ble cía que los con tri bu yen -

tes del ré gi men ge ne ral a las ac ti vi da des em pre sa -

ria les de bían de ter mi nar sus in gre sos apli can do las

dis po si cio nes del ca pí tu lo I “De los Ingre sos” del tí tu -

lo II “De las Per so nas Mo ra les” de la mis ma ley.

En este sen ti do, el ar tícu lo 17, frac ción V, de la ley en

cita in di ca ba que se con si de ra ban in gre sos acu mu -

la bles, en tre otros, la ga nan cia de ri va da de la ena je -

na ción de ac cio nes, par tes so cia les, así como la re -

duc ción de ca pi tal o de li qui da ción de so cie da des

mer can ti les de re si den tes en el ex tran je ro, en las que

el con tri bu yen te fuera so cio o ac cio nis ta.

(Arts. 121, frac ción XI, de la Ley del ISR para 2005, asícomo 17, frac ción V, y 107, úl ti mo pá rra fo, de la Ley delISR vi gen te al 31 de di ciem bre de 2001)

H. Ga nan cia en la ena je na ción de te rre nos y ac ti vo fijo

En este ren glón se in di ca rá el im por te de la ga nan cia

fis cal que se hu bie ra ob te ni do en la ena je na ción de

te rre nos y bie nes de ac ti vo fijo.

La de ter mi na ción de este tipo de ga nan cia me re ce

es pe cial aten ción, pues es ne ce sa rio cal cu lar el cos -

to fis cal ac tua li za do del te rre no, el cual es un bien

que no se de pre cia, y la par te aún no de du ci da ac -

tua li za da de las in ver sio nes en bie nes de ac ti vo fijo

su je tas a de pre cia ción.

Asi mis mo, en el caso de la ena je na ción de bie nes de

ac ti vo fijo a los que se les hu bie ra apli ca do la de duc -

ción in me dia ta, se con si de ra rá ga nan cia ob te ni da

por su ena je na ción el to tal del in gre so per ci bi do por

la mis ma.

(Arts. 37, 121, frac ción XI, 123, frac ción II, úl ti mo pá rra fo,124, pri mer pá rra fo, y 221, frac ción II, de la Ley del ISR)

I. Anti ci pos de clien tes

De acuer do con el ar tícu lo 122, se gun do pá rra fo, de

la Ley del ISR, los in gre sos se con si de ra rán efec ti va -

men te per ci bi dos cuan do se re ci ban en efec ti vo, bie -

nes o ser vi cios, aun cuan do co rres pon dan a an ti ci -

pos, de pó si tos o cual quier otro con cep to, sin im por tar

el nom bre con el que se les de sig ne; por ello, en este

re cua dro de be rá ano tar se el mon to de los antici pos

efec ti va men te re ci bi dos de clien tes.

J. Otros in gre sos

En este ren glón se in di ca rá el im por te de otros in gre -

sos fis ca les que no co rres pon dan a la ac ti vi dad pro -

pia del con tri bu yen te, ni se ha yan ano ta do en los

ren glo nes an tes in di ca dos.

Así, se pueden con si de rar, en tre otros, los si guien tes:

1. Las con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes de deu -das re la cio na das con la ac ti vi dad empresarial o elser vi cio pro fe sio nal, así como de las deu das an tesci ta das que se de jen de pa gar por pres crip ción dela ac ción del acree dor.



Fis cal

Practica Fiscal

2. Los pro ve nien tes de la ena je na ción de cuen tas ydo cu men tos por co brar y de tí tu los de cré di tosdis tin tos de las ac cio nes, re la cio na das con lasac ti vi da des em pre sa ria les o los servicios pro fe -sio na les.

3. Las can ti da des que se re cu pe ren por se gu ros,fian zas o res pon sa bi li da des a car go de ter ce ros, si se tra ta de la pér di da de bie nes re la cio na dos con la ac ti vi dad em pre sa rial o al ser vi cio pro fe sio nal.


5. Los de ri va dos de la ena je na ción de obras de arte he chas por el con tri bu yen te.

6. Los ob te ni dos por agen tes de ins ti tu cio nes decré di to, se gu ros, fian zas o de va lo res, por pro -mo to res de va lo res o de ad mi nis tra do ras de fon -dos para el re ti ro, por los ser vi cios pro fe sio na lespres ta dos a ta les ins ti tu cio nes.

7. Los ob te ni dos me dian te la ex plo ta ción de unapa ten te adua nal.

8. Los ob te ni dos por la ex plo ta ción de obras es cri -tas, fo to gra fías o di bu jos, en li bros, pe rió di cos, re -vis tas o en las pá gi nas elec tró ni cas vía Inter net, obien, la re pro duc ción en se rie de gra ba cio nes deobras mu si ca les y en ge ne ral cual quier otro quede ri ve de la ex plo ta ción de de re chos de au tor.

9. Las de vo lu cio nes que se efec túen o los des cuen -tos o bo ni fi ca cio nes que se re ci ban, siem pre que se hu bie se efec tua do la de duc ción co rres pon -dien te.

10. Los con tri bu yen tes que en el ejer ci cio hu bie range ne ra do in te re ses a su fa vor, de ri va dos de suac ti vi dad em pre sa rial o pro fe sio nal, de be rán se -ña lar en este ren glón el mon to de los efec ti va -men te co bra dos, sin ajus te al gu no.


K. To tal de in gre sos (A + B - C - D + E +F + G +H + I + J)




(+) B. Ingre sos to ta les pro pios de la ac ti vi dad ex tran je ros

(–) C. Ingre sos exen tos

(+) F. Ga nan cia in fla cio na ria y/o in te re ses acu mu la bles

(+) G. Ga nan cia en la ena je na ción de ac cio nes o por reem bol sos de ca pi tal

(+) H. Ga nan cia en la ena je na ción de te rre nos y ac ti vo fijo

(+) I. Anti ci pos de clien tes

(+) J. Otros in gre sos

(=) K. To tal de in gre sos

ANALISIS DE EGRESOS

En este re cua dro se ano ta rá la in for ma ción re la ti va alaná li sis de los egre sos co rres pon dien tes al ejer ci ciode 2005, el cual se des glo sa rá en dos co lum nas.

I. CONTABLES

O. Cos to de ven tas

En este ren glón se ano ta rá el cos to de ven tas de losbie nes y ser vi cios, re gis tra do con base en prin ci piosde con ta bi li dad, du ran te el ejer ci cio fis cal de 2005.

P. De pre cia ción o de duc ción de in ver sio nes

En este ren glón de be rá ano tar se la de pre cia ción yamor ti za ción de in ver sio nes, re gis tra das con baseen prin ci pios de con ta bi li dad, del ejer ci cio fis cal de2005.

Q. Pér di das por cré di tos in co bra bles

En este ren glón se ano ta rán las pér di das por cré di -tos in co bra bles, re gis tra dos con base en prin ci piosde con ta bi li dad, en el ejer ci cio fis cal de 2005.

R. Apor ta cio nes al SAR e Info na vit y Ju bi -la cio nes por ve jez

En este ren glón de be rá ano tar se el im por te de es tasapor ta cio nes de se gu ri dad so cial, re gis tra das conbase en prin ci pios de con ta bi li dad, en el ejer ci cio fis -cal de 2005.

S. Cuo tas al IMSS

En este ren glón se ano ta rán las cuo tas al IMSS, re -gis tra das con base en prin ci pios de con ta bi li dad, enel ejer ci cio fis cal de 2005.

T. Suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la dos

En este ren glón de be rán ano tar se los suel dos, sa la -rios y con cep tos asi mi la dos, re gis tra dos con baseen prin ci pios de con ta bi li dad, en el ejer ci cio de 2005.

U. Viá ti cos y gas tos de via je

En este ren glón se in di ca rán los viá ti cos y gas tos devia je, re gis tra dos con base en prin ci pios de con ta bi li -dad, en el ejer ci cio de 2005.


Fis cal

Practica Fiscal

V. Inte re ses de ven ga dos a car go e in te re -ses mo ra to rios

En este ren glón se in di ca rá la suma con ta ble de losin te re ses e in te re ses mo ra to rios, de ven ga dos a car -go du ran te el ejer ci cio de 2005.

X. Ho no ra rios

En este es pa cio se in di ca rán los ho no ra rios, re gis tra -dos con base en prin ci pios de con ta bi li dad, en elejer ci cio de 2005.

Y. Re ga lías y asis ten cia téc ni ca

En este ren glón se ano ta rán las re ga lías y asis ten ciatéc ni ca, re gis tra das con base en prin ci pios de con ta -bi li dad, en el ejer ci cio de 2005.

II. FISCALES

De acuer do con el ar tícu lo 125, frac ción I, de la Leydel ISR, las de duc cio nes au to ri za das de be rán es tarefec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio de que se tra -te, ex cep to en el caso de in ver sio nes, las cua les sepo drán de du cir cuan do ini cie su uti li za ción o en elejer ci cio si guien te, aun cuan do en di cho ejer ci cio nose haya ero ga do en su to ta li dad el mon to de la in ver -sión.

L. De vo lu cio nes, re ba jas, des cuen tos ybo ni fi ca cio nes so bre ven tas

En este es pa cio de be rán ano tar se las de vo lu cio nesque se re ci ban o los des cuen tos o las bo ni fi ca cio nesque se ha gan, siem pre que se hu bie ra acu mu la do elin gre so co rres pon dien te.


M. Adqui si cio nes ne tas de mer can cías(com pras) na cio na les

En este es pa cio de be rán ano tar se las ad qui si cio nesne tas de mer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tosse mi ter mi na dos o ter mi na dos que se uti li cen parapres tar ser vi cios, fa bri car bie nes o para ena je nar los,efec ti va men te ero ga dos en te rri to rio na cio nal en elejer ci cio fis cal de 2005.


N. Adqui si cio nes ne tas de mer can cías(com pras) ex tran je ras

En este es pa cio de be rán ano tar se las ad qui si cio nesne tas de mer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tosse mi ter mi na dos o ter mi na dos que se uti li cen parapres tar ser vi cios, fa bri car bie nes o para ena je nar los,efec ti va men te ero ga dos en el ex tran je ro en el ejer ci -cio fis cal de 2005.


P. De pre cia ción o de duc ción de in ver sio -nes

En nues tra opi nión, en este ren glón se ano ta rá lasuma de las can ti da des que en su caso se hu bie rama ni fes ta do en el ren glón h “To tal”, de las co lum nas

I. “De duc ción fis cal en el ejer ci cio” y II. “De duc ciónin me dia ta en el ejer ci cio”, del cua dro “Inver sio nes”,de la pá gi na 10 de esta de cla ra ción.

Q. Pér di das por cré di tos in co bra bles

Con si de ra mos que este ren glón sólo de be rán uti li -zar lo las per so nas fí si cas que ten gan pér di das porcré di tos in co bra bles, co rres pon dien tes a cré di tosque se con si de ra ron in gre sos acu mu la bles con an -te rio ri dad al 1o. de ene ro de 2002, pues con for me alar tícu lo se gun do, frac ción XXII, de las dis po si cio nestran si to rias de la Ley del ISR en vi gor a par tir de esafe cha, ta les con tri bu yen tes ten drán de re cho a efec -tuar la de duc ción cuan do se haya con su ma do el pla -zo de la pres crip ción que co rres pon da, o an tes, sifue ra no to ria la im po si bi li dad prác ti ca de co bro apli -can do al efec to lo dis pues to en la frac ción XVI del ar -tícu lo 31 de la Ley del ISR.

No obs tan te, si se lle ga a re cu pe rar to tal o par cial -men te al gu no de los cré di tos que se ha yan de du ci do en los tér mi nos del pá rra fo an te rior, la can ti dad per -ci bi da se acu mu la rá a los in gre sos del ejer ci cio enque se re ci ba el pago o se dis mi nui rá, en su caso, dela pér di da del mis mo.

R. Apor ta cio nes al SAR e Info na vit y Ju bi -la cio nes por ve jez

En este ren glón de be rá ano tar se el im por te de du ci -ble, en el ejer ci cio de 2005, por con cep to de es tasapor ta cio nes de se gu ri dad so cial.

S. Cuo tas al IMSS

En este ren glón se ano ta rá el im por te de du ci ble, enel ejer ci cio de 2005, por con cep to de cuo tas en te ra -das al IMSS, in clu yen do las que ha yan sido a car gode los tra ba ja do res pa ga das por el pa trón.

(Artí cu lo123, frac ción VI, de la Ley del ISR)

T. Suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la -dos

En este ren glón se ano ta rá el mon to to tal efec ti va -men te ero ga do, du ran te el ejer ci cio de 2005, porcon cep to de sa la rios y de más pres ta cio nes que de ri -ven de una re la ción la bo ral, con for me al ar tícu lo 110de la Ley del ISR.

Para po der es tar en po si bi li dad de efec tuar la de duc -ción de suel dos y sa la rios, se de bió cum plir con lasobli ga cio nes pre vis tas en el ar tícu lo 31, frac ción V,se gun do pá rra fo, de la Ley del ISR.

(Art. 125, frac ción I y úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR)

U. Viá ti cos y gas tos de via je

En este ren glón se ano ta rá el im por te de du ci ble porcon cep to de viá ti cos y gas tos de via je. De acuer docon el ar tícu lo 32, frac ción V, de la Ley del ISR, parade du cir los viá ti cos o gas tos de via je de be rán reu nir -se los re qui si tos si guien tes:


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1. Ser des ti na dos al hos pe da je, ali men ta ción, trans -por te, uso o goce tem po ral de au to mó vi les y pagode ki lo me tra je.

2. Ser apli ca dos fue ra de una fran ja de 50 ki ló me -tros que cir cun de el es ta ble ci mien to del con tri -bu yen te.

3. Que las per so nas a fa vor de las cua les se rea li -cen es tos gas tos ten gan re la ción de tra ba jo conel con tri bu yen te en tér mi nos del ca pí tu lo I del tí -tu lo IV de la Ley del ISR, o le es tén pres tan do ser -vi cios pro fe sio na les.1

4. Si se tra ta de viá ti cos que se des ti nen a la ali men -ta ción, sólo po drán de du cir se has ta los mon tossi guien tes:2

a) $750 dia rios2 por cada be ne fi cia rio, cuan do se ero guen en te rri to rio na cio nal; o

b) $1,500 dia rios2 por cada be ne fi cia rio, cuan dose ero guen en el ex tran je ro.

Para de du cir el im por te de viá ti cos des ti na dos ala ali men ta ción, adi cio nal men te, los con tri bu yen -tes de be rán acom pa ñar a la do cu men ta ción quelos am pa re, la re la ti va al hos pe da je o trans por te.Si sólo se acom pa ña la re la ti va al trans por te, lade duc ción de di chos gas tos pro ce de rá úni ca -men te cuan do el pago se efec túe me dian te tar je ta de cré di to de la per so na que rea li za el via je.

5. Los gas tos des ti na dos al uso o goce tem po ral de au to mó vi les y gas tos re la cio na dos sólo se ránde du ci bles has ta por un mon to de $850 dia rios2

cuan do se ero guen en te rri to rio na cio nal o en elex tran je ro, y siem pre que se acom pa ñe a la do -cu men ta ción que los am pa re la re la ti va al hos pe -da je o trans por te.

6. Los gas tos des ti na dos al hos pe da je en el ex tran je rosólo se rán de du ci bles has ta por un mon to de $3,850dia rios2 y siem pre que a la do cu men ta ción que losam pa re se acom pa ñe la re la ti va al trans por te.

7. Las cuo tas de con ven cio nes o se mi na rios efec -tua dos en el país o en el ex tran je ro de be rán des -glo sar se en el com pro ban te que se ex pi da alefec to; en caso con tra rio, sólo se po drá de du cirel mon to má xi mo au to ri za do para el con su mo deali men tos.

No tas1. En este caso, quien pres te el ser vi cio de be rá pro por cio nar alcon tri bu yen te una re la ción de di chos gas tos ane xan do loscom pro ban tes res pec ti vos, los cua les reu ni rán los re qui si tosque se ña la el ar tícu lo 29-A del CFF.2. Las ci fras in di ca das son las vi gen tes en 2005.


V. Inte re ses de ven ga dos a car go e in te re -ses mo ra to rios

En este ren glón se de be rán ma ni fes tar los in te re ses

pa ga dos, sin ajus te al gu no, por ca pi ta les to ma dos

en prés ta mo, siem pre que di chos ca pi ta les ha yan

sido in ver ti dos en los fi nes de las ac ti vi da des em pre -

sa ria les o pro fe sio na les.

Asi mis mo, los con tri bu yen tes que en el ejer ci cio de2005 hu bie ran ge ne ra do in te re ses mo ra to rios a sucar go, de ri va dos del in cum pli mien to de obli ga cio -nes, de be rán ma ni fes tar en este ren glón el mon to delos efec ti va men te pa ga dos du ran te ese año.

(Art. 123, frac ción V, de la Ley del ISR)

W. Pér di da in fla cio na ria y/o in te rés de du -ci ble

Cuan do la de cla ra ción de que se tra te co rres pon daal ejer ci cio de 2005, este ren glón no de be rá lle nar se,dado que a par tir de 2002 se de ro gó el ar tícu lo 108,frac ción IX, de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di ciem -bre de 2001, el cual es ta ble cía que los con tri bu yen -tes del ré gi men ge ne ral a las ac ti vi da des em pre sa -ria les po dían efec tuar, en tre otras de duc cio nes, losin te re ses y la pér di da in fla cio na ria, mis ma que se de -ter mi na ba en tér mi nos del ar tícu lo 7o.-B de di cha ley.

Así, se gún ins truc cio nes del for ma to, este re cua drose lle na rá úni ca men te en ejer ci cios en que la le gis la -ción lo es ta blez ca.

(Arts. 7o.-B y 108, fracción IX, de la Ley de ISR vi gen te al 31 de di ciem bre de 2001)

X. Ho no ra rios

En este ren glón se in di ca rá el im por te efec ti va men teero ga do por con cep to de ho no ra rios, ya sea a per -so nas fí si cas o mo ra les.


Y. Re ga lías y asis ten cia téc ni ca

En este ren glón se in di ca rá el im por te de du ci ble delas ero ga cio nes rea li za das por el con tri bu yen te enma te ria de asis ten cia téc ni ca, trans fe ren cia de tec -no lo gía o de re ga lías.

Para po der de du cir es tas ero ga cio nes de be rá com -pro bar se ante las au to ri da des fis ca les que quien pro -por cio na los co no ci mien tos cuen ta con ele men tostéc ni cos pro pios para ello, que se pres te en for ma di -rec ta y no me dian te ter ce ros, ex cep to en los ca sosen que los pa gos se ha gan a re si den tes en Mé xi co yen el con tra to res pec ti vo se haya pac ta do que lapres ta ción se efec tua rá por un ter ce ro au to ri za do yno con sis ta en la sim ple po si bi li dad de ob te ner la,sino en ser vi cios que efec ti va men te se lle ven a cabo.

(Arts. 31, frac ción XI, y 125, úl ti mo pá rra fo, de la Ley delISR)


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PAGINA 12

ANALISIS DE EGRESOS (CONTINUACION)

I. CONTABLES

Z. Uso o goce tem po ral de bie nes

En este es pa cio se ano ta rá el mon to del uso o goce

tem po ral de bie nes mue bles e in mue bles, re gis tra -

dos con base en prin ci pios de con ta bi li dad, en el

ejer ci cio de 2005.

A1. Se gu ros y fian zas

En este ren glón se ano ta rán los se gu ros y las fian -

zas, re gis tra dos con base en prin ci pios de con ta bi li -

dad, en el ejer ci cio de 2005.

B1. Fle tes y aca rreo

En este ren glón se de be rán ano tar los fle tes y el aca -

rreo, re gis tra dos con base en prin ci pios de con ta bi li -

dad, en el ejer ci cio de 2005.

C1. Com bus ti bles y lu bri can tes

En este ren glón se de be rán ma ni fes tar el com bus ti -

ble y los lu bri can tes, re gis tra dos con base en prin ci -

pios de con ta bi li dad, en el ejer ci cio de 2005.

D1. Con tri bu cio nes pa ga das ex cep to ISR,IMPAC e IVA

En este ru bro se ano ta rá el im por te de las con tri bu cio -

nes, sal vo ISR, IMPAC e IVA y aque llas que no de ban

ma ni fes tar se en otros ren glo nes de este re cua dro.





4. De re chos: ins crip cio nes en el Re gis tro Pú bli code la Pro pie dad, por el uso de ae ro puer tos, ex pe -di ción de co pias cer ti fi ca das, por su mi nis tro deagua, et cé te ra.

To das ellas, re gis tra das con base en prin ci pios de

con ta bi li dad en el ejer ci cio de 2005.

E1. Otros gas tos y de duc cio nes

En este ren glón se in di ca rá el im por te de otros gas -

tos y de duc cio nes re gis tra dos en con ta bi li dad en el

ejer ci cio, y que no se ha yan ma ni fes ta do en los ren -

glo nes an te rio res.

Así, se de be rán con si de rar, en tre otros, los si guien -

tes:

1. La pér di da con ta ble por ena je na ción de ac cio -nes que ha yan es ta do afec tas a la ac ti vi dad em -pre sa rial del con tri bu yen te. Esta pér di da se de -ter mi na res tán do le al in gre so por ena je na ción elcos to de ad qui si ción de las ac cio nes, cuan doeste úl ti mo sea ma yor que el in gre so.

2. La pér di da con ta ble por ven ta de ac ti vo fijo, lacual se ob tie ne al res tar del in gre so por ven ta delac ti vo fijo de que se tra te el sal do pen dien te dede du cir con ta ble, cuan do este úl ti mo sea ma yorque el in gre so.

3. La pér di da con ta ble por ven ta de te rre nos.

F1. To tal de de duc cio nes au to ri za das(Suma de la L a la E1)



O. Cos to de ven tas

(+) P. De pre cia ción o de duc ción de in ver sio nes

(+) Q. Pér di das por cré di tos in co bra bles

(+) R. Apor ta cio nes al SAR e Info na vit y ju bi la cio nes por ve jez

(+) S. Cuo tas al IMSS

(+) T. Suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la dos

(+) U. Viá ti cos y gas tos de via je

(+) V. Inte re ses de ven ga dos a car go ein te re ses mo ra to rios

(+) X. Ho no ra rios

(+) Y. Re ga lías y asis ten cia téc ni ca

(+) Z. Uso o goce tem po ral de bie nes

(+) A1. Se gu ros y fian zas

(+) B1. Fle tes y aca rreo

(+) C1. Com bus ti bles y lu bri can tes

(+) D1. Con tri bu cio nes pa ga das ex cep to ISR, IMPAC e IVA

(+) E1. Otros gas tos y de duc cio nes

(=) F1. To tal de de duc cio nes au to ri za das


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II. FISCALES

Z. Uso o goce tem po ral de bie nes

En este ren glón se in di ca rá el im por te efec ti va men te

ero ga do por con cep to del uso o goce tem po ral de

bie nes, ya sea mue bles e in mue bles.


A1. Se gu ros y fian zas

En este ren glón se in di ca rá el im por te de las ero ga -

cio nes de du ci bles rea li za das en el ejer ci cio por ese

con cep to.

Para que los pa gos de pri mas por se gu ros o fian zas

sean de du ci bles, se de bie ron ha ber efec tua do de

acuer do con las le yes de la ma te ria y co rres pon der a

con cep tos que la Ley del ISR se ña la como de du ci -

bles, o que en otras le yes se es ta blez ca la obli ga ción

de con tra tar los y siem pre que, cuan do se tra te de se -

gu ros, du ran te la vi gen cia de la pó li za no se otor -

guen prés ta mos a per so na al gu na por par te de la

ase gu ra do ra, con ga ran tía de las su mas ase gu ra das

de las pri mas pa ga das o re ser vas ma te má ti cas.

(Art. 125, frac cio nes I y V, de la Ley del ISR)

B1. Fle tes y aca rreo

En este ren glón se in di ca rá el im por te efec ti va men te

ero ga do por con cep to de fle tes y aca rreo, du ran te el

ejer ci cio de 2005.


C1. Com bus ti bles y lu bri can tes

Los con tri bu yen tes que por ne ce si da des pro pias delas ac ti vi da des que rea li zan, uti li cen com bus ti bles ylu bri can tes, en este ren glón de be rán ma ni fes tar elim por te del gas to efec ti va men te ero ga do, du ran te elejer ci cio de 2005 por ta les con cep tos.


D1. Con tri bu cio nes pa ga das ex cep to ISR,IMPAC e IVA

En este ru bro se ano ta rá el im por te de las con tri bu -

cio nes pa ga das, que sean de du ci bles en el ejer ci cio

de 2005, siem pre que no de ban ma ni fes tar se en

otros ren glo nes de este re cua dro.





4. De re chos: ins crip cio nes en el Re gis tro Pú bli code la Pro pie dad, por el uso de ae ro puer tos, ex pe -di ción de co pias cer ti fi ca das, por su mi nis tro deagua, et cé te ra.

E1. Otros gas tos y de duc cio nes

En este ren glón se in di ca rá el im por te de otras par ti -

das de du ci bles que no se ha yan ma ni fes ta do en los

ren glo nes an te rio res, las cua les de be rán es tar re gis -

tra das en con ta bi li dad, bien sea en cuen tas de ba -

lan ce o en cuen tas de or den.

Así, se de be rán con si de rar, en tre otras, las si guien tes:

1. La pér di da que en su caso se hu bie ra ob te ni dopor la ena je na ción de ac cio nes, res tan do al in -gre so ob te ni do por la ven ta el cos to pro me diopor ac ción de las que se ena je nen, de ter mi na dode acuer do con los ar tícu los 24, 25 y 123, frac -ción II, de la Ley del ISR, cuan do este úl ti mo seama yor que el in gre so.

2. La pér di da fis cal por la ven ta de te rre nos, la cualse ob tie ne al dis mi nuir del in gre so ob te ni do porsu ena je na ción el mon to ori gi nal de la in ver siónac tua li za do, cuan do este úl ti mo es ma yor, con -for me a los ar tícu los 21 y 123, frac ción II, de laLey del ISR.

3. La pér di da fis cal por la ven ta de ac ti vo fijo, la cualre sul ta de res tar al in gre so ob te ni do por su ena -je na ción la par te aún no de du ci da, ac tua li za da,cuan do esta úl ti ma es ma yor, con for me al ar tícu -lo 124 de la Ley del ISR.

Es de mencionar que en 2005 se in cor po ró en la Leydel ISR una fa ci li dad para los con tri bu yen tes que tri -bu tan en el ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, con sis ten te en op tar por de du ciruna can ti dad equi va len te al 8% de la uti li dad que re -sul te de res tar de la to ta li dad de los in gre sos ob te ni -dos con for me a di cha sec ción las de duc cio nes au -to ri za das a que se re fie re la mis ma, sin que ex ce dade $25,000, en sus ti tu ción de la de duc ción de losgas tos me no res que indique el Re gla men to de la Ley del ISR; sin em bar go, no exis te una dis po si ción eneste regla men to que per mi ta dis mi nuir esos gastos.

Al res pec to, el cri te rio in ter no del SAT 11/2005/ISRse ña la lo si guien te:


El úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta vi gen te en 2005 es ta ble ce


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que los con tri bu yen tes, per so nas fí si cas que ob ten -gan in gre sos por rea li zar ac ti vi da des em pre sa ria lesy pro fe sio na les po drán op tar por de du cir una can ti -dad equi va len te al 8% de la uti li dad que re sul te deres tar de la to ta li dad de los in gre sos ob te ni dos, lasde duc cio nes au to ri za das co rres pon dien tes sin queex ce da de la can ti dad de $25,000.00, en sub sti tu -ción de la de duc ción de los gas tos me no res que sese ña len en el Re gla men to de la Ley en co men to.

En este sen ti do, para el ejer ci cio fis cal 2005, los con -tri bu yen tes que se ubi quen en el su pues to a que sere fie re el úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 123 de la Ley delImpuesto so bre la Ren ta vi gen te en 2005, po dránapli car el be ne fi cio de de du cir un mon to equi va len te al 8% de la uti li dad re sul tan te, en los pa gos pro vi sio -na les del im pues to so bre la ren ta siem pre que la de -duc ción que se efec túe en el ejer ci cio no ex ce da enun mon to equi va len te al 8% o en su to ta li dad de lacan ti dad de $25,000.00.

Por con si guien te, en nues tra opi nión los con tri bu -yen tes que op ten por dicha fa ci li dad de be rán ano tarel im por te co rres pon dien te en este ren glón.

F1. To tal de de duc cio nes au to ri za das(Suma de la L a la E1)

L. De vo lu cio nes, re ba jas, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ven tas

(+) M. Adqui si cio nes ne tas de mer can cías (com pras) na cio na les

(+) N. Adqui si cio nes ne tas de mer can cías (com pras) ex tran je ras

(+) P. De pre cia ción o de duc ción de in ver sio nes

(+) Q. Pér di das por cré di tos in co bra bles

(+) R. Apor ta cio nes al SAR e Info na vit y Ju bi la cio nes por ve jez

(+) S. Cuo tas al IMSS

(+) T. Suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la dos

(+) U. Viá ti cos y gas tos de via je

(+) V. Inte re ses de ven ga dos a car go e in te re ses mo ra to rios

(+) W. Pér di da in fla cio na ria y/o in te rés de du ci ble

(+) X. Ho no ra rios

(+) Y. Re ga lías y asis ten cia téc ni ca

(+) Z. Uso o goce tem po ral de bie nes

(+) A1. Se gu ros y fian zas

(+) B1. Fle tes y aca rreo

(+) C1. Com bus ti bles y lu bri can tes

(+) D1. Con tri bu cio nes pa ga das ex cep to ISR,

IMPAC e IVA

(+) E1. Otros gas tos y de duc cio nes

(=) F1. To tal de de duc cio nes au to ri za das

RESULTADOS

G1. Uti li dad (K - F1 cuan do K es ma yor)



K. To tal de in gre sos

(–) F1. To tal de de duc cio nes au to ri za das

(=) G1. Uti li dad

Se ten drá uti li dad en el ejer ci cio cuan do el to tal de in -gre sos sea ma yor que el to tal de de duc cio nes au to ri -za das.

H1. Pér di da (F1 - K cuan do F1 es ma yor)

En este ren glón se de be rá ma ni fes tar el re sul ta do dela si guien te ope ra ción:

F1. To tal de de duc cio nes au to ri za das

(–) K. To tal de in gre sos

(=) H1. Pér di da

Se ten drá pér di da en el ejer ci cio cuan do el to tal dede duc cio nes au to ri za das sea ma yor que el to tal dein gre sos.

I1. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res apli ca das en el ejer ci cio (Sin ex ce derde G1)

Este ren glón será uti li za do por las per so nas fí si cas

que en el ejer ci cio de 2002 o con pos te rio ri dad ha yan

tri bu ta do en el ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria -

les y pro fe sio na les, o en el in ter me dio, y en ese ré gi -

men hu bie ran ge ne ra do pér di das, así como los con -

tri bu yen tes del ré gi men ge ne ral o sim pli fi ca do de la

Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001,

cuan do en di cho ré gi men hu bie ran ge ne ra do pér di -

das y las mis mas es tén pen dien tes de amor ti zar.

Para la ac tua li za ción de las pér di das fis ca les se es ta -rá a lo dis pues to en el ar tícu lo 130 de la Ley del ISR.

Por úl ti mo, cabe ha cer las si guien tes con si de ra cio -nes:

1. El im por te que se ma ni fies te en este ren glón node be rá ex ce der de la can ti dad ano ta da en el ru -bro G1. “Uti li dad”.

2. En caso de que se haya ob te ni do al gu na can ti -dad por con cep to de H1. “Pér di da”, este ren glónde be rá de jar se en blan co.


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Practica Fiscal

3. Las pérdidas fis ca les que ob ten gan los con tri bu -yen tes por la rea li za ción de ac ti vi da des em pre sa ria -les y pro fe sio na les, sólo po drán ser dis mi nui das dela uti li dad fis cal de ri va da de las pro pias ac tivida des.

J1. Uti li dad gra va ble (G1 - I1)



G1. Uti li dad

(–) I1. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res apli ca das en el ejer ci cio

(=) J1. Uti li dad gra va ble

La can ti dad ano ta da en este ren glón de be rá su mar sea los in gre sos acu mu la bles de los de más ca pí tu los, afin de con for mar el mon to ano ta do en el re cua dro A.“Ingre sos o uti li da des acu mu la bles” (pá gi na 3).

DATOS INFORMATIVOS

a. Inven ta rio ini cial

En este ren glón se de be rá ano tar el im por te de lasmer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi -na dos o ter mi na dos, re gis tra dos con base en losprin ci pios de con ta bi li dad ge ne ral men te acep ta dos,con que haya ini cia do el ejer ci cio la per so na fí si ca,equi va len te al in ven ta rio fi nal del ejer ci cio in me dia toan te rior.

b. Inven ta rio fi nal

En este ren glón de be rá ano tar se el im por te de lasmer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi -na dos o ter mi na dos, re gis tra dos con base en losprin ci pios de con ta bi li dad ge ne ral men te acep ta dos,con que haya fi na li za do el ejer ci cio la per so na fí si ca.


c. PTU por dis tri buir

En este ren glón se se ña la rá el re sul ta do de mul ti pli -car la uti li dad fis cal co rres pon dien te a la ac ti vi dadem pre sa rial que re sul te de acuer do con el ar tícu lo130 de la Ley del ISR por la tasa de 10%.

En caso de que el con tri bu yen te ob ten ga in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y ser vi cios pro fe sio na lesen el mis mo ejer ci cio, se de be rá de ter mi nar la ren tagra va ble que co rres pon da a cada una de las ac ti vi da -des en lo in di vi dual; para es tos efec tos, se apli ca rá lapro por ción que re pre sen ten los in gre sos del ejer ci ciode ri va dos de la ac ti vi dad em pre sa rial o pro fe sio nal,se gún co rres pon da, res pec to del to tal de los in gre sos ob te ni dos por el con tri bu yen te en ese ejer ci cio.

En el caso del de sa rro llo de ac ti vi da des pro fe sio na -les, con for me al ar tícu lo 127, frac ción III, de la LFT, elmon to de la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res al ser vi -cio de per so nas cu yos in gre sos de ri ven ex clu si va -men te de su tra ba jo, no po drá ex ce der de un mes desa la rio.


d. Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res, pen dien tes de amor ti zar, ac tua li za das

En este ren glón se de be rá ano tar el mon to o re ma -nen te ac tua li za do de las pér di das fis ca les de ejer ci -cios an te rio res pen dien tes de amor ti zar, en tér mi nosdel ar tícu lo 130 de la Ley del ISR, por la rea li za ciónde ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les.

Es de ob ser var que a par tir de las de cla ra cio nes de2002, este ren glón apli ca también para las ac ti vi da -des pro fe sio na les, dado que an tes de 2002 las per -so nas fí si cas con in gre sos por ho no ra rios no po díange ne rar pér di das.

e. ISR cau sa do en ex ce so del IMPAC enlos 3 ejer ci cios an te rio res, pen dien te deapli car

Se de be rá ano tar el mon to que las per so nas fí si casten gan pen dien te de apli car, con tra el IA del ejer ci cio a la fe cha en que se pre sen te la de cla ra ción anual,de ri va do de la di fe ren cia que se ob ten ga en cadauno de los tres ejer ci cios in me dia tos an te rio res, alres tar del ISR cau sa do el IA cau sa do, siem pre queeste úl ti mo sea me nor y am bos sean del mis mo ejer -ci cio, de acuer do con el ar tícu lo 9o., se gun do pá rra -fo, de la Ley del IA.

Al res pec to, de be rá te ner se pre sen te lo si guien te:

1. El ISR cau sa do en cada uno de los tres ejer ci ciosan te rio res de be rá dis mi nuir se con las can ti da -des que ha yan dado lu gar a la de vo lu ción del IAen tér mi nos del ar tícu lo 9o., cuar to pá rra fo, de laLey del IA.

2. En caso de que la per so na fí si ca no efec túe elacre di ta mien to en un ejer ci cio, pu dién do lo ha -ber he cho, per de rá el de re cho a ha cer lo en ejer -ci cios pos te rio res.

(Art. 9o. de la Ley del IA)


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PAGINAS 13 Y 14

ANEXO 5 INFORMACION DEL IVA

El ar tícu lo 5o. de la Ley del IVA, vi gen te has ta el 28 de

ju nio de 2005, así como el ar tícu lo 5o.-D de la mis ma

ley, vi gen te a par tir del 29 de ju nio del mis mo año, in -

di can que este im pues to se cal cu la rá por cada mes

de ca len da rio, sal vo en los ca sos se ña la dos en los

ar tícu los 28 y 33 de la mis ma ley, re fe ren tes a la ena -

je na ción o pres ta ción de ser vi cios en for ma ac ci den -

tal, a la im por ta ción, así como a la ena je na ción de in -

mue bles con sig na da en es cri tu ra pú bli ca.

Aun cuan do a par tir de 2003 ya no es obli ga to rio pre -

sen tar la de cla ra ción anual de IVA, se debe te ner en

cuen ta lo pre vis to en el ar tícu lo 32, frac ción VII, de la

ley de la ma te ria, el cual se ña la que las per so nas

obli ga das al pago de este im pues to y las que rea li -

cen ac tos o ac ti vi da des a la tasa 0%, en tre otras obli -

ga cio nes, de ben pro por cio nar la in for ma ción que

del IVA se les so li ci te en las de cla ra cio nes del ISR.

Al res pec to, la re gla 5.1.14 de la RMF 2005-2006 dis -

po ne que los con tri bu yen tes cum pli rán con la obli -

ga ción de pro por cio nar la in for ma ción del IVA me -

dian te la pre sen ta ción de la De cla ra ción in for ma ti va

múl ti ple, en tér mi nos del ca pí tu lo 2.20 “De cla ra ción

Infor ma ti va Múl ti ple vía Inter net y por me dios mag né -

ti cos” de esta re so lu ción.

Sin em bar go, la re gla 2.20.8 de la RMF para 2005-

2006 es ta ble ce que para efec tos de la De cla ra ción in -

for ma ti va múl ti ple, las per so nas fí si cas que úni ca -

men te es tén obli ga das a pre sen tar la in for ma ción del

IVA, de acuer do con el ar tícu lo 32, frac ción VII, de la

ley de la ma te ria, en lu gar de pre sen tar la me dian te el

ane xo 8 “Infor ma ción so bre el Impues to al Va lor

Agre ga do” de la for ma ofi cial 30 “De cla ra ción Infor -

ma ti va Múl ti ple”, de be rán pro por cio nar la en la de cla -

ra ción anual del ejer ci cio fis cal de 2005 vía Inter net o

en ven ta ni lla ban ca ria, se gún co rres pon da.

Por otro lado, en las ins truc cio nes del ane xo 5 “Infor -

ma ción del IVA” de la for ma ofi cial 13 “De cla ra ción

del ejer ci cio. Per so nas Fí si cas”, se in di ca que a par tir

de 2004 esta in for ma ción sólo será pre sen ta da por

per so nas que no rea li zan re ten cio nes de im pues to y

otras no obli ga das a pre sen tar la de cla ra ción in for -

ma ti va múl ti ple.

Por tal mo ti vo, sólo las per so nas fí si cas que se en -

cuen tren en ese su pues to de be rán pro por cio nar la

in for ma ción que más ade lan te se in di ca, de cada

uno de los me ses del ejer ci cio de 2005, re la cio na da

con el sal do a fa vor o la can ti dad pa ga da por con -

cep to de IVA.

A. Impues to cau sa do

En este ren glón de be rá ano tar se el im pues to que re -

sul te de apli car al va lor de los ac tos o las ac ti vi da des

gra va dos las ta sas co rres pon dien tes, como se

mues tra a con ti nua ción:

Va lor de los ac tos o las ac ti vi da des gra va dos, efec ti va men te co bra dos, afec tos a la

tasa de 15%1

(x) 15%

(=) Re sul ta do 1

Va lor de los ac tos o las ac ti vi da des gra va dos, efec ti va men te co bra dos, afec tos a la tasa de 10%1

(x) 10%2

(=) Re sul ta do 2

Re sul ta do 1

(+) Re sul ta do 2

(=) Impues to cau sa do

No tas1. De acuer do con el ar tícu lo 5o.-D, ter cer pá rra fo, de la Ley delIVA, no se con si de ra rá el va lor de las im por ta cio nes de bie nestan gi bles del mes de que se tra te.2. Según el ar tícu lo 2o. de la Ley del IVA, este por cen ta je sóloserá apli ca ble al va lor de los ac tos o las ac ti vi da des rea li za dospor las per so nas fí si cas que sean re si den tes en la re gión fron te -ri za, siem pre que la en tre ga ma te rial de los bie nes o la pres ta -ción de ser vi cios se ha yan lle va do a cabo en esa re gión fron te -ri za.

B. IVA re te ni do

En este ren glón se se ña la rá el IVA que le ha yan re te -

ni do a la per so na fí si ca, en el mes de que se tra te, en

tér mi nos del ar tícu lo 1o.-A de la Ley del IVA.


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C. IVA acre di ta ble (con for me al ar tícu lo 4o

de la LIVA)

En este ren glón se de be rá in di car el IVA acre di ta ble

del mes de que se tra te, que haya re sul ta do con for -

me a la me cá ni ca pre vis ta en el ar tícu lo 5o. de la Ley

del IVA, vi gen te has ta el 7 de ju nio de 2005, o el ar -

tícu lo 5o.-D de dicha ley, vi gen te a par tir del 8 de ju -

nio del mis mo año.

D. Can ti dad a car go [A - (B + C) Cuan doA es ma yor. No de be rá ha cer ano ta ciónal gu na en E ni en H]

En este ren glón se de be rá ma ni fes tar la can ti dad a

car go por con cep to de IVA, del mes de que se tra te,

mis ma que se ob ten drá al rea li zar la ope ra ción si -

guien te:

A. Impues to cau sa do


B. IVA re te ni do

C. IVA acre di ta ble

(=) D. Can ti dad a car go

Sólo ha brá can ti dad a car go cuan do el im pues to

cau sa do sea ma yor que la suma de IVA re te ni do e

IVA acre di ta ble. Si el re sul ta do de esta ope ra ción es

ne ga ti vo, de be rá ma ni fes tar se en el re cua dro E.

“Sal do a fa vor”.

Asi mis mo, se gún ins truc cio nes del for ma to, cuan do

re sul te can ti dad a pa gar, no de be rá rea li zar se ano ta -

ción al gu na en los re cua dros E. “Sal do a fa vor” y H.

“Tra tán do se de sal do a fa vor in di que si optó por:”.

E. Sal do a fa vor [(B + C) - A cuan do A esme nor. No de be rá ha cer ano ta ción al gu na en D, en F ni en G]

En este ren glón de be rá ma ni fes tar se el sal do a fa vor

por con cep to de IVA, del mes de que se tra te, el cual

se ob ten drá al rea li zar la ope ra ción si guien te:

B. IVA re te ni do

(+) C. IVA acre di ta ble

(–) A. Impues to cau sa do

(=) E. Sal do a fa vor

Sólo ha brá can ti dad a fa vor cuan do la suma de IVA

re te ni do e IVA acre di ta ble sea ma yor al im pues to

cau sa do.

Se gún ins truc cio nes del for ma to, cuan do re sul te can -

ti dad a fa vor, no de be rá rea li zar se ano ta ción al gu na

en los re cua dros D. “Can ti dad a car go”, F. “Acre di ta -

mien to del sal do a fa vor de pe rio dos an te rio res” y G.

“Can ti dad pagada”.

F. Acre di ta mien to del sal do a fa vor de pe -rio dos an te rio res (sin ex ce der de D)

En este ren glón de be rá in di car se el sal do a fa vor de

IVA de pe rio dos an te rio res que el con tri bu yen te haya

acre di ta do en el pago men sual de fi ni ti vo del pe rio do

de que se tra te.

La can ti dad que se ma ni fies te en este ren glón no po -

drá ex ce der del im por te ano ta do en el re cua dro D.

“Can ti dad a car go”.

G. Can ti dad pa ga da (D - F)

En este ren glón se in di ca rá la can ti dad pa ga da por

con cep to de IVA, del mes de que se tra te, la cual se

ob ten drá de la ma ne ra si guien te:

D. Can ti dad a car go

(–) F. Acre di ta mien to de sal do a fa vor de pe rio dos an te rio res

(=) G. Can ti dad pa ga da

Se gún ins truc cio nes del for ma to, la can ti dad pa ga da

ma ni fes ta da en este ren glón de be rá coin ci dir con el en -

te ro men sual rea li za do pre via men te. Asi mis mo, el im -

por te ano ta do en este ren glón no de be rá in cluir ac tua li -

za ción, re car gos u otros ac ce so rios, ni apli ca cio nes.

H. Tra tán do se de sal do a fa vor in di que sioptó por

En caso de que se haya de ter mi na do sal do a fa vor

por con cep to de IVA, en el mes de que se tra te, en

este ren glón de be rá ma ni fes tar se la le tra de la op -

ción que la per so na fí si ca haya ele gi do para re cu pe -

rar lo. Las op cio nes que el con tri bu yen te tie ne para

re cu pe rar los sal dos a fa vor, son las si guien tes:

A= Acre di ta mien to.

D= De vo lu ción.

C= Com pen sa ción.

(Arts. 6o. de la Ley del IVA, y 22 y 23 del CFF, así comore gla 2.2.3 de la RMF para 2005-2006)


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PAGINAS 15 y 16

ANEXO 6 INFORMACION CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2002 Y ANTERIORES

Cuan do la de cla ra ción que se pre sen te co rres pon da

al ejer ci cio fis cal de 2005, este ane xo no de be rá pre -

sen tar se, dado que la in for ma ción que se re quie re en

los re cua dros que más ade lan te se co men tan, co -

rres pon de a dis po si cio nes que es tu vie ron vi gen tes

en los ejer ci cios fis ca les de 2002 y 2003 o an tes.

DETERMINACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Cuan do la de cla ra ción de que se tra te co rres pon da

al ejer ci cio fis cal de 2005, esta sec ción no de be rá lle -

nar se, pues a par tir de 2003 ya no se debe pre sen tar

la de cla ra ción anual de IVA, pues el ar tícu lo 5o. de la

Ley del IVA in di ca que este im pues to se cal cu la rá por

cada mes de ca len da rio, sal vo en los ca sos se ña la -

dos en los ar tícu los 28 y 33 de la mis ma ley, re fe ren tes

a la ena je na ción o pres ta ción de ser vi cios en for ma

ac ci den tal, a la im por ta ción, así como a la ena je na -

ción de in mue bles con sig na da en es cri tu ra pú bli ca.

En vir tud de lo an te rior, los re cua dros co rres pon -

dien tes a este im pues to sólo se de be rán utilizar por

quie nes uti li cen este for ma to para de cla rar el ejer ci -

cio fis cal de 2002 y an te rio res.

De acuer do con el ar tícu lo 125, frac ción I, de la Ley

del ISR, las de duc cio nes au to ri za das de be rán es tar

efec ti va men te ero ga das en el ejer ci cio de que se tra -

te, ex cep to en el caso de in ver sio nes, las cua les se

po drán de du cir cuan do ini cie su uti li za ción o en el

ejer ci cio si guien te, aun cuan do en di cho ejer ci cio no

se haya ero ga do en su to ta li dad el mon to de la in ver -

sión.

DETERMINACION DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO AL SALARIO (INCLUYENDO EJERCICIO 2003)


al ejer ci cio fis cal de 2004 o 2005, esta sec ción no de -

be rá lle nar se, ya que a par tir de 2004 que dó de ro ga -

do el ISCAS, es ta ble ci do en el ar tícu lo ter ce ro del De -

cre to por el que se ex pi de la Ley del Impues to so bre

la Ren ta (DOF 1o./I/2002), esto de acuer do con el ar -

tícu lo cuar to del De cre to por el que se re for man, adi -

cio nan y de ro gan di ver sas dis po si cio nes de la Ley del

Impues to al Va lor Agre ga do, de la Ley del Impues to

so bre la Ren ta, de la Ley del Impues to Espe cial so -

bre Pro duc ción y Ser vi cios, de la Ley del Impues to

so bre Te nen cia o Uso de Vehícu los, de la Ley Fe de -

ral del Impues to so bre Au to mó vi les Nue vos y de la

Ley Fe de ral de De re chos (DOF 31/XII/2003).

Por ello, los re cua dros co rres pon dien tes a dicho im -

pues to sólo se de be rán lle nar por quie nes uti li cen

este for ma to para de cla rar los ejer ci cios fis ca les de

2002 y 2003.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS


al ejer ci cio de 2005, esta sec ción no de be rá lle nar se,

pues a par tir de 2003 que dó de ro ga do el IVBSS es ta -

ble ci do en el ar tícu lo oc ta vo de las dis po si cio nes

tran si to rias de la LIF para el ejer ci cio fis cal de 2002

(DOF 1o./I/2002), esto con for me al ar tícu lo cuar to de

las dis po si cio nes tran si to rias de la LIF para el ejer ci -

cio fis cal de 2003 (DOF 31/XII/2002).

Por lo an te rior, los re cua dros co rres pon dien tes a

dicho im pues to sólo se de be rán lle nar por quie nes

uti li cen este for ma to para de cla rar el ejer ci cio fis cal

de 2002.


Fis cal

Practica Fiscal

REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES


al ejer ci cio de 2005, esta sec ción no de be rá lle nar se,

ya que a par tir de 2003 el ar tícu lo 139, frac ción VI, de

la Ley del ISR, es ta ble ce que los pa gos que efec túen

las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de pe -

que ños con tri bu yen tes, se con si de ra rán de fi ni ti vos.

En vir tud de lo an te rior, es tos re cua dros sólo de be -

rán uti li zar los las per so nas fí si cas que pre sen ten la

de cla ra ción anual co rres pon dien te a ejer ci cios an te -

rio res a 2003, que hu bie ran op ta do por efec tuar el

cálcu lo del im pues to anual en el ré gi men de pe que -

ños con tri bu yen tes, en tér mi nos de lo dis pues to en

el ar tícu lo 119-Ñ, frac ción VI, úl ti mo pá rra fo, de la Ley

del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001 y el

ar tícu lo 139, frac ción VI, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del

ISR vi gen te en 2002.

REGIMEN SIMPLIFICADO


al ejer ci cio de 2005, este re cua dro no de be rá lle nar -

se, pues a par tir de 2002 se de ro gó la sec ción II “Del

Ré gi men Sim pli fi ca do a las Acti vi da des Empre sa ria -

les” del ca pí tu lo VI “De los Ingre sos por Acti vi da des

Empre sa ria les” del tí tu lo IV “De las Per so nas Fí si cas”

de la Ley del ISR vi gen te al 31 de di ciem bre de 2001,

con for me al De cre to por el que se ex pi de la Ley del

Impues to so bre la Ren ta (DOF 1o./I/2002).

Por lo an te rior, los re cua dros co rres pon dien tes a la

de ter mi na ción de di cho im pues to sólo se de be rán

lle nar por quie nes uti li cen este for ma to para de cla rar

ejer ci cios fis ca les an te rio res a 2002.


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–Casos prácticos con cédulas analíticas–

Ingre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les

CASO 1

A con ti nua ción, se mues tran las cé du las ana lí ti cas para de ter mi nar el ISR e IA del ejer ci cio fis cal de 2005, de una per so -

na fí si ca que ob tie ne in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y que tri bu ta en el ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria -

les y pro fe sio na les de la Ley del ISR.

DATOS

q Nom bre José Anto nio Her nán dez Ri ve raq RFC HERA781105GW4q CURP HERA781105HDFRVN04q Do mi ci lio Ca lle San Anto nio No. 56,

Col. La Pie dad, en tre las ca llesSan Luis y San Agus tín

CP 04567, De le ga ción Ve nus tia no Ca rran za,Mé xi co, DF. Tel. 56892325

q Area geo grá fi ca del con tri bu yen te “A”

CEDULA 1

Can ti dad a pa gar

ISR (véa se cé du la 2) $0

IA (véa se cé du la 3) 0

Can ti dad por pa gar $01

Nota1. Esta can ti dad se de be rá ma ni fes tar en el re cua dro can ti dad a pa gar, localizada en la par te su pe rior de re cha de la pá gi na 1 de la de cla ra ción.

CEDULA 2

De ter mi na ción del im pues to so bre la ren ta

To tal de in gre sos (véa se cé du la 2-7) $10,660,798

(–) To tal de de duc cio nes au to ri za das (véa se cé du la 2-7) 8,643,107

(=) Uti li dad acu mu la ble (véa se cé du la 2-7) 2,017,691

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res pen dien tes de apli car (véa se cé du la 2-2-2) 156,543

(=) To tal de in gre sos acu mu la bles 1,861,148

(–) De duc cio nes per so na les (véa se cé du la 2-4) 96,158

(=) Base gra va ble $1,764,990

ISR con for me a ta ri fa anual (véa se cé du la 2-1) $513,280

(–) Sub si dio acre di ta ble (véa se cé du la 2-1) 38,432

(=) ISR cau sa do 474,848

(–) Pa gos pro vi sio na les efec tua dos (véa se cé du la 2-2)1 496,680

(–) Impues to re te ni do al con tri bu yen te o pa ga do por ter ce ros (véa se cé du la 2-2-1) 601

(=) ISR a car go (sal do a fa vor) ($22,433)

Pago del im pues to so bre la ren ta $0


Fis cal

Practica Fiscal

Nota1. El ar tícu lo 127 de la Ley del ISR vi gen te du ran te el ejer ci cio de 2005, per mi tía dis mi nuir de la to ta li dad de los in gre sos per ci bi dos en el pe rio dopor de cla rar, una ex clu sión ge ne ral de $6,333.33 por cada uno de los me ses del pe rio do; sin em bar go, de acuer do con el ar tícu lo se gun do, frac -ción I, in ci so h, de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR, para efec tos de de ter mi nar el im pues to del ejer ci cio se apli có el ar tícu -lo 177 de la mis ma ley vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004, el cual no es ta ble ce la dis mi nu ción de la ex clu sión ge ne ral en el cálcu lo anual.Por esta ra zón, para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les, en este caso prác ti co no se con si de ró la dis mi nu ción de la ex clu sión ge ne ral de$6,333.33 men sual, con ob je to de que en el cálcu lo anual el im pues to a car go no fue ra ma yor.

CEDULA 2-1

ISR. Cálcu los

De ter mi na ción del ISR con for me a la ta ri fa anual1

Base gravable (véa se cé du la 2) $1,764,990

(–) Lími te in fe rior 103,218

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 1,661,772

(x) Por ciento para apli car se so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 30%

(=) Impues to marginal 498,532

(+) Cuo ta fija 14,748

(=) ISR con for me a la ta ri fa anual2 $513,280

De ter mi na ción del sub si dio acre di ta ble3

Base gravable (véa se cé du la 2) $1,764,990

(–) Lími te in fe rior 392,842



(=) Impues to mar gi nal 411,644

(x) Por ciento de sub si dio so bre im pues to mar gi nal 0%

(=) Sub si dio so bre im pues to mar gi nal 0

(+) Cuo ta fija de sub si dio 38,432

(=) Sub si dio acre di ta ble $38,432

No tas1. De acuer do con el ar tícu lo se gun do, frac ción I, in ci so h, de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, para di choejer ci cio el cálcu lo del im pues to anual se efec tua rá con for me al ar tícu lo 177 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004.2. Para la de ter mi na ción de los im pues tos se de ben con si de rar las can ti da des con de ci ma les; sin em bar go, en este caso prác ti co se uti li za ronci fras re don dea das.3. Se gún el ar tícu lo se gun do, frac ción I, in ci so i, de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, para ese ejer ci cio, elcálcu lo del sub si dio se de be rá ob te ner apli can do el ar tícu lo 178 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004.

CEDULA 2-2

Pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio

MesISR pa gos

pro vi sio na les1 y 2

ISR re te ni do por ter ce ros3

Ene ro $22,642 45

Fe bre ro 35,390 50

Mar zo 18,366 52

Abril 50,559 56

Mayo 51,169 55

Ju nio 52,239 53

Ju lio 40,778 47

Agos to 46,003 49

Sep tiem bre 35,000 56


Fis cal

Practica Fiscal

MesISR pa gos

pro vi sio na les1 y 2

ISR re te ni do por ter ce ros3

Octu bre 60,512 45

No viem bre 44,640 48

Di ciem bre 39,382 45

To tal $496,680 $601

Notas1. El cálcu lo de los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio de 2005 se efec túo con for me al ar tícu lo 113 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem -bre de 2004, se gún el ar tícu lo se gun do, frac ción I, in ci so e, de las dis po si cio nes de vigen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005.2. Para de ter mi nar el sub si dio, se aplicó el ar tícu lo 114 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004, con for me al ar tícu lo se gun -do, frac ción I, in ci so f, de las dis po si cio nes de vigen cia tem po ral de la Ley del ISR.3. En tér mi nos del artículo 58, pri mer pá rra fo, de la Ley del ISR, las ins ti tu cio nes que com po nen el sis te ma fi nan cie ro y que efec túen pa gos porin te re ses, de be rán re te ner y en te rar el im pues to, el cual ten drá el ca rác ter de pago pro vi sio nal.

CEDULA 2-2-1

Des glo se de re ten cio nes y pa gos efec tua dos por ter ce ros

Tipo dein gre so

RFCNom bre

del re te ne dorMon to de

in gre sos pa ga dosISR

re te ni do

Inte re ses BCE780305T45 Ban co Cen tral, SA $24,703 $601

CEDULA 2-2-2

Pér di da fis cal ac tua li za da de ejer ci cios an te rio res

Pér di da fis cal ge ne ra da en 2004 $150,456

(x) Fac tor de ac tua li za ción1 1.0323

(=) Pér di da fis cal ac tua li za da a di ciem bre de 2004 $155,316

Pér di da fis cal ac tua li za da a di ciem bre de 2004 $155,316


(=) Pér di da fis cal ac tua li za da de ejer ci cios an te rio res $156,543

Nota1. De acuer do con el ar tícu lo 130 de la Ley del ISR, el mon to de la pér di da fis cal ocu rri da en un ejer ci cio se ac tua li za rá mul ti pli cán do lapor el fac tor de ac tua li za ción co rres pon dien te al pe rio do com pren di do des de el pri mer mes de la se gun da mi tad del ejer ci cio en el queocu rrió y has ta el úl ti mo mes del mis mo ejer ci cio. La par te de la pér di da fis cal pen dien te de apli car con tra uti li da des fis ca les se ac tua li -za rá mul ti pli cán do la por el fac tor de ac tua li za ción co rres pon dien te al pe rio do com pren di do des de el mes en el que se ac tua li zó por úl ti -ma vez y has ta el úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del ejer ci cio en el que se apli ca rá.En este caso, los fac to res de ac tua li za ción son los si guien tes:

Pri me ra ac tua li za ción

INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en que ocu rrió la pér di da (diciem bre de 2004) 112.550

(÷) INPC del primer mes de la se gun da mi tad del ejer ci cio en que ocu rrió la pérdida (julio de 2004) 109.022

(=) Fac tor de ac tua li za ción 1.0323

Se gun da ac tua li za ción

INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del ejer ci cio en que se apli ca rá (junio de 2005) 113.447

(÷) INPC del mes en que se ac tua li zó por úl ti ma vez (diciem bre de 2004) 112.550



Fis cal

Practica Fiscal

CEDULA 2-3

Da tos in for ma ti vos obli ga to rios

Ingre sos exen tos por ena je na ción de casa-ha bi ta ción1 $680,000

Nota1. En tér mi nos del ar tícu lo 109, an te pe núl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR, para que los in gre sos que per ci ba el con tri bu yen te por con cep to dehe ren cia o le ga do, viá ti cos o ena je na ción de casa-ha bi ta ción no de jen de te ner el ca rác ter de in gre sos exen tos, de be rán ser in for ma dos en lade cla ra ción anual a que se re fie re el ar tícu lo 175 de la mis ma ley.

CEDULA 2-4

Des glo se de de duc cio nes per so na les

Tipo de de duc ciónNom bre, de no mi na ción

o ra zón so cialRFC Can ti dad

a pa gar

Ho no ra rios mé di cos Lour des Zú ñi ga Gon zá lez ZUGL800101M60 $50,123

Ho no ra rios den ta les Ali ne Sán chez Me jía SAMA790506H93 13,250

Do na ti vos Fun da ción para el De sa rro llo So cial, AC FDS891205HG5 32,785

To tal $96,158

CEDULA 2-5

Esta do de po si ción fi nan cie ra al 31 de di ciem bre de 20051

Acti vo cir cu lan te Pa si vo a cor to pla zo

Caja 22,546 Pro vee do res na cio na les 30,456

Ban cos na cio na les 789,562

Acree do res di ver sos na cio na les 260,450

Cuen tas y do cu men tos por co brar na cio na les 452,103

Impues tos por pa gar 58,963

Inven ta rios 871,992 PTU por pa gar (véa se cé du la 2-8-1) 201,769

2,136,203 Suma pa si vo 551,638

Acti vo fijo Ca pi tal con ta ble

Equi po de cómpu to 14,963 Apor ta cio nes 444,088

De pre cia ción acu mu la da 10,100 4,863

Re sul ta do de ejer ci ciosanteriores (155,254)

Mo bi lia rio y equi po 318,245

Uti li dad del ejer ci cio(véa se cé du la 2-5-1) 1,764,901

De pre cia ción acu mu la da 93,648 224,597 Suma ca pi tal con ta ble 2,053,735

Equi po de trans por te 476,245

De pre cia ción acu mu la da 236,535 239,710 469,170

Suma ac ti vo $2,605,373Suma pa si vo más ca pi tal con ta ble $2,605,373

Notas1. En el de sa rro llo de este caso prác ti co no se mues tran los es ta dos fi nan cie ros con ci fras reex pre sa das de acuer do con los prin ci pios de con -ta bi li dad ge ne ral men te acep ta dos (Bo le tín B-10 y sus do cu men tos de ade cua cio nes); sin em bar go, para efec tos fi nan cie ros, es tos principiosde be rán apli car se.


Fis cal

Practica Fiscal

CEDULA 2-5-1

Esta do de re sul ta dos con ta ble del 1o. de ene ro al 31 de di ciem bre de 2005

Ven tas y/o ser vi cios na cio na les $10,634,425

(+) Ven tas y/o ser vi cios ex tran je ros 0

(=) Ven tas to ta les $10,634,425

(–) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ven tas 267,094

(=) Ven tas ne tas 10,367,331

(–) Cos to de ven tas: 6,113,621

Inven ta rio ini cial $453,736

(+) Com pras ne tas 6,531,877

(–) Inven ta rio fi nal (véa se cé du la 2-5) 871,992

(=) Uti li dad bru ta 4,253,710

(–) Gas tos de ope ra ción: 1,828,258

Gas tos de ad mi nis tra ción $1,374,194

(+) Gas tos de ven ta 446,299

(+) Gas tos no de du ci bles 7,765

(=) Uti li dad en ope ra ción $2,425,452

(+/–) Gas tos y pro duc tos fi nan cie ros: 15,951

Pro duc tos fi nan cie ros $24,703

Gas tos fi nan cie ros -8,752

(+/–) Otros gas tos y pro duc tos: 115

Ga nan cia en ena je na ción de mue bles (véa se cé du la 2-7-1) $1,704

Pér di da en ena je na ción de mue bles (véa se cé du la 2-7-1) -1,589

(=) Uti li dad an tes de ISR y PTU $2,441,518

ISR (véa se cé du la 2) $474,848

PTU (véa se cé du la 2-8-1) 201,769 676,617

(=) Uti li dad des pués de im pues tos $1,764,901

CEDULA 2-6

Inver sio nes (véa se cé du la 2-6-1)

Inver sio nes De duc ción fis cal en el ejer ci cio Adqui si cio nes en el ejer ci cio

Mo bi lia rio y equi po de ofi ci na $35,260

Equi po de cómpu to1 9,871

Equi po de trans por te 86,793 $245,789

To tal $131,924 $245,789

Nota1. En el re cua dro “Inver sio nes” de la pá gi na 10 de la de cla ra ción, se con si de ra el equi po de cómpu to den tro del mo bi lia rio y equi po de ofi ci na,se gún se in fie re de la lec tu ra de la nota 2 de esa pá gi na; por tan to, la can ti dad por ano tar en el ren glón “Mo bi lia rio y equi po de ofi ci na” del re cua -dro “Inver sio nes” será la suma de 35,260 + 9,871 = 45,131.


Fis cal

Practica Fiscal


Fis cal

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Practica Fiscal

CEDULA 2-7

Aná li sis de in gre sos y egre sos

Ingre sos Con ta bles Fis ca les

Ingre sos pro pios de la ac ti vi dad na cio na les (véa se cé du la 2-5-1) $10,634,425 $10,634,425

(–) De vo lu cio nes, re ba jas, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ven tas (véa se cédula 2-5-1) 267,094 0

(+) Inte re ses de ven ga dos a fa vor y ga nan cia cam bia ria (véa se cé du la 2-5-1) 24,703 24,703

(+) Ga nan cia en la ena je na ción de te rre nos y ac ti vo fijo (véa se cé du la 2-7-1) 1,704 1,670

(=) To tal de in gre sos $10,393,738 $10,660,798

Egre sos

De vo lu cio nes, re ba jas, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ven tas (véa se cédula 2-5-1) 0 $267,094

(+) Adqui si cio nes ne tas de mer can cías (com pras) na cio na les (véa se cé du la 2-5-1) 0 6,531,877

(+) Cos to de ven tas (véa se cé du la 2-5-1) 6,113,621 0

(+) De pre cia ción o de duc ción de in ver sio nes (véa se cé du la 2-6-1) 118,939 131,924

(+) Pér di da en la ena je na ción de te rre nos y ac ti vo fijo (véa se cé du la 2-7-1) 1,5891 1,9061

(+) Apor ta cio nes al SAR, Info na vit y ju bi la cio nes por vejez 64,089 64,089

(+) Cuo tas al IMSS 128,178 128,178

(+) Suel dos, sa la rios y con cep tos asi mi la dos 1,251,240 1,251,240

(+) Viá ti cos y gas tos de via je 160,143 160,143

(+) Inte re ses de ven ga dos a car go (véa se cé du la 2-5-1) 8,752 8,752

(+) Se gu ros y fian zas 23,060 23,060

(+) Com bus ti bles y lu bri can tes 32,989 32,989

(+) Con tri bu cio nes pa ga das, ex cep to ISR, IMPAC e IVA 41,855 41,855

(+) Otros gas tos y de duc cio nes (véa se cé du la 2-5-1) 7,765 0

To tal de de duc cio nes au to ri za das $7,952,220 $8,643,107

Re sul ta dos

Uti li dad (pér di da) (al to tal de in gre sos se le res tó el to tal de de duc cio nes au to ri za das) 2,441,518 2,017,691

Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res apli ca das en el ejer ci cio (véase cé du la 2-2-2) 0 156,543

Uti li dad gra va ble $2,441,518 $1,861,148

Nota1. En el re cua dro “Aná li sis de egre sos” de las pá gi nas 11 y 12 de la de cla ra ción, no hay un ren glón es pe cí fi co para ano tar la pér di da en la ena je -na ción de te rre nos y ac ti vo fijo, por lo que di cho mon to se in cluyó en el ren glón “Otros gas tos y de duc cio nes”.


Fis cal

Practica Fiscal

CEDULA 2-7-1

De ter mi na ción de la ga nan cia en ena je na ción de equi po de cóm pu to

Re sul ta do con ta ble

Equi po decómpu to A2

Equi po decómpu to B2

Pre cio de ven ta del equi po de cómpu to $1,950 $2,000

(–) Cos to con ta ble del equi po de cómpu to1 246 3,589

(=) Ga nan cia (pér di da) con ta ble en ena je na ción del equi po de cómpu to $1,704 ($1,589)

Re sul ta do fis cal

Pre cio de ven ta del equi po de cómpu to $1,950 $2,000

(–) Cos to fis cal del equi po de cómpu to3 280 3,906

(=) Ga nan cia (pér di da) fis cal en ena je na ción del equi po de cómpu to 1,670 (1,906)

No tas1. Se con si de ró el mon to ori gi nal de la in ver sión, me nos la de pre cia ción acu mu la da a oc tu bre de 2005; para de ter mi nar este mon to sepro ce dió como si gue:a) De ter mi na ción de la de pre cia ción acu mu la da:

De pre cia ción men sual (véa se cé du la 2-6-1) $247 $256

(x) Nú me ro de me ses de uso 39 26

(=) De pre cia ción acu mu la da $9,633 $6,656

b) De ter mi na ción del sal do pen dien te de de pre ciar:

Mon to ori gi nal de la in ver sión (véa se cé du la 2-6-1) $9,879 $10,245

(–) De pre cia ción acu mu la da 9,633 6,656

(=) Sal do pen dien te por de pre ciar $246 $3,589

2. El equi po de cómpu to A se ad qui rió en ju nio de 2002 y el equi po de cómpu to B se ad qui rió en ju lio de 2003; am bos se ena je na ron

en oc tu bre de 2005.

3. El cos to fis cal del equi po se de ter mi na mul ti pli can do el sal do pen dien te por deducir por el fac tor de ac tua li za ción que se ob tie ne di -

vi dien do el INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do en el que el bien haya sido uti li za do en el ejer ci cio en que se ena je nó,

en tre el INPC del mes en que se ad qui rió, para quedar la ac tua li za ción de la si guien te ma ne ra:

Sal do pen dien te por de du cir $246 $3,589

(x) Fac tor de ac tua li za ción (INPC de mayo de 2005/INPC de ju nio de 2002) 1.1365

Fac tor de ac tua li za ción (INPC de mayo de 2005/INPC de julio de 2003) 1.0883

(=) Sal do pen dien te por de du cir ac tua li za do $280 $3,906

CEDULA 2-8

Da tos in for ma ti vos

q Inven ta rio ini cial (véa se cé du la 2-5-1) $453,736q Inven ta rio fi nal (véa se cé du la 2-5-1) $871,992

Ci fras al cie rre del ejer ci cio

q PTU por dis tri buir (véa se cé du la 2-8-1) $201,769


Fis cal

Practica Fiscal

CEDULA 2-8-1

De ter mi na ción de la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des (PTU) de la em pre sa

To tal de in gre sos (véa se cé du la 2-7) $10,660,798

(–) To tal de de duc cio nes au to ri za das (véa se cé du la 2-7) 8,643,107

(=) Uti li dad gra va ble (véa se cé du la 2-7)1 y 2 2,017,691

(x) Por cen ta je 10%

(=) PTU a tra ba ja do res $201,769

No tas1. De acuer do con el ar tícu lo 3o. de la Re so lu ción de la Cuar ta Co mi sión Na cio nal para la Par ti ci pa ción de los Tra ba ja do res en las Uti li da des delas Empre sas, pu bli ca da en el DOF el 26 de di ciem bre de 1996, la PTU se re gi rá con base en lo dis pues to en las le yes Fe de ra les del Tra ba jo ydel ISR y sus res pec ti vos re gla men tos. Asi mis mo, el ar tícu lo 2o. de di cha re so lu ción es ta ble ce que la uti li dad base para el cálcu lo de la PTUserá la ren ta gra va ble, de ter mi na da se gún lo dis pues to en la Ley del ISR. 2. El ar tícu lo 132 de la Ley del ISR es ta ble ce que para la PTU, la ren ta gra va ble a que se re fie re el in ci so e de la frac ción IX del ar tícu lo 123 de laCons ti tu ción Polí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos y de los ar tícu los 120 y 127, frac ción III, de la Ley Fe de ral del Tra ba jo, será la uti li dad fis -cal que re sul te de acuerdo con el ar tícu lo 130 de la ley en cita.

CEDULA 3

De ter mi na ción del im pues to al ac ti vo del ejer ci cio1

Pro me dio de ac ti vos fi nan cie ros2 $769,522

(+) Pro me dio de in ven ta rios 662,864

(+) Pro me dio de ac ti vos fi jos y di fe ri dos2 425,653

(–) Pro me dio de deu das2 258,963

(–) De duc ción del sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te3 256,230

(=) Va lor del ac ti vo en el ejer ci cio 1,342,846

(x) Tasa del im pues to 1.8%

(=) IA de ter mi na do $24,171

IA de ter mi na do $24,171

(–) ISR cau sa do (véa se cé du la 2)4 24,171

(=) IA cau sa do 0

(–) Pa gos pro vi sio na les de IA5 0

(=) IA a car go o a fa vor (0)

No tas 1. De acuer do con el ar tícu lo pri me ro del De cre to por el que se exi me del pago del im pues to al ac ti vo y se otor gan di ver sas fa ci li da desad mi nis tra ti vas a los con tri bu yen tes que se men cio nan, pu bli ca do en el DOF el 11 de oc tu bre de 2005, es tán eximidos to tal men te delpago del im pues to al ac ti vo causado du ran te el ejer ci cio fis cal de 2005, los con tri bu yen tes per so nas fí si cas cu yos in gre sos to ta les en elejer ci cio de 2004 no hu bie ran ex ce di do de $4’000,000. En nues tra opi nión, quie nes se ubi quen en este su pues to, en la de cla ra ción delejer ci cio de be rán cal cu lar el im pues to que les haya co rres pon di do, de no ha ber es ta do exi mi dos de su pago, y ano ta rán un “cero” en elren glón co rres pon dien te a can ti dad a pa gar por tal im pues to. En este caso, no aplicó la exen ción men cio na da en el pá rra fo an te rior.2. Los ar tícu los 2o. y 5o. de la Ley del IA, en con cor dan cia con el ar tícu lo se gun do, frac ción LXIV, de las dis po si cio nes tran si to rias de laLey del ISR para 2002, es ta ble cen de ma ne ra ge ne ral el pro ce di mien to para de ter mi nar el va lor pro me dio de los ac ti vos y las deu das. Alres pec to, la re gla 4.2 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2005-2006 in di ca que para efec tos de los ar tícu los 2o., frac ción I, y 5o.,segundo pá rra fo, de la Ley del IA, para cal cu lar el pro me dio men sual de las deu das y de los ac ti vos fi nan cie ros, ex cep to en el caso deac cio nes, en lu gar de apli car lo dis pues to en di chos pre cep tos, los con tri bu yen tes po drán de ter mi nar el pro me dio de sus ac ti vos fi nan -cie ros y de sus deu das, se gún co rres pon da, su man do los sal dos al úl ti mo día de cada uno de los me ses del ejer ci cio de los ac ti vos o de las deu das, se gún se tra te, y di vi dien do el re sul ta do ob te ni do en tre el nú me ro de me ses del ejer ci cio. Quie nes ejer zan esta op ción nopo drán va riar la en los si guien tes ejer ci cios.3. El ar tícu lo 5o., úl ti mo pá rra fo de la Ley del IA, es ta ble ce que las per so nas fí si cas po drán de du cir del ac ti vo del ejer ci cio el im por te de15 sa la rios mí ni mos ge ne ra les del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año. Para el área geo grá fi ca “A” el mon to de la de duc -ción se de ter mi nó como si gue:


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Sa la rio mí ni mo (vi gen te del 1o. de ene ro al 31 de di ciem bre de 2005) $46.80

(x) Días del año 365

(=) Sa la rio mí ni mo ge ne ral anual de 2005 $17,082

(x) Nú me ro de sa la rios por con si de rar 15

(=) De duc ción por con si de rar 256,230

4. En este caso, del to tal del ISR cau sa do en el ejer ci cio sólo se acre di ta el mon to ne ce sa rio para que no re sul te IA a car go. Asi mis mo, se debe con si de rar que de acuer do con el ar tícu lo 9o. de la Ley del IA, cuan do el ISR por acre di tar, ex ce da al IA del ejer ci cio, se po drá so li -ci tar la de vo lu ción de las can ti da des ac tua li za das que se hu bie ran pa ga do en este úl ti mo impuesto, en los diez ejer ci cios in me dia tosan te rio res, siem pre que di chas can ti da des no se hu bie ran de vuel to con an te rio ri dad. 5. De bi do a que los in gre sos to ta les del ejer ci cio in me dia to an te rior de este con tri bu yen te ex ce die ron de $4’000,000, du ran te el ejer ci -cio de 2005 no es tu vo exen to del pago del IA; sin em bar go, no efec tuó pa gos pro vi sio na les de ene ro a agos to de ese ejer ci cio, por loque tomó el be ne fi cio es ta ble ci do en el ar tícu lo se gun do del men cio na do de cre to, se gún el cual, los con tri bu yen tes que no ha yan efec -tua do los pa gos pro vi sio na les de ene ro a agos to de 2005, pu die ron ha ber enterado el im pues to de ma ne ra pro por cio nal, en los me sesde sep tiem bre a di ciem bre de di cho año, de acuer do con el pro ce di mien to que in di ca el ar tícu lo re fe ri do; no obs tan te, al ser ma yor elISR cau sa do que el IA cau sa do en los pa gos pro vi sio na les, no re sul tó IA a car go.


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CASO 2

Ingre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les del ré gi men in ter me dio

Cé du las ana lí ti cas para la de ter mi na ción del ISR del ejer ci cio fis cal de 2005 de una per so na fí si ca que ob tie ne in gre sos

por ac ti vi da des em pre sa ria les en el ré gi men in ter me dio.

DA TOS

q Nom bre Lui sa Var gas Gon zá lezq RFC VAGL750102J12q CURP VAGL750102MHGRNS01q Do mi ci lio Ca lle Sur 23 No. 123, entre las calles de

Sur 25 y Sur 27Col. La Pu rí si ma CP 09340

Del. Izta pa la pa, Mé xi co, DF,Tel. 55131415

q Area geo grá fi ca del con tri bu yen te “A”q Ban co Banamex, SAq Cla ve ban ca ria es tan da ri za da (CLABE) 875421569832568251q Correo electrónico [email protected] No tiene trabajadores

CEDULA 1

Can ti dad a pa gar (pá gi na 1 de la de cla ra ción)

ISR $0

IA 0

Can ti dad a pa gar $0

CEDULA 2

De ter mi na ción del im pues to so bre la ren ta (pá gi na 3 de la de cla ra ción)

Uti li dad gravable acu mu la ble (véa se cé du la 2-3) 1,501,557

(–) Pér di das 0

(=) To tal de in gre sos acu mu la bles 1,501,557

(–) De duc cio nes per so na les (véa se cé du la 2-2) 50,450

(=) Base gra va ble $1,451,107

ISR con for me a la ta ri fa anual (véa se cé du la 2-1) $419,115

(–) Sub si dio acre di ta ble (véa se cé du la 2-1) 38,432

(=) Impues to so bre in gre sos acu mu la bles 380,683

(–) Pa gos pro vi sio na les efec tua dos (véa se cé du la 2-5-1) 395,818

(=) ISR a car go o sal do a fa vor1 y 2 ($15,135)

Pago de im pues to so bre la ren ta3 $0

No tas1. Esta can ti dad se de be rá ma ni fes tar, se gún co rres pon da, en los re cua dros R. “ISR a car go” o S. “ISR pa ga do en ex ce so”, de la sec ción “De -ter mi na ción del im pues to so bre la ren ta”, en la pá gi na 3 de la de cla ra ción.2. En este caso se ob tu vo sal do a fa vor, por lo que se opta por so li ci tar su de vo lu ción; para ello, se de be rá in di car en la pá gi na 3 de la de cla ra -ción, el nom bre del ban co y el nú me ro de cuen ta “CLABE” en la que se de see que la au to ri dad rea li ce el de pó si to de la de vo lu ción.3. Este dato se de be rá in di car en el renglón A. “Impues to so bre la ren ta”, del re cua dro “Pago del im pues to so bre la ren ta”, en la pá gi na 1 de lade cla ra ción.


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CEDULA 2-1

ISR. Cálcu los

De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio1 y 3

Base del im pues to (véa se cé du la 2) $1,451,107

(–) Lí mi te in fe rior 103,218




(+) Cuo ta fija 14,748

(=) ISR con for me a la ta ri fa anual $419,115

De ter mi na ción del sub si dio acre di ta ble2 y 3

Base del im pues to $1,451,107

(–) Lí mi te in fe rior 392,842




(x) Por ciento de sub si dio so bre im pues to mar gi nal 0%

(=) Sub si dio so bre im pues to mar gi nal 0

(+) Cuo ta fija de sub si dio 38,432

(=) Sub si dio acre di ta ble $38,432

Notas1. De acuer do con el ar tícu lo se gun do, frac ción I, in ci so h, de las dis po si cio nes de vigen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, para di choejer ci cio el cálcu lo del im pues to anual se efec tua rá con for me al ar tícu lo 177 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004.2. Se gún el ar tícu lo se gun do, frac ción I, in ci so i, de las dis po si cio nes de vigen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, para ese ejer ci cio elcálcu lo del sub si dio se de be rá ob te ner apli can do el ar tícu lo 178 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004.3. Para la de ter mi na ción de los im pues tos se de ben con si de rar las can ti da des con de ci ma les; sin em bar go, en este caso prác ti co se uti li za ronci fras re don dea das.

CEDULA 2-2

Des glo se de de duc cio nes per so na les (pá gi na 6 de la de cla ra ción)

Tipo de de duc ción Nom bre, de no mi na ción o ra zón so cial RFC Can ti dad pa ga da

Ho no ra rios mé di cos Da vid Her nán dez Gu tié rrez HEGD5612255Y6 $20,578

Do na ti vos Cen tro de Ayu da Inte gral, AC CAI000105ER4 29,872

To tal $50,450

CEDULA 2-3Impues to so bre la ren ta (pá gi na 9 de la de cla ra ción)

To tal de in gre sos co bra dos (véa se cé du la 2-4) 3,891,768

(–) De duc ción de in ver sio nes (véa se cé du la 2-4-1) 286,625

(–) Otras de duc cio nes au to ri za das (véa se cé du la 2-4-3) 1,895,018

(=) Uti li dad fis cal 1,710,125

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res apli ca das en el ejer ci cio (véa se cé du la 2-4-4) 208,568

(=) Uti li dad gra va ble acu mu la ble $1,501,557


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CEDULA 2-4To tal de in gre sos co bra dos1

Pe rio do Ingre sos ob te ni dos

Ene ro $333,250

Fe bre ro 283,850

Mar zo 237,929

Abril 265,879

Mayo 178,313

Ju nio 169,760

Ju lio 190,558

Agos to 284,800

Sep tiem bre 300,578

Octu bre 361,433

No viem bre 570,558

Di ciem bre 714,860

To tal $3,891,768

Nota1. En tér mi nos del ar tícu lo 122 de la Ley del ISR, los in gre sos se con si de ran acu mu la bles en el mo men to en que sean efec ti va men te per ci bi dos.

CEDULA 2-4-1 (véase cédula 2-4-2)

Inver sio nes Adqui si cio nes en el ejer ci cio De duc ción fis cal en el ejer ci cio

Mo bi lia rio y equi po1 $200,450 200,4501

Equi po de trans por te 86,175

To tal $200,450 $286,625

Nota1. De acuer do con el ar tícu lo 136 de la Ley del ISR, los con tri bu yen tes del ré gi men in ter me dio po drán de du cir las ero ga cio nes efec ti va men terea li za das en el ejer ci cio para la ad qui si ción de ac ti vos fi jos, gas tos o car gos di fe ri dos, ex cep to si se trata de au to mó vi les, au to bu ses, ca mio -nes de car ga, trac to ca mio nes y re mol ques, los cua les de be rán de du cir se apli can do lo indicado en la ley para la de duc ción de in ver sio nes delas per so nas mo ra les. Así, di cho con tri bu yen te ad qui rió en abril de 2005 mo bi lia rio y equi po de ofi ci na, el cual fue pa ga do efec ti va men te en ese ejer ci cio, por lo queefec tuó la de duc ción del mon to to tal sin apli car los por cien tos má xi mos au to ri za dos en la Ley del ISR.


Fis cal

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Fis cal

2-4-

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CEDULA 2-4-3

Otras de duc cio nes au to ri za das (gas tos) (pá gi na 9 de la de cla ra ción)

Com pras $1,689,200

(+) Otras de duc cio nes au to ri za das 205,818

(=) Otras de duc cio nes au to ri za das $1,895,018

CEDULA 2-4-4

Pér di da fis cal ac tua li za da de ejer ci cios an te rio res

Pér di da fis cal ge ne ra da en 2004 $200,458


(=) Pér di da fis cal ac tua li za da a di ciem bre de 2004 $206,933

Pér di da fis cal ac tua li za da a di ciem bre de 2004 $206,933


(=) Pér di da fis cal ac tua li za da de ejer ci cios an te rio res $208,568

Nota1. Según el ar tícu lo 130 de la Ley del ISR, el mon to de la pér di da fis cal ocu rri da en un ejer ci cio se ac tua li za rá mul ti pli cán do la por el fac -tor de ac tua li za ción co rres pon dien te al pe rio do com pren di do des de el pri mer mes de la se gun da mi tad del ejer ci cio en el que ocu rrió yhas ta el úl ti mo mes del mis mo ejer ci cio. La par te de la pér di da fis cal pen dien te de apli car con tra uti li da des fis ca les se ac tua li za rá mul ti -pli cán do la por el fac tor de ac tua li za ción co rres pon dien te al pe rio do com pren di do des de el mes en el que se ac tua li zó por úl ti ma vez yhas ta el úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del ejer ci cio en el que se apli ca rá.

En este caso, los fac to res de ac tua li za ción son los si guien tes:

Pri me ra ac tua li za ción

INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en que ocu rrió la pér di da (diciem bre de 2004) 112.550

(÷) INPC del primer mes de la se gun da mi tad del ejer ci cio en que ocu rrió la per di da (julio de 2004) 109.022


Se gun da ac tua li za ción

INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del ejer ci cio en que se apli ca rá (ju nio de 2005) 113.447

(÷) INPC del mes en que se ac tua li zó por úl ti ma vez (diciem bre de 2004) 112.550


CEDULA 2-5Impues to so bre la ren ta co rres pon dien te a en ti da des fe de ra ti vas (pá gi na 9 de la de cla ra ción)1

Base del im pues toco rres pon dien te a la

enti dad fede ra ti va

Can ti dad efec ti va men tepa ga da ante las ofi ci nasde la enti dad fede ra ti va

Can ti dad efec ti va men tepa ga da ante la Fede ra ción(des pués de la apli ca ción)

Me ses

Ene ro 74,142 3,707 13,981

Fe bre ro 117,601 2,173 6,311

Mar zo 285,721 8,406 37,476

Abril 349,914 3,210 11,494


Fis cal

Practica Fiscal

Base del im pues toco rres pon dien te a la

enti dad fede ra ti va

Can ti dad efec ti va men tepa ga da ante las ofi ci nasde la enti dad fede ra ti va

Can ti dad efec ti va men tepa ga da ante la Fede ra ción(des pués de la apli ca ción)

Mayo 434,319 4,220 17,116

Ju nio 527,863 4,677 18,263

Ju lio 626,596 4,937 20,129

Agos to 710,547 4,197 16,434

Sep tiem bre 887,424 8,844 39,665

Octu bre 1,071,361 9,197 41,433

No viem bre 1,267,145 9,789 44,389

Di ciem bre 1,501,557 11,721 54,049

To tal $75,078 $320,740

Nota1. Según la re gla 3.30.2 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal (RMF) para 2004-2005, a par tir del 30 de ju nio de 2004 se in cor po ró el Dis tri to Fe de -ral a la lis ta de las enti da des fede ra ti vas en las que los con tri bu yen tes del ré gi men in ter me dio de ben ha cer el pago del ISR con for me al ar tícu lo136-Bis de la ley de la materia, ante las ofi ci nas au to ri za das de di chas en ti da des.

CEDULA 2-5-1

Pa gos pro vi sio na les efec tua dos1 y 2

Can ti dad efec ti va men te pa ga da ante las ofi ci nas de la en ti dad fe de ra ti va $75,078

(+) Can ti dad efec ti va men te pa ga da ante la Fe de ra ción 320,740

(=) Pa gos pro vi sio na les efec tua dos $395,818

Notas1. En tér mi nos del ar tícu lo 136-Bis de la Ley del ISR, los pa gos efec tua dos a las en ti da des fe de ra ti vas con for me a di cho ar tícu lo se rán acre di ta -bles con tra el im pues to del ejer ci cio.2. El ar tícu lo 127 de la Ley del ISR vi gen te du ran te el ejer ci cio de 2005, per mi tía dis mi nuir de la to ta li dad de los in gre sos per ci bi dos en el pe rio -do por de cla rar una ex clu sión ge ne ral de $6,333.33, por cada uno de los me ses del pe rio do; sin em bar go, de acuer do con el ar tícu lo se gun do,frac ción I, in ci so h, de las dis po si cio nes de vigen cia tem po ral de la Ley del ISR, para efec tos de de ter mi nar el im pues to del ejer ci cio se aplicaráel ar tícu lo 177 de la Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004, el cual no establece la dis mi nu ción de la ex clu sión ge ne ral en elcálcu lo anual.Por esa ra zón, para determinar los pa gos pro vi sio na les de este con tri bu yen te no se con si de ró la dis mi nu ción de la ex clu sión ge ne ral de$6,333.33 men sua les, a fin de que en el cálcu lo anual el im pues to a car go no sea ma yor.

CEDULA 3

De ter mi na ción del im pues to al ac ti vo del ejer ci cio (pá gi na 4 de la de cla ra ción)1

Pro me dio de ac ti vos fi nan cie ros $713,807

(+) Pro me dio de in ven ta rios 1,303,795

(+) Pro me dio de ac ti vos fi jos y di fe ri dos 184,518

(–) Pro me dio de deu das 1,578,922

(–) De duc ción del sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te 256,2302

(=) Va lor del ac ti vo en el ejer ci cio 366,968

(x) Tasa del im pues to 1.8%

(=) Impues to de ter mi na do 6,605

(=) Impues to cau sa do en el ejer ci cio $0


Fis cal

Practica Fiscal

Notas 1. De acuer do con el ar tícu lo pri me ro del De cre to por el que se exi me del pago del im pues to al ac ti vo y se otor gan di ver sas fa ci li da desad mi nis tra ti vas a los con tri bu yen tes que se men cio nan, pu bli ca do en el DOF el 11 de oc tu bre de 2005, es tán eximidos to tal men te delpago del IA causado du ran te el ejer ci cio fis cal de 2005, los con tri bu yen tes per so nas fí si cas cu yos in gre sos to ta les en el ejer ci cio de2004 no hu bie ran ex ce di do de $4’000,000. De bi do a que este de cre to se publicó en los úl ti mos me ses de 2005, di cho con tri bu yen te efectuó pa gos pro vi sio na les de ene ro a agos -to; sin em bar go, al no es tar obli ga do al pago, en vir tud de que sus in gre sos no re ba sa ron $4’000,000, pre sen tó de cla ra cio nes com ple -men ta rias en las que re fle jó esos pa gos como pago de lo in de bi do.2. El ar tícu lo 5o., úl ti mo pá rra fo, de la Ley del IA, es ta ble ce que las per so nas fí si cas po drán de du cir del ac ti vo del ejer ci cio el im por te dequince sa la rios mí ni mos ge ne ra les del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año. Para el área geo grá fi ca “A”, el mon to de estade duc ción se de ter mi nó de la si guien te ma ne ra:

Sa la rio mí ni mo (vi gen te del 1o.de ene ro al 31 de di ciem bre de 2005) $46.80

(x) Días del año 365

(=) Sa la rio mí ni mo ge ne ral anual de 2005 17,082

(x) Nú me ro de sa la rios por con si de rar 15

(=) De duc ción por con si de rar $256,230


Fis cal

Practica Fiscal


Fis cal

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Practica Fiscal


Fis cal

Practica Fiscal

–Guía para ins ta la ción, lle na do y en vío por Inter net del De cla raSAT–

Intro duc ción

El próximo 30 de abril ven ce el pla zo para que las per so -nas fí si cas cum plan con la obli ga ción de pre sen tar la de -cla ra ción anual co rres pon dien te al ejer ci cio fis cal de2005, del ISR e IA, así como en al gu nos ca sos, el de pro -por cio nar la in for ma ción que del IVA se les so li ci te en lasde cla ra cio nes del ISR.

Con si de ran do que para mu chas per so nas fí si cas ya esobli ga to rio en viar la de cla ra ción anual del ejer ci cio de2005 por Inter net, e in clu so, los con tri bu yen tes que es -tán obli ga dos a pre sen tar la me dian te for ma tos ofi cia lespo drán op tar por ha cer lo tam bién por este me dio, se haela bo ra do una guía que sir va de apo yo para la ins ta la -ción, el lle na do y el en vío de la de cla ra ción anual porInter net.

Pro gra mas para pre sen tar la de cla ra ción anual

De acuer do con la re gla 2.17.1 de la Re so lu ción Mis ce lá -nea Fis cal (RMF) para 2005-2006, las per so nas fí si casobli ga das o que op ten por en viar la de cla ra ción anualpor Inter net, po drán ob te ner el Pro gra ma para pre sen ta -ción de de cla ra cio nes anua les (De cla raSAT), co rres pon -dien te al ejer ci cio de 2005, en la di rec ción elec tró ni ca del SAT, www.sat.gob.mx, o en dis po si ti vos mag né ti cos enlas ad mi nis tra cio nes lo ca les de asis ten cia al con tri bu -yen te.

Así, se gún la re gla an tes in di ca da, la ver sión 2006 delDe cla raSAT cuen ta con dos op cio nes:

1. Cap tu ra de da tos con cálcu lo au to má ti co de im pues -tos (ejer ci cio 2005). Con esta op ción, una vez que seefec túe la cap tu ra de la in for ma ción, el pro gra mahará el cálcu lo del im pues to de cual quier ré gi men fis -cal, en for ma in de pen dien te por ré gi men o acu mu -lan do dos o más in gre sos, así como el lle na do y laim pre sión en la for ma fis cal, y a su vez ge ne ra rá unar chi vo para que en su caso se haga el en vío de lade cla ra ción vía Inter net.

2. Cap tu ra de da tos sin cálcu lo de im pues tos (ejer ci -cios 1996 a 2006). Cuan do se uti li ce esta op ción, an -tes de la cap tu ra de da tos se de be rá rea li zar el cálcu -lo del im pues to, ya que con esta op ción sólo secap tu ra la in for ma ción de la de cla ra ción, para en viar -la pos te rior men te por Inter net, o bien, im pri mir la enla for ma fis cal.

Adi cio nal men te, las per so nas fí si cas que ob ten gan in -gre sos por sa la rios y con cep tos asi mi la dos, ac ti vi da desem pre sa ria les y ser vi cios pro fe sio na les, in te re ses, por el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de in mue bles, asícomo los con tri bu yen tes del ré gi men in ter me dio, ya sea

por un solo con cep to o acu mu lan do dos o más de los in gre -sos se ña la dos, po drán uti li zar, se gún co rres pon da, el Pro -gra ma para la pre sen ta ción de de cla ra cio nes anua les de las per so nas fí si cas 2005 en lí nea (De cla raSAT en Lí nea), dis -po ni ble en la di rec ción elec tró ni ca www.sat.gob.mx, y queper mi te la cap tu ra de da tos con cálcu lo au to mático de im -pues tos.

En esta edi ción se in clu ye una guía para la ins ta la ción, ellle na do y el en vío por Inter net del De cla raSAT, y en la si -guien te se tra ta rá lo co rres pon dien te al De cla raSAT en lí -nea.

De cla raSAT tra di cio nal ver sión 2006

De fi ni ción

El pro gra ma De cla raSAT tra di cio nal es una ayu da decómpu to ac ce si ble y de fá cil ma ne jo crea da por el SATque per mi te a las per so nas fí si cas ela bo rar la de cla ra -ción, en viar la vía Inter net y a la vez im pri mir la en la for mafis cal uti li zan do ho jas blan cas.

El De cla raSAT tra di cio nal per mi te pre sen tar todo tipo dede cla ra ciones (nor mal, com ple men ta ria, com ple men ta riapor dic ta men, de co rrec ción fis cal y de cré di to par cial men -te im pug na do). Fun cio na ins ta la do en la com pu ta do ra, esde cir, no re quie re co ne xión a Inter net para uti li zarlo, por loque se pue de en trar y sa lir de la apli ca ción las ve ces quesea ne ce sa rio y sin lí mi te de tiem po has ta con cluir la de -cla ra ción, con ser van do la in for ma ción cap tu ra da.

Al en trar al sis te ma, me dian te ven ta nas di ná mi cas, sepo drán cap tu rar los da tos que so li ci ta la ayu da decómpu to, na ve gan do por sus di fe ren tes op cio nes has talle gar a lo que será la de cla ra ción fi nal.

Ca rac te rís ti cas de re que ri mien to del equi po

Para ins ta lar el De cla raSAT se debe te ner una PC con lasca rac te rís ti cas mí ni mas si guien tes:

1. Equi po PC com pa ti ble.

2. Sis te mas ope ra ti vos Win dows 95, Win dows 98, Win -dows 2000 o Win dows XP, Mi lle nium.

3. Uni dad de CD-ROM, para la ver sión del pro gra ma enCD.

4. 64 MB de me mo ria RAM, aun que se re co mien dan128 MB para un me jor fun cio na mien to.

5. 50 MB de es pa cio li bre en dis co duro.

6. Mo ni tor VGA o su pe rior (con fi gu ra do a 800 x 600 pi -xe les).

7. Mou se o dis po si ti vo de se ña la mien to.


Fis cal

Practica Fiscal

Ca rac te rís ti cas del equi po de im pre sión

Ade más, se de be rá con tar con una im pre so ra lá ser o im -pre so ra de in yec ción de tin ta co lor ne gro que cuen tencon sus con tro la do res ori gi na les (pro por cio na dos con el equi po), ya que de lo con tra rio las im pre sio nes no sal -drían en for ma co rrec ta, la cual se uti li za rá úni ca men tepara los for ma tos; si no se de sea im pri mir és tos, se po -drá uti li zar cual quier otra para im pri mir el de ta lle delcálcu lo y la guía del lle na do de los for ma tos.

Es im por tan te men cio nar que si se cuen ta con más deuna im pre so ra ins ta la da, la que se eli ja para im pri mirdes de el pro gra ma, será la que que de como pre de ter mi -na da en la PC.

Re qui si tos del tipo de ho jas

En caso de que se de see im pri mir la de cla ra ción anualme dian te el De cla raSAT, se debe hacer uti li zan do ho jasblan cas ta ma ño car ta e imprimir úni ca men te por uno delos la dos, no se de ben utilizar am bos la dos de las ho jas.

Re co men da cio nes para el buen fun cio na mien to delpro gra ma

1. No mo ver, eli mi nar o cam biar el nom bre de los ar chi -vos de la ruta de ins ta la ción.

2. Re vi sar la con fi gu ra ción para los si guien tes pun tos:

a) Ha cer clic en “Ini cio”.

b) Se lec cio nar “Con fi gu ra ción”.

c) Abrir el “Pa nel de con trol”.

d) Se lec cio nar “Con fi gu ra ción re gio nal”.

e) Se lec cio nar cada uno de los fol ders para ve ri fi -car:

· El idio ma: en la pes ta ña “Con fi gu ra ción re gio -nal” se lec cio nar “Espa ñol (Mé xi co)”.

· La mo ne da:

- En la pes ta ña “Mo ne da” el sím bo lo de mo ne -da debe ser “$”.

- Tan to en nú me ros como en mo ne da, el sím -bo lo de se pa ra ción de mi les de pe sos debeser una coma.

- El sím bo lo de se pa ra ción de de ci ma les debeser un pun to.

- El nú me ro de de ci ma les debe ser 2.

- El nú me ro de da tos en gru po debe ser 3;ejem plo: 100,000.00.

· La fe cha:

- En la pes ta ña “Fe cha” en “For ma to de fe chacor ta” de be rá te ner “dd/MM/aaaa”.

- El se pa ra dor de fe cha debe ser “/”.

- El for ma to de fe cha lar ga de be rá ser “dddd d’de ‘MMMM’ de ‘aaaa”.

Es im por tan te que la fe cha del sis te ma esté acor de conla fe cha de cap tu ra.

3. Re so lu ción del mo ni tor: se re co mien da con fi gu rar elmo ni tor a re so lu ción de 800 x 600 pi xe les.

4. Ocul tar la ba rra de he rra mien tas, para ello se tie neque:

a) Dar un clic con el bo tón izquierdo en la “Ba rra deta reas”.

b) Se lec cio nar “Pro pie da des”.

c) Acti var la ca si lla “Ocul tar au to má ti ca men te”.

d) Dar un clic en “Acep tar”.

5. Vis ta apro pia da de grá fi cos.

Para que los grá fi cos que apa re cen en el sis te ma sevean de una ma ne ra co rrec ta, es im por tan te re vi saren “Pro pie da des de Pan ta lla” den tro de la pes ta ña“Apa rien cia”, sec ción “Com bi na ción”, que esté se -lec cio na da la op ción “Están dar de Win dows”.

Finalmen te, se re co mien da que para un me jor ren di mien -to du ran te la ope ra ción del pro gra ma, se cie rren to das las apli ca cio nes po si bles du ran te su eje cu ción.

Otros ele men tos que con tie ne el De cla raSAT

Inte gran el De cla raSAT los si guien tes ele men tos:

1. Calcu la do ra; per mi te ac ce der a la cal cu la do ra de Mi -cro soft Win dows para ayu da in me dia ta en los cálcu -los.

2. Ca len da rio fis cal; per mi te co no cer los pla zos decum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les.

3. Di rec to rio fis cal; per mi te co no cer los do mi ci lios, ho -ra rios y te lé fo nos de las áreas y los mó du los de aten -ción al con tri bu yen te en todo el país.

4. Sec ción de pre gun tas y res pues tas más co mu nesre ci bi das en el SAT, res pec to a la pre sen ta ción de lade cla ra ción anual de las per so nas fí si cas para elejer ci cio 2005.

5. Ayu da del sis te ma.

6. Con sul ta de las le yes de los im pues tos so bre la ren -ta, al ac ti vo y al va lor agre ga do.

Asi mis mo, in clu ye ta blas y ta ri fas de los ar tícu los 177 y178 de la Ley del ISR, INPC, re car gos y sa la rio mí ni moge ne ral; sin em bar go, para man te ner ac tua li za da la he -rra mien ta, el usua rio de be rá cap tu rar la in for ma ción quese vaya pu bli can do de ma ne ra ofi cial du ran te 2006, parage ne rar, en su caso, los re car gos y la ac tua li za ción co -rres pon dien tes cuan do se rea li ce el pago ex tem po rá neo de los im pues tos que re sul ten a car go en la de cla ra ción.

Por úl ti mo, en caso de duda se re co mien da verificar elma nual del usua rio, pues dada su am pli tud no es po si blein cluir lo y co men tar lo en for ma de ta lla da en este ta ller.


Fis cal

Practica Fiscal

Pro ce di mien to de ins ta la ción del De cla raSAT tra di cio nal 2006

Para ins ta lar el sis te ma, pri me ro ac ce da a Inter net y pos te rior men te a la pá gi na del SAT (www.sat.gob.mx), en la queapa re ce rá la ven ta na prin ci pal; lue go, se lec cio ne con un clic la liga “Ser vi cios” y, por úl ti mo, “Des car ga de Soft wa re”,como se mues tra a con ti nua ción:

En esta área se abri rá una nue va ven ta na en la que se se lec cio na rá con un clic la liga “De cla raSAT ver sión 2006”, comose mues tra a con ti nua ción:


Fis cal

Practica Fiscal

Ense gui da, se abri rá una nue va ven ta na, en la que se pre sen ta rá la in for ma ción re que ri da para la ins ta la ción del sis te -ma, como se mues tra a con ti nua ción:

Para que fun cio ne el sis te ma se de be rá rea li zar la des car ga y des com pre sión del ar chi vo De cla raSAT 2006 (12.2 MB).

Para ello, se lec cio ne cual quie ra de las dos op cio nes de des car ga que pro por cio na el sis te ma; en este caso, dé un clicen la liga “Opción de des car ga 1” u “Opción de des car ga 2” (en nues tra opi nión, am bas op cio nes con tie nen el mis moar chi vo) y en se gui da se mos tra rá la si guien te ven ta na:

Después, dé un clic en el bo tón “Eje cu tar”, y apa re ce rá una ven ta na que in di ca rá el avan ce de des car ga, como semues tra a con ti nua ción:


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Practica Fiscal

De pen dien do de la con fi gu ra ción de su com pu ta do ra, es po si ble que apa rez ca la si guien te ven ta na, la cual es un aler tade se gu ri dad; si es el caso, dé un clic en “Eje cu tar”, como se mues tra a con ti nua ción:

Con clui da la des car ga de la apli ca ción, apa re ce rá el si guien te men sa je:

Pos te rior men te, dé un clic en el bo tón “Acep tar”, y con ello el sis te ma De cla raSAT ins ta la rá la apli ca ción en su PC, talcomo se in di ca en el si guien te men sa je:

Ense gui da, y de ma ne ra au to má ti ca, apa re ce rá el si guien te men sa je:


Fis cal

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Au to má ti ca men te, apa re ce rá la si guien te pan ta lla:

Dé un clic en el bo tón “Acep tar”, y en la par te cen tral de la pan ta lla apa re ce rá la si guien te ven ta na:

Des pués, dé un clic en el bo tón que se in di ca en la ima gen para ins ta lar el soft wa re de De cla raSAT ver sión 2006 en lacar pe ta o di rec to rio c:\Decl2006\.

Pos te rior men te, apa re ce rá la si guien te ven ta na:


Fis cal

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En esta ven ta na dé un clic en el bo tón “Con ti nuar” y lue go, se abri rá una nue va ven ta na que in di ca rá el avan ce de la ins -ta la ción, como se mues tra a con ti nua ción:

En la par te cen tral de la pan ta lla apa re ce rá la si guien te ven ta na, la cual in di ca rá que el pro gra ma de ins ta la ción estácrean do los ico nos de pro gra ma:

Al ter mi nar, se des ple ga rá la si guien te ven ta na:

Al pul sar el bo tón “Acep tar” que da rá con clui do el pro ce so de ins ta la ción.

Acce so e in tro duc ción de da tos al sis te ma

Insta la do el pro gra ma De cla raSAT, dé un clic en el bo tón “Ini cio”, op ción “To dos los pro gra mas” y “De cla raSAT ver sión2006”.


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Al ac ce der al sis te ma, apa re ce rá la si guien te pan ta lla:

Dé un clic en el bo tón “Con ti nuar”, y apa re ce rá la pan ta lla si guien te:

En la par te cen tral de la pan ta lla apa re ce rán dos bo to nes:

1. “Da tos Con tri bu yen te”.

2. “De cla ra ción Anual”.

Da tos con tri bu yen te

Pri me ro, dé un clic en el bo tón “Da tos Con tri bu yen te”, y se mos tra rá una pan ta lla con tres op cio nes:

1. Da tos del con tri bu yen te.

2. Da tos del do mi ci lio.

3. Re pre sen tan te le gal.


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Cabe ob ser var que para de sa rro llar esta guía se to ma ron como base los da tos del caso prác ti co 2, “Ingre sos por ac ti vi -da des em pre sa ria les del ré gi men in ter me dio”, que se in clu ye en este nú me ro, en la pá gi na 164, por lo que para efec tosde com pa ra ción, será de gran uti li dad para el lec tor que ten ga pre sen te la in for ma ción de ese caso prác ti co.

1. Da tos del con tri bu yen te

Antes de cap tu rar los da tos del con tri bu yen te, en la pan ta lla que se des ple gó se eli je la op ción de pre pa ra ción de la de -cla ra ción anual con o sin cálcu lo au to má ti co de im pues tos; en este caso, se opta por el cálcu lo au to má ti co de im pues -tos; con esta op ción se de ter mi na el im pues to anual, así como el lle na do y la im pre sión de los for ma tos y el en víome dian te Inter net.

Una vez pro por ci ona da la in for ma ción que se so li ci ta, la pan ta lla que da rá de la si guien te ma ne ra:

Para guar dar la in for ma ción pro por cio na da, dé un clic en “Sal var”.


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2. Da tos del do mi ci lio

Des pués de ha ber cap tu ra do los da tos del con tri bu yen te, se lec cio ne la op ción “Da tos del do mi ci lio”, y pro por cio ne losda tos que se so li ci tan en la pan ta lla siguiente:

3. Re pre sen tan te le gal

La op ción “Re pre sen tan te le gal” pue de no ser cap tu ra da; en este caso, la per so na fí si ca no cuen ta con re pre sen tan tele gal; por tan to, no se cap tu ra la in for ma ción.

Para fi na li zar, dé un clic en el bo tón “Sal var”, para guar dar los da tos cap tu ra dos y el sis te ma re gre sa rá a la pan ta lla prin -ci pal (la in for ma ción de re gis tro apa re ce en la par te in fe rior de la pan ta lla):


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Por otra par te, si se pre ten de cam biar un dato pre via men te cap tu ra do, en la pan ta lla del menú prin ci pal dé un clic en elbo tón “Da tos Con tri bu yen te”.

Se lec cio ne el con tri bu yen te y cap tu ra das las mo di fi ca cio nes, dé un clic en el bo tón “Sal var” para guar dar las.

De cla ra ción anual

Para in tro du cir los da tos de la de cla ra ción, dé un clic en el bo tón “De cla ra ción Anual”, y apa re ce rá la si guien te pan ta lla,con el menú prin ci pal de la de cla ra ción anual:

En esta ven ta na se mos tra rán los cam pos a los que se ten drá ac ce so. De pen dien do de la op ción que se haya ele gi do en “Ré gi men fis cal”, de la pan ta lla “Da tos del con tri bu yen te”, se rán las op cio nes que se ac ti va rán en esta pan ta lla.

1. Ré gi men in ter me dio

Dé un clic en el bo tón “Ré gi men Inter me dio” y apa re ce rá la ven ta na si guien te:

En esta pan ta lla se lo ca li zan dos mó du los de uso op ta ti vo: “Cálcu lo de de duc ción de in ver sio nes” y “Amor ti za ción dePér di das Fis ca les”.

Para introducir los da tos re la ti vos a la de duc ción de in ver sio nes, dé un clic en el bo tón “Cálcu lo de de duc ción de in ver -sio nes”, la pan ta lla que se mostrará será la siguiente:


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Una vez in tro du ci da la in for ma ción dé un clic en el bo tón “Sal var” y des pués en el bo tón “Re gre sar”; el sis te ma re gre sa -rá a la pan ta lla an te rior.

Para introducir los da tos re la ti vos a las pér di das fis ca les, dé un clic en el bo tón “Amor ti za ción de pér di das fis ca les”; lapan ta lla que ha brá de re qui si tar será la siguiente:


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Des pués de ha ber pro por cio na do la in for ma ción correspondiente, dé un clic en el bo tón “Acep tar”, y de ma ne raautomática se guar darán los da tos; dé un clic en el bo tón “Can ce lar” y el sis te ma re gre sa rá a la pan ta lla an te rior, en laque ha brán de pro por cio nar se los de más da tos que se so li ci tan. Una vez pro por cio na da esta in for ma ción, la pan ta llaque da rá como si gue:

Para con cluir con esta pan ta lla, dé un clic en el bo tón “Acep tar” y au to má ti ca men te se guar da ran los da tos y el sis te mare gre sa rá al menú prin ci pal de la de cla ra ción anual.


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2. ISR co rres pon dien te a en ti da des fe de ra ti vas

Dé un clic en la op ción “ISR co rres pon dien te a en ti da des fe de ra ti vas” y en la ven ta na que se despliegue pro ce da a va -ciar los da tos; una vez pro por cio na da esta in for ma ción, la pan ta lla que da rá como se mues tra a con ti nua ción:

Con clui da la cap tu ra, dé un clic en el bo tón “Acep tar” y el sis te ma re gre sa rá al menú prin ci pal de la de cla ra ción anual.


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3. Re ten cio nes

Esta pan ta lla se re fie re a las re ten cio nes de ISR e IVA.

Dé un clic en la op ción “Re ten cio nes” y pro ce da a va ciar en la pan ta lla que se despliegue cada una de las re ten cio nesefec tua das al contribuyente; en este caso, no hay re ten cio nes:

Dé un clic en el bo tón “Sa lir”; el sis te ma re gre sa rá al menú prin ci pal de la de cla ra ción anual.


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4. De duc cio nes per so na les

Dé un clic en el bo tón “De duc cio nes Per so na les”, y pro ce da al lle na do de las de duc cio nes per so na les.

Al ter mi nar de cap tu rar cada de duc ción per so nal, dé un clic en el bo tón “Sal var”.

En caso de que se ten gan va rias de duc cio nes per so na les, en el re cua dro de la par te in fe rior de la pan ta lla apa re ce ránlas de duc cio nes per so na les cap tu ra das, como apa re ce en la si guien te pan ta lla:

Al con cluir el lle na do de las de duc cio nes per so na les dé un clic en el bo tón “Sal var” y lue go en el de “Sa lir”; el sis te ma re -gre sa rá al menú prin ci pal de la de cla ra ción anual.


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5. Da tos com ple men ta rios

Dé un clic en el bo tón “Da tos Com ple men ta rios”, y se mos tra rá una pantalla, en la que ha brá de pro por cio nar se la in for -ma ción que se so li ci ta.

Di cha pan ta lla es la que se mues tra a con ti nua ción:

Al con cluir el lle na do de la in for ma ción que se so li ci ta, dé un clic en “Acep tar” y el sis te ma re gre sa rá al menú prin ci pal de la de cla ra ción anual.


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6. Infor ma ción del IVA

La re gla 2.20.8 de la RMF para 2005-2006 se ña la que con res pec to a la De cla ra ción in for ma ti va múl ti ple, las per so nas fí -si cas que úni ca men te es tén obli ga das a pre sen tar la in for ma ción a que se re fie re el ar tícu lo 32, frac ción VII, de la Ley delIVA, en lu gar de pre sen tar la me dian te el ane xo 8 “Infor ma ción so bre el im pues to al va lor agre ga do” de la for ma ofi cial 30 “De cla ra ción Infor ma ti va Múl ti ple”, de be rán pro por cio nar la en la de cla ra ción anual a que se re fie ren los ca pí tu los 2.17 y2.18 de la mis ma re so lu ción, se gún co rres pon da. En este ejem plo sí debe ano tar se la in for ma ción que se so li ci ta eneste apar ta do.

Dé un clic en la op ción “Infor ma ción del IVA” y se mos tra rá una pan ta lla que re que ri rá la in for ma ción de cada uno de losme ses.

Con clui da la cap tu ra de ene ro a ju nio, se mos tra rá la si guien te pan ta lla:

Pos te rior men te, dé un clic en la op ción “Ju lio a di ciem bre” que se ubi ca en la par te su pe rior de re cha de la pan ta llaanterior y se desplegará la si guien te ventana:


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Cap tu ra dos los da tos de ju lio a di ciem bre, dé un clic en el bo tón “Acep tar” y re gre sa rá al menú prin ci pal de la de cla ra -ción anual:

7. De ta lle de cálcu lo

Dé un clic en la op ción “De ta lle Cálcu lo” y se des ple ga rá el si guien te men sa je:

De acuer do con el ar tícu lo pri me ro del De cre to por el que se exi me del pago del im pues to al ac ti vo (IA) y se otor gan di -ver sas fa ci li da des ad mi nis tra ti vas a los con tri bu yen tes que se men cio nan, pu bli ca do en el DOF el 11 de oc tu bre de2005, las per so nas fí si cas cu yos in gre sos to ta les no ex ce die ron de $4’000,000 en el ejer ci cio de 2004, es ta rán exentasdel pago del IA cau sa do du ran te el ejer ci cio de 2005.

En este ejem plo la per so na fí si ca está exen ta del pago del IA en 2005; por tan to, dé un clic en el bo tón “No” y apa re ce ráel si guien te men sa je:

Dé un clic en el bo tón “Acep tar”, y como la per so na fí si ca de este ejem plo ob tu vo sal do a fa vor de ISR, apa re ce rá la si -guien te ven ta na, en la que se pro por cio na rá la in for ma ción que se so li ci ta:


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Des pués de pro por cio nar la in for ma ción so li ci ta da, pul se el bo tón “Acep tar” y se des ple ga rá la si guien te ven ta na:

En esta ven ta na se po drán ob ser var los re sul ta dos de ma yor re le van cia rea li za dos por el sis te ma.

En la par te in fe rior de la pan ta lla apa re ce rán tres bo to nes:

a) “Vis ta Pre via del For ma to”.

b) “Impri me De ta lle de Cálcu lo”.

c) “Re gre sar”.

El bo tón “Vis ta Pre via del For ma to” se co men ta en el si guien te pun to (For ma tos), ya que am bos in clu yen la mis ma in for -ma ción.

Si da un clic en el bo tón “Impri me De ta lle de Cálcu lo”, se po drá im pri mir el de ta lle de cálcu lo de los im pues tos, en for made re su men.

Para fi na li zar, dé un clic en el bo tón “Re gre sar” y el sis te ma re tor na rá al menú prin ci pal de la de cla ra ción anual.


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8. For ma tos

Al dar un clic en el bo tón “For ma tos”, se des ple ga rá el si guien te men sa je:

En se gui da, dé un clic en el bo tón “No” y apa re ce rá el si guien te men sa je:

Dé un clic en el bo tón “Acep tar” y apa re ce rá la si guien te pan ta lla:

En la par te su pe rior de la pan ta lla apa re ce rán los si guien tes bo to nes:

a) “Pá gi nas del for ma to”. c) “Ge ne ra el ar chi vo para en vío por Inter net”.

b) “Impri mir el for ma to”. d) “Re gre sar”.


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Pá gi nas del for ma to

En la par te su pe rior izquierda del re cua dro de la pan ta lla se se lec cio na cada una de las pá gi nas que co rres pon den a lade cla ra ción anual de 2005, y que se po drán vi sua li zar en la pan ta lla o im pri mir.

Impri mir el for ma to

Si se eli ge este bo tón se en via rá a im pre sión la pá gi na del for ma to de la de cla ra ción que pre via men te se haya se lec cio -na do; para ello, sólo será ne ce sa rio ali men tar la im pre so ra con ho jas en blan co.

Ge ne ra el ar chi vo para en vío por Inter net

Para ge ne rar el pa que te de en vío, dé un clic en la op ción “Ge ne rar el ar chi vo para en vío por Inter net”, como se mues traa con ti nua ción:

En la par te cen tral apa re ce rá el si guien te men sa je, el cual in di ca rá que la de cla ra ción se está ge ne ran do en me dio elec -tró ni co:

En se gui da dé un clic en el bo tón “ ”; al res pec to, es im por tan te que para en viar la de cla ra ción se cuen te con la fir -ma elec tró ni ca avan za da (FEA), pre via men te ob te ni da; no obs tan te, tam bién se po drá uti li zar la cla ve de iden ti fi ca ciónelec tró ni ca con fi den cial (CIEC):


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En este caso, se eli ge la op ción “Sin fir ma elec tró ni ca avan za da”; dé un clic en el bo tón “ ” y un men sa je in di ca ráque el pro ce so pue de tar dar va rios mi nu tos; ade más, apa re ce la ruta don de se de po si ta rá el ar chi vo, como se mues traa con ti nua ción:

Dé un clic en el bo tón “Guar dar”, y el pro gra ma emitirá el si guien te men sa je:

Dé un clic en el bo tón “Con ti nuar”, y una vez que se ela bo re el pa que te de en vío, el pro gra ma emi ti rá el si guien te men sa je:


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Fi nal men te, dé un clic en “Re gre sar” y que da rá con clui do el pro ce so, ade más de in di car el nom bre del ar chi vo para en -vío por Inter net, así como la ruta don de se en cuen tre ubi ca do, como se mues tra a con ti nua ción:

Envío del ar chi vo de la de cla ra ción anual por Inter net

El si guien te paso es en viar la de cla ra ción anual por Inter net; al res pec to, se debe to mar en cuen ta lo si guien te:

1. Fi na li za do el pro ce so de en crip ta do se po drá ve ri fi car un nue vo ar chi vo con la ex ten sión DEC en el di rec to rio(c:\decl2006\), o bien en el que se haya de sig na do si se optó por crear un di rec to rio con un nom bre di fe ren te.

En este ejem plo, el ar chi vo que ge ne ró el sis te ma De cla ra sat es el si guien te:

VAGL750102J121013B1515C63K16075.DEC.

2. Se re co mien da res pal dar el ar chi vo ge ne ra do en dis co duro (c:\decl2006\) a una uni dad de dis co fle xi ble de 3.5".

Pre sen ta ción vía Inter net

Para en viar la de cla ra ción vía Inter net se de be rá ac ce der a la pá gi na del SAT (www.sat.gob.mx) y se lec cio nar en elmenú prin ci pal la op ción “eSAT”; en se gui da, en “Ope ra cio nes”, del lis ta do de op cio nes que se pre sen tan, se de be ráele gir la liga “Envío de de cla ra ción anual”, como se mues tra en la si guien te pan ta lla:


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Ense gui da, apa re ce rá una nue va pan ta lla, en la que se dará un clic en la liga “Per so nas fí si cas”, como se mues tra acon ti nua ción:

Pos te rior men te, apa re ce rá una nue va pan ta lla, en la que se dará un clic en la liga “Enviar de cla ra ción anual”, como semues tra a con ti nua ción:

Des pués, se des ple ga rá la si guien te ven ta na; al efec to, es im por tan te que para en viar la in for ma ción se cap tu ren el RFCy la FEA, pre via men te ob te ni da; no obs tan te, el con tri bu yen te po drá uti li zar la CIEC.


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En se gui da dé un clic en el bo tón “Acep tar”.

Por úl ti mo, se abri rá una nue va ven ta na, en la que ha brá de dar se un clic en el bo tón “Exa mi nar”, a fin de lo ca li zar el di -rec to rio que con tie ne la de cla ra ción de las per so nas fí si cas (ya sea en dis co duro o en la uni dad de dis co fle xi ble), comose mues tra a con ti nua ción:

Se debe ve ri fi car que el nom bre y la ex ten sión del ar chi vo co rres pon dan a la de cla ra ción que se vaya a en viar; fi nal men -te, dé un clic en el bo tón “Enviar” para con cluir el pro ce so.


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Acu ses de re ci bo

Una vez en via da la de cla ra ción, se ob ten drá un acu se de re ci bo, el cual con fir ma rá que el ar chi vo que con tie ne la de cla -

ra ción fue re ci bi do por el SAT.

Fi nal men te, por co rreo elec tró ni co, el SAT en via rá el acu se de re ci bo de fi ni ti vo con el nú me ro de ope ra ción, la fe cha de

pre sen ta ción y el se llo di gi tal ge ne ra do por este ór ga no si la de cla ra ción fue acep ta da. En caso de ser re cha za da, se re -

mi ti rá un acu se con el mo ti vo de re cha zo.

Con sul ta de tran sac cio nes

Si de sea co no cer el es ta do de la(s) de cla ra ción(es) que haya pre sen ta do, pue de rea li zar la con sul ta en la pá gi na de

Inter net del SAT (www.sat.gob.mx), en el apar ta do “eSAT”, pos te rior men te en el área de “Con sul ta de tran sac cio nes”,

por úl ti mo, en la liga “Pa gos, es tadís ti cas y co rrec cio nes”, para este ser vi cio se re quie re el RFC y la fir ma elec tró ni ca o la

cla ve CIEC.

Reim pre sión de acu ses

Si de sea ob te ner los acu ses de fi ni ti vos de la(s) de cla ra ción(es) que haya pre sen ta do, pue de ha cer lo me dian te el ser vi -

cio de reim pre sión de acu ses, el cual se en cuen tra dis po ni ble en la pá gi na de Inter net del SAT, en el apar ta do “eSAT”,

pos te rior men te en el área de “Ope ra cio nes”, por úl ti mo, en la liga “Reim pre sión de acu ses” por con duc to del cual pue -

de re ci bir los acu ses de acep ta ción con se llo di gi tal o, en su caso, el acu se de re cha zo con los mo ti vos del mis mo; para

este ser vi cio se re quie re uti li zar la fir ma elec tró ni ca o la cla ve CIEC y el nú me ro de fo lio de en vío de la de cla ra ción.

Otras con si de ra cio nes

Cuan do la de cla ra ción anual se pre sen ta vía Inter net, se con si de ra que se ha cum pli do con la obli ga ción de ha cer lo, en

los si guien tes su pues tos:

1. Sin im pues to a car go. Cuan do con clui da la cap tu ra, se en víe al SAT la in for ma ción vía Inter net. Di cha de pen den ciaen via rá por la mis ma vía el acu se de re ci bo elec tró ni co, el cual de be rá con te ner el nú me ro de ope ra ción, la fe cha depre sen ta ción y el se llo di gi tal ge ne ra do por ese ór ga no.

2. Con im pues to a car go por cual quie ra de los im pues tos ma ni fes ta dos. Cuan do ade más de en viar la de cla ra ciónal SAT vía Inter net, con for me a lo se ña la do en el pun to an te rior, los im pues tos se pa guen; al efec to, se de be rá in gre -sar a la di rec ción elec tró ni ca en Inter net de las ins ti tu cio nes de cré di to au to ri za das a que se re fie re el ane xo 4, ru broC, de la mis ma re so lu ción, para efec tuar el pago, y cap tu rar me dian te los de sa rro llos elec tró ni cos di se ña dos paratal efec to, los da tos co rres pon dien tes a los im pues tos por los que se ten ga can ti dad a car go, así como el nú me ro deope ra ción y la fe cha de pre sen ta ción con te ni dos en el acu se de re ci bo elec tró ni co; ade más, se pa ga rán los im pues -tos ci ta dos me dian te trans fe ren cia elec tró ni ca de fon dos, ma ni fes tan do bajo pro tes ta de de cir ver dad que el pagoque se rea li za co rres pon de a la in for ma ción de la de cla ra ción re la ti va al im pues to y al ejer ci cio, pre via men te en via da al SAT con for me al pun to 1 que an te ce de.

Las ins ti tu cio nes de cré di to en via rán por la mis ma vía el re ci bo ban ca rio de pago de con tri bu cio nes fe de ra les conse llo di gi tal ge ne ra do por és tas, que per mi ta au ten ti fi car la ope ra ción rea li za da y el pago.


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Informaciónde trascendencia


Vi gen cia de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis calpara 2005, ¿es po si ble una prórroga?

En el DOF del 30 de mayo de 2005, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Público dio a co no cer la Re so lu ción Mis -

ce lá nea Fis cal (RMF) para 2005, mis ma que con for me a su pri mer ar tícu lo tran si to rio es ta ría en vi gor has ta el 31

de mar zo de 2006. Al cie rre de esta edi ción sa be mos, de ma ne ra ex trao fi cial, que la vi gen cia de la re so lu ción se

pro rro ga rá al mes de abril, y que previo a la pu bli ca ción de la RMF para 2006, el SAT dará a co no cer en su pá gi na

de Inter net, al gu nas re glas que sub sa nan ciertas de fi cien cias y omi sio nes res pec to a la de ter mi na ción de la de -

duc ción del cos to de lo ven di do.

Por lo an te rior, su ge ri mos es tar al pen dien te de las pu bli ca cio nes que el SAT rea li ce en su pá gi na de Inter net

(www.sat.gob.mx).

Ta bla de fac to res de ac tua li za ción de ac ti vosfi jos, gas tos, car gos di fe ri dos y te rre nos para 2005

El pa sa do 9 de mar zo, en su pá gi na de Inter net (www.sat.gob.mx), el Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria (SAT)

dio a co no cer una mo di fi ca ción al ane xo 9 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal (RMF) para 2002, el cual por dis po -

si ción tran si to ria de la RMF para 2005 está pro rro ga do has ta en tan to no sea pu bli ca do el co rres pon dien te a esta

úl ti ma re so lu ción; dicho ane xo con tie ne las ta blas con los fac to res de ac tua li za ción de ac ti vos fi jos, gas tos, car -

gos di fe ri dos y te rre nos, para el cálcu lo sim pli fi ca do del va lor del ac ti vo en el ejer ci cio de 2005, pre vis to en el ar -

tícu lo 12 de la Ley del Impues to al Acti vo.

El ane xo re fe ri do se incluye en la sec ción “No ve da des, no ti cias y pu bli ca cio nes en el Dia rio Ofi cial”, de la pá gi na

de Inter net del SAT, como ante pro yec to del anexo 9, y en el mis mo si tio se in di ca que en bre ve será publicado en

el DOF.

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Pro pues tas y pro yec tos a de sa rro llarpor el CINIF du ran te 2006 y 2007

El Cen tro de Inves ti ga ción y De sa rro llo (CID) del Con se jo Me xi ca no para la Inves ti ga ción y De sa rro llo de Nor mas

de Infor ma ción Fi nan cie ra (CINIF) ela bo ra un re por te téc ni co a fin de in for mar al mis mo CID y a sus in ves ti ga do -

res, res pec to del se gui mien to de las de li be ra cio nes efec tua das por el con se jo emi sor, el cual está in te gra do por

in ves ti ga do res del CID que tie nen voz y voto para la apro ba ción de nor mas de infor ma ción fi nan cie ra (NIF) e in -

ter pre ta cio nes a las mis mas. En re la ción con las con clu sio nes emi ti das en el re por te, se in di ca que tie nen ca rác -

ter de tentativas y pueden ser modificadas en sesiones futuras del consejo emisor.

El pro ce di mien to para que una de ci sión ten ta ti va sea de fi ni ti va, es el siguiente:

1. Se incluye la de ci sión en un bo rra dor para dis cu sión de pro yec to de una nor ma o in ter pre ta ción de la mis ma,a fin de re ci bir co men ta rios, siem pre y cuan do se con si de re per ti nen te y exis ta una pe ti ción for mal por par tedel con se jo emi sor.

2. Las de ci sio nes in clui das en un bo rra dor para dis cu sión, nor mal men te son mo di fi ca das des pués de de ba tesen el seno del con se jo emi sor, ba sa dos en in for ma ción pro por cio na da en car tas de res pues ta re ci bi das du -ran te el pro ce so de aus cul ta ción, de se sio nes pú bli cas y me dian te otros ca na les de co mu ni ca ción.

3. Una de ci sión se con si de ra de fi ni ti va cuan do se emi te la NIF o se da una in ter pre ta ción fi nal de la mis ma.

En su úl ti mo re por te, el CID in formó que tras ha ber con clui do la emi sión del mar co con cep tual y de la NIF B-1

Cam bios con ta bles y co rrec cio nes de erro res, el CINIF se en cuen tra tra ba jan do en la re vi sión y mo di fi ca ción de

cier tas nor mas par ti cu la res, y al res pec to con for mó una agen da de los pro yec tos que se tra ba ja rán du ran te 2006

y 2007, de bi do al alto nú me ro de bo le ti nes que re quie ren mo di fi car se para ade cuar se al nue vo mar co con cep -

tual, así como para que exis ta con ver gen cia con la nor ma ti vi dad in ter na cio nal emi ti da por el Inter na tio nal

Accoun ting Stan dards Board (IASB); di chos pro yec tos son los si guien tes:

Tri mes tre es ti ma do

para emi tir bo rra dorPro yec to Para con ver gir con

Pri me ro de 2006. NIF B-3 Esta do de re sul ta dos. NIC-1 Pre sen ta ción de es ta dos fi nan cie ros.

NIF B-8 Esta dos fi nan cie ros con so li da dos, in di vi -

dua les o com bi na dos.

NIC-27 (di ciem bre 2004) Esta dos fi nan cie ros con -

so li da dos y se pa ra dos.

NIF B-10 Efec tos de la in fla ción en la in for ma ción

fi nan cie ra y NIC-29, Infor ma ción fi nan cie ra de

eco no mías hi pe rin fla cio na rias.

NIF B-13 Even tos pos te rio res. NIC-10 (di ciem bre 2004) Even tos des pués de la

fe cha de ba lan ce.

NIF C-13 Par tes re la cio na das. NIC-24 (di ciem bre 2004) Re ve la cio nes de las par -

tes re la cio na das.

NIF D-1 Ingre sos. NIC-18 (mar zo 2004) Ingre sos.

NIF D-4 Impues tos a la uti li dad. NIC-12 Impues to a las ga nan cias.

Se gun do de 2006. NIF C-7 Inver sio nes per ma nen tes en ac cio nes. NIC-28 y NIC-31 (di ciem bre 2004) Inver sio nes en

aso cia das e in te re ses en ne go cios con jun tos.

NIF C-11 Ca pi tal con ta ble. NIF-A Ele men tos bá si cos de los es ta dos fi nan cie ros.

NIF D-6 Ca pi ta li za ción del RIF. NIC-23 (mar zo 2004) Cos tos de in te rés.

Cuar to de 2006. NIF B-4 Esta do de va ria cio nes en el ca pi tal con ta ble. NIC A-5 Ele men tos bá si cos de es ta dos fi nan cie ros.

NIF C-6 Inmue bles, ma qui na ria y equi po. NIC-16 (mar zo 2004) Pro pie da des, plan ta y equi po.

Se gun do de 2007. NIF B-2 Esta do de flu jo de efec ti vo. NIC-7 Esta do de flu jo de efec ti vo.

NIF D-3 Obli ga cio nes la bo ra les. NIC-19 (mar zo 2004) Be ne fi cios a em plea dos.

Practica Fiscal

Consultasde nuestroslectores

Ena je na ción de un bien in mue blepor el que se pac ta pago a pla zos, ¿pue de acu mu lar se con for me seco bra cada pago?

Soy con ta do ra in de pen dien te. Re -

cien te men te, una per so na fí si ca de -

di ca da a la pres ta ción de ser vi cios

pro fe sio na les me so li ci tó que le ela -

bo ra ra la de cla ra ción del ejer ci cio

de 2005, en el cual ade más de los

in gre sos se ña la dos, tuvo in gre sos

por la ena je na ción de tres de par ta -

men tos a sus her ma nas, con las

que pac tó en el con tra to res pec ti vo

que le pa ga rían el pre cio en 24

men sua li da des fi jas; en tre los do cu -

men tos que me en tre gó, está el

pago pro vi sio nal rea li za do por el no -

ta rio, así como el com pro ban te de

una ga ran tía que le so li ci tó éste.

Entiendo que las per so nas fí si cas

acu mu lan los in gre sos has ta que

los co bran; sin em bar go, tengo

duda respecto a si este tra ta mien to

apl ica a los ingresos por la

enajenación de inmuebles.

Lec to ra de Que ré ta ro, Que ré ta ro

F Pre gun ta

Si una per so na fí si ca ena je na un in -

mue ble a pla zos, ¿pue de acu mu lar

el in gre so res pec ti vo con for me vaya

co bran do cada una de las par cia li -

da des pactadas?

* Res pues ta

El ter cer pá rra fo del ar tícu lo 146 de

la Ley del ISR es ta ble ce que se con -

si de ra rá in gre so el mon to de la con -

tra pres ta ción ob te ni da, in clu si ve en

cré di to, con mo ti vo de la ena je na -

ción. Por lo que es obli ga to rio acu -

mu lar el in gre so, aun cuan do no se

haya co bra do la to ta li dad del pre cio

pac ta do; no obs tan te, en este tipo

de ope ra cio nes exis te la po si bi li dad

de di fe rir en la de cla ra ción anual el

im pues to co rres pon dien te a la ga -

nan cia no acu mu la ble; en este

caso, ade más de de ter mi nar el

pago pro vi sio nal co rres pon dien te, el

no ta rio tie ne obli ga ción de pre sen -

tar con jun ta men te con di cho pago

la ga ran tía por el in te rés fis cal, la

cual se de ter mi na con for me al ar -

tícu lo 190 del Re gla men to de la Ley

del ISR.

Res pec to al di fe ri mien to, el úl ti mo

pá rra fo del ar tícu lo 147 de la Ley del

ISR se ña la que el im pues to que co -

rres pon da a la ga nan cia no acu mu la -

ble se po drá pa gar en los años de

ca len da rio en los que efec ti va men te

se re ci ba el in gre so, siem pre que se

cum pla con los si guien tes re qui si tos:

1. Que el pla zo para ob te ner el in -gre so sea ma yor de 18 me ses.

2. Que se ga ran ti ce el in te rés fis cal.

Así, con for me al ar tícu lo 147 de la

Ley del ISR, para de ter mi nar el

mon to del im pues to por en te rar en

el ejer ci cio de 2005, se de be rá apli -

car el si guien te pro ce di mien to:

1. En re la ción con la ga nan cia acu -mu la ble (cuyo ISR se debe pa -gar en el año de la ena je na -ción):

Ga nan cia to tal

(÷) Nú me ro de años trans cu rri dos en tre la fe cha de ad qui si ción y lade ena je na ción (sin ex ce der de 20)

(=) Ga nan cia que se su ma rá a los de más in gre sos acu mu la bles del año(a los que se les apli ca lata ri fa del ar tícu lo 177 y lata bla del ar tícu lo 178 de la Ley del ISR)

2. Res pec to a la ga nan cia no acu -mu la ble:

a) Ga nan cia no acu mu la ble(cuyo im pues to se pue dedi fe rir con for me se re ci bael in gre so):

Ga nan cia to tal

(–) Ga nan cia acu mu la ble

(=) Ga nan cia no acu mu la ble(a la que se le apli ca la tasade ISR co rres pon dien te alos in gre sos acu mu la bles)


Practica Fiscal

b) Tasa de ISR co rres pon -dien te a in gre sos acu mu la -bles:1

To ta li dad de in gre sos acu mu la bles

(–) De duc cio nes per so na les (los gas tos mé di cos, hos pi ta la rios, fu ne ra rios y do na ti vos no pue den apli car se para este efec to)

(=) Base de ISR

(â) Ta ri fa del ar tícu lo 177 de laLey del ISR

(=) ISR co rres pon dien te a in gre sos acu mu la bles

(÷) Base de ISR

(=) Tasa de ISR co rres pon dien te a in gre sos acu mu la bles

Nota1. Se pue de apli car la tasa de ter mi na da con el pro ce di mien to an tes des cri to, ola tasa pro me dio que re sul te de su marlas ta sas cal cu la das con el mis mo pro -ce di mien to para los úl ti mos cin co ejer -ci cios, in clui do aquel en el que se hizola ena je na ción, di vi di da en tre cin co.

c) Impues to co rres pon dien tea ga nan cia no acu mu la ble:

Ga nan cia no acu mu la ble

(x) Tasa de ISR co rres pon dien te a in gre sos acu mu la bles

(=) ISR co rres pon dien te a in gre sos no acu mu la bles

d) Co cien te apli ca ble para de -ter mi nar el ISR que se de -be rá en te rar en cada añode ca len da rio, se gún se re -ci ba el in gre so:

ISR co rres pon dien te a in gre sos no acu mu la bles

(÷) Ingre so to tal de la ena je na ción

(=) Co cien te

e) ISR por en te rar en 2005res pec to de la ga nan cia no acu mu la ble:

Ingre sos efec ti va men te per ci bi dos en 2005 por la ena je na ción a pla zos

(x) Co cien te

(=) ISR co rres pon dien te a in gre sos no acu mu la bles por en te rar en 2005

En vir tud de lo an te rior, en ena je na -

cio nes en las que no se co bra la to -

ta li dad del pre cio, se debe acu mu lar

la ga nan cia co rres pon dien te, y op -

cio nal men te se po drá di fe rir el ISR

co rres pon dien te a la ga nan cia no

acu mu la ble, cuan do se esté en los

su pues tos an tes referidos.

IVA co rres pon dien te ade duc cio nes per so na les, ¿esacre di ta ble o debe con si de rar separ te del mon to de la de duc ciónper so nal?

Tra ba jo como au xi liar en una fir ma

de con ta do res. Debi do a que se

acer ca la fe cha para presentar las

de cla ra cio nes anua les de las per so -

nas fí si cas, me en co men da ron la ta -

rea de ha cer con cen tra dos con los

in gre sos y las de duc cio nes au to ri za -

das de los clien tes que es tán obli -

ga dos a pre sen tar la de cla ra ción

anual por el ejer ci cio de 2005, mis -

mos que se rea li zan con la se pa ra -

ción del IVA co rres pon dien te, tan to

del tras la da do como del acre di ta -

ble; sin em bar go, en re la ción con

las de duc cio nes per so na les, ten go

duda en cuan to a se pa rar el IVA o

con si de rar su mon to to tal.

Por otra par te, al gu nos de los com -

pro ban tes de gas tos mé di cos que

he re vi sa do no cum plen con los re -

qui si tos fis ca les, y al pre gun tar a

los clien tes la ra zón me co men tan

que no les ex pi die ron un com pro -

ban te con re qui si tos fis ca les por que

no ex hi bie ron la cé du la del RFC al

solicitar el comprobante respectivo.

Lec tor de Gua da la ja ra, Ja lis co

F Pre gun ta

Res pec to a la si tua ción plan tea da

tengo las si guien tes dudas:

1. ¿Es acre di ta ble el IVA que sepaga en los gas tos con si de ra -dos de duc cio nes per so na les?

2. ¿Es ne ce sa ria la ex hi bi ción de la cé du la del RFC cuan do se so li -ci ta un com pro ban te fis cal porser vi cios mé di cos?

* Res pues ta

El ar tícu lo 5o. de la Ley del IVA es ta -

ble ce los re qui si tos para que sea

acre di ta ble este im pues to, y en su

frac ción I dispone que el IVA debe

co rres pon der a bie nes, ser vi cios o

al uso o goce tem po ral de bie nes,

es tric ta men te in dis pen sa bles para la

rea li za ción de ac ti vi da des dis tin tas

de la im por ta ción, por las que se

deba pa gar el im pues to se ña la do

en esta ley o a las que se les apli -

que la tasa de 0%; asi mis mo, es ta -

ble ce que se con si de ran

es tric ta men te in dis pen sa bles las

ero ga cio nes efec tua das por el con -

tri bu yen te que sean de du ci bles para

los fines del ISR, aun cuando no se

esté obligado al pago de este último

impuesto.

En es tric to sen ti do, las de duc cio nes

per so na les no co rres pon den a bie -

nes, ser vi cios o al uso o goce tem -

po ral de bie nes, in dis pen sa bles

para la rea li za ción de ac ti vi da des

por las que se deba pa gar el IVA o a

las que se les apli que la tasa de 0%,

por lo que el IVA de este tipo de

gas tos no es acre di ta ble, ya que se

tra ta de una ca te go ría es pe cial de

de duc cio nes que la Ley del ISR per -

mi te apli car a las per so nas fí si cas

para el cálcu lo de su im pues to

anual.

Al res pec to, el SAT ha ma ni fes ta do

en su pá gi na de Inter net que el IVA


Fiscal

Practica Fiscal

que se tras la da a los con tri bu yen tes

en este caso no es acre di ta ble,

pues co rres pon de a gas tos que no

son es tric ta men te in dis pen sa bles

para su ac ti vi dad, por lo que el IVA

pa ga do en di chos gas tos se debe

con si de rar como parte de la

deducción personal.

Para el caso de los com pro ban tes,

el pe núl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 176

de la Ley del ISR indica que para

que pro ce da la de duc ción de gas -

tos por ho no ra rios mé di cos y den ta -

les, hos pi ta la rios y de fu ne ral, a que

se refieren las frac cio nes I y II del

pri mer pá rra fo de este ar tícu lo, se

de be rá com pro bar me dian te do cu -

men ta ción que re úna re qui si tos fis -

ca les, que las can ti da des

co rres pon dien tes fue ron efec ti va -

men te pa ga das en el año de ca len -

da rio de que se trate a instituciones

o personas residentes en el país.

En re la ción con esta dis po si ción, la

frac ción V de la re gla 2.4.14 de la

Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para

2005-2006 se ña la que no será ne ce -

sa rio ex hi bir la cé du la del RFC,

cuan do se tra te de la ex pe di ción de

un com pro ban te fis cal que am pa re

ser vi cios mé di cos o den ta les, los

pres ta dos por hos pi ta les, fu ne ra rias,

la bo ra to rios de aná li sis y es tu dios

clí ni cos y ga bi ne tes, ra dio lo gía, así

como por la com pra de apa ra tos o

im plan tes or to pé di cos, servicios y

compra de lentes para corregir

defectos oculares.

En vir tud de lo an te rior, si los com -

pro ban tes sim pli fi ca dos que men -

cio na co rres pon den a al gu na de las

ero ga cio nes pre vis tas por la re gla

citada, di cha ero ga ción no será de -

du ci ble, ya que se de bió re ca bar el

com pro ban te con re qui si tos fis ca -

les, no obs tan te que el con tri bu yen -

te no haya ex hi bi do la cédula del

RFC al mo men to de so li ci tar lo.

¿Son deducibles los bo le tos decasetas de cobro de peaje que no reú nen re qui si tos fis ca les?

La bo ro como con ta dor ge ne ral de

una per so na mo ral que rea li za ac ti -

vi da des em pre sa ria les. Los tra ba ja -

do res que efec túan gas tos de via je

en ser vi cio del pa trón, com prue ban

el re la ti vo a las cuo tas de pea je con

los bo le tos que ex pi den las ca se tas

de co bro de las au to pis tas. Ten go

en ten di do que para de du cir los gas -

tos, la do cu men ta ción com pro ba to -

ria de be rá con te ner los re qui si tos

fis ca les que es ta ble cen los ar tícu los

29 y 29-A del Có di go Fis cal de la

Fe de ra ción (CFF). Al res pec to, un

co le ga me co men tó que exis te una

dis po si ción en el Re gla men to de la

Ley del ISR que per mi te de du cir los

gas tos por cuo tas de pea je con el

es ta do de cuen ta de la tar je ta de

iden ti fi ca ción au to má ti ca vehi cu lar

(IAVE); de bi do a que la em pre sa no

uti li za esta tar je ta, tengo duda de si

es posible hacer deducible el gas to

con los boletos expedidos por las

ca se tas de co bro.

Lec tor de Igua la, Gue rre ro

F Pre gun ta

¿Son de du ci bles las cuo tas de pea -

je que se com prue ben con los bo le -

tos que ex pi den las ca se tas de

co bro?

* Res pues ta

El ar tícu lo 28 del Re gla men to de la

Ley del ISR es ta ble ce lo si guien te:

Para los efec tos del ar tícu lo 29,frac ción III de la Ley, para que los con tri bu yen tes pue dan de du cirlas cuo tas de pea je pa ga das enca rre te ras que cuen ten con sis te -mas de iden ti fi ca ción au to má ti cavehi cu lar o sis te mas elec tró ni cos

de pago, que de ter mi ne Ca mi nos y Puen tes Fe de ra les de Ingre sosy Ser vi cios Co ne xos, de be rá am -pa rar el gas to con el es ta do decuen ta de la tar je ta de iden ti fi ca -ción au to má ti ca vehi cu lar o delos sis te mas elec tró ni cos depago.

Con for me a lo an te rior, para que los

pa gos de las cuo tas de pea je que

se cubran en ca rre te ras que cuen -

ten con sis te mas de pago elec tró ni -

co sean de du ci bles, de be rá

uti li zar se como me dio de pago la

tar je ta IAVE y am pa rar el gas to con

el es ta do de cuen ta de la tar je ta de

iden ti fi ca ción au to má ti ca vehi cu lar;

sin em bar go, di cho pre cep to no es -

ta ble ce qué su ce de con aque llos

bo le tos de ca se tas que no uti li cen

los sis te mas elec tró ni cos de pago.

Al res pec to, la re gla 2.4.5, frac ción

II, de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis -

cal para 2005-2006 dis po ne lo si -

guien te:

Para los efec tos del ar tícu lo 29del Có di go, no se re que ri rá la ex -pe di ción de com pro ban tes im -pre sos por es ta ble ci mien tos au to -ri za dos, en los si guien tes ca sos:(...)

II. Cuan do se tra te del pago decon tri bu cio nes fe de ra les, es ta ta -les o mu ni ci pa les, caso en el cual las for mas o re ci bos ofi cia les ser -vi rán como com pro ban tes, siem -pre que en las mis mas cons te laim pre sión de la má qui na re gis tra -do ra o el se llo de la ofi ci na re -cep to ra.

Es im por tan te mencionar que el ar -

tícu lo 2o., frac ción IV, del CFF

estipula que son de re chos las con -

tri bu cio nes es ta ble ci das en ley por

el uso o apro ve cha mien to de los

bie nes del do mi nio pú bli co de la

nación, así como por re ci bir ser vi -

cios que pres ta el Esta do en sus

fun cio nes de de re cho pú bli co, ex -


Fiscal

Practica Fiscal

cep to cuan do se pres ten por or ga -

nis mos des cen tra li za dos u ór ga nos

des con cen tra dos, cuan do, en este

úl ti mo caso, se tra te de con tra pres -

ta cio nes que no estén previstas en

la Ley Federal de Derechos (LFD).

En este sen ti do, el ar tícu lo 212 de la

LFD dis po ne que Ca mi nos y Puen -

tes Fe de ra les de Ingre sos y Ser vi -

cios Co ne xos está obli ga do al pago

de de re chos por el uso de ca rre te -

ras y puen tes fe de ra les, por lo que

quien paga el de re cho es el or ga nis -

mo ci ta do y no el usua rio que paga

el pea je.

En vir tud de lo an te rior, en este

caso no apli ca la op ción de la re gla

se ña la da, por lo que en nues tra opi -

nión, no es po si ble dedu cir los pa -

gos de cuo tas de pea je con los

bo le tos que emi ten las ca se tas de

co bro, ya que exis te una dis po si -

ción par ti cu lar y los con tri bu yen tes

de be rán am pa rar el gas to con el es -

ta do de cuen ta de la tar je ta IAVE.

¿Un or ga nis mo des cen tra li za dode la Fe de ra ción pue de re te ner elIVA que le tras la da una per so nafí si ca con ac ti vi dad em pre sa rial?

Pres to ser vi cios en un des pa cho de

con ta do res. Uno de nues tros clien -

tes es una per so na fí si ca con ac ti vi -

dad em pre sa rial que facturó

re cien te men te un im por te to tal de

$1,900 a un or ga nis mo des cen tra li -

za do de la Fe de ra ción por con cep to

de ven ta de he rra mien tas, y este or -

ga nis mo le so li ci tó a mi clien te un

comprobante que reflejara el IVA

retenido.

Lec tor de Mon te rrey, Nue vo León

F Pre gun ta

¿Un or ga nis mo des cen tra li za do

pue de re te ner el IVA que le tras la da

una per so na fí si ca con ac ti vi dad

em pre sa rial?

* Res pues ta

El ar tícu lo 3o., ter cer pá rra fo, de la

Ley del IVA, se ña la que la Fe de ra -

ción y sus or ga nis mos des cen tra li -

za dos efec tua rán la re ten ción del

IVA cuan do ad quie ran bie nes, los

usen o go cen tem po ral men te o re ci -

ban ser vi cios, de per so nas fí si cas

en ge ne ral, o de re si den tes en el ex -

tran je ro sin es ta ble ci mien to per ma -

nen te en el país, así como cuan do

re ci ban ser vi cios de au to trans por te

te rres tre de bie nes pres ta dos por

per so nas mo ra les; también in di ca

que los esta dos, el Dis tri to Fe de ral y

los muni ci pios, así como sus or ga -

nis mos des cen tra li za dos, no efec -

tua rán es tas retenciones.

Al res pec to, la re gla 5.1.7 de la Re -

so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para

2005-2006 es ta ble ce que por el ejer -

ci cio de 2005, la Fe de ra ción y sus

or ga nis mos des cen tra li za dos no

apli ca rán la dis po si ción se ña la da

antes, por las ero ga cio nes que efec -

túen por con cep to de ad qui si ción

de bie nes o pres ta ción de ser vi cios,

siem pre que el mon to del pre cio o

de la con tra pres ta ción pac ta da no

re ba se la can ti dad de $2,000; esto

no apli ca en el caso de ser vi cios

per so na les in de pen dien tes y de au -

to trans por te te rres tre de bie nes que

re ci ban la Fe de ra ción y sus or ga nis -

mos des cen tra li za dos, in de pen dien -

te men te del mon to del pre cio o de

la con tra pres ta ción pactados.

Es de observar que has ta este mo -

men to, la re gla referida no ha

registrado mo di fi ca ción al gu na en la

que se haga re fe ren cia al pre sen te

ejer ci cio; sin em bar go, de bi do a

que esta dis po si ción se ac tua li za

cada año, en nues tra opi nión, la

per so na fí si ca que rea li ce ac ti vi da -

des em pre sa ria les no de be rá ex pe -

dir le un com pro ban te al or ga nis mo

des cen tra li za do en el que se ma ni -

fies te la re ten ción del IVA co rres -

pon dien te, por no re ba sar el mon to

de $2,000.


Fiscal

Practica Fiscal

TesisselectasDe vo lu ción re cha za da por in con sis ten cias atri bui blesal em plea dor, la au to ri dad no debe re que riral con tri bu yen te para que las acla re.Te sis ais la da de Tribunal Colegiado

Entre las obli ga cio nes que la Ley del ISR es ta ble ce paralas per so nas que ha gan pa gos por sa la rios y en ge ne ralpor la pres ta ción de ser vi cios per so na les sub or di na dos, se en cuen tran las de rea li zar re ten cio nes y en te ros men sua -les del ISR que co rres pon dan al tra ba ja dor a cuen ta del im -pues to anual, y la del cálcu lo del sub si dio a que se ten gade re cho con tra el im pues to; da das es tas obli ga cio nes, elpa trón es el que cuen ta con la in for ma ción de las re mu ne -ra cio nes cu bier tas y las re ten cio nes efec tua das a cada tra -ba ja dor, de lo que de ri va la obli ga ción de ex pe dir les unacons tan cia en la que se ma ni fies te di cha in for ma ción.

En vir tud de lo an te rior, los tra ba ja do res que pre sen ten lade cla ra ción anual, o que de cidan ha cer lo, de ben su je -tarse a la in for ma ción que su em plea dor ma ni fies te en lacons tan cia co rres pon dien te, para cal cu lar el ISR delejerci cio, sin poder de ter mi nar di cha in for ma ción por sucuen ta, cri te rio que que da ma ni fies to res pec to del sub si -dio acre di ta ble cal cu la do por el em plea dor, en la te sis ju -ris pru den cial de ru bro “Sub si dio acre di ta ble con tra elim pues to a car go de las per so nas fí si cas que pres tan unser vi cio per so nal sub or di na do. Inter pre ta ción del an te pe -núl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 141-A de la Ley del Impues toso bre la Ren ta”.1

Nota 1. Esta te sis pue de con sul tar se en el Se ma na rio Ju di cial de la Fe de -ra ción y su Ga ce ta de mayo de 2001, en la pá gi na 1050, así como en la edi ción 260 de esta re vis ta, co rres pon dien te a la segunda de ce na de ju lio de 2001.

Sin em bar go, es fre cuen te que la au to ri dad nie gue la de -vo lu ción de sal dos a fa vor de ter mi na dos por el tra ba ja -dor en su de cla ra ción anual, ar gu men tan do que exis tedi fe ren cia en los di ver sos con cep tos de in gre sos exen -tos, pro por ción del sub si dio y el im por te de re ten cio nesma ni fes ta das por el con tri bu yen te con tra las de cla ra daspor el re te ne dor, y so li ci te al pri me ro la acla ra ción de al -gu no de los con cep tos re fe ri dos.

Res pec to a la si tua ción an tes plan tea da, el Se gun do Tri -bu nal Co le gia do en ma te ria de Tra ba jo del Ter cer Cir -cuito emi tió re cien te men te una te sis ais la da en la queseñala que cuando la au to ri dad de tec te in con sis ten cias enla de cla ra ción anual del tra ba ja dor en la que se ma ni fies te

un sal do a fa vor, atri bui bles al re te ne dor, y a con se cuen ciade las mis mas re cha ce la so li ci tud de de vo lu ción re la ti va,será al em plea dor al que deba re que rir la acla ra ción per ti -nen te, ya que da das las obli ga cio nes que le im po ne la Leydel ISR res pec to al cálcu lo y en te ro de los pa gos pro vi sio -na les de ISR a car go del tra ba ja dor, es él quien cuenta conla in for ma ción idó nea para di cha acla ra ción. La te sis an -tes co men ta da es la que se trans cri be a con ti nua ción:

DEVOLUCION DE IMPUESTOS. CUANDO LA AUTO-RIDAD DETECTA INCONSISTENCIAS ATRIBUIBLESAL RETENEDOR, DEBE REQUERIR A ESTE Y NO ALCONTRIBUYENTE PARA QUE LAS ACLARE. Es in co -rrec to que en un trá mi te de de vo lu ción de im pues tos laau to ri dad ha cenda ria de vuel va la so li ci tud y do cu men -tos, bajo el ar gu men to de que de tec tó in con sis ten cias,in vi tan do al con tri bu yen te para que las acla re. Lo an te rior, por que no es da ble re que rir lo si los da tos fal tan tes se se -ña la ron en la cons tan cia de re ten cio nes y per cep cio nes,ya que lo co rrec to, en vir tud de que se tra ta de una obli ga -ción del em plea dor, es re que rir a éste para que rea li celas acla ra cio nes con du cen tes; ello por que debe te ner seen cuen ta que en rea li dad el re te ne dor no es un ter ce ro ala cues tión pro pues ta, sino que for ma par te de la re la ciónque se da en el cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca -les; o sea, exis te vin cu la ción en tre la au to ri dad, el con tri -bu yen te y el em plea dor, por lo que si las in con sis ten ciasson atri bui bles al re te ne dor, debe re que rír se le, para quede este modo se agi li ce el trá mi te res pec ti vo, dado que sile deja la obli ga ción al con tri bu yen te, es de cir, que éstere ca be los da tos fal tan tes, po dría pro lon gar se di cho trá -mi te ante la po si ble tar dan za del re te ne dor.

Te sis ais la da del Se gun do Tri bu nal Cole gia do en ma te -ria de Tra ba jo del Ter cer Cir cui to.

Pre ce den tes: Re vi sión fis cal 37/2005. Admi nis tra dorLo cal Ju rí di co de Za po pan, Ja lis co, en re pre sen ta cióndel Se cre ta rio de Ha cien da y Cré di to Pú bli co y otros.17 de no viem bre de 2005. Una ni mi dad de vo tos. Po -nen te: Alfon so M. Cruz Sán chez. Se cre ta ria: Rosa Ma -ría Ro drí guez Agui rre.

Se ma na rio Ju di cial de la Fede ra ción y su Ga ce ta, no ve -na épo ca, tomo XXIII, fe bre ro de 2006, pá gi na 1804.


Practica Fiscal

Contribucioneslocales

Distrito Federal

El go bier no del DF con do na de re chosy apro ve cha mien tos a las per so nas

que cons tru yan vi vien da

En la Ga ce ta Ofi cial del Dis tri to Fe de ral del pa sa do 6 demar zo, se dio a co no cer la Re so lu ción de ca rác ter ge ne -ral me dian te la cual se con do na el pago de los de re chosy apro ve cha mien tos que se in di can, a fin de im pe dir quela cons truc ción de vi vien da en la en ti dad se vea afec ta dapor la fal ta de re cur sos eco nó mi cos su fi cien tes.

Dicha re so lu ción tie ne por ob je to con do nar en su to ta li -dad el pago de los de re chos y apro ve cha mien tos de lasper so nas fí si cas y mo ra les que cons tru yan de sa rro llosha bi ta cio na les y las que rea li cen obras o cons truc cio nesen el Dis tri to Fe de ral (DF) que sean fi nan cia das por las en -ti da des de la Admi nis tra ción Pú bli ca del Dis tri to Fe de ral.

Así, los de re chos y apro ve cha mien tos que se con do nanpor el ejer ci cio de 2006, son los pre vis tos en los si guien -tes ar tícu los del Có di go Fi nan cie ro del DF:

1. El de re cho del ar tícu lo 202, por ins ta la ción, re cons -truc ción, re duc ción o cam bio de lu gar de to mas parasu mi nis trar agua po ta ble o agua re si dual tra ta da y su co ne xión a las re des de dis tri bu ción del ser vi cio pú -bli co, por ins ta la ción de de ri va cio nes o ra ma les o de al ba ña les para su co ne xión a las re des de de sa lo jo.

2. El de re cho del ar tícu lo 203, por la au to ri za ción parausar re des de agua y dre na je o mo di fi car las con di -cio nes de uso, así como por el es tu dio y trá mi te queim pli ca esa au to ri za ción.

3. El apro ve cha mien to del ar tícu lo 318, apli ca ble a lasper so nas fí si cas y mo ra les que cons tru yan de sa rro -llos ha bi ta cio na les de más de veinte vi vien das, paraque la au to ri dad com pe ten te rea li ce las ac cio nesne ce sa rias a fin de pre ve nir, mi ti gar o com pen sar las al te ra cio nes o afec ta cio nes al am bien te y los re cur -sos na tu ra les.

4. El apro ve cha mien to del ar tícu lo 319, pre vis to paralas per so nas fí si cas y mo ra les que rea li cen obras o

cons truc cio nes en el DF de más de doscientos me -tros cua dra dos de cons truc ción por con cep to deapro ve cha mien tos para que la au to ri dad com pe ten -te rea li ce las ac cio nes para pre ve nir, mi ti gar o com -pen sar los efec tos del im pac to vial.

5. El apro ve cha mien to del ar tícu lo 319-A, a car go delas per so nas fí si cas y mo ra les que cons tru yan nue -vos de sa rro llos ur ba nos, nue vas edi fi ca cio nes, quere quie ran nue vas co ne xio nes de agua y dre na je oam plia cio nes, a fin de que el Sis te ma de Aguas de laciu dad de Mé xi co rea li ce las obras ne ce sa rias, paraes tar en po si bi li dad de pres tar los ser vi cios re la cio -na dos con la in fraes truc tu ra hi dráu li ca (no se con si -de ran los me tros cua dra dos des ti na dos a es ta cio -na mien tos y no apli ca para vi vien das uni fa mi lia res).

Los in te re sa dos de be rán tra mi tar la apli ca ción de los be -ne fi cios an tes se ña la dos ante la Admi nis tra ción Tri bu ta -ria que corresponda, en la que de be rán pre sen tar lossi guien tes do cu men tos:

1. Documen to ex pe di do por la en ti dad co rres pon dien te, en el que cons te el nom bre del be ne fi cia rio del fi nan -cia mien to para la rea li za ción del de sa rro llo ha bi ta cio -nal, obra o cons truc ción, así como la des crip ción delos mis mos.

2. For ma to de pago co rres pon dien te al nom bre del be -ne fi cia rio, en el que se es ta blez ca el mon to de losde re chos o apro ve cha mien tos generados.

Cabe observar que la con do na ción a que se re fie re la re -so lu ción en cita no otor ga a los be ne fi cia rios el de re cho a de vo lu ción o com pen sa ción al gu na, y que el con tri bu -yen te per de rá los be ne fi cios que se le hubieran otor ga do en re la ción con el adeu do o adeu dos de que se tra te, sinper jui cio de las res pon sa bi li da des a que haya lu garcuan do im pug ne a tra vés de un me dio de de fen sa sus


Practica Fiscal

adeu dos fis ca les, o pro por cio ne do cu men ta ción o in for -ma ción fal sa o la omi ta, con el pro pó si to de go zar in de bi -da men te de la con do na ción.

Asi mis mo, la re so lu ción es ta ble ce que los con tri bu yen -tes que ha yan con tro ver ti do por me dio de al gún re cur soad mi nis tra ti vo o ante el Tri bu nal de lo Con ten cio so Admi -nis tra ti vo del Dis tri to Fe de ral o ante el Po der ju di cial de la Fe de ra ción, la pro ce den cia del co bro de los cré di tos co -rres pon dien tes, sólo podrán te ner de re cho a la con do -na ción si se de sis ten de los me dios de de fen sa quehayan in ter pues to y pre sen tan ante la au to ri dad fis cal,

ori gi nal y co pia del es cri to de de sis ti mien to de bi da men -te pre sen ta do ante la au to ri dad que co noz ca del me diode de fen sa.

En nin gún caso, los be ne fi cios de la con do na ción se ránapli ca bles a las de pen den cias, ór ga nos po lí ti co-ad mi -nistrati vos y ór ga nos au tó no mos de la Admi nis tra ción Pú -bli ca, se gún co rres pon da, fe de ral, es ta tal o del Dis tri toFede ral.

Esta re so lu ción en tró en vi gor el día si guien te al de su pu -bli ca ción, y estará vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de2006.

Distrito Federal y Estado de México


Fiscal

Sólo po drán ve ri fi car su vehícu lo loscon duc to res que no adeu den te nen cia

La Ley del Impues to So bre Te nen cia o Uso de Vehícu los dis po ne en su ar tícu lo 1o. que las per so nas fí si cas y mo -ra les te ne do ras o usua rias de vehícu los, es tán obli ga das a pa gar este im pues to por año de ca len da rio du ran te los tres pri me ros me ses ante las ofi ci nas au to ri za das de la en ti dad en que la au to ri dad fe de ral, es ta tal, mu ni ci pal odel Dis tri to Fe de ral au to ri ce el re gis tro, alta del vehícu lo o ex pi da el per mi so pro vi sio nal para cir cu la ción en tras la -do de di cho vehícu lo.

Para fa ci li tar el pago de este im pues to, des de el ejer ci cio de 2005, el gobier no del Dis tri to Fe de ral, a tra vés de laSe cre ta ría de Fi nan zas (SF), es ta ble ció un pro gra ma de pago de te nen cia con tar je ta de cré di to, el cual, dada suefi ca cia, de nuevo se im ple men tó para el pago de te nen cia de 2006 y años an te rio res, a seis me ses sin in te re sescon tar je ta de cré di to y con las si guien tes con di cio nes:

1. En las su cur sa les de Ba na mex, Sco tia Bank Inver lat, Ba nor te e Ixe-Ban co.

2. A par tir del pa sa do 23 de ene ro, el pro gra ma en tró en vi gor para los tar je taha bien tes de Inbur sa y BBVA-Ban -co mer, en sus su cur sa les, y de San tan der Ser fin, en las ofi ci nas de la te so re ría.

3. Des de el pa sa do 31 de ene ro, se am plió el pro gra ma a fin de que los con tri bu yen tes puedan pa gar con tar je tade cré di to en las 82 su cur sa les de Co mer cial Me xi ca na y Su me sa, en el área metro po li ta na, a par tir del 1o. defe bre ro, sin cos to adi cio nal y con las tar je tas Ame ri can Express, Ba na mex, Ban co mer, Sco tia bank Inver lat,San tan der Ser fin, HSBC, Ban jér ci to y Spi ra.

En bo le tín de pren sa, del pa sa do 15 de mar zo, la SF anun ció el pro gra ma con jun to con el Esta do de Mé xi co, quevin cu la la ve ri fi ca ción vehi cu lar con el pago del im pues to de te nen cia 2005-2006, mis mo que se com po ne de doseta pas, las cua les ope ra rán de la si guien te ma ne ra:

1. La pri me ra eta pa com pren de de mar zo a ju nio de 2006, y en ella se re vi sa rá en to dos los ve ri fi cen tros de am -bas en ti da des, el no adeu do de las te nen cias co rres pon dien tes a 2005 y 2006, de cada au to mó vil; si se en -cuen tra que no se ha cu bier to al gu no de es tos im pues tos, se le in for ma rá al con duc tor, y se le per mi ti rá se guircon el pro ce so de ve ri fi ca ción vehi cu lar del pri mer se mes tre de este año.

2. En la se gun da eta pa, a par tir del 1o. de ju lio de 2006, no se po drá rea li zar la ve ri fi ca ción vehi cu lar si se adeu daal gu na, o las dos te nen cias, de los pe rio dos co rres pon dien tes a 2005 o 2006.

Asi mis mo, dicha se cre ta ría in di có que al apli car se las me di das de res tric ción de ve ri fi ca ción vehi cu lar has ta el se -gun do se mes tre del año, se da a los con tri bu yen tes mo ro sos un pe rio do de tres meses y me dio, para po ner se alco rrien te, ade más de es ta ble cer un tra to igua li ta rio a los au to mo vi lis tas, por que el ini cio del pro gra ma coin ci decon el se gun do pe rio do de ve ri fi ca ción au to mo triz.

Practica Fiscal

Calendario deobligaciones

Personas morales. Abril de 2006PAGOS

PROVISIONALESRETEN.

SALARIOS

OTRASRETEN.

ISR E IVA

RETEN. PORPAGOS ALEXTRAN.

PAGOS MENSUALESDEFINITIVOS

RETEN.IEPS

IMPTO.SOBRE

AUT.NVOS.

ISR IA IVA IEPS

REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMENSIMPLIFICADO

Que efectúan pagosprovisionales semestrales

17

Que efectúan pagosprovisionales mensuales

17 17 17 17 17 17

CON FINES NO LUCRATIVOS 17 17 17 17


1 El quinto párrafo del artículo 12 del Código Fiscal de la Federación (CFF), indica que cuando sea viernes el último día del plazo para presentar la declaraciónrespectiva ante las instituciones de crédito autorizadas, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil. Asimismo, conforme al artículo cuarto del Decreto por elque se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de2002, las personas morales podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de las retenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que lescorresponda, según el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Lassociedades mercantiles que cuenten con autorización para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en términos del capítulo VI del título IIde la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR); c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artículo 17 delReglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria (SAT); y d) Las personas morales a que se refiere el título II de la Ley del ISR que en el penúltimoejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII delapartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT.

2 Las personas morales del régimen simplificado, cuyos integrantes por los cuales cumplan con sus obligaciones fiscales sean sólo personas físicas, deberánpresentar la declaración anual del ejercicio de 2005, a más tardar el 30 de abril de 2006, atendiendo para su presentación y envío a las disposiciones de la regla2.17.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2005-2006.

En el caso de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador público autorizado, así como quienes opten por dictaminarse, deberán presentarla declaración del ejercicio fiscal de 2005 conforme a los lineamientos de la regla 2.17.3 de la RMF para 2005-2006.

3 La fracción II del artículo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) dispone un estímulo fiscal en el impuesto al activo (IA) a las personas físicas y morales cuyosingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4’000,000, y que consiste en el monto total del impuesto que se cause en el ejercicio de2006; sin embargo, las personas que no estén en el supuesto de exención, enterarán el impuesto a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al quecorresponda el pago, excepto las que de acuerdo con la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, yaque en ese caso podrán realizar los pagos provisionales del IA por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.

4 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importaciónde bienes y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública, en cuyossupuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

5 De acuerdo con el artículo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre producción y servicios y al valor agregado a loscontribuyentes que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenación de cigarros, puros y otros tabacos labrados,correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se dé, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenación de cada cigarro,puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de protección contra gastos catastróficos a que se refiere el artículo 77Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.

6 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación debienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

7 Con base en la regla 1.4 de la Resolución de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005),las personas morales dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de lasretenciones de ISR efectuadas a terceros; además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA e IA. Es de observar que esta regla noconsidera disposición alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que en nuestra opinión, las mismas deberán enterarse en forma mensual.

8 El IVA deberán enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

5

1

4

8

3

7

5y y 6

2

Practica Fiscal

Personas físicas. Abril de 2006

PAGOSPROVISIONALES

RETEN.SALARIOS

OTRASRETEN. ISR

E IVA

RETEN. POR PAGOS ALEXTRAN.

PAGOS MENS.

DEFINITIVOS

RETEN.IEPS

IMPTO.SOBRE

AUT.NVOS.

ISR IA ISR IVA IEPS

SE

DA

DIVI

TC

AS

EL

AIR

AS

ER

PM

E

REGIMEN DE LAS ACTIVIDADESEMPRESARIALES Y PROFESIONALES

17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN INTERMEDIO DE LASACTIVIDADES EMPRESARIALES

17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES 17 17 17 17 17 17 17

ARRENDAMIENTO

Distinto de casa-habitación 17 17 17 17 17 17

Destinado exclusivamente a casa-habitación

17 17 17 17 17


Fiscal

1 El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea viernes el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de crédito autorizadas, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil. Asimismo, conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos quese mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas físicas, excepto lasobligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de las retencionesefectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda de acuerdo con el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

2 Las personas físicas tienen obligación de pagar el ISR anual correspondiente al ejercicio de 2005, excepto por los ingresos exentos y por los que se pagó impuestodefinitivo, mediante declaración que deberán presentar a más tardar el 30 de abril de 2006. Los medios para presentar esta declaración son las formas oficialesimpresas en papel 13 “Declaración del ejercicio. Personas físicas” y sus anexos 1 a 6, 13-A “Declaración del ejercicio. Personas físicas. Sueldos, salarios y conceptosasimilados” y su anexo 1, y vía Internet mediante el programa Declara SAT 2006, conforme a lo dispuesto en las reglas 2.17.1, 2.18.1 y 2.18.2 de la RMF para 2005-2006.

Por otra parte, quienes opten por dictaminar sus estados financieros, deberán manifestarlo mediante escrito libre señalando sus datos de identificación deconformidad con el artículo 18 del CFF, ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, a más tardar el último díadel mes de abril, esto conforme al artículo 32-A del CFF y la regla 2.10.22 de la RMF para 2005-2006.

3 La fracción II del artículo 16 de la LIF dispone un estímulo fiscal en el IA a las personas físicas y morales cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior nohubieran excedido de $4’000,000, y que consiste en el monto total del impuesto que se cause en el ejercicio de 2006.

4 Las personas físicas enterarán el impuesto a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdocon la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrán realizar los pagos provisionales del IA por elmismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.

5 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importaciónde bienes o enajenación de bienes y prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública, en cuyossupuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

6 Conforme al artículo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre producción y servicios y al valor agregado a loscontribuyentes que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenación de cigarros, puros y otros tabacos labrados,correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se dé, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenación de cada cigarro,puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de protección contra gastos catastróficos a que se refiere el artículo 77Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.

7 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación debienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

8 Con base en la regla 1.4 de la Resolución de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2005-2006 (DOF29/IV/2005), las personas físicas dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, asícomo de las retenciones de ISR efectuadas a terceros; además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA e IA. Es de observar queesta regla no señala disposición alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que consideramos que las mismas deberán enterarse en forma mensual.

9 Las personas físicas que sólo perciban ingresos por actividades profesionales, no deberán pagar este impuesto.

10 Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que serefiere la regla 3.30.2, último párrafo, de la RMF para 2005-2006, deberán efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichasentidades. Los pagos se calcularán multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artículo 127 de la Ley del ISR, y se enterarán a mástardar el día 17 del mes inmediato posterior.

11 Para el ejercicio de 2005, la regla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006 indicaba que estos pagos serían bimestrales; sin embargo, a la fecha de cierre de esta edición nose ha publicado regla similar para el ejercicio de 2006, por lo que se tomó la disposición de la Ley del ISR, según la cual, los pagos de los pequeños contribuyentesdeberán ser mensuales.

Las personas que obtengan ingresos en las entidades federativas que indica la regla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006, enterarán únicamente el impuestocorrespondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades.

12 Estos contribuyentes deberán pagar el IVA en los términos generales que esta ley establece, salvo que opten por hacerlo mediante estimativa del IVA que practiquenlas autoridades fiscales, conforme al artículo 2o.- C de la Ley del IVA, y lo enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas que el pago de ISR.

13 Pago obligatorio sólo para las personas señaladas en el artículo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otrocontribuyente sujeto de este impuesto, únicamente por esos bienes.

13

9

76

10

3

8

8

1211

6 yy5

1

4y

2y

13

Practica Fiscal

Indicadores

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR(base 2002=100)


AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

56 0.016519 0.016672 0.016658 0.016755 0.016644 0.016505 0.016298 0.016339 0.016339 0.016228 0.016366 0.016491

57 0.016631 0.016645 0.016743 0.016992 0.017173 0.017145 0.017381 0.017672 0.017547 0.017562 0.017547 0.017576

58 0.017790 0.017734 0.017846 0.018025 0.018164 0.018095 0.018054 0.017971 0.017721 0.017860 0.018124 0.018262

59 0.018212 0.018199 0.018296 0.018296 0.018129 0.018171 0.018129 0.018199 0.017908 0.018060 0.018199 0.018254

60 0.018282 0.018296 0.018737 0.019123 0.019054 0.019041 0.019179 0.019248 0.019344 0.019123 0.019054 0.019137

61 0.019268 0.019213 0.019171 0.019296 0.019296 0.019309 0.019254 0.019033 0.018978 0.018992 0.019061 0.019074

62 0.019129 0.019240 0.019434 0.019586 0.019559 0.019586 0.019698 0.019740 0.019836 0.019753 0.019753 0.019670

63 0.019599 0.019682 0.019682 0.019710 0.019766 0.019682 0.019738 0.019668 0.019655 0.019586 0.019572 0.019710

64 0.019945 0.020319 0.020277 0.020388 0.020444 0.020457 0.020650 0.020845 0.020554 0.020526 0.020734 0.020775

65 0.020743 0.020827 0.020896 0.021020 0.021034 0.021062 0.020965 0.020909 0.020993 0.020978 0.020909 0.020909

66 0.020949 0.020935 0.020811 0.020935 0.020990 0.021074 0.021212 0.021336 0.021336 0.021406 0.021434 0.021448

67 0.021602 0.021740 0.021782 0.021783 0.021644 0.021533 0.021685 0.021768 0.021851 0.021920 0.021878 0.021755

68 0.021895 0.021895 0.022076 0.022242 0.022408 0.022228 0.022172 0.022283 0.022353 0.022283 0.022325 0.022283

69 0.022381 0.022462 0.022484 0.022545 0.022545 0.022625 0.022711 0.022736 0.022949 0.023190 0.023193 0.023368

70 0.023545 0.023542 0.023612 0.023642 0.023692 0.023836 0.023952 0.024063 0.024121 0.024130 0.024260 0.024465

71 0.024706 0.024808 0.024902 0.025030 0.025083 0.025196 0.025177 0.025407 0.025490 0.025515 0.025556 0.025678

72 0.025792 0.025872 0.026013 0.026177 0.026229 0.026423 0.026523 0.026698 0.026820 0.026839 0.027013 0.027105

73 0.027498 0.027725 0.027969 0.028412 0.028714 0.028950 0.029692 0.030169 0.030886 0.031283 0.031668 0.032898

74 0.034075 0.034845 0.035114 0.035590 0.035870 0.036225 0.036748 0.037136 0.037557 0.038303 0.039366 0.039674

75 0.040181 0.040402 0.040657 0.041001 0.041549 0.042256 0.042594 0.042962 0.043275 0.043497 0.043802 0.044159

76 0.045012 0.045854 0.046303 0.046627 0.046954 0.047143 0.047542 0.047996 0.049633 0.052428 0.054797 0.056171

77 0.057961 0.059241 0.060274 0.061185 0.061723 0.062479 0.063186 0.064482 0.065626 0.066128 0.066851 0.067776

78 0.069283 0.070278 0.071009 0.071799 0.072502 0.073500 0.074746 0.075491 0.076353 0.077278 0.078073 0.078736

79 0.081531 0.082703 0.083825 0.084575 0.085684 0.086634 0.087684 0.089011 0.090102 0.091676 0.092856 0.094499

80 0.099106 0.101400 0.103480 0.105290 0.107010 0.109130 0.112180 0.114500 0.115770 0.117530 0.119570 0.122700

81 0.12666 0.12977 0.13254 0.13553 0.13758 0.13951 0.14196 0.14489 0.14758 0.15086 0.15376 0.15790

82 0.16575 0.17226 0.17855 0.18823 0.19881 0.20838 0.21912 0.24371 0.25672 0.27003 0.28368 0.31398

83 0.34814 0.36682 0.38458 0.40893 0.42666 0.44282 0.46471 0.48275 0.49761 0.51412 0.54431 0.56760

84 0.60366 0.63552 0.66268 0.69135 0.71427 0.74012 0.76438 0.78611 0.80953 0.83781 0.86657 0.90337

85 0.97038 1.01070 1.04990 1.08220 1.10780 1.13550 1.17510 1.22650 1.27540 1.32390 1.38500 1.47930

86 1.6100 1.6816 1.7598 1.8517 1.9546 2.0800 2.1838 2.3579 2.4994 2.6422 2.8208 3.0436

87 3.2900 3.5274 3.7605 4.0895 4.3978 4.7160 5.0980 5.5146 5.8779 6.3678 6.8728 7.8880

88 9.1076 9.8673 10.3730 10.6920 10.8990 11.1210 11.3070 11.4110 11.4760 11.5630 11.7180 11.9630

89 12.256 12.422 12.556 12.744 12.920 13.077 13.207 13.333 13.461 13.660 13.852 14.319

90 15.010 15.350 15.621 15.858 16.135 16.490 16.791 17.077 17.321 17.570 18.036 18.605

91 19.079 19.412 19.689 19.895 20.089 20.300 20.480 20.622 20.828 21.070 21.593 22.101

92 22.503 22.770 23.001 23.206 23.359 23.517 23.666 23.811 24.018 24.191 24.392 24.740

93 25.050 25.255 25.402 25.548 25.694 25.839 25.963 26.102 26.295 26.403 26.519 26.721

94 26.928 27.067 27.206 27.339 27.471 27.609 27.731 27.861 28.059 28.206 28.357 28.605

95 29.682 30.940 32.764 35.375 36.853 38.023 38.798 39.442 40.258 41.086 42.099 43.471

96 45.033 46.084 47.099 48.438 49.321 50.124 50.836 51.512 52.336 52.989 53.792 55.514

97 56.942 57.898 58.619 59.252 59.793 60.324 60.849 61.390 62.155 62.652 63.352 64.240

98 65.638 66.787 67.569 68.201 68.745 69.557 70.228 70.903 72.053 73.085 74.380 76.195

99 78.119 79.169 79.904 80.637 81.122 81.655 82.195 82.658 83.456 83.985 84.732 85.581

00 86.730 87.499 87.984 88.485 88.816 89.342 89.690 90.183 90.842 91.467 92.249 93.248

01 93.765 93.703 94.297 94.772 94.990 95.215 94.967 95.530 96.419 96.855 97.220 97.354

02 98.253 98.190 98.692 99.231 99.432 99.917 100.204 100.585 101.190 101.636 102.458 102.904

03 103.320 103.607 104.261 104.439 104.102 104.188 104.339 104.652 105.275 105.661 106.538 106.996

04 107.661 108.305 108.672 108.836 108.563 108.737 109.022 109.695 110.602 111.368 112.318 112.550

05 112.554 112.929 113.438 113.842 113.556 113.447 113.891 114.027 114.484 114.765 115.591 116.301

06 116.983 117.162

Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)

Practica Fiscal


Fis cal

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

ENE 42.08 27.14 18.98 22.79 13.22 29.87 40.18 24.08 16.98 28.31 15.29 14.66 5.52 5.37 3.67 5.85 5.73

FEB 44.87 25.71 18.22 22.72 11.96 35.98 35.91 21.06 17.03 26.90 15.18 14.63 6.01 6.26 3.64 6.08 5.57

MAR 47.15 24.29 16.60 21.31 11.53 56.82 39.12 21.10 17.37 22.84 13.67 14.08 5.82 6.38 4.19 6.39

ABR 47.20 23.62 15.75 20.16 14.16 70.26 35.21 21.07 17.66 19.16 12.48 13.32 4.86 5.89 4.12 6.61

MAY 42.62 23.10 15.56 19.75 17.03 57.86 29.38 18.73 16.85 17.82 12.51 11.79 5.02 4.37 4.30 6.78

JUN 35.16 21.79 16.01 18.68 17.18 46.39 27.05 18.78 17.24 18.62 13.53 9.47 5.37 3.91 4.41 6.71

JUL 33.05 20.99 18.07 17.36 17.82 41.42 29.18 18.05 17.75 18.08 12.98 8.24 5.56 3.59 4.59 6.72

AGO 31.27 20.55 19.54 16.91 17.16 37.10 27.52 17.34 19.05 18.17 13.05 7.45 5.05 3.33 4.77 6.84

SEP 31.11 21.72 20.16 16.18 16.73 34.61 24.92 17.18 27.54 17.94 13.29 7.52 5.17 3.34 5.03 6.71

OCT 31.52 21.29 21.86 15.57 15.96 37.08 25.04 16.56 29.28 17.25 13.51 7.89 5.48 3.59 5.26 6.62

NOV 29.56 20.52 21.79 16.62 16.34 47.54 28.03 17.74 27.76 16.26 14.44 6.58 5.37 3.48 5.63 6.38

DIC 29.23 19.95 22.76 14.68 16.96 46.54 26.97 17.79 28.56 15.42 14.39 5.81 5.13 3.91 5.84 5.89

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

AÑO PERIODO DE VIGENCIA ZONA A ZONA B ZONA C

1989 del 1o. de enero al 30 de junio 8,640 7,995 7,205

del 1o. julio al 3 de diciembre 9,160 8,475 7,640

del 4 al 31 de diciembre 10,080 9,325 8,405

1990 del 1o. enero al 15 de noviembre 10,080 9,325 8,405

del 16 noviembre al 31 de diciembre 11,900 11,000 9,920

1991 del 1o. enero al 10 de noviembre 11,900 11,000 9,920

del 11 noviembre al 31 de diciembre 13,330 12,320 11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre 13,330 12,320 11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos) 14,270 13,260 12,050

(en nuevos pesos) 14.27 13.26 12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre 15.27 14.19 12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo 16.34 15.18 13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre 18.30 17.00 15.44

del 4 al 31 de diciembre 20.15 18.70 17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo 20.15 18.70 17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre 22.60 20.95 19.05












2006 a partir del 1o. de enero 48.67 47.16 45.81

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

AÑO%

RECARGOS

%INTERESES EN

CONVENIO

2003 Abril 2.07 1.38

Mayo 2.12 1.41

Junio 1.97 1.31

Julio 1.76 1.17

Agosto 1.61 1.07

Septiembre 1.55 1.03

Octubre 1.52 1.01

Noviembre 1.52 1.01

Diciembre 1.49 0.99

2004 Enero 1.13 0.75

Febrero 1.13 0.75

Marzo 1.13 0.75

Abril 1.13 0.75

Mayo 1.13 0.75

Junio 1.13 0.75

Julio 1.13 0.75

Agosto 1.13 0.75


Octubre 1.13 0.75

Noviembre 1.13 0.75

Diciembre 1.13 0.75

2005 Enero 1.13 0.75

Febrero 1.13 0.75

Marzo 1.13 0.75

Abril 1.13 0.75

Mayo 1.13 0.75

Junio 1.13 0.75

Julio 1.13 0.75

Agosto 1.13 0.75


Octubre 1.13 0.75

Noviembre 1.13 0.75

Diciembre 1.13 0.75

2006 Enero-Diciembre 1.131 0.752

Notas1. El artículo 21 del CFF indica que la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fijeanualmente el Congreso de la Unión; por lo anterior, dicha tasa es la que resulta de incrementar en 50% la tasa prevista para los recargos por prórroga señalada en elartículo 8o. de la LIF, que es de 0.75%.2. El artículo 8o. de la LIF establece que cuando conforme al CFF se permita que la tasa de recargos por prórroga incluya actualización, dicha tasa, para el caso depagos a plazos o en parcialidades, se considerará en 1,1.25 y 1.50%, si se trata de pagos de hasta 12 meses, más de 12 y hasta 24 meses y superior a 24 meses,respectivamente.

Practica Fiscal

TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2005 y 2006

Fechas de publicación en el DOF

DIA FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR

1 11.2141 11.0965 11.1783 11.1159 10.9160 10.7752 10.6057 10.7995 10.8131 10.7857 10.5793 10.7109 10.4433 10.4560

2 11.1714 11.1040 11.1783 11.0832 10.8442 10.7752 10.5994 10.7234 10.8131 10.7647 10.5247 10.6344 10.4303 10.4673

3 11.1670 11.1073 11.1783 11.0271 10.8144 10.7752 10.5968 10.7234 10.7907 10.7613 10.5247 10.6253 10.4805 10.5113

4 11.1683 11.0837 11.1893 11.0284 10.8144 10.7327 10.6138 10.7234 10.7683 10.7218 10.5247 10.6455 10.4805 10.5113

5 11.1683 11.0837 11.2175 10.9820 10.8144 10.7438 10.5831 10.6840 10.6857 10.7218 10.4558 10.5815 10.4805 10.5113

6 11.1683 11.0837 11.2176 10.9487 10.8179 10.7555 10.5831 10.6689 10.7115 10.7218 10.4741 10.5907 10.4805 10.5759

7 11.1414 11.0458 11.2307 10.9487 10.8792 10.7689 10.5831 10.6868 10.7687 10.7495 10.4097 10.5907 10.4981 10.6118

8 11.1909 11.0349 11.1945 10.9487 10.8695 10.7997 10.5921 10.7015 10.7687 10.7072 10.4400 10.5907 10.4758 10.7003

9 11.2152 10.9790 11.1945 10.9433 10.8494 10.7997 10.6018 10.7126 10.7687 10.7282 10.5020 10.5726 10.5277 10.7560

10 11.1919 11.0181 11.1945 10.9693 10.8868 10.7997 10.6383 10.7126 10.7940 10.7104 10.5020 10.5446 10.4803 10.7094

11 11.1533 11.0324 11.1583 11.0082 10.8868 10.7428 10.5874 10.7126 10.7965 10.7140 10.5020 10.5990 10.4803 10.7094

12 11.1533 11.0324 11.0879 11.0323 10.8868 10.7045 10.5815 10.7080 10.8007 10.7140 10.6240 10.6097 10.4803 10.7094

13 11.1533 11.0324 11.1155 11.0189 10.8648 10.6881 10.5815 10.6994 10.8842 10.7140 10.6240 10.5732 10.4870 10.7125

14 11.1532 11.0223 11.0615 11.0189 10.8680 10.6898 10.5815 10.7456 10.9408 10.6833 10.6368 10.5732 10.5258 10.7126

15 11.1558 11.1350 11.1032 11.0189 10.8392 10.6372 10.6343 10.8355 10.9408 10.6897 10.6931 10.5732 10.5249 10.6942

16 11.1535 11.2038 11.1032 11.0290 10.8332 10.6372 10.6040 10.8355 10.9408 10.6505 10.7378 10.5752 10.5170 10.6667

17 11.1625 11.2276 11.1032 11.0376 10.8007 10.6372 10.5809 10.8355 10.9164 10.6350 10.7378 10.5590 10.5175 10.6212

18 11.1389 11.2193 11.1021 10.9963 10.8007 10.6312 10.6088 10.8355 10.8462 10.6760 10.7378 10.5372 10.5175 10.6212

19 11.1389 11.2193 11.1290 10.9668 10.8007 10.5958 10.6601 10.8070 10.8307 10.6760 10.7567 10.5778 10.5175 10.6212

20 11.1389 11.2193 11.0776 10.9283 10.7913 10.6227 10.6601 10.8558 10.8752 10.6760 10.7283 10.5589 10.4528 10.6885

21 11.0732 11.2193 11.0614 10.9283 10.8342 10.6498 10.6601 10.8232 10.8393 10.6543 10.6997 10.5589 10.4401 10.6885

22 11.0680 11.1759 11.0410 10.9283 10.7982 10.5942 10.7753 10.7798 10.8393 10.6425 10.6457 10.5589 10.4388 10.7568

23 11.0487 11.1898 11.0410 10.9715 10.7610 10.5942 10.7356 10.8341 10.8393 10.6678 10.6532 10.5078 10.4990 10.8628

24 11.0807 11.1898 11.0410 10.9533 10.7897 10.5942 10.7742 10.8341 10.8948 10.6180 10.6532 10.5208 10.4885 10.8612

25 11.0955 11.1898 11.0361 10.9801 10.7897 10.6307 10.8822 10.8341 10.8560 10.6083 10.6532 10.5063 10.4885 10.8612

26 11.0955 11.1898 11.0571 10.9372 10.7897 10.6683 10.8153 10.8475 10.8417 10.6083 10.6845 10.5004 10.4885 10.8612

27 11.0955 11.1898 11.0595 10.9645 10.7642 10.7165 10.8153 10.8760 10.8910 10.6083 10.6932 10.5039 10.4761

28 11.1086 11.2505 11.1033 10.9645 10.8127 10.6430 10.8153 10.8860 10.9092 10.6070 10.7362 10.5039 10.4661

29 11.3228 11.1159 10.9645 10.8428 10.6201 10.8333 10.8495 10.9092 10.5670 10.7777 10.5039

30 11.2942 11.1159 10.9030 10.7645 10.6201 10.8936 10.8131 10.9092 10.5702 10.7109 10.4598

31 11.2293 10.8699 10.6201 10.8377 10.8447 10.7109 10.4416


Fiscal

Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 28 días (2005 y 2006)Fecha de publicación en el DOF

Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar

1 9.2800 9.6950 9.9500 10.0350 9.9800 10.0200 9.7850 9.2850 9.0000 8.1100 7.78002 9.3300 9.6950 10.1150 10.0400 10.0150 9.7700 9.2900 8.9950 8.5700 8.1100 7.76503 9.4000 9.7100 10.1400 10.0300 10.0100 9.4800 9.2800 8.5650 8.0900 7.76004 9.3800 9.7950 9.9600 10.1800 9.9800 9.9850 9.4800 9.2700 8.55005 9.9450 10.2200 9.9900 9.9600 9.7700 9.4700 8.9800 8.56506 10.0100 10.1650 10.0300 10.0000 9.7600 9.4700 8.9650 8.5750 7.75257 9.4450 9.7550 10.0300 10.0200 10.0050 9.7400 9.4700 9.2450 8.9500 8.0650 7.74258 9.4500 9.7150 9.9800 10.0100 9.9850 10.0050 9.7350 9.2125 8.9000 8.0750 7.74009 9.4750 9.7150 10.2100 10.0150 10.0150 9.7200 9.1850 8.9200 8.5850 8.0750 7.7475

10 9.4900 9.7250 10.1900 10.0100 10.0000 9.4650 9.1500 8.5000 8.0650 7.760011 9.4550 9.7150 9.9500 10.2150 9.9800 10.0150 9.4525 9.2000 8.490012 9.9500 10.2100 9.9850 10.0050 9.7000 9.4450 8.480013 9.9000 10.1700 10.0100 9.9850 9.6900 9.4350 8.6500 8.4750 8.0250 7.735014 9.4500 9.6900 10.0000 9.9800 10.0250 9.6500 9.4250 9.1950 8.6000 8.0150 7.725015 9.4500 9.7900 10.0300 10.0200 10.0650 10.0000 9.6250 9.1900 8.6250 7.9800 7.695016 9.4300 9.7900 10.1200 10.0300 10.0050 9.1650 8.6150 8.4550 7.9650 7.670017 9.4700 9.8200 10.1100 10.0000 10.0250 9.4100 9.1650 8.4350 7.9250 7.650018 9.4500 9.7800 9.9800 10.1150 10.0500 10.0300 9.3950 9.1550 8.410019 10.0500 10.0900 10.0150 10.0300 9.6500 9.3950 8.6600 8.380020 10.0500 10.0600 10.0000 10.0700 9.6750 9.4750 8.6250 8.3550 7.8850 7.635021 9.5050 10.0750 10.0200 10.0600 9.6400 9.3800 9.1400 8.6150 7.860022 9.5150 9.8300 10.0800 10.0150 10.0300 10.0250 9.6250 9.1200 8.5875 7.8425 7.635023 9.5650 9.8650 10.0500 10.0200 10.0250 9.6100 9.1200 8.5750 8.3300 7.8500 7.625024 9.5700 10.0700 10.0000 10.0200 9.3650 9.1200 8.3200 7.8500 7.615025 9.5500 10.0300 10.0750 10.0150 9.9800 9.3500 9.1100 8.310026 10.0750 10.0500 10.0200 9.9800 9.5100 9.3300 8.5900 8.270027 10.0500 10.0600 9.9800 10.0200 9.5100 9.3150 8.5950 8.2400 7.805028 9.6800 9.8500 10.1150 9.9800 10.0200 9.4950 9.2950 9.0525 8.5750 7.805029 9.8200 10.0900 9.9900 10.0300 9.8400 9.4950 9.0300 8.570030 9.8800 10.0400 9.9850 9.8500 9.4800 9.0050 8.5650 8.110031 9.9050 10.0350 9.8000 9.2750 8.0950

Practica Fiscal


Fis cal

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Año Periodo %Mora

%Financiamiento

Fecha depublicación

en la Gaceta delGobierno

2002 Enero-Diciembre 1.85 1.20 29/XII/2000





TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Año Mes %Mora

%Financiamiento

Fecha depublicación

en la Gaceta Oficialdel DF

2004

Enero 0.36 0.28 8/I/2004

Febrero 0.94 0.72 22/I/2004

Marzo 0.64 0.49 26/II/2004

Abril 0.72 0.55 25/III/2004

Mayo 1.13 0.87 27/IV/2004

Junio 1.34 1.03 28/V/2004

Julio 1.95 1.50 25/VI/2004

Agosto 1.42 1.09 30/VII/2004

Septiembre 1.30 1.00 25/VIII/2004

Octubre 0.87 0.67 29/IX/2004

Noviembre 0.64 0.49 27/X/2004

Diciembre 0.85 0.65 3/XII/2004

2005

Enero 0.69 0.53 12/I/2005

Febrero 1.56 1.20 31/I/2005

Marzo 1.83 1.41 18/II/2005

Abril 1.47 1.13 23/III/2005

Mayo 1.34 1.03 29/IV/2005

Junio 1.48 1.14 30/V/2005

Julio 2.29 1.76 1/VII/2005

Agosto 2.08 1.60 29/VII/2005

Septiembre 1.44 1.11 26/VIII/2005

Octubre 1.79 1.38 5/X/2005

Noviembre 1.39 1.07 25/X/2005

Diciembre 1.56 1.20 25/XI/2005

2006

Enero 0.92 0.71 6/I/2006

Febrero 1.01 0.78 10/II/2006

Marzo 1.01 0.78 24/II/2006

Practica Fiscal


País(1) Mone- das

Sep Oct Nov Dic Ene Feb

DOF 6/X/05 4/XI/05 6/XII/05 5/I/06 3/II/06 3/III/06

Africa Central Franco 0.00183 0.00183 0.00179 0.00181 0.00185 0.00178

Albania Lek 0.00976 0.00975 0.00960 0.00964 0.00984 0.00968

Alemania Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

AntillasHolandesas Florín 0.56180 0.55866 0.55866 0.55866 0.55866 0.55866

ArabiaSaudita Riyal 0.26652 0.26664 0.26658 0.26663 0.26665 0.26658

Argelia Dinar 0.01374 0.01416 0.01354 0.01372 0.01381 0.01357

Argentina Peso 0.34291 0.33311 0.33459 0.33102 0.32648 0.32526

Australia Dólar 0.76320 0.74690 0.73990 1.17910 0.75610 0.74230

Austria Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 0.73340 1.21380 1.19130

Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Bahrain Dinar 2.65245 2.65241 2.65305 2.65298 2.65087 2.65333

Barbados Dólar 0.50251 0.50125 0.50000 0.50251 0.50000 0.50000

Bélgica Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Belice Dólar 0.51020 0.50569 0.50569 0.50891 0.50569 0.50569

Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Bolivia Boliviano 0.12442 0.12469 0.12469 0.12461 0.12500 0.12500

Brasil Real 0.45167 0.44425 0.45708 0.43035 0.45171 0.46512

Bulgaria Lev 0.61425 0.61244 0.60295 0.60562 0.62081 0.60623

Canadá Dólar 0.86103 0.84825 0.85624 0.85668 0.87451 0.87881

Chile Peso 0.00189 0.00184 0.00193 0.00194 0.00190 0.00193

China Yuan 0.12356 0.12369 0.12371 0.12390 0.12404 0.12437

Colombia Peso(2) 0.43693 0.43774 0.43970 0.43742 0.44088 0.44490

Corea delNorte Won 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455

Corea del Sur Won(2) 0.96386 0.95831 0.96309 0.99074 1.03665 1.03215

Costa Rica Colón 0.00205 0.00204 0.00203 0.00201 0.00200 0.00199

Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Dinamarca Corona 0.16123 0.16068 0.15809 0.15868 0.16255 0.15889

Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Egipto Libra 0.17361 0.17372 0.17354 0.17425 0.17447 0.17422

El Salvador Colón 0.11429 0.11426 0.11426 0.11426 0.11426 0.11426

EmiratosArabesUnidos Dirham 0.27229 0.27221 0.27222 0.27225 0.27222 0.27225

Eslovaquia Corona 0.03098 0.03071 0.03112 0.03127 0.03248 0.03183

España Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Estonia Corona 0.07693 0.07663 0.07535 0.07570 0.07755 0.07577

Etiopía Birr 0.11561 0.11468 0.11466 0.11501 0.11459 0.11456

EstadosUnidos deAmérica Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

FederaciónRusa Rublo 0.03504 0.03498 0.03478 0.03472 0.03557 0.03557

Fidji Dólar 0.58500 0.58433 0.57983 0.57163 0.57950 0.57300

Filipinas Peso 0.01786 0.01821 0.01847 0.01886 0.01918 0.01929

Finlandia Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Francia Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Ghana Cedi(2) 0.11034 0.10966 0.11035 0.11017 0.10995 0.10935

GranBretaña

LibraEsterlina 1.77260 1.76950 1.73230 1.71880 1.77730 1.75140

Grecia Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Guatemala Quetzal 0.13055 0.13122 0.13105 0.13157 0.13145 0.13137

Guyana Dólar 0.00526 0.00508 0.00506 0.00505 0.00498 0.00498

Haití Gourde 0.02372 0.02372 0.02372 0.02372 0.02358 0.02372

Honduras Lempira 0.05302 0.05302 0.05292 0.05292 0.05292 0.05292

Hong Kong Dólar 0.12888 0.12900 0.12896 0.12898 0.12891 0.12889

Hungría Forint 0.00483 0.00479 0.00468 0.00468 0.00482 0.00469

India Rupia 0.02272 0.02219 0.02179 0.02214 0.02267 0.02247

Indonesia Rupia (2) 0.09718 0.09879 0.09960 0.10168 0.10654 0.10828

Irak Dinar 0.00068 0.00068 0.00068 0.00068 0.00068 0.00068

Irlanda Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

País(1) Mone- das

Sep Oct Nov Dic Ene Feb

DOF 6/X/05 4/XI/05 6/XII/05 5/I/06 3/II/06 3/III/06

Islandia Corona 0.01591 0.01643 0.01578 0.01578 0.01600 0.01509

Israel Shekel 0.21744 0.21542 0.21428 0.21810 0.21429 0.21240

Italia Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Jamaica Dólar 0.01591 0.01564 0.01555 0.01553 0.01546 0.01534

Japón Yen 0.00885 0.00859 0.00837 0.00848 0.00854 0.00863

Jordania Dinar 1.41044 1.41004 1.41203 1.40944 1.41133 1.41044

Kenya Chelín 0.01351 0.01357 0.01341 0.01383 0.01398 0.01366

Kuwait Dinar 3.42454 3.42454 3.42466 3.42454 3.42067 3.42302

Líbano Libra (2) 0.66511 0.66511 0.66534 0.66489 0.66534 0.66489

Libia Dinar 0.74980 0.75038 0.73462 0.74222 0.74957 0.74177

Lituania Litas 0.34812 0.34735 0.34131 0.34302 0.35138 0.34348

Luxemburgo Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Malasia Ringgit 0.26529 0.26490 0.26457 0.26525 0.26663 0.26931

Malta Lira 0.35679 0.35807 2.74635 2.75615 2.82100 2.76090

Marruecos Dirham 0.10967 0.10971 0.10794 0.10817 0.11067 0.10863

Nicaragua Córdoba 0.06109 0.05963 0.05949 0.06079 0.05848 0.05831

Nigeria Naira 0.00769 0.00765 0.00767 0.00767 0.00773 0.00779

Noruega Corona 0.15322 0.15402 0.14859 0.14769 0.15002 0.14751

NuevaZelanda Dólar 0.69095 0.69940 0.70135 0.68230 0.68485 0.66040

Países Bajos Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Pakistán Rupia 0.01675 0.01675 0.01674 0.01673 0.01670 0.01671

Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Paraguay Guaraní (2) 0.16313 0.16300 0.16300 0.16393 0.16313 0.16625

Perú Nvo. Sol 0.29927 0.29612 0.29261 0.29159 0.30159 0.30423

Polonia Zloty 0.30782 0.30214 0.30287 0.30690 0.31728 0.31467

Portugal Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

RepúblicaCheca Corona 0.04068 0.04042 0.04068 0.04077 0.04275 0.04188

Rep. de Sudáfrica Rand 0.15717 0.14899 0.15420 0.15801 0.16393 0.16185

Rep. deYemen Rial 0.00555 0.00555 0.00555 0.00555 0.00511 0.00510

Rep.Democrática del Congo Franco 0.00217 0.00217 0.00215 0.00227 0.00229 0.00231

RepúblicaDominicana Peso 0.03185 0.02999 0.03012 0.02946 0.02874 0.03152

Rep. Islá-mica de Irán Rial(2) 0.11085 0.11050 0.11024 0.10998 0.10973 0.10953

Rumania Leu (2) 0.03387 0.03277 0.03228 0.03208 0.03350 0.03387

Serbia Dinar 0.01387 0.01352

Singapur Dólar 0.59222 0.58985 0.59072 0.60049 0.61603 0.61675

Siria Libra 0.01924 0.01924 0.01924 0.01924 0.01915 0.01915

Sri-Lanka Rupia 0.00988 0.00982 0.00980 0.00979 0.00979 0.00975

Suecia Corona 0.12902 0.12575 0.12403 0.12566 0.13120 0.12545

Suiza Franco 0.77730 0.77441 0.76098 0.75878 0.78040 0.76185

Surinam Florín 0.00036 0.00036 0.00036 0.00036 0.36496 0.36496

Tailandia Baht 0.02437 0.02452 0.02425 0.02438 0.02569 0.02550

Taiwán Nvo.Dólar

0.03011 0.02981 0.02983 0.03039 0.03127 0.03082

Tanzania Chelín 0.00088 0.00087 0.00084 0.00086 0.00085 0.00084

Trinidad yTobago Dólar 0.15992 0.15948 0.15961 0.16000 0.15978 0.15944

Turquía Lira (2) 0.00074 0.00074 0.00074 0.00074 0.75569 0.76075

Ucrania Hryvna 0.19887 0.19900 0.19831 0.19808 0.19767 0.19755

Uruguay Peso 0.04188 0.04295 0.04249 0.04219 0.04137 0.04119

UniónMonetariaEuropea Euro(3) 1.20750 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130

Venezuela Bolívar (2) 0.46581 0.46577 0.46570 0.46570 0.46570 0.46570

Vietnam Dong (2) 0.06292 0.06292 0.06287 0.06288 0.06282 0.06284

Yugoslavia Nvo. Dinar 0.01412 0.01395 0.01359 0.01381 (4) (4)

EQUIVALENCIA DE LAS MONEDAS DE DIVERSOS PAISES CON EL DOLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA* (2005 y 2006)

Fis cal

* El artículo 20 del Código Fiscal de la Federación establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los EUA que regirá para efectos fiscales, se

calculará multiplicando el tipo de cambio del dólar de los EUA por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de

México y con lo dispuesto en el artículo 20 referido, así como en los artículos 8 y 10 del Reglamento del Banco de México.

(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.

(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.

(3) Los países que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, España, Finlandia, Francia, Grecia, Países Bajos, Irlanda, Italia, Luxemburgo y Portugal.

(4) En el DOF del 3 de febrero y 3 de marzo de 2006 no se dio a conocer.

Practica Fiscal

Tabla de actualización de multas por infraccionesrelacionadas con las disposiciones fiscales

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

VIGENCIADel 1o./jul/2003al 31/dic/2003

Del 1o./ene/2004al 31/dic/2005

Del 1o./ene/2006en adelante

Fecha de publicación en el DOF 21-nov-2003 21-nov-2003 y 5-ene-2004 (1)

Artículo 80 Multas

relacionadascon el RFC

Fracción INo solicitar la inscripción.

No presentar solicitud de inscripción anombre de un tercero.

Señalar domicilio fiscal erróneo

De $1,932.00 a $5,796.00

De $1,932.00 a $5,796.00

De $2,140.00 a $6,430.00

Fracción IINo presentar aviso al registro

Personas físicas del régimen depequeños contribuyentes

Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato

anterior no hayanexcedido de

$ 1’640,664.00 De $ 820.00 a $ 1,641.00



$ 1’750,000.00 De $ 820.00 a $ 1,641.00



$ 1’750,000.00 De $ 910.00 a $ 1,820.00

Los demás contribuyentes De $ 2,461.00 a $ 4,922.00

De $ 2,461.00 a $ 4,922.00

De $ 2,730.00 a $ 5,460.00

Fracción IIINo citar la clave del registro

a) Cuando se trate de

declaraciones

Entre el 2% de lascontribuciones declaradas

y $4,102.00. En ningúncaso la multa que resulte

de aplicar dichoporcentaje será

menor de $1,641.00ni mayor de $4,102.00









b)En los demás documentos

De $ 492.00 a $ 1,148.00

De $ 492.00 a $ 1,148.00

De $ 550.00 a $ 1,270.00

Fracción IVPor autorización de actas constitutivas, defusión, escisión o liquidación, de personas

morales sin presentación de aviso o solicitud

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 10,720.00a $ 21,430.00

Fracción VNo asentar o asentar incorrectamente en las

actas de asamblea o libros de socios oaccionistas, el RFC de cada socio o

accionista

De $ 1,922.00 a $ 5,766.00

De $ 1,922.00 a $ 5,766.00

De $ 2,130.00 a $ 6,400.00

Fracción VINo asentar o asentar incorrectamente en las

actas constitutivas y demás actas deasamblea de personas morales, la clave del

RFC de cada socio o accionista, o noverificar que dicha clave aparezca en tales

actas

De $ 9,611.00a $ 19,222.00

De $ 9,611.00a $ 19,222.00

De $ 10,660.00a $ 21,320.00

Artículo 82Multas

relacionadascon

declaraciones,solicitudes o

avisos

Fracción INo presentar declaraciones, solicitudes,

avisos o constancias, o no hacerlo mediantemedios electrónicos

a)Cuando se trate de

declaraciones

De $ 773.00a $ 9,661.00

Por cada una de lasobligaciones no declaradas

De $ 773.00a $ 9,661.00


De $ 860.00a $ 10,720.00


b)Cuando se trate de

requerimientosatendidos fuera del plazo

señalado o por incumplimiento

De $ 773.00a $19,321.00

Por cada obligación a la queesté afecto

De $ 773.00a $19,321.00


De $ 860.00a $21,430.00


c) Cuando se trate del aviso de

compensaciónDe $ 7,406.00a $ 14,811.00

De $ 7,406.00a $ 14,811.00

De $ 8,220.00a $ 16,430.00

d)Cuando se trate de

declaraciones en medioselectrónicos

De $ 7,918.00a $ 15,835.00

De $ 7,918.00a $ 15,835.00

De $ 8,780.00a $ 17,570.00

e)En los demás documentos De $ 792.00

a $ 2,534.00 De $ 792.00a $ 2,534.00

De $ 880.00a $ 2,810.00

Fracción IIPresentar declaraciones, solicitudes, avisos o

constancias, o declaraciones en medioselectrónicos con errores, omisiones o en

forma distinta a lo señalado por lasdisposiciones fiscales

a)En el nombre, oen el domicilio

De $ 580.00a $ 1,932.00 por

cada uno

De $ 580.00a $ 1,932.00 por

cada uno

De $ 640.00a $ 2,140.00 por

cada uno

b)Por cada dato no asentado o

asentado incorrectamente, en larelación de clientes y

proveedores

De $ 29.00 a $ 48.00

De $ 29.00 a $ 48.00

De $ 30.00 a $ 50.00

c)Por cada dato adicional.

Tratándose de la omisión de lapresentación de anexos, porcada dato que contenga el

anexo no presentado

De $ 97.00a $ 193.00

De $ 97.00a $ 193.00

De $ 110.00a $ 210.00

d)En la clave de la actividad

preponderanteDe $ 386.00

a $ 966.00De $ 386.00

a $ 966.00De $ 430.00a $ 1,070.00

e)En los medios electrónicos

De $ 2,375.00a $ 7,918.00

De $ 2,375.00a $ 7,918.00

De $ 2,630.00a $ 8,780.00

f)Por no presentar

firmadas las declaracionespor el contribuyente o por el

representante legal

De $ 699.00a $ 2,096.00

De $ 699.00a $ 2,096.00

De $ 780.00a $ 2,330.00


Fis cal

Practica Fiscal






Artículo 82Multas

relacionadascon


avisos

Fracción IIPresentar declaraciones, solicitudes, avisos o

constancias, o declaraciones en medioselectrónicos con errores, omisiones o en

forma distinta a lo señalado por lasdisposiciones fiscales

g)En los demás casos

De $ 348.00a $ 950.00

De $ 348.00a $ 950.00

De $ 390.00a $ 1,050.00

Fracción IIINo pagar contribuciones dentro del plazo

Por cada requerimientoDe $ 773.00

a $ 19,321.00De $ 773.00

a $ 19,321.00De $ 860.00

a $ 21,430.00

Fracción IVPago provisional no efectuado en los

términos de lasdisposiciones fiscales. En caso de quien los

efectúe

a)Mensualmente

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 10,720.00a $ 21,430.00

b)Trimestral o cuatrimes-

tralmente

De $ 966.00a $ 5,796.00

De $ 966.00a $ 5,796.00

De $ 1,070.00a $ 6,430.00

Fracción VNo presentar declaración informativa de las

enajenaciones de equipos y sistemaselectrónicos de registro fiscal

De $ 12,343.00a $ 49,371.00 No aplica No aplica

Fracción VINo presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,932.00a $ 5,796.00

De $ 1,932.00a $ 5,796.00

De $ 2,140.00a $ 6,430.00

Fracción VIIPresentar más de una declaración en ceros. A partir de 2004, no presentar

la información manifestando las razones por las cuales no se determina impuesto

a pagar o saldo a favor

De $ 274.00a $ 365.00

De $ 500.00a $ 5,000.00

De $ 500.00a $ 5,000.00

Fracción VIIINo presentar los datos o informes, según laLey del Impuesto sobre Tenencia o Uso de

Vehículos, o la Ley del IEPS

De $ 36,646.00a $ 109,938.00

De $ 36,646.00a $ 109,938.00

De $ 40,660.00a $ 121,970.00

Fracción IXNo presentar las declaraciones para fines

estadísticos

De $ 5,796.00a $ 19,321.00

De $ 5,796.00a $ 19,321.00

De $ 6,430.00a $ 21,430.00

Fracción XNo proporcionar la información de los

contribuyentes a quienes imprimancomprobantes fiscales

De $ 16.00 a$ 33.00 por cadacomprobante que

impriman, y respecto de los cuales no

proporcioneninformación







Fracción XIPor cada sociedad controlada no incluida enla solicitud de autorización para determinar el

resultado fiscal consolidado, o noincorporada a la consolidación fiscal

De $73,618.00a $98,157.00

De $73,618.00a $98,157.00

De $81,670.00a $108,900.00

Fracción XIIPor cada aviso de desincorporación o

incorporación al régimen de consolidaciónfiscal no presentado o extemporáneo

De $25,117.00a $38,642.00

De $25,117.00a $38,642.00

De $27,860.00a $42,870.00

Fracción XIIINo presentar declaración de donativos otorgados

De $5,796.00a $19,321.00

De $5,796.00a $19,321.00

De $6,430.00a $21,430.00

Fracción XIVNo presentar declaración de operaciones

realizadas mediante fideicomisos

De $5,796.00a $13,525.00

De $5,796.00a $13,525.00

De $6,430.00a $15,000.00

Fracción XVNo proporcionar la información de

inversiones en empresas promovidas

De $48,303.00a $96,605.00

De $48,303.00a $96,605.00

De $53,590.00a $107,170.00

Fracción XVINo presentar o presentar con errores la

declaración de IVA retenido

De $ 6,988.00a $ 13,975.00

De $ 6,988.00a $ 13,975.00

De $ 7,750.00a $ 15,500.00

Fracción XVIINo presentar declaración informativa

de las operacionesefectuadas con

partes relacionadasresidentes en el

extranjero, opresentarlaincompleta

o con errores

De $ 42,944.00 a $ 85,887.00

De $ 42,944.00 a $ 85,887.00

De $ 47,640.00 a $ 95,280.00


Fiscal

Practica Fiscal






Artículo 82Multas

relacionadascon


avisos

Fracción XVIII

No presentar relaciónde personas a quienes les

hubieran trasladado en formaexpresa y por separado

el IEPS, así como noproporcionar el precio de

enajenación de cadaproducto, valor y volumen

del trimestre anterior

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 6,080.00a $ 10,120.00

No proporcionar reportede los números de folio

de marbetes y precintosobtenidos, utilizados ydestruidos, así como

el que contenga el númerode litros enajenados

en el trimestre anterior

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 6,080.00a $ 10,120.00

Fracción XIXNo presentar la información

de la lectura mensual deregistros utilizados para

llevar un control físico delvolumen fabricado, producido

o envasado. No informarde la lectura mensual deregistros de cada uno de

los contadores utilizados parallevar un control volumétrico,

ni reportar el número delitros producidos

De $ 9,126.00a $ 18,252.00

De $ 9,126.00a $ 18,252.00

De $ 10,120.00a $ 20,250.00

Fracción XXNo presentar el aviso de cambio de

residencia fiscal, por parte de personasfísicas o morales que dejen de ser residentes

en México

No aplicaDe $3,000.00 a $6,000.00

De $3,000.00 a $6,000.00

Fracción XXINo inscribirse en los padrones de

contribuyentes que establece la Ley del IEPSDe $ 69,877.00a $ 139,754.00

De $ 69,877.00a $ 139,754.00

De $ 77,520.00a $ 155,040.00

Fracción XXIINo proporcionar la información relativa al

interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate por créditos

hipotecarios

No aplica

De $3,000.00 a $6,000.00,

por cada informe noproporcionado a los

contribuyentes

De $3,000.00 a $6,000.00,

por cada informe noproporcionado a los

contribuyentes

Fracción XXIIINo proporcionar o presentar con errores la

información sobre adquisiciones oenajenaciones, realizadas a empresas con

programas de importación temporal omaquiladoras

De $ 8,385.00a $ 15,373.00

De $ 8,385.00a $ 15,373.00

De $ 9,300.00a $ 17,050.00

Fracción XXIVNo proporcionar la constancia en la que se

manifieste el monto nominal y real de losintereses pagados o, en su caso, la pérdida

determinada

No aplicaDe $3,000.00 a $6,000.00, por

cada constancia noproporcionada

De $3,000.00 a $6,000.00, por cada constancia no

proporcionada

Fracción XXVNo contar con los controles volumétricos aque se refiere el artículo 28, fracción V, delCFF, o no mantenerlos en todo momento en

operación

No aplica

De $20,000.00 a $35,000.00.En caso de reincidencia, la

sanción consistirá en laclausura del establecimiento

del contribuyente, por unplazo de 3 a 15 días

De $20,000.00 a $35,000.00.En caso de reincidencia, la

sanción consistirá en laclausura del establecimiento

del contribuyente, por unplazo de 3 a 15 días

Artículo 84Multas

relacionadascon la

contabilidad

Fracción INo llevar contabilidad

De $ 843.00a $ 8,421.00

De $ 843.00a $ 8,421.00

De $ 940.00a $ 9,340.00

Fracción IINo llevar libros o registros, no valuar o

controlar inventarios, y llevar la contabilidaden forma o lugar distinto

De $ 180.00a $ 4,211.00

De $ 180.00a $ 4,211.00

De $ 200.00a $ 4,670.00

Fracción IIINo hacer asientos contables o

hacerlos incompletos, inexactoso fuera de plazo

De $ 180.00a $ 3,368.00

De $ 180.00a $ 3,368.00

De $ 200.00a $ 3,740.00

Fracción IVNo expedir o no entregar comprobante desus actividades, o expedirlos sin requisitos

fiscales

Personas físicas del régimen depequeños contribuyentes

Cuyos ingresos en el ejercicio inmediatoanterior no hayan

excedido de $ 1’397,535.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00


excedido de $ 1’750,000.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00


excedido de $ 1’750,000.00 De $ 1,080.00 a $ 2,170.00

Los demás contribuyentesDe $ 9,783.00a $ 55,901.00

De $ 9,783.00a $ 55,901.00

De $ 10,850.00a $ 62,020.00


Fis cal

Practica Fiscal






Artículo 84Multas

relacionadascon la

contabilidad

Fracción VNo conservar la contabilidad en el plazo

establecido por las disposicionesfiscales

De $ 513.00a $ 6,736.00

De $ 513.00a $ 6,736.00

De $ 570.00a $ 7,470.00

Fracción VIExpedir comprobantes fiscales con datosdistintos al del adquirente, arrendatario

o prestatario, cuando se trate de la primera infracción

Contribuyentes del régimen de pequeños

contribuyentes

Con ingresos en elejercicio inmediatoanterior inferiores a

$ 1’397,535.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00

Cuyos ingresos en elejercicio inmediato

anterior no hayan excedido de $ 1’750,000.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00

Cuyos ingresos en elejercicio inmediato

anterior no hayan excedido de $ 1’750,000.00 De $ 1,080.00 a $ 2,170.00

Los demás contribuyentesDe $9,783.00a $55,901.00

De $9,783.00a $55,901.00

De $10,850.00a $62,020.00

Fracción VIIMicrofilmar o grabar en discos ópticos,

información sin cumplir con los requisitosestablecidos

De $ 1,686.00 a $ 8,421.00

De $ 1,686.00 a $ 8,421.00

De $ 1,870.00 a $ 9,340.00

Fracción VIIINo tener en operación o no registrar el valorde los actos o actividades con el público en

general, en los equipos y sistemaselectrónicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,864.00a $ 19,321.00

De $ 3,864.00a $ 19,321.00

De $ 4,290.00a $ 21,430.00

Fracción IXNo dictaminar estados financieros, estando

obligado, o no presentar dictamen

De $ 7,728.00a $ 77,284.00

De $ 7,728.00a $ 77,284.00

De $ 8,570.00a $ 85,740.00

Fracción XNo cumplir los requisitos de deducibilidad de donativos

De $ 550.00a $ 9,161.00

De $ 550.00a $ 9,161.00

De $ 610.00a $ 10,160.00

Fracción XINo expedir o acompañar la documentaciónque ampare mercancías en transporte en

territorio nacional

De $ 366.00a $ 7,329.00

De $ 366.00a $ 7,329.00

De $ 410.00a $ 8,130.00

Fracción XIIPor cada documento en el que no se asiente la

clave vehicular

De $ 966.00a $ 2,898.00

De $ 966.00a $ 2,898.00

De $ 1,070.00a $ 3,220.00

Fracción XIIINo identificar en contabilidad las operaciones

con partes relacionadas residentes en elextranjero

No aplicaDe $1,000.00 a $3,000.00, por

cada operación noidentificada en contabilidad

De $1,000.00 a $3,000.00, por cada operación no

identificada en contabilidad

Artículo 84-BMultas por

infracciones de instituciones de

crédito

Fracción INo anotar el nombre, denominación o razón

social y la clave del primer titular de la cuenta,en los esqueletos para expedición de cheques

De $ 180.00a $ 8,421.00

De $ 180.00a $ 8,421.00

De $ 200.00a $ 9,340.00

Fracción IIPagar en efectivo o abonar en cuenta distinta

a la del beneficiario, un cheque que tenga inserta la expresión “para abono en cuenta”

20% del valor del cheque 20% del valor del cheque 20% del valor del cheque

Fracción IIIProcesar incorrectamente las declaraciones

de pago de contribuciones

De $ 23.00 a $ 35.00 por cada dato no asentado, o

asentadoincorrectamente





Fracción IVNo proporcionar la información solicitada por

las autoridades fiscales

De $ 279,507.00 a $ 559,014.00

De $ 279,507.00 a $ 559,014.00

De $ 310,090.00 a $ 620,170.00

Fracción VAsentar incorrectamente o no asentar los datos

del cuentahabiente

De $ 3,665.00a $ 54,969.00

De $ 3,665.00a $ 54,969.00

De $ 4,070.00a $ 60,980.00

Fracción VINo transferir a la Tesorería de la Federación, el

importe de la garantía y sus rendimientosDe $ 13,975.00 a $ 41,926.00

De $ 13,975.00 a $ 41,926.00

De $ 15,500.00 a $ 46,510.00

Fracción VIIPor no devolver al librador los

cheques nominativos pagados, librados para abono en cuenta del beneficiario,

cuando aquél lo solicite. A partir de 2004, no expedir los estados de cuenta a que se

refiere el artículo 32-B del CFF

De $ 56.00 a $ 113.00

por cada chequeno devuelto

De $ 56.00 a $ 113.00

por cada estado de cuenta no emitido

De $ 60.00 a $ 130.00

por cada estado de cuenta no emitido

Fracción VIIINo expedir los estados de cuenta

para poder considerarlos como comprobantes fiscales

De $56.00a $113.00

por cada traspaso asentadoque no cumpla los requisitos

No aplica No aplica


Fiscal

Practica Fiscal





Fecha de publicación en el DOF 21-nov-2003 21-nov-2003 y 5-ene-2004 (1)Artículo 84-D

Multas ausuarios deservicios y

cuenta-habientes de

instituciones de crédito

No proporcionar información o hacerloincorrecta o falsamente, por cada omisión

De $ 238.00 y de $ 711.00, en el caso de

usuarios del sistema financiero





Artículo 84-FNo efectuar la notificación de la cesión de

créditos de empresas de factoraje financieroDe $ 3,665.00a $ 36,646.00

De $ 3,665.00a $ 36,646.00

De $ 4,070.00a $ 40,660.00

Artículo 84-HMultas

relacionadascon

infraccionescometidas porcasas de bolsa

Primer párrafoNo expedir los estados de cuenta con losrequisitos para poder considerarlos como

comprobante fiscal

De $ 56.00a $ 113.00


De $ 56.00a $ 113.00


De $ 60.00a $ 130.00


Segundo párrafoNo proporcionar la información respecto

de los contribuyentes que enajenen acciones con su intermediación

No aplicaDe $3,000.00 a $6,000.00, por

cada informe noproporcionado

De $3,000.00 a $6,000.00, por cada informe noproporcionado

Artículo 86Multas

relacionadascon el ejercicio de facultades

decomprobación

Fracción IOponerse a que se practique visita en el

domicilio fiscal.No proporcionar los datos e informes, la

contabilidad o los elementos que exijan lasautoridades fiscales

De $ 9,661.00a $ 28,982.00

De $ 9,661.00a $ 28,982.00

De $ 10,720.00a $ 32,150.00

Fracción IINo conservar la contabilidad o la

correspondencia que los visitadores dejen endepósito

De $ 843.00a $ 34,880.00

De $ 843.00a $ 34,880.00

De $ 940.00a $ 38,700.00

Fracción IIINo proporcionar información de clientes yproveedores que soliciten las autoridades

fiscales

De $ 1,832.00a $ 45,808.00

De $ 1,832.00a $ 45,808.00

De $ 2,030.00a $ 50,820.00

Fracción IVDivulgar, hacer uso personal o indebido, deinformación confidencial proporcionada por

terceros independientes que afecte suposición competitiva

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 81,910.00 a $ 109,210.00

Fracción VDeclarar falsamente que se cumplen los

requisitos para tener derecho a la reducción de multas, y aplicación de recargos por prórroga

De $ 4,193.00 a $ 6,988.00

De $ 4,193.00 a $ 6,988.00

De $ 4,650.00 a $ 7,750.00

Artículo 86-BMultas

relacionadascon la omisión

de colocarmarbetes

Fracción INo adherir marbetes o precintos en losenvases o recipientes que contengan

bebidas alcohólicas

De $ 14.00 a $ 42.00por cada marbete o

precinto


precinto


precinto

Fracción IIHacer uso diferente de los marbetes oprecintos de los envases o recipientes

de bebidas alcohólicas


precinto


precinto


precinto

Fracción IIIPoseer envases o recipientes que carezcan

del marbete o precinto correspondiente, o no cerciorarse que los adquiridos lo contengan

De $ 14.00 a $ 35.00por cada envase o

recipiente


recipiente


recipiente

Fracción IVNo destruir los envases vacíos que

contenían bebidas alcohólicas cuando se esté obligado a ello

No aplicaDe $24.00 a $60.00, por cada

envase vacío no destruidoDe $24.00 a $60.00, por cada

envase vacío no destruido

Artículo 86-DMultas

relacionadascon la

obligación degarantizar el

interés fiscal, ysolicitud depagos en

parcialidades

Cuando las autoridades fiscales comprueben que se pudo haber ofrecido garantías

adicionales

Entre el 10% del créditofiscal garantizado y

$ 57,963.00.En ningún caso,

la multapodrá ser menor de$ 5,796.00 ni mayor

de $ 57,963.00




de $ 57,963.00




de $ 64,300.00

Artículo 86-FMultas

relacionadascon la

obligación dellevar control

físico debebidas

alcohólicas ytabacoslabrados

No llevar controles físicos o volumétricos, ollevarlos en forma distinta

De $ 27,378.00 a $ 63,882.00

De $ 27,378.00 a $ 63,882.00

De $ 30,370.00 a $ 70,870.00


Fis cal

Practica Fiscal






Artículo 88Multas

relacionadascon

infraccionescometidas por

servidorespúblicos

No exigir el pago total de las contribuciones ysus accesorios; recaudar, permitir y ordenarque se reciba el pago en forma diversa, a la

prevista en las disposiciones fiscales. Asentardatos falsos o exigir prestaciones no previstasen las disposiciones fiscales, o que se hayan

practicado visitas en el domicilio fiscal oincluir en las actas relativas datos falsos;

divulgar, hacer uso personal o indebido deinformación confidencial, proporcionada por

terceros independientes. Revelar a terceros lainformación que las instituciones quecomponen el sistema financiero hayan

proporcionado a las autoridades fiscales

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 81,910.00 a $ 109,210.00

Artículo 90Multas

relacionadascon

infracciones cometidas por

terceros

Asesorar o aconsejar a contribuyentes paraomitir el pago de una contribución, colaborar

en la alteración, inscripción de cuentas,asientos o datos falsos en la contabilidad, o

en los documentos que se expidan.Ser cómplice en la comisión de infracciones

fiscales

De $ 19,321.00 a $ 38,642.00

De $ 19,321.00 a $ 38,642.00

De $ 21,430.00 a $ 42,870.00

Artículo 91Cualquierinfracción

distinta de laseñalada en elCapítulo I, del

Título IV del CFF

De $ 176.00a $ 1,766.00

De $ 176.00a $ 1,766.00

De $ 200.00a $ 1,960.00

Artículo 91-BInfraccionesrelaciondas

con eldictamen de

estadosfinancieros,

elaborado porcontadorpúblico

No observar la omisión de contribucionesrecaudadas, retenidas, trasladadas o propias

del contribuyente, en el informe sobre susituación fiscal, cuando las autoridades

fiscales determinen tal omisión, medianteresolución que quede firme.

No aplica esta infracción, cuando dichaomisión no supere el 20% de las

contribuciones recaudadas, retenidas otrasladadas, o el 30% de las contribuciones

propias del contribuyente

De 10 a 20% de lascontribuciones omitidas, sin

exceder del doble de loshonorarios cobrados por laelaboración del dictamen





Nota1. El SAT dio a conocer en su página de Internet (www.sat.gob.mx), las cantidades actualizadas establecidas en el Código Fiscal de la Federaciónvigentes a partir del 1o. de enero de 2006.

Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en dólares de los Estados Unidos (CCP-dólares)

2005

Junio 3.58%

Julio 3.61%

Agosto 3.77%

Septiembre 3.87%

Octubre 3.92%

Noviembre 4.03%

Diciembre 4.04%

2006Enero 4.03%

Febrero 3.95%

Costo de captación de los pasivos a plazo denominados en moneda nacional (CCP)

Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en unidades de inversión (CCP-UDIS)

2005

Mayo 8.02%

2005

Mayo 5.69%

Junio 7.99% Junio 5.78%

Julio 7.96% Julio 5.56%

Agosto 8.03% Agosto 5.33%

Septiembre 7.88% Septiembre 5.32%

Octubre 7.73% Octubre 5.32%

Noviembre 7.45% Noviembre 5.32%

Diciembre 7.15% Diciembre 5.36%

2006Enero 6.89%

2006Enero 5.40%

Febrero 6.56% Febrero 5.43%


Fiscal

Practica Fiscal

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)

Vi gen ciaDel

1o./ene/2005al 31/dic/2005

Del1o./ene/2006en adelante

Fe cha de pu bli ca ción en el DOF1/I y 30/XII/02; 20/I y 21/XI/03; 9/II/04

Artículo Con cep to

ISR1

31-III y 172-IV Mon to mí ni mo por el que se debe ex pe dir che que no mi na ti vo 2,000.00 2,000.00

31-III Mon to que se debe pa gar con che que no mi na ti vo, ta je ta de cré di to, de débi to o de ser vi cios, cuan do se tra te de con su mo de com -bus ti ble para vehícu los ma rí ti mos, aé reos y terrestres

Cualquiercantidad sin

importar que seamenor a

$2,000.002

Cualquiercantidad sin

importar que seamenor a

$2,000.00

31-XVI Mon to del cré di to in co bra ble al día de su ven ci mien to para ser de du ci ble 5,000.00 5,000.00

32-V Mon to de du ci ble en ali men tos en gas tos de via je (te rri to rio na cio nal) 750.00 750.00

32-V Mon to de du ci ble en ali men tos en gas tos de via je (ex tran je ro) 1,500.00 1,500.00

32-V Mon to de du ci ble en ren ta de au to mó vi les en via je (te rri to rio na cio nal y ex tran je ro) 850.00 850.00

32-V Mon to de du ci ble en hos pe da je en el ex tran je ro 3,850.00 3,850.00

32-XIII Lí mi te de du ci ble en ren ta de avio nes 7,600.00 7,600.00

32-XIII Lí mi te de du ci ble en ren ta de au to mó vi les 165.003 165.003

42-II Mon to máximo de du ci ble en au to mó vi les 300,000.00 300,000.00

42-III Lí mi te de du ci ble en in ver sión en avio nes 8’600,000.00 8’600,000.00

45-G Mon to del cos to de las mer can cías iden ti fi ca bles por nú me ro de se rie, por las cua les se debe em plear el mé to do de cos to iden ti fi ca -do para va luar los inventarios

Mayor a50,000.00

Mayor a50,000.00

81 Lí mi te de in gre sos en el ejer ci cio in me dia to anterior para que con tri bu yen tes del ré gi men sim pli fi ca do apliquen fa ci li da des del ré gi -men in ter me dio

10’000,000.00 10’000,000.00

86-VIII Mon to de ope ra cio nes en el ejer ci cio a par tir del cual se está obli ga do a pro por cio nar in for ma ción de clien tes y pro vee do res 50,000.00 50,000.00

86-XII y 133-XI Lí mi te de in gre sos para que no se ten ga obli ga ción de ob te ner y con ser var la do cu men ta ción de ope ra cio nes con par tes re la cio na das re si den tes en el ex tran je ro:

Per so nas con ac ti vi da des empresariales

Per so nas con ac ti vi da des pro fe sio na les13’000,000.00

3’000,000.00

13’000,000.00

3’000,000.00

86-XIX y 133 VII Mon to de las con tra pres ta cio nes re ci bi das en efec ti vo en mo ne da na cio nal o ex tran je ra, así como en pie zas de oro o de pla ta a par tirdel cual se esta obligado a declarar

100,001

97-VI Mon to de los do na ti vos re ci bi dos en efec ti vo en mo ne da na cio nal o ex tran je ra, así como en pie zas de oro o de pla ta, a par tir del cualse esta obli ga do a declarar

100,001

106 Mon to de prés ta mos, do na ti vos y pre mios ob te ni dos, por el cual las per so nas fí si cas de be rán in for mar en la de cla ra ción del ejer ci cio 1’000,000.00 1’000,000.00

116 Lí mi te de in gre sos para cal cu lar im pues to anual a los tra ba ja do res 300,000.00 300,000.00

117- III-e) Lími te de in gre sos para que los tra ba ja do res no pre sen ten de cla ra ción anual 300,000.00 300,000.00

124 Monto máximo de ingresos para que las personas físicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogacionesefectivamente realizadas por la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos 840,000.004 939,708.0004

133-II Mon to má xi mo de in gre sos para que per so nas fí si cas con ac ti vi dad pri ma ria puedan lle var con ta bi li dad sim pli fi ca da 10’000,000.00 10’000,000.00

133-XII Lí mi te de in gre sos para que per so nas fí si cas con ac ti vi dad pri ma ria pue dan apli car fa ci li da des ad mi nis tra ti vas 10’000,000.00 10’000,000.00

134 Im por te má xi mo de in gre sos para po der tri bu tar en el ré gi men in ter me dio 4’000,000.00 4’000,000.00

134 Importe de in gre sos a par tir de los cua les los con tri bu yen tes del ré gi men in ter me dio están obli ga dos a uti li zar má qui nas re gis tra do rasde com pro ba ción fis cal

Más de1’750,000.00 a

4’000,000.00

Más de1’750,000.00 a

4’000,000.00

137 Lí mi te de in gre sos para po der tri bu tar en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes 2’000,000.00 2’000,000.00

138 Mon to men sual que po drán dis mi nuir del to tal de in gre sos las per so nas fí si cas que tri bu tan en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes:

Cuan do ena jenen bie nes

Cuan do pres ten servicios

42,222.225

12,666.665

No aplica

139-III Im por te de los com pro ban tes por con ser var en el ré gi men de pe que ños 2,000.00 2,000.00

139-V Im por te lí mi te por el que los pe que ños con tri bu yen tes po drán que dar li be ra dos de ex pe dir com pro ban tes 100.006 100.006

145-II Lí mi te de in gre sos para que los arren da do res no lle ven con ta bi li dad 1,500.00 1,500.00

145-V y 154-Ter Mon to de las con tra pres ta cio nes re ci bi das en efec ti vo en mo ne da na cio nal o ex tran je ra, así como en pie zas de oro o de pla ta, a par tir del cual se esta obli ga do a declarar

100,001

154 Ena je na ción de bie nes mue bles, ex cep to tí tu los va lor y par tes so cia les, sin re ten ción 227,400.00 227,400.00

160 In gre sos por in te re ses para no es tar obli ga do a pre sen tar de cla ra ción anual 100,000.00 100,000.00

175 Lí mi te de in gre sos para que las per so nas fí si cas no es tén obli ga das a pre sen tar de cla ra ción anual:

Que la suma de los suel dos y sa la rios e in te re ses no re ba sen

Que los in te re ses rea les no ex ce dan de

300,000.00

100,000.00

300,000.00

100,000.00

175 Mon to de in gre sos a par tir del cual se está obli ga do a de cla rar la to ta li dad de in gre sos, in clui dos los exen tos 1’500,000.007 1’500,000.007

180 y 182 Lí mi te de sa la rios y ju bi la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro exen tos para re si den tes en el ex tran je ro 125,900.00 125,900.00

180 y 182 Lí mi te de sa la rios y ju bi la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro per ci bi dos por ex tran je ros su je tos a una re ten ción de 15% 1’000,000.008 1’000,000.008


Fis cal

Practica Fiscal

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)

Vi gen ciaDel

1o./ene/2005al 31/dic/2005

Del1o./ene/2006en adelante

Fe cha de pu bli ca ción en el DOF1/I y 30/XII/02; 20/I y 21/XI/03; 9/II/04

Artículo Con cep to

218-I Lí mi te má xi mo de de pó si tos, pa gos o adquisiciones para to mar el es tí mu lo fis cal 152,000.00 152,000.00

IMPAC

12-A Fa ci li da des para el cál cu lo del im pues to 1’517,709.009 y10 1’517,709.009 y10

CFF11

20 Lí mi te de in gre sos para efec tuar el pago de con tri bu cio nes en efec ti vo, trans fe ren cia elec tró ni ca de fon dos a fa vor de la Te so re ría dela Fe de ra ción o che ques per so na les del mismo banco:

Personas físicas con actividades empresariales

Per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les

1'750,000.00

300,000.00

1'750,000.00

300,000.00

22-B Ci fras lí mi te para que la de vo lu ción de con tri bu cio nes se efec túe me dian te che que nominativo:

Personas físicas con actividades em pre sa ria les

Personas físicas que no realicen actividades empresariales

Mon to má xi mo de la de vo lu ción, para que pue da efec tuar se en efec ti vo

1'000,000.00

150,000.00

10,000.00

1'000,000.00

150,000.00

10,000.00

31 Lí mi te de in gre sos para po der pre sen tar so li ci tu des, de cla ra cio nes, avi sos, in for mes o do cu men tos, en las ofi ci nas au to ri za das que alefec to se ña le el SAT me dian te reglas de carácter general:

Personas físicas con actividades empresariales

Per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les

1'750,000.00

300,000.00

1'750,000.00

300,000.00

32-A, I Lí mi te de in gre sos para de ter mi nar la obli ga ción de dic ta mi nar 27’466,183.0012 30’470,980.0016

32-A, I Va lor del ac ti vo para de ter mi nar la obli ga ción de dic ta mi nar 54’932,367.0012 60’941,970.0016

70 Lí mi te de in gre sos para te ner una re duc ción de 50% en mul tas 1’750,000.00 1’750,000.00

102 Lí mi te para no for mu lar de cla ra to ria en de li to de con tra ban do 100,000.00 100,000.00

104-I y 104-II Con tri bu cio nes o cuo tas com pen sa to rias omi ti das para de ter mi nar si exis te de li to de con tra ban do:

Si el mon to in di vi dual es de has ta

Si el mon to con jun to es de has ta

709,852.0013

1’064,777.0013

709,852.0013

1’064,777.0013

108 Pe nas apli ca bles para aque llos que co me tan el de li to de de frau da ción fiscal:

Si el monto de lo defraudado no excede de

Si el monto de lo defraudado no excede de

Pri sión de 3 años a 9 años, si el mon to de lo de frau da do es ma yor de

989,940.0013

1'484,911.0013

1'484,911.0013

989,940.0013

1'484,911.0013

1'484,911.0013

112 Prisión de 3 me ses a 6 años, al de po si ta rio o in ter ven tor que dis pon ga para sí o para otro del bien de po si ta do, si su va lor no ex ce de de 88,539.0013 y 14 88,539.0013 y 14

115 Prisión de 3 me ses a 6 años, a quien se apo de re de mer can cías que se en cuen tren en re cin to fis cal o fis ca li za do, si su va lor no ex ce de de 37,945.0013 y 15 37,945.0013 y 15

150-III Impor tes a car go por con cep to de gas tos de eje cu ción:

Mínimo

Má xi mo

238.00

37,272.00

260.0016

41,350.0016

1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar límites de ingresos, deducciones y créditos fiscales no están sujetas a actualización,excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artículos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, así como la señalada en el artículo 124 del mismo precepto.2. De acuerdo con el artículo tercero, fracción XXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, esta disposición entró en vigor el 1o. de julio de 2005; sinembargo, conforme al artículo quinto transitorio de la Cuarta Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006 (DOF 29/VIII/05), se prorrogó hasta el 1o. de diciembre de 2005.3. De acuerdo con el artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulosfiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podrá deducirse por el uso o goce temporal deautomóviles, a partir del 1o. de enero del mismo año, es de $250.00 diarios por vehículo.4. Mediante la Décima Primera Resolución de modificaciones a la RMF para 2005-2006 (15-II-2006), se adicionó la regla 3.11.14, que actualiza el monto máximo de ingresospara que las personas físicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones efectivamente realizadas por la adquisición de activos fijos, gastos ocargos diferidos a partir del 1o. de enero de 2006.5. Cuando dichos contribuyentes perciban ingresos por ambos conceptos, deberán disminuir el monto que les corresponda de acuerdo con su actividad preponderante.6. Según el artículo 139, fracción V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carácter general, podrá liberar de la obligación de expedir comprobantes en el caso deoperaciones menores a estos montos.7. El monto que se aplicó para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1’000,000.00, y $500,000.00 para el año 2003 y los subsecuentes.8. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el país excedan de esta cantidad seaplicará la tasa de retención de 30%.9. De acuerdo con el artículo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizará con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.10. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edición las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes alpresente ejercicio.11. Los artículos 17-A, penúltimo párrafo, del CFF para 2004, y segundo, fracción XXIII, de las disposiciones transitorias de este ordenamiento legal indican que cuando elincremento porcentual acumulado del INPC desde la fecha en que se actualizaron por última vez las cantidades establecidas en el código exceda de 10%, dichas cifrasdeberán actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.12. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 21 de noviembre de 2003.13. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 9 de febrero de 2004.14. Si el valor del bien excede esta cantidad, la sanción será de tres a nueve años de prisión.15. Si el valor de las mercancías rebasa este importe, la sanción correspondiente será de tres a nueves años de prisión.16. El SAT dio a conocer en su página de Internet (www.sat.gob.mx), las cantidades actualizadas establecidas en el Código Fiscal de la Federación vigentes a partir del 1o. deenero de 2006.


Fiscal

Practica Fiscal

Va lor en mo ne da na cio nalde la Uni dad de Inver sión (2005 y 2006)

Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr

1 3.537177 3.556610 3.567300 3.576636 3.563938 3.570913 3.579893 3.587537 3.600284 3.615726 3.638474 3.664793 3.678948 3.680700

2 3.537641 3.557058 3.567488 3.575695 3.563593 3.571538 3.580054 3.588387 3.600706 3.617333 3.639416 3.665523 3.679147 3.680795

3 3.538104 3.557506 3.567677 3.574755 3.563247 3.572162 3.580215 3.589238 3.601128 3.618942 3.640359 3.666254 3.679345 3.680889

4 3.538568 3.557953 3.567865 3.573815 3.562902 3.572786 3.580376 3.590088 3.601551 3.620551 3.641302 3.666984 3.679543 3.680983

5 3.539032 3.558401 3.568054 3.572875 3.562556 3.573411 3.580537 3.590939 3.601973 3.622161 3.642245 3.667715 3.679741 3.681077

6 3.539496 3.558849 3.568242 3.571936 3.562211 3.574036 3.580698 3.591789 3.602395 3.623771 3.643188 3.668446 3.679939 3.681172

7 3.539961 3.559297 3.568431 3.570996 3.561865 3.574661 3.580859 3.592641 3.602817 3.625382 3.644131 3.669177 3.680137 3.681266

8 3.540425 3.559745 3.568620 3.570057 3.561520 3.575285 3.581020 3.593492 3.603240 3.626994 3.645075 3.669908 3.680336 3.681360

9 3.540889 3.560193 3.568808 3.569118 3.561175 3.575911 3.581181 3.594343 3.603662 3.628607 3.646019 3.670639 3.680534 3.681454

10 3.541353 3.560641 3.568997 3.568180 3.560829 3.576536 3.581342 3.595195 3.604085 3.630220 3.646963 3.671371 3.680732 3.681549

11 3.542160 3.561009 3.569943 3.568035 3.561210 3.576684 3.581415 3.595337 3.604219 3.630331 3.647810 3.671823 3.680686

12 3.542968 3.561377 3.570891 3.567891 3.561591 3.576833 3.581488 3.595480 3.604353 3.630442 3.648657 3.672275 3.680640

13 3.543775 3.561746 3.571838 3.567746 3.561972 3.576982 3.581562 3.595622 3.604487 3.630553 3.649504 3.672727 3.680594

14 3.544583 3.562114 3.572786 3.567602 3.562353 3.577130 3.581635 3.595764 3.604621 3.630664 3.650351 3.673179 3.680548

15 3.545390 3.562483 3.573734 3.567457 3.562734 3.577279 3.581708 3.595907 3.604755 3.630775 3.651199 3.673631 3.680502

16 3.546198 3.562851 3.574682 3.567313 3.563115 3.577428 3.581782 3.596049 3.604889 3.630886 3.652047 3.674083 3.680455

17 3.547007 3.563220 3.575630 3.567168 3.563496 3.577576 3.581855 3.596192 3.605023 3.630997 3.652895 3.674536 3.680409

18 3.547815 3.563588 3.576579 3.567024 3.563877 3.577725 3.581928 3.596334 3.605157 3.631108 3.653743 3.674988 3.680363

19 3.548624 3.563957 3.577528 3.566879 3.564258 3.577874 3.582001 3.596476 3.605291 3.631219 3.654591 3.675440 3.680317

20 3.549432 3.564326 3.578477 3.566735 3.564640 3.578022 3.582075 3.596619 3.605425 3.631330 3.655440 3.675893 3.680271

21 3.550241 3.564694 3.579426 3.566590 3.565021 3.578171 3.582148 3.596761 3.605559 3.631441 3.656288 3.676345 3.680225

22 3.551050 3.565063 3.580376 3.566446 3.565402 3.578320 3.582221 3.596904 3.605693 3.631552 3.657137 3.676798 3.680179

23 3.551860 3.565432 3.581326 3.566301 3.565784 3.578469 3.582295 3.597046 3.605827 3.631663 3.657986 3.677251 3.680133

24 3.552669 3.565801 3.582276 3.566157 3.566165 3.578617 3.582368 3.597188 3.605961 3.631774 3.658836 3.677703 3.680087

25 3.553479 3.566169 3.583227 3.566012 3.566546 3.578766 3.582441 3.597331 3.606095 3.631885 3.659685 3.678156 3.680041

26 3.553926 3.566358 3.582284 3.565667 3.567170 3.578927 3.583290 3.597753 3.607698 3.632826 3.660415 3.678354 3.680135

27 3.554373 3.566546 3.581342 3.565321 3.567794 3.579088 3.584139 3.598174 3.609302 3.633766 3.661144 3.678552 3.680229

28 3.554820 3.566735 3.580400 3.564975 3.568417 3.579249 3.584988 3.598596 3.610907 3.634707 3.661874 3.678750 3.680323

29 3.555268 3.566923 3.579459 3.564629 3.569041 3.579410 3.585838 3.599018 3.612513 3.635649 3.662603 3.680418

30 3.555715 3.567112 3.578518 3.564284 3.569665 3.579571 3.586687 3.599440 3.614119 3.636590 3.663333 3.680512

31 3.556163 3.577577 3.570289 3.579732 3.599862 3.637532 3.664063 3.680606


Fis cal

Practica Fiscal


Fis cal

Catálogo de claves de instituciones de crédito para efecto de que sean señaladas en las solicitudes de devolución y, en su caso, en las declaraciones respectivas

por parte de las personas físicas

Clave Nombre

002 Banco Nacional de México, S.A.

003 Banca Serfín, S.A.

012 BBVA Bancomer, S.A.

014 Banco Santander Mexicano, S.A.

019Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada,S.N.C.

021 HSBC México, S.A. (Antes Banco Bital).

030 Banco del Bajío, S.A.

032 IXE Banco, S.A.

036 Banco Inbursa, S.A.

037 Banco Interacciones, S.A.

042 Banca Mifel, S.A.

Clave Nombre

044 Scotiabank Inverlat, S.A.

058 Banco Regional de Monterrey, S.A.

059 Banco Invex, S.A.

060 Bansi, S.A.

062 Banca Afirme, S.A.

072 Banco Mercantil del Norte, S.A

102 ABN Amro Bank (México), S.A.

103 American Express Bank (México), S.A.

106 Bank of America México, S.A.

107 Banco de Boston, S.A

127 Banco Azteca, S.A.

TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV

APLICABLE PARA EL EJERCICIO DE 2006 (DOF 1/XII/2004)

Límite Inferior

$

Límite Superior

$

Cuota Fija

$

Tasa paraaplicarse sobre el

excedente dellímite inferior

%

0.01 428,768.31 0.00 3.0

428,768.32 825,140.79 12,863.05 8.7

825,140.80 1,109,080.70 47,347.45 13.3

1,109,080.71 1,393,020.60 85,111.46 16.8

1,393,020.61 En adelante 132,813.36 19.1

Nota1. De acuerdo con los artículos 1o.-A, fracción II, y 5o., fracción I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, para calculareste gravamen, al valor total del vehículo se le aplicará la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehículo está integrado por el precio deenajenación del fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado, importador, empresas comerciales con registro ante la Secretaría deEconomía como empresa para importar autos usados o comerciantes en el ramo de vehículos, según el caso, al consumidor, así como elequipo que provenga de fábrica o el que el enajenante le adicione a solicitud del consumidor, incluyendo las contribuciones que sedeban pagar con motivo de la importación, a excepción del impuesto al valor agregado.2. De acuerdo con el artículo 14-C de la LISTUV, para los efectos de lo dispuesto en los artículos 5o., 12, 14 y 14-A, de dicha ley, losmontos de las cantidades que en los mismos se señalan se actualizarán cuando el incremento porcentual acumulado del Índice Nacionalde Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por última vez, exceda del 10%. Dicha actualización se llevará a cabo apartir del mes de enero del siguiente ejercicio fiscal a aquél en el que se haya dado dicho incremento, aplicando el factor correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que éstas se actualizaron por última vez y hasta el último mes del ejercicio en el que se excedael por ciento citado, mismo que se obtendrá de conformidad con el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación. La SHCP publicará elfactor de actualización en el DOF.3. Los montos de las cantidades establecidas en los artículo 5o. y 14 de la LISTUV, se encuentran actualizadas al 31 de diciembre de 2004.4. La tarifa se publicó en el anexo 15 del DOF del 27 de febrero de 2006.

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Practica Fiscal

Notas1. Deberán aplicarlas las personas físicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitación.2. Deberán aplicarlas las personas físicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitación.3. Tablas y tarifas de los artículos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.


Fis cal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALESARRENDAMIENTO1

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006

LIMITEINFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTODE SUBSIDIO

SOBRE ELIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 496.07 0.00 50.00

496.08 4,210.41 7.44 50.00

4,210.42 7,399.42 193.17 50.00

7,399.43 8,601.50 464.19 50.00

8,601.51 10,298.35 614.49 50.00

10,298.36 20,770.29 860.53 40.00

20,770.30 32,736.83 2,075.27 30.00

32,736.84 En adelante 3,116.36 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL

EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 496.07 0.00 3.00

496.08 4,210.41 14.88 10.00

4,210.42 7,399.42 386.31 17.00

7,399.43 8,601.50 928.46 25.00

8,601.51 En adelante 1,228.98 29.00

ARTICULO 113 (IMPUESTO)3 ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALESARRENDAMIENTO2 y 3

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006

LIMITE INFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$


SOBRE EL IMPUESTO

MARGINAL%

0.01 1,488.21 0.00 50.00

1,488.22 12,631.23 22.32 50.00

12,631.24 22,198.26 579.51 50.00

22,198.27 25,804.50 1,392.57 50.00

25,804.51 30,895.05 1,843.47 50.00

30,895.06 62,310.87 2,581.59 40.00

62,310.88 98,210.49 6,225.81 30.00

98,210.50 En adelante 9,349.08 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE

EL EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 1,488.21 0.00 3.00

1,488.22 12,631.23 44.64 10.00

12,631.24 22,198.26 1,158.93 17.00

22,198.27 25,804.50 2,785.38 25.00

25,804.51 En adelante 3,686.94 29.00

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

Practica Fiscal

Notas1. Deberán aplicarlas las personas físicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.2. Tablas y tarifas de los artículos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.


Fiscal

TARIFAS Y TABLASACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2


FEBRERO DE 2006


ENERO DE 2006

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 992.14 0 3.00

992.15 8,420.82 29.76 10.00

8,420.83 14,798.84 772.62 17.00

14,798.85 17,203.00 1,856.92 25.00

17,203.01 En adelante 2,457.96 29.00

LIMITEINFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$


SOBRE ELIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 992.14 0 50.00

992.15 8,420.82 14.88 50.00

8,420.83 14,798.84 386.34 50.00

14,798.85 17,203.00 928.38 50.00

17,203.01 20,596.70 1,228.98 50.00

20,596.71 41,540.58 1,721.06 40.00

41,540.59 65,473.66 4,150.54 30.00

65,473.67 En adelante 6,232.72 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 496.07 0.00 3.00

496.08 4,210.41 14.88 10.00

4,210.42 7,399.42 386.31 17.00

7,399.43 8,601.50 928.46 25.00

8,601.51 En adelante 1,228.98 29.00

LIMITEINFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO DESUBSIDIO SOBRE

EL IMPUESTOMARGINAL

%

0.01 496.07 0.00 50.00

496.08 4,210.41 7.44 50.00

4,210.42 7,399.42 193.17 50.00

7,399.43 8,601.50 464.19 50.00

8,601.51 10,298.35 614.49 50.00

10,298.36 20,770.29 860.53 40.00

20,770.30 32,736.83 2,075.27 30.00

32,736.84 En adelante 3,116.36 0.00

Practica Fiscal

Notas

1. El artículo segundo, fracción I, incisos h e i de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005 señala que para efectos de los artículos 177 y 178 de la misma ley, se calculará el

impuesto y subsidio acreditable correspondientes a 2005 conforme a los artículos 177 y 178 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2004, considerando la tarifa y tabla contenidas en el

fundamento de vigencia temporal referido.

Al respecto, la fracción XXIII del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la LISR para 2005 indica que las tarifas y tablas mencionadas son las vigentes, cuya última actualización se

realizó en julio de 2002, y les será aplicable lo dispuesto en el último párrafo del artículo 177 de dicha ley, es decir, se actualizarán en enero del ejercicio inmediato siguiente cuando la inflación

acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por última vez exceda de 10%. Cabe mencionar que en septiembre de 2004, la inflación acumulada desde julio de 2002 excedió de 10%; por

ello, las cantidades incluidas en las tarifas y tablas citadas se actualizaron en enero de 2005.

2. La tabla de ISR y la tabla de subsidio se incluyen en el anexo 8 de la Décima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006 (DOF 3-II-06).

3. La regla 3.19.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006 establece que para la determinación del impuesto del ejercicio, las personas físicas que únicamente percibieron ingresos de

los señalados en el primer párrafo y la fracción I del artículo 110 de la LISR, podrán optar por aplicar, en lugar de la tarifa y tabla previstas en los incisos h e i de la fracción I del artículo segundo de

las disposiciones de vigencia temporal de la LISR, las que se establecían para la determinación de ese impuesto en los artículos 141 y 141-A de la misma ley, vigentes durante 1991 y cuya tarifa ha

sido adecuada con la reforma de 2005.


Fis cal

ARTICULO 177 (IMPUESTO)1 y 2 ARTICULO 178 (SUBSIDIO)1 y 2

CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 2005

TARIFAS Y TABLAS ANUALES

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBREEL EXCEDENTE

DEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 5,952.78 0.00 3.00

5,952.79 50,524.97 178.51 10.00

50,524.98 88,793.07 4,635.74 17.00

88,793.08 103,218.05 11,141.52 25.00

103,218.06 En adelante 14,747.70 30.00

ARTICULO 141 (IMPUESTO)2 y 3 ARTICULO 141- A (SUBSIDIO)2 y 3

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO PARA

APLICARSESOBRE

EL EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 6,108.24 0.00 3.00

6,108.25 51,839.16 183.84 10.00

51,839.17 91,101.48 4,756.56 17.00

91,101.49 105,902.16 11,431.32 25.00

105,902.17 En adelante 15,126.96 30.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO DESUBSIDIO

SOBREIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 5,952.78 0.00 50.00

5,952.79 50,524.97 89.32 50.00

50,524.98 88,793.07 2,318.01 50.00

88,793.08 103,218.05 5,570.29 50.00

103,218.06 123,580.22 7,373.92 50.00

123,580.23 249,243.42 10,428.18 40.00

249,243.43 392,841.95 25,507.68 30.00

392,841.96 En adelante 38,431.55 0.00

SUBSIDIO FISCAL

LIMITEINFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

POR CIENTO DE SUBSIDIO

SOBRE CUOTAFIJA

%

POR CIENTO DE SUBSIDIO

SOBREIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 6,108.24 40.00 40.00

6,108.25 51,839.16 40.00 34.80

51,839.17 91,101.48 35.00 26.40

91,101.49 105,902.16 30.00 13.60

105,902.17 126,793.20 26.00 3.20

126,793.21 403,057.08 19.00 2.50

403,057.09 En adelante 5.60 0.00

CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 1991(QUE OPCIONALMENTE SERVIRAN PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO FISCAL 2005)

Practica Fiscal


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E.

Practica Fiscal


Fis cal

TASAS MAXIMAS SOBRE RETENCION DE DIVIDENDOS 2006

PAIS DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS DIVIDENDOS DE PORTAFOLIO

ALEMANIA 5% CON EL 10% DEL CAPITAL 15%

AUSTRALIA 0% CON EL 10% EN ACCIONES CON DERECHO A VOTO 15%

AUSTRIA 10% CON EL 10% DE ACCIONES CON DERECHO A VOTO 10%

BELGICA 5% CON EL 25% DEL CAPITAL 15%

CANADA 10% CON EL 25% DEL CAPITAL CON DERECHO A VOTO 15%

CHILE 5% CON EL 20% DEL CAPITAL CON DERECHO A VOTO 10%

COREA 0% PARA SOCIEDAD CON EL 10% DEL CAPITAL 15%

DINAMARCA 0% CON EL 25% DEL CAPITAL 15%

ECUADOR 5% 5%

ESPAÑA 5% CON EL 25% DEL CAPITAL 15%

EUA

5% CON EL 10% EN ACCIONES CON DERECHO A VOTO(1)

0% CUMPLIENDO CIERTOS REQUISITOS

POR VIRTUD DEL 2o. PROTOCOLO ADICIONAL

10%

FINLANDIAGRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL

ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL


FRANCIAGRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL

ESTADO DE RESIDENCIA 5%,15%(2)

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE

EN EL ESTADO DE RESIDENCIA

INDONESIA 10% CON EL 10% DE ACCIONES 10%

IRLANDA 5% CON EL 10% DE CAPITAL CON DERECHO A VOTO 10%

ISRAEL 5% CON EL 10% DE CAPITAL(4) 10%

ITALIA 15% 15%

JAPON 5% CON EL 25% DEL CAPITAL(3) 15%

LUXEMBURGO5% CON EL 10% DEL CAPITAL (5)

8% CON EL 10% DE CAPITAL (5)15%

NORUEGAGRAVA EL ESTADO DE RESIDENCIA SI SE CUENTA CON EL

25% DEL CAPITAL15%

PAISES BAJOSGRAVABLE AL 5% PARA SOCIEDADES

CON EL 10% DEL CAPITAL15%

POLONIA 5% CON EL 25% DEL CAPITAL 15%

PORTUGAL 10% 10%

REINO UNIDOGRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL


GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE


REPUBLICA CHECA 10% 10%

RUMANIA 10% 10%

SINGAPURGRAVABLE EXCLUSIVAMENTE


GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL ESTADO DE RESIDENCIA

SUECIA 5% CON EL 10% EN ACCIONES CON DERECHO A VOTO 15%

SUIZA 5% CON EL 25% DEL CAPITAL 15%

(1) Tie ne cláu su la de na ción más fa vo re ci da a tra vés de la cual pue de acor dar una tasa in fe rior con un ter cer es ta do.

(2) Gravamen ex clu si vo en el país de re si den cia para per so nas fí si cas y para so cie da des cuan do quien re ci be los di vi den dos es una so cie dad cuyo ca pi tal es pro pie dad en me nos

de 50% por re si den tes en ter ce ros es ta dos y cuan do la so cie dad que los re ci be es pro pie ta ria de 10% o más de la so cie dad que los dis tri bu ye y es pro pie dad en 50% o más de re si -

den tes de ter ce ros es ta dos.

(3) La tasa de 5% so la men te apli ca cuan do una so cie dad es due ña de 25% del ca pi tal, por lo me nos seis me ses an tes de que con clu ya el ejer ci cio fis cal.

(4) 10% cuan do los di vi den dos pro vie nen de una so cie dad que po sea di rec ta o in di rec ta men te al me nos 10% del ca pi tal so cial de la so cie dad que paga los di vi den dos, cuan do esta

úl ti ma sea re si den te de Israel y los di vi den dos se pa guen de be ne fi cios que es tán su je tos a im po si ción en Israel a una tasa me nor que la tasa nor mal del im pues to cor po ra ti vo is rae lí.

(5) Para el caso de Lu xem bur go la tasa será 5% y para el caso de Mé xi co la tasa será 8% cuan do en am bos su pues tos el be ne fi cia rio efec ti vo sea una so cie dad que po sea al

me nos 10% del ca pi tal de la so cie dad que paga los di vi den dos.

Fuen te: Bo le tín so bre la re for ma fis cal para 2006, del des pa cho Ortiz, Sainz y Erre gue re na.

Practica Fiscal

Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli coSub se cre ta ría de Ingre sos

Di rec ción Ge ne ral Adjun ta de Tra ta dos Inter na cio na lesEsta do que guar dan los con ve nios fis ca les ce le bra dos por Mé xi co

Marzo de 2006

País En ne go -cia ción

Fe chafir ma

Apro ba do por el se na do me xi ca no

Apro ba do porel otro Es ta do

Idio masofi cia les

Fe cha en tra da en vi gor

Apli ca ble apar tir del

Fe cha pu bli ca cióncon ve nio en DOFFe cha de

apro ba ciónFe cha

pu bli ca ciónde cre to en

DOF

Ale ma nia 23- Feb- 1993 27- May- 1993 16- Jun- 1993 ü Es pa ñol

Ale mán

30- Dic- 1993 1- E ne- 1994 16- Mar- 1994

6- May- 19941

15- Jun- 19942

Aus tra lia 9- Sep- 2002 7-Oct-2003 30-Dic-2003 ü Inglés

Espa ñol

31-Dic-2003 1-Ene-20043 13-Feb-2004

1-Jul-20044

Aus tria 13-Abr-2004 28-Sep-2004 28-Oct-2004 ü Espa ñol

Inglés

Alemán

1-Ene-2005 1-Ene-2006 8-Dic-2004

Ar gen ti na5 26- No v- 1997 29- A br- 1998 19- Jun- 1998 ü Es pa ñol 15-Ene-2004 1-Ene-2005 19-Mar-2004

Bél gi ca 24- No v- 1992 1- Jun- 1994 15- Jun- 1994 ü Es pa ñol

Fran cés

Neer lan dés

1- Feb- 1997 1- E ne- 1998 6- E ne- 1997

Bra sil 25-Sep-2003 1-Abr-2004 28-May-2004 Espa ñolPor tu gués

Ca na dá 8- A br- 1991 8- Jul- 1991 15- A go- 1991 ü Espa ñolFran césInglés

11- May- 1992 1- E ne- 1992 17- Jul- 1992

Ca na dá6 16- Mar- 1990 8- Jul- 1991 15- A go- 1991 ü Es pa ñol

Fran cés

In glés

27- A br- 1992 1- E ne- 1993 15- Jul- 1992

Chi le 17- A br- 1998 5- No v- 1998 30- Dic- 1998 ü Es pa ñol 12- No v- 1999 1- E ne- 2000 12- May- 2000

Chi na 12-Sep-2005 13-Dic-2005

26-Ene-2006

Espa ñol

Chi no

Inglés

1-Mar-2006 1-Ene-2007 28-Feb-2006

Co rea 6- Oc t- 1994 16- Dic- 1994 10- E ne- 1995 ü Espa ñolCo rea no

Inglés

13- Feb- 1995 1- E ne- 1996 16- Mar- 1995

Di na mar ca 11- Jun- 1997 28- Oc t- 1997 26- No v- 1997 ü Espa ñolDa nésInglés

22- Dic- 1997 1- E ne- 1998 27- May- 1998

Ecua dor 30- Jul- 1992 25- May- 1994 15- Jun- 1994 ü Es pa ñol 13- Dic- 2000 1- E ne- 2001 4- A br- 2001

Es pa ña 24- Jul- 1992 27- May- 1993 16- Jun- 1993 ü Es pa ñol 6- Oc t- 1994 1- E ne- 1995 31- Dic- 1994

EUA 18- Sep- 1992

8-Sep-1994*

9-Sep-2002*

12- Jul- 1993

10-Ene-1995

29-Abr-2003

5- A go- 1993*

3-Jun-2003*

ü Espa ñolInglés

28- Dic- 1993

26-Oct-1995*

3-Jul-2003*

1- E ne- 1994

26-Oct-1995*

3- Feb- 1994

25-Ene-1996*

22-Jul-2003*

EUA6 9- No v- 1989

8-Sep-1994*

19- Dic- 1989

10-Ene-1990

10-Ene-1995* ü Es pa ñol

In glés

18- E ne- 1990

26-Oct-1995*

18- E ne- 1990

26-Oct-1995*

23- E ne- 1990

25-Ene-1996*

Fin lan dia 12- Feb- 1997 28- Oc t- 1997 26- No v- 1997 ü Espa ñolFin lan dés

Inglés

14- Jul- 1998 1- E ne- 1999 11- A go- 1999

Fran cia 7- No v- 1991 18- Dic- 1992 29- Dic- 1992 ü Espa ñolFran cés

31- Dic- 1992 1- E ne- 1993 16- Mar- 1993

Gre cia 13-Abr-2004 28-Sep-2004 3-Mar-2005 Espa ñol Grie go Inglés

7-Dic-2005 1-Ene-2006 31-Dic-2005

Hun gría ü

In dia ü

In do ne sia 6- Sep- 2002 29-Abr-2003 26-Jun-2003 ü Espa ñolIndo ne sio

Inglés

28-Oct-2004 1-Ene-2005 8-Dic-2004


Fis cal

Practica Fiscal

País En ne go -cia ción

Fe chafir ma

Apro ba do por el se na do me xi ca no

Apro ba do porel otro Es ta do

Idio masofi cia les

Fe cha en tra da en vi gor

Apli ca ble apar tir del

Fe cha pu bli ca cióncon ve nio en DOFFe cha de

apro ba ciónFe cha

pu bli ca ciónde cre to en

DOF

Ir lan da 22- Oc t- 1998 14- Dic- 1998 30- Dic- 1998 ü Espa ñolInglés

31- Dic- 1998 1- E ne- 1999 9- A go- 2000

Islan dia ü

Is rael 20- Jul- 1999 28- A br- 2000 11- A go- 2000 ü Espa ñolHe breoInglés

9- May- 2000 1- E ne- 2000 11- A go- 2000

Ita lia 8- Jul- 1991 25- May- 1994 15- Jun- 1994 ü Espa ñolIta lia no

10- Mar- 1995 1- E ne- 1996 29- Mar- 1995

Ja pón 9- A br- 1996 29- A br- 1996 14- May- 1996 ü Espa ñolJa po nés

Inglés

6- No v- 1996 1- E ne- 1997 6- E ne- 1997

Lu xem bur go 7- Feb- 2001 25- A br- 2001 4- Jun- 2001 ü Espa ñolInglés

Fran cés

27- Dic- 2001 1- E ne- 2002 6- Feb- 2002

Ma la sia ü

Ni ca ra gua ü

No rue ga 23- Mar- 1995 14- No v- 1995 20- Dic- 1995 ü Espa ñolNo rue go

23- E ne- 1996 1- E ne- 1997 26- A go- 1996

Nue va Ze lan da ü

Paí ses Ba jos 27- Sep- 1993 22- Jun- 1994 6- Jul- 1994 ü Espa ñolNeer lan dés

13- Oc t- 1994 1- E ne- 1995 31- Dic- 1994

Pa na má ü

Po lo nia 30- No v- 1998 26- A br- 1999 17- May- 1999 ü Espa ñolInglésPo la co

28- A go- 2002 1- E ne- 2003 18- Oc t- 2002

Por tu gal 11- No v- 1999 28- A br- 2000 20- Oc t- 2000 ü Espa ñolPor tu gués

Inglés

9- E ne- 2001 1- E ne- 2002 3- A br- 2001

Rei no Uni do 2- Jun- 1994 6- Jul- 1994 25- Jul- 1994 ü Espa ñolInglés

15- Dic- 1994 1- A br- 19947 15- Mar- 1995

Rep. Che ca 4- A br- 2002 18- Sep- 2002 13- No v- 2002 ü Espa ñolChe coInglés

27- Dic- 2002 1- E ne- 2003 28- E ne- 2003

Rep. Es lo va ca ü

Ru ma nia 20- Jul- 2000 31- Oc t- 2000 28- No v- 2000 ü Espa ñolRu ma no

15- A go- 2001 1- E ne- 2002 12- Dic- 2001

Ru sia 7-Jun-2004 28-Sep-2004 28-Oct-2004 Espa ñolInglésRuso

Sin ga pur 9- No v- 1994 26-Abr-1995 13- Jun- 1995 ü Espa ñolInglés

14- Sep- 1995 1- E ne- 1996 23- A go- 1996

Sue cia 21- Sep- 1992 15- Dic- 1992 17- Dic- 1992 ü Espa ñolInglés

18- Dic- 1992 1- E ne- 1993 10- Feb- 1993

Sui za 3- A go- 1993 1- Jun- 1994 15- Jun- 1994 ü Espa ñolFran cés

8- Sep- 1994 1- E ne- 1995 24- Oc t- 1994

Tai lan dia ü

Ucrania ü

Ve ne zue la 6- Feb- 1997 ü Es pa ñol

Este es únicamente un cuadro de referencia rápida.1/ Publicación de fe de erratas.2/ Modificación al protocolo.3/ Respecto de los impuestos establecidos de acuerdo con los artículos 10 (dividendos), 11 (intereses) y 12 (regalías) en relación con cantidades pagadas o acreditables a partir de esa fecha.4/ Respecto de otros impuestos.5/ Para evitar la doble tributación en materia de transporte internacional.6/ En materia de intercambio de información.7/ Entrada en vigor retroactiva.*/ Modificación al tratado.


Fis cal

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Evo lu ción y de sa rro llo de las mi cro, pe que ñasy me dia nas em pre sas en México

Actual men te, las em pre sas com pi ten en un en tor no glo -

bal, ya que se de di can a ac ti vi da des ca da vez más di ver -

si fi ca das en la me di da que la cien cia, la tec no lo gía y la

so cie dad evo lu cio na.

En prin ci pio, la em pre sa ha si do de fi ni da co mo el gru po

so cial que por me dio de la ad mi nis tra ción de ca pi tal y

tra ba jo pro du ce bie nes y ser vi cios ten dien tes a la sa tis -

fac ción de las ne ce si da des de la co mu ni dad. Por su par -

te, el ar tícu lo 16, úl ti mo pá rra fo, del Có di go Fis cal de la

Fe de ra ción in di ca que la em pre sa es la per so na fí si ca o

mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les, in dus tria les,

agrí co las, ga na de ras, de pes ca o sil ví co las, ya sea di rec -

ta men te, a tra vés de fi dei co mi so o por con duc to de ter -

ce ros. De igual for ma, el ar tícu lo 16 de la Ley Fede ral del

Tra ba jo (LFT) señala que es la uni dad eco nó mi ca de pro -

duc ción o dis tri bu ción de bie nes y ser vi cios.

Pa ra la eco no mía de un país, las em pre sas son de vi tal

im por tan cia, aun que existen mu chos pro ble mas a los

que se tie nen que en fren tar, ya que de ben con tar con sis -

te mas de pla nea ción, or ga ni za ción, ad mi nis tra ción y ca -

pa ci ta ción; al res pec to, el ar tícu lo 25 de la Cons ti tu ción

Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos (CPEUM), es ta -

ble ce la facul tad del Esta do pa ra asu mir de ter mi na das

obli ga cio nes que coad yu ven a fa ci li tar el cre ci mien to de

las em pre sas. Di chas fa cul ta des son las si guien tes:

1. Re gir el de sa rro llo na cio nal me dian te el fo men to delcre ci mien to eco nó mi co, el em pleo y una jus ta dis tri -bu ción del in gre so y la ri que za que per mi tan el ple -no ejer ci cio de la li ber tad y la dig ni dad de los in di vi -duos, gru pos y cla ses so cia les.

2. Pla near, con du cir, coor di nar y orien tar la ac ti vi dadeco nó mi ca na cio nal; para lo cual lle va rá a cabo lare gu la ción y fo men to de las ac ti vi da des que de man -de el in te rés ge ne ral.

3. Apo yar e impul sar a las em pre sas de los sec to resso cial y pri va do de la eco no mía, su je tán do los a lasmo da li da des que dic te el in te rés pú bli co, y al uso,en be ne fi cio ge ne ral, de los re cur sos pro duc ti vos,cui dan do su con ser va ción y el me dio am bien te.

4. Alen tar y pro teger la ac ti vi dad eco nó mi ca que rea li -

cen los par ti cu la res y pro veer las con di cio nes para

que el de sen vol vi mien to del sec tor pri va do con tri bu -

ya al de sa rro llo eco nó mi co na cio nal, en los tér mi nos

que es tablez ca la CPEUM.

De ahí que el Eje cu ti vo Fe de ral asu ma la res pon sa bi li -

dad de im pul sar la com pe ti ti vi dad y pro duc ti vi dad de ca -

da una de las em pre sas, con si de ran do los dis tin tos

ta ma ños en que pue dan for mar se, de sa rro llar se y trans -

for mar se, aten dien do a las ne ce si da des y opor tu ni da -

des par ti cu la res que sur gen de los sec to res pro duc ti vos

y las vo ca cio nes lo ca les y re gio na les. Só lo se de be acla -

rar que el apo yo a las em pre sas se ve in te rrum pi do por

los cam bios de go bier no, pues si bien es cier to que en

ca da se xe nio ha exis ti do un Plan Na cio nal de De sa rro llo

(PND), de ri va do de la Ley de Pla nea ción (LP) pu bli ca da

en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) el 5 de ene ro

de 1983, nin gu no de ellos ha tenido con ti nui dad, pues

ade más de que los pro yec tos de de sa rro llo son siem pre

a lar go pla zo, ca da pe rio do de go bier no tie ne su pro pia

óp ti ca res pec to a la for ma de im pul sar y apo yar a las

empresas.

Cla ro ejem plo de lo an tes afirmado es la pu bli ca ción en

el DOF del 26 de ene ro de 1988, de la Ley Fe de ral pa ra el

Fo men to de la Mi croin dus tria y la Acti vi dad Arte sa nal

(LFFMAA), que fue el pri mer or de na mien to le gal que

abun dó so bre el fo men to al de sa rro llo de la mi croin dus -

tria y la ac ti vi dad ar te sa nal, me dian te el otor ga mien to de

apo yos fis ca les, fi nan cie ros, de mer ca do y de asis ten cia

téc ni ca y cu ya apli ca ción co rres pon día a la Se cre ta ría de

Co mer cio y Fo men to Indus trial (Se co fi), en la ac tua li dad

Se cre ta ría de Eco no mía (SE).

En la LFFMAA el apo yo es ta ba di ri gi do a las em pre sas

mi croin dustria les, que las de fi nía, en su ar tícu lo 3o., co -

mo aque llas uni da des eco nó mi cas que me dian te la or ga -

ni za ción del tra ba jo y bie nes ma te ria les o in cor pó reos, se

de di ca ran a la trans for ma ción de bie nes, ocu pa ran di rec -

ta men te has ta quin ce tra ba ja do res y cu yas ven tas anuales

1a. de ce na Abril-2006 B1

Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal

es ti ma das o rea les no ex ce die ran de los mon tos que en

su mo men to de ter mi na ra la Se co fi a tra vés de una pu bli -

ca ción en el DOF. Ta les em pre sas se rían re co no ci das

me dian te la crea ción de un cé du la de mi croin dus tria.

Al respecto, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co

sí di fun dió un decre to que exi mía par cial men te del pa go

del im pues to so bre la ren ta y sim pli fi ca ba los trá mi tes a

las em pre sas que se ins cri bie ran en el Pa drón Na cio nal

de la Mi croin dus tria; esto en el DOF del 3 de sep tiem bre

de 1988, mis mo que nun ca apli có, pues ni se creó el pa -

drón de la mi croin dus tria ni la cé du la del mis mo nom bre.

En la ac tua li dad, se pue de pre su mir que a ni vel fe de ral

ta les dis po si cio nes no tie nen apli ca ción, em pe ro per ma -

ne cen vi gen tes, pues nun ca fue ron abro ga das por ley al -

gu na.

En to do ca so, en el ám bi to es ta tal, el mo de lo fue adop ta -

do por al gu nos es ta dos co mo So no ra y el Dis tri to Fe de ral

(DF) don de a tra vés de la pá gi na de Inter net www.se de -

co.df.gob.mx a car go de la Se cre ta ría de De sa rro llo Eco -

nómi co (Se de co) se tie ne la po si bi li dad de ob te ner la

fa mo sa cé du la de la mi croin dus tria, siem pre que el trá mi -

te se rea li ce an te al gu na de las ven ta ni llas úni cas de ges -

tión em pre sa rial ins ta la das en la Cá ma ra Na cio nal de la

Indus tria de la Trans for ma ción (Ca na cin tra), Cá ma ra de

Co mer cio, Ser vi cios y Tu ris mo, (Con ca na co), Cá ma ra

Na cio nal de la Indus tria de Res tau ran tes y Ali men tos

Con di men ta dos (Ca ni rac) y se pre sen ten los do cu men -

tos si guien tes:

1. For mu la rio úni co, que en tre ga rá la mis ma Se de copara la ob ten ción de la cé du la de mi croin dus tria y laac ti vi dad ar te sa nal, en el que se ma ni fies ta el mon tode ven tas anua les así como el nú me ro de em plea -dos a su ser vi cio.

2. Acta de na ci mien to, cuan do el em pre sa rio sea per -so na fí si ca, o acta cons ti tu ti va, en el caso de per so -na mo ral.

3. Cro quis de las ins ta la cio nes pro duc ti vas.

4. Cer ti fi ca do de zo ni fi ca ción de uso del sue lo es pe cí fi -co, cer ti fi ca do de zo ni fi ca ción para el uso de sue loper mi ti do o cer ti fi ca do de acre di ta ción de uso delsue lo por de re chos ad qui ri dos.

Así, la per so na fí si ca o mo ral que ob ten ga la cédu la de la

mi croin dus tria y la ac ti vi dad ar te sa nal, po drá te ner ac ce -

so a los be ne fi cios que a con ti nua ción se ci tan:

1. Dis mi nu ción de re qui si tos al rea li zar trá mi tes en ma -te ria am bien tal.

2. Descuen to de has ta 45% en el cos to para ob te ner elcó di go de ba rras de sus pro duc tos en la Aso cia ciónMe xi ca na para el Co mer cio Elec tró ni co, AC (AMECE).

3. Acce so a pro gra mas de fo men to eco nó mi co di ri gi -dos a las mi croem pre sas.

La cé du la de la mi croin dus tria es el úni co do cu men to que

acre dita a la em pre sa mi croin dus trial con di cho ca rác ter;

por tan to, és ta no ten drá obli ga ción de tra mi tar la li cen cia

de fun cio na mien to, co mo lo ha cen los es ta ble ci mien tos

mer can ti les, ya que son dos con cep tos to tal men te di fe ren -

tes, en vir tud de que las em pre sas mi croin dus tria les son

uni da des eco nó mi cas que se de di can a la trans for ma ción

de bie nes y ocu pan di rec ta men te has ta quin ce tra ba ja do -

res; en cam bio, el es ta ble ci mien to mer can til es el lo cal en

don de una per so na fí si ca o mo ral de sa rro lla ac ti vi da des re -

la ti vas a la in ter me dia ción, com pra ven ta, arren da mien to,

dis tri bu ción de bie nes o pres ta ción de ser vi cios, con fi nes

de lu cro.

Asimismo, la cé du la de la mi croin dus tria es gra tui ta y el

pla zo que tie ne la Se de co pa ra emi tir su res pues ta es de

tres días há bi les con ta dos a par tir de la re cep ción de la

so li ci tud, cu ya vi gen cia es de tres años. Por otra par te,

no exis te un pa drón de la mi croin dus tria, si no un re gis tro

de las per so nas fí si cas o mo ra les a quie nes se les ha

otor ga do la cédu la de la mi croin dus tria.

Pro gra ma de no mi na do pa ra la mo der ni za ción yde sa rro llo de la in dus tria mi cro, pe que ña y me dia na 1991-1994

El se gun do in ten to del go bier no fe de ral pa ra im pul sar a

las em pre sas, a tra vés de la Se co fi, fue la ins tru men ta -

ción del Pro gra ma pa ra la mo der ni za ción y de sa rro llo de

la in dus tria mi cro, pe que ña y me dia na 1991-1994, el

cual se emitió el 22 de fe bre ro de 1991.

En ese pro gra ma se es ta ble ció a las in dus trias de pe -

que ña es ca la co mo par te esen cial de la plan ta pro duc ti -

va, pues por su ac ti vi dad per mi ti rían el de sa rro llo e

in te gra ción re gio nal en ciu da des de ta ma ño me dio y pe -

que ño; asi mis mo, se es ti pu ló co mo pro pó si to su pe rar

los pro ble mas ope ra ti vos y de mer ca do, pa ra fa vo re cer

la ins ta la ción, ope ra ción y cre ci mien to de las em pre sas,

me dian te el apo yo de los tres ni ve les de go bier no (fe de -

ral, es ta tal y mu ni ci pal) en coor di na ción con los sec to res

so cial y privado.

Te niendo co mo mar co re gu la to rio la LFFMAA, se con fir -

mó co mo em pre sas mi croin dus tria les a las ma nu fac tu re -

B2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Le gal-Empresarial

Practica Fiscal

ras que ocu pa ran has ta quin ce per so nas; igual men te, se

dis tin guió a la in dus tria pe que ña que ocu pa ra de en tre

16 a 100 tra ba ja do res, asig nan do pa ra la in dus tria me dia

de en tre 101 a 250 tra ba ja do res.

En dicho pro gra ma se de tec ta ron de ter mi na dos pro ble -

mas, como los si guien tes:

1. Mar gi na ción de las em pre sas más pe que ñas res -pec to de los apo yos ins ti tu cio na les.

2. Inca pa ci dad para ac ce der al cré di to por fal ta de ga -ran tías y ava les.

3. Incli na ción del em pre sa rio al tra ba jo in di vi dual ypoco in te rés por las ac ti vi da des colectivas.

4. Res trin gi da par ti ci pa ción en las ex por ta cio nes.

5. Mí ni mas con di cio nes de se gu ri dad e hi gie ne en eltra ba jo.

6. Ca ren cia de per so nal ca li fi ca do y poca par ti ci pa -ción en los pro gra mas ins ti tu cio na les de ca pa ci ta -ción y adies tra mien to.

Ante ello, se es ta ble cie ron de ter mi na dos ob je ti vos a fin

de so lu cio nar los pro ble mas me dian te el for ta le ci mien to

de la in dus tria a tra vés de cam bios en las for mas de com -

prar, pro du cir y co mer cia li zar, para con so li dar su pre -

sen cia en el mer ca do in ter no e in cre men tar su pre sen cia

en los mer ca dos de ex por ta ción.

A su vez, se crea ron di fe ren tes lí neas de ac ción con ba se

en cier tos ru bros co mo or ga ni za ción in te rem pre sa rial, ser -

vi cios de en la ce con la Se co fi, de sa rro llo de pro vee do res

del sec tor pú bli co, tec no lo gía, ca li dad to tal, ges tión em pre -

sa rial y ca pa ci ta ción, fi nan cia mien to, pro mo ción de inver -

sio nes, pro gra ma na cio nal de so li da ri dad, agroin dus tria,

des re gu la ción, des con cen tra ción y sim pli fi ca ción ad mi -

nis tra ti va, sis te ma de in for ma ción y mar co in te rins ti tu cio -

nal de fo men to.

Pa ra la lí nea de ac ción re la ti va a la or ga ni za ción in te rem -

pre sa rial, se in di ca que la Se co fi, en coor di na ción con la

en ton ces Co mi sión Na cio nal Ban ca ria, ac tual Co mi sión

Na cio nal Ban ca ria y de Va lo res, fo men ta ría la cons ti tu -

ción y for ta le ci mien to de unio nes de cré di to in dus tria les

y mix tas.

En el ru bro re la ti vo a la tecnolo gía, la Se co fi, en coor di na -

ción con los la bo ra to rios na cio na les de fo men to in dus -

trial, los cen tros de in ves ti ga ción y de sa rro llo tec no ló gi co

a car go del Con se jo Na cio nal de Cien cia y Tec no lo gía

(Co nacyt), las ins ti tu cio nes de edu ca ción tec no ló gi ca de -

pen dien tes de la Se cre ta ría de Edu ca ción Pu bli ca (SEP) y

las uni ver si dades, creó el Ser vi cio Na cio nal de Con sul ta

Tec no ló gi ca Indus trial, con ob je to de brin dar ser vi cios

de com pra, adap ta ción y asi mi la ción de tec no lo gía,

se lec ción de ma qui na ria, equi pos, ma te rias pri mas e in -

su mos, sis te mas de con trol de ca li dad, y de sa rro llo de

nue vos pro duc tos, en va se y em ba la je.

En el fi nan cia mien to, una de la ins ti tu cio nes que apo yó

el pro yec to fue Na cio nal Fi nan cie ra, al adop tar me di das

pa ra di ver si fi car y am pliar los apo yos cre di ti cios.

No obs tan te, an te un pro yec to tan am bi cio so y ex ten so,

to do que dó en avan ces que tam po co fue ron re to ma dos

en el cam bio de se xe nio.

Dis po si cio nes le ga les apli ca bles a la mi cro,pe que ña y me dia na empre sa

Al ini ciar el se xe nio 2001-2006, la SE dio un gi ro a to dos

los ins tru men tos que se te nían en ma te ria de pro mo ción

a las pe que ñas y me dianas em pre sas (Pymes); ya no só -

lo se ha bló de pro mo ción, si no tam bién de fo men to. La di -

fe ren cia es que en el fo men to a las em pre sas se in clu yó la

pro mo ción y el apo yo di rec to, es de cir, el su mi nis tro de

re cur sos. De ahí que la sub se cre ta ría, que en ton ces se lla -

ma ba de pro mo ción a la in dus tria y el co mer cio ex te rior,

cambió su de no mi na ción pa ra de fi nir se co mo sub se cre -

ta ría pa ra la pe que ña y me dia na em pre sa, a la cual por

pri me ra vez se le asig na ron re cur sos pa ra apo yar el de -

sa rro llo de es te ti po de em pre sas. Esto sig ni fi có que la

de pen den cia ya no só lo rea li za ría es tu dios de via bi li dad

em pre sa rial, si no que en fo ca ría to do su es fuer zo pa ra

apo yar de ma ne ra sub si dia ria a las em pre sas pe que ñas

y me dia nas a tra vés de un fon do Pyme, coor di nán do se

con las en ti da des fe de ra ti vas pa ra de to nar pro yec tos de

ma ne ra con jun ta.

De ahí que en el DOF del 30 de di ciem bre de 2002 se pu -

bli ca ra la Ley pa ra el De sa rro llo de la Com pe ti ti vi dad de

la Mi cro, Pe que ña y Me dia na Empre sa (LDC de la Mipy -

me) que ha des pla za do ca si en su to ta li dad a la LFFMAA.

Con la pu bli ca ción de la LCD de la Mipy me se in te gró el

sec tor de las mi croem pre sas y se es ta ble ció co mo ob je -

ti vo prin ci pal pro mo ver el de sa rro llo eco nó mi co na cio nal

me dian te el fo men to a la crea ción de mi cro, pe que ñas y

me dia nas em pre sas (Mipy mes) y el apo yo pa ra su via bi -

li dad, pro duc ti vi dad, com pe ti ti vi dad y sus ten ta bi li dad;

asi mis mo, in cre men tar su par ti ci pa ción en los mer ca dos

pa ra fo men tar el em pleo, el bie nes tar so cial y eco nó mi co

de to dos los par ti ci pan tes en las Mipymes.

Se gún el ar tícu lo 3o., frac ción III, de la LCD de la Mipy me,

las mis mas se cla si fi can de acuer do con los cri te rios si -

guien tes:


Le gal-Empresarial

Practica Fiscal

Nú me ro de tra ba ja do res

Sec tor/Ta ma ño

Indus tria Co mer cio Ser vi cios

Mi cro 1-10 0-10 0-10

Pe que ña 11-50 11-30 11-50

Me dia na 51-250 31-100 51-100

Se in clu yen produc to res, agrícultores, ga na de ros, fo -

resta les, pes ca do res, acui cul to res, mi ne ros, ar te sa nos y

pres ta do res de ser vi cios tu rís ticos.

La au to ri dad en car ga da de aplicar es te or de na mien to es

la SE, qué po drá ce le brar con ve nios pa ra es ta ble cer los

pro ce di mien tos de coor di na ción en ma te ria de apo yo a

la Mipy mes en tre au to ri da des fe de ra les, es ta ta les, del

DF y mu ni ci pa les.

Al res pec to, di cha se cre ta ría y el es ta do de Aguas ca lien -

tes ce le bra ron el 15 de fe bre ro de 2006 un con ve nio de

coor di na ción pa ra el de sa rro llo de la com pe ti ti vi dad de

las Mipy mes.

De igual forma, la SE ela bo ró los pro gra mas sec to ria les en

los que se de fi nen los sec to res prio ri ta rios, los me ca nis mos

y es que mas me dian te las cua les se eje cu ta rán las lí neas es -

tra té gi cas, los cri te rios, me ca nis mos y pro ce di mien tos pa ra

dar se gui mien to a la evo lu ción y de sem pe ño de los be ne fi -

cios pre vis tos en la LCD de la Mipy me.

De es ta ma ne ra, con for me al ar tícu lo 11 de la LCD de la

Mipy me, se establecieron los pro gra mas que de ma ne ra

prio ri ta ria deben con si de rar se pa ra apo yar a las Mipy -

mes, los cua les son los siguientes:

1. Ca pa ci ta ción y for ma ción em pre sa rial, así como dease so ría y con sul to ría.

2. Fo men to para la cons ti tu ción de in cu ba do ras deem pre sas y for ma ción de em pren de do res.

3. For ma ción, in te gra ción y apo yo a las ca de nas pro -duc ti vas, agru pa mien tos em pre sa ria les y vo ca cio -nes pro duc ti vas lo ca les y re gio na les.

4. Pro mo ver la mo der ni za ción, in no va ción y de sa rro llo tec no ló gi co.

5. Con so li da ción de ofer ta ex por ta ble.

6. Infor ma ción ge ne ral en ma te ria eco nó mi ca.

7. Fo men to para el de sa rro llo sus ten ta ble en el mar code la nor ma ti va eco ló gi ca apli ca ble.

Igual men te, se ins tru men ta ron los pro gra mas que per mi -

tan ca na li zar los re cur sos a las Mipy mes:

1. Pro gra ma im pul so ra de la ofer ta ex por ta ble en el ex -tran je ro.

2. Pro gra ma ofer ta ex por ta ble para la mi cro, pe que ñay me dia na em pre sa.

3. Pro gra ma in te gral de apo yo a pe que ñas y me dia nas em pre sas Mé xi co-Unión eu ro pea.

4. Pro gra ma de ca pa ci ta ción y mo der ni za ción em pre -sa rial (Pro mo de).

5. Pro gra ma para es ta ble cer sis te mas de ges tión deca li dad en las mi cro, pe que ñas y me dia nas em pre -sas.

6. Pro gra ma de ca pa ci ta ción es pe cia li za da para lasmi cro, pe que ñas y me dia nas em pre sas

7. Comité Na cio nal de Pro duc ti vi dad e Inno va ción Tec -no ló gi ca (Com pi te).

8. Cen tro Regio nal para la Com pe ti ti vi dad Empre sa rial (Cre ce).

9. Pro mo ción de agru pa mien tos em pre sa ria les.

10. Fon do de apo yo para la mi cro, pe que ña y me dia naem pre sa (Fon do Pyme).

11. Fon do sec to rial de cien cia y tec no lo gía para el de sa -rro llo eco nó mi co.

12. Con sul toría es pe cia li za da en tec no lo gía.

13. Sis te ma de in for ma ción so bre ser vi cios tec no ló gi -cos (Sis tec).

14. Empre sas in te gra do ras.

Así, la SE eva lua rá anual men te el de sem pe ño de la com -

pe ti ti vi dad na cio nal en re la ción con el en tor no in ter na -

cio nal.

Con se jo Na cio nal pa ra la Com pe ti ti vi dad de lasMipy mes

La LCD de la Mipy me es ta ble ció la crea ción de un Con -

se jo Na cio nal pa ra la Com pe ti ti vi dad de la Mipy mes, in -

te gra do por 31 re pre sen tan tes, den tro de los cua les

des ta can la SE, el secre ta rio de Ha cien da y Cré di to Pú -

bli co, el secre ta rio del Tra ba jo y Pre vi sión So cial, el

secre ta rio de Edu ca ción Pú bli ca, el sub se cre ta rio pa ra la

Pe que ña y Me dia na Empre sa de la SE, el direc tor gene -

ral de Na cio nal Fi nan cie ra, el direc tor gene ral del Ban co

Na cio nal de Co mer cio Exte rior, el direc tor gene ral del

Con se jo Na cio nal de Cien cia y Tec no lo gía, y el pre si den -

te de la Con ca na co. El con se jo de be reu nir se tri mes tral -

men te de ma ne ra or di na ria, con ubi ca ción en las

ins ta la cio nes de la SE del DF, mien tras no se acuer de

una se de alterna.

Di cho con se jo es el en car ga do de eva luar, pro mo ver y

ana li zar los es que mas, pro gra mas, ins tru men tos y ac -

cio nes que se de sa rro llan en apo yo a las Mipy mes, ba jo


Le gal-Empresarial

Practica Fiscal

la res pon sa bi li dad de un se cre ta rio téc ni co, car go ocu -

pa do por el sub se cre ta rio pa ra la pe que ña y me dia na

em pre sa, que es ta rá obli ga do a dar se gui mien to a los

acuer dos que ema nen de esa ins tan cia e in for ma rá se -

mes tral men te al Con gre so de la Unión so bre la evo lu -

ción de los pro gra mas, así co mo de los re sul ta dos

al can za dos; de igual for ma se coor di na rá con los con se -

jos esta ta les.

Por otra par te, en ca da en ti dad fe de ra ti va y en el DF se

con for mó un con se jo es ta tal pre si di do por el se cre ta rio

de de sa rro llo eco nó mi co, que in for ma rá pe rió di ca men te

al Con se jo Nacio nal so bre los re sul ta dos ob te ni dos en el

de sa rro llo de sus ac ti vi da des.

Con clu sión

En ca da se xe nio el go bier no fe de ral ha asu mi do la ta rea

de fo men tar el de sa rro llo de las em pre sas, a tra vés de la

Se co fi, que ac tual men te es la SE.

El pri mer pa so fue apo yar a la mi croin dus tria y la ac ti vi -

dad ar te sa nal, me dian te la crea ción de la LFFMAA y la

emi sión de de cre tos pa ra otor gar apo yos fis ca les, fi nan -

cie ros, de mer ca do y de asis ten cia téc ni ca.

A pe sar de que la apli ca ción de la LFFMAA no pros pe ró a

ni vel fe de ral, sí lo gró su ob ser van cia par cial en el ám bi to

es ta tal a tra vés de la cé du la de la mi croin dus tria, lo gran -

do for mar un re gis tro de es te ti po de em pre sas, sin lle gar

a ser un pa drón.

Con for me a la LFFMAA, se con si de ran em pre sas mi -

croin dus tria les aque llas que cuen tan has ta con quince

tra ba ja do res y cu yas ven tas anua les no ex ce den de

deter mi na dos mon tos; por otra par te, pa ra te ner es te

carác ter de be rán ob te ner la cé du la de mi croin dus tria

pre sen tan do ciertos do cu men tos en las ven ta ni llas úni -

cas de ges tión.

Por su par te, el pro gra ma pa ra la mo der ni za ción y de sa -

rro llo de la in dus tria mi cro, pe que ña y me dia na ins tru -

men ta do en 1991 es ta ble ció diversas lí neas de ac ción y

es tra te gias pa ra con tra rres tar los pro ble mas que en fren -

ta ban las em pre sas.

Aun que posterior men te se pu bli có la LCD de la Mipy me,

la cual cla si fi ca de ma ne ra di fe ren te a la em pre sa de

acuer do con los tres sec to res (in dus tria, co mer cio y ser vi -

cios) y por el nú me ro de tra ba ja do res a su ser vi cio, di cha

ley pro cura la exis ten cia de con ve nios de coor di na ción en

ma te ria de apo yo a las Mipy mes en tre au to ri da des fe de ra -

les, es ta ta les, del DF y mu ni ci pa les, tam bién introduce la

apli ca ción de pro gra mas sec to ria les así co mo un Con se jo

Na cio nal pa ra la Com pe ti ti vi dad de las Mipy mes, con ob -

je to de in for mar se mes tral men te al Con gre so de la Unión

so bre la evo lu ción de los pro gra mas.

Con todo ello se han ins tru men ta do pro gra mas de apo yo

y for ta le ci mien to a las Mipy mes, pa ra per mi tir les el ac ce -

so a los mer ca dos, el fi nan cia mien to y la ca pa ci ta ción y

con sul to ría em pre sa rial, pa ra que de es ta ma ne ra pue dan

lo grar su con so li da ción en el ám bi to de su com pe ten cia.


Le gal-Empresarial

Tip Legal-Empresarial

¿Sa bía que …?

El en do so es la ano ta ción es cri ta, re dac ta da en for ma de or den di ri gi da al deu dor, por me -dio del cual se trans mi ten de re chos y obli ga cio nes de ri va dos del mis mo tí tu lo de cré di to.

De acuer do con los ar tícu los 26 y 29 de la Ley Ge ne ral de Tí tu los y Ope ra cio nes de Cré di -to, el en do so cons ta rá en el tí tu lo cré di to o en hoja ad he ri da a éste; ade más, de be rá reu -nir los re qui si tos si guien tes:

1. El nom bre del en do sa ta rio, es de cir, de la per so na a quien se tra mi te el tí tu lo.

2. La fir ma del en do san te o de la per so na que sus cri ba el en do so a su rue go o en su nom -bre.

3. La cla se de en do so, ya sea en blan co o en pro pie dad, en pro cu ra ción o en ga ran tía.

4. El lu gar y la fe cha.

Practica Fiscal

Informaciónde tras cen den ciaLa Se cre ta ría de Eco no mía otor ga apo yosa jó ve nes em pren de do res

Con objeto de otor gar apo yo de ca rác ter tem po ral en lacrea ción y el for ta le ci mien to de las mi cro, pe que ñas yme dia nas em pre sas (Mipy mes) del sec tor ru ral en ca be -za das por jó ve nes em pren de do res de toda la Re pú bli ca, la Se cre ta ría de Eco no mía (SE) dio a co no cer a tra vésdel Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) del 3 de mar zo,el Acuer do por el que se es ta ble cen las re glas de ope ra -ción para el otor ga mien to de apo yos del pro gra ma de in -cu ba do ras de ne go cios para jó ve nes (Pro jo ven).

Los apo yos que se po drán ob te ner del Pro jo ven se rándes ti na dos a:

1. Crear y fortalecer las in cu ba do ras en los si guien tescon cep tos:

Con cep toMon to

má xi mo del proyecto

Por cen ta je de apo yo

Pe rio di ci dad

Adop tar mo -

de los de in -

cu ba ción de

em pre sas. $150,000 70% Por úni ca vez.

Adqui rir equi -

po in for má ti -

co, de te le -

comu ni ca cio -

nes, la bo ra to -

rio de pro ce -

sos o

aná lo gos. $150,000 70% Por úni ca vez.

Cons truir, re -

mo de lar o

adap tar ins ta -

la cio nes para

las in cu ba do -

ras. $150,000 50%En ca sos ex -

cep cio na les.

Con su lto ría

para ne go -

cios en pro -

ce so de for -

ma ción. $30,000 70% Por ne go cio.

2. Ca na li zar a jó ve nes em pren de do res en ne go cios en pro ce so de for ma ción, cuyo mon to má xi mo de in -ver sión sea de $100,000 en em pre sas tra di cio na lesy $350,000 de tec no lo gía intermedia con un por cen -ta je de apo yo de 70%.

3. Rea li zar even tos, ex po si cio nes y con gre sos quepro mue van la crea ción de em pre sas, has ta por unmon to de $300,000 y un por cen ta je de apo yo de50% por even to.

Los jó ve nes in te re sa dos en ob te ner los be ne fi cios otor -ga dos por el pro gra ma de be rán pre sen tar a tra vés de los or ga nis mos in ter me dios (fi dei co mi sos pú bli cos, pri va -dos o mix tos; con fe de ra cio nes y cá ma ras; or ga nis mosem pre sa ria les y de más or ga ni za cio nes so cia les; ins ti tu -cio nes aca dé mi cas, tec no ló gi cas y de in ves ti ga ción pú -bli cas o pri va das, en tre otras) la Cé du la de apo yo que alefec to es ta blez ca la SE o la Di rec ción ge ne ral de ca pa ci -ta ción e in no va ción tec no ló gi ca (DGCIT).

Una vez que la SE haya re ci bi do la cé du la, pro ce de rá asu regis tro en el sis te ma elec tró ni co del Pro jo ven, jun tocon la do cu men ta ción ane xa, para ser ana li za da por elcon se jo di rec ti vo del pro gra ma; en caso de de tec tar cual -quier omi sión, no ti fi ca rá por es cri to en un pla zo de diezdías si guien tes a la pre sen ta ción de la so li ci tud para queel pro mo ven te las sub sa ne en el mis mo pla zo.

Inte gra da la cé du la y la do cu men ta ción, la DGCIT emi ti rá una opi nión téc ni ca al con se jo di rec ti vo para que dic te lare so lu ción que co rres pon da; en su caso, apro ba rá lascé du las y el mon to de los apo yos.

La re so lu ción será no ti fi ca da a tra vés de la DGCIT en untér mi no de diez días há bi les con ta dos a par tir de ce le bra dala se sión; tam bién pu bli ca rá en las pá gi nas de Inter netwww.eco no mia.gob.mx y www.con tac topy me.gob.mx, los lis tados de los pro yec tos apro ba dos.

Den tro de los veinte días há bi les si guien tes a la fe cha enque se le haya no ti fi ca do al promovente, éste de be ráacu dir a fir mar el ins tru men to ju rí di co co rres pon dien te;de lo con tra rio, se dará por can ce la do.

El acuer do en cita en tró en vi gor el día si guien te al de supu bli ca ción; es de cir, el 4 de mar zo, y den tro de los 30días si guien tes a esta fe cha, la Sub se cre ta ría para la pe -que ña y me dia na em pre sa emi ti rá los li nea mien tos re la ti -vos a la apli ca ción de las re glas del pro gra ma.

B6 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal


Le gal-Empre sa rial

La SHCP am plía el pla zo para realizar elcambio de im por ta ción temporal ade fi ni ti va de au to mo to res usa dos

El 9 de mar zo de 2006, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co (SHCP) dio a co no cer en el Dia rio Ofi cial de laFe de ra ción (DOF), el De cre to por el cual se am plía has ta el 31 de mayo del mis mo año, el pla zo al que se re fie re elcuar to pá rra fo del tran si to rio se gun do del De cre to por el que se es ta ble cen las con di cio nes para la im por ta ciónde fi ni ti va de vehícu los au to mo to res usa dos, pu bli ca do el 22 de agos to de 2005.

Cabe re cor dar que el ar tícu lo se gun do tran si to rio del de cre to por el que se es ta ble cen las con di cio nes para la im -por ta ción de fi ni ti va de vehícu los au to mo to res usa dos señalaba como fe cha lími te para efec tuar el cam bio de im -por ta ción tem po ral a de fi ni ti va, el 23 de fe bre ro, pero a fin de que se rea li cen los trá mi tes co rres pon dien tes asícomo el pago de los im pues tos, sin ne ce si dad de re tor nar el vehícu lo a la fron te ra, la SHCP con si de ró ne ce sa rioam pliar el pla zo del 23 de fe bre ro al 31 de mayo del pre sen te año para efec tuar dicho cam bio.

El de cre to referido en tró en vi gor el día si guien te al de su pu bli ca ción en el DOF, es de cir, el 10 de mar zo pasado.

Se mo di fi can las dis po si cio nes de ca rác terge ne ral apli ca bles a las ins ti tu cio nes de crédito

La Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co (SHCP) dio a co no cer en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) delpa sa do 3 de mar zo, la Re so lu ción por la que se mo di fi can las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral apli ca bles a lasins ti tu cio nes de cré di to pu bli ca das el 2 de di ciem bre de 2005.

Entre las mo di fi ca cio nes des ta ca que las ins ti tu cio nes de cré di to de ban ca múl ti ple y de ban ca de de sa rro llo po -drán ce le brar ope ra cio nes y la pres ta ción de ser vi cios con el pú bli co a tra vés de me dios elec tró ni cos, siem preque los con tra tos es ta blez can de ma ne ra cla ra y pre ci sa lo si guien te:

1. Las ope ra cio nes y los ser vi cios que po drán pro por cio nar se.

2. Los me ca nis mos o pro ce di mien tos que servirán para la iden ti fi ca ción del usua rio, así como las res pon sa bi li -da des en que po drán in cu rrir las ins ti tu cio nes de cré di to y los usua rios por el uso de los me dios elec tró ni cos.

3. Los me dios en los que cons ta rá la crea ción, trans mi sión, mo di fi ca ción o ex tin ción de de re chos y obli ga cio -nes in he ren tes a las ope ra cio nes y ser vi cios de que se tra te, in clu yen do los mé to dos de au ten ti ca ción, ta lescomo con tra se ñas o cla ves de ac ce so.

4. Los me ca nis mos que se uti li za rán como me dio de con fir ma ción de la rea li za ción de las ope ra cio nes mo ne ta -rias, ce le bra das a tra vés de cual quier me dio elec tró ni co.

Para que los usua rios uti li cen este ser vi cio las ins ti tu cio nes de cré di to se obli ga rán a con tar con su con sen ti mien -to ex pre so, el cual de be rá ser otor ga do me dian te fir ma au tó gra fa. De igual for ma, la ins ti tu ción de cré di to de be ráco mu ni car a los usua rios los ries gos in he ren tes que pre sen ta la uti li za ción de los me dios elec tró ni cos y las re co -men da cio nes para pre ve nir la rea li za ción de ope ra cio nes irre gu la res o ile ga les.

La re so lu ción en tró en vi gor el día si guien te al de su pu bli ca ción en el DOF, es de cir, el 4 de mar zo de 2006, aun -que cabe acla rar que las dis po si cio nes re fe ren tes a la pres ta ción de ser vi cios por me dios elec tró ni cos en tra ránen vi gor a los 180 días na tu ra les si guien tes con ta dos a par tir de su pu bli ca ción en el DOF, esto es, el 30 de agos tode 2006.

Practica Fiscal

Colaboraciones¿Conoce las facultades de comprobaciónde las autoridades aduaneras y cómo se aplican?

ØMtro. Pe dro Tre jo Var gasAdmi nis tra dor en la Admi nis tra ción Ge ne ral de Adua nas

Introducción

¿Cuá les son las for mas de com pro ba ción de las au to -ri da des adua ne ras?

La principal base le gal de los actos de com pro ba ción enma te ria de co mer cio ex te rior la en con tra mos en la Cons ti -tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos (CPEUM); sin em bar go, tan to el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción(CFF), y más es pe cí fica men te la Ley Adua ne ra (LA), asícomo el pro pio Re gla men to de las EF’s, se ña lan con de -ta lle los dis po si ti vos le ga les que fun da men tan su ac tua -ción. Así, te ne mos, por ejem plo, que los nu me ra les 43,44, 46, 60, 144 y 158 de la LA dis po nen fa cul ta des decom pro ba ción de las au to ri da des adua ne ras re la cio na -das con el re co no ci mien to adua ne ro, el se gun do re co -no ci mien to, las vi si tas do mi ci lia rias, la ve ri fi ca ción demer can cías en trans por te, la re ten ción de mer can cías de co mer cio ex te rior, la glo sa de docu men tos o las vi si tas deins pec ción, de las cua les pue den de ri var, prin ci pal men te,dos ti pos de pro ce di mien tos cuan do ten gan co no ci mien tode cual quier irre gu la ri dad: el lla ma do pro ce di mien to ad mi -nis tra ti vo en ma te ria adua ne ra (PAMA), re gu la do por los ar -tícu los 150, 151 y 153 de la LA, y al que de no mi na mospro ce di mien to de irre gu la ri da des en ma te ria adua ne ra(PIMA), re gi do por el ar tícu lo 152 de la mis ma ley.

Prin ci pa les for mas de com pro ba ción adua ne ras

· Pri mer re co no ci mien to (arts. 43 y 44, LA).

· Se gun do re co no ci mien to (arts. 43 y 44, LA).

· Ve ri fi ca ción de mer can cías en trans por te (art. 60, LA).

· Visita do mi ci lia ria (arts. 155, LA; 42-III, 43, 44 y 46, CFF).

· Glo sa de do cu men tos (art. 46, LA).

· Re vi sión de ga bi ne te (art. 48, CFF).

· Re ten ción de mer can cías (art. 158, LA).

· Vi si tas de ins pec ción (art. 20-I, LA).

Visitas domiciliarias1

¿Qué es una vi si ta do mi ci lia ria y cuál es su ob je ti vo?

La vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria de co mer cio ex te rior es

el acto de fis ca li za ción que las au to ri da des fis ca les y

adua ne ras rea li zan para ve ri fi car que los con tri bu yen tes

han cum pli do con sus obli ga cio nes re la cio na das con la

im por ta ción y ex por ta ción de mer can cías.

Con sis te en la re vi sión di rec ta de la con ta bi li dad, in clu -

yen do da tos, in for mes, pe di men tos y sus ane xos, etc.,

así como de cla ra cio nes y com pro ban tes de pago de

con tri bu cio nes y cuo tas com pen sa to rias, bie nes o mer -

can cías, en su do mi ci lio fis cal, es ta ble ci mien tos o lo ca -

les para, en su caso, de ter mi nar las con tri bu cio nes y

cuo tas com pen sa to rias omi ti das, ac tua li za ción, mul tas y

re car gos que co rres pon dan, así como las de más san cio -

nes que pro ce dan, in clu so por el in cum pli mien to de re -

gu la cio nes y res tric cio nes no aran ce la rias en ma te ria de

co mer cio exterior.

¿Qué con duc ta de ben asu mir los vi si ta do res ante elcon tri bu yen te y cuá les son sus obli ga cio nes?2

1. Con du cir se con res pe to y pro bi dad, abs te nién do sede pre juz gar o apre su rar jui cios so bre la si tua ciónfis cal del vi si ta do.

2. Res pe tar el de re cho de los con tri bu yen tes de in ter po -ner los me dios de de fen sa que a su in te rés con ven ga.

3. Abste ner se de ma ni fes tar pre sun cio nes in fun da das.

4. En su caso, ha cer cons tar por me no ri za da men te enlas ac tas las irre gu la ri da des en con tra das y le van tarsiem pre la úl ti ma acta par cial, así como la fi nal.

5. Se abs ten drán de exi gir a los con tri bu yen tes unafor ma es pe cí fi ca de pago de las mul tas, cuan do las

B8 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Co mer cio Exte rior

1 Artículos 155 de la LA, y 38, 42-III, 43, 44 y 46 del CFF.

2 Artículo 45 del CFF.

Practica Fiscal

le yes apli ca bles es ta blez can for mas op cio na les depago.

6. No po drán ame na zar o in si nuar al vi si ta do que exis -te la po si bi li dad de im pu tar le de li tos, ya que las ac -cio nes pe na les no las de ci den los vi si ta do res.

7. No po drán co mu ni car al con tri bu yen te en for ma ver -bal las irre gu la ri da des en con tra das du ran te la vi si ta.

¿Qué re qui si tos de ben con te ner las órdenes de visitadomiciliaria?3

1. Ha cer se por es cri to en do cu men to im pre so.

2. Con te ner co rrec ta men te los da tos del nom bre, de -no mi na ción o ra zón so cial del con tri bu yen te a quien se dirijan (siem pre que el mismo se en cuen tre ins cri -to en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes –RFC–).

3. Se ña lar la au to ri dad que las emi te.

4. Se ña lar los fun da men tos o dis po si cio nes le ga les ylos mo ti vos con base en los cua les se emi ten.

5. Indi car el ob je to o pro pó si to de la vi si ta.

6. La fir ma au tó gra fa del fun cio na rio com pe ten te.

7. El lu gar o lu ga res don de deba prac ti car se la vi si tado mi ci lia ria.

8. El nom bre im pre so del o los vi si ta do res que efec tua -rán la vi si ta.

9. El o los ejer ci cios y/o pe rio dos y las obli ga cio nes fis -ca les que se van a re vi sar, in clu yen do lo re la ti vo abie nes o mer can cías.

En el caso de obli ga cio nes re la ti vas al co mer cio ex te rior,en lu gar de es pe ci fi car qué ejer ci cio o pe rio do será su je toa re vi sión, po drán men cio nar se ope ra cio nes es pe ci fi cas,in clu yen do que se pro ce de rá, en su caso, a la re vi sión delas mer can cías que se lo ca li cen en el domici lio (pre ci -san do la ubi ca ción del mis mo), a fin de com pro bar su le -gal im por ta ción, es tan cia y te nen cia en el país.

¿Qué reglas se deben cumplir para iniciar la visita?4

1. La vi si ta se de be rá lle var a cabo en el lu gar o lu ga resse ña la dos en la or den de vi si ta, o en su de fec to en eldo mi ci lio fis cal.5

2. Si no se en cuen tra el con tri bu yen te o su re pre sen tan tele gal, se le de ja rá ci ta to rio para que es pe re el día si guien -te para re ci bir la orden de visita. Si no lo hace, la vi si ta seini cia rá con quien se en cuen tre en el lu gar.6

3. La vi si ta do mi ci lia ria de be rá efec tuar se en días y ho -ras há bi les, es de cir, las com pren di das en tre las 7:30y las 18:00 ho ras;7 sin em bar go, la au to ri dad po dráha bi li tar los días y ho ras in há bi les cuan do el con tri bu -yen te rea li ce ac ti vi da des en días y ho ras in há bi les, ocuan do se re quie ra con ti nuar una vi si ta para el ase -gu ra mien to de la con ta bi li dad o de sus bie nes.

4. En el caso de di li gen cias en materia de comercioexterior, se con si de ran há bi les to dos los días del añoy las 24 ho ras del día.8

5. Los vi si ta do res se de be rán iden ti fi car con la cons -tan cia de iden ti fi ca ción y sus da tos de be rán coin ci -dir con los que se en cuen tren en la orden de vi si ta.

6. Los vi si ta do res de ben en tre gar ori gi nal de la or dende vi si ta al con tri bu yen te vi si ta do, así como un ejem -plar de la “Car ta de los dere chos del con tri bu yen te”.9

7. Los vi si ta do res, al ini ciar la di li gen cia, de ben le van -tar el acta par cial de ini cio de vi si ta.

8. Los vi si ta do res de be rán re que rir al con tri bu yen te paraque de sig ne dos tes ti gos, con el aper ci bi mien to deque si no lo ha cen, o los de sig na dos no acep tan ser vircomo ta les, los vi si ta do res los de sig na rán, sin queesta cir cuns tan cia in va li de los re sul ta dos de la vi si ta.

Re glas bá si cas para la vi si ta do mi ci lia ria

· Se prac ti ca en el lu gar se ña la do en la or den o en el do -mi ci lio fis cal.

· Si no se en cuen tra el con tri bu yen te o su re pre sen tan -te, se le de ja rá ci ta to rio para el día si guien te.

· De be rá efec tuar se en días y ho ras há bi les.

· Los vi si ta do res se de be rán iden ti fi car.

· Los vi si ta do res de ben en tre gar ori gi nal de la or den de vi si -ta, así como la Car ta de los de re chos del con tri bu yen te.

· Los vi si ta do res de ben le van tar el acta par cial de ini ciode vi si ta.

· De sig na ción de dos tes ti gos.



3 Artículos 38 y 43 del CFF.



6 Sal vo en los ca sos en que se ejer zan las fa cul ta des es ta ble ci das en el ar tícu lo 42-V del CFF (ve ri fi ca ción de com pro ban tes, RFC,

mar be tes o pre cin tos), ya que el ar tícu lo 49 del mis mo có di go per mi te la en tre ga de la or den a la per so na que se en cuen tre en el

do mi ci lio, sin que sea obligatorio entregar citatorio.

7 Artícu lo 13 del CFF.

8 Artícu lo 18 de la LA.

9 Con for me a la Ley Fe de ral de De re chos del Con tri bu yen te (LFDC), pu bli ca da en el DOF el 23 de ju nio de 2005 y en vi gor el 23 de

ju lio del mismo año.

Practica Fiscal

¿Có mo se debe desarrollar la visita domiciliaria?

Los vi si ta do res se li mi ta rán a re vi sar el o los ejer ci cios fis -

ca les y/o el pe rio do y las obli ga cio nes fis ca les que se

pre cisen en la or den de vi si ta. Se le van ta rán ac tas par -

cia les (pue den ser va rias, de pen dien do de las cir cuns -

tan cias que se pre sen ten du ran te la vi si ta) para ha cer

cons tar los he chos o las omi sio nes de tec ta dos, una úl ti -

ma acta par cial y el acta fi nal. En ma te ria de comercio

exterior pue den ser ope ra cio nes es pe cí fi cas.

Con las mis mas for ma li da des apli ca bles para el le van ta -mien to de ac tas par cia les, se po drán le van tar ac tas com -ple men ta rias en las que se ha rán cons tar los he chos, lasomi sio nes o las cir cuns tan cias de ca rác ter con cre to, delos que se ten ga co no ci mien to en el de sa rro llo de la vi si ta.

En ma te ria de comercio exterior, po drá ini ciar se un PAMA

en aque llos ca sos en que se ac tua li ce al gu no de los su -

pues tos es ta ble ci dos en el ar tícu lo 151 de la LA, por lo

que el acta en la que se haga cons tar la no ti fi ca ción del

em bar go y el ini cio del pro ce di mien to hará las ve ces de

acta fi nal res pec to de las mer can cías em bar ga das, en tér -

mi nos del ar tícu lo 155 de la pro pia ley.

Ejem plo de cla ses de actas

· Acta de ini cio (acta par cial).

· Acta par cial de no ti fi ca ción del ofi cio de so li ci tud dein for ma ción y do cu men ta ción.

· Acta par cial de no ti fi ca ción del ofi cio de am plia cióndel pla zo.

· Acta par cial de re cep ción de in for ma ción y do cu men -ta ción.

· Ulti ma acta par cial (no se po drán ha cer más re vi sio -nes).

· Acta final (for man par te las ac tas par cia les) (acta delini cio del PAMA).

· Re so lu ción de li qui da ción.

Acce so a la con ta bi li dad. El con tri bu yen te vi si ta do

debe per mi tir a los vi si ta do res el ac ce so al lu gar o lu ga -

res ob je to de la vi si ta, así como pro por cio nar les la con ta -

bi li dad y per mi tir la ve ri fi ca ción de bie nes y mer can cías.

Obten ción de copias de la con ta bi li dad. Los vi si ta do -

res po drán ob te ner co pias de la con ta bi li dad para con ti -

nuar con la re vi sión en el do mi ci lio del vi si ta do o en las

ofi ci nas de la au to ri dad, en los si guien tes ca sos:

1. Cuan do el vi si ta do se nie gue a re ci bir la or den.

2. Exis tan dos o más sis te mas de con ta bi li dad con dis -tin to con te ni do.

3. Se lle ven dos o más li bros so cia les si mi la res condis tin to con te ni do.

4. No se ha yan pre sen ta do to das las de cla ra cio nespor el pe rio do que abarque la vi si ta.

5. Cuan do se des pren dan, al te ren o des tru yan sin au -to ri za ción le gal los se llos o las mar cas ofi cia les co lo -ca dos por los vi si ta do res.

6. Si el vi si ta do se nie ga a per mi tir el ac ce so al lu gar o a los lu ga res ob je to de la vi si ta, a la con ta bi li dad, a laco rres pon den cia o a las ca jas de va lo res.

Los vi si ta do res de be rán cer ti fi car las co pias y le van tar

acta parcial.

Ase gu ra mien to de la con ta bi li dad. Los vi si ta do res po -

drán asegu rar la con ta bi li dad con se llos o mar cas en do cu -

men tos, bie nes mue bles u ofi ci nas, y de jar los en de pó si to

al vi si ta do, pre via ob ten ción de co pias cer ti fi ca das. Esto debe

ha cer se sin que se im pi da la rea li za ción de las ac ti vi da des

del con tri bu yen te, y se de be rá le van tar un acta par cial.

El ase gu ra mien to sólo po drá efec tuar se en los si guien -

tes ca sos:10

1. Cuan do exis ta pe li gro de que el vi si ta do se au sen teo pue da im pe dir el ini cio o de sa rro llo de la vi si ta do -mi ci lia ria.

2. Cuan do se lo ca li ce co rres pon den cia, do cu men ta -ción o bie nes que no es tén re gis tra dos en con ta bi li -dad.

3. Se des cu bran bie nes o mer can cías cuya im por ta -ción, te nen cia, pro duc ción, ex plo ta ción, cap tu ra otrans por te se de bió ma ni fes tar a las au to ri da des fis -ca les o au to ri zar se por ellas, sin ha ber cum pli do con esa obli ga ción.

¿Cuánto tiem po pue den du rar las vi si tas do mi ci lia rias?11

Los vi si ta do res de ben con cluir las vi si tas do mi ci lia rias

den tro de un pla zo má xi mo de seis me ses. Este pla zo no

se apli ca rá a los si guien tes con tri bu yen tes:

1. A los in te gran tes del sis te ma fi nan cie ro y a los quecon so li den para efec tos fis ca les de acuer do con eltítu lo II, capí tu lo VI, de la Ley del ISR. En este caso elpla zo má xi mo será de un año.

2. Aque llos res pec to de los cua les la au to ri dad so li ci tein for ma ción a au to ri da des de otro país. En este caso el pla zo má xi mo será de dos años.


Co mer cio Exterior

10 Artículo 44-II del CFF.

11 Artículo 46-A del CFF.

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3. A los con tri bu yen tes que ce le bren ope ra cio nes conpar tes re la cio na das re si den tes en el ex tran je ro, y alos que la autoridad aduanera esté lle van do a cabola ve ri fi ca ción de ori gen a ex por ta do res o pro duc to -res de otros paí ses. En es tos ca sos el pla zo má xi moserá de dos años.

Los pla zos de seis me ses y un año se po drán pro rro gar

has ta por seis me ses más por una oca sión, siem pre que

se no ti fi que al con tri bu yen te el ofi cio de ampliación.

¿En qué ca sos se debe con cluir de ma ne ra an ti ci pa dauna vi si ta do mi ci lia ria?12

La au to ri dad fis cal o adua ne ra de be rá con cluir de ma -

nera an ti ci pa da la vi si ta do mi ci lia ria cuan do el con tri bu -

yente vi si ta do se en cuen tre obli ga do a dic ta mi nar sus

es ta dos fi nan cie ros por con ta dor pú bli co re gis tra do, o

bien, cuando ha yan op ta do por ha cer lo y la au to ri dad no

haya so li ci ta do la in for ma ción al con ta dor res pec to al

dic ta men que éste haya ela bo ra do.

Sin em bar go, se de be rá con ti nuar con la vi si ta si a jui cio

de la au to ri dad la in for ma ción pro por cio na da no es su fi -

cien te para co no cer la si tua ción fis cal del con tri bu yen te,

o bien, cuan do se so li ci te in for ma ción y no sea pre sen ta -

da den tro de los pla zos, o en su caso, cuan do en el dic ta -

men exis ta abs ten ción de opi nión, opi nión ne ga ti va o

sal ve da des que ten gan im pli ca cio nes fis ca les.

En caso de con clu sión an ti ci pa da, se de be rá le van tar el

acta en la que se se ña le la ra zón de tal he cho.

¿Có mo se de ben le van tar las ac tas par cia les?13

En las ac tas par cia les se se ña la rán los he chos o las omi -

sio nes con cre tos que ocu rran du ran te el de sa rro llo de la vi -

si ta do mi ci lia ria, mis mos que for ma rán par te del acta fi nal.

1. Las ac tas ha cen prue ba ple na de la exis ten cia de los he chos o las omi sio nes se ña la dos en las mis maspara efec tos de cual quie ra de las con tri bu cio nes acar go del con tri bu yen te vi si ta do.

2. Se po drán le van tar las ac tas par cia les o com ple -men ta rias en las que se ha gan cons tar los he chos,las omi sio nes o las cir cuns tan cias de ca rác ter con -cre to, de los que se ten ga co no ci mien to en el de sa -rro llo de una vi si ta.

3. Una vez le van ta da la úl ti ma acta par cial, los vi si ta do -res ya no po drán rea li zar pro ce di mien tos de re vi sión al am pa ro de la mis ma or den de vi si ta do mi ci lia ria.

4. De be rá pro por cio nar se co pia del acta al con tri bu -yen te o a su re pre sen tan te le gal, y fir mar de co no ci -mien to.

5. Des pués de la úl ti ma acta par cial, el con tri bu yen tecontará con vein te días para pre sen tar prue bas quedes vir túen lo se ña la do en la mis ma, o para co rre girsu si tua ción fis cal.

Cuan do se re vi se más de un ejer ci cio, el pla zo a que se

re fie re el pun to an te rior se am plia rá por quin ce días más,

siem pre que el con tri bu yen te pre sen te avi so ante la au -

to ri dad que prac ti que la re vi sión, den tro del pla zo inicial

de veinte días.

Si el con tri bu yen te no pre sen ta las prue bas que des vir -

túen los he chos se ña la dos en las ac tas par cia les an tes

de que se cierre el acta fi nal, se ten drán por con sen ti dos.

Ca rac te rís ti cas de las actas par cia les

· Ha cen prue ba ple na de la exis ten cia de los he chos olas omi sio nes se ña la dos.

· Se po drán le van tar ac tas par cia les o com ple men ta -rias.

· Una vez le van ta da la úl ti ma acta par cial, ya no se po -drán rea li zar pro ce di mien tos de re vi sión al am pa ro dela mis ma vi si ta do mi ci lia ria.

· De be rá pro por cio nar se co pia del acta al con tri bu yen -te o a su re pre sen tan te.

· Des pués de la úl ti ma acta par cial, el con tri bu yen tecuen ta con veinte días para pre sen tar prue bas.

¿Qué es el acta final y cómo se debe le van tar?14

El acta fi nal debe con te ner los he chos o las omi sio nes re -

sul ta do de la vi si ta y se en ten de rá que las ac tas par cia les

for man par te in te gran te del acta fi nal, aun que no se se -

ña le así ex pre sa men te.

1. Se de be rá le van tar una vez que con clu ya el pla zo de pre sen ta ción de prue bas o de co rrec ción fis cal, esde cir, de veinte o de trein ta y cinco días cuan do setra te de más de un ejer ci cio re vi sa do (siem pre que el con tri bu yen te pre sen te el avi so co rres pon dien te).

2. De be rá es tar pre sen te el con tri bu yen te o su re pre -sen tan te le gal; en caso de que no estén, se les de ja -rá ci ta to rio para el día há bil si guien te; si no se pre -sen tan, se le van ta rá con quien se en cuen tre en ellu gar.





14 Artículo 46-VI y VII del CFF.

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3. El acta de be rá ser fir ma da por el con tri bu yen te o por la per so na con quien se en tienda la di li gen cia, y porlos tes ti gos; si se nie gan o no acep tan re ci bir la co -pia, esto se se ña la rá en el acta.

4. Los vi si ta do res po drán le van tar el acta fi nal en el do -mi ci lio de la au to ri dad cuan do re sul te im po si ble con -ti nuar o con cluir la vi si ta en el do mi ci lio del vi si ta do.

5. Una vez le van ta da el acta fi nal, no se po drán le van -tar ac tas com ple men ta rias sin que exis ta una nue vaor den de vi si ta.

6. En el acta fi nal no se de ter mi nan las con tri bu cio nesomi ti das y las mul tas; esto se debe ha cer en la li qui da -ción, que es la re so lu ción de fi ni ti va en la que se de ter -mi nan los cré di tos fis ca les a car go del con tri bu yen te.

¿Có mo pue de el con tri bu yen te co rre gir su si tua ciónfis cal (au to co rrec ción) des pués de ini cia da la vi si tado mi ci lia ria?15

El con tri bu yen te pue de co rre gir su si tua ción fis cal en

cual quier mo men to de la vi si ta, pa gan do las con tri bu cio -

nes o cuo tas com pen sa to rias que adeu de, in clu yen do su

ac tua li za ción, mul tas y re car gos, y de be rá en tre gar a los

vi si ta do res una co pia de las de cla ra cio nes de co rrec ción.

Una vez le van ta da la úl ti ma acta par cial, el con tri bu yen te

cuen ta con vein te días para pre sen tar prue bas que des -

vir túen lo se ña la do en la mis ma, o para co rre gir su si tua -

ción fis cal.

Cuan do se tra te de con tri bu cio nes al co mer cio ex te rior,el con tri bu yen te apli ca rá una dis mi nu ción de 50% a lassan cio nes es ta ble ci das en la LA, cuan do la mul ta sólo se haya im pues to por la omi sión de con tri bu cio nes y apro -ve cha mien tos (cuo tas com pen sa to rias), siem pre que sepa guen jun to con sus ac ce so rios an tes de la no ti fi ca ciónde la re so lu ción que de ter mi ne el mon to de la con tri bu -

ción o el apro ve cha mien to que omi tió, de acuer do con elar tícu lo 199, frac ción IV, de la LA.

En vi si tas de im pues tos in ter nos, cuan do el con tri bu -

yente co rri ja su si tua ción fis cal, se au toa pli ca rá una mul -

ta de 30% de las con tri bu cio nes omi ti das, con for me a la

LFDC.16

¿Pro ce de el pago en par cia li da des en los im pues tosal co mer cio ex te rior?

No se po drán pa gar en par cia li da des los im pues tos al

comercio ex te rior, los de más que de ban pa gar se ante la

adua na ni los im pues tos tras la da dos, re te ni dos o re cau -

da dos de ter ce ros, excepto los im pues tos tras la da dos,

re te ni dos o re cau da dos ge ne ra dos con an te rio ri dad al

10 de ene ro de 2004, para lo cual el con tri bu yen te de be -

rá pre sen tar so li ci tud de au to ri za ción para pa gar a pla -

zos di chas con tri bu cio nes, y ga ran ti zar el in te rés fis cal

me dian te bi lle te de de pó si to, pren da o hi po te ca, obli ga -

ción so li da ria asu mi da por ter ce ro que com prue be su

ido nei dad y sol ven cia o me dian te em bar go en la vía ad -

mi nis tra ti va de in mue bles li bres de gra vá me nes o de

afec ta cio nes agra rias y ur ba nís ti cas.

¿Cuál es el pla zo para que la au to ri dad emi ta la li qui -da ción de las con tri bu cio nes omi ti das?17

La de ter mi na ción de las con tri bu cio nes y cuo tas com -

pen sa to rias omi ti das que se ha yan de tec ta do en la vi si ta

do mi ci lia ria, se hará en un pla zo má xi mo de seis me ses

con ta dos a par tir de la fe cha en que se le van tó el acta fi -

nal. Sin em bar go, en el su pues to de que se haya ini cia do

el PAMA con for me al artículo 155 de la LA, el pla zo será

de cua tro me ses, “con ta dos a par tir del día si guien te a

aquél en que se en cuen tre de bi da men te in te gra do el ex -

pe dien te”.18


Co mer cio Exterior

15 Véa se la LFDC.

16 El ar tícu lo 17 de la LFDC se ña la: “Los con tri bu yen tes que co rri jan su si tua ción fis cal, pa ga rán una mul ta equi va len te al 20% de las

con tri bu cio nes omi ti das, cuan do el in frac tor las pa gue jun to con sus ac ce so rios des pués de que se ini cie el ejer ci cio de las

fa cul ta des de com pro ba ción de las au to ri da des fis ca les y has ta an tes de que se le no ti fi que el acta fi nal de la vi si ta do mi ci lia ria o el

ofi cio de ob ser va cio nes a que se re fie re la frac ción VI del artículo 48 del Código Fiscal de la Federación, según sea el caso.

Si el in frac tor paga las con tri bu cio nes omi ti das jun to con sus ac ce so rios, des pués de que se no ti fi que el acta fi nal de la vi si ta

do mi ci lia ria o el ofi cio de ob ser va cio nes, se gún sea el caso, pero an tes de la no ti fi ca ción de la re so lu ción que de ter mi ne el mon to

de las con tri bu cio nes omi ti das, pa ga rá una mul ta equi va len te al 30% de las contribuciones omitidas.

Así mis mo, po drán efec tuar el pago en par cia li da des de con for mi dad con lo dis pues to en el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción,

siem pre que esté ga ran ti za do el in te rés fis cal”. Véa se tam bién el artículo 48-IV del CFF.

17 Artículo 46-A del CFF.

18 Se en tien de que el ex pe dien te se en cuen tra de bi da men te in te gra do “cuan do ha yan ven ci do los pla zos para la pre sen ta ción de

to dos los es cri tos de prue bas y ale ga tos o, en caso de re sul tar pro ce den te, la au to ri dad en car ga da de emi tir la re so lu ción haya

lle va do a cabo las di li gen cias ne ce sa rias para el de saho go de las prue bas ofre ci das por los pro mo ven tes”. Mo di fi ca cio nes al

ar tícu lo 153 de la LA, publicado en el DOF el 2 de febrero de 2006.

Practica Fiscal

El pla zo para emi tir la re so lu ción se sus pen de rá por

huel ga, fa lle ci mien to del con tri bu yen te, por cam bio de

do mi ci lio fis cal de éste sin ha ber pre sen ta do el avi so co -

rres pon dien te, o cuan do no se le lo ca li ce en el que haya

se ña la do, o por in ter po ner al gún me dio de de fen sa con -

tra los ac tos que de ri ven del ejer ci cio de las fa cul ta des

de com pro ba ción.

Si las au to ri da des no emi ten li qui da ción den tro del pla zo

ci ta do, que da rá sin efec tos la vi si ta do mi ci lia ria, la or den

y las ac tua cio nes rea li za das por la au to ri dad du ran te la

vi si ta do mi ci lia ria.

El con tri bu yen te pue de co rre gir su si tua ción has ta an tes

de que se le no ti fi que la re so lu ción o li qui da ción en la

que se le dé a co no cer el cré di to fis cal a su car go, con for -

me a la LFDC.

¿Có mo se debe de sa rro llar la vi si ta do mi ci lia ria demer can cías en materia de comercio exterior?19

En ma te ria de comer cio exte rior, po drá ini ciar se un

PAMA en aque llos ca sos en que se ac tua li ce al gu no de

los su pues tos es ta ble ci dos en el ar tícu lo 151 de la LA re -

la ti vo al em bar go pre cau to rio de mer can cías, por lo que

el acta en la que se haga cons tar la no ti fi ca ción del em -

bar go y el ini cio del pro ce di mien to hará las ve ces de acta

fi nal res pec to de las mer can cías em bar ga das, en tér mi -

nos del artículo 155 de la LA; en este caso la au to ri dad

adua ne ra:

1. Hará cons tar en el acta de ini cio, en for ma por me no -ri za da, las cir cuns tan cias de modo, tiem po y lu garque ob ser ven y ten gan co no ci mien to los vi si ta do -res, ape gán do se a lo se ña la do en los ar tícu los 46del CFF, y 150 y 151 de la LA.

2. En com pa ñía del vi si ta do y de los tes ti gos efectuaráel re co rri do fí si co de las ins ta la cio nes del do mi ci liovi si ta do.

3. Rea li za rá un in ven ta rio fí si co que per mi ta co no cer lades crip ción, na tu ra le za y de más ca rac te rís ti cas delas mer can cías de pro ce den cia ex tran je ra.

4. Efectuará la va lo ra ción de la do cu men ta ción pro -por cio na da por el con tri bu yen te y vi gi la rá que con -sis ta en ori gi na les o co pias cer ti fi ca das, las cua lesse con fron ta rán fí si ca men te con la mer can cía, a finde com pro bar que se tra ta de la mis ma; en estecaso, si la mer can cía es sus cep ti ble de iden ti fi car sein di vi dual men te, la do cu men ta ción ex hi bi da de be rá con te ner los da tos de iden ti fi ca ción.

5. La mer can cía em bar ga da se tras la da rá para su guar -da y cus to dia a los al ma ce nes de sig na dos por laautori dad.

6. Pre ci sará que la vi si ta do mi ci lia ria con clu ye con elacta de ini cio del PAMA, y que ésta hace las ve cesde acta fi nal, de acuerdo con el ar tícu lo 155 de la LA.

7. Dic tará re so lu ción de fi ni ti va, en un pla zo que no ex -ce de rá de cua tro me ses, “con ta dos a par tir del díasi guien te a aquel en que se en cuen tre de bi da men tein te gra do el ex pe dien te”.

8. De no emi tir se la re so lu ción de fi ni ti va en el tér mi node re fe ren cia, que da rán sin efec tos las ac tua cio nesde la au to ri dad que ha yan dado ini cio al pro ce di -mien to.

¿Cuá les son las obli ga cio nes del con tri bu yen te enuna vi si ta do mi ci lia ria?

1. Per mi tir a los vi si ta do res el ac ce so al lu gar o lu ga resob je to de la vi si ta.

2. Per mi tir la ve ri fi ca ción de bie nes y mer can cías, asícomo de do cu men tos, dis cos, cin tas o cual quierotro me dio pro ce sa ble de al ma ce na mien to de da tos que ten ga en los lu ga res vi si ta dos.

3. Po ner a dis po si ción de los vi si ta do res el equi po decómpu to y sus ope ra do res, para que los au xi lien enel de sa rro llo de la vi si ta, cuan do los vi si ta dos lle vensu con ta bi li dad o par te de ella con el sis te ma de re -gis tro elec tró ni co o mi cro fil men o gra ben en dis cosóp ti cos o en cual quier otro me dio que au to ri ce laSHCP, me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral.

¿Cuá les son los de re chos del con tri bu yen te en una vi -si ta do mi ci lia ria?

1. Ofre cer por es cri to las prue bas y los ale ga tos que asu de re cho con ven ga, ante la au to ri dad adua ne raque haya le van ta do el acta a que se re fie re el ar tícu lo 150 de la LA, den tro de los diez días si guien tes aaquel en que sur ta efec tos la no ti fi ca ción de di chaacta.

2. Sus ti tuir el em bar go pre cau to rio por cual quie ra delas ga ran tías pre vis tas en el CFF, en tér mi nos de lodis pues to en el ar tícu lo 154 de la LA, a ex cep ción deaque llas sus cep ti bles de pa sar a pro pie dad delfisco fede ral, pre vis tas en el ar tícu lo 183-A de lamisma ley.

3. En caso de que se acre di te la le gal im por ta ción, te -nen cia o es tan cia en el país de la mer can cía, la au to -ri dad adua ne ra li be ra rá el em bar que.



19 Artículos 46 del CFF y 150, 151 y 153 de la LA.

Practica Fiscal

4. A ma ni fes tar y re ser var lo que a su de re cho con ven ga en el acta cir cuns tan cia da que al efec to se le van te.

Verificación de mercancías en transporte

¿Có mo se de fi ne la ve ri fi ca ción de mer can cías de co -mer cio ex te rior en trans por te?20

Es la re vi sión fí si ca y do cu men tal por las au to ri da des fis -

ca les de las mer can cías de co mer cio ex te rior que son

trans por ta das a tra vés de trá fi co te rres tre, ma rí ti mo o flu -

vial o de los vehícu los de pro ce den cia ex tran je ra, ya sea

que se en cuen tren en cir cu la ción o no en la vía o en los

lu ga res pú bli cos. Las for mas más co mu nes de ejer cer

esta fa cul tad es me dian te la ve ri fi ca ción de las mer can -

cías, uti li zan do una or den es cri ta di ri gi da al trans por tis ta,

pro pie ta rio, con duc tor, te ne dor o po see dor, en un pun to

en ca rre te ra, en bre chas, en so bre vi gi lan cia o en una vo -

lan ta fis cal, en la vía o los lu ga res públicos.

¿Qué se re quie re para rea li zar la ve ri fi ca ción de mer -can cías en trans por te?

Sa be mos que para rea li zar la ve ri fi ca ción en trans por te,la au to ri dad adua ne ra pri me ro de be rá iden ti fi car se conel trans por tis ta, pro pie ta rio, con duc tor, te ne dor o po see -dor de las mer can cías, con la cons tan cia de iden ti fi ca -ción res pec ti va emi ti da por el ad mi nis tra dor ge ne ral deadua nas o por el ad mi nis tra dor de la adua na de la cir -cuns crip ción te rri to rial don de se rea li ce la ve ri fi ca ción, opor cual quier otro ser vi dor pú bli co com pe ten te, in clu sotra tán do se de las EF’s; de igual for ma, se le de be rá mos -trar al con tri bu yen te la or den de ve ri fi ca ción de mer can -cías de co mer cio ex te rior en trans por te, la cual po drá serdi ri gi da al trans por tis ta, pro pie ta rio, con duc tor, te ne doro po see dor de las mer can cías, y pro ce der al tras la do dela mer can cía y de sus me dios de trans por te al re cin to fis -cal au to ri za do para la re vi sión fí si ca y do cu men tal de lamer can cía y del me dio de trans por te, así como a le van tar el dic ta men de cla si fi ca ción, co ti za ción y ava lúo de lasmer can cías.

Toda vez que la le gis la ción adua ne ra no es ta ble ce conde ta lle el pro ce di mien to que se debe se guir en este tipode re vi sio nes, se con si de ra que di cha fa cul tad re sul taapli ca ble in clu so en la ve ri fi ca ción de mer can cías de co -mer cio ex te rior en trans por te de trá fi co ma rí ti mo y flu vial,así como cuan do las mer can cías son trans por ta das porpa sa je ros in ter na cio na les al mo men to que sa len ca mi -nan do del re cin to fis cal o fis ca li za do ha cia el in te rior delpaís, in de pen dien te men te de que se ha yan so me ti do alme ca nis mo de se lec ción au to ma ti za da.

¿La ve ri fi ca ción de mer can cías en trans por te re quie re

con te ner el nom bre del trans por tis ta o con duc tor?

Por otro lado, en re la ción con la con tro ver sia de si la or dende ve ri fi ca ción de mer can cías o vehícu los de co mer cio ex te -rior en trans por te, para ser le gal debe con te ner ne ce sa ria -men te el nom bre del trans por tis ta, pro pie ta rio, con duc tor,te ne dor o po see dor de las mer can cías o vehícu los, com par -ti mos lo ex pre sa do en la si guien te ju ris pru den cia, pero ade -más la apo ya mos afir man do que de no ser así, se li mi ta ríany coar ta rían las fa cul ta des de las au to ri da des adua ne ras enper jui cio de los sec to res industria les y la so cie dad mis maal per der se un as pec to de la po tes tad so be ra na del Esta -do, pues ade más, en la prác ti ca, el ele men to sor pre sa ode fla gran cia para ve ri fi car la le gal im por ta ción, trans por -ta ción, po se sión, es tan cia o te nen cia de las mer can cíasde co mer cio ex te rior es esen cial, y so bre todo, por quedi cha or den va en ca mi na da a ve ri fi car es tos as pec tos,tal como lo pre ci san los artículos 1o., 60, 146 y 147 de laLA y 1o. de la Ley de los Impues tos Ge ne ra les de Impor -ta ción y de Expor ta ción (LIGIE), y no en sí, a la re vi siónde la es fe ra ju rí di ca fis cal de las obli ga cio nes del in di vi -duo que que dan a sal vo en el ci ta do acto de mo les tia.

ORDEN DE VERIFICACION DE VEHICULOS DEPROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES VIOLA-TORIA DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 16CONSTITUCIONAL. CUANDO SE DIRIGE AL PRO- PIETARIO, CONDUCTOR Y/O TENEDOR DELMISMO, SIN ESPECIFICAR SU NOMBRE, SI ENELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUEPERMITAN SU INDIVIDUALIZACION. De con for mi -dad con lo dis pues to por el ar tícu lo 16 de la Cons ti -tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nostodo acto de mo les tia que se di ri ja al go ber na dodebe cum plir con los re qui si tos que al efec to es ta -ble ce di cho nu me ral, así como con los que con si -gan las le yes res pec ti vas, en este caso, los que pre -vén los ar tícu los 38 y 43 del Có di go Fis cal de la Fe -de ra ción, para en ten der se ape ga do a de re cho.Aho ra bien, el que la or den de ve ri fi ca ción devehícu los de pro ce den cia ex tran je ra se di ri ja sim -ple men te al pro pie ta rio, con duc tor y/o te ne dor deellos, sin es pe ci fi car su nom bre, no re sul ta vio la to riade lo dis pues to por la frac ción IV del ar tícu lo 38 ci ta -do, ni del ar ticu lo 16 cons ti tu cio nal, siem pre y cuan -do en di cha or den se es pe ci fi quen to dos aque llosda tos re la ti vos a la uni dad que per mi tan su iden ti fi -ca ción, pues con ello se pre ci sa a qué per so na sedi ri ge, má xi me que en tér mi nos de lo dis pues to en el ar tícu lo 42, frac ción VI, del có di go in vo ca do, lo quese pre ten de ve ri fi car no es la si tua ción fis cal deaquel in di vi duo, sino la le gal im por ta ción, te nen cia yes tan cia de la uni dad en el te rri to rio na cio nal.


Co mer cio Exterior

20 Artículos 1o., 60, 146 y 147 de la LA y 38 y 43 del CFF.

Practica Fiscal

Con tra dic ción de te sis 83/2001-SS. Entre las sus ten -ta das por el Se gun do y Ter cer Tri bu na les Co le gia -dos del Vi gé si mo Ter cer Cir cui to. 17 de oc tu bre de2001. Una ni mi dad de cua tro vo tos. Au sen te JuanDíaz Ro me ro. Po nen te: Ma ria no Azue la Gui trón. Se -cre ta ria: María Estela Ferrer Mac Gregor Poisot.

Te sis de ju ris pru den cia 50/2001. Apro ba da por laSe gun da Sala de este Alto Tri bu nal, en se sión pri va -da del vein ti séis de oc tu bre de dos mil uno.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta,no ve na épo ca, tomo XIV, te sis 2a./J. 50/2001, no -viem bre de 2001, pá gi na 36.

Fi nalmente, cuan do las mer can cías o el me dio de trans -por te no es tén am pa ra dos con la do cu men ta ción res pec -ti va, como pue de ser el pe di men to, la nota de re mi sión,de en vío o de em bar que, ade más de la car ta de por te, ocuan do di cha do cu men ta ción sea in su fi cien te para acre -di tar la le gal im por ta ción o te nen cia de las mer can cías(ar tícu lo 146 de la LA), sal vo que se tra te de bie nes deuso per so nal, quie nes trans por ten o con duz can las mer -can cías tie nen obli ga ción de tras la dar las mis mas y susme dios de trans por te al re cin to fis cal, a fin de que se lle ve a cabo su ve ri fi ca ción fí si ca y, en su caso, de la do cu -men ta ción que las am pa re.21 De de tec tar se irre gu la ri da -des en la ve ri fi ca ción se ini cia rá el PAMA o el PIMA(ar tícu lo 152 de LA), se gún pro ce da.

¿Cuá les son los de re chos de quienes trans por tanmer can cías de pro ce den cia ex tran je ra?22

Las au to ri da des fis ca les y adua ne ras pue den ve ri fi car la

le gal es tan cia, te nen cia y cir cu la ción de mer can cías de

ori gen ex tran je ro du ran te su trán si to por la ciu dad o por

ca rre te ras. Para ello se de be rá cum plir con lo si guien te:

1. Se re que ri rá una or den ex pe di da por la au to ri dadfis cal o adua ne ra.

2. El per so nal que efectúe la ve ri fi ca ción se de be ráiden ti fi car y re que rir la ex hi bi ción de los do cu men -tos con que se de mues tre la le gal im por ta ción, te -nen cia o es tan cia de la mer can cía en el país. Encaso de que no se ex hi ban, se po drán em bar gar dema ne ra pre cau to ria las mer can cías y los vehícu losen que se trans por ten.

3. Ser tra ta dos con res pe to, cor dia li dad, y que les seaex pli ca do el por qué de la ve ri fi ca ción y sus al can ces.

4. Que la ve ri fi ca ción se lle ve a cabo en un re cin to fis cal.

5. En caso de em bar go pre cau to rio, ex pli car al con -duc tor el mo ti vo del mis mo y del ini cio del PAMA,para po der pre sen tar prue bas.

6. Que se en tre gue co pia del acta de ini cio del PAMA,así como del in ven ta rio fí si co de las mer can cías.

7. Pro po ner dos tes ti gos.

8. Ma ni fes tar y re ser var se lo que a su de re cho con ven ga.

PAMA

¿Có mo se define el PAMA?23

Con jun to de actos pre vis tos en la LA, li ga dos en for ma su -

ce si va con objeto de emi tir una re so lu ción, so bre la po si ble

co mi sión de in frac cio nes en la en tra da a te rri to rio nacio nal

y sa li da del mis mo, de mer can cías, res pe tan do la ga ran -

tía de au dien cia del par ti cu lar.

¿Cuá les son los su pues tos para que se dé el embargoprecautorio?

Con for me al ar tícu lo 151 de la LA, son los que se men cio -

nan (en for ma re su mi da), en la si guien te ta bla:

Su pues tos de embar go de mer can cías y me dios de trans por te

· Intro duc ción por lu gar no au to ri za do, des vío de rutafis cal o trans por ta ción en me dios dis tin tos a los au to -ri za dos en trán si tos in ter nos.

· Cuan do se tra te de mer can cía prohi bi da o su je ta a re -gu la cio nes y res tric cio nes no aran ce la rias (RyRNA),24

ex cep to NOM’s de in for ma ción co mer cial.

· Cuan do la mer can cía no se ajuste a los trá mi tes adua -ne ros o cuan do no se acre di te con la do cu men ta ciónadua ne ra la im por ta ción o in ter na ción o se tra te devehícu los con du ci dos por per so nas no au to ri za das.

· Cuan do se de tec te mer can cía no de cla ra da o ex ce -den te en más de 10% del va lor to tal de cla ra do.

· Trans por ta ción de mer can cías de im por ta ción sin pe -di men to den tro del re cin to fis cal.

· Cuan do el nom bre o el do mi ci lio fis cal del pro vee dor oim por ta dor se ña la do en el pe di men to o la fac tu ra seanfal sos o ine xis ten tes, o cuan do en el do mi ci lio fis cal se -ña la do en di chos do cu men tos no se pue da lo ca li zar alproveedor o la fac tu ra sea falsa.



21 Artículo 29-B del CFF.

22 Véa se la LFDC.

23 Artículos 60, 150, 151 y 153 de la LA.

24 Per mi sos, cer ti fi ca cio nes, cuo tas com pen sa to rias, avi sos pre vios, nor mas ofi cia les mexicanas, etcétera.

Practica Fiscal

· Mer can cía cuyo va lor de cla ra do en el pe di men to sea

in fe rior en 50% o más del va lor de tran sac ción de mer -

can cías idén ti cas o si mi la res.

En los casos a que se re fie ren las frac cio nes VI y VII del ar -tícu lo 151 de la LA, se re quie re or den emi ti da por el ad mi -nis tra dor ge ne ral de adua nas o el ad mi nis tra dor cen tralde in ves ti ga ción adua ne ra, para que pro ce da el em bar gopre cau to rio du ran te el reco no ci mien to adua ne ro, se gun -do re co no ci mien to o ve ri fi ca ción de mer can cías entrans por te.

¿Los me dios de trans por te que dan en ga ran tía delinte rés fis cal?

Sí, los me dios de trans por te que dan afec tos al pago delas con tri bu cio nes y de las cuo tas com pen sa to rias cau -sa das por la en tra da o sa li da de te rri to rio na cio nal de lasmer can cías que trans por ten, si sus pro pie ta rios, em pre -sa rios o con duc to res no dan cum pli mien to a las dis po si -cio nes men cio na das en el ar tícu lo 1o. de la LA:

1. En los ca sos a que se re fie ren las frac cio nes I, II, III, IV, VI, y VII del ar tícu lo 151 de la LA, el me dio de trans por -te que da como ga ran tía del in te rés fis cal, sal vo quese cuen te con car ta de por te que cum pla con los re -qui si tos de los ar tícu los 29-A y B del CFF y 181 del Re -gla men to de la LA.

2. En los ca sos a que se re fie ren las frac cio nes III y IVdel ar tícu lo 151 de la LA, el res to de la mer can cíaque da como ga ran tía del in te rés fis cal, sal vo que setra te de ma qui la do ras o em pre sas con pro gra masde ex por ta ción, au to ri za das por la SE.

3. Cuan do se oca sio nen da ños en el re cin to fis cal.

¿Qué es el acta de embar go e ini cio del PAMA?

Es el do cu men to en el que se asien tan en for ma cro no ló -gi ca y cir cuns tan cial to dos y cada uno de los he chos, lasomi sio nes y de más irre gu la ri da des co no ci das y pro ba -das como re sul ta do de la ve ri fi ca ción, y tie ne las si guien -tes ca rac te rís ti cas:

1. Ca rác ter pú bli co.

2. Va lor pro ba to rio ple no.25

3. El ex pe dien te se in te gra con di ver sa do cu men ta -ción: or den, cons tan cias, iden ti fi ca cio nes, in ven ta -rio, do cu men tos apor ta dos para acre di tar la le galim por ta ción, te nen cia o es tan cia en el país de lasmer can cías.

¿Cuál es el con te ni do del acta de ini cio del PAMA?

El acta de ini cio del PAMA, ade más de lo se ña la do por el

ar tícu lo 38 del CFF, de be rá con te ner por lo me nos:

1. Proe mio.

a) Iden ti fi ca ción de la au to ri dad.

b) Iden ti fi ca ción del com pa re cien te.

c) De sig na ción de tes ti gos de asis ten cia.

2. De re cho.

a) Fun da men ta ción y com pe ten cia de la au to ri dad.

b) Fun da men ta ción de la cir cuns crip ción te rri to rial.

3. He chos y moti va ción.

a) So li ci tud de la do cu men ta ción com pro ba to ria.

b) Da tos del me dio de trans por te.

c) Re ti ro de can da dos fis ca les.

d) Re cep ción, re vi sión y va lo ra ción do cu men tal.

e) Re sul ta do de la re vi sión y va lo ra ción do cu men tal.

f) He chos y cir cuns tan cias que mo ti van el pro ce di -mien to.

g) Inven ta rio, cla si fi ca ción aran ce la ria, co ti za ción yava lúo de la mer can cía.

h) Embar go pre cau to rio de las mer can cías y los me -dios de trans por te.

i) Po si bles in frac cio nes co me ti das y san cio nes.

j) Li be ra ción de los me dios de trans por te de las mer -can cías, en su caso.

k) De po si ta ria de las mer can cías.

4. Cie rre del acta.

a) No ti fi ca ción del ini cio del PAMA y del pe rio do pro -ba to rio.

b) So li ci tud de do mi ci lio para oír y re ci bir no ti fi ca cio -nes.

c) Lec tu ra y cie rre del acta.

d) Fir mas de los que in ter vi nie ron.

Se de be rá ane xar la“Car ta de los dere chos del con tri bu -

yen te”.

¿Cuá les son las for ma li da des del acta de em bar go?

1. Se ña lar lu gar, hora y fe cha en que se lle va a cabo ladi li gen cia y cual quier otra cir cuns tan cia que au xi liea pre ci sar el acto.


Co mer cio Exterior

25 Artículos 46 de la LA y 46-I del CFF.

Practica Fiscal

2. De ta llar la or den de ve ri fi ca ción o de vi si ta (fe cha deex pe di ción, nú me ro de ofi cio, fun da men ta ción le gal de la ex pe di ción de la or den, au to ri dad que la ex pi -de, etcétera).

3. Ano tar los de ta lles de la cons tan cia de iden ti fi ca ción (fe cha de ex pe di ción, nú me ro de ofi cio, fi lia ción,car go que se de sem pe ña, au to ri dad que la ex pi de,vi gen cia, fun da men ta ción le gal, etcétera).

¿Có mo se debe no ti fi car el acta de ini cio del PAMA,así como la re so lu ción de fi ni ti va?

Pue de ser en for ma per so nal o por es tra dos.26

No ti fi ca cio nes en el PAMA

Acta de ini cio

· Entre ga per so nal del acta.

· Por es tra dos.

Re so lu ción

· Per so nal.

· Por es tra dos.

¿En qué ca sos se po drá no ti fi car el acta de ini cio delPAMA por es tra dos?

Cuan do al se ña lar el do mi ci lio el in te re sa do in di que unoque no le co rres pon da a él o a su re pre sen tan te, de so cu -pe el do mi ci lio se ña la do sin avi so a la au to ri dad com pe -ten te o cuan do ma ni fies te un nue vo do mi ci lio que no leco rres pon da a él o a su re pre sen tan te, o tam bién, si des -pués de ini cia das las fa cul ta des de com pro ba ción seopon ga a las di li gen cias de no ti fi ca ción de los ac tos re la -cio na dos con el pro ce di mien to, ne gán do se a fir mar lasac tas que al efec to se le van ten. En ta les ca sos, las no ti fi -ca cio nes que sean per so na les se efec tua rán por es tra -dos, siem pre que en este úl ti mo caso y si se tra ta delre co no ci mien to adua ne ro, se gun do re co no ci mien to ode la ve ri fi ca ción de mer can cías en trans por te, se cuen te con vis to bue no del ad mi nis tra dor de la adua na.27

¿En qué ca sos pro ce de la sus ti tu ción de em bar gopre cau to rio?

En los ca sos se ña la dos en el ar tícu lo 154 de la LA:

1. El embar go pre cau to rio pue de ser sus ti tui do por lasga ran tías que es ta ble ce el ar tícu lo 141 del CFF, ex -cep to en los ca sos se ña la dos en el ar tícu lo 183-A dela LA (la mer can cía pasa al fisco fede ral).

2. La ga ran tía com pren de rá ade más de las con tri bu cio -nes adeu da das ac tua li za das, los ac ce so rios cau sa -dos, así como de los que se cau sen en los doce me -ses si guien tes a su otor ga mien to.

¿En qué ca sos las mer can cías pa san a pro pie dad delfisco fede ral?

1. Cuan do no sean re ti ra das de los al ma ce nes ge ne ra -les de de pó si to, den tro del pla zo es ta ble ci do en elar tícu lo 144-A de la LA (pla zo de aban do no dequince días).

2. En el su pues to pre vis to en el ar tícu lo 151, frac ciónVI, de la LA, así como cuan do se se ña le en el pe di -men to el nom bre, el do mi ci lio fis cal o la cla ve delRFC de al gu na per so na que no hu bie ra so li ci ta do laope ra ción de co mer cio ex te rior.

3. En los ca sos pre vis tos en el ar tícu lo 176, frac cio nesIII, V, VI, VIII y X de la LA, sal vo que en este úl ti mo caso se de mues tre que el pago se efec tuó con an te rio ri -dad a la pre sen ta ción de las mer can cías, o se tra te de ex ce den tes o so bran tes de tec ta dos a ma qui la do rasde mer can cía re gis tra da en su pro gra ma.

4. En el su pues to pre vis to en el artículo 178, fracciónIV, de la LA, ex cep to cuan do el in frac tor cum pla conlas RyRNA, den tro de los treinta días si guien tes a lano ti fi ca ción del acta de ini cio del PAMA.

5. Los vehícu los, cuan do no se haya ob te ni do el per -mi so de la au to ri dad com pe ten te.

6. En los ca sos a que se re fie re el ar tícu lo 182, frac cio -nes I, in ci sos d y e, y III de la LA (in frac cio nes re la cio -na das con vehícu los).

7. En el su pues to a que se re fie re el artículo 183,fracción III, de la LA (mer can cías exen tas, pla zos deim por ta ción tem po ral ex tem po rá neos, no re tor nos).

Procedimiento de irregularidades en materiaaduanera

¿Qué es el pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo que se ña lael ar tícu lo 15228 de la LA?

En ma te ria de co mer cio ex te rior, cuan do de la re vi siónde do cu men tos adua ne ros y sus ane xos se de tec tenirre gu la ri da des que ac tua li cen el su pues to de omi siónde contribuciones o de cuo tas com pen sa to rias, o la im -po si ción de san cio nes, la au to ri dad adua ne ra po drá ini -



26 Artículos 150 de la LA y 134-I y III del CFF.

27 Artícu lo 150 de la LA, pu bli ca do en el DOF el 2 de fe bre ro de 2006.

28 Mo di fi ca do me dian te de cre to pu bli ca do en el DOF el 2 de fe bre ro de 2006.

Practica Fiscal

ciar me dian te acta u ofi cio el PIMA que pre vie ne elar tícu lo 152 de la LA.

De esta ma ne ra, en los ca sos en que con mo ti vo del re -co no ci mien to adua ne ro, del se gun do re co no ci mien to,de la ve ri fi ca ción de mer can cías en trans por te, de la re vi -sión de los do cu men tos pre sen ta dos du ran te el des pa -cho o del ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción,en que pro ce da la de ter mi na ción de con tri bu cio nes omi -ti das, cuo tas com pen sa to rias y, en su caso, la im po si -ción de san cio nes y no sea apli ca ble el ar tícu lo 151 de laLA, las au to ri da des adua ne ras pro ce de rán a su de ter mi -na ción, sin ne ce si dad de sus tan ciar el pro ce di mien to es -ta ble ci do en el ar tícu lo 150 de la mis ma ley.

En este caso, la au to ri dad adua ne ra dará a co no cer me -dian te es cri to o acta cir cuns tan cia da los he chos o lasomisio nes que im pli quen la omi sión de con tri bu cio nes,cuo tas com pen sa to rias y, en su caso, la im po si ción desan cio nes, y de be rá se ña larse que el in te re sa do cuen tacon un pla zo de diez días há bi les, con ta dos a par tir deldía si guien te a aquel en que sur ta efec tos la no ti fi ca cióndel es cri to o acta,29 a fin de ofre cer las prue bas y for mu lar los ale ga tos que a su de re cho con ven ga.

El ofre ci mien to, el de saho go y la va lo ra ción de las prue -bas se hará de acuer do con lo dis pues to en los ar tícu los123 y 130 del CFF.

Las au to ri da des adua ne ras emi ti rán re so lu ción en unpla zo que no ex ce de rá de cua tro me ses, con ta dos a par -tir del día si guien te a aquel en que se en cuen tre de bi da -men te in te gra do el ex pe dien te.

Se en tien de que el ex pe dien te se en cuen tra de bi da men -te in te gra do cuan do ha yan ven ci do los pla zos para lapre sen ta ción de to dos los es cri tos de prue bas y ale ga -tos o, en caso de re sul tar pro ce den te, la au to ri dad en car -ga da de emi tir la re so lu ción haya lle va do a cabo lasdi li gen cias ne ce sa rias para el de saho go de las prue basofre ci das por los pro mo ven tes.

En los de más ca sos, la de ter mi na ción del cré di to fis cal

se hará por la au to ri dad adua ne ra.

PIMA (Art. 152 de la LA)

· Ve ri fi ca ción de mer can cías en trans por te, de la re vi -sión de los do cu men tos pre sen ta dos du ran te el ejer ci -cio de las fa cul ta des de com pro ba ción.

· Pro ce da la de ter mi na ción de con tri bu cio nes omi ti das, cuo tas com pen sa to rias y, en su caso, la im po si ción desan cio nes.

· No sea apli ca ble el artículo 151 de la LA (PAMA).

· No re quie re sus tan ciar el pro ce di mien to es ta ble ci doen el artículo 150 de la LA.

Determinación de créditos fiscales e imposición demultas

¿Cuá les son las “san cio nes” pre vis tas en la le gis la -ción adua ne ra?

1. Embar go pre cau to rio.

2. Ase gu ra mien to.

3. Trans fe ren cia de mer can cías al Fis co Fe de ral.

4. Can ce la ción de con ce sio nes.

5. Re vo ca ción de au to ri za cio nes.

6. Sus pen sión o baja en los pa dro nes.

7. Clau su ra.

¿Cuá les son las in frac cio nes y san cio nes (mul tas)pre vis tas en la LA?

Son las con te ni das en el títu lo octa vo (arts. 176-202) de

la LA, re la cio na das con:

1. Actos y for ma li da des en la en tra da o sa li da de mer -can cías (con tra ban do y sus pre sun cio nes, arts. 176,177 y 178).

2. Actos de ena je na ción, co mer cia li za ción, ad qui si cióno te nen cia de mer can cía ex tran je ra (arts. 178 y 179).

3. Cir cu la ción in de bi da den tro del re cin to fis cal (arts.180 y 181).

4. Uso in de bi do de fun cio nes den tro del re cin to fis cal(arts. 180-A y 181). Des ti no de las mer can cías de co -mer cio ex te rior (arts. 182 y 183).

5. Obli ga cio nes, pla zos y for mas de pre sen tar do cu -men ta ción adua ne ra y de cla ra cio nes de bi da men tere qui si ta das (arts. 184 y 185).

6. Obli ga ción de lle var sis te mas de con trol de in ven ta -rios y con ta bi li dad (arts. 59-I, 185-A y 185-B).

7. Con trol, se gu ri dad y ma ne jo de mer can cía de co -mer cio exterior (arts. 186 y 187). Cla ve con fi den cialde iden ti dad (arts. 188 y 189).

8. Uso in de bi do de ga fe tes de iden ti fi ca ción uti li za dosen los re cin tos fis ca les (arts. 190 y 191).

9. Se gu ri dad o in te gri dad de las ins ta la cio nes adua ne -ras (arts. 192 y 193).

10. Omi sión de en te rar con tri bu cio nes y apro ve cha -mien tos (art. 194).


Co mer cio Exterior

29 Artículo 46 de la LA.

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

¿Son tra ba ja do res las per so nas que per ci benin gre sos asi mi la bles a sa la rios?

En la ac tua li dad, los re cur sos hu ma nos se consideran lahe rra mien ta más va lio sa y efec ti va con que cuen tan lasem pre sas pa ra el lo gro de sus ob je ti vos; por ello, es ne -ce sa rio po ner ma yor én fa sis en su co rrec ta ad mi nis tra -ción y ade cua do con trol.

Por la im por tan cia que re vis te este re cur so, de be to mar -se en cuen ta des de el mo men to en que se crea la em -presa, ya que el cos to pro ve nien te de la con tra ta ción ysos te ni mien to de las per so nas que pres tan sus ser vi ciosre sul ta ser uno de los más fuer tes y re pre sen ta ti vos de laen ti dad.

La re la ción obre ro-pa tro nal es la más co mún y la fi gu raju rí di ca de ma yor apli ca ción en el sec tor em pre sa rial; sin em bar go, de ella se des pren den un sin nú me ro de obli -ga cio nes que las leyes res pec ti vas im po nen al pa trón,co mo el pa go ín te gro del sa la rio, las pres ta cio nes con ba -se en lo dis pues to por la Ley Fe de ral del Tra ba jo (LFT), las cua les se con si de ran co mo mí ni mas de ley (agui nal do,va ca cio nes, pri ma va ca cio nal, etc.), las ero ga cio nes porcon cep to de pre vi sión so cial, la car ga con tri bu ti va porcon cep to de cuo tas pa tro na les co rres pon dien tes al Insti -tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) y al Insti tu to delFon do Na cio nal de la Vi vien da pa ra los Tra ba ja do res(Info na vit), en tre otras.

Duran te el de sa rro llo de sus ac ti vi da des, las em pre sas re -ci ben múl ti ples ser vi cios, de los que des ta can al gu nos quere vis ten ca rac te rís ti cas es pe cia les. Un ejem plo de es tosser vi cios son los com pren di dos en el ré gi men fis cal de losin gre sos asi mi la bles a sa la rios, los cua les, por su na tu ra le -za, ori gi nan en los con tra tan tes du das e in quie tu des, yaque re sul ta com pli ca do dis tin guir en qué mo men to se es táan te un tra ba ja dor y cuán do fren te a un pres ta dor de ser vi -cios cu yo in gre so es asi mi la ble a sa la rios.

En ge ne ral, las per so nas que ob tie nen in gre sos asi mi la -bles a sa la rios no son tra ba ja do res, por que no exis te re -la ción la bo ral en tre el pres ta dor y el pres ta ta rio delser vi cio, y por ello no son su je tos de ase gu ra mien to an te

el IMSS, ni an te el Info na vit, así co mo tam po co tie nen de -re cho a las pres ta cio nes que es ta ble ce la LFT.

Aho ra bien, a pe sar de que la in ten ción de los pa tro neses la de tri bu tar y cum plir con to das las obli ga cio nes queasu men cuan do se es ta ble ce una re la ción la bo ral, elcos to de te ner sub or di na dos a su car go en com pa ra cióncon el que re pre sen ta con tra tar a un pres ta dor de ser vi -cios in de pen dien tes cu yos in gre sos se asi mi lan a sa la -rios, los obli ga a bus car for mas de dis mi nuir su car gapa tro nal, por lo que tienden a adaptar estas dos figuras asu conveniencia.

Sin em bar go, de bi do al des co no ci mien to de las nor masy le yes apli ca bles, o por la fal ta o ine fi ca cia de las ase so -rías pro fe sio na les, los pa tro nes op tan por lo que en apa -rien cia re sul ta ser más sen ci llo y que les brin da ma yo resbe ne fi cios, pe ro que en rea li dad po dría traer les se riascon se cuen cias que en mo do com pa ra ti vo su pe ra ríancon mu cho los su pues tos aho rros o be ne fi cios.

De ahí la im por tan cia que tie ne el ple no ape go y cum pli -mien to de las dis po si cio nes es ta ble ci das por las le yesapli ca bles en ca da ca so.

Lo an te rior no sig ni fi ca que no se pue da ha cer una óp ti -ma pla nea ción de los re cur sos hu ma nos, si no que pa ralle var la a ca bo efi caz men te es re co men da ble acu dir conun ex per to en la ma te ria o con sul tar in for ma ción ve raz ysu fi cien te que coad yu ve a to mar co rrec tas de ci sio nes.

El primer pa so es co no cer con de ta lle las ca rac te rís ti casque de ter mi nan la exis ten cia de una re la ción la bo ral y lossu pues tos en los que se apo ya el tra ta mien to de in gre sosasi mi la bles a sa la rios con for me a las le yes res pec ti vas.

Fun da men to le gal

El ar tícu lo 110 de la Ley del ISR es ta ble ce el ré gi men delos in gre sos por sa la rios y en ge ne ral, por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do; ade más, di cho ar tícu lo

1a. de ce na Abril-2006 C1

LABORAL

Practica Fiscal

de ter mi na es pe cí fi ca men te en las frac cio nes I a VII, los in -gre sos que pa ra efec tos del ISR se asi mi lan a sa la rios.

Por su par te, el ar tícu lo 12 de la Ley del Se gu ro So cial(LSS) es ta ble ce co mo su je tos de ase gu ra mien to del ré -gi men obli ga to rio del IMSS a los si guien tes:

1. Las per so nas que pres ten, en for ma per ma nen te oeven tual, a otras de ca rác ter fí si co o mo ral, o per so -nas eco nó mi cas sin per so na li dad ju rí di ca, un ser vi -cio re mu ne ra do, per so nal y sub or di na do, cual quie -ra que sea el acto que le dé ori gen y cual quie ra quesea la per so na li dad ju rí di ca o la na tu ra le za eco nó -mi ca del pa trón, aun cuan do éste, en vir tud de al gu -na ley es pe cial, esté exen to del pago de con tri bu cio -nes.

2. Los so cios de so cie da des coo pe ra ti vas.

3. Las per so nas que de ter mi ne el Eje cu ti vo Fe de ralme dian te el de cre to res pec ti vo.

En re la ción con el Info na vit, el ar tícu lo 29, frac cio nes I y II, de la Ley del Info na vit señala que son obli ga cio nes delos pa tro nes ins cri bir se e ins cri bir a los tra ba ja do res en el ins ti tu to, así co mo de ter mi nar el mon to de las apor ta cio -nes de 5% so bre el sa la rio de los tra ba ja do res a su ser vi -cio y efec tuar el pa go en las en ti da des re cep to ras.

Con cep to de tra ba jo per so nal sub or di na do

Nó te se que con fun da men to en las dis po si cio nes ci ta -das, los in gre sos por sa la rios son ca rac te rís ti cos de lostra ba ja do res y el he cho ge ne ra dor de la obli ga ción pa -tro nal de otor gar la se gu ri dad so cial a los tra ba ja do ressur ge cuando se ini cia una re la ción obre ro-pa tro nal es -ta ble ci da con mo ti vo de la pres ta ción de un tra ba jo per -so nal sub or di na do a las órde nes de un pa trón.

Al res pec to, el ar tícu lo 20 de la LFT ti pi fi ca co mo re la ciónde tra ba jo, cual quie ra que sea el ac to que le dé ori gen, ala pres ta ción de un tra ba jo per so nal sub or di na do a unaper so na me dian te el pa go de un sa la rio.

De tal de fi ni ción se des pren den dis tin tas fi gu ras que de -ben ser descritas pa ra ma yor cla ri dad del te ma:

1. Tra ba ja dor. Es la per so na fí si ca que pres ta a otra, fí -si ca o mo ral, un tra ba jo per so nal sub or di na do (ar -tícu lo 8o., LFT).

2. Pa trón. Es la per so na fí si ca o mo ral que uti li za losser vi cios de uno o va rios tra ba ja do res (ar tícu lo 10,LFT).

3. Sa la rio. Es la re tri bu ción que debe pa gar el pa trón altra ba ja dor por sus labores (ar tícu lo 82, LFT).

El sa la rio se in te gra con los pa gos he chos en efec ti vopor cuo ta dia ria, gra ti fi ca cio nes, per cep cio nes, ha bi ta -

ción, pri mas, co mi sio nes, pres ta cio nes en es pe cie ycual quier otra can ti dad o pres ta ción que se en tre gue altra ba ja dor por sus labores (ar tícu lo 84, LFT).

La re la ción la bo ral de be for ma li zar se mediante un con -tra to in di vi dual de tra ba jo, en el que se de fi ni rán las con -di cio nes ge ne ra les de tra ba jo, con ob je to de pro te ger alpro pio pa trón, pues se gún el ar tícu lo 20, úl ti mo pá rra fo,de la LFT, la pres ta ción de un tra ba jo per so nal sub or di -na do y el con tra to ce le bra do pro du cen los mis mos efec -tos; em pe ro, el ar tícu lo 784 de la mis ma ley es ti pu la queel pa trón es po see dor de la car ga pro ba to ria res pec to de la fe cha de in gre so del tra ba ja dor, la an ti güe dad, las fal -tas de asis ten cia y la cau sa de res ci sión de la re la ción detra ba jo, en tre otras.

Así, se pue de con cluir que exis te re la ción la bo ral cuan do una per so na fí si ca pres ta a otra persona fí si ca o mo ral unser vi cio per so nal sub or di na do a cam bio de una re tri bu -ción equi ta ti va de no mi na da sa la rio, la cual es ta rá in te -gra da por pa gos he chos en efec ti vo, gra ti fi ca cio nes,per cep cio nes, ha bi ta ción, pri mas, co mi sio nes, pres ta -cio nes en es pe cie y cual quier otra pres ta ción por es tecon cep to.

Una vez ana li za dos es tos con cep tos, es im por tan te co -no cer el sig ni fi ca do de sub or di na ción, pa la bra cla ve enla de ter mi na ción de la re la ción en tre pa trón y tra ba ja dor,ya que la exis ten cia o ine xis ten cia de ella de ter mi na sihay o no re la ción la bo ral.

En la re so lu ción del 2 de mar zo de 1983 del Tri bu nal Fe -de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va, antes de no -mina do Tri bu nal Fis cal de la Fe de ra ción, se de fi ne lasubor di na ción de la si guien te ma ne ra:

Su bor di na ción sig ni fi ca por par te del pa trón un po -der ju rí di co de man do, co rre la ti vo a un de ber deobe dien cia por par te de quien pres ta el ser vi cio.

Esto tie ne co mo fun da men to el ar tícu lo 134, frac ción III,de la LFT, que obli ga al tra ba ja dor a de sem pe ñar el ser vi -cio ba jo la di rec ción del pa trón o de su re pre sen tan te, acu ya au to ri dad es ta rá su je to en to do lo con cer nien te altra ba jo.

La sub or di na ción es tá con di cio na da a la exis ten cia detres fac to res de ci si vos: el tiem po, el lu gar y la for ma.

El tiem po se re fie re a que el em plea do es tá su je to a unho ra rio fi jo es ta ble ci do por el em plea dor.

El lu gar son las ins ta la cio nes de ter mi na das por el pa trónen las que el tra ba ja dor lle va rá a ca bo sus ac ti vi da des.

La for ma in di ca el mo do en que las ac ti vi da des de be ráneje cu tar se; es de cir, pa ra de sem pe ñar su tra ba jo, elpres ta dor de ser vi cios se su je ta rá en to do mo men to a lains truc ción y di rec ción del pres ta ta rio.

C2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

La bo ral

Practica Fiscal

En con clu sión, se pue de de fi nir al tra ba jo per so nal sub -or di na do co mo el ser vi cio que pres ta por cuen ta pro piaun tra ba ja dor a un pa trón, en el que este úl ti mo ten drá lafa cul tad de es ta ble cer el ho ra rio, el lu gar y el pro ce di -mien to en el que las ac ti vi da des de be rán rea li zar se.

Con ello, sur ge la obli ga ción de otor gar las pres ta cio nesque con for me a la LFT co rres pon dan y la afi lia ción an teel IMSS e Info na vit.

Con cep to de ser vi cios per so na les in de pen dien tes

Son aque llos ser vi cios que pres ta una per so na fí si ca aotra per so na fí si ca o mo ral, a cam bio de una re tri bu ciónde no mi na da ho no ra rios, en don de el pres ta dor se obli -ga con res pec to al pres ta ta rio a cum plir con la de sig na -ción de una ac ti vi dad es pe cí fi ca, sin que por ello sees ta blez ca una re la ción la bo ral, ya que en nin gún mo -men to exis ti rá sub or di na ción en tre las par tes.

El pres ta dor no ten drá obli ga ción de cum plir con un ho ra riode tra ba jo, ni tam po co ten drá que pre sen tar se dia ria men teen las ins ta la cio nes del pres ta ta rio, pues de sempe ña rá sutra ba jo de la for ma que lo con si de re más con ve nien te, yaque no se le po drá di ri gir o es ta ble cer un pro ce di mien topa ra que de sem pe ñe sus ac ti vi da des.

Por los tra ba jos rea li za dos, se de be rá re dac tar y fir marun con tra to en el que se es ta blez can los de re chos y lasobli ga cio nes a los que se com pro me ten mu tua men te ypre vio acuer do de las par tes con for me a los ar tícu los2606 al 2610 del Có di go Ci vil Fe de ral.

Las per so nas que pres tan ser vi cios de es ta na tu ra le zapor nin gún mo ti vo de be rán con si de rar se tra ba ja do res,da do que no reú nen nin gu na de las ca rac te rís ti cas quede ter mi nan una re la ción la bo ral; por ello, los pres ta ta -rios del ser vi cio no es tán obli ga dos a brin dar les las pres -ta cio nes que otor ga la LFT al per so nal sub or di na do, ni setie ne la obli ga ción de afi liar los al IMSS e Info na vit. Ade -más, pa ra efec tos fis ca les, tri bu ta rán por re gla ge ne ralcon for me al tí tu lo IV, ca pí tu lo II, de la Ley del ISR.

Ingre sos asi mi la bles a sa la rios con for me a la Ley del ISR

Los in gre sos asi mi la bles a sa la rios se prevén en las frac -cio nes I a VII del ar tícu lo 110 de la Ley del ISR, mis mosque a con ti nua ción se ana li zan, con si de ran do ca da unade las frac cio nes ci ta das.

Frac ción I. Tra ba ja do res del Esta do

Las re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nes ob te ni daspor los fun cio na rios y tra ba ja do res del Esta do, aun cuan -do sean por con cep to de gas tos no su je tos a com pro -

bación, así co mo los ob te ni dos por miem bros de lasfuer zas ar ma das, son in gre sos asi mi la bles a sa la rios.

Ca be men cio nar que aun que es ta frac ción es ta ble ce quelos in gre sos per ci bi dos por los em plea dos del go bier noson asi mi la bles a sa la rios, es só lo pa ra efec tos de di choré gi men, ya que en rea li dad es tos in gre sos son sa la rios;por lo an te rior, los tra ba ja do res del Esta do tie nen de re cho a acre di tar con tra el im pues to que re sul te a su car go, elsub si dio y el cré di to al sa la rio que con for me a los ar tícu los 114 y 115 de la Ley del ISR sean apli ca bles.

Los tra ba ja do res del Esta do es tán pro te gi dos con for mea las dis po si cio nes que señala la Ley del Insti tu to de Se -gu ri dad y Ser vi cios So cia les de los Tra ba ja do res delEsta do (LISSSTE).

Frac ción II. So cie da des coo pe ra ti vas, so cie da desci vi les y aso cia cio nes ci vi les

Se asi mi lan a sa la rios los ren di mien tos y an ti ci pos queob ten gan los miem bros de las so cie da des coo pe ra ti vasde pro duc ción, así co mo los an ti ci pos que re ci ban losmiem bros de so cie da des y aso cia cio nes ci vi les.

En el ca so de los miem bros de las so cie da des y aso cia -cio nes ci vi les, no son su je tos de ase gu ra mien to en elIMSS, ni de apor ta cio nes al Info na vit, ya que no tie nen laca li dad de tra ba ja do res.

Con res pec to a los so cios coo pe ra ti vis tas, el ar tícu lo 12,frac ción II, de la LSS, indica que son su je tos de ase gu ra -mien to del ré gi men obli ga to rio. A su vez, el ar tícu lo 57,ter cer pá rra fo, de la Ley Ge ne ral de So cie da des Coo pe -ra ti vas (LGSC), estipula que las so cie da des de be rán afi -liar obli ga to ria men te a los so cios que apor ten su tra ba joper so nal, a los sis te mas de se gu ri dad so cial, e ins tru -men tar las me di das de se gu ri dad e hi gie ne en el tra ba jo,así co mo de ca pa ci ta ción y adies tra mien to.

Si bien el ar tícu lo 29 de la Ley del Info na vit obli ga a lospa tro nes a ins cri bir se e ins cri bir a sus tra ba ja do res an tedi cho ins ti tu to, así co mo a de ter mi nar el mon to de lasapor ta cio nes de 5% so bre sus sa la rios y en te rar su im -por te y el de las amor ti za cio nes por cré di to de vi vien damien tras sub sis ta la re la ción la bo ral, las so cie da descoo pe ra ti vas no es tán obli ga das al pa go de ta les apor ta -cio nes a fa vor de sus aso cia dos, to da vez que con for mea los ar tícu los 123, apar ta do A, frac ción XII, de la Cons ti -tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos y 136de la LFT, só lo se pa ga rán estas apor ta cio nes por los tra -ba ja do res a su ser vi cio.

Está cla ro que en las so cie da des coo pe ra ti vas los so cios apor tan su tra ba jo co mo par te de sus obli ga cio nes, pe rono por exis tir una re la ción de sub or di na ción; por tan to,no es tán obli ga das a pa gar apor ta cio nes en fa vor de losaso cia dos, per sis tien do só lo el de ber de cu brir las por las


Laboral

Practica Fiscal

per so nas que con tra ten co mo asa la ria das, de acuer docon el ar tícu lo 65 de la LGSC.

Frac ción III. Con se je ros, ad mi nis tra do res, co mi sa -rios y ge ren tes

Son in gre sos asi mi la bles los ho no ra rios a miem bros delcon se jo di rec ti vo, a ad mi nis tra do res, co mi sa rios y ge -ren tes ge ne ra les.

En el ni vel je rár qui co de la em pre sa, la au to ri dad má xi ma es la asam blea ge ne ral de ac cio nis tas, cu yos in te gran -tes con fie ren o de le gan en el con se jo de ad mi nis tra cióno en su ca so al ad mi nis tra dor úni co, la fa cul tad de to marde ci sio nes.

Así, se con si de ran con se je ros los miem bros de con se jos di rec ti vos, de vi gi lan cia, con sul ti vos y de cual quier otraín do le.

En tér mi nos del ar tícu lo 142 de la Ley Ge ne ral de So cie -da des Mer can ti les (LGSM), el ad mi nis tra dor pue de serúni co o va rios man da ta rios tem po ra les y re vo ca bles quese rán so cios o per so nas ex tra ñas a la so cie dad, y a cu yocar go que da rá su ad mi nis tra ción.

Por su par te, el ar tícu lo 143 de la LGSM es ta ble ce quecuan do sean dos o más ad mi nis tra do res se po drá in te -grar el con se jo de ad mi nis tra ción.

Res pec to a los co mi sa rios, el ar tícu lo 164 de la LGSM es -ti pu la que son los en car ga dos de la vi gi lan cia de la so -cie dad anó ni ma, de ben ser tem po ra les y re vo ca bles ypo drán ser los so cios o per so nas ex tra ñas a la so cie dad.

De acuer do con los ar tícu los 145 y 146 de la LGSM, losge ren tes ge ne ra les po drán ser ac cio nis tas o per so nasaje nas a la em pre sa nom bra dos por la asam blea ge ne ral de ac cio nis tas o el con se jo de ad mi nis tra ción. Estos ten -drán las fa cul ta des que ex pre sa men te se les con fie ra, no ne ce si ta rán de au to ri za ción es pe cial del ad mi nis tra dor o con se jo de ad mi nis tra ción pa ra los ac tos que eje cu ten ygo za rán con for me a lo es ta ble ci do, de las más am pliasfa cul ta des de re pre sen ta ción y eje cu ción.

De lo ex pues to, es im pe ra ti vo dar res pues ta a una pre -gun ta co mún en es tos ca sos: ¿Estas fi gu ras ju rí di casson su jetas de ase gu ra mien to y acree do ras de los de re -chos de un tra ba ja dor?

Pa ra ello, es ne ce sa rio de fi nir co rrec ta men te en qué mo -men to se es tá an te la pres ta ción de un ser vi cio per so nalsub or di na do.

Los con se je ros, ad mi nis tra do res o en su ca so, el ad mi -nis tra dor úni co, así co mo los co mi sa rios, de bi do a la na -tu ra le za de las ac ti vi da des que de sem pe ñan, no secon si de ran tra ba ja do res y por ello no son su je tos de

asegu ra mien to por las ra zo nes que a con ti nua ción seindican:

1. No es tán vin cu la dos a la em pre sa por un con tra to de tra ba jo.

2. Los in gre sos que per ci ben no son sa la rios, sino ho -no ra rios.

3. No reú nen las ca rac te rís ti cas de tra ba ja do res con -for me a la LFT, pues nin gu no de ellos está su je to a la di rec ción o de pen den cia que podría con fe rir les laca li dad de tra ba ja do res, ya que por sí mis mos re pre -sen tan la au to ri dad má xi ma de una en ti dad.

Aho ra bien, la dis tin ción que el ar tícu lo 145 de la LGSMmar ca en tre los ge ren tes ge ne ra les (también co no ci dosco mo di rec to res ge ne ra les) y los ge ren tes es pe cia les,con sis te en que los pri me ros tie nen a su car go la di rec -ción y la re pre sen ta ción de to da la em pre sa, em pe ro,ello no los exi me de la sub or di na ción; y los se gun dos,son una di vi sión o de par ta men to de los pri me ros.

Con for me a la je rar quía de una em pre sa, es co rrec to su -po ner que el con se jo de ad mi nis tra ción de sig ne al ge -ren te o di rec tor ge ne ral y que este úl ti mo a su vez eli ja alos ge ren tes es pe cia les que se rán sus sub or di na dos.

Si se ana li za de te ni da men te la fi gu ra del ge ren te o di rec -tor ge ne ral, se da ori gen a una con tro ver sia en cuan to ala de pen den cia o in de pen den cia que pue dan te ner conres pec to al con se jo de ad mi nis tra ción, de ahí que re sul ta ne ce sa rio dis tin guir en qué ca sos los ge ren tes son in de -pen dien tes o de pen dien tes.

De es ta ma nera, se con si de ra rán in de pen dien tes cuan doa fal ta de ad mi nis tra dor úni co o con se jo de ad mi nis tra ción, és te sea el en car ga do de la di rec ción y la ad mi nis tra ciónde la em pre sa, y re pre sen te la vo lun tad de la so cie dad,sien do la au to ri dad má xi ma y por en de, no de pen da deun ór ga no su pe rior. En es te ca so, es evi den te la ine xis -ten cia de una re la ción la bo ral, pues no hay sub or di na -ción; por ese mo ti vo, no son su je tos de ins crip ción alIMSS e Info na vit.

En cuanto a los ge ren tes ge ne ra les nom bra dos por laasam blea de ac cio nis tas o el con se jo de ad mi nis tra ción,son de pen dien tes de és tos, por que fun gen úni ca men teco mo re pre sen tan tes de di chos ór ga nos res pec to de losde más tra ba ja do res; sin em bar go, tie nen la ca li dad detra ba ja do res, por en con trar se sub or di na dos a la vo lun -tad y a las de ci sio nes de los ac cio nis tas o del con se jo dead mi nis tra ción y por tal mo ti vo, son su je tos de afi lia ciónal IMSS con for me al ar tícu lo 12, frac ción I, de la LSS, y alInfo na vit, de acuer do con el ar tícu lo 29 de la ley de es teinstituto.


La bo ral

Practica Fiscal

En re la ción con los ge ren tes es pe cia les (de pro duc ción,com pras, ven tas, fi nan zas, mer ca do tec nia, cos tos, etc.), no hay du da que tie nen la ca li dad de tra ba ja do res y encon se cuen cia, exis te la obli ga ción de dar los de al ta alIMSS e Info na vit, de bi do a que rea li zan sus ac ti vi da desba jo la di rec ción del ge ren te ge ne ral.

Frac ción IV. Ho no ra rios pre pon de ran tes

Son asi mi la bles a sa la rios los ho no ra rios a per so nas quepres ten ser vi cios pre pon de ran te men te a un pres ta ta rio,siem pre que se rea li cen en las ins ta la cio nes de este úl ti mo.

De bi do a que los su je tos a que se re fie re es ta frac ciónson pres ta do res de ser vi cios per so na les in de pen dien -tes, no exis te obli ga ción de ins cri bir los al IMSS e Info na -vit, así co mo de otor gar les las pres ta cio nes a que sere fie re la LFT, ya que es tas dis po si cio nes son apli ca blesúni ca men te a los tra ba ja do res.

Frac ción V. Ho no ra rios asi mi la bles op cio nal men te

Son op cio nal men te asi mi la bles a sa la rios los ho no ra riosper ci bi dos por la pres ta ción de ser vi cios per so na les in -de pen dien tes, cuan do así se co mu ni que por es cri to alpres ta ta rio. Por su ca li dad de in de pen dien tes, no son su -je tos de ase gu ra mien to al IMSS ni de ins crip ción al Info -na vit, y tam po co son acree do res de las pres ta cio nes aque re fie re la LFT.

Frac ción VI. Acti vi da des em pre sa ria les asi mi la blesop cio nal men te

Se asi mi lan op cio nal men te a sa la rios los in gre sos ob te ni -dos por ac ti vi da des em pre sa ria les que rea li ce una per so -na fí si ca, cuan do se co mu ni que por es cri to a la per sonaque efec túe el pa go.

Es evidente que las per so nas que rea li zan es tas ac ti vi da -des no son tra ba ja do res de la per so na fí si ca o mo ral quecon tra te el ser vi cio; por tan to, no tie nen de re cho a laspres ta cio nes con sig na das en la LFT, así co mo tam po coson su jetas de ins crip ción al IMSS y al Info na vit.

Frac ción VII. Ingre sos por ad qui rir ac cio nes

Son asi mi la bles a sa la rios los in gre sos ob te ni dos poruna per so na fí si ca que ejer za la op ción otor ga da por elem plea dor, o una par te re la cio na da del mis mo, pa ra ad -qui rir ac cio nes o tí tu los va lor, sin cos to al gu no o a un pre -cio me nor o igual al del mer ca do que ten gan di chasac cio nes o tí tu los.

Re sul ta in te re san te ana li zar es ta frac ción, ya que in de -pen dien te men te de lo es ta ble ci do pa ra efec tos fis ca les,en ella se ha bla de un tra ba ja dor y de un em plea dor, porlo que es no to ria la exis ten cia de la re la ción la bo ral; por

tanto, se de be cum plir con las obli ga cio nes es ta ble ci dasen la LFT res pec to al tra ba ja dor, así co mo tam bién pro ce -de su ins crip ción an te el IMSS y el Info na vit.

Des pués de ana li zar ca da frac ción, es ra zo na ble pen sarque ya se tie nen ba ses su fi cien tes pa ra de ter mi nar enqué mo men to se pre sen ta la re la ción la bo ral y, por tan to, se de be cum plir con las dis po si cio nes apli ca bles que alefec to las le yes res pec ti vas im pon gan, y ba jo qué cir -cuns tan cias el con tra tan te de ser vi cios es tá exen to de ta -les obli ga cio nes.

Con clu sión

Por des gra cia, es co mún que con ob je to de dis mi nuir elcos to de sus re cur sos hu ma nos, los pa tro nes dis fra cen a las per so nas que les pres tan ser vi cios per so na les sub or -di na dos, al hacerlos pa sar como per so nas que pres tanser vi cios de di fe ren te na tu ra le za y que per ci ben in gre sos asi mi la dos a sa la rios, lo que no es co rrec to, pues en el pri mer ca so se tra ta de tra ba ja do res.

Por tal mo ti vo, ca be acla rar que pa ra efec tos fis ca les, seasi mi lan a sa la rios los in gre sos, no las per so nas, por loque si se com prue ba la exis ten cia de una re la ción detrabajo, los pa tro nes no que da rán exi mi dos de las obli -ga cio nes es ta ble ci das en ma te ria la bo ral, así co mo delas san cio nes que les co rres pon dan por su in cum pli -mien to.

Es re co men da ble que los pa tro nes cum plan de bi da -men te con lo es ta ble ci do por las le yes res pec ti vas, yaque si uti li zan a su con ve nien cia las fi gu ras de los asa la -ria dos y los asi mi la dos a sa la rios a fin de dis mi nuir suscos tos, pri me ro de be rán con si de rar el he cho de queaun que las per so nas que re ci ben in gre sos asi mi la blesno son su je tos de afi lia ción an te el IMSS e Info na vit, sal -vo las ex cep cio nes men cio na das an tes, las au to ri da desres pec ti vas po drán rea li zar en cual quier mo men to unare vi sión y de tec tar di cha dis tor sión, por lo que ha cien douso de sus fa cul ta des pro ce de rán a ins cri bir a los tra ba -ja do res; en es te ca so y com pro bán do se la exis ten cia detal si tua ción, el pa trón en fren ta rá las con se cuen cias quecon for me a las le yes le sean apli ca bles.

Por úl ti mo, se re cuer da al pa trón que de acuer do con elar tícu lo 68 del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, los ac tosde la au to ri dad go zan de una pre sun ción de le ga li dad, ame nos que se de mues tre lo con tra rio, y que da rá a sucar go la obli ga ción de con tar con las prue bas y los do cu -men tos feha cien tes que des mien tan la su po si ción de las au to ri da des de te ner per so nal subordi na do, ya que aunsin con tra to de tra ba jo, el ar tícu lo 21 de la LFT se ña la quese pre su me la exis ten cia del mis mo y de la re la ción la bo -ral en tre el que pres ta un tra ba jo per so nal y el que lo re ci -be, de ahí la di fi cul tad de des men tir esa afirmación.


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Informaciónde tras cen den cia

C6 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

La Se cre ta ría del Tra ba jo y Pre vi sión So cial pu bli có elRe gla men to de agen cias de co lo ca ción de trabajadores

Con ob je to de nor mar el fun cio na mien to y la pres ta ción de ser vi cios de las agen cias de co lo ca ción, la Se cre ta ríadel Tra ba jo y Pre vi sión So cial (STPS) dio a co no cer a tra vés del Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción del 3 de mar zo de2006, el Re gla men to de agen cias de co lo ca ción de tra ba ja do res, mis mo que en tró en vi gor al día si guien te de supu bli ca ción, es de cir, el 4 de mar zo, abro gan do así el del 23 de no viem bre de 1982.

Me dian te este re gla men to se es ta ble cen las siguientes dis po si cio nes a las que ha brán de su je tar se las agen cias:

1. Sin fi nes de lu cro, quie nes ten drán un pla zo de 15 días há bi les si guien tes al ini cio de sus ope ra cio nes para

ob te ner la au to ri za ción y el re gis tro de su fun cio na mien to ante la STPS.

2. Con fi nes de lu cro, quie nes tam bién so li ci ta rán la au to ri za ción y re gis tro para su fun cio na mien to, así como la

apro ba ción de sus ta ri fas ante la STPS, quien en un pla zo de 15 días há bi les si guien tes a la pre sen ta ción de la

so li ci tud, dará res pues ta.

Entre las obli ga cio nes que dispone el re gla men to para las agen cias, ya sea con o sin fi nes de lu cro, es tán las si -guien tes:

1. No in cu rrir en con duc tas dis cri mi na to rias.

2. Par ti ci par en la in te gra ción de un sis te ma na cio nal de em pleo.

3. Pro por cio nar se mes tral men te in for ma ción so bre su par ti ci pa ción en el mer ca do, a tra vés de las for mas de re -

gis tro que para tal efec to ex pi da la STPS.

4. Dar avi so a la STPS den tro de los 30 días na tu ra les si guien tes, res pec to de:

a) El cam bio de do mi ci lio de la ma triz o de las su cur sa les.

b) La sus pen sión tem po ral de ac ti vi da des.

c) El cie rre de fi ni ti vo de agen cias o su cur sa les.

5. Per mi tir a las au to ri da des la bo ra les la rea li za ción de ac ti vi da des de ins pec ción y vi gi lan cia.

6. No ti fi car para efec tos de con trol, la aper tu ra de su cur sa les, den tro de los15 días na tu ra les si guien tes a ésta.

La au to ri za ción y el re gis tro de fun cio na mien to de las agen cias con fi nes de lu cro ten drá una vi gen cia de cin coaños con ta dos a par tir del ini cio de sus ope ra cio nes; en el caso de agen cias sin fi nes de lu cro, no se es ta ble ce unpla zo de vi gen cia.

Si las agen cias sin fi nes de lu cro pre tenden co brar una cuo ta por con cep to de gas tos ad mi nis tra ti vos, re que ri ránau to ri za ción de la STPS. La cuo ta no po drá ex ce der de diez ve ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te del área geo -grá fi ca (SMGVAG) en que se ubi que la agen cia. Asi mis mo, si de sean con ver tir se en agen cias lu cra ti vas, ten dránque so li ci tar la au to ri za ción co rres pon dien te para su crea ción y es ta ble ci mien to de ta ri fas a la mis ma se cre ta ría.

Cabe observar que en caso de que las agen cias in frin jan al gu na de las dis po si cio nes con te ni das en el re gla men -to en cita, po drán ser san cio na das con mul tas que van de 3 a 315 ve ces el SMGVAG en que las mismas se ubi -quen, con la sus pen sión tem po ral de sus ac ti vi da des o con la re vo ca ción de la au to ri za ción.

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Co noz ca las dis tin tas op cio nes para ele giry cam biar de Afo re

A par tir del 1o. de ju lio de 1997 en tró en vi gor la apli ca -ción del nue vo sis te ma de pen sio nes, en el que ca da tra -ba ja dor afi lia do por su pa trón al Insti tu to Me xi ca no delSe gu ro So cial (IMSS) pue de co no cer y lle var un con trolde los fon dos acu mu la dos pa ra ob te ner una pen sión alfi nal de su vi da la bo ral; es de cir, ca da tra ba ja dor ad mi -nis tra me dian te una cuen ta in di vi dual, las cuo tas y apor -ta cio nes que rea li zan el pa trón y el pro pio tra ba ja dor.

En tér mi nos del ar tícu lo 159, frac ción I, de la Ley del Se -gu ro So cial (LSS), la cuen ta in di vi dual es aque lla queabri rá ca da ase gu ra do en la Admi nis tra do ra de Fon dospa ra el Re ti ro (Afo re) de su elec ción, pa ra que se de po si -ten en la mis ma las cuo tas obre ro-pa tro na les por con -cep to del se gu ro de re ti ro, ce san tía en edad avan za da yve jez, así co mo los ren di mien tos.

En es te sen ti do, por Afo re se en tien de la en ti dad fi nan -cie ra au to ri za da por la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di toPú bli co (SHCP) y su per vi sa da por la Co mi sión Na cio nalde los Sis te mas de Aho rro pa ra el Re ti ro (Con sar) de di -ca da a ad mi nis trar los fon dos de po si ta dos en la cuen tain di vi dual de los tra ba ja do res; és ta ope ra con for me alnue vo es que ma de pen sio nes y tie ne por ob je to ofre ceruna me jor pen sión al mo men to del re ti ro de los tra ba ja -do res.

Inte gra ción de la cuen ta in di vi dual

La cuen ta in di vi dual es la cuen ta per so nal y úni ca de ca -da tra ba ja dor ad mi nis tra da por la Afo re de su elec ción,en la cual se acu mu lan to das las apor ta cio nes rea li za das por el pa trón, el go bier no y los tra ba ja do res.

En tér mi nos del ar tícu lo 74 de la Ley de los Sis te mas deAho rro pa ra el Re ti ro (LSAR), la cuen ta in di vi dual que ad -mi nis tra la Afo re es tá con for ma da por cua tro sub cuen -tas, a sa ber:

1. Re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez.

2. Vi vien da.

3. Apor ta cio nes vo lun ta rias.

4. Apor ta cio nes com ple men ta rias de re ti ro.

El aho rro que se acu mu le en la cuen ta in di vi dual de pen -derá de cua tro fac to res:

1. Del mon to de las apor ta cio nes tri par ti tas (pa trón,go bier no y tra ba ja dor).

2. Del mon to de co mi sio nes que cobre la Afo re.

3. De los ren di mien tos que la Afo re ge nere por la in ver -sión del di ne ro.

4. De las apor ta cio nes vo lun ta rias y com ple men ta riasque el tra ba ja dor rea li ce, adi cio na les a las apor ta -cio nes obli ga to rias.

La Con sar co mo ór ga no su per vi sor de las Afore

El 22 de ju lio 1994 se dio a conocer la LSAR, en la que seestableció la crea ción de la Con sar, co mo ór ga no ad mi -nis tra ti vo des con cen tra do de la SHCP, la cual tie ne porob je to:

1. Fijar los me ca nis mos, cri te rios y pro ce di mien tospara el fun cio na mien to del sis te ma de aho rro para el re ti ro.

2. Ope rar los me ca nis mos de pro tec ción de los in te re -ses de los tra ba ja do res cuen taha bien tes.

3. Vi gi lar e ins pec cio nar a las ins ti tu cio nes de cré di to,so cie da des de in ver sión que ma ne jan re cur sos delas sub cuen tas de re ti ro y sus so cie da des ope ra do -ras, así como a cual quier otra en ti dad fi nan cie ra que par ti ci pe en el sis te ma de aho rro.

La Con sar bus ca pro te ger los aho rros pa ra el re ti ro delos tra ba ja do res, de sa rro llan do un en tor no de com pe -ten cia que per mi ta el ejer ci cio in for ma do de sus de re -chos, pa ra que ob ten gan pen sio nes dig nas.

Por ello, ha con for ma do su es truc tu ra ad mi nis tra ti va pa -ra aten der con efi ca cia y efi cien cia sus atri bu cio nes decon trol, ins pec ción y vi gi lan cia de las ins ti tu cio nes decré di to y de las en ti da des que ad mi nis tren so cie da des


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

de in ver sión, que ma ne jen re cur sos de las sub cuen tasde re ti ro de las cuen tas in di vi dua les.

Có mo ele gir una Afo re

En el mo men to en que un tra ba ja dor ini cia una re la ciónla bo ral y el pa trón pre sen ta su al ta an te el IMSS, el sub or -di na do po drá ele gir la Afo re que ad mi nis tre los re cur sosacu mu la dos en su cuen ta in di vi dual; si no lo ha ce du ran -te los dos pri me ros me ses, la Con sar en via rá los re cur -sos a la cuen ta con cen tra do ra, y si con clui do este pla zono ha ele gi do Afo re, la co mi sión lo asig na rá a una de lastres ad mi nis tra do ras con me no res co mi sio nes.

Los tra ba ja do res po drán ve ri fi car a qué Afo re fue ronasig na dos accediendo a la pá gi na de Inter net de la Con -sar (www.con sar.gob.mx).

Aho ra bien, si un tra ba ja dor decide cam biar de Afo re, esim por tan te que analice las dis tin tas op cio nes pa ra ele girla que más le con ven ga; al res pec to, deberá to mar encuen ta aque lla que le ofrez ca ma yo res be ne fi cios, puesal fi nal de la vi da la bo ral se rá él quien ha rá uso del fon doaho rra do en su cuen ta in di vi dual.

En la Re pú bli ca Me xi ca na ope ran 16 Afo re en car ga dasde ad mi nis trar los fon dos pa ra el re ti ro, las cua les son:Afir me Ba jío, Inbur sa, Actin ver, Inver cap, Azte ca, Ixe,Met li fe, Afo re XXI, Pro fu tu ro GNP, ING, Ban co mer, San -tan der Me xi ca no, Ba na mex, Ba nor te Ge ne ra li, HSBC yPrin ci pal.

Ca da Afo re tie ne una es truc tu ra en cuan to a co mi sio nes,ren di mien tos y ser vi cios que la di fe ren cia de las de más;por ello, al rea li zar la elec ción se de ben con si de rar losfac to res si guien tes:

1. Co mi sión. Es la cuo ta que co bra la Afo re por el ser vi -cio de ad mi nis trar e in ver tir los aho rros. Cada una de las ad mi nis tra do ras co bra dis tin tas co mi sio nes y esim por tan te ve ri fi car las di fe ren cias que exis ten en trelo que co bra una y otra. Di chas co mi sio nes se apli -can de la ma ne ra si guien te:

a) Co mi sión so bre flu jo. La Afo re co bra un por cen -ta je so bre el mon to de cada una de las apor ta -cio nes que se rea li zan a la cuen ta in di vi dual porcon cep to de re ti ro.

b) Co mi sión so bre sal do. La Afo re co bra un por -cen ta je so bre el mon to to tal que se acu mu la enla cuen ta in di vi dual por con cep to de re ti ro.

c) Se ha ce la com bi na ción de un por cen ta je so bre flu jo, más un por cen ta je so bre sal do.

Con ob je to de que los tra baja do res eli jan la me jorop ción, la Con sar pu bli ca en su pá gi na de Inter net uncom pa ra ti vo de las co mi sio nes que co bran las dis tin -tas Afo re, mis mo que se pre sen ta a con ti nua ción.

2. Ren di mien tos. Son los in te re ses que se ge ne ran por la in ver sión del di ne ro de po si ta do en la cuen ta deaho rro; cada Afo re ofre ce dis tin tos ren di mien tos por el ma ne jo de los re cur sos, y éstos se ex pre san dedos for mas:

a) El ren di mien to no mi nal. Es la tasa de in te résque ge ne ra la Afo re sin des con tar la in fla ción.

b) El ren di mien to real. Es la tasa de in te rés que ge -ne ra la Afo re, des con tan do la in fla ción.

En el por tal de Inter net de la Con sar se incluye uncua dro com pa ra ti vo de los ren di mien tos que ofre -cen las dis tin tas Afo re del mer ca do, como si gue:

Siefore básica 1


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

Sie fo re bá si ca 2

3. Ser vi cios. Cada Afo re está obli ga da a otor gar ser vi -cios adi cio na les a los tra ba ja do res, por la ad mi -nistración de sus cuen tas in di vi dua les; por ejem plo,en viar dos es ta dos de cuen ta anua les o pro por cio -nar una tar je ta para con sul tar el sal do en un ca je roautomático.

Aun que no es obli ga to rio, al gu nas Afo re brin dan un me -jor ser vi cio, al pro por cio nar aten ción personalizada enven ta ni lla o vía Inter net, ya sea pa ra tra ba ja do res in de -pen dien tes o pa ra su je tos al ré gi men obligatorio.

Asi mismo, con ob je to de fa ci li tar a los tra ba ja do res la elec -ción de la Afo re, la Con sar po ne a su dis po si ción va rias he rra -mien tas en su por tal de Inter net www.con sar.gob.mx, en elque ade más de pro por cio nar in for ma ción de las dis tin tasAfo re exis ten tes, per mi te el ac ce so a la “Cal cu la do raSAR” para de ter mi nar lo si guien te:

1. El aho rro que se acu mu la ría en el fu tu ro, de man te -ner se en la Afo re actual.

2. El aho rro que se acu mu la ría en el fu tu ro, en caso decam biar de Afo re.

3. La Afo re que ofre ce la me jor com bi na ción de ren di -mien tos y co mi sio nes.

4. Los be ne fi cios que tie nen las apor ta cio nes vo lun ta -rias.

Cuán do rea li zar cam bio de Afo re

En tér mi nos de los ar tícu los 178 de la LSS y 49 del Re gla -men to de la LSAR, los tra ba ja do res afi lia dos al IMSStienen de re cho a so li ci tar el tras pa so de su cuen ta in di vi -dual a una ad mi nis tra do ra dis tin ta a la que ori gi nal men teha yan estado ins cri tos, en los si guien tes ca sos:

1. Trans cu rri do un año de ca len da rio con ta do a par tirde la úl ti ma oca sión en que se ejer ci te este de re cho.

2. En cual quier tiem po, si la ad mi nis tra do ra rea li za in -cre men tos en las co mi sio nes que co bre a los tra ba -ja do res ins cri tos.

3. En cual quier tiem po, si la ad mi nis tra do ra mo di fi ca el ré gi men de in ver sión de la so cie dad en que el tra ba -ja dor ten ga in ver ti dos sus re cur sos.

4. En cual quier tiem po, si la ad mi nis tra do ra en tra enpro ce so de di so lu ción o fu sión con otra; en estecaso, sólo los tra ba ja do res ins cri tos en la Afo re fu -sio na da tie nen de re cho a efec tuar el tras pa so de losre cur sos.

Opcio nes pa ra rea li zar el cam bio de Afo re

Una vez que el in te re sa do ha se lec cio na do la Afo re quemás le con ven ga, efec tua rá el tras pa so de los re cur sos de su cuen ta in di vi dual; al res pec to, ten drá tres op cio nes:

1. Acu dir a las ofi ci nas de la Afo re a la que pre ten datras pa sar los re cur sos de la cuen ta in di vi dual y pre -sen tar iden ti fi ca ción ofi cial vi gen te, co pia del nú me -ro de se gu ri dad so cial, Cla ve úni ca de re gis tro po -bla cio nal (Curp), en caso de ser ex tran je ro eldo cu men to mi gra to rio co rres pon dien te y de másdo cu men ta ción que la ad mi nis tra do ra con si de rene ce sa ria.

2. So li ci tar vía te le fó ni ca la vi si ta de un agen te pro mo -tor de la Afo re al cen tro de tra ba jo o do mi ci lio, pararea li zar los trámi tes co rres pon dien tes.

3. Acceder a la pá gi na de Inter net de la Con sar y lo ca li -zar el víncu lo “e-sar tras pa so por Inter net” o di rec ta -men te al por tal www.e-sar.com.mx.

Cam bio de Afo re mediante Inter net

El pro ce so pa ra rea li zar el tras pa so de re cur sos de lacuen ta in di vi dual, una vez que se ha accedido al víncu lo“e-sar”, es el si guien te:

Obte ner la Cla ve de iden ti fi ca ción per so nal

La Cla ve de iden ti fi ca ción per so nal (Clip) es una fir maelec tró ni ca que tie ne por objeto iden ti fi car al usua riocuan do és te utiliza los ser vi cios en lí nea re la cio na doscon el SAR, me dian te el vínculo “e-sar”.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

Pa ra ob te ner la cla ve se deberá se lec cio nar la op ción“So li ci ta tu cla ve de iden ti fi ca ción per so nal (Clip)” y rea li -zar el pro ce di mien to si guien te:

1. Lle nar la so li ci tud por Inter net, in clu yen do nom brecom ple to y Curp; tam bién se so li ci ta rá una cla ve dese gu ri dad con las ca rac te rís ti cas si guien tes:

a) Que conste de un mí ni mo de ocho ca rac te res yde un má xi mo de quince.

b) Pue de in cluir una com bi na ción de ma yús cu lasy mi nús cu las.

c) Pue de ser al fa nu mé ri ca (le tras y nú me ros).

d) No debe in cluir in for ma ción per so nal como lasi guien te:

· Nom bre.

· Nú me ro de se gu ri dad so cial.

· CURP.

· Fe cha de na ci mien to.

· Te lé fo no.

· Nom bre de fa mi lia res.

2. Una vez re qui si ta da la so li ci tud, la in for ma ción seco te ja rá con tra la con te ni da en la base de da tos delSAR, para que luego se asig ne la Clip y un fo lio a laso li ci tud.

En ca so de que la so li ci tud se re cha ce, el programain di ca rá el mo ti vo y el pro ce di mien to ne ce sa rio pa ra rea li zar las co rrec cio nes.

3. Si la so li ci tud es acep ta da, el interesado debe rá acu -dir al cen tro de aten ción de la Afo re ele gi da para fir marla so li ci tud que per mi ta ac ti var la Clip. Cabe des ta carque para al gu nas ad mi nis tra do ras todo el pro ce so serea li za me dian te Inter net.

Al acudir al cen tro de aten ción de la Afore, el in te re -sa do de be rá pre sen tar lo si guien te:

a) El fo lio que se pro por cio na en la hoja de acep ta -ción.

b) Una iden ti fi ca ción ofi cial (cre den cial de elec toro pa sa por te); en el caso de me no res de edad,una iden ti fi ca ción ex pe di da por al gu na ins ti tu -ción edu ca ti va o por al gu na en ti dad o ins ti tu -ción de la ad mi nis tra ción pú bli ca.

4. Des pués de ha ber acu di do a las ofi ci nas de la Afo re,en don de se le in di ca rá cómo ac ti var la Clip en Inter -net, el in te re sa do rea li za rá el pro ce di mien to me dian -te la op ción “Acti va tu Clip” en el víncu lo “e-sar”, aquíel programa so li ci ta rá la Clip, la Curp y la cla ve de se -gu ri dad; con ello la cla ve que da rá ac ti va da.

So li ci tar el cam bio de Afo re

Lue go de haber ob te ni do y ac ti va do la Clip, se de be

ve ri fi car a qué Afo re se quie re rea li zar el tras pa so; al

res pec to, se accede a la op ción “So li ci ta tu cam bio de

Afo re”, don de se rea li za rá lo si guien te:

1. Ve ri fi car los cua dros com pa ra ti vos de las Afo re pu -bli ca dos por la Con sar.

2. Pro por cio nar los da tos de la Clip, la cla ve de se gu ri -dad, el nom bre de la Afo re a la que se de sea ha cer eltras pa so y la cuen ta de co rreo elec tró ni co.

3. Con fir mar los da tos an te rio res.

4. Con fir ma dos los da tos, el pro gra ma in di ca rá que elpro ce so terminó con éxi to y los da tos del ase gu ra do,así como los de la Afo re a la que se de seen tras pa sarlos re cur sos de la cuen ta in di vi dual, son co rrec tos yfue ron cap ta dos.

5. Im pri mi r la so li ci tud de cam bio de Afo re.

Con clu sión

Con el sis te ma de pen sio nes que en tró en vi gor en 1997,

to dos los tra ba ja do res afi lia dos al IMSS pue den te ner un

me jor con trol de las apor ta cio nes que rea li ce el pa trón, el

go bier no y el pro pio tra ba ja dor a su cuen ta in di vi dual,

es to a tra vés de la elec ción de una Afo re en car ga da del

ma ne jo de sus re cur sos.

Al mo men to de ini ciar una re la ción la bo ral, los tra ba ja do res

afi lia dos al IMSS tie nen de re cho a ele gir la Afo re que más les

con ven ga; si no la eli gen, la Con sar en via rá sus re cur sos a la

cuen ta con cen tra do ra ad mi nis tra da por la mis ma co mi sión y

en un tér mi no de dos me ses los en via rá a una de las tres

Afo re que co bre las me no res co mi sio nes.

A fin de que los tra ba ja do res to men la me jor de ci sión, en su

pági na de Inter net la Con sar po ne a dis po si ción de ellos una

se rie de he rra mien tas que pue den fa ci li tar la elec ción, ta les

co mo cua dros com pa ra ti vos de co mi sio nes y ren di mien tos

en tre una Afo re y otra, y una cal cu la do ra SAR que per mi te

rea li zar pro yec cio nes mo ne ta rias a fu tu ro.

Así, una vez que se ha se lec cio na do Afo re, el tra ba ja dor

pue de efec tuar el tras pa so de sus recur sos al acu dir

di rec ta men te a las ofi ci nas de la ad mi nis tra do ra, so li ci tar

vía te le fó ni ca la vi si ta de un agen te pro mo tor o me dian te la

pá gi na de Inter net de la Con sar en el vínculo “e-sar”.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

Informaciónde tras cen den cia


Descuento en el sistema único de autodeterminaciónpara los acreditados del Infonavit por conceptode se gu ro de da ños con tra la vi vien da

A par tir de la pues ta en mar cha en fe bre ro de la nue va ver sión del Sis te ma úni co de au to de ter mi na ción, los pa tro -

nes de tec ta ron que al mo men to de rea li zar el cálcu lo de las amor ti za cio nes que se en te ran al Insti tu to del Fon do

Na cio nal de la Vi vien da para los Tra ba ja do res (Info na vit), el sis te ma tam bién con si de ra un se gu ro de da ños con -

tra la vi vien da, cuyo im por te bi mes tral es de $8.

Ante las du das ge ne ra das en los em plea do res, el ins ti tu to emi tió, el 22 de fe bre ro de 2006, una guía in for ma ti va del

se gu ro de da ños a la vi vien da, a tra vés de su pá gi na de Inter net (www.in fo na vit.gob.mx), en la que acla ra que di cho

des cuen to se rea li za con fun da men to en el ar tícu lo 51 de la Ley del Info na vit, el cual es ta ble ce que “a fin de pro te ger

el pa tri mo nio de los tra ba ja do res, el ins ti tu to po drá par ti ci par con em pre sas pú bli cas y pri va das para pro mo ver el

de sa rro llo así como el aba ra ta mien to de es que mas de ase gu ra mien to a car go de los acre di ta dos, que per mi tan

am pliar la co ber tu ra de si nies tros”.

Así tam bién, la re gla tri gé si ma pri me ra de las Re glas para el otor ga mien to de cré di tos a los tra ba ja do res de re -

choha bien tes del Info na vit, pu bli ca das el 23 de di ciem bre de 2002 en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción, in di ca que

“a fin de pro te ger el pa tri mo nio de los tra ba ja do res, el Insti tu to con tra ta rá, por cuen ta del acre di ta do, el se gu ro de

da ños de la vi vien da en ga ran tía. La pri ma co rres pon dien te se re per cu ti rá al acre di ta do, in cor po rán do la en el

pago de la amor ti za ción de cré di to”.

De lo an te rior se des pren de que el se gu ro de da ños con tra la vi vien da ten drá que ser des con ta do a to dos los tra -

ba ja do res acre di ta dos, sin im por tar la fe cha en que ad qui rie ron el cré di to; el mon to por des con tar para el caso de

cré di tos con ré gi men ex traor di na rio de amor ti za ción (cuan do el tra ba ja dor no esté su je to a una re la ción la bo ral)

será de $4 men sua les, y cuan do se tra te del ré gi men or di na rio (cuan do el tra ba ja dor sí esté su je to a una re la ción

la bo ral) será de $8 bi mes tra les.

El mon to má xi mo ase gu ra do por cré di to es de $250,000 por pér di da to tal, más 10% para re mo ción de es com -

bros, y el pago a cu brir por el acre di ta do será la di fe ren cia con tra el sal do pen dien te de pa gar del cré di to.

Entre los ries gos que cu bre el se gu ro, cabe ci tar in cen dios, te rre mo tos, inun da ción, gra ni zo, caí das de ár bo les,

vien tos tem pes tuo sos, flu jo de lodo o ava lan chas; en cuan to a los da ños a la vi vien da que am pa ra el se gu ro es tán

edi fi ca ción con me jo ras y adap ta cio nes, áreas co mu nes (es ca le ras, pa si llos e in di vi sos en ge ne ral) e in fraes truc -

tu ra ur ba na.

En caso de que la vi vien da del ase gu ra do su fra al gu no de los ries gos an tes men cio na dos, ten drá que pre sen tar

la so li ci tud de pago del se gu ro a tra vés del Info na tel, al 91 71 50 50, con ob je to de que se le in di que la de le ga ción

re gio nal que le co rres pon da de acuer do con su do mi ci lio.

Practica Fiscal

Calendario deobligaciones

ABRIL DE 2006

IMSS

Con cep to Fe cha lí mi te de pago o presentación

Li qui da ción men sual de cuo tas obre ro- pa tro na les del IMSS, co rres pon dien tes a marzo de 2006.1

Lu nes 17 de abril de 2006.

Notas

1. De acuer do con el ar tí cu lo 39 de la Ley del Se gu ro So cial (LSS), las cuo tas obre ro- pa tro na les se pa ga rán por men sua li da des ven ci das, a más tar dar

el día 17 del mes in me dia to si guien te.

Au to de ter mi na ción de cuo tas obrero-patronales

Sin en te ro Con en te ro

Op ción 1Cé du las de de ter mi na ción de cuo tas “COB- 10” y “COB- 20”, au to ri za das me dian -te el acuer do 183/97, publicado en el DOF del 8 de ju lio de 1997.Se pre sen ta rán en las ofi ci nas recep to rasins ta la das para tal fin en las subde le ga cio -nes co rres pon dien tes del IMSS (artí cu los 39 de la LSS y 113, frac ción II, del Re gla men tode la Ley del Se gu ro So cial en ma te ria deafi lia ción, clasificación de em pre sas, re cau -da ción y fis ca li za ción –Ra cerf–).

Op ción 1Se op tará por usar la pro pues ta en do cu men to im pre -so co no ci da como emi sión men sual an ti ci pa da, parael cum pli mien to de la obli ga ción fis cal, mo di fi can doen su caso, los da tos con te ni dos en ella y en te ran dosu im por te en las ofi ci nas au to ri za das por el IMSSpara su pago (artícu los 39 y 39-D de la LSS y 113, frac ción I, del Ra cerf).

Op ción 2Au to de ter mi na ción de cuo tas obre ro- pa tro -na les ob te ni da me dian te el SUA, y en tre gatan to del dis po si ti vo mag né ti co como del for -mu la rio de re su men de de ter mi na ción en elente re cep to r au to ri za do o en los mó du loslocalizados en la sub de le ga ción co rres pon -dien te del IMSS (artícu los 39 de la LSS y 113, fra cción II, del Ra cerf).

Op ción 2Se cal cu la rán las cuo tas obre ro- pa tro na les me dian teel pro gra ma in for má ti co au to ri za do SUA y se en tre ga -rá el dis po si ti vo mag né ti co, en te ra ndo el im por te co -rres pon dien te en las ofi ci nas ban ca rias au to ri za das o en la ofi ci na re cep to ra, ubi ca da en la sub de le ga -ción de que se tra te (artícu los 39 y 39-A de la LSS).


Practica Fiscal

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Fun da men tode la obli ga ción

por cum plir

Ley del Se gu ro So cial

Art.304-A,

frac ciónIn frac cio nes

Art.304-B

frac ción

San cio nes(SMGVDF)

Mí ni ma Má xi ma

15- III, LSS y 113,114,RACERF

IVNo de ter mi nar las cuo tas obre ro- pa tro na les o ha cer lo ex tem po rá -nea men te.

I 20 75

180, LSS VNo in for mar al tra ba ja dor o al sin di ca to so bre las apor ta cio nes rea -li za das a la cuen ta in di vi dual del se gu ro de re ti ro, ce san tía enedad avan za da y ve jez.

I

San ción (pe sos)De 973.40 a

3,650.25

15- II, LSS; y 9o., RACERF

VIINo lle var los re gis tros de nó mi nas o lis tas de raya en los tér mi -nos que la ley y el RA CERF se ña lan.

I

15, VI y IX, LSS;y 8o., RACERF

VIII

No en tre gar a sus tra ba ja do res la cons tan cia es cri ta del nú me rode días tra ba ja dos y del sa la rio se ma nal o quin ce nal men te per ci -bi do, con for me a los pe rio dos de pago es ta ble ci dos, en caso dees tar obli ga dos a ello.

I

83, LSS; 26 y 75, RSM XI No co o pe rar con el IMSS en la pre ven ción de ries gos. I

15-I, LSS; y 16,RACERF

XVINo dar avi so de cam bios de do mi ci lio o ha cer lo ex tem po rá nea -men te.

I

16, LSS XIXOmi tir o pre sen tar ex tem po rá nea men te el dic ta men por con ta dorpú bli co au to ri za do cuan do se haya ejer ci do la op ción en tér mi -nos del ar tí cu lo 16, se gun do pá rra fo, de la LSS.

I

15-I y 34, LSS y 53 al56, RA CERF

IIINo co mu ni car, o ha cer lo ex tem po rá nea men te, las mo di fi ca cio -nes del sa la rio base de co ti za ción.

II 20 125

15-V, LSS; 23 y 170,RA CERF

X Obs ta cu li zar o im pe dir ins pec cio nes o vi si tas do mi ci lia rias. II

San ción (pe sos)De 973.40 a

6,083.75

15-V, LSS XIIINo con ser var do cu men tos que sean re vi sa dos en una vi si ta o los bie nes en que se de po si ten.

II

15-I, LSS;10 y 16, RACERF

XVIII

No co mu ni car al ins ti tu to por es cri to so bre el es ta lla mien to dehuel ga o ter mi na ción de la mis ma; la sus pen sión, cam bio o tér -mi no de ac ti vi da des; la clau su ra; el cam bio de nom bre o ra zónso cial; la fu sión o es ci sión.

II

19-I y 305- II, LSS;12,16 y 113, RACERF

VIPresen tar con da tos fal sos avi sos, for mu la rios, com pro ban tes de afi -lia ción, re gis tro de obras o cé du las de de ter mi na ción.

III 20 210

15- IV, LSS IXNo pro por cio nar los ele men tos ne ce sa rios para pre ci sar la exis ten -cia, na tu ra le za y cuan tía de obli ga cio nes o ha cer lo con do cu men -ta ción al te ra da o fal sa.

IIISan ción (pe sos)

De 973.40 a10,220.7072, LSS; 32-V,

RA CERFXV

No pre sen tar la re vi sión anual obli ga to ria de la si nies tra li dad y de ter -mi na ción de la pri ma del se gu ro de ries gos de tra ba jo o ha cer lo ex -tem po rá nea men te o con da tos fal sos o in com ple tos, en re la ción conel pe rio do y pla zo se ña la dos en el RACERF.

III


INo re gis trar se como pa trón en el IMSS o ha cer lo ex tem po rá nea -men te.

IV 20 350


II No ins cri bir a los tra ba ja do res o ha cer lo en for ma ex tem po rá nea. IV

San ción (pe sos)De 973.40 a17,034.50

21 y 22, RSM; y 51, LSS

XIINo dar avi so de los ries gos u ocul tar su ocu rren cia y no lle varre gis tros o no man te ner los ac tua li za dos.

IV

15-V, LSS XIVAl te rar do cu men tos, se llos o mar cas co lo ca dos para ga ran ti zar lacon ta bi li dad en los sis te mas, li bros o re gis tros, así como en equi -pos, mue bles u ofi ci nas.

IV

38 y 39, LSS XVIINo re te ner las cuo tas del se gu ro so cial a car go de sus tra ba ja do -res o no en te rar al ins ti tu to, den tro del pla zo es ta ble ci do en laLSS, las cuo tas re te ni das a és tos.

IV

16 LSS; 154, 161 y162, RACERF

XXNo cum plir o ha cer lo ex tem po rá nea men te con la obli ga ción dedic ta mi nar por con ta dor pú bli co au to ri za do las apor ta cio nes ante el IMSS.

IV

5o. y 12, RTC XXINo ti fi car en for ma ex tem po rá nea, ha cer lo con da tos fal sos o in -com ple tos, o bien, omi tir no ti fi car al IMSS, en tér mi nos del RTC,el do mi ci lio de cada una de las obras o fase de obra.

I

287, LSS 304Cuan do los ac tos o las omi sio nes de los pa tro nes im pli quen elin cum pli mien to del pago de los con cep tos fis ca les que es ta ble ce el ar tí cu lo 287 de la LSS.

San ción de 40 al 100% del con -cep to omi ti do to man do en con si -de ra ción la gra ve dad de la fal tay, en su caso, la re in ci den cia del in frac tor, en tér mi nos de los ar -tícu los 184 al 188 del RACERF.

Nota. Las mul tas im pues tas se pa ga rán den tro de los 15 días há bi les si guien tes a su no ti fi ca ción (for ma to COB-IM-06).El mon to de la san ción cu bier ta en el pla zo se ña la do se re du ci rá al 20% (ar tí cu lo 189, pá rra fo se gun do, RACERF).

LSS. Ley del Se gu ro So cial. RA CERF. Re gla men to de la Ley del Se gu ro So cial en ma te ria de afi lia ción, cla si fi ca ción de em pre sas, re cau da ción y fis ca li -za ción. RSM. Re gla men to de Ser vi cios Mé di cos.RTC. Re gla men to del Se gu ro So cial Obli ga to rio para los Tra ba ja do res de la Cons truc ción por Obra o Tiem poDe ter mi na do.SMGVDF. Sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te en el Dis tri to Fe de ral para 2006 ($48.67).


Se gu ri dad Social

Is

ero

da

cid

n

Practica Fiscal

Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuo tas obre ro-pa tro na les apli ca bles del 1o. de ene ro al 31 de di ciem bre de 2006

IMSS

Concepto FundamentoCuotas

TotalDel patrón Del trabajador

Se gu ro de ries-

gos de tra ba jo Ar tí cu lo 74, de la LSS

Por cen ta je de pri ma que le co rres pon da so bre elSBC (mí ni mo 0.50% ymá xi mo 15.00%)1

0.00%

Por cen ta je de pri ma co rres pon -dien te al pa trónso bre el SBC

Se gu ro

de en fer me da des

y ma ter ni dad

Ar tí cu lo 106,frac ción I, de la LSS

Pres ta cio nesen es pe cie

Cuo ta fija portodos los tra ba ja -do res

19.10% del SMGVDF2 0.00% has tatres SMGVDF

19.10%del SMGVDF

Ar tí cu lo 106,frac ción II, de la LSS

Pres ta cio nesen es pe cie

Cuo ta adi cio nalpor tra ba ja do rescon SBC su pe riora tres SMGVDF

2.08% so brela di fe ren ciade SBC-tresSMGVDF3

0.72% so brela di fe ren ciade SBC-tresSMGVDF3

2.80% so brela di fe ren ciade SBC- tresSMGVDF

Ar tí cu lo 25, LSSPres ta cio nes en es pe cie (pen sio na -dos y sus be ne fi cia rios)

1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC

Ar tí cu lo 107, frac cio nes I y II, de la LSS

Pres ta cio nes en di ne ro 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC

Se gu ro de

in va li dez y vidaAr tí cu lo 147, de la LSS 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC

Se gu ro de re ti ro,

ce san tía en edad

avan za da y ve jez

Ar tí cu lo 168, frac ción I,de la LSS

Re ti ro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC

Ar tí cu lo 168, frac ción II, de la LSS

Ce san tía en edad avan za da y ve jez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC

Guar de rías y

pres ta cio nes

so cia les

Ar tí cu lo 211, de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC

Infonavit

In fo na vitAr tí cu lo 29, frac ción II,de la Linfo na vit

5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC

LSS: Ley del Se gu ro So cial.Lin fo na vit: Ley del Insti tu to del Fon do Na cio nal de la Vi vien da para los Tra ba ja do res.SBC: Sa la rio base de co ti za ción.SMGVDF: Sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te en el Dis tri to Fe de ral.

No tas

1. El ar tícu lo 74 de la LSS es ta ble ce para las em pre sas, la obli ga ción de re vi sar anual men te su si nies tra li dad.

La pri ma con for me a la cual aque llas es tén cu brien do las cuo tas co rres pon dien tes, se po drá re du cir o au men tar en una pro por ción no ma yor de 0.01 del SBC res pec to a la

del año in me dia to an te rior, para lo cual de be rán con si de rar se los ries gos de tra ba jo ter mi na dos du ran te el lap so que el re gla men to fije, in de pen dien te men te de las fe chas

en que és tos hu bie ran ocu rri do.

Las mo di fi ca cio nes no ex ce de rán los lí mi tes fi ja dos para las pri mas mí ni ma y má xi ma, los cua les as cien den a 0.50 y 15.00% de los SBC, res pec ti va men te.

Cabe men cio nar que es el ar tícu lo 72 don de se es ta ble ce una pri ma mí ni ma de 0.50%, sin em bar go, el ar tícu lo dé ci mo no ve no tran si to rio del de cre to de re for mas a la LSS

del 20 de di ciem bre de 2001 se ña la que el in cre men to a di cha pri ma será gra dual y apli ca rá como si gue:

Periodo Prima mínima

1o./III/2003-28/II/2004 0.31

1o./III/2004-28/II/2005 0.38

1o./III/2005-28/II/2006 0.44

1o./III/2006-en ade lan te 0.50

De con for mi dad con el ar tícu lo 32, frac ción I del Re gla men to de la Ley del Se gu ro So cial en ma te ria de afi lia ción, cla si fi ca ción de em pre sas, re cau da ción y fis ca li za ción, la si nies tra li dad se cal cu la rá

con base en los ca sos de ries go ter mi na dos du ran te el pe rio do 1o. de ene ro al 31 de di ciem bre del año res pec ti vo.

La frac ción V del mis mo pre cep to, es ta ble ce la obli ga ción de pre sen tar en fe bre ro la de cla ra ción anual de ries gos de tra ba jo.

Por tan to, en este fe bre ro ha brá que pre sen tar la de cla ra ción de ries gos de tra ba jo ocu rri dos en tre el 1o. de ene ro y el 31 de di ciem bre de 2005.

2. De acuer do con el pri mer pá rra fo del ar tícu lo de ci mo no ve no tran si to rio de la LSS (del de cre to pu bli ca do en el DOF el 21 de di ciem bre de 1995), la tasa de 13.90% se in cre men ta rá el 1o. de ju lio de cada año en

0.65%. Esta mo di fi ca ción de bió ini ciar en 1998 y ter mi nar en 2007; sin em bar go, con for me a lo es ta ble ci do en el ar tícu lo se gun do del De cre to por el que se re for ma el pá rra fo pri me ro, del ar tícu lo pri me ro tran si to rio

de la LSS, pu bli ca do el 21 de no viem bre de 1996, las fe chas, pla zos, pe rio dos y bi mes tres pre vis tos en los ar tícu los tran si to rios de ésta se ex ten de rán por un lap so de seis me ses para guar dar con gruen cia con la en -

tra da en vi gor de di cha ley; por tan to, las mo di fi ca cio nes es tán vi gen tes des de el 1o. de ene ro de 1999 para ter mi nar en 2008.

3. Con base en el se gun do pá rra fo, del ar tícu lo de ci mo no ve no tran si to rio de la LSS (del de cre to pu bli ca do en el DOF el 21 de di ciem bre de 1995), la tasa de 6.00% se re du ci rá el 1o. de ju lio de cada año en 0.49%; y la

tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas mo di fi ca cio nes de bie ron ini ciar el 1o. de ju lio de 1998 y ter mi nar en 2007; sin em bar go, de acuer do con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo se gun do del De cre to por el que se re for ma el pá -

rra fo pri me ro, del ar tícu lo pri me ro tran si to rio de la LSS, pu bli ca do el 21 de no viem bre de 1996, las fe chas, pla zos, pe rio dos y bi mes tres pre vis tos en los ar tícu los tran si to rios de esta ley, se ex ten de rán por un tér mi no

de seis me ses para guar dar con gruen cia con la en tra da en vi gor de ella; por tan to, las mo di fi ca cio nes es tán vi gen tes des de el 1o. de ene ro de 1999 para ter mi nar en 2008.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal


Se gu ri dad Social

Lí mi tes de co ti za ción du ran te el 2006 para efec tos del IMSS e Info na vitDel 1o. de enero al 30 de junio de 2006

IMSS

Concepto FundamentoLímite

(SMGVDF)

Se gu ro de ries gos de tra ba jo Ar tí cu lo 28 de la LSS 25

Segu ro de en fer me da des y ma ter ni dad Ar tí cu lo 28 de la LSS 25

Se gu ro de in va li dez y vida Ar tí cu lo vi ge si mo quin to tran si to rio de la LSS

231

Se gu ro de re ti ro, ce san tía en edadavan za da y ve jez

Ramo de re ti ro Ar tí cu lo 28 de la LSS 25

Ramo de ce san tía enedad avan za da y ve jez

Ar tí cu lo vi ge si mo quin to tran si to rio de la LSS

231

Guar de rías y pres ta cio nes so cia les Ar tí cu lo 28 de la LSS 25

Infonavit

In fo na vitAr tí cu los 29 de la Lin fo na vit; 5o. tran si -to rio, de cre to del 6/I/97; y vi ge si mo -quin to tran si to rio de la LSS

232

No tas

1. Se gún el ar tí cu lo 28 de la LSS, el lí mi te má xi mo de co ti za ción equi va le a 25 SMGVDF. De con for mi dad con el ar tí cu lo vi ge si mo quin to tran si to rio de tal or de na mien to tan to para el se gu ro

de in va li dez y vida como para los ra mos de ce san tía en edad avan za da y ve jez, el lí mi te ci ta do en tra rá en vi gor el 2007.

Por lo mismo, el 1o. de ju lio de 1997 (fe cha de en tra da en vi gor de la nue va LSS) co men zó el pro ce so con 15 SMGVDF, pro por ción que se ha in cre men ta do cada año en un SMGVDF y que ha -

brá de lle gar a 25 en 2007.

En suma, tan to el lí mi te má xi mo de co ti za ción para el se gu ro de in va li dez y vida como el co rres pon dien te a los ra mos de ce san tía en edad avan za da y ve jez, se rán de 23 SMGVDF del 1o. de

julio de 2005 al 30 de ju nio de 2006.

2. Res pec to al In fo na vit, el ar tí cu lo quin to tran si to rio del De cre to del 6 de ene ro de 1997, se ña la que el lí mi te su pe rior a que se re fie re el ar tí cu lo 29, frac cio nes II y III, de la ley del ins ti tu to, se

ajus ta rá a lo es ta ble ci do en la par te de la LSS, co rres pon dien te a los se gu ros de in va li dez y vida, y a los ra mos de ce san tía en edad avan za da y ve jez.

Por ello, el lí mi te má xi mo de co ti za ción apli ca ble del 1o. de julio de 2005 al 30 de ju nio de 2006, será de 23 SMGVDF.

La nue va ver sión del SUA ya con tie ne la base 2002para cal cu lar el INPC, con la cual se ac tua li zanlas cuo tas obre ro-pa tro na les

El 10 de ju nio de 2002, el Ban co de Mé xi co (Ban xi co) in for mó que a par tir de ju lio del mis mo año, para cal cu lar elIndi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor (INPC) se cam bia ba de la base 1994=100, a la base 2002=100.

En tér mi nos del ar tícu lo 40-A de la Ley del Se gu ro So cial, la ac tua li za ción del mon to de las cuo tas obre ro-pa tro na -les o de los ca pi ta les cons ti tu ti vos pa ga dos, fue ra de los pla zos es ta ble ci dos por la mis ma ley, se lle va a cabo deacuer do con lo dis pues to por el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción; por tan to, el INPC es un dato in dis pen sa ble paraeste pro ce so.

Sin em bar go, al cam biar la base del INPC, el ín di ce pu bli ca do en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) por elBan xi co ya no fue com pa ti ble con la ver sión del Sis te ma úni co de au to de ter mi na ción (SUA), au to ri za da por elInsti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) para cal cu lar y en te rar las cuo tas obre ro-pa tro na les.

Ante la im po si bi li dad de li be rar en ese mo men to otra ver sión del SUA y que la exis ten te im pe día mo di fi car cual -quier dato his tó ri co, el IMSS se abocó a la ta rea men sual de cal cu lar y di fun dir en su pá gi na de Inter net, el va lordel INPC con ver ti do a la base 1994.

A par tir de fe bre ro de 2006, al ha ber se li be ra do la ver sión 3.00 del SUA, ya no será ne ce sa rio que el IMSS rea li ce el pro ce so de con ver sión, pues la nue va ver sión ya considera la base 2002=100 del INPC; por tan to, cuan do se de -seen ha cer pa gos ex tem po rá neos de cuo tas obre ro-pa tro na les, para ac tua li zar las mis mas sólo será ne ce sa riointroducir en el SUA el INPC que el Banxico publi ca en el DOF los días 10 de cada mes.

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Nue vas re glas para que el tri bu nal de cre te la sus pen siónde la eje cu ción de las re so lu cio nes im pug na das

Intro duc ción

El tí tu lo VI del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción (CFF), re fe -ren te al jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo, no con si de ra ba un ca pí tu lo es pe cí fi co apli ca ble a las me di das cau te la resque pue den de cre tar se en el jui cio de nu li dad. Por ello,uno de los cam bios de ma yor tras cen den cia que in tro du -ce la Ley Fe de ral de Pro ce di mien to Con ten cioso Admi -nis tra ti vo (LFPCA) es pre ci sa men te la in clu sión de eseca pi tu lo, a fin de dar una ma yor cohe sión y efi ca cia a lasme di das cau te la res o provi den cias pre cau to rias. Ese ca -pí tu lo va de los ar tícu los 24 al 29 de di cha ley. Los pri me roscin co ar tícu los (24-28) es ta ble cen las re glas ge ne ra les ylos pro ce di mien tos apli ca bles a to das las me di das quepue de de cre tar el Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal yAdmi nis tra ti va (TFJFA). El úl ti mo ar tícu lo (29) es ta ble cere glas es pe cí fi cas apli ca bles a la pro vi den cia con sis ten -te en la sus pen sión de la eje cu ción de la re so lu ción o delac to im pug na do an te ese tri bu nal.

En nues tro nú me ro an te rior abor da mos lo re fe ren te a lana tu ra le za ju rí di ca de las me di das cau te la res y las re glas y los pro ce di mien tos que dis po nen los ar tícu los 24 al 29de la ley de la materia. En es ta oca sión, analizaremos losre qui si tos es pecí fi cos que se apli can en la sus pen siónde la eje cu ción de las re so lu cio nes o de los ac tos im pug -na dos, que sin du da cons ti tu ye la prin ci pal pro vi den ciapre cau to ria que pue de de cre tar se den tro del jui cio denu li dad.

Na tu ra le za eje cu ti va de los ac tos ad mi nis tra ti vos

Ge ne ra li dad

Una vez que se cum plen cier tos re qui si tos que la pro pialey exi ge (for ma les y de pro ce di mien to), el ac to ad mi nis -tra ti vo se per fec cio na y pro du ce el efec to ju rí di co, se gúnel ca so, de ge ne rar, mo di fi car o ex tin guir de re chos y obli -ga ciones in di vi dua les o ge ne ra les.

Por tan to, al per fec cio nar se el ac to ad mi nis tra ti vo por ha -ber cum pli do con to dos los re qui si tos pa ra su for ma -ción, tal ac to ad quie re fuer za obli ga to ria y go za de unapre sun ción de le gi ti mi dad.

Pre sun ción de le gi ti mi dad

En un es ta do de de re cho, la au to ri dad ad mi nis tra ti va es táobli ga da a cir cuns cri bir sus ac tos a la ley. Este prin ci piofun da men tal que se en cuen tra re co no ci do en nues traCar ta Mag na (prin ci pio de le ga li dad), fun da la pre sunciónde la le gi ti mi dad en la cir cuns tan cia de que los ac tos dela ad mi nis tra ción pú bli ca se en cuen tran sub or di na doses tric ta men te a la ley; por tan to, no se con ci be que un ór -ga no del po der pú bli co emi ta ac tos que sean con tra riosa ese prin ci pio (ac tos ar bi tra rios), pues es ta pre sun ciónre po sa so bre la idea de que ta les ór ga nos son ins tru -men tos del Esta do que nor mal men te só lo per si guen lasa tis fac ción del in te rés ge ne ral den tro de los lí mi tes quela pro pia nor ma ju rí di ca le im po ne. De es ta pre sun ciónde ri van las si guien tes con se cuen cias tras cen den ta les:

1. No se re quie re un con trol pre vio de la le ga li dad deto dos y cada uno de los ac tos de las au to ri da des ad -mi nis tra ti vas, a fin de que éstos pue dan sur tir efec -tos le ga les. En otras pa la bras, no es ne ce sa rio queuna au to ri dad ju di cial o ad mi nis tra ti va haga una de -cla ra ción pre via de le gi ti mi dad para que el acto ad -mi nis tra ti vo pue da pro du cir efec tos le ga les.

2. Al re po sar el acto ad mi nis tra ti vo en una pre sun ciónde le gi ti mi dad, la ad mi nis tra ción pú bli ca está fa cul -ta da para pro ce der en for ma di rec ta y sin la in ter ven -ción de los tri bu na les, en la eje cu ción de sus pro -pios ac tos.

Fuer za obli ga to ria de los ac tos ad mi nis tra ti vos

Tal co mo lo se ña la mos al prin ci pio, el ac to ad mi nis tra ti voque se ha per fec cio na do pro du ce el efec to con sis ten te en ge ne rar, mo di fi car o ex tin guir de re chos y obli ga cio nes;pues bien, cuan do el ac to da na ci mien to a de rechos yobli ga cio nes (los ge ne ra), és tos só lo pue den ser ejer ci -ta dos o cum pli dos por la per so na a la cual el ac to se re -fie re.

En consecuencia, el ac to ad mi nis tra ti vo re quie re de sucum pli mien to, mis mo que pue de lle var se a ca bo de ma -ne ra vo lun ta ria por el su je to obli ga do, o bien, de ma ne rafor za da y en con tra de la vo lun tad del obli ga do. En el pri -mer ca so, la eje cu ción del ac to ad mi nis tra ti vo es vo lun ta -

1a. de ce na Abril-2006 D1

Juri di co-Fis cal

Practica Fiscal

ria y pa cí fi ca, pe ro en el se gun do ca so, la eje cu ción esfor za da a tra vés de los me dios le ga les que las au to ri da -des cuen tan pa ra ello.

Los ac tos ad mi nis tra ti vos dic ta dos den tro de la es fe radel de re cho públi co go zan de fuer za obli ga to ria, lo quese tra du ce en la fa cul tad que tie ne la au to ri dad ad mi nis -tra ti va de pro ce der en for ma di rec ta en la eje cu ción de sus ac tos, sin que sea ne ce sa ria la in ter ven ción de un ór -ga no del Poder Judi cial (tri bu nal). Esta fa cul tad de eje -cu tar sus re so lu cio nes sin la in ter ven ción de otro po dertiene su fun da men to en el ar tícu lo 89, frac ción I, de laCons ti tu ción, que otor ga al Eje cu ti vo la fa cul tad de eje -cu tar las le yes que ex pi da el Con gre so de la Unión, y co -mo esa eje cu ción se rea li za por me dio de los ac tosad mi nis tra ti vos, es ob vio que de be ser el pro pio PoderEje cu ti vo el fa cul ta do pa ra im po ner su cum pli mien to.

La eje cu ción de ac tos que es ta ble cen obli ga cio nesen la vía ad mi nis tra ti va

Cuan do un ac to ad mi nis tra ti vo es ta ble ce de be res u obli -ga cio nes a car go de los par ti cu la res y éstos no cum plende ma ne ra vo lun ta ria con ello, la au to ri dad ad mi nis -trativa tie ne la fa cul tad de sa tis fa cer sus pre ten sio nesmedian te el uso de me dios coer ci ti vos, es de cir, de eje -cu ción for za da.

Estos ac tos ad mi nis tra ti vos que afec tan la es fe ra ju rí di cade los par ti cu la res y que no son vo lun ta ria men te cum -plidos, en cuen tran en la le gis la ción ad mi nis tra ti va losproce di mien tos coer ci ti vos pa ra lle var los a su fi nal cum -pli mien to. La eje cu ción for zo sa de la ad mi nis tra ción escon se cuen cia pre ci sa men te del ca rác ter eje cu to rio delac to ad mi nis tra ti vo. Por tan to, si una ley ad mi nis tra ti vase ña la el pro ce di mien to de eje cu ción, a ella de be rá ajus -tar se es tric ta men te la au to ri dad que pre ten da el cum pli -mien to del ac to, co mo es el ca so del pro ce di mien toad mi nis tra ti vo de eje cu ción que es ta ble ce el CFF y queanalizaremos en se gui da. Así, la sus pen sión que en suca so acuer de el tri bu nal no in ci de so bre la le ga li dad dela re so lu ción im pug na da, que se rá ma te ria de la sen ten -cia de fi ni ti va, si no só lo so bre los efec tos de eje cu ción dela mis ma, a fin de con ser var las si tua cio nes de he choexis ten tes, lo cual se tra du ce en una con duc ta ne ga ti va a car go de las au to ri da des eje cu to ras con sis ten te en unno ha cer o abs ten ción (sus pen der la eje cu ción).

Re glas es pe cí fi cas pa ra ob te ner la sus pen sión de la eje cu ción de la re so lu ción im pug na da

Apli ca ción del ar tícu lo 28 de la LFPCA

Sin du da, la me di da cau te lar por ex ce len cia es pre ci sa -men te la sus pen sión en la eje cu ción de la re so lu ción oac to im pug na ble, la cual es tá su je ta al cum pli mien to decier tos re qui si tos es pe cia les se ña la dos en el ar tícu lo 28de la LFPCA; sin em bar go, es im por tan te dis tin guir lo si -guien te:

1. El ar tícu lo 28 de la LFPCA debe in ter pre tar se y apli -car se con jun ta men te con lo dis pues to en los ar tícu -los 24 al 27, sal vo se ña la mien to ex pre so que con tra -di ga lo dis pues to en es tos ar tícu los con lo in di ca doen el nu me ral 28.

2. El ar tícu lo 28 es ta ble ce dos cla ses de re so lu cio neso ac tos ad mi nis tra ti vos:

a) Aque llos que son de na tu ra le za fis cal, re la ti vosa la de ter mi na ción, li qui da ción, eje cu ción o co -bro de con tri bu cio nes o cré di tos de na tu ra le zafis cal. En este caso, se apli ca lo dis pues to en lafrac ción VI, en lu gar de lo señalado en las frac -cio nes IV y V del ar tícu lo 28.

b) Aque llos que no son de na tu ra le za fis cal o quesien do de esta na tu ra le za, no ten gan re la cióncon la de ter mi na ción, li qui da ción o co bro de uncré di to fis cal. En este caso, se apli ca lo dis -pues to en las frac cio nes IV y V y no lo es ta ble ci -do en la frac ción VI del ar tícu lo 28.

Fue ra de lo se ña la do antes, no exis te un tra ta mien to di fe -ren cia do, de tal suer te que las de más frac cio nes sonapli ca bles a cual quier re so lu ción o ac to ad mi nis tra ti vo,sin im por tar que sea fis cal o no.

So li ci tud o ac ción cau te lar

El ar tícu lo 28 de la LFPCA estipula que la so li ci tud cau te -lar só lo po drá so li ci tar se siem pre y cuan do se cum planlas si guien tes con di cio nes:

1. Se haya im pug na do una re so lu ción o acto ad mi nis -tra ti vo. Por tan to, esta me di da no po drá ins tar se an -tes de pre sen tar la de man da de nu li dad. La mis masólo po drá so li ci tar se a par tir de la pre sen ta ción dela de man da o en cual quier tiem po, has ta an tes deque se dic te la sen ten cia. En este or den de ideas, sepo drá for mu lar en el mis mo es cri to de de man da oen es cri to apar te.

2. Pre via men te a la pe ti ción cau te lar, se de be rá so li ci -tar a la au to ri dad fa cul ta da para eje cu tar la re so lu -ción o el acto im pug na do, la sus pen sión co rres pon -dien te. En este sentido, la fa cul tad de sus pen der unacto ad mi nis tra ti vo co rres pon de ori gi na ria men te alór ga no cen tra li za do o des cen tra li za do de la Admi -nis tra ción Pú bli ca Fe de ral que tie ne la fa cul tad paraeje cu tar lo y sus pen der lo en los tér mi nos de las le -yes or gá ni cas y los re gla men tos in te rio res apli ca -bles. El tri bu nal ca re ce de fa cul ta des para cons ti tuirla ga ran tía y para sus pen der su eje cu ción en for mapri mi ge nia, pues esa fa cul tad está re ser va da a la au -to ri dad ad mi nis tra ti va que emi tió la re so lu ción o elacto y que in coa rá en su mo men to el pro ce di mien topara ha cer efec ti vo el cum pli mien to de su re so lu -ción. El tri bu nal sólo po drá or de nar la sus pen sióncon ple nos efec tos le ga les, cuando:

D2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Ju rí di co-Fis cal

Practica Fiscal

a) Se acre di te que las au to ri da des ad mi nis tra ti vas(fis ca les o no) han ne ga do la sus pen sión, re -cha zado la ga ran tía o reiniciado la eje cu ción.

b) Se ofrez ca la ga ran tía con sis ten te en bi lle te dede pó si to o pó li za de fian za, si se trata de re so lu -cio nes que no sean de na tu ra le za fis cal, en lostér mi nos que más ade lan te ex pli ca re mos.

c) Se haya cons ti tui do o se cons ti tu yan las ga ran tías del in te rés fis cal, en el caso de re so lu cio nes o ac -tos que de ter mi nen o co bren cré di tos fis ca les.

Por ejem plo, si se pre ten de im pug nar una re so lu -ción emi ti da por la Admi nis tra ción Lo cal de Au di -toría Fis cal per te ne cien te al Ser vi cio de Admi nis -tración Tri bu ta ria, el par ti cu lar de be rá so li ci tar lasus pen sión de la eje cu ción de di cha re so lu ción a launi dad ad mi nis tra ti va fa cul ta da para eje cu tar y re -sol ver esa sus pen sión, en tér mi nos de los ar tícu los141 y 144 del CFF y de más re la ti vos de su re gla men -to, a fin de que se cons ti tu ya la ga ran tía.

3. En la so li ci tud o ac ción cau te lar o en el pro ce di mien -to in ci den tal, se de be rá acre di tar en su caso, que laau to ri dad negó la suspen sión so li ci ta da, re cha zó laga ran tía ofre ci da o rei ni ció el pro ce di mien to de eje cu -ción. Para tal efec to, se de be rán ofre cer las si guien tes prue bas do cumen ta les:

a) Co pia de la pro mo ción en la que se so li citó lasus pen sión de la eje cu ción a la au to ri dad eje -cu to ra.

b) Co pia, en su caso, del do cu men to en el quecons te el ofre ci mien to de la ga ran tía.

c) Co pia, en su caso, de la re so lu ción o del acto en el que cons te la ne ga ti va por par te de la au to ri -dad eje cu to ra de acor dar la sus pen sión o quere cha za la ga ran tía ofre ci da.

d) Co pia, en su caso, del acto que acre di te el ini cio o rei ni cio de la eje cu ción.

De la re dac ción de la frac ción III del ar tícu lo 28 sepue de de du cir que la so li ci tud de sus pen sión estácon di cio na da a la ac tua li za ción pre via de los su -pues tos pre ci sa dos en el pri mer pá rra fo del ar tícu lo28 (se nie ga, re cha za o rei ni cia); sin em bar go, al in -ter pre tar con jun ta men te lo dis pues to en el ci ta do ar -tícu lo, po de mos ad ver tir que en la so li ci tud o en elpro ce di mien to in ci den tal se po drán acre di tar ta leshe chos, a fin de que el tri bu nal esté en ap ti tud de re -sol ver lo con du cen te y que la sus pen sión sur ta efec -tos. Para tal efec to, se pue den pre sen tar los si guien -tes su pues tos:

a) Si el par ti cu lar ya so li ci tó la sus pen sión y ofre -ció las ga ran tías ante la au to ri dad eje cu to ra, re -ca yen do una re so lu ción en la que di cha au to ri -dad ca li fi có y acep tó la ga ran tía del in te résfis cal, en ton ces de be mos con si de rar que ya secons ti tu yó la ga ran tía del in te rés fis cal por al gu -

no de los me dios per mi ti dos por la ley. Por tan -to, la pe ti ción cau te lar es ta rá jus ti fi ca da en:

· El ini cio del pro ce di mien to de eje cu ción, noobs tan te que las ga ran tías ha yan sido cons ti -tui das. En este caso, se ini cia la eje cu ción, ape sar de que ya se ha yan cons ti tui do las ga -ran tías, lo que se tra du ce en una ne ga ti va asus pen der la eje cu ción por par te de las au to ri -da des fis ca les.

· El rei ni cio del pro ce di mien to de eje cu ción, noobs tan te que las ga ran tías ha yan sido cons ti -tui das, se ha bía ini cia do el pro ce di mien to deeje cu ción, pero se ha bía re suel to la sus pen -sión del mis mo.

b) Si el par ti cu lar so li ci tó la sus pen sión y ofre ciólas ga ran tías ante la au to ri dad eje cu to ra, sin re -caer una re so lu ción de acep ta ción y cons ti tu -ción de la mis ma, en ton ces de be mos con si de -rar que aún no se ha cons ti tui do la ga ran tía delin te rés fis cal por al gu no de los me dios per mi ti -dos por la ley.

Por consiguiente, la pe ti ción cau te lar es ta rá jus -ti fi ca da en el ini cio del pro ce di mien tos de eje cu -ción, sin re caer una res pues ta a la so li ci tud desus pen sión y al ofre ci mien to de la ga ran tía, loque se tra du ce en una ne ga ti va tá ci ta a sus pen -der la eje cu ción por par te de las au to ri da des fis -ca les.

En es te ca so, una vez ana li za do el in for me querin dan las au to ri da des, el tri bu nal po drá re sol -ver la sus pen sión de la eje cu ción, or de nan do alas au to ri da des que se cons ti tu ya la ga ran tíadel in te rés fis cal so bre las ga ran tías ofre ci das.

c) Si el par ti cu lar so li ci tó la sus pen sión, ofre ció las ga ran tías ante la au to ri dad eje cu to ra y re ca yóuna re so lu ción en la que se re chacen las ga ran -tías, se deberá con si de rar que aún no se hacons ti tui do la ga ran tía del in te rés fis cal por al -gu no de los me dios per mi ti dos por la ley. Portan to, la pe ti ción cau te lar es ta rá jus ti fi ca da en el re cha zo de la ga ran tía ofre ci da o en la exis ten -cia de una re so lu ción ex pre sa que pre tendamo ti var la ne ga ti va a sus pen der la eje cu ción.

En es te ca so, una vez ana li za do el in for me querin dan las au to ri da des, el tri bu nal po drá re sol -ver la sus pen sión de la eje cu ción, or de nan do alas au to ri da des que se cons ti tu ya la ga ran tíadel in te rés fis cal so bre las ga ran tías ofre ci das yen su ca so, re du cien do el mon to de las ga ran -tías.

d) Si el par ti cu lar no ha so li ci ta do la sus pen sión ni ofre ci do ga ran tía al gu na ante la au to ri dad eje -cu to ra, se ha brá de con si de rar que no se ac tua -



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li za nin gu na de las hi pó te sis que es ta ble ce elar tícu lo 28 en su pri mer pá rra fo (nie gue, re cha -ce o rei ni cie). En con se cuen cia, las au to ri da des fis ca les pue den ini ciar le gal men te el pro ce di -mien to ad mi nis tra ti vo de eje cu ción y el tri bu nalno po drá acor dar nin gu na me di da cau te lar.

Por ejem plo, el pla zo pa ra ga ran ti zar el in te résfis cal en tér mi nos del ar tícu lo 141 del CFF ven -ce el 20 de abril; sin em bar go, el con tri bu yen teno so li ci ta la sus pen sión co rres pon dien te me -dian te el otor ga mien to de las ga ran tías. El 22de abril, in ter po ne la de man da de nu li dad y so li -ci ta a la sa la co rres pon dien te la sus pen sión dela eje cu ción de la re so lu ción. En es te ca so, elde man dan te no po drá acre di tar que las au to ri -da des ne ga ron la sus pen sión o re cha za ron lasga ran tías, pues no ha pre sen ta do una so li ci tudpa ra ta les efec tos y mu cho me nos ha ofre ci doga ran tías. Por tan to, el tri bu nal no po drá acor -dar la sus pen sión, al no ac tua li zar se al gu na delas hi pó te sis que es ta ble ce el ar tícu lo 28 en supri mer párrafo.

Otro ejem plo se pue de pre sen tar cuan do elcon tri bu yen te so li ci ta la sus pen sión de la eje cu -ción y ofre ce ga ran tías a las au to ri da des eje cu -to ras y pos te rior men te in ter po ne la de man dade nu li dad so li ci tan do al tri bu nal que acuer de la me di da sus pen si va. En el in for me que pa ra talefec to ren di rán las au to ri da des, se ex pre sa ráque la pe ti ción de sus pen sión no ha si do re -suel ta y que con for me al ar tícu lo 37 del CFF, tie -ne un pla zo de tres me ses pa ra re sol ver la. Porconsiguiente, no se ha ne ga do la pe ti ción y mu -cho me nos se han re cha za do las ga ran tías, yaque las mis mas es tán en vías de ca li fi ca ción.

En este caso, el tri bu nal no po drá acor dar lasus pen sión, pues no se acre di ta que las au to ri -da des ha yan ne ga do la pe ti ción y re cha za dolas ga ran tías.

4. La so li ci tud cau te lar de be rá ex po ner en el es cri to las ra zo nes por las cua les se con si de ra que debe otor -gar se la me di da en re la ción con el pun to an tes se ña -la do; es de cir:

a) La au to ri dad fis cal nie ga la sus pen sión (ini cia orei ni cia eje cu ción), a pe sar de que ya se cons ti -tu ye ron las ga ran tías ante di cha au to ri dad (seacep ta ron).

b) La au to ri dad fis cal nie ga la sus pen sión (ini cia),sin re caer una res pues ta a la so li ci tud de sus -pen sión y al ofre ci mien to de la ga ran tía.

c) La au to ri dad fis cal dic ta una re so lu ción ex pre sa en la que nie ga la sus pen sión o re cha za la ga -ran tía ofre ci da, no obs tan te que la mis ma seofre ció en tér mi nos de ley o es me nor, ya que se

ac tua li za un su pues to para re du cir su mon to.En este caso, la ne ga ti va o re cha zo pue de es taracom pa ña do o no del ini cio del pro ce di mien tode eje cu ción.

Au na do a ello, se de be rán ex po ner los per jui ciosque se cau sa rían al pro du cir se la eje cu ción de la re -so lu ción o acto im pug na do. Tam bién se re co mien -da ex po ner las ra zo nes por las cua les se debedecre tar la sus pen sión pro vi sio nal, acor de con loes ta ble ci do en la frac ción IX del ar tícu lo 28 de la leyan tes in vo ca da.

Ofre ci mien to y cons ti tu ción de ga ran tías

El ar tícu lo 28, frac cio nes II y III, de la LFPC es ta ble ce que a la so li ci tud de la me di da cau te lar se le de be rá ad jun tar laprue ba do cu men tal que de mues tre el ofre ci mien to de laga ran tía. Pa ra tal efec to, se de be dis tin guir lo si guien te:

1. Re so lu cio nes o ac tos que no son de na tu ra le za fis -cal. Si se trata de re so lu cio nes o ac tos no re la ti vos ala de ter mi na ción, li qui da ción, eje cu ción o co bro decon tri bu cio nes y cré di tos fis ca les, se de be rá ofre cer ga ran tía su fi cien te me dian te bi lle te de de pó si to opó li za de fian za ex pe di da por ins ti tu ción au to ri za da,para re pa rar el daño o in dem ni zar los per jui cios quepodrían oca sio nar se a la de man da da o a ter ce roscon la sus pen sión, si no se ob tie ne sen ten cia fa vo -ra ble en el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo.

El bi lle te de de pó si to o la pó li za de fian za (se gún elca so) de be rá ex pe dir se a fa vor de la otra par te o delos ter ce ros que podrían te ner de re cho a la re pa ra -ción del da ño o a la indemnización citadas.

Si el ofre ci miento de la ga ran tía en los tér mi nos an tes pre ci sa dos no se efec tuó al mo men to de pre sen tar laso li ci tud de la sus pen sión a la au to ri dad eje cu to ra, eltri bu nal se gu ra men te re que ri rá su ofre ci mien to a finde que esté en po si bi li dad de acor dar la pro vi den ciacau te lar. Es im por tan te dis tin guir la di fe ren cia entreofre cer y cons ti tuir una ga ran tía; en el pri mer caso,la ga ran tía se pre sen ta (ante el tri bu nal), para su ca -li fi ca ción y acep ta ción o cons ti tu ción; en este or dende ideas, pri me ro se ofre ce, lue go se ca li fi ca y fi nal -men te que da cons ti tui da o fi ja da la ga ran tía.

Cuan do hablamos de ofre cer una ga ran tía, no su po -ne la acep ta ción o que la mis ma sur te ple nos efec tospara ase gu rar el cum pli mien to de una obli ga ción.Pero cuan do ha bla mos de una ga ran tía cons ti tui da,su po ne la acep ta ción y que la mis ma sur te efec tospara ase gu rar el cum pli mien to de la obli ga ción. Enesta cla se de re so lu cio nes, el ofre ci mien to de la ga -ran tía se rea li za ante el tri bu nal que re sol ve rá la pe ti -ción cau te lar, ex hi bien do el bi lle te de de pó si to o lapó li za de fian za.

2. Re so lu cio nes o ac tos de na tu ra le za fis cal. Si se trata de re so lu cio nes o ac tos re la ti vos a la de ter mi na -ción, li qui da ción, eje cu ción o co bro de con tri bu cio -nes y cré di tos fis ca les, se de be rá ga ran ti zar el in te -



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rés fis cal por cual quie ra de los me dios per mi ti dospor las le yes fis ca les, su je tán do se a las re glas y con -di cio nes que es ta ble ce la frac ción VI del ar tícu lo 28de la LFPCA.

En pri mer lu gar, debe que dar cla ro que no se tra tade to dos los ac tos de na tu ra le za fis cal, sino sólo deaque llos re la cio na dos con la de ter mi na ción y eje cu -ción de re so lu cio nes que de ter mi nan con tri bu cio -nes o cré di tos de na tu ra le za fis cal. Con ello, se co rri -ge la re dac ción que es tu vo vi gen te en el ar tícu lo 208Bis, frac ción VII, del CFF, el cual ge ne ra ba di ver sasin ter pre ta cio nes, de jan do per fec ta men te cla ro que la so li ci tud de sus pen sión ver sa rá so bre to das las re so -lu cio nes o los ac tos re la ti vos a la de ter mi na ción y eje -cu ción de cré di tos fis ca les, lo que in clu ye to das lascon tri bu cio nes, los apro ve cha mien tos y sus ac ce so -rios, como son las multas.

Au na do a ello, es im por tan te des ta car que en es teca so, el ofre ci mien to de la ga ran tía no se pue deefec tuar an te el Tri bu nal; por tan to, la pe ti ción cau te -lar de be rá acre di tar que ya que dó cons ti tui da la ga -ran tía o que en su ca so, ya fue so li ci ta da la sus pen -sión y ofre ci da la ga ran tía correspondiente, pe ro lasau to ri da des fis ca les han ne ga do en am bos casos lasus pen sión, re cha za ndo la ga ran tía o rei ni cia ndo elpro ce di mien to de eje cu ción.

Ofre ci mien to y cons ti tu ción de ga ran tías res pec tode re so lu cio nes fis ca les

Tal co mo lo se ña la mos en el pun to an te rior, si se tra ta dela so li ci tud de la sus pen sión de la eje cu ción en con tra deac tos re la ti vos a de ter mi na ción, li qui da ción, eje cu ción oco bro de con tri bu cio nes o cré di tos de na tu ra le za fis cal,pro ce de rá la sus pen sión cau te lar, siem pre y cuan do sesa tis fa gan los re qui si tos y las con di cio nes que dis po neel ar tícu lo 28, frac ción VI, de la LFPCA y que re su mi mos a con ti nua ción:

1. La sus pen sión de la eje cu ción se po drá con ce dercon ple nos efec tos, siem pre y cuan do se ha yancons ti tui do o se cons ti tu yan las ga ran tías ante la au -to ri dad eje cu to ra; por tan to, se pue den pre sen tarlas si guien tes va rian tes:

a) Cons ti tu ción de las ga ran tías por cual quie ra delos me dios per mi ti dos por la ley, pre via men te ala so li ci tud de sus pen sión pre sen ta da ante el tri -bu nal. En este caso, se de be rá acre di tar esacons ti tu ción y que las au to ri da des ini cia ron (nie -gan la sus pen sión) o rei ni cia ron el pro ce di mien -to admi nis tra ti vo de eje cu ción.

b) Ofre ci miento de las ga ran tías por cual quie ra delos me dios per mi ti dos por la ley, pre via men te ala so li ci tud de sus pen sión pre sen ta da ante el tri -bu nal. En este caso, la ga ran tía no que da cons ti -tui da, pero las au to ri da des ini cian la eje cu ciónsin no ti fi car una re so lu ción res pec to a la pe ti -

ción y a la ga ran tía ofre ci das. Para tal efec to, sede be rá acre di tar la so li ci tud y el ofre ci mien to de la ga ran tía y el ini cio de la eje cu ción.

En su caso, el tri bu nal or de na rá a las au to ri da -des fis ca les que se acep te y cons ti tu ya la ga ran -tía con base en las ofre ci das por el par ti cu lar.

c) Ofre ci mien to de las ga ran tías por cual quie ra delos me dios per mi ti dos por la ley, pre via men te ala so li ci tud de sus pen sión pre sen ta da ante eltri bu nal y en el que re cae una re so lu ción que re -cha za la ga ran tía. En este caso, la ga ran tía noqueda cons ti tui da, pero las au to ri da des re cha -zan ex pre sa men te la ga ran tía. Para tal efec to,se de be rá acre di tar la so li ci tud y el ofre ci mien tode la ga ran tía, su re cha zo y en su caso, el ini ciode la eje cu ción.

Si así pro ce de, el tri bu nal or de na rá a las au to ri -da des fis ca les que se acep te y cons ti tu ya la ga -ran tía con base en las ofre ci das por el par ti cu lar.

d) Ofre ci mien to de las ga ran tías por un mon to in -fe rior al que co rres pon da con for me a la ley, yen el que recae una re so lu ción que re cha za lagaran tía por ese mo ti vo (no al can za a ga ran ti -zar el in te rés fis cal). En este caso, la ga ran tía no queda cons ti tui da y las au to ri da des la re cha zan válidamente. Para tal efec to, se de be rá acre di -tar la so li ci tud y el ofre ci mien to de la ga ran tía yque se entra en una cau sal que jus ti fi ca reducirel mon to de la misma.

En su ca so, el tri bu nal re du ci rá el mon to de laga ran tía y or de na rá a las au to ri da des fis ca lesque se acep te y cons ti tu ya la ga ran tía con ba seen las ofre ci das por el par ti cu lar.

2. Se de be rá ga ran ti zar el in te rés fis cal en cual quie rade los me dios per mi ti dos por las le yes tributariasapli ca bles. En la ma yo ría de los ca sos, aplica lo dis -pues to en los ar tícu los 141 y 144, así como del 60 al71, del CFF; por tan to, si se pre ten de sus pender laeje cu ción de una re so lu ción o de un acto emi ti dopor el SAT, IMSS o el Info na vit, se de be rá acre di tar el ofre ci mien to de ga ran tías por cual quie ra de los me -dios que es ta ble ce el ar tícu lo 141 del CFF.

3. El ór ga no ju ris dic cio nal es ta rá fa cul ta do para re du -cir el mon to de la ga ran tía, en los si guien tes ca sos:

a) Si el mon to de los cré di tos excede la ca pa ci dadeco nó mi ca del que jo so.

b) Si se tra ta de ter ce ro dis tin to al su je to obli ga dode ma ne ra di rec ta o so li da ria al pago del cré di to.

Para tal efec to, se re co mien da que en el es cri to depe ti ción de la me di da cau te lar se ex pon gan las ra zo -nes por las cua les se ubi ca el pe ti cio na rio en al gu node los su pues tos an te rio res y en su caso, se ofrez -can las prue bas que acre di ten su di cho.



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Sus pen sión pro vi sio nal

En el au to que acuer de ad mi tir la so li ci tud de sus pen siónde la eje cu ción del ac to im pug na do, el ma gis tra do ins -truc tor po drá de cre tar la sus pen sión pro vi sio nal, siem prey cuan do con és ta no se afec te el in te rés so cial, se con tra -ven gan dis po si cio nes de or den pú bli co o que de sin ma -teria el jui cio, y se es té en cual quie ra de los si guien tessu pues tos:

1. Que no se tra te de ac tos que se ha yan con su ma dode ma ne ra irre pa ra ble.

2. Que se le cau sen al de man dan te da ños ma yo res deno de cre tar se la sus pen sión.

3. Que sin en trar al aná li sis del fon do del asun to, se ad -vier ta cla ra men te la ile ga li dad ma ni fies ta del actoad mi nis tra ti vo im pug na do.

Al respecto, se re co mien da que en el es cri to de pe ti ciónde la me di da cau te lar se ex pon gan las ra zo nes por lascua les se ubi ca el pe ti cio na rio en al gu no de los su pues -tos an te rio res y en su ca so, se ofrez can las prue bas queacre di ten su di cho.

A di fe ren cia de lo es ta ble ci do en el CFF, la LFPCA li mi talas fa cul ta des dis cre cio na les del ór ga no ju ris dic cio nalpa ra de cre tar la me di da pro vi sio nal e in cor po ra la teo ríade la apa rien cia del buen de re cho co mo una ra zón pa rato mar esa me di da pro vi sio nal.

Au na do a ello, el CFF es ta ble cía ex pre sa men te que elacuer do que ne ga ra o con ce die ra la sus pen sión pro vi -sio nal no se po día im pug nar, lo cual con tra ve nía la doc -tri na y la ju ris pru den cia pre va le cien tes que se ña la banque las re so lu cio nes que de cre ta ran o ne ga ran la sus -pen sión pro vi sio nal de bían ser re cu rri bles. En un cam bio de sa for tu na do, la frac ción X del ar tícu lo 28 de la LFPCA es ta ble ce que el au to que de cre te o nie gue la sus pen siónpro vi sio nal, sí po drá ser im pug na do me dian te el re cur sode re cla ma ción, pe ro úni ca men te por las au to ri da des de -man da das, de jan do ex pe di ta la vía cons ti tu cio nal a tra vés del jui cio de am pa ro in di rec to pa ra los so li ci tan tes de lame di da sus pen si va pro vi sio nal, lo que cons ti tu ye un tra ta -mien to de si gual den tro del pro ce so, pues las au to ri da desdeman da das po drán in ter po ner el re cur so, pe ro los par -ti cu la res de man dan tes ten drán que re cu rrir al jui cio deamparo.

Pro ce di mien to para sus pen der la eje cu ción

Una vez in ter pues ta la pe ti ción o ac ción cau te lar de sus -pen sión, se abri rá un pro ce di mien to in ci den tal por cuer -da se pa ra da con arre glo a lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 25 de la LFPCA y con ba se en las si guien tes re glas:

1. Si el es cri to de so li ci tud sa tis fa ce los re qui si tos for -ma les, se emi ti rá un acuer do que ad mi ta el in ci den te de pe ti ción de sus pen sión y en el que tam bién sepo drá acor dar o ne gar la sus pen sión pro vi sio nal. De no sa tis fa cer ta les re qui si tos, se ten drá por no in -ter pues to el in ci den te. Cabe des ta car que el ar tícu lo

62 de la LFPCA ad mi te el re cur so de re cla ma ción encon tra de la sen ten cia in ter lo cu to ria que con ce de onie ga la me di da cau te lar con sis ten te en suspenderla eje cu ción de la re so lu ción, pero no se con si de raun re cur so en con tra del acuer do que tie ne por nopre sen ta do el in ci den te.

2. Una vez ad mi ti do el in ci den te de pe ti ción de sus -pen sión, el ma gis tra do instruc tor or de na rá co rrertras la do a quien se im pu te el acto ad mi nis tra ti vo olos he chos ob je to de la con tro ver sia, pi dién do le unin for me que de be rá ren dir en un pla zo de tres días.Si no se rin de el in for me o si éste no se re fie re es pe -cí fi ca men te a los he chos que im pute el pro mo ven te,tales he chos se ten drán por cier tos.

En este in for me las au to ri da des eje cu to ras de be rán re fe -rirse con cre ta men te a cada uno de los he chos, afir -mán do los, ne gán do los o ex po nien do cómo ocu rrie -ron. Para tal efec to, es im por tan te que los par ti cu la resde man dan tes de mues tren (prue bas) que las au to ri da -des han ne ga do la sus pen sión, re cha za do las ga ran -tías in de bi da men te o rei ni cia do la eje cu ción, pues enese in for me se po drá ex po ner lo si guien te:

a) Ne ga ción de los he chos im pu ta dos; por tan to,la car ga de la prue ba le co rres pon de al par ti cu -lar que so li ci te la sus pen sión, de tal suer te quesi no de mues tra la ne ga ti va, el re cha zo o el rei -ni cio, el tri bu nal no po drá acor dar la me di dacau te lar co rres pon dien te.

b) Se ex pon drá que la ne ga ti va o el re cha zo de laga ran tía obe de cen al he cho de que el con tri bu -yen te no cum plió con los re qui si tos le ga lespara ga ran ti zar el in te rés fis cal; en este caso, elpar ti cu lar de be rá acre di tar el cum pli mien to deta les re qui si tos.

El tri bu nal re sol ve rá si efec ti va men te se cum -plie ron los re qui si tos y, en ca so con tra rio, ne ga -rá la sus pen sión en tan to no se cons ti tu yan lasga ran tías con ape go a las exi gen cias le ga les. Si se apre cia que la ne ga ti va o el re cha zo no estánso li da men te fun da dos, el tri bu nal po drá acor -dar la sus pen sión, or de nan do en su ca so a lasau to ri da des que acep ten y cons ti tu yan la ga -ran tía. Tam bién se po drá acor dar la re duc cióndel mon to de la ga ran tía, cuan do se ac tua li cenlos su pues tos del ar tícu lo 28, frac ción VI, in ci -sos a y b.

3. Den tro del pla zo de cin co días con ta dos a par tir deque haya re ci bi do el in for me o de que haya ven ci doel tér mi no para pre sen tar lo, la Sala Re gio nal dic ta ráre so lu ción de fi ni ti va (sen ten cia in ter lo cu to ria) en laque de cre ta rá o ne ga rá la sus pen sión so li ci ta da.

Me di da cau te lar

Tal co mo lo he mos se ña la do con an te rio ri dad, la me di da cau te lar con sis ten te en la sus pen sión de la eje cu ción



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ten drá fun da men tal men te el ob je ti vo de man te ner las si -tua cio nes de he cho en el es ta do que guar dan (no ha cero abs ten ción), a fin de con ser var la ma te ria del li ti gio o de im pe dir un da ño irre pa ra ble al ac tor. Esta me di da cau te -lar se acuer da a fin de que no se pro duz ca un cam bio enlas si tua cio nes de he cho, res pec to de los efec tos de laeje cu ción de la re so lu ción o ac to im pug na do, im pi dien -do que el pro ce di mien to de eje cu ción ini cie o que esepro ce di mien to continúe.

Sin em bar go, tam bién se po drán to mar me di das de ca -rác ter po si ti vo (ha cer), cuan do se ac tua li cen los su pues -tos que es ta ble ce el ar tícu lo 26 de la LFPCA, or de nan doen su ca so, la res ti tu ción de los bie nes em bar ga dos o laaper tu ra de los fon dos de po si ta dos que ha yan sido in -mo vi li za dos.

Si la ley que re gu la el ac to ad mi nis tra ti vo cu ya sus pen -sión se so li ci te, no considera la so li ci tud de sus pen siónan te la au to ri dad eje cu to ra, la sus pen sión ten drá el al -can ce que in di que el magis tra do instruc tor o la sala ysub sis ti rá en tan to no se mo di fi que o re vo que o has taque exis ta sen ten cia fir me.

Cau sa les de re vo ca ción o mo di fi ca ción de la sus -pen sión

Mien tras no se dic te sen ten cia de fi ni ti va, la Sa la Re gio -nal que hubiera co no ci do del in ci den te, po drá mo di fi caro re vo car la re so lu ción que ha ya de cre ta do o ne ga do lasus pen sión de fi ni ti va, cuan do ocu rra un he cho su per ve -nien te que lo jus ti fi que.

Por ejem plo, cuan do las au to ri da des pongan en co no ci -mien to al tri bu nal de que el ac tor ha he cho ma nio bras in -de bi das res pec to de las ga ran tías otor ga das o cuan dose ha ne ga do a la am plia ción del em bar go, en tér mi nosdel ar tícu lo 141 del CFF.

Li be ra ción o efec ti vi dad de la ga ran tía

Cuan do el so li ci tan te de la sus pen sión ob ten ga sen ten -cia fir me fa vo ra ble, la Sa la or de na rá la can ce la ción o li -be ra ción, se gún el ca so, de la ga ran tía otor ga da.

Asi mis mo, si la sen ten cia fir me le es des fa vo ra ble, a pe ti -ción de la con tra par te o, en su ca so, del ter ce ro, y pre vioacre di ta mien to que se cau sa ron per jui cios o se su frie ron da ños, la sa la or de na rá ha cer efec ti va la ga ran tía otor ga -da an te el tri bu nal.

Incum pli mien to de la or den de sus pen sión de fi ni ti va

Acor de con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 28 de la LFPCA,el de man dan te pue de so li ci tar suspender la eje cu cióndel ac to im pug na do, cuan do la au to ri dad nie gue la sus -pen sión, re cha ce la ga ran tía ofre ci da o rei ni cie la eje cu -ción. Por tan to, el tri bu nal go za de fa cul ta des pa ra dic taruna sen ten cia in ter lo cu to ria que de cre te la sus pen siónde fi ni ti va de la eje cu ción del ac to im pug na do. En es tesen ti do, la que ja se rá pro ce den te cuan do la au to ri dad

no dé cum pli mien to a di cha sen ten cia, su je tán do se a lassi guien tes reglas:

1. Ante el in cum pli mien to de la or den de sus pen siónde fi ni ti va de la eje cu ción del acto im pug na do, pro -ce de rá la que ja me dian te es cri to in ter pues to encual quier mo men to ante el ins truc tor.

En el es cri to se ex pre sa rán las ra zo nes por las quese con si de ra que se ha da do el in cum pli mien to de la sus pen sión otor ga da, y si los hay, los do cu men tosen que cons ten las ac tua cio nes de la au to ri dad quepre ten da la ejecución del acto.

2. El ma gis tra do pe di rá un in for me a la au to ri dad a quiense im pu te el in cum pli mien to de la sen ten cia in ter lo cu -to ria que hu bie se otor ga do la sus pen sión de fi ni ti va,que de be rá ren dir den tro del pla zo de cin co días, en elque, en su caso, se jus ti fi ca rá el acto o la omi sión quepro vo có la que ja. Ven ci do di cho pla zo, con in for me osin él, el ma gis tra do dará cuen ta a la sala, la que re sol -ve rá en un pla zo má xi mo de cin co días.

3. Si la sala re suel ve que hubo in cum pli mien to de lasus pen sión otor ga da, de cla ra rá la nu li dad de las ac -tua cio nes rea li za das en vio la ción de la sus pen sión.La re so lu ción se no ti fi ca rá tam bién al su pe rior delfun cio na rio res pon sa ble, en ten dién do se por éste alque in cum pla la sus pen sión de cre ta da, para quepro ce da je rár qui ca men te, y la sala im pon drá al fun -cio na rio res pon sa ble o au to ri dad re nuen te una mul -ta equi va len te a un mí ni mo de quin ce días de su sa -la rio, sin ex ce der del equi va len te a cua ren ta y cin codías del mis mo.

Con clu sión

Pri me ra. La LFPCA in cor po ra cam bios im por tan tes enma te ria de sus pen sión de la eje cu ción de la re so lu ciónim pug na da, que la di fe ren cia cua li ta ti va men te del ar tícu -lo 208 Bis del CFF, que dio lu gar a di ver sos pro ble mas en su apli ca ción e in ter pre ta ción.

Se gun da. El ar tícu lo 28 de la LFPCA es ta ble ce un tra ta -mien to di fe ren cia do, cuan do se tra ta de ac tos re la ti vos ala de ter mi na ción y eje cu ción de cré di tos de na tu ra le zafis ca les y ac tos que ca re cen de esa na tu ra le za. Por ello,se de be po ner es pe cial atención a la na tu ra le za de la re -so lu ción o del ac to que se im pug na rá, pues en el pri merca so (cré di tos fis ca les), la nor ma exi ge que se ha yancons ti tui do o se cons ti tu yan las ga ran tías co rres pon dien -tes an te la pro pia auto ri dad eje cu to ra, au na do a otras di -fe ren cias que de ben ser to ma das en cuen ta, pa ra noin cu rrir en erro res al mo men to de so li ci tar que el tri bu nalde cre te la me di da cau te lar.

Ter ce ra. Cuan do se pre ten da so li ci tar la sus pen sión dela eje cu ción de una re so lu ción o de un ac to que de ter mi -ne o eje cu te un cré di to fis cal, es im por tan te no per der devis ta que an tes de be mos acu dir an te la pro pia au to ri dadeje cu to ra, a fin de so li ci tar la sus pen sión y en su ca so,ofrecer las ga ran tías co rres pon dien tes.



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practica fiscal 430

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