iva prorrata y sectores diferenciados

IVAIVAPRORRATA PRORRATA

Y Y SECTORES DIFERENCIADOSSECTORES DIFERENCIADOS

Lorenzo Gil MaciáLorenzo Gil Maciá

Análisis Económico AplicadoAnálisis Económico Aplicado

Universidad de AlicanteUniversidad de Alicante

Regla de la prorrataRegla de la prorrata

CUOTAS IVA CUOTAS IVA SOPORTADASSOPORTADAS

OPERACIONESOPERACIONES




Art. 93. Requisitos subjetivosArt. 93. Requisitos subjetivos

- Tener la condición de empresario o profesional- Tener la condición de empresario o profesional

- Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*)Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*)

(*) No obstante, (*) No obstante, art. 111 LIVAart. 111 LIVA: Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de : Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de serviciosla realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios

¿?¿?







Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a deduccióndeducción

- Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.

- Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas).Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas).

- Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a la Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado dentro. deducción si se hubieran efectuado dentro. (…)(…)

¿?¿?






OPERACIONESOPERACIONES¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES?¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES?Art. 95. Limitaciones del derecho a deducirArt. 95. Limitaciones del derecho a deducir Art. 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir Art. 97. Requisitos formales de la deducción. Art. 98. Nacimiento del derecho a deducir. Art. 99. Ejercicio del derecho a la deducción. Art. 100. Caducidad del derecho a la deducción.

¿?¿?




DEDUCIBLES DEDUCIBLES

100%100%





0%0%





100%100%

ARRENDADORARRENDADOR





0%0%





“P”“P” %%OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES


Operaciones que originan derecho a deducirOperaciones que originan derecho a deducir

Operaciones totalesOperaciones totalesPP ==

Regla de la prorrataRegla de la prorrataArt. 104.3 LIVAArt. 104.3 LIVA

NO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADORNO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADOR

- CUOTAS DE IVACUOTAS DE IVA

- ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓNENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN

- OPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NOOPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NO CONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONALCONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL- En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento.En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento.

- OPERACIONES NO SUJETASOPERACIONES NO SUJETAS

- AUTOCONSUMO 9.1.d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO)AUTOCONSUMO 9.1.d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO)

107679-INGRESOS FINANCIEROS:

Las cantidades percibidas por los aplazamientos en el pago, concedidos a los clientes, no se incluyen en la prorrata si son habituales en el sector económico y son de escasa cuantía en relación con la actividad principal.

Si, por el contrario, la actividad se ve complementada con ingresos financieros procedentes de aplazamientos de pago al margen de la práctica habitual en la actividad, deben incluirse en el denominador de la prorrata, por no ser una actividad accesoria a la principal.

107684-ENTREGA OBLIGATORIA DE TERRENOS A AYTOS. Las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos, realizadas en virtud de la Ley 6/1998, sobre régimen del suelo y valoraciones, no constituyen hecho imponible a efectos del IVA. Por tanto, en estos casos, no se incluirá ninguna cuantía en el denominador de la prorrata.

Sectores diferenciadosSectores diferenciados

Art. 9.1.c LIVAArt. 9.1.c LIVA

““A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:

a'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y losa'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)”regímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)”

Porcentajes deducción (art. 104) Porcentajes deducción (art. 104)

▲▼▲▼ 50 p.p 50 p.p. . respecto actividad principal respecto actividad principal

(mayor volumen operaciones n-1)(mayor volumen operaciones n-1)

REGÍMENES DE REGÍMENES DE DEDUCCIÓNDEDUCCIÓN DISTINTOSDISTINTOS

ACTIVIDADES ACTIVIDADES ECONÓMICAS ECONÓMICAS

DISTINTASDISTINTASGrupos distintos CNAEGrupos distintos CNAE (XYZ) (XYZ)

No es distinta No es distinta ACTIVIDAD ACCESORIAACTIVIDAD ACCESORIA::

1º)1º) Volumen operac. (n-1) Volumen operac. (n-1) ▼▼15%, y15%, y

2º)2º) Contribuya a su realización. Contribuya a su realización.

Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1, Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1, en el año en curso el requisito relativo al porcentaje será en el año en curso el requisito relativo al porcentaje será aplicable según previsiones razonables, sin perjuicio de aplicable según previsiones razonables, sin perjuicio de regularizaciones.regularizaciones.

++


PROMOCIÓN PROMOCIÓN (70.1 CNAE)(70.1 CNAE)

ARRENDAMIENTOARRENDAMIENTO(70.2 CNAE)(70.2 CNAE)

EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOREJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR






100%100%



0%0%



P%P%

SECTOR DIFERENCIADO 1



Art. 101.1 LIVAArt. 101.1 LIVA(4º párrafo)(4º párrafo)




1.000 1.000 €€

40 40 €€

120 120 €€



SECTOR DIFERENCIADO

2




1.000 1.000 €€

120 120 €€

80 80 €€


CASOS CASOS PRÁCTICOSPRÁCTICOS

APLICANDO LA PRORRATA GENERALAPLICANDO LA PRORRATA GENERAL

DEVENGADODEVENGADO

SOP. DEDUC.SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓN

704704

666666,,15 15 xx P Ppp


Operaciones totalesOperaciones totalesPP0909 ==

16.80016.800

22.30022.300

1º T1º T 2º T2º T 3º T3º T

Caso 1.1.- Prorrata Caso 1.1.- Prorrata


DEVENGADODEVENGADO



704704

666,15 666,15 xx P Ppp

16.80016.800



22.30022.30075,33%75,33%

76%76%Art. 104.2 LIVAArt. 104.2 LIVA

PP0909 ==


DEVENGADODEVENGADO



704704 736736 1.0441.044

506,27506,27

197,73197,73



616,40 x 76%616,40 x 76%468,46468,46

267,54267,54

701,8 x 76%701,8 x 76%533,36533,36

510,64510,64


DEVENGADODEVENGADO



704704 736736 1.0441.044

506,27506,27

197,73197,73



616,40 x 76%616,40 x 76%468,46468,46

267,54267,54

701,8 x 76%701,8 x 76%533,36533,36

510,64510,64

4º T (REGULARIZACIÓN)4º T (REGULARIZACIÓN)DEVENGADODEVENGADO


REG. BIENES REG. BIENES INVERSIÓNINVERSIÓN

REG. REG. PRORRATAPRORRATA

936936

703,8 x P703,8 x P1010 19.000

26.100


DEVENGADODEVENGADO



704704 736736 1.0441.044

506,27506,27

197,73197,73



616,40 x 76%616,40 x 76%468,46468,46

267,54267,54

701,8 x 76%701,8 x 76%533,36533,36

510,64510,64

DEVENGADODEVENGADO




936936

703,8 x P703,8 x P1010 73%73%

4º T (REGULARIZACIÓN)4º T (REGULARIZACIÓN)


DEVENGADODEVENGADO



704704 736736 1.0441.044

506,27506,27

197,73197,73



616,40 x 76%616,40 x 76%468,46468,46

267,54267,54

701,8 x 76%701,8 x 76%533,36533,36

510,64510,64

DEVENGADODEVENGADO




936936

703,8 x P703,8 x P1010513,77513,77

59,5259,52

73,9273,92

4º T (REGULARIZACIÓN)4º T (REGULARIZACIÓN)

APLICANDO LA PRORRATA ESPECIALAPLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL

DEVENGADODEVENGADO



704704

408,4 + 128408,4 + 128 x x PpPp


Operaciones totalesOperaciones totalesPP0909 ==

16.80016.800

22.30022.300




DEVENGADODEVENGADO



704704

16.80016.800



22.30022.30075,33%75,33%

76%76%Art. 104.2 LIVAArt. 104.2 LIVA

PP0909 ==

408,4 + 128408,4 + 128 x x PpPp


DEVENGADODEVENGADO



704704 736736 1.0441.044

505,68505,68

198,32198,32



359359 ++ 112x76%112x76%444,12444,12

291,88291,88

421,2421,2 ++ 126x76%126x76%516,96516,96

527,04527,04


DEVENGADODEVENGADO



704704 736736 1.0441.044

505,68505,68

198,32198,32



359359 ++ 112x76%112x76%444,12444,12

291,88291,88

421,2421,2 ++ 126x76%126x76%516,96516,96

527,04527,04

4º T (REGULARIZACIÓN)4º T (REGULARIZACIÓN)DEVENGADODEVENGADO




936936

476,8 + 108 x476,8 + 108 x P P1010 19.000

26.100555,64555,64

73,9273,92

10,9810,98

Caso 1.2.- Regularización Caso 1.2.- Regularización

Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularizaciónperíodo de regularización

““1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de 1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de regularización se efectuará una regularización única por el tiempo de regularización se efectuará una regularización única por el tiempo de dicho período que quede por transcurrir. (…)”dicho período que quede por transcurrir. (…)”

SUJETA Y NO

EXENTA

EXENTA O NO

SUJETA

IVA SOP.IVA SOP. x x PPadqadq. - . - 11

5 ó 10 5 ó 10 nº años fin reg.nº años fin reg. x x



A DEVOLVERA DEVOLVER

A INGRESARA INGRESAR

DESPACHO DESPACHO ABOGADOSABOGADOS


20020066

20120100

Art. 20.1.22 LIVAArt. 20.1.22 LIVA

EXENTAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETA



IVA SOPIVA SOP10.92010.920



20020066

20120100


EXENTAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETA


5 ó 10 5 ó 10 nº años fin reg.nº años fin reg. x x 10.92010.920

1 1

10 10 6 6




20020066

20120100


EXENTAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETA

6.5526.552 A INGRESARA INGRESAR




20020066

20120100


EXENTAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETA

x x PPadqadq. - . - 00


1 1

10 10 6 6 6.5526.552

A INGRESARA INGRESAR



20020066

20120100



RENUNCIA A LA EXENCIÓNRENUNCIA A LA EXENCIÓN

SUJETA Y NO

EXENTAIVA SOP.IVA SOP. x x

PPadqadq. - . - 11

5 ó 10 5 ó 10 nº años fin reg.nº años fin reg. x x 10.92010.920

1 1

10 10 6 6


00 SIN EFECTOSIN EFECTO


19919977

20120100


Caso 2.1.- Sectores DiferenciadosCaso 2.1.- Sectores Diferenciados

Actividad CNAE %

deducción Volumen

operaciones 1. Actividad aseguradora 651 0 100.000 € 2. Asesoría jurídica relacionada con la actividad aseguradora 741 100 10.000 € 3. Alquiler de viviendas 682 0 10.000 € 4. Alquiler de locales 682 100 50.000 € 5. Venta de edificios adquiridos a terceros (sin renuncia a la exención) 681 0 10.000 € 6. Venta de edificios adquiridos a terceros (con renuncia a la exención) 681 100 80.000 € 7. Servicios de mudanzas prestados a los adquirentes de los pisos 602 100 1.000 € 8. Arrendamiento financiero 6491 100 15.000 €

1

1

2

2

2

2

2

3

Art. 9.1.c LIVAArt. 9.1.c LIVA ““(…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las (…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieran actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieran en más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sector en más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sector diferenciado.diferenciado. Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro sector diferenciado del principal.”sector diferenciado del principal.”

SECTORES DIFERENCIADOSSECTORES DIFERENCIADOS

1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)

2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)

INSTITUTO FISCAL, S.A.INSTITUTO FISCAL, S.A.FORMACIÓNFORMACIÓNASESORÍA FISCALASESORÍA FISCAL

ASESORES E-FORMACIÓN, S.L. ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.



0%80%100%

IVA DEVENGADOIVA DEVENGADOXXXXXX

IVA SOP DEDUC.IVA SOP DEDUC.00

Caso 2.2.- Régimen deducciones Caso 2.2.- Régimen deducciones SDSD

Art. 9.1.C LIVAArt. 9.1.C LIVA

AUTOCONSUMOAUTOCONSUMO








EXENTAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETAIVA SOP.IVA SOP. x x

PPadqadq. - . - 00









EXENTAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETA17.92017.920 x x

1 - 1 - 00

10 10 44 x x = = 7.1687.168




Art. 7.7 LIVAArt. 7.7 LIVA

AUTOCONSUMO AUTOCONSUMO NO SUJETONO SUJETO

iva prorrata y sectores diferenciados

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