costeo por odenes de trabajo (1)

7/25/2019 Costeo por Odenes de trabajo (1)

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Costeo por rdenes de trabajo

Un sistema de costeo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando losproductos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y deconversin. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el

precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en laelaboracin de una orden de trabajo especfica debe asinarse, por tanto, a los artculosproducidos. !as empresas astilleros, aeronutica, de construccin y de ineniera sonalunas de las que pueden utilizar el costeo por ordenes de trabajo.

En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del costo"los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin se acumulande acuerdo con los n#meros asinados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cadatrabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de este. Unahoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. !os

astos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura,se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total.

$ara que un sistema de costeo por rdenes de trabajo funcione de manera adecuadaes necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados.!as requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el n#merode la orden de trabajo especfica% los costos indirectos de fabricacin por lo eneral seaplican a rdenes de trabajo individuales con base en una tasa de aplicacin predeterminadade costos indirectos de fabricacin. Es posible determinar la anancia o la perdida paracada orden de trabajo y calcular el costo unitario para propsito de costeo del inventario.

!os proramas se preparan para acumular la informacin para los asientos requeridos en ellibro diario.

Compra de materiales

!as materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitanmediante el departamento de compras. Estos materiales se uardan en la bodea demateriales, bajo el control de un empleado y solo se entrean en el momento de presentaruna solicitud aprobada de manera apropiada.

Consumo de materialesConsiste en obtener las materias primas necesarias de la bodea de materiales.

E&iste un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo porrdenes de trabajo" la requisicin de materiales. (Ver anexo N 1).

Cualquier entrea de materiales por el empleado encarado debe ser respaldada poruna requisicin de materiales aprobada por el erente de produccin o por el supervisor del


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departamento. Cada formato de requisicin muestra el n#mero de la orden de trabajo, eln#mero del departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales solicitados. Elempleado inresa el costo unitario y el costo total en el formato de requisicin.

$or lo reular, quiz semanalmente, las requisiciones de materiales se ordenan por

numero de orden de trabajo y los totales de reistran en una hoja de resumen de costos.

Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento enel libro diario para reistrar la edicin de materiales a inventario de trabajo en proceso.

Cuando se solicitan materiales indirectos, estos eneralmente se caran a una cuentade control de costos indirectos de fabricacin por departamento. !os costos de losmateriales indirectos se incluyen en la tasa de aplicacin de los costos indirectos defabricacin, puesto que con frecuencia no es prctico asinar estos materiales a cada ordende trabajo.

Costo de la mano de obra

'ay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo porrdenes de trabajo" una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. (Ver anexo N 2).

(iariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo )reloj* en un reloj decontrol de tiempo cuando llean, cuando salen y cuando reresan de almorzar, cuandotoman descansos y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecnicamente unreistro del total de horas trabajadas cada da por cada empleado y suministra, de estaforma, una fuente confiable para el clculo y el reistro de la nomina. Cada empleado

prepara diariamente las boletas de trabajo indicando la orden en que laboro y la cantidad dehoras trabajadas. El departamento de nomina determina la tasa salarial del empleado. !asuma del costo de la mano de obra y las horas empeladas en las diversas ordenes de trabajo)boletas de trabajo* debe ser iual al costo total de la mano de obra y al total de horas demano de obra para el periodo )tarjeta de tiempo*.

Costos indirectos de fabricacin

El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total en unsistema de costeo por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin, hay un

documento fuente" la hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento, que llevacada departamento. Este es un libro mayor au&iliar de la cuenta de control de costosindirectos de fabricacin. !a conciliacin del libro mayor de control y del libro mayorau&iliar debe realizarse a intervalos reulares. (Ver anexo N 3).

!a distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo sehace con base en una tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos defabricacin. !as tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se e&presan en


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t+rminos de las horas de mano de obra directa, dlares de mano de obra directa, dlares demateriales directos, horasmaquina o aluna otra base razonable. Cuando los costosindirectos de fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su distribucin a losdiversos departamentos, cada departamento por lo eneral tendr una tasa diferente. $orejemplo" la tasa del departamento - puede ser de ./01 por hora de mano de obra directa,

mientras que la tasa del departamento 2 puede ser .301 por hora de mano de obra directa.-dems, cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa deaplicacin. $or ejemplo, los costos indirectos de fabricacin del departamento - puedenbasarse en horas de mano de obra directa, y el departamento 2 en horasmaquina. !as tasasde aplicacin varan debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada uno delos departamentos de produccin.

Hoja de costos por rdenes de trabajo

Una hoja de costos por rdenes de trabajo resume el valor de materiales directos,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados para cada orden detrabajo procesada. !a informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obradirecta se obtiene de las requisiciones de materiales y de los res#menes de mano de obra, yse reistra en la hoja de costos por rdenes de trabajo diaria o semanalmente. Confrecuencia, los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, ascomo los astos de ventas y administrativos. (Ver anexo N ).

!as hojas de costos por rdenes de trabajo se dise4an para suministrar lainformacin requerida por la erencia y, por tanto, varan se#n los deseos o lasnecesidades de la erencia. $or ejemplo, alunos formatos incluyen los astos de ventas y

administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad estimada pueda determinarsefcilmente para cada orden de trabajo. 5tros formatos solo suministran datos sobre costosbsicos de fabricacin" materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos defabricacin. !os formatos tambi+n variaran dependiendo de si una firma esta departamentalizada o no.

!nidades da"adas# unidades defectuosas# materiales de desec$o %material de desperdicio en un sistema de costeo por rdenes de trabajo.

!os t+rminos unidades da4adas, unidades de defectuosas, material de desecho y

material de desperdicio no son sinnimo y no deben utilizarse indistintamente. Cada una sedefine de la siuiente manera"

!nidades da"adas& unidades que no cumplen con los estndares de produccin y

que se venden por su valor residual o que se descartan. -l descubrir las unidadesda4adas, estas se sacan de la produccin y no se efect#a trabajo adicional en ellas.


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$or ejemplo, si una bandeja de pan se deja demasiado tiempo en el horno y sequema, esta no puede correirse.

!nidades defectuosas&unidades que no cumplen con los estndares de produccin

y que deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como unidades buenas ocomo mercanca defectuosa. $or ejemplo, si un televisor no produce nin#n sonido,

es posible hacerlo de nuevo para correir el problema y venderlo como una unidadbuena.

'aterial de desec$o& materias primas que sobran del proceso de produccin y que

no pueden reinterarse a la produccin para el mismo propsito, pero que puedenutilizarse para un propsito o proceso de produccin para el mismo propsito, peroque pueden utilizarse para un propsito o proceso de produccin diferente ovenderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho, comovirutas, limaduras y aserrn es similar a un subproducto que resulta se la fabricacinde un producto principal en un proceso de manufactura conjunto y que tiene un

valor de venta menor en comparacin con el producto principal. 'aterial de desperdicio& es la parte de las materias primas que sobra despu+s de la

produccin y que no tiene uso adicional o valor de reventa. $uede incurrirse en uncosto adicional para eliminar los materiales de desperdicio.

Contabiliacin de las unidades da"adas.

En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema decontabilizacin para los artculos da4ados. Este sistema debe suministrar a la erencia lainformacin necesaria para determinar la naturaleza y la causa de las unidades da4adas.

El deterioro es un aspecto importante en cualquier decisin de control y planeacinque se relacione con la produccin. !a erencia debe determinar el proceso de fabricacinms eficiente que mantena a un nivel mnimo el deterioro, y por lo eneral se clasifica ennormal y anormal.

eterioro normal.

El deterioro que se enera a pesar de los m+todos de produccin eficientes sedenomina deterioro normal, y sus costos se consideran inevitables cuando se producenunidades buenas y son, por tanto, tratados como un costo del producto. $or ejemplo, el

costo de operar un proceso de produccin que enere un producto perfecto en un 6007 delas ocasiones puede superar los beneficios obtenidos. $uede ser ms econmico )empleandoequipos y trabajadores menos complejos y ms baratos* aceptar, por ejemplo, una tasa dedeterioro del 87 que planear la perfeccin. 9i la erencia desarrolla un proceso deproduccin en que considere aceptable una tasa de deterioro del 87 entonces se espera queun proceso de produccin eficiente no deba enerar ms del 87 de deterioro normal. Elcosto de producir unidades buenas tambi+n incluira, por tanto, el costo inevitable de


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Contabilidad de unidades defectuosas

!a diferencia entre unidades da4adas y unidades defectuosas es que estas #ltimas sereelaboran para ponerlas en condicin de venta como unidades buenas o se venden comomercanca defectuosa, en tanto que las unidades da4adas se venden )al valor residual sin

realizarles trabajo adicional. Como es el caso de las unidades da4adas, las unidadesdefectuosas se clasifican como normales o anormales.

!nidades defectuosas normales

!a cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de produccin especficoque puede esperarse a pesar de las operaciones eficientes se denomina unidades defectuosasnormales. !os costos de reelaborar las unidades defectuosas normales com#nmente secontabilizan por cualquiera de los siuientes m+todos"

6. *si+nados (aplicados) a todas las ordenes de trabajo& se realiza un estimativo delcosto normal del trabajo reelaborado y se incluye en la tasa de aplicacin de loscostos indirectos de fabricacin que se aplicara a todas las ordenes de trabajo.Cuando los costos normales del trabajo hecho de nuevo son necesarios, se caran alcontrol de costos indirectos de fabricacin porque sus costos ya han sido carados alinventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricacinaplicados.

. *si+nados (aplicadas) a rdenes de trabajo espec,ficas& con este seundo m+todolos costos del trabajo hecho de nuevo se inora en el clculo de la tasa de aplicacinde los costos indirectos de fabricacin que se aplicara a las rdenes de trabajo

especficas. Cuando los costos del trabajo que rehzo son necesarios, se cara elinventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo especifica.

!nidades defectuosas anormales

!a cantidad de unidades defectuosas que e&cede lo que se considera normal parauna operacin productiva eficiente se denomina unidades defectuosas anormales. El costototal hacer de nuevo las unidades defectuosas anormales debe cararse a una cuenta depedida por unidades defectuosas anormales en vez de hacerlo a la cuenta de inventario detrabajo en proceso, porque es el resultado de las operaciones ineficientes y no debe hacerparte del costo del producto. El costo de reelaboracin de unidades defectuosas anormalesdebe mostrarse en el estado de inresos como un costo del periodo.


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Contabiliacin de materiales de desec$o

Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un m+todo para costear ycontrolar el desecho, como se hace para las unidades da4adas y defectuosas. Cuando lacantidad de desechos producidos e&cede lo normal puede ser una se4al de ineficiencia. $or

ello debe establecerse una tasa predeterminada para los desechos, como ua paracompararla con los desechos que realmente se producen. 9i se presentan variacionesconsiderables, la erencia debe encontrar la causa y correir el problema.

$or lo eneral, los materiales de desecho se contabilizan mediante una de lassiuientes maneras"

6. *si+nados (aplicados) a todas las rdenes de trabajo& el estimativo por la ventade desechos se considera en el clculo de la tasa de aplicaciones de los costosindirectos de fabricacin. El asiento para reistrar la venta de los desechos reduce

el control de costos indirectos de fabricacin.. *si+nados (aplicados) a rdenes de trabajo espec,ficas&en el seundo m+todo,los inresos estimados por la venta de desechos no se consideran en el clculo de latasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. El asiento para reistrarla venta de desechos reduce el inventario de trabajo en proceso de la orden detrabajo especfica en que se oriina el desecho.

Contabiliacin del material de desperdicio

El costo de disponer materiales de desperdicio puede asinarse a todas las ordenesde trabajo )incluido en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin* oa

ordenes de trabajo especificas )no incluido en la tasa de aplicacin de los costos indirectosde fabricacin*.

!os desperdicios que e&ceden un nivel normal )con base en la e&periencia pasada oespecifica de ineniera* indica ineficiencia e aluna parte del proceso de produccin ysuiere que la erencia emprenda una accin correctiva.

-unque el costo de descartar los materiales de desecho usualmente es bajo cuandose compara con el costo total de produccin, en alunas operaciones de manufactura y deservicio esto puede involucrar astos sinificativos. $or ejemplo, un fabricante de qumicos

puede tener desperdicios t&icos que requieren empaque especial antes de eliminarlos y,por tanto, se enera una operacin de eliminacin costosa. 5tro ejemplo seria el costo dedescartar materiales de desperdicios radioactivos de una planta de enera nuclear.

9e espera que el costo de eliminar la mayor parte de los tipos de desperdicio seincremente en forma sinificativa en un futuro cercano como basureros repletos dedesperdicios, donde deben desarrollarse formas de eliminacin ms elaboradas y costosas.


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Costeo por operaciones

El costeo por operaciones )tambi+n conocido como costeo por especificaciones* esun sistema de acumulacin de costos que contabiliza los costos de manera similar a la de unsistema de costeo por rdenes de trabajo.

E un sistema de costeo por operaciones, los costos se acumulan por estaciones deoperacin o de trabajo y se asinan a lotes )ordenes* individuales. Una estacin deoperacin se dise4a con base en determinada funcin en un proceso de produccin. $orejemplo, un departamento de ensamble de una ran corporacin manufacturera puede tenerlas siuientes estaciones de operacin" soldadura, peado, etc. !as unidades se fabrican enlotes )produccin por lotes* con base en las ordenes de trabajo conservan randescantidades de inventarios con el fin de mantener el flujo de la produccin para evitar eltiempo ocioso.

!os costos del producto se acumulan por lotes. El costo de los materiales directosempleados se asina y se cara a lotes individuales. !a mano de obra directa y los costosindirectos de fabricacin )costos de conversin* no se caran directamente a un loteespecifico, si no que se aplican de manera similar a la aplicacin de los costos indirectos defabricacin. Una tasa de aplicacin predeterminada del costo de conversin para cadaestacin de operacin se estima antes de que se inicie la produccin del periodo. Esta secalcula de la siuiente manera"

:asa de aplicacin predeterminada ;


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Costeo por pro%ectos

Es muy probable que una compa4a constructora de portaaviones acumule los costosen un sistema muy similar al de un costeo por rdenes de trabajo. Una modificacin delcosteo por rdenes de trabajo, la cual sera apropiada para la construccin de barcos, es el

costeo por proyectos. Un proyecto es similar a un trabajo porque los costos se acumulan porproyectos u rdenes de trabajo y cada producto se fabrica se#n las especificaciones delcliente. El costeo por rdenes de trabajo se emplea usualmente en los procesos demanufactura a corto plazo, como impresin% sin embaro, el costeo por proyectos se utilizaa menudo cuando se espera que la produccin tome meses o a4os. !a construccin de unpuente puede tomar a4os y se considera un proyecto% la composicin tiporfica y laduplicacin de 600 hojas de vida es un trabajo. Con frecuencia, los trabajos son repetitivosen naturaleza, en tanto que los proyectos son unidos. )!a construccin de un puentecomprende procedimientos y habilidades muy diversas de aquellos empleados en laconstruccin de un centro comercial*.

!a naturaleza a laro plazo y los altos costos de la mayor parte de los proyectosrequiere el desarrollo de efectivos procedimientos de control. $or ejemplo, cuando eldepartamento de (efensa de los EE.UU. recibe una asinacin por el desarrollo y laconstruccin de una nueva eneracin de aviones de combate, el costo puede alcanzar milesde millones de dlares y el proyecto tomar a4os para finalizarlos. $ara controlar y hacer unseuimiento de los costos durante la e&istencia de un proyecto, el (epartamento de (efensautiliza con frecuencia una t+cnica conocida como informe sobre costos, proramas ydesempe4o )>C$(*. El >C$( comprende la recoleccin y difusin de muchos detallesacerca del proyecto, y el clculo y anlisis de las variaciones )diferencias entre lo real y lopresupuestado*. (os variaciones que se calculan com#nmente son variacin del costo yvariacin del prorama.

!a variacin del costeo es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a lafecha )C?:?* y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha )C$:?*. Estavariacin se calcula para determinar si el costo de un proyecto se mantiene dentro delpresupuesto. Cuando el C?:? e&cede el C$:?, la variacin resultante es desfavorable y seconoce com#nmente como sobrante del costo.

!a variacin del prorama es la diferencia entre el costo presupuestado del trabajo

proramado a la fecha )C$:$* y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha)C$:?*. Esta variacin se calcula para determinar si un proyecto se finaliza a tiempo.Cuando C$:? es inferior al C$:$, la variacin resultante es desfavorable y se conoce porlo reular como escape del prorama.

El clculo y anlisis peridicos de estas variaciones es importante para ayudar a loserentes de proyecto en el control de los sobrantes de costos y escapes del prorama. Un


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informe sobre el desempe4o de los costos y del prorama tambi+n es #til para proyectos norelacionados con la defensa. $or ejemplo, un contratista eneral acepta con frecuencia unproyecto de construccin a un precio fijo. - menos que se haa un seuimiento minucioso alos sobrantes de costos y se adelanten acciones correctivas inmediatas, una utilidadproyectada puede convertirse en una p+rdida real. @uchos proyectos de construccin a

laro plazo tienen usualmente una clausula penal que le e&ie al contratista paar una sumaen caso de que un proyecto no se finalice dentro del tiempo estipulado.

-l libro ma%or de fbrica

$ara una firma manufacturera, con frecuencia es prctico incorporar un libro mayorde fbrica en su sistema contable. El libro mayor de fbrica se utiliza eneralmente cuandolas operaciones de manufactura son separadas de la oficina principal o cuando la naturalezade las operaciones requiere muchas cuentas adicionales. El libro mayor de fbrica contienesolo los datos que se relacionan con las operaciones de manufactura )la informacin

necesaria para calcular el costo de los artculos manufacturados*. Como caracterstica, lascuentas en el libro mayor de fbrica incluyen inventario de materiales, inventarios detrabajo en proceso, control de costos indirectos de fabricacin, costos indirectos defabricacin aplicados e inventarios de artculos terminados. Una cuenta de control o cuantareciproca, denominada libro mayor eneral, se incluye tambi+n en los libros contables defbrica.

!a mayor parte de las empresas mantienen efectivo, otros activos de fabrica, pasivosy cuentas de inreso y astos enerales en los reistros enerales de la oficina% as, el libromayor eneral incluye cuentas como ventas, costos de los artculos vendidos, equipo de

fabrica, depreciacin acumulada )el asto por depreciacin de fabrica para el periodocorriente se mantiene en el libro mayor de fabrica* y pasivos. :ambi+n incluye la cuenta decontrol" el libro mayor de fbrica.

!as cuentas de control, el libro mayor de fbrica y el libro mayor eneral sonrecprocos en naturaleza% un debito en una cuenta requiere un correspondiente cr+dito en laotra. Estas se usan cada vez que una transaccin afectan ambos libros mayores, el saldodebito en la cuenta del libro mayor de fabrica siempre debe ser iual al saldo cr+dito en lacuenta del libro mayor eneral. !os saldos en estas dos cuentas se compensan entre si y seeliminan para propsitos de la preparacin de estados.

Cada libro mayor es auto balanceado y juntos constituyen un jueo de libroscontables. $or ejemplo"


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/ibro ma%or +eneral&

Caja Utilidades retenidas

Cuentas por cobrar Aentas

>nventario de artculos terminados Costo de los artculos vendidos

>nventario de trabajo en proceso Control de costos indirectos de fabricacin

>nventarios de materiales Costos indirectos de fabricacin aplicados

:errenos Bastos de venta, enerales y administrativos

Cuentas por paar

Capital social en acciones

9i un libro mayor de fbrica se empleo tambi+n para reistrar las transacciones, lascuentas se reistraran entre dos libros mayores. (Ver anexo N 0).

!a necesidad de un libro mayor de fabrica separado ha disminuido con elincremente en el uso de computadoras para las operaciones de manufactura. Un sistemacomputarizado moderno hace posible reistrar las transacciones en un terminal decomputador en la fbrica y transmitir de manera instantnea la informacin al computadorprincipal localizado en la oficina matriz.

!so del computador en el costeo por ordenes de trabajo

- medida que las compa4as crecen, sus trabajos se incrementan en cantidad ydiversidad. !os computadores proveen informacin valiosa para"

!a acumulacin y presentacin de los costos y utilidades por rdenes de trabajo. !a aranta de que todos los costos se caran o se asinan a las rdenes de trabajo. !a revisin de la erencia de rdenes de trabajo similares arupadas por

responsabilidad, cliente, lnea de producto y otras caractersticas deseadas. !a estimacin de los costos y la fijacin de los predios de venta mediante la revisin

de ordenes de trabajo similares anteriores.

Cada movimiento de costos que se introduce en el computador incluye el n#mero de lacuenta del libro mayor, numero de orden de trabajo y los dems datos de identificacin. Enalunas compa4as, el inreso del movimiento de costos se realiza peridicamente en lotesde boletas de trabajo, material y formatos de trabajo. En otras firmas, el material empleadoy el tiempo de mano de obra de los trabajadores de fbrica se introducen con base en eltiempo real en los terminales de computador en el piso de la fbrica y en las bodeas.


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- medida que las compa4as se vuelven ms randes, los inventarios de materias primasy de trabajo en proceso con frecuencia se incrementan. El material de desecho, el materialde desperdicio, las unidades defectuosas y las unidades da4adas tambi+n se incrementancon el aumento del volumen, el cual incrementa el rieso de errores en la contabilizacindel inventario. !as correcciones y los controles efectivos en la introduccin de datos en un

sistema computarizado pueden detectar muchos errores durante esta y minimizar laprobabilidad de los errores que afectan la base de datos contable. )Ver anexo N ).

Costos -stndar

En cada empresase conoce a fondo y con precisin sus metasy objetivosoranizacionales en todos sus aspectos. $ara lorar una meta ya establecida, sepueden tomar diversos caminos" alunos de ellos laros y complicados, y otros cortos yms #tiles as como tambi+n prcticos% y que terminan dando resultados tan eficientes comolos primeros.

:odo esto para escoer mejor los pasos o los caminos que vamos a recorrer, en otraspalabras, para mejorar la toma de decisiones. Cuanto mayor sea la importanciadel objetivodebe ser mayor la atencinen procura de +ste% !a empresa para incrementarel beneficio, puede actuar de dos formas" una aumentando los inresosy la otra reduciendolos costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en r+imendemonopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable.

!a contabilidadde costos es una herramienta que facilita a la erenciadeunaoranizacin, la realizacin de sus actividades bsicas como son las de"planeacin,oranizacin, direccin y control,para lorar una mejor toma de decisiones, as como una

oranizacin efectiva del equipo de trabajo.En este tema abarcaremos en si los costos estndar y como se pueden establecer por lo

tanto le pedimos al lector paciencia ante lo que este leyendo y analice cada concepto% en(icho trabajo trataremos los siuientes objetivos especficos"

(efinir costos estndar y analizar cmo se establecen.

E&plicar la diferencia entre costo real, normal y estndar.

Comprender los usos del costeo estndar.

>dentificar los / tipos bsicos de estndares.

Entre otros, inicialmente detallaremos una breve de uso de los costos estndar"

!a contabilidad de costo inicialmente era un concepto de manufactura, pero la industriahospitalaria ha adoptado cada vez ms sus m+todos para tratar de controlar sus respectivosastos dicha industria se llama 9'-?$ 'E-!:'C-?E.
http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/tipos-mercado/tipos-mercado.shtml#TEOORIAhttp://www.monografias.com/trabajos15/tipos-mercado/tipos-mercado.shtml#TEOORIAhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/decis/decis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/tipos-mercado/tipos-mercado.shtml#TEOORIAhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/decis/decis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml


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$ara un determinado procedimiento 9'-?$ 'E-!:'C-?E utilizo costos estndaresmediante ineniera erencial, estudios de tiempos y movimiento, y estndaresindustrialesD.

Es costo estndar es la cantidad que, se#n la empresa, debera costar un producto o la

operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones deeficiencia, econmicas y de otros factores.

Costo eal

Es el costo que se acumula durante el proceso de produccin de acuerdo con losm+todos usuales de costeo histrico en contraste con el costo que se determina conanticipacin al proceso de produccin.

En un sistema de costo real los productos se reistran solo cuando estos se incurren,esta t+cnica por lo eneral es aceptable para el reistro de materiales directos y mano de

obra directa porque pueden asinarse con facilidad a ordenes de trabajo especificas )costeopor ordenes de trabajo* o departamento )costeo por procesos*.

Costo real; costo total de mercancas fletes )costo de transporte, material de embalaje.caradores, etc.* astos de documentacin impuestos de importacin perdidas oda4os de la mercanca.

-hora si e&isten devoluciones seria"

Costo real costo total de mercancas fletes )costo de transporte, material de embalaje.caradores, etc.* Bastos de documentacin impuestos de importacin perdidas oda4os de la mercanca devoluciones costo de devoluciones )transporte, caradores,tramites, etc.*

Costo normal

Es un @+todo de costeo que hace el seuimiento de los costos directos a un objetode costos mediante el uso de la)s* tasa)s* de costos directos reales multiplicada por lacantidad real, y asina los costos indirectos con base en la)s* tasa)s* de costos indirectospresupuestados multiplicados por la cantidad real.

Costo -stndar

?epresentan los costos planeadosD, de un producto y con frecuencia se establecenantes del inicio de produccin. 9on aquellos que esperan lorarse en determinado procesode produccin en condiciones normales. El costeo estndar se relaciona con el costo porunidad y cumple bsicamente el mismo propsito del presupuesto.


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!ueo de ver un concepto base de lo que son dichos costos ahora procederemos a ver susventajas y desventajas"

Ventajas&

Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.

!as variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar proramas dereduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera decontrol.

9on #tiles para la toma de decisiones.

En una empresa rande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones e costointerno.

es4entajas&

En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica,

debido a la riidez o fle&ibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin. 5tra desventaja es la inflacin que oblia a cambiarlos constantemente.

!sos de los costos entandares

!os costos estndares se pueden aplicar a"

Control de costo" para ayudar a la erencia en la produccin de una unidad de unproducto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estndarespredeterminados de calidad. !os estndares permiten a la erencia realice comparacionesperidicas a costos reales con costos estndares con el fin de medir el desempe4o y correirineficiencia.

Costeo de inventarios" los contadores sostienen dos puntos de vista con relacin alcosteo de inventarios. Un rupo sostiene que el inventario debe establecerse en t+rmino delcosto estndar y que el costo causado por la ineficiencia y la produccin ociosa debecararse como costos de periodo, el otro rupo afirma que todos los costos incurridos en laproduccin de una unidad deben incluirse en costo del inventario.

!os costos entandar son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejarlas condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del balance eneral de estos seapro&imen en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases reconocidas.

$lanificacin presupuestaria" los costos estndares son muy #tiles cuando se elaboraun presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la metadel costo total)o presupuesto*. !os presupuestos, en efecto son costos estndaresmultiplicandos por el volumen o nivel esperando de actividad.


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Fijacin de precios de los productos" por lo eneral la erencia trata de lorar lamejor combinacin de precio y volumen en determinado periodo y as ma&imizar lautilidad. !os costos estndares ayudan a la erencia en el proceso de decisiones

suministrando costos estndares proyectados para varios niveles de actividad.

@antenimiento de reistro" el mantenimiento detallado de reistro puede reducirsecuando los costos estndares se usan en conjunto con los costos reales.

5ipos de estndares.

6. Estndar fijo o bsico" es aquel que una vez establecido no puede ser alterado y es idealo alcanzable cuando se establece inicialmente, y rara vez son utilizados en empresas

manufactureras.

. Estndar ideal" es aquel que se calcula usando condiciones utpicas para determinadoproceso de manufactura. Estos suponen que los elementos de materiales directos, la manode obra indirecta y los costos de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos loscasos. En eneral este tipo de estndar no puede satisfacerse y eneran variacionesdesfavorables.

/. Estndar alcanzable" es aquel que se basa en un alto rado de eficiencia, pero difieren delos ideales en el sentido que pueden ser satisfechos o incluso e&cedidos por la utilizacin deoperaciones eficientes. En eneral se fijan por encima de los niveles promedio de

eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente.

-stablecimiento de los estndares.

Una parte interal de cualquier sistema de costos es la fijacin de estndares paramateriales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

-stndares de materiales directos.

9e dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia )uso*

-stndares de precio de los materiales directos.

9on los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. -unque loscostos estndares se e&presan sobre una base por unidad, la erencia debe estimar lasventas totales para el pr&imo periodo, antes de que puedan fijarse los estndaresindividuales.


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El pronstico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el totalde unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y lueo la cantidad total demateriales directos que se adquirirn durante el siuiente periodo. !a mayora de losproveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento demateriales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la

cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra.!a erencia debe fijar estndares de calidad y entrea antes de que pueda

determinarse el precio estndar por unidad. El departamento de contabilidad de costos yGoel departamento de compras normalmente son responsables de fijar los estndares de preciode los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de precio y podranconocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento decompra es responsable de e&aminar cual proveedor otorara el mejor precio al nivel decalidad deseado y dentro de las e&iencias de entrea y otros requerimientos.

!a mayora de los proveedores desearan la opcin de cambiar sus precios durante el

periodo para reflejar los aumentos en sus costos. 9i e&iste este convenio la erencia debeconsiderar el incremento del precio estndar inicial por unidad a un precio promedioestndar ponderado por unidad, para reflejar los siuientes incrementos de precioproyectados para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones demodificaciones esperadas en los precios de compra.

El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puede demandarmucho tiempo, especialmente en las randes compa4as manufactureras que debenestablecer estndares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza mas de unmaterial directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitariopara cada uno de los materiales directos.

-stndares de eficiencia (uso) de materiales directos.

9on especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debeutilizarse en la produccin de una unidad terminada. 9i se requiere mas de un materialdirecto para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cadamaterial directo. !a cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadasde cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios deineniera, anlisis de e&periencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva yGoperiodos de prueba en condiciones controladas.

El departamento de ineniera, debido a que dise4a el proceso de produccin, estaen la mejor posicin para fijar en forma realista los estndares en cantidad alcanzable.

-stndares de mano de obra.

Este tipo de estndares sea de mano directa al iual que los materiales directos puedendividirse en estndares de precio )tarifas de mano de obra* y estndares de eficiencia )horasde obra*


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-stndares de precio de mano de obra directa.

!os estndares )tarifas* de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. !atarifa estndar de pao que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajoque realiza y en la e&periencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa

salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contratosindical. 9i se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo eneral la determinarala erencia de acuerdo con el departamento de personal. 9i el contrato sindical e&ie unaumento en el pao durante el a4o, este cambio debe incorporarse en la teora salarialestndar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por hora.Como en el caso similar del los de precio anticipado en los materiales directos, unaalternativa preferible seria alterar en forma peridica el precio estndar por hora enrespuesta a los cambios reales de las tasas. !os factores como pao de vacaciones ycompensacin por enfermedad no se incluyen en la tarifa estndar de pao, porquenormalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricacin.

-stndares de eficiencia de mano de obra directa.9on estndares de desempe4o predeterminados para la cantidad de horas de mano de

obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. !os estudios detiempos y movimientos son #tiles en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano deobra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siuen lostrabajadores y de las condiciones )espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin,etc.* en las cuales deben ejecutar sus tareas asinadas.

Cuando una compa4a introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, lacantidad de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad eneralmentedisminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. !os estudios hanrevelado que el tiempo promedio )horas* que se requiere para terminar una unidaddisminuir en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta quehaya ocurrido el aprendizaje total.

El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse demanera visual en lo que t+cnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa enhallazos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada deunidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere porunidad disminuir a un porcentaje constante )normalmente un rano del 607 al H07*. -menudo estos porcentajes se conocen como porcentajes de reduccin de costos. !osestudios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar el porcentaje que seaplicara a determinado proceso de produccin. El porcentaje de reduccin de costosdesinado sobre la curva es el complemento de la taza de aprendizaje )uno menos la tasa deaprendizaje*% por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere porunidad disminuye en un /07 despu+s de que se duplica la produccin, la curva hacereferencia a una curva de aprendizaje del 307. El periodo por el cual la produccin porhora aumenta se conoce como etapa de aprendizajeD.


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E&iste un lmite, tanto fsico como mecnico, que estar fuera del alcance decualquier mejoramiento adicional en la produccin por hora y que solo puede lorarsecambiando la naturaleza del proceso de produccin por hora se estabiliza, se conoce comoetapa constanteD. (espu+s que los trabajadores han estado en la etapa constante duranteprolonados periodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el

desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entoncessure el aburrimiento. !a erencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin enla productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o correir esta hipot+ticaetapa de aburrimientoD. @uchas compa4as trasladan de modo rutinario a los trabajadoresa diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo yefectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

-l anexo N 6ilustra una curva de aprendizaje del I07 )para 6J unidades de produccin* enque la primera unidad requiere 8 horas para terminarse. -l duplicar la cantidad producida se eneraun 07 de disminucin del tiempo promedio de terminacin por unidad, de acuerdo con el tiempopromedio de terminacin por unidad de la #ltima unidad producida.

-l anexo N 7es una representacin rfica de la curva de aprendizaje. !os puntos donde la

produccin por hora )sobre el eje K* interseca las correspondientes unidades acumuladas deproduccin )sobre el eje L* se trazan sobre la rfica y lueo se unen. !a curva de aprendizajepodra utilizarse

/a ecuacin para la cur4a de aprendiaje es&

y ; axb

(onde"

y ; cantidad promedio de horas de mano de obra directa por unidad.

a = cantidad de horas de mano de obra directa requerida para producir laprimera unidad.

x ; unidades producidas acumuladas o totales.

b = ndice de aprendizaje.

-stndares de costos indirectos de fabricacin.

El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de fabricacin es

similar al de estndares para materiales directos y mano de obra directa. 9in embaro, aunque elconcepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para loscostos indirectos de fabricacin son completamente diferentes.

Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares de costosindirectos de fabricacin es la variedad de tems que constituyen el conjunto de costos indirectos defabricacin. !os costos indirectos de fabricacin incluyen materiales indirectos, mano de obraindirecta y los dems costos indirectos de manufactura como arriendo de fbrica, depreciacin del


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equipo de fbrica, etc. !os costos de individuales que forman el total de costos indirectos defabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad deplanta. (ependiendo del tem del costo, la actividad de la plata puede ocasionar un cambioproporcional )costos indirectos de fabricacin variable*, un cambio no proporcional )costosindirectos de fabricacin mi&tos*, o nin#n cambio )costos indirectos de fabricacin fijos* en el

total de los costos indirectos de fabricacin.

(ebido a los diferentes tems que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, elestablecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin involucra muchas personas dentrode la compa4a.

Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricacin para el pr&imoperiodo, los supuestos tambi+n deben hacerse acerca de los cambios en los costos como resultado dela inflacin, avances tecnolicos, decisiones de polticas con respecto a los estndares u objetivosde produccin.

Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo

indirecto de fabricaciones se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asinarse alos productos sobre un amplio rano de niveles de actividad. -unque el total de costos indirectos defabricacin variable cambiara en proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto defabricacin variable por unidad permanecer constante dentro de un rano relevante. El total de loscostos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes niveles de actividaddentro del rano relevante. !os costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manerainversa% es decir, a medida que se e&pande la produccin, los costos indirectos de fabricacin fijosse distribuyen sobre ms unidades de tal manera que decrecen los costos unitarios.

El costo estndar establece un costo estndar #nicos por unidad que se aplica a losproductos a pesar de las fluctuaciones en la produccin. En consecuencia la aplicacin de los costosindirectos de fabricacin variable de los productos y el anlisis final de variaciones son muysimilares a la asinacin de los materiales directos y de la mano de obra directa a los productos,puesto que los tres costos son variables. 9in embaro la aplicacin de los costos indirectos defabricacin fijos a los productos por el hecho de que es un costo e&iste un anlisis especial de lavariacin.

!os presupuestos se utilizan com#nmente en el control de los costos indirectos defabricacin. -ntes del periodo en cuestin, se prepara un presupuesto que muestre los costosindirectos de fabricacin previstos. !os costos indirectos de fabricacin reales se comparan mastarde en los costos presupuestados como un medo para evaluar el desempe4o erencial. !os dos

enfoques de presupuestario que se utilizan por lo eneral son los presupuestos estticos y losfle&ibles.

!os presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad,justificada con base en el supuesto de que la produccin no se desviara materialmente del nivelseleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por laactividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser elinstrumento apropiado. !os niveles de produccin suelen oscilar en respuesta a las fluctuaciones en


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la demanda del cliente. 9i se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de laplaneada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos, porque parte de la diferencia de loscostos reales y los estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo cual nopuede e&plicar un presupuesto esttico.

!os presupuestos fle&ibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad.Esto elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en t+rminos de lasfluctuaciones en la actividad productiva. !os costos reales incurridos deben compararse con loscostos presupuestados que se incurren al mismo nivel de actividad. !a comparacin del costo realcon el estndar al mismo nivel de actividad es la #nica sinificativa para propsitos de evaluacindel desempe4o que hace que los presupuestos fle&ibles sean una forma realista de presupuestario.

-stablecimientos de los estndares para un sistema de costeo por procesos% de costeo por rdenes de trabajo

En la seccin anterior se present un ejemplo del establecimiento de estndares para

un sistema muy 9encillo de costeo por procesos en que slo se utiliza un departamento y sefabrica un producto. En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homo+neasse producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estndares de materialesdirectos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin para cada uno de losproductos que se manufacturan. Cuando se utiliza ms de un departamento en un procesode produccin, los estndares individuales se desarrollan para cada departamento con el finde asinar la responsabilidad a los erentes de departamento.

En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, cada una de las rdenes de trabajoconsta de una sola unidad compleja o un peque4o lote de unidades complejas. Estasunidades se producen a la medida y, por tanto, se adaptan a las especificaciones de las

personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento de estndares en unsistema de costeo por rdenes de trabajo se convierte en una enorme tarea que demandamucho tiempo para desarrollar estndares Ma la medidaM de materiales directos, de mano deobra directa y de costos indirectos de fabricacin antes de iniciar cada orden de trabajo#nica, con el fin de asinar la responsabilidad a los erentes al nivel de la orden de trabajo.

Calidad % costos de la calidad

El establecimiento de costos estndares debe tener en cuenta las polticas y objetivosde una compa4a con relacin a la calidad del producto.

-ntes los productos manufacturados en los Estados Unidos se consideraban losmejores del mundo. 9in embaro, este criterio ya no lo comparten los consumidores% se hadeteriorado la calidad de los productos manufacturados. -l mismo tiempo, los fabricantese&tranjeros han utilizado t+cnicas de manufactura y de control de calidad que han mejoradosus productos. Con el incremento en la demanda de productos manufacturados en ele&tranjero y la correspondiente disminucin en la demanda de aquellos productoselaborados por firmas estadounidenses, se ha puesto mayor atencin en la calidad y en loscostos asociados con la produccin que no cumplen con los estndares de calidad.


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!os estudios sobre el costo de la calidad revelaron que los costos asociados eranaltos. Como se describi en 2usiness NeeO"

En la mayor parte de las fbricas tradicionales dicho costo probablemente es elmayor tem en su lista de astos% y siempre es mayor que la utilidad bruta. $ero debido a

que el costo de la calidad rara vez se analiza en detalle, la erencia no tiene idea de susverdaderas dimensiones.

(os ejemplos del costo asociado a los productos defectuosos son los costos derehacer el trabajo y las e&iencias de responsabilidad del producto. !os productosdefectuosos tambi+n eneran potenciales peliros de seuridad. !os productos que nofuncionan como debe ser, que ahora representan la causa n#mero uno de litiio en losEstados Unidos, son la razn de los pleitos en tribunales estimados en un milln al a4o.

!os principales ejemplos de costos e&cesivos del trabajo de reelaboracin y depeliros de seuridad causados por falla de productos pueden encontrarse en la industriaautomotriz. (esde que entr en vior la Federal 9afety !aP en septiembre de 6QJJ, ms de80 millones de automviles y camiones producidos por compa4as estadounidenses ye&tranjeras han sido retirados como resultado de defectos en el dise4o yG o la manufactura.Un fabricante de automviles retir H00,000 automviles para remplazar los ejes dedireccin a un costo total de U99R9 millones. 5tro fabricante de automviles retir800,000 automviles para correir un defecto de seuridad que podra llevar aldesprendimiento del eje trasero y de la rueda. Finalmente, los fabricantes de automvileshan reconocido que les lle el momento de reducir sus lneas de produccin y dedicar mstiempo y dinero a mejorar la calidad en vez de concentrarse en la cantidad.

efiniciones de la calidad

!a calidad de un producto est en ran parte influenciada por las e&iencias delmercado. -lunos productos de consumo se fabrican para que se aoten pronto debido a loscambios de estilo o a la obsolescencia planeada, mientras que otros estn influenciados nopor el estilo sino por el uso futuro del producto. !a calidad de cualquier producto dependede la interaccin de la calidad del dise4o, calidad de la conformidad con el dise4o y lacalidad del desempe4o.!a calidad del dise4o incluye el cumplimiento de las especificaciones apropiadas,dependiendo de las e&iencias t+cnicas )fortaleza, resistencia a la fatia, e&pectativa devida, funcin y posibilidad de intercambio*.!a calidad de la conformidad con el dise4o se relaciona en s con los requerimientos

oriinales del dise4o y el rado hasta el cual el producto manufacturado se adapta a lasespecificaciones del mismo.El desempe4o de un producto depende tanto de la calidad del dise4o como de laconformidad con el dise4o. $or tanto, si cualquiera de los dos primeros elementos nocumple con las e&iencias de una buena calidad, un producto ofrecer un pobre desempe4o.(ebe diferenciarse entre especificacin de la calidad, mano de obra y confiabilidad delproducto.


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!a especificacin de la calidad se relaciona con el dise4o de la calidad, mientras que lamano de obrase relaciona con la calidad de la produccin. !a confiabilidad del producto sebasa en la probabilidad matemtica de que un producto operar de manera satisfactoriadurante determinado periodo en condiciones de uso especficas

Cero defectos@uchas firmas emplean un prorama de cero defectosD para eliminar los defectos

de una lnea de producto. Un m+todo para obtener cero defectos consiste en suministrarreconocimiento por el loro individual. !as personas han sido condicionadas a aceptar elhecho de que no son perfectas y, por tanto, son susceptibles a los errores. El reconocimientodel error humano se e&presa mediante la siuiente afirmacin" !as personas son sereshumanos y los humanos cometen errores. =ada puede ser nunca perfecto mientras laspersonas tomen parte en aloD.

!os errores humanos son causados principalmente por tres situaciones" falta de

conocimiento, falta de instalaciones apropiadas y falta de atencin. !a carencia deconocimiento puede correirse utilizando t+cnicas modernas de capacitacin, y la deinstalaciones apropiadas puede correirse mediante investiaciones peridicas en la plantay en los equipos. !os errores ocasionados por la falta de atencin son ms difciles deidentificar porque se eneran de las actitudes inapropiadas que tienen los empleados.-ctualmente, este tipo de actitudes puede eliminarse mediante el establecimiento de unprorama de cero defectos.

!os empleados pueden reacondicionarse para que comprendan que no se debenpresentar defectos. Un prorama de cero defectos desafa al individuo para que establezcametas personales en pro de un desempe4o superior y para que luche por la e&celencia

personal.-dems es importante recordar que la produccin justo a tiempo depende de la

calidad. 9i el inventario se mantiene a un nivel mnimo, los productos defectuosos encualquier parte durante el proceso de produccin pueden enerar un cierre de la lnea deproduccin.

* pol,ticas % objeti4os del control de calidad

El control de la calidad se define como un sistema continuo de retroalimentacinnecesario para la toma de decisiones a fin de arantizar la calidad optima del producto.

DSptimaD )el rado ms favorable* es una palabra clave, puesto que el departamento decontrol de la calidad debe arantizar y las condiciones necesarias para fabricar productosaceptables para el consumidor al ms bajo costo posible.

El rado hasta el cual un producto se ajusta a los estndares establecidos es unasunto de formulacin de polticas y decisiones por parte de la alta erencia. !a poltica dela calidad debe ser impuesta tambi+n por el obierno )mediante reulaciones*, prcticas


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comerciales reconocidas, e&iencias operacionales especificas del producto, economa de laproduccin, demanda del consumidor y caractersticas del mercado.

!a erencia debe colaborar con los diversos departamentos dentro de laoranizacin cuando se eval#an las polticas y en el momento de tomar las decisiones queafectan la calidad. $ueden consultrselos departamentos de ventas en cuanto a las

demandas y a la competencia% los inenieros y los dise4adores necesitan relacionar loscambios con los efectos sobre desempe4o% los departamentos de manufactura deben revisarlos costos y solucionar los problemas del producto% los departamentos de compra debenestar familiarizados con el costo y la disponibilidad relativa de materias primas, y losdepartamentos de control de la calidad deben ocuparse de los problemas de inspeccin ytendencias de la calidad.

E> objetivo principal del control de la calidad es arantizar una unidad de productoo servicio utilizable al costo ms bajo. !os objetivos de la calidad pueden estar diriidoshacia el mantenimiento del statu quo o hacia el inicio del cambio, es decir, el mejoramiento.!os objetivos orientados al mantenimiento de las condiciones presentes implican que eldesempe4o en curso es adecuado. !os niveles de desempe4o actual sirven como base parael establecimiento de estndares para la produccin futura.!os estndares de la calidad se establecen com#nmente para"

6. $roveedores. =iveles esperados de defectos para los materiales comprados. $rocesos de produccin. =iveles esperados de defectos a diversas etapas de la

produccin/. -rtculos terminados. =ivel de calidad de los productos terminadosH. >nspeccin. $ruebas y costos oriinados de rehacer el trabajo

!as decisiones en cuanto al tipo de objetivos empleados dependen de las necesidadesindividuales de una compa4a. El departamento del control de calidad tiene laresponsabilidad de arantizar que se mantenan los estndares de la calidad. Estosdepartamentos deben realizar compromisos en un intento por satisfacer las metasincompatibles )calidad versus costo de la calidad*

Costos de la calidad

-lunos e&pertos han estimado que el costo de la calidad representa una partesinificativa del costo de produccin. !os estimados de costos varan, pero un estudiosuiere que el costo com#n de la calidad para las compa4as estadounidenses Tuct#a entre

un 607 y un 07 de las ventas/. 2orNarner estim que en una +poca se dedicaba unpromedio del 07 de las ventas, apro&imadamente, para correir la mala calidad. En elcaptulo 6 se mencion cmo 'ePlett$acOard descubri que el costo para remplazar unaresistencia defectuosa de dos centavos en un computador podra e&ceder el costo demanufactura de dicho computador si deba repararse en el campo especializado.

En muchas firmas manufactureras e&iste un departamento de control de calidad quetrata de detectar productos defectuosos y suministrar informacin estadstica sobre la


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cantidad producida de unidades defectuosas. 9in embaro, esta informacin rara vez setraduce en una medicin del costo en dlares. El departamento de contabilidad de costosms que el departamento de control de calidad debe ser capaz de medir estos costos de talmanera que se reflejen en la medicin del desempe4o financiero del erente responsablepor los costos. $arecera que las medidas estadsticas presentadas por el departamento de

control de calidad fueran suficientes para motivar a los erentes en el mejoramiento de lacalidad. 9in embaro, +ste no es el caso. !a siuiente cita de 'arold Beneen, e& presidenteejecutivo de >::, e&plica el porqu+"

!os erentes operativos saben que no pueden involucrarse en problemas complejossi crean productos o servicios que no concuerdan con la calidad. 9ern vistos condesaprobacin por estas dificultades, pero pueden ser reprendidos slo por las p+rdidas enutilidades. $or tanto, se centran en los asuntos financieros y del plan. !a calidad es lotercero.

9i el costo de la calidad va a incluirse en la evaluacin de los erentes, esto implicaentonces que y el costo de la calidad debe cuantificarse. El costo de la calidad, o la noconformidad con los estndares de calidad, com#nmente se divide en cuatro rupos" costosde prevencin, de evaluacin, del fracaso interno y del fracaso e&terno. !os dos primeros seincurren porque puede haber una falta de conformidad de los productos, mientras que losdos #ltimos se incurren porque e&iste una falta de conformidad de un producto. -continuacin se presenta una definicin de cada costo y los tipos de costos dentro de cadacateora"

6. Costos de prevencin. >ncluye el costo de"a* $laneacin lobal de la calidad y fijacin de estndaresb* (ise4o y operacin de un sistema de aranta de la calidadc* Capacitacin sobre la calidad para los empleadosd* @antenimiento preventivo de herramientas y equipose* Capacitacin y evaluacin del proveedorf* Estudios de ineniera para mejorar el desempe4o de la calidad. Costos de evaluacin. >ncluye el costo de"a* $rocedimientos de control estadstico del procesob* >nspeccinc* $ruebad* -uditoras de la calidad/. Costos del fracaso interno. >ncluye los costos incurridos antes de que el producto

sala de la fbrica para"a* Aolver a hacer el trabajob* (esechoc* :iempo durante el cual un empleado o una mquina no est operando

H. Costos del fracaso e&terno. >ncluye los costos incurridos despu+s de que elproducto sale de la fbrica para"

a* ?eparaciones de arantab* @anejo de las quejas de clientesc* ?eempaque y fletes


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d* ?eclamos de responsabilidad del producto

-lunos de los costos enumerados anteriormente pueden determinarse a partir del sistemae&istente de contabilidad de costos. 9in embaro, alunos debern estimarse.(Ver anexoN 8)# se presenta un modelo de informe del costo de la calidad.

9ilosof,a justo a tiempo % contabilidad de costos

El mayor uso de equipo automatizado en el proceso de produccin ha reducido demanera sustancial el volumen de mano de obra de los productos. -l mismo tiempo, loscostos de fabricacin, indirectos o fijos, que resultan de la introduccin de equipoautomatizado han aumentado en forma sinificativa.

Esto ha tenido dos implicaciones importantes. $rimero, es discutible el enfoquetradicional de la contabilidad de costos que considera la mano de obra directa como elfactor que MimpulsaM los costos y, por consiuiente, la utiliza como la actividad bsica para

asinar los costos indirectos de fabricacin.

En una firma manufacturera que fabrica productos m#ltiples, los costos del productoque utiliza la mano de obra como base para la asinacin no suministrarn informacincorrecta sobre la utilidad de una lnea de producto o la rentabilidad relativa de todos losproductos manufacturados.

!a seunda implicacin consiste en que con el aumento de los costos indirectos defabricacin, un ran semento de empresas manufactureras en los Estados Unidos haadoptado una poltica para ma&imizar la produccin enerada con mano de obra y equipos.Este tipo de poltica MdistribuyeM los costos indirectos de manufactura entre una mayor

cantidad de unidades producidas. Vsta no es una poltica errnea si todo lo que se produceen determinado periodo se vende. 9in embaro, por lo eneral +ste no es el caso% cualquierproduccin que no se vende constituye inventario. $or tanto, la estrateia de produccinque se siue para distribuir los costos indirectos de manufactura conduce a una estrateiaque crea inventarios.

!a poltica de intentar ma&imizar la produccin para distribuir los costos indirectosde manufacturase ha cuestionado en los a4os ochentas. $or el contrario, cada vez se adoptams la filosofa justo a tiempo )W-:* por parte de las firmas manufactureras. !a firma:oyota, del Wapn, utiliz por primera vez la filosofa W-: y desde entonces ha sidoadoptada por muchas empresas manufactureras japonesasy compa4as de los Estados

Unidos, como 'ePlett$acOard, >2@, 'arley (avidson, para mencionar unas cuantas. 9inembaro, la adopcin de la >-: no est de nin#n modo limitada a las randes firmas,como lo demostr =orfield@anufacturin, una firma en Chico, California, que emplea sloJ0trabajadores de produccin

- continuacin se analizan los elementos en este proceso de manufactura que e&plicanel tiempo entre el inicio del proceso de produccin del producto y el tiempo en que est


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listo para despacharlo a un cliente. Este intervalo se conoce como tiempo de produccin yconsta de los siuientes elementos"

6. El tiempo de procesamiento es el tiempo real que se trabaja en el producto. En esteproceso hipot+tico de produccin, corresponde al tiempo necesario para procesar elproducto en cada uno de los productos y cuatro departamentos.

. El tiempo de inspeccin es el que se dedica a inspeccionar el producto paraaseurarse de que se adapta a los estndares de produccin a medida que sedesplaza de un departamento de produccin al siuiente y antes de despacharlo alos clientes. El tiempo de inspeccin tambi+n incluye el que se requiere para volvera hacer los productos que no se adaptan a las especificaciones. 5bs+rvese queadems de inspeccionar el producto a medida que se desplaza a trav+s de losdepartamentos de produccin, tambi+n se requiere la inspeccin cuando se comprala materia prima. En este ejemplo, el tiempo de inspeccin es de 6 da.

/. El tiempo de desplazamiento es el que se requiere para movilizar el producto desdeun departamento de produccin al siuiente y el tiempo para trasladarlo hacia ydesde la bodea. $or ejemplo, cuando se reciben las materias primas de losproveedores, supnase que se almacenan antes de despacharse al departamento -.Cuando el departamento - ha terminado el procesamiento del producto y lo hainspeccionado )y efectuado una reparacin en +l, si es necesario*, se transporta aldepartamento 2. (espu+s de terminar el procesamiento y la inspeccin en eldepartamento 2, el producto se transporta al departamento C, etc. El tiempo dedesplazamiento para este proceso hipot+tico de produccin es de 0.8 das.

H. El tiempo de espera 0 tiempo en cola es el intervalo que permanece el producto enun departamento de produccin antes de realizar trabajo en +ste. $or ejemplo,despu+s de que el producto se transporta del departamento -, es posible que no setrabaje en +l inmediatamente en el departamento 2. En este ejemplo, el tiempo deespera en el departamento 2 se estima en 0.6 das. $ara todo el proceso deproduccin, el tiempo de espera es de 0.J das.

8. El tiempo de almacenamiento es el tiempo en que la materia prima, el trabajo enproceso y los productos terminados permanecen en almacenamiento antes de serutilizados por un departamento de produccin )en el caso de la materia prima y deltrabajo en proceso* y se envan a los clientes )en el caso de los productosterminados*. 9e supone que slo las materias primas y el producto terminado semantienen en almacenamiento. El tiempo de almacenamiento es de 8 das en esteejemplo.

-l analizar los cinco elementos anteriores, slo el primero, constituye la produccinreal del producto. (esde el punto de vista de una produccin de manufactura, el primerelemento podra tomarse como tiempo con valor areado, mientras que los #ltimos cuatroelementos pueden considerarse como tiempo sin valor areado. El t+rmino tiempo sinvalor areado se utiliza porque se refiere al hecho de que no se area valor al productocuando no se realiza trabajo en +ste. $or tanto, el tiempo de produccin puede considerarseas"

5iempo de produccin; :iempo con valor areado :iempo sin valor areadoS

5iempo de produccin; :iempo de procesamiento :iempo sin valor areado


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Como alternativa, el tiempo sin valor areado puede considerarse tiempo perdidoy, por consiuiente,el tiempo de produccin puede e&presarse como"

5iempo de produccin; :iempo con valor areado :iempo perdido

:5iempo de produccin; :iempo de procesamiento :iempo perdido

En este proceso hipot+tico de produccin, el tiempo perdido o tiempo sin valorareado es la suma del tiempo de inspeccin )6 da*, tiempo de desplazamiento )0.8 das*,tiempo de espera )0.Jdas* y tiempo de almacenamiento )8 das* o 3.6 das. El tiempo convalor areado o tiempo de procesamiento es de das. $or consiuiente, el tiempo deproduccin es de Q.6 das.

!os estudios de firmas manufactureras han revelado que el tiempo de procesamientoes una peque4a fraccin del tiempo de produccin. $or ejemplo, el tiempo deprocesamiento inferior al 607del tiempo de produccin es com#n en muchas plantas.

!a filosofa W-: consiste en identificar las causas del tiempo perdido y laimplementacin de estrateias que minimizarn el tiempo de produccin. En el casoe&tremo, si puede eliminarse todo el tiempo perdido, el tiempo de produccin ser iual alde procesamiento.

$ueden practicarse las siuientes estrateias para reducir el tiempo perdido"

El tiempo de inspeccin puede reducirse mejorando la calidad. Eliminar el tiempode inspeccin requiere compromiso con un prorama de calidad total o de cero defectos,como se describi en la seccin anterior. =o slo debe haber un compromiso hacia lacalidad total dentro de la compa4a, sino que la firma debe trabajar con sus proveedorespara arantizar que ellos entrearn la materia prima de conformidad con lasespecificaciones de compra.

?educir el tiempo de desplazamiento comprende el dise4o de disposicin de laplanta de manera que los departamentos est+n fsicamente cerca. -dems podra involucrarel dise4o del producto de modo que demande menos movimiento durante el proceso deproduccin.

El tiempo en cola o el tiempo de espera pueden reducirse de varias maneras. !a msobvia consiste en una mejor coordinacin entre los departamentos de produccin. En elcaso e&tremo, si un departamento de produccin recibe un producto de otro e&actamente enel momento preciso )o Mjusto a tiempoM*, +ste comenzar a trabajar en el producto y eltiempo en cola ser cero. Una condicin para lorar una reduccin sinificativa en eltiempo en cola es un compromiso hacia la calidad total, porque la e&istencia de productosde no conformidad con la calidad impedir que un producto se movilice uniforme yeficientemente durante el proceso de produccin. Una seunda manera de reducir el tiempoen cola consiste en un mejor dise4o, tanto de los productos como del equipo demanufactura, a fin de reducirle tiempo de preparacin. $ara comprender el tiempo de


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preparacin, consid+rese una firma que fabrica varios productos y que cada departamentode produccin procesa cada producto. El equipo debe modificarse para cada lnea deproducto. El tiempo requerido para modificar el equipo se conoce como tiempo depreparacin. $ara reducir o eliminar el tiempo de preparacin, y por tanto el tiempo en cola,puede comprarse un equipo que se adapte con mayor facilidad a ms de una lnea de

productos, o que los productos que se dise4en puedan procesarse en el mismo equipo.El tiempo de almacenamiento puede reducirse de varias maneras. $rimero, al trabajar conlos proveedores para arantizar que las materias primas se entreuen a tiempo y que seajusten a las especificaciones, se reducir la necesidad de adquirir inventario en e&cesocomo un colchn de seuridad para evitar la falta de materiales en tiempos inciertos deentrea, y as se reducirn los defectos.

9eundo, mejor coordinacin entre los departamentos representar menor tiempopara almacenar el trabajo en proceso. Finalmente, una reduccin en el tiempo deproduccin en s sinifica que menos productos terminados tendrn que almacenarse con elfin de satisfacer la demanda variable del producto.

9i, por ejemplo, el tiempo de produccin es de / das, la compa4a sabe que puedesurtir a sus clientes durante ese periodo. 'ay menos necesidad de mantener una reserva deproductos terminados debido al tiempo de produccin incierto o prolonado.

- partir de la descripcin anterior es evidente que el tiempo perdido tambi+n puedeclasificar se en dos componentes" tiempo perdido debido a la manufactura de un producto ytiempo perdido como consecuencia de la compra de materias primas. Este seundocomponente consta de"6* tiempo para inspeccionar las materias primas. * tiempo que se almacenan las materias primas despu+s de comprarse hasta que seutilizan./* tiempo adicional involucrado en el movimiento de las materias primas hacia la bodeacuando se reciben y lueo al departamento de produccin.

En vez de ir directamente al departamento de produccin donde se necesitanprimero. !a filosofa W-: que se enfoca en el primer componente del tiempo perdido seconoce como manufactura W-:% el punto central del seundo componente de tiempo perdidose conoce como compra W-:.

;mplicaciones para la contabiliacin de costos tradicionales

!os sistemas tradicionales de contabilidad de costos que se concentran en la mano

de obra como el factor que impulsa los costos no estn estructurados para tratar con lamanufactura W-:. 2ajo un sistema tradicional de contabilidad de costos, los costosestndares se determinan por la mano de obra directa, materiales directos y costosindirectos de fabricacin. ?ecu+rdese que los costos de almacenamiento, de inspeccin y dedesplazamiento se clasifican como costos indirectos de fabricacin.


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2ajo la manufactura W-:, los factores que impulsan los costos son los elementos delproceso de manufactura que incrementan el tiempo perdido. - continuacin se presentanalunos ejemplos de los factores que impulsarn los costos en un proceso de manufactura"

Cantidad de movimientos de materiales

Cantidad de transacciones de mano de obra Cantidad de proveedores Cantidad de unidades desechadas Cantidad de cambios en el proceso

Una vez identificados los elementos que verdaderamente impulsan los costos, laerencia puede tratar de eliminar o reducir estos elementos. -dems, los costos verdaderosasociados a un producto pueden estimarse mejor. $ara ver cmo sucede esto, consid+reseuna firma de manufactura que produce dos productos, L y K. - continuacin se resume esteproceso"


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utilizan una base de asinacin m#ltiple que consta de materiales directos, mano de obradirecta y costos indirectos de fabricacin.

>ndependientemente de la base de asinacin empleada, ninuna de estas toma lo queverdaderamente est impulsando el costo de produccin en este ejemplo.

Consid+rese primero la asinacin de los costos indirectos de manufactura con base enlas horas de mano de obra directa. -l concentrarse slo en las horas de mano de obradirecta, la asinacin suiere que puesto que L requiere el doble de horas por unidad paraproducirse con relacin a K, entonces debe asinarse dos veces L los costos indirectos defabricacin de K en una base por unidad.

Utilizando el costo en dlares de la materia prima por unidad )U910 para L versusU918 para K* como una base de asinacin, a L se le asinara cuatro veces el costoindirecto de manufactura por unidad producida. -l basar la asinacin en las horasmquina tambi+n suerira una mayor cara por unidad asinada a L.

X$uede considerarse justo aluno de los sistemas de asinacin horas de mano de obradirecta, materia prima, horasmquina en vista de lo que se conoce sobre los dosprocesos de produccinY

Es evidente que K implica ms tiempo perdido que L, lo cual sinifica que se utilizanms costos indirectos de manufactura. Especficamente"

6. @s tiempo de inspeccin implica ms mano de obra indirecta y mayor empleo enel tiempo de mquina para volver a hacer el trabajo.

. @s departamentos de produccin implican ms tiempo de desplazamiento y loscostos asociados con la mano de obra indirecta y equipos para movilizar elproducto.

/. @s proveedores y ms tipos de materia prima e&ien mayor cantidad de tiempo demano de obra indirecta para colocar pedidos, inspeccionarlos y trasladarlos a labodea.

H. @s tiempo de almacenamiento implica mayor uso de las instalaciones y sus costosasociados.

:odo esto se pasa por alto en los tradicionales sistemas de contabilidad de costos y susvariantes.

En consecuencia, Xqu+ sinifican las cifras de costos del producto eneradas por unsistema como +steY Es evidente que un sistema de contabilidad de costos debe dise4arse demanera que refleje en forma e&actamente los elementos que contribuyen al tiempo perdido.El sistema ideal de contabilidad de costos atribuir todos los costos indirectos defabricacin con base en los elementos de costo descritos antes, no en una asinacinarbitraria con base en mano de obra directa, materiales directos yG o costos indirectos defabricacin estndares.

!so del computador en el establecimientos de estndares


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!os sistemas computacionales se utilizan para acumular los resultados reales deperodos a anteriores para material directo )@(*, mano de obra directa )@5(* y costosindirectos de fabricacin )C>F*. -ntes de la revisin de los estndares de productose&istentes, se muestra los informes anteriores de precios y usos reales a las personas

indicadas, como el ineniero industrialy el erente del departamento de compra. !osinformes sobre la evaluacin del desempe4o, por lo eneral, comparan los estndares de@(, @5( y C>F con los resultados reales. !os sistemas computacionales son e&pertos enel clculo de variaciones independientemente de la complejidad de los componentes dem#ltiples materiales, operaciones de mano obra y amplios costos indirectos variables yfijos.

- medida que se establecen nuevos estndares, con frecuencia se introducen a unmodelo desarrollado utilizando una hoja electrnica. !os pronsticos de venta, laproduccin planeada y los niveles deseados de inventario se incluyen en el modelo, juntocon muchos otros factores. -s el softPare"

6. $resentar los estndares de precio para los estndares de cantidad.. Combinar los componentes en costos del producto./. @ultiplicar los costos estndares del producto para los vol#menes planeados para

enerar presupuestos fle&ibles.

!os costos del producto, las utilidades y otras cifras resultantes del resumenpresupuestado se compararn con las metas de la erencia. !as revisiones de los estndarespueden ser necesarias para reTejar los costos del producto y las utilidades que deseaalcanzar la erencia.

Con frecuencia, los sistemas computacionales se utilizan para combinar nuevosestndares aprobados y calcular los costos del nuevo producto. Estos costos se introducenautomticamente en los sistemas computacionales para el control de costos, costeo delinventario, planeacin presupuestaria, fijacin de precios del producto y mantenimiento dereistros.

!os fabricantes pueden emplear cientos de cantidades y precios estndares demateriales, de mano de obra y de costos indirectos para todos sus productos y procesos. 9erequiere mucho tiempo opara revisar manualmente los cientos de estndares e&istentes ydecidir cules necesitan revisin. !os sistemas computacionales pueden ayudar a resaltarlos estndares que parecen necesitar cambio. $or ejemplo, si las horas reales de mano deobra son invariablemente menores que las horas estndares de mano de obra, podranpresentarse nuevos m+todos de produccin o aprendizaje. Este resultado por lo eneralllevara a la apropiada revisin descendente de las horas estndares de mano de obra.


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*nexo N 1

e?uisicin de materiales


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*nexo N 2

@oleta de trabajo % tarjeta de tiempos


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*nexo N 3

Hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento


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*nexo N

Hoja de costos por rdenes de trabajo


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*nexo N 0

*si+nacin de cuentas al libro ma%or +eneral % al libro ma%or de fbrica


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*nexo N

!so del computador en el costeo por ordenes de trabajo


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*nexo N 6

Clculos para una cur4a de aprendiaje del 7AB# $oras de mano de obra directa

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*nexo N 7

Comparacin de costeos real# normal % estndares

F@;5D * ;NV-N5*;D - 5*@*GD -N


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*nexo N 8

;nforme del costo de la calidad

costeo por odenes de trabajo (1)

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