trabajo de costos costeo directo y por absorciÓn
TRANSCRIPT
1
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TRABAJO DE COSTOS
DR: STALIN MOLINA
INTEGRANTES: ENDARA FRANKLIN ENRÍQUEZ CARLA FUENTES CRISTIAN GALARZA FRANCISCO GUAÑO MIRIAM GABRIEL JUMBO ANA
CURSO: CA6-5
1
Contenido
1. INTRODUCCIÓN..................................................................................................................4
2. “COSTOS DIRECTOS”........................................................................................................5
2.1 OBJETIVO PRINCIPAL:.....................................................................................................5
2.2 CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO.............................................................6
2.3 COSTOS FIJOS..................................................................................................................6
2.4 CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.......................................................................7
2.5 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN........................................................................................8
2.6 COSTOS VARIABLES........................................................................................................8
3. COSTO DE ABSORCIÓN....................................................................................................9
3.1 DEFINICIÓN…………………………………………………………………………………………………………………………8
3.2 Sistemas de costo absorbente y costo directo o variable diferencias entre ambos métodos:...................................................................................................................................10
3.3 Las diferencias entre ambos métodos son:...................................................................11
3.4 COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE.............................................................................12
3.5 Métodos de costo..............................................................................................................12
3.6 Fundamentos del costo variable......................................................................................14
3.7 Costos del periodo comparados con los otros del producto........................................16
3.8 Ventajas del sistema de costo directo o variable..........................................................16
Planificación de utilidades...............................................................................................16
3.9 Control del costo y evaluación de la actuación.............................................................17
3.10 Toma de decisiones........................................................................................................17
3.11 COMPARACIÓN ENTRE COSTO DIRECTO Y COSTO POR ABSORCIÓN...............................19
3.12 EFECTO DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE COSTO SOBRE LA UTILIDAD NETA................21
3.13 COSTOS ESTÁNDAR PARA EL COSTO ABSORBENTE Y PARA EL COSTO VARIABLE............22
3.14 CONCILIACIÓN DE UTILIDADES..........................................................................................22
4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN.......23
1
DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTREO ABSORBENTE.........23
4.1 COSTEO DIRECTO O VARIABLE..................................................................................23
4.2 COSTEO POR ABSORSIÓN...........................................................................................25
6. EJERCICIO DE COSTOS POR ABSORCIÓN...............................................................27
6.1 LIBRO DIARIO...................................................................................................................29
6.2 MAYORIZACIÓN...............................................................................................................32
6.3 Balance de Comprobación...............................................................................................35
6.4 Aplicación de los Elementos del Costo...........................................................................37
6.5 HOJA DE COSTOS VARIOS DEPARTAMENTOS......................................................38
6.6 Estado Costo Producción y Ventas.................................................................................40
6.7 Estado de Resultados.......................................................................................................42
7. NEC 11 Y NIC2
7.1. NEC 11: INVENTARIOS.................................................................................................43
Objetivo....................................................................................................................................43
Alcance...................................................................................................................................43
Definiciones............................................................................................................................44
CUANTIFICACIÓN DE INVENTARIOS..............................................................................45
Los inventarios deben ser cuantificados al más bajo de su COSTO Y SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN......................................................................................................45
Costo de Compra..........................................................................................................45
Costo de Conversión...................................................................................................45
Otros Costos.................................................................................................................47
Técnicas para la Cuantificación del Costo...............................................................47
Valor Neto Realizable.................................................................................................48
7.2 NIC 2 INVENTARIOS.......................................................................................................50
7.3 RELACION DE LA NEC 11 Y LA NIC 2 CON EL COSTEO ABSORVENTE............51
8. BIBLI0OGRAFÍA…………………………………………………………………………………………………………………...
1
1. INTRODUCCIÓN
En el estudio de este tema analizaremos las ventajas y desventajas de
los diferentes métodos de costeo y asesoría para la aplicación de los mismos y
la toma de decisiones.
Lograremos diferenciar los dos sistemas de costeos a tratar; el costeo
directo y el costeo absorbente.
Cada uno de los dos tipos de costeos ya nombrados, presentan
diferentes funciones, las cuales proporcionan distintos resultados e información
requerida por cierto tipo de empresa para la toma de decisiones. Para lograr
diferenciarlos del uno al otro, se mencionaran las distintas características,
resultados ventajosos y adversos, etc. los cuales se obtienen de cada uno de
ellos.
Cada uno de los costeos, siendo aplicados al mismo tipo proceso,
obtiene resultados diferentes, los cuales cuentan con ventajas y desventajas.
Por lo mismo, cada empresa debe decidir cuál de los dos le es más
conveniente y útil a la hora de requerir de algún tipo de información o
simplemente cual será el que usará para calcular el costo de sus productos a
comercializar.
Este tema de estudio incluirá conceptos claves y concisos del costeo
directo y el costeo por absorción, contendrá los debidos ajustes que se deberán
realizar a los Estados financieros. Y por sobretodo presentaremos algunos
laboratorios como ejemplos para mejor comprensión del tratamiento que se la
debe dar a cada uno de los sistemas de costeos.
Es sumamente importante que las empresas cuenten con un Sistema de
Costo capaz de reflejar y controlar los gastos incurridos reales en el proceso
productivo a los efectos de la determinación del costo de producción.
Al final de este estudio podremos identificar con cual sistema de costeo
es más factible y útil trabajar.
1
2. “COSTOS DIRECTOS”
Pueden ser definidos como una separación o división de los costos de producción entre aquellos que son fijos y aquellos que varían en relación directa con el volumen de producción, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo.
El costo de fabricación está integrado por todas las operaciones necesarias para la obtención de un bien o de un servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara diferenciación entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo, gastos de fabricación) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya están fabricados (gastos de ventas y de administración). Estos últimos, como se sabe, no forman parte del costo de los bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este criterio para definir el costo de fabricación se conoce con el nombre de "costeo tradicional" o "costeo por absorción".
El "costeo directo", conocido también con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricación. Efectivamente, el costeo directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de producción y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la producción, para desarrollar el proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricación variables, de modo que sólo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los segundos están constituidos por los gastos de fabricación fijos o constantes, es decir, por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio".
Hecha la distinción anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar sólo los conceptos variables como integrantes del costo de fabricación, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.
1
2.1 OBJETIVO PRINCIPAL:
Suministrar información sobre la relación:
2.2 CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO.
Todos los costos de la empresa, de producción, distribución, administración y financiamiento se dividen en 2 grupos.
En Fijos y en variables.
Esta clasificación primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtención de datos estadísticos.
Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de producción.
El costo directo de la producción es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artículos terminados y para cuantificar el costo de ventas.
Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque están en función del tiempo.
La técnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos (históricos, predeterminados, simples o estándar).
En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no está en función del tiempo.
2.3 COSTOS FIJOS.
Este costo en un periodo de tiempo dado y a la duración de la actividad, este costo se le llama “duración relevante” no cambia en total, pero llega a ser progresivamente más pequeño sobre una base por unidad a medida que el
COSTO VOLUMENUTILIDAD
Si se tiene un presupuesto
COSTO VOLUMENUTILIDAD
Si no tengo presupuesto
1
volumen crece y será progresivamente de mayor cuantía en relación con la unidad, si las actividades antes mencionadas disminuyen.
Es decir, que estos costos son fijos en relación a su importe en pesos y variables en relación a la unidad de donde se deduce que los costos fijos son consecuencia de la decisiones a largo plazo de la gerencia.
En las relaciones costo utilidad y en el efecto de los patrones en el comportamiento de los costos sobre las tomas de decisiones es útil para precisamente tomar decisiones administrativas.
El análisis costo volumen utilidad, determina el volumen que se fijará como objetivo, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado, una de las formas más utilizadas en el análisis costo- volumen- utilidad es el cálculo del punto de equilibrio de una empresa.
2.4 CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.
El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el cual no existe ni utilidad ni pérdida.
El análisis del punto de equilibrio obliga a realizar un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa.
INFORMACIÓN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Repercusiones en cambios de costos.
Repercusiones en cambios de ingresos.
Repercusiones en cambios de volumen.
Repercusiones en la mezcla de productos sobre utilidades.
A medida que las máquina reemplazan a los trabajadores y las fábricas incrementan su nivel de automatización muchos costos que anteriormente eran variables se convierten en fijos, de tal modo que :
COMPRENSIÓN EN EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
Toma de decisiones.
Fijación de precios.
Aceptación o rechazo de las órdenes de ventas.
1
Análisis de la reducción de costos.
Promoción de las líneas de producto.
2.5 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN.
Margen de contribución : representa las ventas en pesos menos todos los costos variables de producción que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad.
$10 Venta por unidad
-$4 Costos variables
$6 Margen de contribución.
2.6 COSTOS VARIABLES.
Los costos variables son aquellos que varían directamente con el volumen de producción.
Los costos fijos siguen siendo los mismos en total para un periodo y un nivel de producción, en este contexto los costos se refieren a los costos que EXPIRAN y que por lo tanto, se convierten en GASTOS en el periodo en cuestión.
$36000 costos fijos 6000 unidades punto de equilibrio
$6 margen de contribución
6000 unidades * $10 = $60 000 que es lo que se está recuperan el costo
GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.
1
Describe de manera esquemática la relación del costo- volumen y las utilidades y muestra las utilidades o pérdidas que se producirán en cualquier volumen de ventas dentro de un rango relevante. Una gráfica de punto de equilibrio puede indicar mejor la relación COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD a los administradores en línea, ya que muestra vívidamente el efecto del volumen sobre los costos y sobre las utilidades.
Una gráfica del punto de equilibrio expresa los ingresos, los costos y los desembolsos en el eje vertical.
n el eje horizontal indica el volumen, el cual puede estar representado por unidades de venta, las horas máquina, de mano de obra directa, el porcentaje de capacidad u otros indicadores útiles para expresar el volumen.
3. COSTO DE ABSORCIÓN
3.1 DEFINICIÓN
El costo absorbente es el sistema de costo más utilizado para fines externos e
incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es
que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que
proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los
ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el
futuro.
1
Los que proponen el método de costo variable afirman que los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en
función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de
producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos
fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de
producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del
año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de
ellos al costo de las unidades producidas.
3.2 Sistemas de costo absorbente y costo directo o variable diferencias entre ambos métodos:
1.-El sistema de costo variable, considera los costos fijos de producción como
costos del periodo, mientras que el costo absorbente los distribuye entere las
unidades producidas.
2.- Para valuar los inventarios, el costo variable solo contempla los costos
variables; el costo absorbente incluye ambos. esto repercute en el balance
general.
3.-La forma de presentación de la información en el estado de resultados.
4.- bajo el método de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas
de un periodo a otro con aumentos o disminución de los inventarios. se
aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando
acabo la operación contraria.
a) La utilidad será mayor en el sistema de costo variable, si el volumen
de ventas es mayor que el volumen de producción. en el costo
absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados
disminuyen.
b) En costo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas
es menor que el volumen de producción.
1
en costo variable la producción y los inventarios de artículos terminados
aumentan.
c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de
ventas coinciden con el volumen de producción.
El costo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que comentaron en
el modelo costo volumen utilidad:
1.- Una perfecta división entre costos variable y costos fijos.
2.- Linealidad en el comportamiento de los costos.
3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constante.
3.3 Las diferencias entre ambos métodos son:
1. El sistema de costo variable considera los costos fijos de producción
como costos del período, mientras que el costo absorbente los
distribuye entre las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costo variable sólo contempla los
variables, el costo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados.
4. Bajo el método de costo absorbente, las utilidades pueden ser
cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los
inventarios. Esta diferencia, según el método de costo que utilicemos,
puede dar lugar a las siguientes situaciones:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costo variable, si el volumen
de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costo
absorbente, la producción y los inventarios de los artículos
terminados disminuyen.
b) En costo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas
es menor que el volumen de producción. En costo variable, la
producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.
c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de
ventas coincide con el volumen de producción.
1
El costo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de
costo – volumen – utilidad:
a) Una perfecta división entre costos variables y fijos.
b) Linealidad en el comportamiento de los costos.
c) El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante
y el costo variable por unidad permanecen constantes.
El costo variable es más adecuado para uso interno, y el costo absorbente
para fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor
eficacia que el primero.
Bajo costo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas
3.4 COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE
Los dos métodos tienen sus ventajas; para información financiera interna el
costo directo es más viable y para fines de información externa, el costo
absorbente.
El costo directo facilita la elaboración del presupuesto financiero ya que las
cifras de costos y gastos deben proyectarse en función de volúmenes para
cada entro de actividad y para cada producto.
El costo directo facilita la planificación de utilidades a corto plazo (el costo
directo por sí mismo no es suficiente para tomar decisiones en la información
financiera externa).
El costo directo genera mediciones de utilidad que están acordes con los
cálculos de costo-venta-utilidad.
En el costo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de gastos.
En el costo absorbente la utilidad depende del nivel de producción.
Al comparar años consecutivos en que se obtienen los mismos volúmenes de
venta, la utilidad neta se podrá aumentar incrementando el nivel de producción
del segundo año.
Como el costo absorbente es para fines de información externa, este método
es aceptado para los informes a los accionistas, para la bolsa de valores y para
efectos fiscales.
1
3.5 Métodos de costo
Cebe hacer notar que en la mayoría de las empresas, el costo principal es el
costo de ventas. Es aquí donde el contador de costos juega un papel
importante en la determinación de la utilidad, contribuyendo a la elaboración de
los estados antes mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que
provean información acerca del costo del producto que puede aplicarse en el
proceso de determinación de las utilidades. Además, el costo de los artículos
en almacén al final del periodo se registran en el balance general. Como puede
observarse, tanto en el estado de resultados, como en el estado de situación
financiera se refleja directamente el tipo de costo que se utiliza y en una forma
mas indirecta afecta al capital neto de trabajo en el estado de cambios en la
posición financiera.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costo entre las cuales
podemos citar:
- Costo directo
- Costo absorbente
- Costo relevante
Cada una de estas opciones tiene diversos fundamentos, como explicaremos
posteriormente.
Nuestro foco de atención es el Costo Directo, cuya aparición en la contabilidad
no es tan reciente; el boletín de la Asociación nacional de contadores de costos
de Estados Unidos publico el primer articulo que se conoce sobre costo directo
el 15 de Enero de 1936: sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una
compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación
separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre
el costo marginal a fin de fijar precios.
A continuación se esquematizan las diferentes opciones que tiene el contador
de costos para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante,
el cual es motivo de estudio por separado.
Se caracteriza por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artículos,
o sea efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la
1
producción. Así lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
al señalar lo siguiente:
- “El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos
históricos, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para
la adquisición o producción de artículos.”
Como su nombre lo indica, los costos predeterminados se calculan antes de
iniciarse la producción de los artículos; pueden clasificarse en estimados o
estándar:
Costos estimados: Su determinación se basa en la experiencia que las
empresas han obtenido en años anteriores o bien en la
estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la
materia. Las empresas que utilizan como base los costos
predeterminados por lo general prefieren el estimado.
Costos estándar: Se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría
en condiciones óptimas de fabricación con base en
investigaciones que se hacen al respecto y en las
especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza.
Este costo representa una medida de eficiencia y
consideramos que su adopción en nuestro país ha sido
casi nula.
3.6 Fundamentos del costo variable
El costo absorbente es el sistema de costo más usado para fines externos e
incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este
método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.
El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la
actividad de producir se requiere de ambos.
Los que propone el método de costo variable y los pioneros del mismo, Harris y
Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la
1
capacidad instalada y esta, a su vez, está en función dentro de un periodo
determinado, pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos
fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un periodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de
producción no están condicionados por el volumen de esta, y que no son
modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables; los costos fijos de
producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos de
año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de
ellos al costo de las unidades producidas.
Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son:
1. El sistema de costo variable considera los costos fijos de producción
como costos del periodo, mientras que el costo absorbente los
distribuye entre las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costo variable solo contempla los
variables; el costo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados
4. Bajo el método de costo absorbente las utilidades pueden ser
cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los
inventarios. Se aumente la utilidad incremen6adndo los inventarios
finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta
diferencia, según el método de costo que utilicemos, puede dar origen a
las siguientes situaciones:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costo variable, si el
volumen de ventas es mayor que el volumen de producción,. En
el costo absorbente, la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.
b) En costo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de
ventas es menor que el volumen de producción.
c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el
volumen de ventas coincide con el volumen de producción.
1
El costo variable también puede verse como una aplicación del concepto de
análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y
haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y
generación de utilidades.
El costo variable tiene os mismo supuestos o limitaciones que el modelos costo
– volumen – utilidad:
1. Una perfecta división entre costos variables y fijos.
2. Linealidad en el comportamiento de los costos
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.
3.7 Costos del periodo comparados con los otros del producto
Bajo el sistema de costo por absorción se hace una distinción entre los
costos del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son
aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los productos
fabricados. Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los
productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren.
Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el sistema
de costo directo; es decir, son los costos de mantener un nivel dado de
capacidad para producir y vender. Bajo el costo directo, los costos del periodo
pueden considerarse como fijos, o costos que no varían con los cambios de
volumen durante un corto plazo. Los costos del producto, por otra parte, son
aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de
la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del
producto son tanto variables como eliminables; de aquí el uso alternativo de los
términos “costo directo” y “costo variable”.
En la práctica, la segregación de los costos específicos, en este sentido, en las
clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente
depende no solo de las características básicas de un costo sino también de la
política administrativa y del uso d}que se piensa dar a la información.
1
3.8 Ventajas del sistema de costo directo o variable
Planificación de utilidades
El sistema de costo directo se concentra principalmente en el margen de
contribución, que es el exceso de ventas, el margen de contribución se conoce
como índice de contribución o índice marginal. El índice de contribución es una
cifra clave computada bajo el sistema de costo directo, puesto que revela el
número de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los
costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia por la gerencia.
Suponiendo una capacidad fija para producir y vende, las utilidades a corto
plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los
costos variables, cambios de los precios de venta, y cambios de volumen y de
la mezcla de productos que se vende. Debido a que n hacen distinción entre
los costos fijos y los variables y a que no se hace un informe de estos por
separado, el costo por absorción y el estado de resultado tradicional no dan
demasiada importancia a este aspecto.
3.9 Control del costo y evaluación de la actuación
El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuesto flexibles. No
existe ningún conflicto entre los costos estándar y el sistema de costo directo.
Un sistema de costo directo estándar excluiría los costos del periodo de los
costos estándar del producto. Con respecto al presupuesto flexible, la base de
este instrumento de control está en una segregación cuidadosa de los costos
fijos y variables. Esta es también la esencia del sistema de costo directo.
El costo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo,
cosa que no ocurre bajo el costo por absorción. En este sistema por diferentes
métodos, los costos fijos por fabricación se asignan al costo del producto. En
este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del periodo
controlables y las áreas funcionales a los que se aplican.
Bajo el costo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen informes
por separado, con una deducción del margen de contribución, más que
mezclados con los costos de ventas y los inventarios. Aunque no se puede
1
esperar que los costos del periodo cambien en el corto plazo, muchos de ellos
son programados o presupuestados por adelantado.
El costo directo también posee ventajas específicas para la evaluación de la
actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la
actuación de tales sectores los ingresos directamente ganados y los costos
directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
3.10 Toma de decisiones
El sistema de costo directo proporciona datos valiosos para la toma de
decisiones a corto plazo. En tese tipo de decisiones, los costos del periodo no
son pertinentes. El costo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que
tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están
garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se
basan en criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para
poder tomar una decisión. No se puede suponer que los costos fijos se aplican
uniformemente a todos los productos o líneas de productos. Algunos productos
requieren más supervisión o inspección en su proceso de fabricación que otros,
lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos.
El costo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a
corto plazo. El costo por absorción da mayor importancia a las utilidades
contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor
aplicación en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Los precios de los
productos que produzca perdidas bajo el sistema del costo por absorción
puede mostrar incrementos de las utilidades bajo el sistema de costo directo,
siempre y cuando el ingreso exceda a los costos variables y que no existan
mejores oportunidades para la utilización de las instalaciones.
Los datos relativos a costos directos son útiles para inversión de capital y para
las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con
respecto a las decisiones de inversión de capital, en interés primordial radica
en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirán los
fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el
costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los
costos del periodo no son útiles en este tipo de análisis. Si existe capacidad de
1
desuso u otros recursos que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos
no son pertinentes en las decisiones para comprar o hacer.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo
directo son: selección entre usos alternativos de las facilidades para la
producción; vender versus procesar los productos elaborados; optimización de
la mezcla de producción; determinación de niveles de inventario; venta
selectiva; decisiones en cuanto a la ruta d entregas; determinación del tamaño
del departamento de ventas.
Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo bajo el
sistema de costo directo en comparación son el sistema de costo por absorción
Costo por Absorción. Es un método de costo de inventarios, en que
todos los costos directos de producción y todos los costos indirectos de
fabricación tanto fijos como variables se consideran como costos
inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de
fabricación fijos como costo del producto.
3.11 COMPARACIÓN ENTRE COSTO DIRECTO Y COSTO POR
ABSORCIÓN
Las diferencias entre los dos métodos de costo se centran en el
tratamiento contable que se le da a los costos fijos de producción. Para
determinar el costo de producción, el costo absorbente considera los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, sin
importar que dichos elementos tengan características fijas o variables en
relación con el volumen de producción. Así pues los defensores de éste
método sostienen que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricación fijos.
Por el contrario, el costo directo, para determinar el costo de producción
excluye los costos fijos de producción y sólo considera los costos cuya
magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados
en el volumen de producción, es decir, los costos variables de materiales
1
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables, los
defensores de éste método afirman que los costos del producto deben
asociarse al volumen de producción, por lo que los costos fijos al incurrirse aun
sin producción deben excluirse, y considerarse como un costo del período
relacionado con el tiempo, y por lo tanto no inventariables al no tener beneficios
futuros.
De lo anterior se desprenden algunas otras diferencias dentro de las
cuales tenemos:
El sistema de costo directo o variable considera los costos fijos de
producción como costos del período, mientras que el costo absorbente o
total los distribuye entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costo variable sólo contempla los
variables; el costo absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la información en el estado de resultados
es diferente.
o En el costo Absorbente todos los costos de producción
( fijos y variables) primero se restan de las ventas para obtener la utilidad
bruta, para luego deducir los gastos que no son de manufactura de la
manera siguiente:
Ventas........................................................xxx
Menos: Gastos variables y fijos.................(xxx)
Utilidad Bruta.............................................xxx
Menos: Gastos de operaciones...................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx
En el costo directo se restan de las ventas los gastos y costos
únicamente variables para obtener la utilidad marginal o margen de
contribución y luego se restan los costos y gastos fijos para obtener la
utilidad en operación de la siguiente manera:
Ventas........................................................xxx
1
Menos: Gastos variables ..........................(xxx)
Margen de contribución..............................xxx
Menos: Gastos fijos...................................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx
Bajo el método de costo absorbente las utilidades pueden ser
cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los
inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales
y se reduce llevando a cabo la operación contraria.
La variación de volumen de producción cuando se utilizan costos
estándar no se puede producir, porque los costos de fabricación
fijos no se aplican a la producción.
La forma de presentación en el Balance General es diferente en
ambos métodos, puesto que la sección de activos corrientes será
siempre menos, bajo el costo directo que bajo el costo por
absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se
incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
3.12 EFECTO DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE COSTO SOBRE LA
UTILIDAD NETA
Neuner y Deakin (2001), señala que la diferencia entre el monto de la
utilidad neta de cualquier período contable calculado mediante el costo por
absorción y la utilidad neta de acuerdo con el costo directo será igual al cambio
en el monto de los costos del período diferidos en Inventario bajo los diferentes
métodos. Por supuesto, ambos métodos darán como resultado cantidades
idénticas de utilidades netas totales a lo largo de un ciclo completo de
acumulación y liquidación de inventarios.
Por lo anterior se infiere:
1
Si el inventario de productos fabricados no fluctúa de un período a otro,
la utilidad bajo el costo por absorción es igual a la utilidad neta bajo el costo
directo.
Si por el contrario, el inventario de productos fabricados fluctúa de un
período a otro, la utilidad neta variará algo bajo los dos métodos porque el
costo por absorción implica que parte de los costos del período sean diferidos
en inventario, mientras que el costo directo no difiere los costos del período por
lo tanto:
Cuando aumenta el inventario, la utilidad neta será mas alta bajo
el costo absorbente debido que el inventario se encuentra incluida
una parte de los costos del período, mientras que en costo directo
todos los costos del período se cargan contra los ingresos
actuales.
Cuando disminuye el inventario, la utilidad neta será menor bajo
el costo absorbente debido a que los costos del período que se
habían incluido previamente en el inventario ahora se cargan
contra los ingresos actuales, mientras que bajo el costo directo
sólo los costos del período actual se cargan contra los ingresos
actuales.
3.13 COSTOS ESTÁNDAR PARA EL COSTO ABSORBENTE Y PARA EL
COSTO VARIABLE.
Rayburn (1999), señala que el costo variable puede usar ya sea los
costos reales, normales o los costos estándar. La combinación de un sistema
de costo variables con costos estándar, impide que se realicen estimaciones
para fijar un estándar para los costos indirectos de fabricación fijos, puesto que
los mismos son considerados como costos del período, por lo que las
estimaciones se establecerán sólo para los costos de producción variables
( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
variables). De esta manera en el costo directo o variable no se calcula una
variación del volumen de producción debido a que los costos indirectos de
1
fabricación fijos no se aplican a la producción, las demás variaciones se tratan
de la misma manera tanto bajo el costo directo como por absorción.
3.14 CONCILIACIÓN DE UTILIDADES
En muchos países todavía no está ganada la idea por parte del fisco de
aceptar la presentación de los informes financieros en base al costo directo y
además tampoco se siguen las fundamentaciones de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, por tal motivo las empresas deben
ajustarse a una base de costo absorbente. Para ello es necesario que se haga
un análisis de las diferencias entre los inventarios iniciales y finales de las
cuentas de productos en proceso y de productos terminados, y obtenida dicha
diferencia, la misma se multiplica por los costos indirectos de fabricación fijos
por unidad, dando como resultado la diferencia habida entre el ingreso
operacional entre el costo por absorción y el ingreso operacional por el costo
directo.
4 .VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN.
DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTREO ABSORBENTE
Costeo Directo se define como "un sistema de operación que valúa el
inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación". Y en
cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente
con el volumen de producción.
Costeo Absorbente se define como la incorporación de todos los costos de
fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto
4.1 COSTEO DIRECTO O VARIABLE
VENTAJAS
No existen dudas en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a
cualquier volumen de producción).
1
Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas,
planeación de utilidades a corto plazo.
Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de
“diversos” periodos.
Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos
contables normales proporcionan directamente los elementos, sin
recurrir a trabajos adicionales
Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que
sólo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos
Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa
la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se
aplica, existan o no ventas o producción.
Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos
directos a la unidad, la relación entre las utilidades y los principales
factores que las afectan como volumen, costos, combinación de
productos, etc.
Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos
como:
Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada
meta de utilidad, en proyectos individuales.
Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.
En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en
lapsos de contracción.
DESVENTAJAS
La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las
repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan:
La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que
debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones
financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la
primera es menor y la segunda mayor.
1
Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no
refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso
determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e
igualmente la utilidad o pérdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son
engañosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de
producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son:
Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una
desproporcionada utilidad.
La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos
de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables,
cuestión incompleta y falsa
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso
es falso.
No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en
ocasiones se podría considerar el mismo costo formando parte de los
Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o Financieros
y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes,
o en línea recta) y en dónde se precia la eficiencia, preparación,
conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en
compaginación con el Ingeniero Industrial.
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.
4.2 COSTEO POR ABSORSIÓN
VENTAJAS
La valuación de los inventarios de producción en proceso y de
producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se
hace recomendable para la información financiera.
Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja
los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo
determinado.
La fijación de los precios se determina con base a costos de producción
y costos de operación fijos y variables (costo total).
1
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos
los casos.
Este sistema es aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud,
de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo o
sea más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente
son absorbidos a través del precio de venta.
Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas,
planeación de utilidades.
Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación,
etc.
DESVENTAJAS
Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se
tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel
(clasificación de los costos fijos y en variables)
Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta
el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y
costos variables.
A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de
los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de
dediciones.
No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes
que generan las utilidades.
Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para
dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo
directo).
1
5 AJUSTES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ajustes estados financieros : métodos de análisis de los estados financieros.
Método de Análisis Vertical: "La información financiera es analizada comparando entre si las diferentes partidas de un mismo estado financiero. El interés fundamental de este tipo de análisis es ver la relación existente entre los datos de los estados financieros de un mismo período contable."
Método de Análisis Horizontal: "La información financiera es analizada comparando las diferentes partidas o indicadores de los estados financieros de un período con otro".
Razones Financieras: Para evaluar la situación y desempeño de una empresa, el analista requiere de algunos criterios, como razones o índices que relacionan datos financieros entre sí. El análisis e interpretación de varias razones permite a los analistas tener un mejor conocimiento de la situación y desempeño financiero de la empresa que el que podrían obtener del análisis aislado del registro financiero.
1
6. EJERCICIO DE COSTOS POR ABSORCIÓN
La Compañía ABC dispone de la siguiente información correspondiente al mes de junio del 2011
1.1 Inventarios InicialesInventario Artículos Terminados 120.000,00 Inventario Producción en Proceso Dpto. "A" 32.000,00 Inventario Producción en Proceso Dpto. "B" 52.000,00 Inventario Producción en Proceso Dpto. "C" 32.000,00 Inventario Materia Prima Directa 110.000,00
2. Se compran los siguientes materialesMateria Prima Directa 120.000,00 Suministros y Materiales 40.000,00
3. Mano de Obra Directa devengada 170.000,00
4. Los costos indirectos de fabricación a contabilizarse son
FIJOS VARIABLESImpuestos prediales 5.000,00 Sueldos supervisores 30.000,00 Energía Eléctrica 15.000,00 Mantenimiento 10.000,00 7.000,00 Depreciación 7.000,00 Seguros de Fábrica 46.000,00
TOTAL 98.000,00 22.000,00
5. inventarios FinalesInventario Materia Prima Directa 30.000,00 Inventario Suministros y Materiales 10.000,00
6. Los elementos del costo deben aplicarse de acuerdo con el siguiente detalle:
DEPARTAMENTOMATERIA MANO DE GASTO
PRIMA DIRECTA
OBRA DIRECTA
FABRICACIÓN
A 80.000,00 63.000,00 38.000,00 B 62.000,00 61.000,00 54.000,00 C 58.000,00 46.000,00 58.000,00
150.000,00 7. Inventarios Finales Producción en Proceso
1
DEPARTAMENTO
A 26.000,00 B 64.000,00 C 38.000,00
8. Ventas al contado 860.000,00
9. Inventario Final Artículos Terminados 205.000,00
10. Los gastos de administración a contabilizarse son:FIJOS VARIABLES
Útiles de Escritorio 6.000,00 Sueldos 45.000,00 Pago de Servicios Básicos 16.000,00 10.000,00 Depreciación 7.000,00 Seguros 40.000,00 Mantenimiento 36.000,00
TOTAL 144.000,00 16.000,00
11. Los gastos de ventas a contabilizarse son:FIJOS VARIABLES
Comisiones 20.000,00 COMBUSTIBLE 10.000,00 Sueldos 35.000,00 Propaganda 50.000,00 Arriendos 42.000,00 Depreciación 10.000,00 Seguros de Vendedores 45.000,00
TOTAL 182.000,00 30.000,00
12. Intereses Pagados 32.000,00
1
6.1. Compañía ABCLIBRO DIARIO
FOLIO Nº 1Fecha Detalle Parcial Debe Haber
1
INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA 110.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" 32.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 52.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 32.000,00
INVENTARIO ARTÍCULOS TERMINADOS 120.000,00
a) CAPITAL 346.000,00
2
COMPRAS MATERIA PRIMA DIRECTA 120.000,00
COMPRAS SUMINISTROS Y MATERIALES 40.000,00
a) PROVEEDORES 160.000,00
3
MANO DE OBRA DIRECTA 170.000,00
a) BANCOS 170.000,00
4
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 22.000,00
Energía Eléctrica 15.000,00
Mantenimiento 7.000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS 98.000,00
Impuestos Prediales 5.000,00
Sueldos de supervisores 30.000,00
Mantenimiento 10.000,00
Depreciación 7.000,00
Seguros de fábrica 46.000,00
a) BANCOS 113.000,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVOS FIJOS 7.000,00
5
INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA 120.000,00
INVENTARIO SUMINISTROS Y MATERIALES 40.000,00
a) COMPRAS MATERIA PRIMA DIRECTA 120.000,00
COMPRAS SUMINISTROS Y
MATERIALES 40.000,00
6
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" 80.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 62.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 58.000,00
a) INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA 200.000,00
PASAN
1.156.000,00 1.156.000,00
1
Compañía ABC
LIBRO DIARIO
FOLIO Nº 2Fecha Detalle Parcial Debe Haber
VIENEN 1.156.000,00 1.156.000,00
7
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" 63.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 61.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 46.000,00
a) MANO DE OBRA DIRECTA 170.000,00
8
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 30.000,00
a) Inventario Suministros y Materiales 30.000,00
9
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" 70.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 40.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 40.000,00
a) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 52.000,00
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN FIJOS 98.000,00
10
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 187.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" 187.000,00
11
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 352.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 352.000,00
12
INVENTARIO ARTÍCULOS TERMINADOS 508.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 508.000,00
13
CLIENTES 860.000,00
a) VENTAS 860.000,00
14
BANCOS 860.000,00
a) CLIENTES 860.000,00
15
1
COSTO DE VENTAS 423.000,00
a) INVENTARIO ARTÍCULOS
TERMINADOS 423.000,00
16
GASTO ADMINISTRACIÓN 160.000,00
Gastos Fijos 144.000,00
Gastos Variables 16.000,00
a) BANCOS 160.000,00
17
GASTO VENTAS 212.000,00
Gastos Fijos 182.000,00
Gastos Variables 30.000,00
a) BANCOS 212.000,00
18
INTERESES PAGADOS 32.000,00
a) BANCOS 32.000,00
SUMAN
5.100.000,00 5.100.000,00
1
6.2 Compañía ABC
MAYORIZACIÓN
Inventario Producción en
Inventario Producción en
Inventario Producción en
Inventario Artículos BANCOS
Proceso Dpto. A Proceso Dpto. B Proceso Dpto. C TerminadosDEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
32.000,00
187.000,00
52.000,00
352.000,00
32.000,00
508.000,00
120.000,00
423.000,00
860.000,00
170.000,00
80.000,00
62.000,00
58.000,00
508.000,00 113.000,00
63.000,00
61.000,00
46.000,00 160.000,00
70.000,00
40.000,00
40.000,00 212.000,00
187.000,00 352.000,00 32.000,00 245.000,00
187.000,00
402.000,00
352.000,00
528.000,00
508.000,00
628.000,00
423.000,00 860.000,00 687.000,00
58.000,00
50.000,00
20.000,00
205.000,00 173.000,00
1
Inventario Materia PrimaInventario
Suministros yCompras Materia Prima
Compras Suministros y
Mano de Obra Directa
Directa Materiales Directa MaterialesDEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
110.000,00
200.000,00
40.000,00
30.000,00
120.000,00
120.000,00
40.000,00
40.000,00
170.000,00
170.000,00
120.000,00
120.000,00
120.000,00
40.000,00
40.000,00
40.000,00
30.000,00
230.000,00
200.000,00
10.000,00
170.000,00
170.000,00
30.000,00
Costos Indirectos de Costos Indirectos de Depreciación Acumulada Costo de Ventas Gasto Administración
Fabricación Variables Fabricación Fijos Activos FijosDEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
22.000,00
52.000,00
98.000,00
98.000,00
7.000,00
423.000,00
160.000,00
30.000,00 52.000,00
52.000,00
98.000,00
98.000,00
1
Gasto Ventas Intereses Pagados Capital Ventas Clientes
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER 212.000,00 32.000,00 346.000,00 860.000,00
860.000,00
860.000,00
Depreciación Acumulada
Activos FijosDEBE HABER
7.000,00
1
6.3 Compañía ABC
Balance de Comprobación
Del 1 de junio al 30 de junio del 2011
Nº CUENTASUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Bancos 860.000,00
687.000,00
173.000,00
2 Clientes 860.000,00
860.000,00
3 Inventario Materia Prima Directa 230.000,00
200.000,00
30.000,00
4 Inventario Suministros y Materiales 40.000,00
30.000,00
10.000,00
5Inventario Producción en Proceso Dpto. A
245.000,00
187.000,00
58.000,00
6Inventario Producción en Proceso Dpto. B
402.000,00
352.000,00
50.000,00
7Inventario Producción en Proceso Dpto. C
528.000,00
508.000,00
20.000,00
8 Inventario Artículos Terminados 628.000,00
423.000,00
205.000,00
9Depreciación Acumulada Activos Fijos
7.000,00 7.000,00
10 Proveedores 160.000,00 160.000,00
11 Capital 346.000,00 346.000,00
12 Ventas 860.000,00 860.000,00
13 Costo de Ventas 423.000,00
423.000,00
14 Compras Materia Prima Directa 120.000,00
120.000,00
15 Compras Suministros y Materiales 40.000,00
40.000,00
16 Mano de Obra Directa 170.000,00
170.000,00
17Costos Indirectos de Fabricación Varia.
52.000,00
52.000,00
18Costos Indirectos de Fabricación Fijos
98.000,00
98.000,00
1
1
6.4 Compañía ABC
Aplicación de los Elementos del Costo
Del 01 de junio al 30 de junio del 2011
DEPARTAMENTO
MATERIA MANO DE GASTO RESUMENPRIMA
DIRECTAOBRA
DIRECTAFABRICACIÓN
A 80.000,00 63.000,00 38.000,00 181.000,00 B 62.000,00 61.000,00 54.000,00 177.000,00 C 58.000,00 46.000,00 58.000,00 162.000,00
200.000,00 170.000,00 150.000,00 520.000,00
Compañía ABCAplicación de los Elementos del CostoDel 01 de junio al 30 de junio del 2011
MATERIA SUMINISTROSPRIMA
DIRECTAY
MATERIALESInventario Inicial 110.000,00 0,00 Compras 120.000,00 40.000,00 Disponible 230.000,00 40.000,00 Inventario Final -30.000,00 -10.000,00 Utilización 200.000,00 30.000,00 GASTO FABRICACIÓN 120.000,00 TOTAL GASTO FABRICACIÓN 150.000,00
6.5 Compañía ABC
HOJA DE COSTOS VARIOS DEPARTAMENTOS
Del 1 de junio al 30 de junio del 2011
CONCEPTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO COSTO ARTÍCULOS RESUMEN
A B C PRODUCCIÓN TERMINADOSCOSTOS(+) Mano de Obra Directa 63.000,00 61.000,00 46.000,00 170.000,00 (+) Gasto Fabricación 70.000,00 40.000,00 40.000,00 150.000,00 (₌) COSTO CONVERSIÓN 101.000,00 115.000,00 104.000,00 320.000,00 (+) Materia Prima Directa Utilizada 80.000,00 62.000,00 58.000,00 200.000,00 (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL EJERCICIO 181.000,00 520.000,00 (+) Inventario Inicial Producción en Proceso 32.000,00 116.000,00 (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA ACUMULADA 213.000,00 636.000,00 (-) Transferencia -187.000,00 187.000,00 -128.000,00 (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL EJERCICIO 364.000,00 508.000,00 (+) Inventario Inicial Producción en Proceso 52.000,00 120.000,00 (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA ACUMULADA 416.000,00 628.000,00 (-) Transferencia -352.000,00 352.000,00 -205.000,00 (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL EJERCICIO 514.000,00 423.000,00 (+) Inventario Inicial Producción en Proceso 32.000,00
(₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA ACUMULADA 346.000,00 (-) Transferencia -508.000,00 508.000,00 (-) Transferencia a Artículos Terminados -508.000,00 508.000,00 (+) Inventario Inicial Artículos Terminados 120.000,00 (₌) TOTAL ARTÍCULOS TERMINADOS DISPONIBLES 628.000,00 (-) COSTO DE VENTAS -423.000,00
INVENTARIO FINAL 58.000,00 50.000,00 20.000,00 0,00 205.000,00
6.6 Compañía ABC
Estado Costo Producción y Ventas
Del 1 de junio al 30 de junio del 2011
Inventario Inicial Materia Prima Directa 110.000,00
Compras Materia prima Directa 120.000,00
TOTAL MATERIA PRIMA DIRECTA DISPONIBLE
230.000,00
Inventario Final Materia Prima Directa- 30.000,00
MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA 200.000,00
Mano de Obra Directa 170.000,00
Costos Indirectos de Fabricación Variables 22.000,00
Costos Indirectos de Fabricación Fijos 98.000,00
Inventario Inicial Suministros y Materiales - Compras Suministros Y Materiales 40.000,00 TOTAL SUMINISTROS Y MATERIALES DISPONIBLES 40.000,00
Inventario Final Suministros y Materiales - 10.000,00 30.000,00
150.000,00
COSTO FABRICACIÓN 520.000,00
Inventario Iniciales Producción en ProcesoInventario Inicial Producción en Proceso Dpto. "A"
32.000,00
Inventario Inicial Producción en Proceso Dpto. "B"
52.000,00
Inventario Inicial Producción en Proceso Dpto. "C"
32.000,00
116.000,00
TOTAL PRODUCCIÓN EN PROCESO 636.000,00
Inventario Finales Producción en ProcesoInventario Finales Producción en Proceso Dpto. "A"
- 26.000,00
Inventario Finales Producción en Proceso Dpto. "B"
- 64.000,00
Inventario Finales Producción en Proceso Dpto. "C"
- 38.000,00
- 128.000,00
COSTO PRODUCCIÓN 508.000,00
Inventario Inicial Artículos Terminados 120.000,00
TOTAL ARTÍCULOS TERMINADOS 628.000,00
Inventario Final Artículos Terminados- 205.000,00
COSTO DE VENTAS 423.000,00
GERENTE CONTADOR
6.7.
Compañía ABC
Estado de Resultados
Del 1 de junio al 30 de junio del 2011
Ventas 860.000,00
(-) Costo de Ventas - 423.000,00
(₌) Utilidad en Ventas 437.000,00
(-) GASTOS DE OPERACIÓNGasto de Administración
Costos Variables - 16.000,00
Costos Fijos - 144.000,00 - 160.000,00 Gasto de Ventas
Costos Variables - 30.000,00
Costos Fijos - 182.000,00 - 212.000,00
(₌) Utilidad de Operación 65.000,00
() Movimiento Financiero
Intereses Pagados- 32.000,00
- 32.000,00
(₌) Utilidad de Ejercicio 33.000,00
GERENTE CONTADOR
7.1 NEC 11: INVENTARIOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para
inventarios bajo el sistema de costo histórico. Un tema primordial en la
contabilidad de inventarios es la cantidad de costo que ha de ser reconocida
como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos
relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona guías prácticas sobre
la determinación del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminución a su valor neto de realización.
También brinda lineamientos sobre las fórmulas de costeo que se usan para
asignar costos a inventarios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados
financieros preparados en el contexto del sistema de costo histórico en la
contabilidad de inventarios que no sean:
a) el trabajo en proceso que se origina bajo los contratos de construcción
incluyendo contratos de servicios directamente relacionados (los que serán
tratados en una Norma específica sobre contratos de construcción);
b) instrumentos financieros.
c) inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de
agricultura, y depósitos de mineral en la medida que son cuantificados a su
valor neto de realización de acuerdo con prácticas bien establecidas en ciertas
industrias.
2. Los inventarios a que se refiere el párrafo 1 (c) son cuantificados a su
valor neto de realización en ciertas etapas de producción. Esto ocurre, por
ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura ya han sido levantadas o los
depósitos de mineral han sido extraídos y la venta está asegurada bajo un
contrato a futuro o una garantía del gobierno, o cuando existe un mercado
homogéneo y hay un riesgo insignificante de dejar de vender. Estos
inventarios se excluyen del alcance de esta Norma.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en esta Norma con el significado que se
indica en cada caso:
Los inventarios son activos:
a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;
b) en el proceso de producción para dicha venta; o
c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso
ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminación y los
costos estimados necesarios para hacer la venta.
4. Los inventarios abarcan las mercancías compradas o retenidas para
vender incluyendo por ejemplo mercancía comprada por un detallista y retenida
para vender, o terrenos y otras propiedades retenidas para vender. Los
inventarios también abarcan bienes producidos o trabajos en proceso de
producción por la empresa, e incluyen materiales y suministros en espera de
uso en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios los
inventarios incluyen el costo del servicio como se describe en el párrafo 13, por
el cual la empresa aún no ha reconocido el ingreso relacionado.
CUANTIFICACIÓN DE INVENTARIOS
5. Los inventarios deben ser cuantificados al más bajo de su COSTO Y SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN.
Costo de Inventarios
6. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra,
COSTOS DE CONVERSIÓN y otros costos incurridos para traer los inventarios
a su presente ubicación y condición.
Costo de Compra
7. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra,
derechos de importación y otros impuestos (distintos de los que son
recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte,
manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos
terminados, materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago,
bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinación de los
costos de compra.
Costo de Conversión
8. Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente
relacionados a las unidades de producción tales como la mano de obra directa.
También incluyen una asignación sistemática de gastos indirectos de
producción fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en
productos terminados. Los gastos indirectos de producción fijos son aquellos
costos indirectos de producción que permanecen relativamente constantes,
independientemente del volumen de producción tales como la depreciación y el
mantenimiento de edificios de la fábrica y de equipo y el costo de
administración y dirección de la fábrica. Los gastos indirectos de producción
variables son aquellos costos indirectos de producción que varían
directamente, o casi directamente con el volumen de producción, tales como
materiales indirectos y mano de obra indirecta.
9. La asignación de gastos indirectos de producción fijos a los costos de
conversión se basa en la capacidad normal de las instalaciones de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera sea lograda en promedio
durante un número de períodos o épocas bajo circunstancias normales,
tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de los planes para
mantenimiento. El nivel real de producción puede ser usado si se aproxima a la
capacidad normal. La cantidad de gastos indirectos fijos asignados a cada
unidad de producción no es aumentada como una consecuencia de baja
producción o de la planta fuera de servicio. Los gastos indirectos no asignados
son reconocidos como un gasto en el período en que fueron incurridos. En
períodos de producción normalmente alta, la cantidad de gastos indirectos fijos
asignada a cada unidad de producción es disminuida, de modo que los
inventarios no sean cuantificados por arriba del costo. Los gastos indirectos de
producción variables son asignados a cada unidad de producción sobre la base
del uso real de las instalaciones de producción.
10. Un proceso de producción puede dar como resultado que se esté
produciendo más de un producto simultáneamente. Este es el caso, por
ejemplo, cuando se producen productos conjuntos o cuando hay un producto
principal y un subproducto. Cuando los costos de conversión de cada producto
no son identificables separadamente éstos se asignan entre los productos
sobre una base consistente y racional. La asignación puede ser basada por
ejemplo en el valor relativo de ventas de cada producto ya sea en la etapa del
proceso de producción en que los productos se vuelven identificables por
separado, o a la terminación de la producción. La mayoría de los subproductos
por su naturaleza son de poca importancia relativa. Cuando este es el caso a
menudo son cuantificados a su valor neto de realización y este valor se deduce
del costo del producto principal. Como resultado, la cantidad de registro del
producto principal no es sustancialmente diferente de su costo.
Otros Costos
11. Otros costos se incluyen en el costo de inventarios sólo en la medida en
que son incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y
condición. Por ejemplo puede ser apropiado incluir en el costo de inventarios
los gastos indirectos que no sean de producción o los costos de diseñar
productos para clientes específicos.
12. Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y
reconocidos como gastos en el período en que fueron incurridos son los
siguientes:
a) cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros
costos de producción;
b) costos de almacenamiento, excepto que esos costos sean necesarios
previamente en el proceso de producción en una etapa más avanzada de
producción;
c) gastos indirectos administrativos que no contribuyen a traer los inventarios
a su presente ubicación ni condición; y
d) Costos de venta.
Técnicas para la Cuantificación del Costo
14. Si los resultados se aproximan al costo, pueden usarse por conveniencia
las técnicas para la cuantificación del costo de inventarios tales como el
método de costo estándar, o el método de detallistas. Los costos estándares
toman en cuenta los niveles normales de eficiencia y utilización de la
capacidad. Son regularmente revisados y si es necesario modificados a la luz
de las condiciones actuales.
15. El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de
menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con rápida
rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar
otros métodos de costeo. El costo del inventario se determina reduciendo del
valor de venta del inventario, el porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje usado toma en consideración el inventario que ha sido rebajado por
debajo de su precio original de venta. A menudo se usa un porcentaje
promedio para cada departamento de menudeo.
Valor Neto Realizable
22. El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios
están dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios
de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable
si han aumentado los costos estimados de terminación o los costos estimados
a ser incurridos para efectuar la venta. La práctica de rebajar los inventarios por
debajo del costo al valor neto realizable, consistente con el punto de vista de
que los activos no deben ser asentados en libros en exceso de las cantidades
que se espera sean liquidadas por su venta y uso.
23. Los inventarios generalmente son rebajados al valor neto realizable en
una base de partida por partida. En algunas circunstancias sin embargo puede
ser apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso
con partidas de inventario que se relacionen con la misma línea de productos
que tienen propósitos similares o usos finales parecidos, que son producidos y
mercadeados en la misma área geográfica, y no pueden ser evaluados en una
forma práctica por separado de otras partidas en esa línea de productos. No
es apropiado rebajar inventarios basados en una clasificación de inventario, por
ejemplo productos terminados o todos los inventarios en una industria particular
o en un segmento geográfico. Los proveedores de servicios generalmente
acumulan costos respecto de cada servicio por el que será cargado un precio
de venta separado. Por lo tanto cada uno de estos servicios es tratado como
una partida aparte.
24. Los estimados del valor neto realizable son basados en la evidencia más
confiable disponible al momento de hacer los estimados en cuanto a la
cantidad que se espera liquiden los inventarios. Estos estimados toman en
consideración las fluctuaciones de precio o costo relacionadas directamente
con eventos que ocurren después del final del período al grado en que tales
eventos confirmen las condiciones existentes al final del período.
25. Los estimados de valor neto realizable también toman en consideración el
propósito para el que se mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto
realizable de la cantidad de inventario mantenido para satisfacer ventas firmes
o contratos de servicios, se basa en el precio del contrato. Si los contratos de
ventas son por menos que las cantidades mantenidas en inventario, el valor
neto realizable del exceso se basa en precios generales de venta. Las pérdidas
contingentes sobre contratos de ventas firmes en exceso de las cantidades
mantenidas en inventario y las pérdidas contingentes en contratos de compra
firmes son tratadas de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren después de la Fecha
del Balance.
26. Las cantidades normales de materiales y otros suministros mantenidas
para uso en la producción de inventarios no son rebajadas por debajo del costo
si los productos terminados en los que serán incorporados se espera sean
vendidos al costo o por encima de él. No obstante cuando una baja en el precio
de materiales es una indicación de que el costo de los productos terminados
excederá al valor neto realizable, los inventarios de materiales se rebajan. En
este caso el costo de reemplazo puede ser la mejor cuantificación disponible
del valor neto realizable de esos materiales.
7.2 NIC 2 INVENTARIOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que
se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará
la misma fórmula de costo para todas los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también
diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la
rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
7.3 RELACION DE LA NEC 11 Y LA NIC 2 CON EL COSTEO ABSORVENTE
Tanto la NIC como la NEC establecen primeramente que los inventarios son
activos:
a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;
b) en el proceso de producción para dicha venta; o
c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Que son en otras palabras el Inventario de Materias Primas o Materiales,
Artículos Terminados, Producción en Proceso.
La NEC 11 y la NIC 2 indican que los inventarios deben ser cuantificados al
más bajo de su costo y su valor neto de realización.
Y dentro del costo este debe comprender todos los costos de compra, costos
de conversión y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente
ubicación y condición.
Dentro de los costos de compras comprenden el precio de compra, derechos
de importación y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la
empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras
partidas similares se deducen en la determinación de los costos de compra.
Dentro del Costo de Conversión incluyen costos directamente relacionados a
las unidades de producción tales como la mano de obra directa.
También incluyen una asignación sistemática de gastos indirectos de
producción fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en
productos terminados.
Los gastos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de
producción que permanecen relativamente constantes, independientemente del
volumen de producción tales como la depreciación y el mantenimiento de
edificios de la fábrica y de equipo y el costo de administración y dirección de la
fábrica.
Los gastos indirectos de producción variables son aquellos costos indirectos de
producción que varían directamente, o casi directamente con el volumen de
producción, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta.
Esto quiere decir que dentro del costo de inventarios va incluir tanto los costos
directos como la mano de obra y los gastos indirectos fijos y variables.
Este sistema se asemeja más al costeo absorbente ya que incorpora de
todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto.
Por último la NEC y la NIC establecen como Sistemas de Valoración de
Costos.
Dos métodos:
1. Método de los Minoristas:
2. Método del costo Estándar:
Estos 2 métodos pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado
de aplicarlos se aproxime al costo.
BIBLIOGRAFÍA Autor: HARGARDON J, Bernard
Obra: Contabilidad de Costos
Contenido: Textual
Título: Contabilidad De Costos
Tema: Doctrina del Costeo Total o Costeo de Absorción
Capítulo: 2 Pág.: 15
Autor: POLIMENI, Ralph S
Tema: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
Título: Contabilidad de Costos
Capítulo: 5
Pág.: 120