unidad4 (1)

5/11/2018 UNIDAD4 (1) - slidepdf.com

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORESLIBRO DE ESTUDIO

UNIDAD 4

Elaborado por: Marbella ArriecheVI Semestre de Administración y Contaduría

Código 12226



Barquisimeto – Venezuela2004

UNIDAD 4

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el

diseño del sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan

que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfaganlas demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).

En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la

naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,

analizado en la unidad tres (3) y el sistema de acumulación de costos por proceso

continuo, a desarrollar en la presente unidad.

Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo

especifico especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son

departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.

En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos

por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo,

analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un

departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al

almacén de productos terminados.

2



Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para

materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINAL

Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo, método promedio ponderado, para una empresa en particular.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e

importancia.

Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por

proceso continuo.

Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por procesocontinuo.

Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio

ponderado.

Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto

al cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden

unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material.

Estructurar el estado de costo de producción y venta, considerando la variación de

los costos indirectos insignificante.

3



CONTENIDO PROGRAMATICO

Página.

1. Definición, Objetivos y características del sistema de costos por

proceso continuo

5

2. Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y

sistema de costos por proceso continuo.

14

3. Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos 153.1. Informe de cantidad de unidades de producción 16

3.2. Producción equivalente 183.3. Costos a contabilizar 20

3.4. Cálculo de los costos unitarios 20

3.5. Informe de costo de producción 213.5. Asientos contables 22

3.6 Procedimiento en un segundo departamento 23

4. Tratamiento de los inventarios iniciales de producción en proceso,

en los diferentes departamentos (método promedio ponderado)

32

5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes. 44

5.1 Por incremento de unidades de producción por efecto de material añadido 44

5.2 Por efecto de unidades dañadas o perdidas 49

6. Estado de costo de producción y venta departamentalizado, normal

y real.

58

Autoevaluación

Cuestionario de repaso 61

Ejercicios propuestos 62Bibliografía 64

4



1. Definición, objetivos y características del sistema de costos por proceso.

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y

entender los sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes.

Estos sistemas tienen como característica principal la manufactura de una gran cantidad

de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan

pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del

producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al

producto terminado.

Para ilustrar este sistema, L. Rayburn, dice: se puede pensar en una bola de nieve que

va acumulando más nieve (costo) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo

que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se

terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo

departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de productos

terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de

producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al

inicio como al final de un período específico.

Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las

estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.

DEFINICION:

El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya

transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en

donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por

metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado.

5



Según L. Rayburn es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de

producción con base a líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de

producción.

Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una

empresa dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen,

supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El

proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos productivos: Selección,

Encapsulado y Envasado:

Figura 4.1 Un sistema de proceso operacional.Fuente: Hansew y Mowen, Página 161

El proceso de selección, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales,

almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales

necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos.

Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.

El proceso de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de

selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta

máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada

cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y por

último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es

cápsula de poli vitamínico.

6

Selección

Medición

Mezclado

Carga

LlenadoAcople

Sellado

Carga

ConteoTapado

Empacado

Selección Encapsulado Envasado



El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el

departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20

cápsulas en frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por

último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de productos

terminados.

De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es

un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a

cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un

departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos

por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario),

mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá una unidades terminadas,al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los

departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.

En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo

varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un

departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y

luego por departamento.

Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del

número de productos que fabrique; la extensión de su ciclo productivo; el número de

departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades dañadas,

desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo de los

costos.

Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas

alimentarías, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,

químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios

que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que

ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora

de energía eléctrica, las de mensajeria, entre otras.

7



OBJETIVOS:

Según Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados

los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados

a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las unidades que quedaron

en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de

un sistema de acumulación por proceso continuo es la determinación de los costos

unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos

causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del

costo unitario por el número de unidades a ser transferidas.

CARACTERÍSTICAS

a) La corriente de producción es continua, en masa

b) La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más

procesos.

c) Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.

d) Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

e) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en

proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y

acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al

almacén de productos terminados.

f) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción

acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes

producidas. La características de este sistema es el flujo continuo de

producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario

existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que se encuentran

en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo del costo

unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en

proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que

determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión

hecha para cada elemento del costo.

8



g) El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias

convencionales como son: kilos, litros, metros.

h) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para

cada periodo.

i) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se

acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través

de informes de costos de producción para cada departamento.

FLUJOS DEL SISTEMA:

De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como suscostos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados,

un producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las

características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de

producción, es decir cómo se mueven las unidades de un departamento a otro.

a.) Flujo Secuencial: Según Polimeni: En un flujo secuencial del producto, las

materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a

través de cada departamento de la fábrica; ….todos los artículos producidos pasan por los

mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226). Generalmente este tipo de flujo es

utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.

b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante

diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o

varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas

ensambladoras.

9

Selección EnvasadoEncapsulado Almacén de Prod.Terminados



c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios

productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como ejemplo en el uso

de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto

principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos.

En relación al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al

de un sistema de costos por órdenes de producción con la diferencia de que en un sistema

de costo por órdenes de producción los costos se acumulan para cada orden y en este

sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.

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Corte

P1

Partes de

InstalaciónP3

Pintura

P2

Pruebas

P4

Combinación

P5

Petróleo Crudo

Gasolina Asfalto Kerosén

Almacén Prod.

Term.

Almacén Prod.

Term.

Almacén Prod.

Term.



A continuación se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un

sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos

adquiridos en la unidad 2, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se

siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la única diferencia es que

los costos se asignarán a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de

materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentos sobre la base

de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricación pueden

acumularse sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicación.

Materiales

En el desarrollo de la presente unidad se utilizará por lo general el flujo secuencial,

pudiendo utilizarse un flujo paralelo.

Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace

en una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de

departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de órdenes

que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del

mes o del periodo de costos fijado por la empresa.

Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx

Inventario de materiales y suministros xxxxP/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2

Otra características en el uso de los materiales directos es la facilidad de

identificación, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del

almacén de materiales para ser utilizados en la producción. Los procesos suelen ser

secciones físicamente bien definidas y por lo tanto es fácil identificar para que proceso

se destinan tanto los materiales directos como los indirectos.

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer

departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes

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departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación. Es importante

señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio

de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de polivitaminas, en este

caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus

operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no

van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para convertirse en

un producto terminado.

Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de

los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el

encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este

caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material usado

por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las

pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados

materiales en este departamento.

Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes

fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para

una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados materiales de

acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo.

En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se

denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre las

unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el

punto 5.2 de esta unidad.

Mano de Obra Directa

En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen

estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquellos que

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tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más

sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra.

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxxInventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx

Nómina por distribuir xxxx

P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2

Costos Indirectos de fabricación:

En los costos indirectos de fabricación no se incluyen materiales indirectos ni mano

de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos directos a

estos departamentos; se incluyen los costos como servicios públicos, depreciaciones,seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los departamentos de

servicios, asignándolos a través de la técnica de la departamentalización, tema analizado

en la unidad número 2.

En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricación se acumulan

de acuerdo a los siguientes métodos:

1. Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes de producción, es decir

acumular los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este método se usa

cuando la producción es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la

demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin de

evitar diferencias significativas en los costos unitarios.

El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a los diferentes

departamentos productivos, es el siguiente:

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx

Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 xxxx

Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 xxxx

P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2

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2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicación, este

mecanismo se puede utilizar porque la producción es continua y homogénea, los costos

unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costosindirectos reales. Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción y los

costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro.

El registro contable sería:

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx

Cuentas varias* xxxx

P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

* La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos

indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios públicos, entre otras.

2. Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y sistema decostos por proceso continuo.

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos1. Aplicable a empresas que fabrican

productos de acuerdo a lasespecificaciones del cliente

1. Es más conveniente para empresas que

fabrican productos en una corriente más omenos continúa.

2. Fabrica para un mercado particular 2. Atiende a un mercado global, sinespecificaciones de clientes particulares

3. Los productos que se fabrican difieren

en los requerimientos de materiales ycosto de conversión

3. Los productos son homogéneos por lo

tanto los requerimientos de materiales ycosto de conversión son los mismos

4. Proceso Discontinuo 4. Proceso continuo y repetitivo

5. Se hace más complicada la

planificación por responder a lascaracterísticas exigidas por los clientes.

5. Es más fácil la planificación por

tratarse de procesos repetitivos.

6. La cantidad de unidades a fabricar seajustan a las necesidades del cliente

6. Se fabrica en grandes cantidades

7. El cálculo del costo unitario se realiza

cuando se termina una orden, dividiendoel costo total de la orden entre el número

de unidades elaboradas en dicha orden.

7. Los costos unitarios se calculan

dividiendo los costos totales deldepartamento por la producción

equivalente.

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8. Es obligatorio el costeo normal 8. El costeo normal es opcional

9. Los costos se acumulan en un formatoconocido como orden de producción

9. Los costos se acumulan en un formato, por departamento o centros de costos para

un periodo determinado.

3. Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.

En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre

la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos

imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto

en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos y proporciona la información necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para

cada departamento en un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se

debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso

se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de

producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:

1. Informe de cantidad

2. Producción equivalente

3. Costos a contabilizar 4. Cálculo de costos unitarios

5. Costos contabilizados.

Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que está ocurriendo en el proceso en

términos físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción en

términos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de

cada departamento, para que éstos puedan determinar en unidades monetarias las

transferencias enviadas al departamento siguiente.

Para ejecutar metódicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo

planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuación:

15



La empresa fabrica cápsulas poli vitamínicas, a través de tres departamentos

productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Supongamos que es el primer mes de

actividad de la empresa.

El departamento de selección agrega los materiales al inicio de las actividades; en

el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes

etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos

indirectos de fabricación se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos

indirectos de fabricación se aplican en base a la mano de obra.

EMPRESA EJEMPLOEl siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04;

Selección Encapsulado EnvasadoMateriales usados: Hierbas, minerales y

vitaminasCápsulas de gelatina

(Nota 1)Frascos, tapas,

algodón

(Nota 2)ESTADÍSTICAS DE UNIDADES

Iniciadas: 20.000 Kg. 1.000.000 cápsulas 40.000 frascosUnidades terminadas yTransferidas

14.000 Kg. 800.000 cápsulas 30.000 frascos

Terminadas y notransferidas.

1.000 Kg. 0 0

Unidades en proceso 5.000 Kg. 200.000 cápsulas 10.000 frascos

ESTADÍSTICAS DE COSTOS

Materiales Bs. 200.000 450.000 129.500

Mano de Obra Bs. 90.000 264.000 57.000

Costos indirectos Bs. 50.400 132.000 27.280

Nota 1: Cada cápsula contiene 14 gramos de polvoNota 2: En cada frasco se envasan 20 cápsulas.

Partiendo de los datos presentados se describirán cada uno de los pasos para

trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.

16



3.1. Informe de cantidad

El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron

puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las

unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone

básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es

responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al

final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas

quedaron semielboradas o se dañaron durante el proceso productivo.

Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les

agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén

de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades

terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a que dichas

unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese

departamento en particular.

Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas

pero que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no se habían

enviando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades

semielaboradas, que deberán continuar agregándosele costos en el siguiente mes, por lo

tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial (PPI) para elsiguiente.

¿Cómo debe medirse la producción? La producción se medirá de acuerdo a la

unidad física que corresponda al proceso productivo ejecutado en cada departamento; en el

ejemplo ilustrativo se observa que el departamento de selección elabora como producto

terminado materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos

kilos son enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de

medida adecuada a ese departamento, es decir cápsulas y para el departamento de

envasado la unidad de medida son frascos de cápsulas, por lo tanto al momento de la

transferencia se deben convertir las cápsulas en función a la cantidad que corresponde

envasar en cada frasco.

17



Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas

independientemente si estas están terminadas o no.

El informe de cantidad para el departamento de selección de la empresa ejemplo,

sería el siguiente:

INFORME DE CANTIDADSelección

Kilogramos

PARTE 1Unidades a JustificarUnidades Iniciadas 20.000

Total a Justificar: 20.000PARTE 2Justificación de UnidadesTerminadas y Transferidas *14.000

Terminadas y no Transferidas 1.000Proceso Final 5.000

Total unidades Justificadas 20.000

* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado

En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser

igual al total de unidades justificadas

3.2. Producción equivalenteComo se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas están

compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que

significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se

causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribución de los

costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas

y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar

procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relación con los

costos. El grado de terminación de una unidad lo calcula el ingeniero de producción el

ingeniero de producción, en función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad

hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 días de

trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere

4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminación

y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.

18



Las unidades equivalentes, según Horngren son el número de unidades terminadas

que se podrían haber producido con los insumos aplicados (pag. 540), lo que quiere decir

que todas las unidades que se están justificando debe expresarse como unidades

terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un

producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12

unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6

unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan

multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de

avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).

La producción equivalente se determina sumando las unidades que están

totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades

completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento del

costo.

El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los

costos unitarios.

Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un

recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que

están en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como

material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costosindirectos puede ser difícil su determinación. En este sentido es importante recordar que

los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación

para éste elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa,

es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento

mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación

Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de

cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades

terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como

unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de selección,

los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades

tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que

19



requieren, por lo tanto están terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra

y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las

unidades en proceso tienen un grado de terminación del 60% en cuanto al costo de

conversión.

La producción equivalente para el departamento de selección en consecuencia es

la siguiente:

Departamento de SelecciónElemento del Costo

Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas 14.000 14.000

Terminadas y no transferidas 1.000 1.000

Proceso Final 5.000 *3.000

Total 20.000 18.000

* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000

3.3. Costos a contabilizar

El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable

cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.

Representan los costos cargados a cada departamento o que se han incorporado al

proceso productivo

INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR

Departamento de SelecciónCostos a Justificar BolívaresCostos agregados en el mes:Materiales 200.000

Mano de Obra 90.000

Costos Indirectos 50.400

Total costos del mes: 340.400

Total costos a justificar: 340.400

3.4. Costos unitarios

El paso cuatro hace referencia al cálculo del costo unitario en cada departamento,

el cual se obtiene de la división de los costos agregados durante el periodo por el

departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes

(informe de producción equivalente). El costo unitario total del producto en cada

20



departamento será igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra

y costos indirectos.

Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente

Cálculo del costo unitario para el departamento de selección:

Elemento Costos Agregados(Bolívares)

UnidadesEquivalentes(Kilogramos)

Costo Unitario(Bs. por Kilogramo)

Materiales 200.000,00 20.000 10,00

Mano de Obra 90.000,00 18.000 5,00

Costos Indirectos 50.400,00 18.000 2,80

Total 17,80

3.5. Costos contabilizadosEste informe hace referencia a la distribución de los costos que son

responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolívares le corresponden a lasunidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso

final o semielaboradas. El costo distribuido según este informe debe ser igual al total de

costos del informe de costos a contabilizar.

Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el

departamento de selección es el siguiente:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE SELECCION

Unidades(Kilogramos)

Costo/unit(Bs./Kg)

Costo total(Bolívares)

Justificación de CostosCosto de TransferenciaTerminadas y transferidas 14.000 17.80 249.200,00

Total Costo Transferido 249.200,00Costo del Inventario Final (nota 3 )Terminadas y no transferidas 1.000 17.80 17.800 ,00

Costo de las unidades en Proceso Final (5.000

kg) (nota 4)Materiales 5.000 10,00 50.000,00

Mano de Obra 3.000 5 ,00 15.000,00

Costos Indirectos 3.000 2.80 8.400,00Total Costo Proceso Final 73.400,00Total costo Inventario Final 91.200,00Total costo justificado (nota 5) 340.400,00

Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no

transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboración, debido a que lasunidades aunque estén terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no

21



representan una producción terminada hasta que no pasen por todos los departamentos

productivos por lo tanto a nivel de costo deben contabilizarse como producto en proceso.

Nota 4: Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos

contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo

que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo.

Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar delinforme de costos contabilizados.

3.5. Asientos Contables:

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden

estructurar a través de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en

cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes. Losasientos para el departamento de selección son los siguientes:

-1-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 200.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 90.000Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 50.400

Inventario de Materiales y suministros 200.000

Nómina por distribuir 90.000

Costos Indirectos Aplicados Dpto. Selección 50.400P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el

departamento de selección

-2- (ver nota 6)Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 249.20

0Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 140.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 70.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 39.200P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado

Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia está representado por las unidadestransferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado

en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)

Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidadestransferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo

Materiales 14.000 *10 = 140.000Mano de Obra 14.000 * 5 = 70.000

Costos Indirectos 14.000 * 2.80 = 39.200

22



Total costo transferido 249.200

INFORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO OSIGUIENTES.

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentossubsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal

entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los

departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a manejar además de sus

propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades

con las que inicia su labor productiva son las unidades terminadas y transferidas del

departamento anterior

A continuación se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento

de encapsulado y envasado.

DEPARTAMENTO ENCAPSULADO:

Paso 1. Informe de Cantidad

INFORME DE CANTIDADEncapsulado

(cápsulas)

PARTE 1Unidades a JustificarUnidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior) 1.000.000

Total a Justificar: (nota 7) 1.000.000PARTE 2Justificación de UnidadesTerminadas y Transferidas (nota 8) *800.000

Terminadas y no transferidas 0

Proceso Final 200.000

Total unidades Justificadas 1.000.000

Nota 7: El departamento de encapsulado recibió 14.000 Kgs. del departamento deselección, pero el producto procesado para encapsulado está representado por cápsulas,

por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su equivalente en cápsulas,

de acuerdo a la siguiente información., 1 cápsula equivales a 14 gramos.

14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos

14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cápsulas

Nota 8: El departamento de encapsulado envía 800.000 cápsulas al departamento de

envasado, representando estas 800.000 cápsulas las unidades iniciadas para el

departamento de envasado.

23



Paso 2. Producción Equivalente:

No hay ninguna diferencia en el cálculo de la producción equivalente para un

departamento inicial (selección) y segundo departamento (encapsulado), recordemos que

este cálculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utiliza

como denominador para el cálculo del costo unitario.

La producción equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:

Departamento de EncapsuladoElemento del Costo

Unidades: (cápsulas) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas 800.000 800.000

Terminadas y no transferidas 0 0Proceso Final (nota 9) 100.000 80.000

Total 20.000 18.000

Nota 9: Este departamento posee según el informe de cantidad 200.000 cápsulas en proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para convertirla en

producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cápsulas). Para los elemento mano de obra

y costos indirectos, el grado de terminación de las unidades en proceso es de un 40%(200.000 * 40% = 80.000 cápsulas)

Paso 3: Informe de costos a contabilizar

El informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia del

informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que éste debe registrar los

costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios, representados por los

costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso productivo.


Departamento de EncapsuladoCostos a Justificar BolívaresCostos recibidos Dpto. Selección 249.200,00Costos agregados en el mes:Materiales 450.000,00

Mano de Obra 264.000,00

Costos Indirectos 132.000,00

Total costos del mes: 846.000,00

24



Total costos a justificar: 1.095.200,00

El departamento encapsulado recibió de selección 1.000.000 de cápsulas con un

costo total de Bs. 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el

departamento de selección), el departamento encapsulado tuvo que agregar costos de

materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 846.000, para procesar las unidades

recibidas.

Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de

selección están terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al

departamento de selección y se van a controlar a través de una cuenta denominada

Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos, Departamento anterior.

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en

forma igual a la utilizada en el departamento inicial, no obstante los departamentos

distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de

los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del cálculo del costo unitario de cada

elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es

decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo:

Costos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos.

Es preciso aclarar, tal como se señalo anteriormente que la cuenta Costos

transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les

calcula el costo unitario dividiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades

recibidas, que equivalen al 100% para todos los elementos del costo.

A continuación se procede al cálculo de los costos unitarios para el departamento

de Encapsulado, utilizando para ello la información del informe de producción equivalente

y del informe de costos a contabilizar:


Cálculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado:Elemento Costos Agregados

(Bolívares)Unidades

Equivalentes(cápsulas)

Costo Unitario(Bs. por cápsula)

Materiales 450.000,00 900.000 0,50

Mano de Obra 264.000,00 880.000 0,30

Costos Indirectos 132.000,00 880.000 0,15

25



Total 0,95

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades

recibidas

Elemento Costos Recibidos(Bolívares)

Unidades Recibidas(cápsulas)


Total costo recibido 249.200,00 1.000.000 0,2492

Total costo unitario Encapsulado (bolívares por cápsula)

Sumatoria: 0,95 0,2492 1,1992

Como se puede observar para el cálculo del costo unitario transferido de selección

no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en

encapsulado están al 100% con respecto al departamento de selección, por lo tanto el total

costo recibido se divide entre el total de unidades recibidas.

Paso 5: Informe de costos contabilizados:Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos

contabilizados de un departamento inicial, la única diferencia es que al reflejar el costo del

inventario final hay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de

los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir trabajar

con las cuatro cuentas de control de costo. A continuación se presenta el informe de costo

contabilizados para la empresa ejemplo que se está utilizando.

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO

Unidades(cápsulas)

Costo/unit(Bs./cápsula)


JUSTIFICACION DE COSTOS:Costo de TransferenciaTerminadas y transferidas a envasado 800.000 1,1992 959.360,00

Total Costo Transferido 959.360,00Costo del Inventario FinalTerminadas y no transferidas 0 1,1992 0

Costo de las unidades en Proceso Final

(200.000 cápsulas) (nota 10)Materiales 100.000 0,50 50.000,00

Mano de Obra 80.000 0,30 24.000,00

Costos Indirectos 80.000 0,15 12.000,00

Costo departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00

Total Costo Proceso Final 135.840,00Total costo Inventario Final 135.840,00Total costo justificado 1.095.200,00

26



Nota 10: Las 200.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente

de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de producciónequivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las unidades en proceso

se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al

departamento anterior ellas están al 100% terminadas, en todos los casos, por lo tanto eneste ejemplo tenemos que equivalen a 200.000 cápsulas.

Por otra parte obsérvese que le total de costos justificados debe coincidir con el

total de costos a justificar del informe de costos a contabilizar, mostrado en el paso 3.

Paso 6: Asientos contables:Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se

tienen los siguientes asientos:

-3-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 450.00

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 264.000Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 132.000

Inventario de Materiales y suministros 450.000Nómina por distribuir 264.000

Costos Indirectos Aplicados Dpto. Selección 132.000

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para eldepartamento de encapsulado

-4-Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 959.36

0Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 400.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 240.000Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 120.000Inventario Prod. Proc. Costo Transferido selección 199.360

P/ Registrar la transferencia de 800.000 cápsulas al departamento de Envasado

A continuación se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de

envasado, en el cual se omitirán detalles, debido a que en este departamento se trabaja en

forma idéntica al departamento de encapsulad

DEPARTAMENTO DE ENVASADOPaso 1. Informe de Cantidad

INFORME DE CANTIDAD

Envasado(frascos)

PARTE 1Unidades a JustificarUnidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior) 40.000

Total a Justificar: (nota 11) 40.000PARTE 2Justificación de UnidadesTerminadas y Transferidas (nota 12) 30.000


27





Nota 11: El departamento de envasado recibió 800.000 cápsulas del departamento de

encapsulado, pero el producto terminado para éste departamento está representado por frascos de cápsulas, hay que transformar las cápsulas recibidas a su equivalente en frascos

de cápsulas, de acuerdo a la siguiente información: 1 frasco de cápsulas contiene 20

cápsulas.

800.000 cápsulas / 20 cápsulas por frascos = 40.000 frascos

Nota 12: El departamento de envasado envía 30.000 frascos de cápsulas al Almacén de

productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cápsulas las unidadesterminadas, es decir que envasado es último departamento para este proceso productivo,

quien transfiere su producción al Almacén de productos terminados.

Paso 2. Producción Equivalente:

La producción equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente

Departamento de EnvasadoElemento del Costo

Unidades: ( frascos de cápsulas) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas 30.000 30.000

Terminadas y no transferidas 0 0

Proceso Final (Nota 13) 7.000 8.000

Total 37.000 38.000

Nota 13: La inversión realizada en materiales en las unidades que se encuentran en

proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de cápsulas);

para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminación de lasunidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000 frascos de cápsulas)

Paso 3: Informe de costos a contabilizar


Departamento de EnvasadoCostos a Justificar BolívaresCostos recibidos Dpto. Encapsulado 959.360Costos agregados en el mes:Materiales 129.500

Mano de Obra 57.000

Costos Indirectos 27.208

Total costos del mes: 213.708

Total costos a justificar: 1.173.068

El departamento envasado recibió de encapsulado 800.000 cápsulas con un costo

total de Bs. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el

28



departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar costos de

materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 213.708, para procesar las unidades

recibidas.

Como se señalo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se

reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado) están terminadas a un

100% en todos sus elementos.

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:


Cálculo del costo unitario para el departamento de Envasado:Elemento Costos Agregados

(Bolívares)Unidades Equivalentes( frascos de cápsulas)

Costo Unitario(Bs. por frascos)

Materiales 129.500,00 37.000 3,50

Mano de Obra 57.000,00 38.000 1.50

Costos Indirectos 27.208,00 38.000 0.716

Total 5.716

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas

Elemento Costos Recibidos(Bolívares)

Unidades Recibidas(frascos de cápsulas)


Total costo recibido 959.360 40.000 23,984

Total costo unitario Encapsulado (bolívares por cápsula)

Sumatoria: 5,716 23,984 29,70

Paso 5: Informe de costos contabilizados:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE ENVASADO

Unidades(frascos)

Costo/unit(Bs./frasco)


JUSTIFICACION DE COSTOS:Costo de TransferenciaTerminadas y transferidas a envasado 30.000 29,70 891.000,00

Total Costo Transferido 891.000,00Costo del Inventario Final

Terminadas y no transferidas 0 29,70 0Costo de las unidades en Proceso Final (10.000

frascos) (nota 14)Materiales 7.000 3,50 24.500,00

Mano de Obra 8.000 1,50 12.000,00




29



NOTA 14: Las 10.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente

de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de producciónequivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les debe adicionar el

costo que traen del departamentos de encapsulado.

Paso 6: Asientos contables:

-5-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 129.500

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 57.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 27.208Inventario de Materiales y suministros 129.500



P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el

departamento de envasado.

-6- (nota 15)Inventario Productos Terminados 891.00

0

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 105.000Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 45.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 21.480

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado 719.520

P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacén de productos terminados

NOTA 15: Para realizar el cargo a la cuenta de Almacén de productos terminados semultiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70); para elabono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica las unidades

transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.

4. Tratamiento de los inventarios iniciales de producción en proceso, en losdiferentes departamentos (método promedio ponderado).

Los pasos explicados se desarrollaron partiendo del hecho de que la empresa no

maneja inventarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de actividad o que

la empresa, es decir que no tenía inventario de productos en procesos, pero a partir del

segundo mes de actividad el inventario final de productos en procesos que viene del

primer mes, pasará a ser su inventario inicial de productos en proceso para el mes

siguiente. En este segundo mes la empresa tendrá que terminar las unidades que vienen

del mes anterior y fabricar las nuevas unidades que inicie en ese periodo; esto quiere decir

que los departamentos tienen que manejar costos del mes anterior y costos del mes actual.

30



La pregunta a realizar es ¿Qué tratamiento se le deben dar a los costos del mes

anterior y a los del mes actual?. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados

coinciden en que hay dos formas de trabajar los costos de las unidades en proceso inicial, a

saber el Método Promedio Ponderado y Método PEPS.

Para efectos del programa de costo para administradores, únicamente se desarrolla

el tratamiento de las unidades en proceso a través del método promedio ponderado,

utilizando para ello el mismo ejemplo que se viene trabajando.

Para el sistema de costeo por proceso a través del método promedio ponderado, a

los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los

costos causados en el mes o periodo actual, y este total se divide entre la producción

equivalente, obteniendo de esta manera un costo unitario equivalente promedio. No se

diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se

trabaja con un costo único, que representa un costo promedio.

En lo que respecta a los procedimientos o metodología a seguir, indistintamente

que se trabaje los inventarios mediante método PEPS o Promedio ponderado se deben

continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa ejemplo (Informe

de cantidad, producción equivalente, costos a contabilizar, cálculo de costos unitarios y

costos contabilizados), la diferencia básica radica en el paso del cálculo del costo unitarioque en el caso del método promedio ponderado debe promediarse y también el informe

de cantidad reflejará las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior.

A continuación se presentan las estadísticas para la empresa ejemplo que estamos

trabajando, correspondiente al segundo mes de actividad, que servirán de base para

explicar los cincos pasos ya comentados, bajo el método promedio ponderado, tanto para

un departamento inicial como para los siguientes departamentos.

EMPRESA EJEMPLO

Estadísticas correspondientes al mes de Febrero/04

Selección Encapsulado EnvasadoMateriales usados: Hierbas, minerales y

vitaminas

(kilogramos)

Cápsulas de gelatina

(cápsulas)

Frascos, tapas,

algodón

(frascos)

ESTADÍSTICAS DE UNIDADESTerminadas y no transferidas (mes anterior) 1.000

Proceso Inicial 5.000 200.000 10.000

Iniciadas o puestas en producción 25.000 1.600.000 70.000

31



Unidades terminadas y Transferidas 22.400 1.400.000 65.000

Terminadas y no transferidas. 0 0 0

Unidades en proceso 8.600 400.000 15.000

ESTADISTICAS DE COSTOSCostos del inventario Inicial

Costo recibido 49.840 239.840,00

Materiales Bs. 60.000 50.000 24.500,00Mano de Obra Bs. 20.000 24.000 12.000,00

Costos Indirectos Bs. 11.200 12.000 5.728,00

Costos Agregados durante el mes actualMateriales 289.000 1.016.00 280.000

Mano de Obra Bs. 126.350 664.000 137.100

Costos indirectos Bs. 73.840 308.000 58.172

PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO, CONINVENTARIOS INICIALES

Departamento de Selección:

Paso No. 1 Elaboración del Informe de cantidad


(kilogramos)PARTE 1Unidades a JustificarUnidades terminadas y no transferidas 1.000

Unidades en Proceso Inicial 5.000

Unidades Iniciadas 25.000

Total a Justificar: 31.000PARTE 2Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas mes anterior 1.000

Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16) 21.400


Proceso Final 8.600


NOTA 16: Los 22.400 Kg. representan las unidades que se envían al Departamento de

encapsulado, con las cuales inicia su proceso productivo.

El informe de cantidad elaborado para el departamento de selección, cumple con el

principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a justificar debe ser igual

al total de unidades justificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este

departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben reflejar las

unidades que vienen del mes anterior, ver en la página 16, el informe de cantidad del

departamento de selección, que muestra en la parte de justificación de unidades que habían

32



quedado 1.000 terminadas y no transferidas y 5.000 e proceso final, ambas pasan a

constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La

segunda parte del informe, es decir la justificación de unidades, permanece igual.

Es importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas continúan

siendo Inventario de producto en proceso, porque hasta que no pasen desde el último

departamento productivo al almacén de productos terminados no constituyen un producto

completo al 100%, ella lo que relejan es que están completas en cuanto a los procesos de

ese departamento, por lo tanto, por lógica del proceso productivo, deberían ser las

primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se señaló, al final del mes

anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la

realización de los informes.

Paso No. 2 Cálculo de la Producción equivalente:

Para la empresa ejemplo, en el departamento de selección, los materiales se

agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas

como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto

están 100% terminadas en cuanto a materiales; en lo que respecta a mano de obra y

otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las

unidades en proceso tienen un grado de terminación del 50% en cuanto al costo de

conversión.

La producción equivalente para el departamento de selección es la siguiente:


Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas del mes (Nota 17) 21.400 21.400


Proceso Final 8.600 *4.300

Total 30.000 25.700

NOTA 17: Para el calculo de la producción equivalente sólo se toman las unidades

terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se está analizando, esdecir el departamento de selección esta enviando 22.400 kg. al departamento de

encapsulado pero dentro de los 22.400 kg se encuentran 1.000 kg. que fueron terminadosen el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos 1.000 kg. no requieren costo

adicional en el departamento de selección, por lo tanto no deben incluirse para el cálculo

del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior.* 8.600 unidades en proceso * 50% = 4.300

33



Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

Como se indicó anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos

por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el

informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero

también debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del

mes anterior, ya que se deben justificar todos los costos que están bajo responsabilidad en

el departamento.


Departamento de SelecciónUnidades

(kilogramos)Costo unitario

(Bs./kg)Costo totalBolívares

Costos a JustificarCostos del Inventario InicialUnidades terminadas y no transferidas 1.000 17,80 17.800,00

Unidades en proceso inicial: 5000

Materiales 5.000 10,00 50.000,00

Mano de obra 3.000 5,00 15.000,00

Costos indirectos de fabricación 3.000 2,80 8.400,00

Total Costo del inventario inicial 73.400,00

Total costo del inventario inicial (Nota 18) 91.200,00

Costos agregados en el mes:Materiales 289.000,00




Total costos a justificar: (Nota 19) 580.390,00

NOTA 18: El total costo del inventario inicial representa la sumatoria del costo de lasunidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (valoradas al costo

mes del mes anterior 1000 unidades * 17,80) más el costo de las unidades que quedaron en

proceso de fabricación en el mes anterior, también valoradas al costo de ese mes,expresadas de acuerdo a la inversión hecha en cada elemento del costo (materiales: 5000 *

10= 50.000; mano de obra: 3.000 * 5 = 15.000 y costos indirectos 3.000 * 2.80 = 8.400).

Obsérvese en la página 20 que el inventario final que aparece en el informe de costoscontabilizados para el departamento de selección en el mes anterior, representa el

inventario inicial para el segundo mes de este departamento.

34



NOTA 19: El costo total que debe justificar el departamento de selección viene de la suma

de los costos del inventario inicial más los costos causados durante el mes (91.200+489.190).

Paso No. 4 Costos unitarios

El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realizasumando los costos del proceso inicial más los costos causados durante el mes, divididos

entre la producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo

unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de

producción equivalente.

Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes

Producción equivalente

Cálculo del costo unitario para el departamento de selección:Elemento Costos de las

unidades enproceso inicial

Costosagregados en el

mes

UnidadesEquivalentes( kilogramos )

Costo Unitario(Bs. por Kg.)

Materiales 50.000,00 289.000,00 30.000 11,30

Mano de Obra 15.000,00 126.350,00 25.700 5.50

Costos Indirectos 8.400,00 73.840,00 25.700 3,20

Total 20,00

Paso No. 5 Informe de Costos contabilizadosEl costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del informe

de costos a contabilizar.

Continuando con el ejemplo, el informe de costos contabilizados para eldepartamento de selección es el siguiente:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE SELECCION

Unidades(kilogramos)

Costo/unit(Bs./Kg.)


Justificación de costos:Costo de TransferenciaTerminadas mes anterior y transferidas 1.000 17,80 17.800,00

Terminadas y transferidas mes actual 21.400 20,00 428.000,00

Total Costo Transferido 445.800,00Costo del Inventario Final

Terminadas y no transferidas 0 20,00 0Costo de las unidades en Proceso Final (7.000

kg.) (nota 20)Materiales 8.600 11,30 97.180,00

Mano de Obra 4.300 5,50 23.650,00


Total Costo Proceso Final 134.590,00Total costo Inventario Final 134.590,00Total costo justificado 580.390,00

35



NOTA 20: Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costoscontabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalentes,

lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se

multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo.Paso No. 6 Asientos Contables:

-7-

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 289.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 126.350Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 73.840

Inventario de Materiales y suministros 289.000



P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para eldepartamento de selección.

-8- (ver nota 21)Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 445.80

0Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 251.820

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 122.700

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 71.280

P/ Registrar la transferencia de 24000 Kgs. al departamento de Encapsulado

NOTA 21: Obsérvese que se transfirieron 22.400 kgs. de los cuales 1.000 kgs.(Terminadas y no transferidas) con costos del período anterior y 21.400 kgs. a los costosactuales del mes. El débito corresponde a 1.000 kgs. * 17,80 Bs./kg más 21.400 kgs. * 20

Bs./kg,

El crédito se obtiene de la siguiente manera:Costo de 1.000 Kg. Costo de 21.400 Kg. Total

Elemento Cantidad

(Kg)

Bs.

/Kg

Total Bs.

(1)

Cantidad

(Kg)

Bs. /Kg Total

Bs. (2)

Bolívares1+2

Materiales 1.000 10,00 10.000 21.400 11,30 241.820 251.820

Mano de obra 1.000 5,00 5.000 21.400 5,50 117.700 122.700

Costos

indirectos

1.000 2,80 2.800 21.400 3,20 68.480 71.280

Total 17.800 428.000 445.800

36



DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO:


INFORME DE CANTIDAD

Encapsulado(cápsulas)

PARTE 1Unidades a JustificarUnidades terminadas y no transferidas 0


Unidades Iniciadas o recibidas en el mes (nota 22) 1.600.000

Total a Justificar: 1.800.000PARTE 2Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas mes anterior 0

Terminadas y Transferidas mes actual (nota 23) 1.400.000Terminadas y no transferidas 0



NOTA 22: El departamento de selección envió 22.400 kg. a encapsulado, los cuales se

tienen que convertir a su equivalente en cápsulas, considerando que cada cápsula utiliza 14gramos de polvo polivitamínico.

14 gramos equivalen a 0.014 kg. , lo que significa que representan 1.600.000 (22.400 Kg.

/ 0,014) cápsulas

NOTA 23:1.400.000 cápsulas Terminas y transferidas constituyen las unidades con las

que va a iniciar el departamento siguiente (envasado) Paso No. 2 Cálculo de la Producción equivalente:

Para la empresa ejemplo, en el departamento de encapsulado los materiales

se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen invertido el 60

% del materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en

forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de

terminación del 50% en cuanto al costo de conversión.

La producción equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:


Unidades: (cápsulas) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas del mes 1.400.000 1.400.000


Proceso Final (Nota 24) 240.000 200.000

Total 1.640.000 1.600.000

37



NOTA 24: 400.000 unidades en proceso * 60% = 240.000 unidades para materiales y400.000 unidades en proceso * 50% = 200.000 para el costo de conversión.

Paso No. 3 Informe de costos a contabilizarComo se indicó anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos

por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el

informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero

también debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del

mes anterior. La diferencia con un departamento inicial, radica en que un segundo

departamento también es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y

por lo tanto, ambos costos deben ser reflejados en el informe de costos a contabilizar.INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR

Departamento de EncapsuladoUnidades(cápsulas)

Costo unitario(Bs./cápsula)

Costo totalBolívares

Costos a Justificar:Costos del Inventario InicialUnidades terminadas y no transferidas 0 0 0

Unidades en proceso inicial: 200.000 cáps.

Materiales 100.000 0.50 50.000,00

Mano de obra 80.000 0,30 24.000,00


Costos departamentos anteriores (nota 25) 200.000 0,2492 49.840,00Total Costo del inventario inicial 135.840,00

Total costo del inventario inicial 135.840,00Costos agregados en el mes:Materiales 1.016.000,00



Total costos agregados en el mes: 1.988.000,00Costo recibido departamentos anteriores 445.800,00

Total costos a justificar: (Nota 26) 2.569.640,00

NOTA 25: Todas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado,

provienen del departamento de selección, por lo tanto tiene que reflejarse el costo queestas unidades traen del departamento anterior. Es importante recordar o insistir que toda

unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada

con relación al primer departamento, es por ello que en este ejemplo se toman las 200.000cápsulas multiplicadas por el costo unitario transferido de selección. Dichos costos

constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede observar en el

informe de costos contabilizados del mes anterior (ver página 25)

38



NOTA 26: El costo total que debe justificar el departamento de encapsulado viene de la

suma de los costos del inventario inicial más los costos causados agregados durante el mes

y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (135.840+ 1.988.000+445.800)

Paso 4. Costos unitariosEl cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza

sumando los costos del proceso inicial más los costos causados durante el mes, divididos

entre la producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo

unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de la

producción equivalente.

Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes

Producción equivalente

Cálculo del costo unitario para el departamento de encapsulado:Elemento Costos de las



mes

UnidadesEquivalentes( cápsulas )


Materiales 50.000,00 1.016.000,00 1.640.000 0,65

Mano de Obra 24.000,00 664.000,00 1.600.000 0,43

Costos Indirectos 12.000,00 308.000,00 1.600.000 0,20

Total 1.28

Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que

viene del departamento de selección, si observamos el informe de costos a contabilizar

existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.

Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el

cálculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:

Costo transferido del dpto. anterior en Proceso Inicial + Costo transferido en el período

Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes.

Para el departamento de encapsulado, el cálculo sería el siguiente:

39



Cálculo del costo unitario promedio transferido de selección:Descripción Costo total Unidades

recibidas( cápsulas)

Costo unitario

Transferencia en proceso inicial 49.840,00 200.000 0,2492

Transferencia recibida en el mes 445.800,00 1.600.000 0,278625

Total transferencia 495.640,00 1.800.000 0,2753555

Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cápsula)Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos

indirectos)

1,28

Costo promedio transferido 0,2753555

Total costo unitario: 1,5553555

Paso No. 5. Costos contabilizados


departamento de encapsulado es el siguiente:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS

DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADOUnidades(cápsulas)

Costo/unit(Bs./capsula)


Justificación de Costos:Costo de TransferenciaTerminadas mes anterior y transferidas 0 0 0

Terminadas y transferidas mes actual 1.400.000 1,5553555 2.177.497,70

Total Costo Transferido 2.177.497,70Costo del Inventario FinalTerminadas y no transferidas 0 0 0

Costo de las unidades en Proceso Final(400.000 cápsulas) (nota 27)Materiales 240.000 0,65 156.000,00

Mano de Obra 200.000 0,43 86.000,00




NOTA 27: Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos

contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo

que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costounitario promedio calculado durante el periodo. De igual manera se le debe adicionar el

costo que traen del departamento de selección.

Paso No. 6 Asientos Contables:-9-

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 1.016.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 664.000Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 308.000

Inventario de Materiales y suministros 1.016.000

40




Costos Indirectos Aplicados Dpto. Encapsulado 308.000

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para eldepartamento de encapsulado

-10-Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 2.177.497,70

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 910.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 602.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 280.000

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido selección 385.497,70

P/ Registrar la transferencia de 1.400.000 cápsulas al departamento de Envasado

ACTIVIDAD:

Desarrolle los pasos anteriores para el departamento de envasado, considerandoque cada frasco contiene 20 cápsulas. Las unidades en proceso final para el departamento

de envasado están terminadas en un 50% en cuanto al costo de materiales y en un 40% encuanto al costo de conversión

5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.

En este punto se analizan los efectos que tiene la adición de materiales después de

un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades; de igual forma el

tratamiento de las unidades dañadas que se puedan generar en el proceso productivo.Los diferentes departamentos que intervienen en el proceso productivo pueden

generar unidades dañadas, es decir unidades que no cumplen con los estándares de calidad,

las unidades se pueden dañar en cualquier departamento, lo que requiere analizar que

sucede cuando las unidades se dañan en un primer departamento o en departamentos

distintos al inicial.

5.1. Por incremento de unidades de producción por efecto de materialañadido.

El sistemas de costos por procesos continuo se realiza a través de varios

departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan únicamente en el

departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de

mano de obra y carga fabril, en la fabricación de una torta, por ejemplo, el departamento

de preparación (departamento 1) agrega todos los materiales necesarios para la mezcla, el

41



siguiente departamento lo que hace es hornear, agregando solo costos de conversión.

Existen otros procesos como en el ejemplo ilustrativo donde los diferentes departamentos

adicionan materiales y costos de conversión a las unidades recibidas, en este caso, los

materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos

y unidades recibidas de departamentos anteriores.

Según Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento

pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos:

1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar los

cauchos a la producción de un automóvil)

2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al

producir pintura látex, si a una compañía no se le carga el costo de la que emplea)

3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se

produce una bebida gaseosa)

En la primera situación, cuando los materiales agregados en el segundo

departamento aumentan los costos, pero el número de unidades recibidas permanece igual,

no se genera ningún cambio con respecto a los procedimientos que se han descrito

anteriormente. Este caso lo tenemos ilustrado con la empresa ejemplo que hemos venido

trabajando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del

departamento de selección, les agrega material (cápsulas), generando un costo adicionalcon respecto al costo recibido del departamento de selección.

Las situaciones dos y tres se caracterizan porque existe un incremento en el número

de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los

materiales del departamento actual. Para explicar este caso, continuemos con el ejemplo

que venimos trabajando.

El departamento de encapsulado recibe un polvo que es procesado en el

departamento de selección, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre

los materiales ya mencionados (cápsulas) cierta cantidad de otro polvo a los kilogramos

recibidos de selección, el efecto de esta adición será que ahora el departamento podrá

encapsular mayor cantidad de cápsulas debido a que el material recibido a un costo

determinado en el departamento de selección, aumentó en unidades por efecto del material

añadido.

42



A continuación vamos a trabajar los diferentes pasos con esta nueva situación,

para el departamento de encapsulado; el departamento de selección no presenta cambio

debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. Se

toman los datos trabajados en el segundo mes para el departamento de encapsulado.


En el informe de cantidad se debe agregar un renglón para indicar el incremento

generado en las unidades recibidas del departamento de selección. El departamento de

selección envío el equivalente de 1.600.000 cápsulas, supongamos que al adicionar otro

tipo de polvo, se aumenta en 200.000 las cápsulas.

La información del incremento forma parte de las unidades a justificar

INFORME DE CANTIDAD




Unidades Iniciadas o recibidas en el mes 1.600.000

Incremento en el número de unidades por material añadido 200.000


Terminadas y Transferidas mes actual 1.600.000




Paso No. 2 Cálculo de la Producción equivalente:Departamento de Encapsulado

Elemento del CostoUnidades: (cápsulas) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas del mes 1.600.000 1.600.000

Terminadas y no transferidas 0 0Proceso Final 240.000 200.000

Total 1.840.000 1.800.000

43



Paso No. 3 Informe de costos a contabilizarDepartamento de Encapsulado

Unidades(cápsulas)



Costos a Justificar:Costos del Inventario Inicial

Unidades terminadas y no transferidas 0 0 0Unidades en proceso inicial: 200.000 cápsulas

Materiales 100.000 0.50 50.000,00

Mano de obra 80.000 0,30 24.000,00


Costos departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00


Total costo del inventario inicial 135.840,00Costos agregados en el mes: (nota 28)Materiales 1.238.000,00





NOTA 28: Se cambiaron los costos del mes, para evitar el trabajar con varios decimales.

Paso 4. Costos unitarios




mes



Materiales 50.000,00 1.238.000,00 1.840.000 0,70Mano de Obra 24.000,00 663.960,00 1.800.000 0,3822

Costos Indirectos 12.000,00 312.000,00 1.800.000 0,18

Total 1.2622Como se recordará para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del

departamento anterior (selección), se realiza promediando los costos de la transferencia

del mes anterior y la transferencia del mes actual.



No obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior

presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el número de

unidades que se generó en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce

como costo unitario ajustado y corregido.

44



Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodoUnidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ Incremento en el número de unidades


Cálculo del costo unitario promedio transferido de selección:Descripción Costo total Unidadesrecibidas

( cápsulas)

Costo unitario




Incremento en el número de unidades 200.000

Total 495.640 2.000.000 0,24782

Costo unitario Ajustado y Corregido


indirectos)

1,2622

Costo promedio ajustado y corregido departamento anterior 0,24782




departamento de encapsulado es el siguiente:INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS

DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADOUnidades(cápsulas)

Costo/unit(Bs./cápsula)


Justificación de Costos:Costo de TransferenciaTerminadas mes anterior y transferidas 0 0 0




(400.000 cápsulas)

Materiales 240.000 0,70 168.000,00

Mano de Obra 200.000 0,3822 76.440,00Costos Indirectos 200.000 0,18 36.000,00



45



Es preciso mencionar que el incremento en el número de unidades solo genera

cambios en el informe de cantidad, y en el cálculo del costo unitario recibido del

departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un

departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un número

de unidades mayor.

5.2. Por efecto de unidades perdidas

Algunos procesos de manufactura así como incrementan unidades también pueden

generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, evaporación

y encogimiento. Las empresas tratan de evitar estas pérdidas, sin embargo existen algunas

pérdidas que son inherentes al proceso productivo, un ejemplo lo representa el caso de la

evaporación, existen otras pérdidas evitables, las cuales comprenden las generadas por

negligencias en el proceso.

El tratamiento de las unidades dañadas o perdidas en el proceso productivo en un

sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos métodos: Teoría de la

negligencia y teoría del costo por separado.

La teoría de la negligencia es un método que ignora las unidades dañadas en el

cálculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a

estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento.

Este método es muy fácil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la desventaja que

no permite que la empresa pueda identificar si las unidades dañadas son normales o

anormales, y determinar el costo que se incurre en la generación de estas unidades.

Como consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no

proporciona herramientas a la empresa para tomar medidas correctivas que permitan

disminuir los porcentajes de unidades dañadas.

La teoría del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que

le corresponde a las unidades dañadas, considerándolas parte de la producción. La ventaja

del método es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades

dañadas normales y anormales, si existieran; permitiendo que no se castigue la producción

con el costo total, recordemos que el costo de las unidades dañadas anormales se considera

un gasto del periodo.

46



Al utilizar el método del costo por separado las unidades dañadas se deben incluir

en el cálculo de la producción equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de

terminación de éstas unidades en el momento que fueron extraídas del proceso productivo,

el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspección, momento en el cual

se inspeccionan las unidades por control de calidad.

Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores,

únicamente se desarrolla el método de la teoría de la negligencia. Este método se

explicará utilizando la información del ejemplo ilustrativo que se viene trabajando, para el

segundo mes de actividad; tanto para el departamento de selección como para el

departamento de encapsulado.

Departamento de Selección:


Para ilustrar el caso de las unidades dañadas, supongamos que en el departamento

de selección se dañaron 500 kilogramos de mezcla de polvo. Como se trata de la teoría de

la negligencia no es necesario conocer el grado de terminación de las unidades dañadas.

Las unidades dañadas deben reflejarse en el informe de cantidad con la finalidad

de que el departamento de selección justifique qué parte de la producción que está bajo su

responsabilidad se dañó en el proceso productivo.


(kilogramos)PARTE 1Unidades a JustificarUnidades terminadas y no transferidas 1.000


Unidades Iniciadas 25.500

Total a Justificar: 31.500PARTE 2Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas mes anterior 1.000

Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16) 21.400


Proceso Final 8.600

Unidades dañadas 500Total unidades Justificadas 31.500


47



Recordemos que en la producción equivalente se refleja únicamente las

unidades terminadas y transferidas del mes, las terminadas del mes anterior no se incluyen

porque éstas tienen asignado el costo unitario del mes pasado, en el cual fueron

completadas en un 100% en cuanto a los procesos del departamento y como se recordará

el objetivo de la producción equivalente es poder calcularlos costos unitario para el mes

actual.

La producción equivalente para el departamento de selección es la siguiente


Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas del mes 21.400 21.400


Proceso Final 8.600 4.300

Total 30.000 25.700



Departamento de SelecciónUnidades

(kilogramos)Costo unitario

(Bs./kg)Costo totalBolívares

Costos a Justificar:Costos del Inventario Inicial

Unidades terminadas y no transferidas 1.000 17,80 17.800,00Unidades en proceso inicial: 5000

Materiales 5.000 10,00 50.000,00

Mano de obra 3.000 5,00 15.000,00



Total costo del inventario inicial 91.200,00Costos agregados en el mes:Materiales 289.000,00




Total costos a justificar: 580.390,00

Paso No. 4 Costos unitarios

Cálculo del costo unitario para el departamento de selección:Elemento Costos de las



mes

UnidadesEquivalentes( kilogramos )

Costo Unitario(Bs. por Kg.)

48



Materiales 50.000,00 289.000,00 30.000 11,30

Mano de Obra 15.000,00 126.350,00 25.700 5.50

Costos Indirectos 8.400,00 73.840,00 25.700 3,20

Total 20,00

Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS

DEPARTAMENTO DE SELECCIONUnidades

(kilogramos)Costo/unit(Bs./Kg.)


Justificación de Costos:Costo de TransferenciaTerminadas mes anterior y transferidas 1.000 17,80 17.800,00

Terminadas y transferidas mes actual 21.400 20,00 428.000,00

Total Costo Transferido 445.800,00Costo del Inventario FinalTerminadas y no transferidas 0 20,00 0

Costo de las unidades en Proceso Final (7.000

kg.)

Materiales 8.600 11,30 97.180,00

Mano de Obra 4.300 5,50 23.650,00


Total Costo Proceso Final 134.590,00Total costo Inventario Final 134.590,00Total costo justificado 580.390,00

Como se puede observar en la teoría de la negligencia a través del método

promedio ponderado, cuando se trabaja con un departamento inicial, el único cambio se

produce en el informe de cantidad, anexándose un renglón en la parte de justificación de

unidades, el resto de los pasos son idénticos a lo ya explicados, ignorándose las unidades

dañadas para todos los demás efectos.

DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO:

A continuación se detalla el procedimiento cuando ocurre el deterioro después del

primer departamento. En este caso, según la teoría de la negligencia estas unidades

también se tratan como si nunca hubieran sido puestas en producción. No obstante, en

costos por proceso cuando las unidades que se dañan en el departamento actual,

provienen de un departamento anterior, y considerando que ellas fueron transferidas como

unidades buenas del departamento anterior, se debe realizar un ajuste al costo del

49



departamento anterior, por lo que la formula del costo unitario ajustado y corregido

quedaría completa.

Con este cálculo se muestra que las unidades que se recibieron se deben disminuir

en la cantidad que representen las unidades dañadas en el departamento actual, dando

como resultado que el costo total recibido del departamento anterior se distribuya entre un

número de unidades menor, originando un costo unitario recibido más alto, al restar dicha

unidades.

A continuación se demuestra lo planteado anteriormente, con la empresa ejemplo.


Para el departamento de encapsulado, se considera que del total de unidades

recibidas del departamento de selección, se perdieron el equivalente de 100.000 cápsulas,

generándose las perdidas por derrames de la mezcla de polvo recibida, y otras por daños

en el momento del acople.

INFORME DE CANTIDAD



Unidades en Proceso Inicial 200.000Unidades Iniciadas o recibidas en el mes 1.600.000


Terminadas y Transferidas mes actual 1.300.000



Unidades dañadas 100.000Total unidades Justificadas 1.800.000



Unidades: (cápsulas) Materiales MO Y CITerminadas y transferidas del mes 1.300.000 1.300.000


Proceso Final 240.000 200.000

Total 1.540.000 1.500.000

50





Departamento de EncapsuladoUnidades(cápsulas)



Costos a JustificarCostos del Inventario InicialUnidades terminadas y no transferidas 0 0 0

Unidades en proceso inicial: 200.000 cápsulas

Materiales 100.000 0.50 50.000,00Mano de obra 80.000 0,30 24.000,00


Costos departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00


Total costo del inventario inicial 135.840,00Costos agregados en el mes:Materiales 1.028.000,00





NOTA: Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo

recibido del departamento anterior, para evitar trabajar con exceso de decimales.

Paso 4. Costos unitarios




mes



Materiales 50.000,00 1.028.000,00 1.540.000 0,70

Mano de Obra 24.000,00 666.000,00 1.500.000 0,46

Costos Indirectos 12.000,00 303.000,00 1.500.000 0,21Total 1.37

Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que

viene del departamento de selección, si observamos el informe de costos a contabilizar

existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.

51



Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el

cálculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:



Sin embargo, en el departamento de encapsulado se dañaron 100.000 cápsulas,

las cuales provienen de las unidades transferidas del departamento de selección, por lo

tanto el costo que se recibió del departamento de selección se debe distribuir entre menos

unidades, quedando la fórmula para el cálculo del costo unitario transferido de la siguiente

manera:

Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodoUnidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ unidades Incrementadas – unidades Dañadas


Cálculo del costo unitario promedio transferido de selección:Descripción Costo total

(bolívares)Unidadesrecibidas

( cápsulas)

Costo unitario




Unidades dañadas (100.000)Total 493.000,00 1.700.000 0,29


indirectos)

1,37

Costo promedio transferido 0,29




departamento de encapsulado es el siguiente:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO

Unidades(cápsulas)

Costo/unit(Bs./capsula)


Justificacion de Costos:Costo de TransferenciaTerminadas mes anterior y transferidas 0 0 0

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(400.000 cápsulas)

Materiales 240.000 0,70 168.000,00Mano de Obra 200.000 0,46 92.000,00




6. Estado de costo de producción y venta departamentalizado normal con ajustede la sobre o subaplicación hasta llegar al estado de costo de producción y

venta real.

Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por proceso continuo, el estado de

costo de producción y venta se realiza bajo las mismas condiciones indicadas en el tema

No. 1, la diferencia que se genera es que se presentan estados de costos para cada

departamento con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno de los

departamentos involucrados en el proceso productivo y buscar responsables de las posibles

fallas que se puedan presentar. Es importante recordar que en costos por proceso los

costos indirectos se sigue utilizando la técnica de la tasa de aplicación para costear cadaunidad en el departamento, esto quiere decir que al finalizar un periodo, cada

departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos

indirectos realmente causados.

La variación que se presente debe ser analizada en cada departamento para

determinar las causas de dicha variación, si la variación resulta significativa causará un

ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si

la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo de venta del periodo y por lo

tanto aparece reflejada en el estado de costo de producción y venta.

Para ilustrar el estado de costo de producción y venta, se utilizarán los datos

trabajados para el mes de Enero e la empresa ejemplo.

La costos indirectos que aparecen en los informes de costos a contabilizar de cada

departamento, representa los costos indirectos aplicados para cada departamento.

53



Información Adicional: Consideremos que los costos indirectos reales fueron los

siguientes:

Departamento: Costos Indirectos Reales (bolívares)

Selección 52.600,00

Encapsulado 130.000,00

Envasado 29.000,00

Se venden 50%. De las unidades fabricadas en el período . No existen unidades de productos terminados en inventario inicial .

EMPRESA EJEMPLO ILUSTRATIVOESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA

DEL 01-01-X2 AL 31/01/X2Expresado en Bolívares

Selección Encapsulado Envasado Total

Costos del período:Materiales 200.000,00 450.000,00 129.500,00 779.500,00

Mano de Obra 90.000,00 264.000,00 57.000,00 411.000,00

Costos indirectos 50.400,00 132.000,00 27.208,00 209.608,00Total costo del periodo 340.400,00 846.000,00 213.708,00 1.400.108,00

Más

Inventario Inicial P.P 0,00 0,00 0,00 0,00Costo del P.P. Disponibles 340.400,00 846.000,00 213.708,00 1.400.108,00

Menos:

Inventario Final de P.P. (91.200,00) (135.840,00) (282.068,00) (509.108,00)

Costos del Producto a

transferir

249.200,00 710.160,00 (68.360,00)

Más Costo Recibido 0,00 249.200,00 959.360,00

Total costo a transferir 249.200,00 959.360,00 891.000,00

Total costo del producto

terminado

891.000,00

Inventario Inicial P.T. 0,00

Costo P.T Disponible 891.000,00

Menos:

Inventario Final P.T. (445.500,00)

Costo de Producción y

venta Normal:

445.500,00

Más

Subaplicación de Costos

Indirectos

1.992,00

Costo de producción y

venta real

447.492,00

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Para determinar la sobre o sub aplicación en los costos indirectos, se comparan los

costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La

información de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabilizar de

cada departamento. A continuación se procede a realizar la comparación:

Departamento: Costos IndirectosReales (Bolívares)

Costos IndirectosAplicados

(Bolívares)

Variación(Bolivares)

Selección 52.600,00 50.400,00 2.200,00 Sub aplicados

Encapsulado 130.000,00 132.000,00 2.000,00 Sobreaplicados

Envasado 29.000,00 27.208,00 1.792,00 Sub aplicados

Totales 209.600,00 209.608,00 1.992,00 Sub-aplicados

Como la variación es insignificante se cierra contra el costo de venta del periodo

analizado.

55



AUTOEVALUACION

CUESTIONARIO DE REPASO

Preguntas de Desarrollo:

1. ¿Qué tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?

2. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?

3. Explique los objetivos del sistemas de costos por procesos

4. Defina los diferentes flujos de manufacturas

5. Señale las características de un sistema de costos por procesos.

6. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de costos

por proceso continuo.

7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso

continuo.

8. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Señale

sus diferencias principales.

9. ¿Qué tratamiento se le dan a las unidades que se pierden o dañan en el proceso de

manufactura, a través del costo por proceso?

10. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo departamento

o siguientes, tanto en las unidades cómo en el costo?

11. ¿Por qué el costo de las unidades terminadas y no transferidas del mes anterior no se

incluye en el cálculo de los costos unitarios del período?

12. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para

empresas que utilizan los sistemas de órdenes y proceso.

SELECCIÓN:

56



1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan

a. Por centros administrativos

b. Por ordenes de trabajoc. Por departamentos y para un periodo determinado

d. Por hoja de costo y departamentos

2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan:a. Consecutivo, paralelo, estricto

b. Paralelo, estricto y selectivo

c. Paralelo, secuencial y selectivod. Algebraico, escalonado y secuencial

3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en

proceso debe reflejarse:

a. Informe de cantidad b. Informe de producción equivalente

c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado

4. El material colocado en producción a partir del segundo departamento, sedenomina:

a. Material inicial

b. Material residual

c. Material añadidod. Material decremental

5. Los materiales directos de la empresa X se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si las 30000 unidades del departamento P1

estan terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversión, con esta

información determine cuanta serán las unidades equivalentes en costos deconversión del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron

84000

a. 80.000 b. 86.600

c. 95.000

d. 104.000

6. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un

periodo se denomina

a. Informe de cantidad b. Informe de producción equivalente

c. Informe de costos a contabilizar

d. Informe de costo contabilizadoe. Informe de costos de producción

57



7. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta

en el:a. Informe de cantidad

b. Informe de producción equivalente

c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado

EJERCICIOS PROPUESTOS

Ejercicio No. 1

Peterson C.A., elabora un producto que pasa por dos procesos-. Moldeado y ensamble.

Todos los costos de manufactura se agregan de manera uniforme en ambos procesos. La

siguiente información se obtuvo del departamento de moldeado para Mayo de 2004.

a. Producción en Proceso Inicial: 5.000 unidades (40% terminadas) y con los siguientescostos: Materiales: Bs. 4.000,00

Mano de Obra: Bs. 6.000,00Costos Indirectos: Bs. 2.000,00

b. Durante el mes de Junio 2004 se terminaron y transfirieron 10.000 unidades aldepartamento de acabado, y se agregaron a la producción los siguientes costos:

Materiales: Bs. 12.000,00

Mano de Obra Bs. 18.000,00

Costos indirectos Bs. 6.000,00

c. Al 31 de Junio de 2.004 quedaron en existencia 2.500 unidades en proceso, terminadasal 80%

Se requiere:

Prepare un informe de costo de producción del departamento de ensamble para Junio2004, por el método promedio ponderado, utilizando los pasos descritos en la unidad

Ejercicio No. 2

La compañía Dulce Almíbar, C.A., manufactura un producto que pasa por tres

departamentos: mezclado, horneado y embotellado. En el departamento de horneado, los

materiales se agregan al final del proceso. Se incurre en costos de conversión

uniformemente durante el proceso. En Diciembre, horneado recibió 30.000 unidades del

departamento de mezclado. El costo de transferencia de las 30.0000 unidades fue de Bs.

69.900,00. Los costos agregados por horneado del mes incluyeron:

Materiales: Bs. 35.200,00

58



Mano de Obra Bs. 56.000,00


El 1ero de Diciembre el departamento de horneado tenía 5.000 unidades

semielaboradas con un 30% respecto a los costos de conversión, con los siguientes costos:

Costos transferidos: Bs. 11.650,00Mano de Obra Bs. 8.750,00


El 31 de Diciembre, había 6.000 unidades en inventario, terminadas a un tercio en cuanto

al costo de conversión.

Se requiere:Prepare un informe de costos de producción por el método promedio ponderado. Utilice

los pasos indicados en esta unidad.

Ejercicio No. 3Casa Country, C.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. La compañía

manufactura un producto que se procesa en dos departamentos: moldeado y ensamblado.

En moldeado los materiales se agregan al comienzo de las operaciones; en ensamblaje, los

materiales adicionales se añaden al final del proceso. E ambos los costos de conversión se

incurren de manera uniforme durante el proceso. El trabajo se transfiere a medida que se

termina.

La siguiente información resume la actividad de producción y los costos para el mes deJunio/2004.

Moldeado EnsambleInventario InicialesUnidades físicas 10.000 8.000

Costos: (Bolívares)Costos transferidos 45.200,00

Materiales 22.000,00 0,00

Costos de conversión 13.800,00 16.800,00

Producción actual:Unidades comenzadas 25.000 ¿?

Unidades transferidas 30.000 35.000

Costos (Bolívares)

Costos transferidos ¿?

Materiales 56.250,00 39.550,00

Costo de conversión 103.500,00 136.000,00

Grado de terminación:

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Inventario Inicial: 40% 50%

Inventario Final 80% 50%

Se requiere:1. Prepara para ambos departamentos, con el método promedios ponderados, los cincos

pasos estudiados por usted.2. Elabore los asientos de diario que muestren el flujo de los costos de manufactura para

ambos departamentos.

3. Estructure el Estado de Costo de Producción y venta.

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BIBLIOGRAFIA:

• Hansen Don y Mowen Maryanne. Administración de Costos. Contabilidad y

control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. México.1996

• Horngren, Charles y otros. Introducción a la contabilidad Administrativa. 11

Edición. Pearson Educación. México. 2001

• Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión Tipograficaeditorial Hispano-Americana., México. 1973

• Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para laToma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edición. Mc Graw Hill Interamericana,

S.A. Colombia. 1.994.

• Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. McGraw Hill Interamericana, S.A. México. 1.999

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unidad4 (1)

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