personas fisicas no empresariales

8/17/2019 personas fisicas no empresariales

1/393

UNIVE

FACUL

SISTEMA UNI

AUTOR: SALVADOR R

Personas Físicas no e

Plan: 20

Licenciatura: Con

Área: Fis

Requisitos: Der

Tipo de asignatura:

Objetivo general de la

Al finalizar el curso el al

de las leyes del impue

tasa única (IETU) con

resoluciones y normativi

no realizan actividades

del impuesto sobre la r

temas conducentes.

Temario oficial

1. Disposiciones gener

2. Ingresos por salario

3. Ingresos por otorga

4. Ingresos por enajen5. Ingresos por adquisi

SIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

TAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN

VERSIDAD ABIERTA Y EDUCACIÓN A DISTANCI

OTTER AUBANEL

presarias Clave:

5 Créditos:

taduría Semestre:

al Hrs. Asesorí

cho Fiscal Hrs. por se

Obligatoria ( x ) Optativa (

signatura

umno aplicará los marcos conceptuales

to sobre la renta (ISR) y del impuesto

sus correspondientes disposiciones

dad en general, aplicables a las perso

mpresariales, correlacionando el anális

enta y del impuesto empresarial a tas

(horas sug

ales para personas físicas

y asimilados

iento del uso o goce temporal de Inmue

ción de bienesción de bienes

1759

8

7º

a: 4

ana: 4

)

y las técnicas

empresarial a

eglamentarias,

as físicas que

is y la práctica

a única en los

eridas 62)

(4 h)

(4 h)

bles (4 h)

(4 h)(4 h)


2/393

6. Ingresos por interes

7. Ingresos por premio

8. Ingresos por dividen

9. De los demás ingres

10. Requisitos específic

11. No deducibles

12. Deducción de invers

13. De las deducciones

14. Estímulos fiscales

15. Cálculo del impuest

16. Declaración anual

17. Temas relacionados

Introducción

El principal ingreso del

contribuyentes, el artícul

Mexicanos (CPEUM) est

la fracción IV señala la o

Artículo 31. Son[…]IV. Contribuir pa

Distrito Fedemanera propo

La Ley de Ingresos de

establecen cuáles son

contribuir a los gastos p

los Estados, ya que alg

en la LIF, son de recaud

los estados como a los

s

dos

os

s de las deducciones

iones

personales

anual

del IETU

obierno federal son los impuestos que

o 31 de la Constitución Política de los

ablece cuáles son las obligaciones de lo

bligación de contribuir al gasto:

obligaciones de los mexicanos:

ra los gastos públicos, así de la Federaal o del Estado y Municipio en quercional y equitativa que dispongan las le

la Federación (LIF) es la disposición

los impuestos que los mexicanos deb

blicos de la propia Federación, y en alg

nos de esos impuestos aún y cuando e

ación estatal, o bien la Federación les p

unicipios del país.

2

(4 h)

(4 h)

(4 h)

(4 h)

(4 h)

(4 h)

(4 h)

(2 h)

(4 h)

(2 h)

(4 h)

(2 h)

recauda de los

stados Unidos

s mexicanos, y

ción, como delresidan, de laes.

en la que se

en pagar para

unos casos de

tán señalados

articipa tanto a


3/393

Los impuestos han repr

de los ingresos que el

importante ha sido el im

Este impuesto grava lo

personas físicas repre

impuesto.

Para efectos de gravar

Título IV de la ley, se

personas físicas, y por l

persona en materia de

asalariado, como profesi

Por esto el conocimient

impuesto sobre la renta

los contadores, ya que s

a los contribuyentes en

sentado en los últimos años aproximad

obierno obtiene para cubrir el gasto pú

uesto sobre la renta.

s ingresos de las personas físicas y

entan el mayor número de contribuy

los ingresos que obtienen las persona

consideran las distintas actividades q

tanto se establecen las reglas y obliga

ISR dependiendo de sus actividades,

onista o empresario, entre otros.

de las disposiciones fiscales vigentes

para las personas físicas es de vital im

on ellos los que en la mayoría de los ca

l cumplimiento de sus obligaciones fisca

3

mente un 49%

blico, y el más

morales, y las

entes de este

físicas, en el

e realizan las

iones de cada

ya sea como

en materia de

portancia para

os asesorarán

les.


4/393

TEMA 1. DISPOSICION

Objetivo particular

El estudiante identificar

para las personas física

lo que no es ingreso

acumulables, así como

efecto fiscal de cada un

Temario detallado

1.1. Sujetos del ISR

1.2. Objeto del ISR

1.3. Conceptos que no

1.4. Formas de percepc

1.5. Procedimiento gen

1.6. Discrepancia fiscal

1.7. Cumplimiento de

copropiedad, socie

1.8. Efectos fiscales de

Introducción

La Ley del Impuesto S

manejo, búsqueda y apli

ES GENERALES PARA PERSONAS FÍ

los elementos básicos del impuesto

y podrá distinguir entre lo que se cons

, diferenciará los ingresos acumula

los conceptos que la ley exenta del

de estos.

e consideran ingresos

ión de los ingresos

ral para la determinación de la base gra

obligaciones formales de las unidade

ad conyugal y sucesión

los ingresos exentos

obre la Renta (LISR) está estructurada

cación en siete títulos:

4

SICAS

sobre la renta

idera ingreso y

les y los no

impuesto, y el

vable

s económicas:

para su mejor


5/393

TÍTULO

I Disposiciones

II De las Perso

III Del RégimenIV De las Perso

V De los Resid

Fuente de Ri

VI De los Reg

Multinacional

VII De los Estím

Cuadro 1.1. Es

Los títulos de la Ley a s

las personas físicas se

CAPÍTULO

Disposici

I De los Ingr Servicio P

II De los Ingr

III De los Ing

Uso o Goc

IV De los Ingr

V De los Ingr

VI De los Ingr VII De los Ingr

VIII De los Ing

Distribuida

IX De los de

X De los Req

XI De la Decl

Cuadro 1.2. Estructu

NOMBRE

Generales

as Morales

de las Personas Morales con Fines no Las Físicas

entes en el Extranjero con Ingresos P

ueza Ubicada en Territorio Nacional

ímenes Fiscales Preferentes y de

s

los Fiscales

tructura de la Ley del impuesto sobre la

u vez se subdividen en capítulos, qu

integra como sigue:

NOMBRE

nes Generales

esos por Salarios y en General por la Prsonal Subordinado

esos por Actividades Empresariales y Pr

resos por Arrendamiento y en General

Temporal de Bienes Inmuebles

esos por Enajenación de Bienes

esos por Adquisición de Bienes

esos por Interesesesos por la Obtención de Premios

esos por Dividendos y en General por

por las Personas Morales

ás Ingresos que Obtengan las Persona

uisitos de las Deducciones

ración Anual

a del Título IV de la Ley del Impuesto So

5

ucrativos

rovenientes de

las Empresas

enta

en el caso de

estación de un

ofesionales

por Otorgar el

las Ganancias

Físicas

re la Renta


6/393

Como se puede obs

Disposiciones General

aplicables a todos los de

Pero en el segundo

Generales, anteriores a l

Generales no se cont

complementan las Dis

aplicables a todos los ti

ingresos de las persona

Las disposiciones gener

106 a 109 de la Ley, qu

ARTÍCUL

106

107

108

109

Cuadro 1.3. Artí

1.1. Sujetos del ISR

El artículo 106 de la L

renta, en su primer párr

Están obligadaspersonas físicaefectivo, en bieseñale, en crédicualquier otro tipersonas físicasempresariales o

rvar en el primer cuadro, existe u

s. Este Título comprende disposici

más títulos de la Ley.

uadro del Título IV también existen

os capítulos que integran el Título; esta

aponen con las del Título I de la

osiciones Generales del Título I de

os de ingresos que señala el Título IV,

físicas.

les para las personas físicas comprend

se refieren a:

DISPOSICIÓN

Personas físicas que son sujetos del

Discrepancia fiscal

Copropiedad

Ingresos exentos

culos que conforman las disposiciones glas personas físicas

y señala quiénes son sujetos del imp

fo a la letra dice:

al pago del impuesto establecido enresidentes en México que obtenga

es, devengado cuando en los términoso, en servicios en los casos que señaleo. También están obligadas al pago dresidentes en el extranjero que reali

presten servicios personales independie

6

Título I de

nes que son

Disposiciones

Disposiciones

ey, más bien

la Ley y son

es decir a los

en los artículos

impuesto

enerales para

uesto sobre la

este Título, lasn ingresos en

de este Títuloesta Ley, o del impuesto, lasen actividadesntes en el país,


7/393

a través de un ea éste.

Con la finalidad de po

detenidamente los sigui1. Sujetos.

2. Persona física.

3. Persona moral.

4. Residencia en Méx

5. Territorio nacional.

Sujetos: De conformidadel impuesto las perso

ingresos que obtengan

sólo señala a las person

Persona física: El artí

persona física señala qu

y se pierde por la muert

Persona moral: El artí

persona moral a las sigu

La Nación, lo

Las corporaci

Las sociedad

Los sindicato

Las sociedad

Las asociaci

científicos, ar

Residencia en México:

define como residente,

personas físicas que:

Establezcan

stablecimiento permanente, por los ingr

er entender esta disposición, es impo

ntes conceptos:

ico.

d con la fracción I del artículo 1 de la Lnas físicas y morales residentes en

n cualquier parte del mundo. El primer

as físicas como sujetos para efectos del

ulo 22 del Código Civil Federal (CCF)

e: “La capacidad jurídica se adquiere po

.”

ulo 25 del CCF señala que se debe

ientes:

s Estados y los Municipios.

ones de carácter público reconocidas p

es civiles o mercantiles.

s, las asociaciones profesionales.

es cooperativas y mutualistas, y

ones distintas de las anteriores con

tísticos, de recreo o cualquier otro fin líci

El artículo 9 del Código Fiscal de la Fe

para efectos fiscales en territorio n

n México su casa habitación.

7

sos atribuibles

rtante analizar

y, son sujetoséxico por los

árrafo del 106

Título IV.

al definir a la

r el nacimiento

ntender como

r la Ley.

fines políticos,

to.

eración (CFF)

acional, a las


8/393

Cuando teng

mundo se de

en México, c

sus ingresos.

Todos los

México, salv

Territorio nacional: El

Unidos Mexicanos (CP

nacional son:

Las partes int

El de las is

adyacentes.

El de las isla

Océano Pací

La plataform

cayos y arrec

Las aguas d

fija el derech

El espacio si

modalidades

El artículo 43 de la

Federación son los esta

de ellos.

n casa habitación en México y cualquie

terminará si son o no residentes para

on base en el lugar donde obtengan m

exicanos son residentes para efect

prueba en contrario.

artículo 42 de la Constitución Política

UM) establece que las partes integrant

egrantes de la Federación.

las, incluyendo los arrecifes y cayos

s de Guadalupe y las de Revillagigedo

ico.

a continental y los zócalos submarino

ifes.

los mares territoriales en la extensión

internacional y las marítimas interiores.

tuado sobre el territorio nacional, con

que establezca el propio derecho intern

PEUM establece que las partes inte

dos de la República Mexicana, enumer

8

r otra parte del

fectos fiscales

ás del 50% de

s fiscales en

e los Estados

s del territorio

de los mares

situadas en el

de las islas,

términos que

la extensión y

cional.

grantes de la

ndo cada uno


9/393

1.2. Objeto del ISR

El Objeto del ISR son lo

Es importante señalar

deben definir como: qu

que están gravados p

impuestos que grava la

es muy común que se c

Ingreso: El

(DRAE) defi

que se perci

entra en pod

para efectos

establecido e

bienes, o en

incrementen

ejemplo un s

entre otros.

Ingresos gr

considera c

impuesto, est

o Ingres

gravad

deducci

ingreso

calcula

1 Diccionario usual de lhttp://buscon.rae.es/draeI/Srv

ingresos de las personas físicas.

que existen algunos conceptos impor

es ingreso y qué no lo es, dentro de l

r este impuesto y los que están exe

ey cuáles son acumulables y cuáles no

nfundan estos conceptos.

Diccionario usual de la Real Acade

e el concepto “ingreso” como: “ la cant

e regularmente por cualquier concepto

er de alguien, y que le es de cargo en

fiscales se considerará ingreso aun c

n forma explícita en la Ley las cantidade

ervicios que se perciban por cualquier c

el patrimonio de la persona que lo per

alario, la utilidad en la venta de un bi

vados: Son todos aquellos concept

mo ingresos y que estarán sujetos

os se dividen en acumulables y no acum

s acumulables: Son todos aqu

s que la persona física obtiene, dism

ones que la Ley autoriza para efectos

s y que al final se deberán sumar todos

el impuesto causado, en este cas

Real Academia Española, 22ª ed., disltGUIBusUsual?TIPO_HTML=2&TIPO_BUS=3&

9

tantes que se

s ingresos los

ntos, y de los

lo son, ya que

ia Española1

idad de dinero

.”, “Caudal que

las cuentas.”,

ando no está

s de dinero, en

oncepto, y que

ibe, como por

n, un premio,

s que la Ley

al pago del

ulables.

llos ingresos

inuidos de las

e cada tipo de

ara efectos de

el impuesto

onible en líneaEMA=ingreso


10/393

porcent

increm

o Ingres

ingreso

impues

son ing

pagan i

del imp

sino po

separa

Ingreso exe

artículo 109

pagar impue

propia Ley.

Figu

G

Acumulab

ualmente va aumentando de manera

nto que se dé en el ingreso.

s no acumulables: Es muy común

s no acumulables como conceptos

o, ya sea con los ingresos exentos o

resos. Sin embargo, los ingresos no

mpuesto, nada más que el procedimie

uesto no es sumando estos ingresos c

r medio de la determinación de un p

o de los ingresos acumulables.

tos: Son todos aquellos conceptos qu

eñala como ingresos, pero por los qu

to hasta por el monto y con los requisito

ra 1.1. Clasificación de los ingresos

CONCEPTOS

Ingresos

ravados

les No

acumulables

Exentos

No

ingresos

10

roporcional al

onfundir a los

ue no pagan

on los que no

cumulables sí

nto de cálculo

on los demás,

rcentaje y por

e la Ley en su

no se deberá

s que señala la


11/393

1.3. Conceptos que no

De conformidad con lo

se considera ingreso de

que perciba una perso

préstamo, o las herrami

desempañar sus activid

1.4 Formas de percepc

La LISR señala que las

obtengan en efectivo, e

crédito, en servicios en l

Ejemplos de los tipos

Efectivo: U

momento en

Bienes: Una

valor de aval

pagado es u

se consideran ingresos

stablecido por la Ley del Impuesto Sob

una persona física las cantidades de

a que no incrementen su patrimonio,

entas que le proporciona un patrón al t

des.

ión de los ingresos

personas físicas deberán acumular lo

n bienes, devengado cuando en la le

s casos que señale la ley, o de cualqui

Figura 1.2. Tipos de ingresos

e ingresos

salario, un honorario, un arrenda

que se pagan son ingresos en efectivo.

persona adquiere un bien por un precio

úo, la diferencia entre el valor de ava

ingreso en bienes.

11

re la Renta, no

inero o bienes

or ejemplo un

rabajador para

ingresos que

lo señale, en

r otro tipo.

iento, en el

por debajo del

lúo y el precio


12/393

Crédito: Cu

la que es a

pagado en

considera in

impuesto en

para calcular

aún cuando

Devengados

préstamos a

en este cas

aún cuando

“devengar”

retribución p

intereses se

y los interes

ley lo señale.

Servicios: E

servicios en

cuando el fun

sea superior

2006, $300,0

Los préstamos que una

donativos en algunos

premios, el impuesto qu

definitivo, sin embargo,

conceptos que cada un

mayores a $600.000.00

anual, aún cuando no

obtenido otro tipo de ing

2 Diccionario Usual de lhttp://buscon.rae.es/draeI/SrvltG

ndo una persona vende acciones de u

cionista o un inmueble, y el precio

su totalidad al momento de celebrar

reso en crédito, y la persona física d

el momento que realiza la enajenació

el impuesto la totalidad del valor de l

o haya sido pagado.

: Se da en el caso de que una persona

terceros, y se pacten intereses sobre d

los intereses se acumulan conforme

no hayan sido cobrados. De acuerdo

ignifica: “Adquirir derecho a alguna

r razón de trabajo, servicio u otro título

evengan conforme transcurre el tiemp

s no son pagados, pero sólo se acum

este caso la LISR sólo señala un tipo

el artículo 111 para los funcionarios pú

cionario público le es asignado un auto

al monto máximo autorizado para su de

00.00, a partir de 2007 $175,000.00)

persona física obtenga no se considera

asos están exentos de impuesto y

e retiene quien paga el premio, se cons

cuando el contribuyente obtenga ingr

o de ellos o la suma de los mismos

, estarán obligados a manifestarlos en

stén obligados a presentar declaració

esos.

Real Academia Española, 22ª ed., dispUIBusUsual?TIPO_HTML=2&TIPO_BUS=3&LEMA=d

12

a empresa de

actado no es

la venta, se

be calcular el

considerando

a enajenación,

aya efectuado

icho préstamo,

se devenguen,

con el DRAE2

percepción o

.” Es decir, los

, si el principal

lan cuando la

de ingresos en

blicos, y se da

óvil cuyo valor

ducción (hasta

n ingresos, los

n el caso de

idera impuesto

sos por estos

ean iguales o

su declaración

por no haber

onible en línea:evengar


13/393

Cuando las personas

obtengan ganancia cam

ganancia deberán consi

de cada ejercicio. En

conformidad con el cap

Renta, “De los demás in

engan deudas o créditos en moned

iaria derivada de la fluctuación de dich

erarla como ingreso e incluirla en la de

este caso, la Ley señala que se

ítulo IX del título IV de la Ley del Imp

resos que obtengan las personas física

13

extranjera, y

moneda, esta

laración anual

determine de

esto Sobre la

s”.


14/393

1.5. Procedimiento gen

Las personas físicas c

determinar la base sobr

En el caso de los in

subordinado (sueldos y

Impuesto Sobre la Rent

de los ingresos que el

ingresos exentos, y de

podrá restar sus deducc

propia Ley del Impuest

para el impuesto sobre l

En el caso de los ingres

“De los ingresos por a

ingresos por arrendamie

bienes inmuebles”; IV “

ingresos por adquisició

que obtengan las perso

la Renta la forma de d

ingresos que obtenga l

ingresos exentos que s

el artículo 109 de la Ley

deducciones autorizada

los Capítulos correspodeducciones personales

misma ley.

Es importante aclarar

capítulos mencionados

provisionales a cuenta

eral para la determinación de la base

ontribuyentes del impuesto sobre la

la cual se calculará el impuesto del cad

gresos por la prestación de un se

salarios) considerados en el Capítulo I

, la base del impuesto se determinará r

contribuyente hubiese obtenido en e

sa manera obtendrá los ingresos grava

iones personales en los términos del art

Sobre la Renta, y el resultado será la

renta.

s que obtengan las personas físicas en

ctividades empresariales y profesional

nto y en general por otorgar el uso o go

e los ingresos por enajenación de bie

de bienes” y el Capítulo IX “De los d

as físicas”, del Título IV de la Ley del I

eterminar la base gravable será resta

persona física en cada uno de esos

an aplicables a cada uno de ellos de c

del Impuesto Sobre la Renta, y luego p

que para cada tipo de ingresos establ

dientes. El resultado obtenido se podel contribuyente establecidas en al art

ue los contribuyentes que obtengan i

en el párrafo anterior, deberán e

el impuesto anual, en cuyo caso la ba

14

gravable

renta deberán

a ejercicio.

vicio personal

de la Ley del

stando al total

l ejercicio, los

bles, a los que

ículo 176 de la

base gravable

los Capítulos II

s”; III “De los

ce temporal de

es”; V “De los

emás ingresos

puesto Sobre

do al total de

capítulos, los

nformidad con

drán restar las

ecen cada uno

drá restar lasículo 176 de la

gresos de los

fectuar pagos

se gravable se


15/393

deberá determinar con

con dos salvedades:

1. No podrán rest

deducciones pers

el derecho de la

exclusivamente e

2. La determinación

tipo de ingreso e

conceptos gravad

Es decir si un

arrendamiento,

provisionales ser

arrendamiento y

Sin embargo al momen

calcular el impuesto se

ingresos, después se d

tipos de ingresos y al re

y el importe será la base

l mismo procedimiento señalado en el

r para la determinación del pago

onales señaladas en el artículo 176 de

deducción de estos conceptos es apl

el cálculo del impuesto anual.

de la base para el pago provisional s

forma individual del cálculo de los ing

os en capítulos diferentes.

persona obtiene ingreso por hon

l cálculo de la base gravable pa

uno para el caso de honorarios y otro

l impuesto se calculará para cada uno d

o de calcular la base del impuesto an

eberá determinar la base de cada uno

berán sumar todas las bases gravable

ultado se le podrán restar las deduccio

a la que se utilizará para calcular el imp

15

árrafo anterior

rovisional las

la Ley, ya que

licable única y

e calcula cada

esos por otros

orarios y por

ra los pagos

ara el caso de

e ellos.

al, para poder

de los tipos de

s de todos los

es personales,

uesto.


16/393

1.6. Discrepancia fisca

Por otra parte, también

ingresos obtenidos por

Los que les c

Personas M

cantidades

terceros, sa

documentaci

quien se efec

En el caso de que una

durante un año cantida

prestan a éste tipo de s

estos anticipos (anticip

la persona que los recib

Si una persona física r

gasto por cuenta de la p

incremente el patrimoni

para la persona que lo r

Sin embargo, la LISR

cantidades como ingr

documentación comproefectúa el gasto.

Ejemplos de ingresos

de terceros:

1. Si un grupo d

de pagar la c

en efectivo,

considera la Ley del Impuesto Sobre l

las personas físicas:

orrespondan conforme al Título III (Del

rales con Fines no Lucrativos) de

ue perciban para efectuar gastos

lvo que dichos gastos sean res

n comprobatoria a nombre de aquél

túa el gasto.

Sociedad o Asociación Civil entregue

des de dinero o bienes por los servi

ociedades, a cuenta de sus utilidades

s de remanente) se deberán conside

.

cibe alguna cantidad de dinero para

ersona que lo entrega, aún y cuando dic

de la persona, esa cantidad se consi

cibe.

aclara que no procederá la acumula

so cuando dichos gastos sean re

atoria a nombre de aquél por cuent

or recibir cantidades para efectuar gas

e personas se reúne en un restaurante,

uenta todos menos uno aportan su part

el último toma el efectivo, y paga la

16

a Renta como

égimen de las

esta Ley, las

or cuenta de

paldados con

por cuenta de

a sus socios

ios que éstos

el propio año,

ar ingresos de

ue efectúe un

ha cantidad no

derará ingreso

ión de dichas

paldados con

de quien se

tos por cuenta

, y al momento

e de la cuenta

totalidad de la


17/393

cuenta con su

de recibir can

ese importe

efectivo solic

fiscales a cad

conserva ane

2. Un agente ad

para que el a

una importaci

importe recibi

cuenta del cli

ingreso para

deberá consi

excepto si el

amparan los

comprobante

La LISR señala en la f

impuesto los ingresos d

obtengan, sin embargo

ingresos provenientes

deberán considerar para

de los salarios.

Cuando una persona físobtuvo en un año, el

ingreso omitido del contr

En la Ley se definen

discrepancia fiscal:

tarjeta, y se queda con el efectivo, esa

tidades para efectuar gastos por cuenta

o se considerará ingreso si la persona

ita que se le emitan comprobantes

a uno de las personas que le proporcio

o al pagaré los comprobantes o copia d

uanal recibe una transferencia de uno

ente pague servicios e impuestos que

n que está realizando el cliente del age

do por el agente aduanal es para efect

nte, por lo que dicho importe aún y cu

l agente aduanal, ya que no modifica su

erar como ingreso acumulable del a

gente aduanal conserva copia de los d

gastos realizados por cuenta de su cli

reúnan requisitos fiscales.

acción I del artículo 1, que se consid

los residentes en México, sin importar

, el sexto párrafo del artículo 106 s

e fuente de riqueza ubicada en el ext

los efectos de los pagos provisionales,

ica realiza mayores erogaciones que lortículo 107 de la LISR, señala que l

ibuyente.

como erogaciones para efectos de

17

persona acaba

de los demás,

que recibió el

con requisitos

ó el efectivo, y

e los mismos.

e sus clientes

e generan por

nte aduanal. El

uar gastos por

ando no es un

patrimonio, se

ente aduanal,

cumentos que

nte, y que los

ran objeto del

n qué país los

eñala que los

ranjero, no se

con excepción

s ingresos quediferencia es

determinar la


18/393

Es decir, la autoridad

declare el contribuyente

1. Los gastos re2. Las escritura

inmuebles, lo

declaración in

3. La adquisició

que las age

Automóviles

4. La totalidad dtodas las pers

Si existieran depósitos

adquisiciones de biene

ingresos, entonces se

mayores a sus ingreso

prueba en contrario.

En el momento en qu

efectuados en cuentas

cheques o inversión, tarj

Ejemplo

Una persona física rea

cuentas:

stá facultada para comparar contra lo

en su declaración entre otros, contra:

lizados por el contribuyente en el año.s celebradas ante notario para la

s notarios presentan cada mes a la

formativa al respecto de dichas operacio

de automóviles nuevos, por medio de

cias presentan para el pago del I

uevos (ISAN).

e los depósitos realizados en las cuentaonas físicas, (estén o no inscritas en el

por un importe mayor que los ingres

muebles o inmuebles que no corresp

considerará que dicha persona, realiz

s, y que dicha diferencia será ingreso

la autoridad señala como erogación

bancarias se incluyen entre otros a l

etas de crédito, de debito, de nómina o

lizó durante el 2007 los siguientes d

18

ingresos que

dquisición de

autoridad una

nes.

la declaración

puesto sobre

s bancarias deFC)

s declarados,

ondan con los

ó erogaciones

omitido salvo

los depósitos

as cuentas de

e servicios.

pósitos a sus


19/393

C U

C H E Q U E SC H E Q U E STARJETA

TARJETATARJETATARJETATARJETA

Suponiendo que dicha

del impuesto sobre la

conformidad con lo esta

un ingreso omitido por u

Suponiendo que los ingr

efectuados en la chequ

mismos se integran com

CONCEPTO IMPORTE

Arrendamiento 168,000.00 Asimilables 170,000.00

Sueldos 126,000.00

TOTAL 464,000.00

Para que no exista el in

legal de la diferencia,

efectuados en la chequ

$409,800.00, y se efedeberá demostrar el orig

Es importante aclarar

contrario, que los présta

el año y que no sean

ingresos omitidos de la

caso, son otros ingresos

ENTA BANCOTOTAL DE

DEPÓSITOE N E L A O :

B AN CO M ER 396 ,00 0.0H SBC 135,000.0

Ó M IN A BAN C O M ER 110,000.0

E C R D IT O BA NC O ME R 240 ,00 0.0E C R D IT O BA NC O ME R 100 ,00 0.0E C R D ITO BAN AM EX 5,000.0E C R D ITO H SBC 5,000.0

991,000.0T O T A L

ersona hubiese manifestado en su de

renta ingresos por un importe de $

blecido por la Ley del Impuesto Sobre l

importe de $ 581,200.00, salvo prueba

esos declarados corresponden tan sólo

ra de Bancomer y en la tarjeta de nó

o sigue:

IVA RETENCIONES

ISR IVA

25,200.00 16,800.00 16,800.028,475.00

17,325.00

25,200.00 62,600.00 16,800.0

reso si la persona tiene que demostrar

s decir, si los ingresos son solament

ra de Bancomer, y en la tarjeta de nóm

tuaron depósitos por $991,000.00, elen de la diferencia.

ue la ley señala que se presume, sa

mos y los donativos, que un contribuye

anifestados en su declaración anual, s

actividad preponderante del contribu

por los que no se pagó el impuesto corr

19

:000

00000

laración anual

64,000.00, de

Renta, existe

en contrario.

a los depósitos

ina y que los

NETO

0 159,600.00141,525.00

108,675.00

0 409,800.00

la procedencia

los depósitos

ina que suman

contribuyente

lvo prueba en

te obtenga en

e considerarán

ente o, en su

spondiente.


20/393

1.7. Cumplimiento de

copropiedad, socie

El artículo 108 de la L

reglas aplicables para

inmueble, o bien una n

esté casada bajo el régi

obtengan ingresos de es

La sociedad conyugal e

artículo 183 de dicho Có

La sociedad coque la constituypor las disposici

Por su parte el artículo 1

La sociedad coPuede comprenal formarla, siconsortes.

Según el artículo 938

derecho pertenecen pro-

Según el diccionario de

por dos o más personas

algo juntamente con ottérmino “indiviso” como l

Para la existencontrato del miséste se regiráartículo 941 dellas disposicione

bligaciones formales de las unidade

dad conyugal y sucesión

y del Impuesto Sobre la Renta (LISR

fectos de este impuesto cuando un

egociación sea propiedad de una pers

men de sociedad conyugal, o exista co

os bienes, o los ingresos de la negociac

stá regida por los artículos 183 a 206

digo se señala que:

yugal se regirá por las capitulacionesn, y en lo que no estuviere expresamenes relativas al contrato de sociedad.

84 señala que:

yugal nace al celebrarse el matrimonier no sólo los bienes de que sean dueño también los bienes futuros que

el CCF, existe copropiedad: “cuando

indiviso a varias personas.”

la RAE, “copropiedad” significa “Propie

o entidades.”, y copropietario el “Que ti

o u otros”, por otra parte el mismo Do “No separado o dividido en partes.”

ia de la copropiedad, no se requiereo, en caso de que exista un contrato

or las cláusulas del mismo, pero a faCCF establece que la copropiedad debdel capítulo VI del CCF.

20

económicas:

establece las

ien mueble o

ona física que

propiedad y se

ión.

el CCF, en el

matrimonialesnte estipulado,

o durante él.os los espososadquieran los

na cosa o un

ad compartida

ne dominio en

RAE define el

que exista une copropiedadlta de éste, elerá regirse por


21/393

El artículo 942los copropietariparticipaciones,

El artículo 16

actividades comsilvícolas.

El mismo CFF,física o moral qforma directa, p

De todo lo antpersonas físicasrealice cualquier nos encontramo

En dicha copropuno de los cocopropietarios anegociación, ycopropietario qnegociación.

Para administraacuerdos queestablece el ar mayoría, quienoyendo a los co

Por otra parte,ingresos de lasdeberá designacomún.

El representantcontables de l

documentacióncontabilidad y cimpuesto sobre l

El artículo 129 del representantedeterminar en lofiscal.

El artículo 137 dactividades emp

el régimen de p

el CCF establece que los derechos ys siempre serán proporcionales a s

las que se presumen iguales salvo prue

del CFF define la actividad empres

erciales, industriales, agrícolas, ganader

eñala que se entiende como empresae realice las actividades antes señala

r medio de fideicomisos o a través de te

rior, podemos desprender que cuano morales sean propietarios de una n

a de las actividades que el artículo 16frente a una copropiedad de actividad

iedad según lo establece el artículo 944ropietarios tiene derecho de obligar participar de los gastos de conserv

sólo puedo eximirse de esta oblige renuncie a la parte que le pe

ción de la copropiedad serán obligattomen la mayoría de los copropietaículo 946 del CCF y en caso de qeberá establecer las normas obligatoriropietarios.

el artículo 108 de la LISR, señala qpersonas físicas deriven de bienes ese a uno de los copropietarios como

e común será el obligado a llevar copropiedad, expedir los comprobant

que señalan las disposiciones fiscalesmplir con las obligaciones en materiaa renta.

e la LISR señala que en el caso de lascomún de cada una de éstas será el r

s términos de la sección primera, la util

e la LISR señala que las personas físicresariales mediante una copropiedad po

queños contribuyentes única y exclusiva

21

bligaciones deus respectivasa en contrario.

rial como las

as, de pesca y

toda personaas, ya sea en

rceros.

o dos o másgociación quee CFF señala,mpresarial.

del CCF, cadaa los demás

ción de dichación a aqueltenece de la

rios todos losrios según loe no hubieses será un juez

e cuando loscopropiedad,

representante

los registroses, recabar la

, conservar lae retención de

opropiedades,esponsable delidad o pérdida

s que realicenrán tributar en

mente si:


22/393

Ninguno deempresarialTodas las a

público en gEl total de l

empresarial2’000,000.0El ingreso i

cada uno dhayan exced

En caso de lastravés de unaseñalados, debsección I, capítuactividad empr

El segundo pár personas físiccopropiedad, preúnan los sigui

Que la sumcopropiedadinmediato aQue el ingre

dicha coproingresos popropios de lanterior no h

En caso de nsupuestos anter de actividades e

El representanrégimen en el q

obligado a cumobligaciones encon excepción d

Para efectos ddeberán considcorresponda drepresentante ctotalidad de intotalidad de la ut

sus copropietarios lleva a cabo otr s,tividades de la copropiedad deberán reneral.s ingresos de todos los copropietarios

sin ninguna deducción no podráen el ejercicio inmediato anterior.

dividual de cada copropietario, más loellos obtenga en el ejercicio inmedi

ido de $ 2’000,000.00.

personas físicas que realicen actividadcopropiedad que no reúnan los rerán tributar en los términos de lo s

lo II del título IV de la LISR, es decir, ensarial.

rafo del artículo 135 de la LISR ests que realicen actividades empdrán tributar en el régimen intermedintes requisitos:

a de los ingresos de todos los copropisin deducción alguna no excedan

terior de $ 4’000,000.00.so individual que corresponda a cada c

piedad sin deducción alguna y adiciintereses y los derivados de ventasa actividad del copropietario en el ejer ayan excedido de $ 4’000,000.00.

reunirse los requisitos de cualquier iores dicha copropiedad deberá tributar mpresariales.

te común de las copropiedades, se tributen, en el caso de actividad empr

lir por cuenta de todos los copropietamateria de ISR incluyendo los pagose la declaración anual.

la declaración anual de cada coproerar en la misma la parte proporc

la utilidad o pérdida fiscal deter mún el que deberá incluir en su declaresos y deducciones y determinar eilidad o pérdida fiscal.

22

as actividades

alizarse con el

or la actividad

xceder de $

intereses queto anterior no

empresarial aquisitos antesñalado por lael régimen de

blece que lasresariales en

siempre que

etarios de esan el ejercicio

opropietario en

nado con lose activos fijosicio inmediato

a de los dosen el régimen

in importar elesarial, será el

rios, todas lasrovisionales y

pietario, éstosional que lesinada por el

ración anual lala misma la


23/393

Los copropietar anual que lesprovisionales ef

Es importante

administración dde los copropietlos copropietario

Para efectos fisccopropietariosobligaciones fispor parte del rep

Con base en lo que ant

el caso de que en unaconstituya como un fide

copropiedad de activida

recaen en un represent

utilizando su Registro

expedirán a su nombre

llevar la contabilidad y e

Sin embargo, no debe ol

de la persona moral

responsabilizan a un ad

los copropietarios y por

materia fiscal en caso d

3 C.P.C. Salvador Rotter Consultorio Fiscal , agosto 20http://www.nuevoconsultoriofiemplar=44, recuperado el 30/

ios tendrán derecho a acreditar contr corresponda la parte proporcional

ctuados por el representante común.

eñalar que tal y como lo establece e

e la copropiedad, se requiere el acuerdrios y que dichos acuerdos le son obligs.

ales, el artículo 108 de la LISR establecesponden solidariamente en la totales en el caso del incumpliendo deresentante común.3

riormente se ha comentado, podremos

negociación existan varios propietarioicomiso o una persona moral, estarem

empresarial, en la que todas las obliga

ante común y será quien expedirá los

Federal de Contribuyentes; los co

gregando la palabra y copropietarios, e

ectuar las retenciones de impuestos.

vidarse que en el caso de la copropieda

en la que los accionistas invierten

inistrador, la administración recaerá e

tanto todos y cada uno de ellos estará

incumplimiento por parte del represent

Aubanel. Copropiedad en actividad empres5, # 382, disponible en:

scal.com.mx/articulosb992b992.html?id_sec=2&i10/09.

23

a el impuestode los pagos

l CCF para la

de la mayoríaatorias a todos

que todos loslidad de laslguna de ellas

oncluir que en

y ésta no ses frente a una

ciones fiscales

comprobantes

probantes se

s quien deberá

y a diferencia

su dinero y

la mayoría de

n obligados en

nte común.

rial en: Revista

id_art=483&id_ej


24/393

1.8. Efectos fiscales de

El artículo 109 señala l

renta.

FRACCI

I a XIII

XXV Y XXVII

XIV

XV y XXVI

XVIII y XIX

XVI

XX

XVII, XXI, XXII,

Cuadro 1.4. Apli

La fracción XXIV es apli

actividades que estén gr

especial sobre producci

los clientes, y esta fracciun ingreso exento de la

En los casos en que la

hace referencia a los

contribuyente, y siempr

salarios mínimos profesi

para efectos de los salavigentes son los siguient

4 Véase, www.sat.gob.mx;Federación (DOF) 23http://www.sat.gob.mx/sitio_ininimos/, consultado el 30/10/

los ingresos exentos

s conceptos que están exentos de imp

ONES INGRESOS POR :

Salarios y asimilables

Actividades empresariales

Arrendamiento

Enajenación de bienes

Adquisición de bienes

Intereses

Premios

XIII y XXVIII Los demás ingresos

ación de exenciones de ISR por tipo de i

cable a todas las personas físicas que r

avadas por el impuesto al valor agregad

n y servicios, ya que estos impuestos

ón señala que dichos impuestos se conersona física para efectos del impuesto

ey señala exenciones en base a salari

alarios mínimos vigentes en el área

se refiere al salario mínimo general

onales. El país está dividido en tres áre

ios mínimos y para el año 20094

, los ses:

www.stps.gob.mx; www.conasami.gob.mx; Diae diciembre de 2008. También dispoternet/asistencia_contribuyente/informacion_fre9.

24

uesto sobre la

ngreso

alicen actos o

o el impuesto

se trasladan a

iderarán comosobre la renta.

s mínimos, se

geográfica del

y nunca a los

as geográficas

larios mínimos

rio Oficial de laible en línea:uente/salarios_m


25/393

Las localidades que inte

Área geográfica "A" es

Todos los muCalifornia Sur; lGuerrero, del Es Acapulco de J Atizapán de Zar Izcalli, Ecatepecy Tultitlán, delCananea, NacPeñasco, San Llos municipiosMatamoros, MieSan Fernandomunicipios deChoapas, Ixhua

Lázaro CárdenaLlave.

Área geográfica "B" es

Los municipiosTlaquepaque, Tde Apodaca, SaMonterrey, SanNuevo León; l

Benjamín Hill,Empalme, EtchMagdalena, NaMuerto, San MiTrincheras y T Aldama, Altamir González, El Mdel Estado de THidalgo y Túxpa

ÁREA

GEOGRÁFICA

SALARIO MÍNIMO

VIGENTE"A" 54.80"B" 53.26"C" 51.95

ran cada área geográfica son las siguie

á integrada por:

icipios de los Estados de Baja Calos municipios de Guadalupe, Juáreztado de Chihuahua; el Distrito Federal;árez, del Estado de Guerrero; losgoza, Coacalco de Berriozábal, Cuauti

de Morelos, Naucalpan de Juárez, TlalnEstado de México; los municipios d, Nogales, General Plutarco Elíasís Río Colorado y Santa Cruz, del Estde Camargo, Guerrero, Gustavo

r, Miguel Alemán, Nuevo Laredo, ReynValle Hermoso, del Estado de Ta

Agua Dulce, Coatzacoalcos, Cosollán del Sureste, Minatitlán, Moloacán

s del Río, del Estado de Veracruz de

á integrada por:

de Guadalajara, El Salto, Tlajomulnalá y Zapopan, del Estado de Jalisco;

n Pedro Garza García, General EscobeNicolás de los Garza y Santa Catarina,s municipios de Altar, Atil, Bácum,

Caborca, Cajeme, Carbó, La Color ojoa, Guaymas, Hermosillo, Huatabojoa, Opodepe, Oquitoa, Pitiquito, Suel de Horcasitas, Santa Ana, Sáric,butama, del Estado de Sonora; los

a, Antiguo Morelos, Ciudad Madero,nte, Nuevo Morelos, Ocampo, Tampicmaulipas, y los municipios de Coatzintl

m, del Estado de Veracruz de Ignacio de

25

ntes4:

ifornia y Bajay Praxedis G.l municipio de

municipios delán, Cuautitlánepantla de Baz

Agua Prieta,alles, Puerto

do de Sonora;Díaz Ordaz,

sa, Río Bravo,aulipas, y los

eacaque, LasNanchital de

Ignacio de la

o de Zúñiga,los municipioso, Guadalupe,del Estado deenito Juárez,

da, Cucurpe,ampo, Imuris,n Ignacio Ríouaqui Grande,municipios deómez Farías,y Xicoténcatl

, Poza Rica dela Llave.


26/393

Área geográfica "C" es

Todos los muniCoahuila deHidalgo, Michoa

Querétaro deTabasco, TlaxcEstado de ChiGuerrero; todo Acapulco de JuáGuadalajara, ElZapopan; todosde Zaragoza, CEcatepec de MTultitlán; todos Apodaca, San

Monterrey, Sande Aconchi, ABacerac, BacoDivisaderos, Fr Mazatán, MoctQuiriego, RayónSan Pedro de lPesqueira y YécBurgos, BustaJiménez, Llera,Carlos, San Ni

Estado de Tamde Ignacio de laCosoleacaque,Moloacán, NanHidalgo y Tuxpa

Para todos nuestros eje

el área geográfica “A”.

Debido a que la prescr

facultades de las autori

cinco años, de conformi

con los salarios mínimos

á integrada por:

ipios de los Estados de Aguascalientaragoza, Colima, Chiapas, Durangocán de Ocampo, Morelos, Nayarit, O

rteaga, Quintana Roo, San Luís Pla, Yucatán y Zacatecas; todos losuahua excepto Guadalupe, Juárez

los municipios del Estado de Gurez; todos los municipios del Estado deSalto, Tlajomulco de Zúñiga, Tlaqueplos municipios del Estado de México exoacalco de Berriozábal, Cuautitlán, Crelos, Naucalpan de Juárez, Tlalnepa

los municipios del Estado de Nuevoedro Garza García, General Escobed

Nicolás de los Garza y Santa Catarina;lamos, Arivechi, Arizpe, Bacadéhuaachi, Banámichi, Baviácora, Bavisnteras, Granados, Huachinera, Huászuma, Nácori Chico, Nacozari de G

, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de JesCueva, Soyopa, Tepache, Ures, Vill

ora, del Estado de Sonora; los municipiante, Casas, Cruillas, Güémez, HidaMainero, Méndez, Miquihuana, Padilla,olás, Soto la Marina, Tula, Victoria y

ulipas, y todos los municipios del EstaLlave, excepto Agua Dulce, CoatzacoalLas Choapas, Ixhuatlán del Sureshital de Lázaro Cárdenas del Río,

n.

plos utilizaremos siempre el salario mí

ipción de los créditos fiscales y la ca

ades fiscales en la mayoría de los cas

ad con lo establecido por el CFF, es im

vigentes en los años 2009 a 2005:

26

s, Campeche,, Guanajuato,xaca, Puebla,

tosí, Sinaloa,municipios delPraxedis G.

rrero exceptoalisco exceptoque, Tonalá y

cepto Atizapánautitlán Izcalli,ntla de Baz yLeón exceptoo, Guadalupe,

los municipioshi, Bacanora,pe, Cumpas,bas, Huépac,rcía, Onavas,

ús, San Javier,Hidalgo, Villa

os de Abasolo,lgo, Jaumave,Palmillas, SanVillagrán, del

o de Veracruzos, Coatzintla,

te, Minatitlán,Poza Rica de

imo vigente en

ucidad de las

s se dan a los

portante contar


27/393

ÁREAGEOGR FIC

"A""B""C"

A continuación analizar

ingreso al que correspo

o Exenciones p

En la mayoría de las

requisito el que las pre

aclarar que generalidad

que esté a disposición d

de que el trabajador se

Ejemplos de generalid

1. Si se otorga una

trabajadores que

requisito de gener

que tengan hijos e

ley o que hubiese

2. Si se otorga a los

médicos, o funerar

a todo el personal

requiere que a tod

requisito de genera

a consultar un m

momento en que

demostrar que es

personal, y que est

la prestación que

gastos.

A2009 2008 2007 2006 254.80 52.59 50.57 48.6753.26 50.96 49.00 47.1651.95 49.50 47.60 45.81

SALARIO MÍNIMO VGENTE

emos las exenciones dependiendo de

den:

ara ingresos por salarios

xenciones para salarios se establece

staciones se concedan de manera ge

no es igual a totalidad, es decir, gener

e todos los trabajadores esa prestación

ncuentre en la situación que requiere un

d

beca para los hijos de los trabajado

o tienen hijos en edad escolar, no

lidad al pagarse la prestación sólo a l

n edad escolar y que reúnan los demá

stablecido la empresa para otorgar la b

trabajadores una prestación de reemb

ios, el requisito de generalidad no se c

n reembolso de gastos funerarios, toda

el personal se le muera un familiar pa

lidad, o que todo el personal se enferm

dico, el requisito de generalidad se

exista un documento en la empresa

documento fue hecho del conocimie

á a su disposición en el momento en q

otorga la empresa de efectuar el reem

27

056.805.354.05

l concepto de

como principal

eral; hay que

lidad significa

ara en el caso

a prestación.

res, y existen

e incumple el

s trabajadores

s requisitos de

ca.

lso de gastos

mple pagando

vez que no se

a que se dé el

y tenga que ir

umplirá en el

que se pueda

to de todo el

e se requiriera

bolso de esos


28/393

Las exenciones de ISR

salarios están contenida

como sigue:

FRACCIÓN

I Horas

II Indem

III Jubila

IV Reem

V Prest

VI Prest

VII Aport

VIII Fondo

IX Cuota

X Ingres

XI Aguin

XII IngresXIII Viátic

A continuación se desar

I. Horas Extras:

dos casos par

trabajadores q

En el caso de los

para las horas ext

artículo 66, que e

por circunstancia

horas diarias, ni d

para las personas físicas que obtiene

s en las fracciones I a XIII del artículo

CONCEPTO

extras y trabajo en día de descanso sin sus

nizaciones por riesgos de trabajo

ciones, pensiones y haberes de retiro

bolso de gastos médicos

ciones de seguridad social

ciones de previsión social

ciones al INFONAVIT

s de ahorro

s obreras al IMSS

os por separación

ldo, prima vacacional, prima dominical y PT

os de extranjeross

ollan cada uno de los conceptos.

La exención para las horas extras la d

los trabajadores que ganan salario mín

e ganan más del salario mínimo.

trabajadores que ganan salario mínimo

ras que permite la Ley Federal del Trab

stablece que la jornada de trabajo se p

extraordinarias, sin exceder en ningú

e tres veces por semana.

28

n ingresos por

09 de la LISR

itución

U

ivide la Ley en

imo, y para los

la exención es

jo (LFT) en su

odrá prolongar

n caso de tres


29/393

Por otra parte, el

horas extras se e

a las horas de la j

El artículo 68 señ

permitidas en un

del salario que co

Ejemplos de trabajado

1. Un trabajador labor

extras adicionales a

SalaSalaSalaPagHor PagImpHor

Las horas extras se pag

totalidad en virtud de qu

2. Un trabajador labora

miércoles y el juev

días:

Salario mínimSalario diarioSalario por hoPago por horaPago por horaHoras trabajaHoras extras ePago por horaPago por horaTotal de horas

Importe de laHoras extras q

artículo 67 de la LFT señala que la ret

ectuará con un 100% más del salario q

ornada de trabajo normal.

la que en el caso de que se trabajen m

semana, el patrón deberá pagarlas co

rresponda a las horas de la jornada de tr

es que ganan salario mínimo

lunes, miércoles y viernes de una s

jornada normal:

rio mínimo: 54.rio diario del trabajador: 54.rio por hora: (Salario diario entre 8) 6.

por hora extra doble : 13.s trabajadas en la semana:por horas extras en una semana: 123.

rte de la exención: 123.s extras que causan ISR: 0.

an todas con un 100% adicional y están

no exceden los límites de la LFT.

3 horas extras diarias en una semana l

s y viernes labora 4 horas extras cad

:el trabajador:a: (Salario diario entre 8)extra doble :extra con un 200%:as permitidas por la LFT en la semana:xdedentes:s extras con un 100% más en una semana:s extras con un 200% más en una semana:extras a pagar:

xención:ue causan ISR:

29

ribución de las

e corresponda

s de las horas

un 200% más

abajo normal.

mana 3 horas

80808570

9303000

exentas en su

s días lunes a

uno de esos

54.8054.80

6.8513.7020.55

98

123.30164.40287.70

123.30164.40


30/393

Las horas extras que se

lunes a miércoles, y las

días jueves y viernes e

Ley. Sólo se exentan la

que no exceden a las pe

3. Un trabajador labora

Salario míniSalario diariSalario por h

Pago por hoPago por hoHoras trabajHoras extrasPago por hoPago por hoTotal de hor Importe de lHoras extras

Las horas extras que slunes y las tres primera

un 200% (triples) son la

exceden de los límites fi

se pagaron con un 100

LFT.

En el caso de los tra

exención se aplica al 5

importe de la exención e

Ejemplos de trabajado

exención es limitada:

1. Un trabajador gana

una semana 3 horas

pagaron con un 100% más (dobles) son

que se pagaron con un 200% (triples)

virtud de que se exceden de los límite

horas extras que se pagaron con un 1

rmitidas por la LFT.

el lunes 2 horas extras y el jueves 8 hor

o:del trabajador:

ora: (Salario diario entre 8)

a extra doble :a extra con un 200%:das permitidas por la LFT en la semana:exdedentes:as extras con un 100% más en una semana:as extras con un 200% más en una semana:s extras a pagar:exención:que causan ISR:

pagaron con un 100% más (dobles) shoras del viernes en total 5 y las que

de los siguientes cinco del viernes en v

ados por la Ley. Sólo se exentan las h

adicional y que no exceden a las pe

ajadores que ganan más de un sala

0% de las horas extras que establece la

xceda del importe de 5 salarios mínimos

es que ganan más del salario mínimo

$200.00 diarios y labora lunes, miércol

extras adicionales a jornada normal:

30

las de los días

son las de los

s fijados por la

0% adicional y

as extras:

54.8054.80

6.85

13.7020.55

55

68.50102.75171.25

68.50102.75

on las dos dele pagaron con

irtud de que se

ras extras que

rmitidas por la

rio mínimo, la

LFT, sin que el

.

, en los que la

s y viernes de


31/393

Salario mínimoImporte equivalSalario diario dSalario por hor Pago por horaHoras trabajad

Pago por horas50% del pagoImporte de la eHoras extras q

Las horas extras se pag

50% del monto pagado

mínimo, y el 50% de lo

equivalente a cinco velaboradas no exceden lo


una semana 3 horas

Salario mínimoImporte equival

Salario diario dSalario por hor Pago por horaHoras trabajadPago por horas50% del pagoImporte de la eHoras extras q

Las horas extras se pa

hasta el importe equivalel 50% del monto paga

más del salario mínimo,

la LFT.


semana los días lu

extras cada uno de

: 5lente a cinco salario mínimos: 27el trabajador: 20

: (Salario diario entre 8) 2xtra doble : 5s en la semana:

extras en una semana: 45e las horas extras con pago doble: 22ención: 22e causan ISR: 22

n todas con un 100% adicional y están

en virtud de que el trabajador gana

que se le pagó de horas extras no exc

ces el salario mínimo ($252.85) y las límites de la LFT.

$300.00 diarios y labora lunes, miércol

extras adicionales a jornada normal:

: 5lente a cinco salario mínimos: 27

el trabajador: 30: (Salario diario entre 8) 3xtra doble : 7s en la semana:extras en una semana: 67e las horas extras con pago doble: 33ención: 27e causan ISR: 401

an todas con un 100% adicional y está

nte a cinco veces el salario mínimo ($o excede a dicho importe y de que el t

y las horas extras laboradas no excede

$180.00 diarios y labora 3 horas extras

es a miércoles y el jueves y viernes l

sos días:

31

.80

.00

.00

.00

.009

.00

.00

.00

.00

exentas sólo al

ás del salario

de del importe

horas extras

s y viernes de

.80

.00

.00.50

.009

.00

.50

.00

.00

n exentas sólo

52.85), ya queabajador gana

los límites de

diarias en una

abora 4 horas


32/393

Salario mínimo:Importe equivalentSalario diario del tr Salario por hora: (SPago por hora extr Pago por hora extr

Horas trabajadas pHoras extras exdedPago por horas extPago por horas extTotal de horas extr 50% del pago de laImporte de la exenHoras extras que c


lunes a miércoles, y las

días jueves y viernes e

ley.

Sólo se exentan el 50

adicional y que no exce

50% no excedió del equi


jueves 8 horas extra

Salario mínimo:Importe equivaleSalario diario delSalario por hora:Pago por hora ex

Pago por hora exHoras trabajadasHoras extras exdPago por horas ePago por horas eTotal de horas ex50% del pago deImporte de la exeHoras extras que

a cinco salario mínimos:bajador:alario diario entre 8)

doble :con un 200%:

ermitidas por la LFT en la semana:entes:

ras con un 100% más en una semana:ras con un 200% más en una semana:

s a pagar:s horas extras con pago doble:ión:usan ISR:


que se pagaron con un 200% (triples)

virtud de que se exceden de los límite

de las horas extras que se pagaron

en a las permitidas por la LFT, en virtu

valente a cinco veces el salario mínimo

$500.00 diarios y labora el lunes 2 ho

s:

te a cinco salario mínimos: 2rabjador: 5

(Salario diario entre 8)ra doble : 1

ra con un 200%: 1permitidas por la LFT en la semana:dentes:tras con un 100% más en una semana: 6tras con un 200% más en una semana: 9

tras a pagar: 1,5las horas extras con pago doble: 3nción: 2causan ISR: 1,2

32

54.80274.00180.00

22.5045.0067.50

98

405.00540.00945.00202.50202.50742.50

las de los días

son las de los

s fijados por la

con un 100%

d de que dicho

$252.85).

ras extras y el

54.8074.0000.0062.5025.00

87.5055

25.0037.5062.5012.5074.0088.50


33/393


y las tres primeras hora

200% (triples) son las d

exceden de los límites fi

veces el salario mínimo

dobles excede dicho im

extras está gravado.

El artículo 69 de la LFT

el trabajador de un dí

íntegro.” Por otra part

labora en el día que le

patrón deberá pagar

correspondiente a dich

correspondiente al servi

En el caso de que un

descanso de conformid

trabajador no se le rep

pago se calcula igual qu

Es importante aclarar q

conceptos de pago, es

descanso, en esa sema

por cada concepto.

II. Indemnizacione

trabajador un p

enfermedad o po

trabajador dicho

señalada en el co


s del viernes en total 5 y las que se p

e los siguientes cinco del viernes en vi

ados por la LFT. Sólo se exenta el equi

($252.50) en virtud de que el 50% de l

porte, el resto del pago hecho por con

eñala que: “Por cada seis días de tra

de descanso, por lo menos, con g

el artículo 73 de la LFT señala que

orresponda su descanso, y este no se

al trabajador independientemente

o día un importe equivalente al do

io prestado.

trabajador labore en el día que le c

d con lo establecido por el artículo 6

nga el día de descanso la exención ap

si fueran horas extras.

e en el caso de que en una semana

decir, horas extras y pago por labo

na sólo se tendrá derecho a una exenci

por riesgos de trabajo: Cuando un p

ago por concepto de indemnizació

algún riesgo de trabajo, estará exento

ago, cuando la obligación al patrón d

ntrato colectivo de trabajo, o en un contr

33

las 2 del lunes

agaron con un

rtud de que se

alente a cinco

s horas extras

epto de horas

ajo disfrutará

ce de salario

i el trabajador

le restituye, el

del salario

le del salario

orresponde de

de LFT, y al

licable a dicho

e den los dos

rar en día de

ón, y no a una

trón efectúe al

por alguna

de ISR para el

e pagarlo esté

to Ley.


34/393

III. Jubilaciones, p

paguen a los tr

cesantía, vejez, r

veces el salario m

siguientes casos:

1. Jubilaciones

2. Pensiones,

3. Haberes de

4. Pensiones

subcuenta d

en edad ava

5. Pensiones

cuenta indivi

Ley del In

Trabajadore

IV. Reembolso de

reembolsos que

estos reembolsos

acuerdo con las l

contrato colectivo

los trabajadores

cuando sea una

los siguientes gas

nsiones y haberes de retiro: El mo

bajadores en los casos de invalidez

tiro y muerte, estarán exentos hasta el

ínimo general del área geográfica del tr

,

retiro,

italicias u otras formas de retiro, prov

el seguro de retiro o de la subcuenta de

nzada y vejez, previstas en la Ley del S

italicias u otras formas de retiro, prov

dual del sistema de ahorro para el retir

tituto de Seguridad y Servicios So

del Estado.

astos médicos: También están exent

fectúen los patrones a los trabajadore

se concedan a los trabajadores de man

eyes o contratos de trabajo, en este c

, o tan sólo establecerse en un plan de

ue no estén considerados en el contr

mpresa que no tenga contrato colectiv

tos:

34

nto que se le

, incapacidad,

quivalente a 9

bajador en los

enientes de la

retiro, cesantía

guro Social y

enientes de la

prevista en la

ciales de los

os de ISR los

s siempre que

era general de

aso puede ser

prestaciones a

to colectivo, o

o, respecto de


35/393

Figura 1.3. Conceptos d

V. Prestaciones d

limitación las pr

instituciones públi

pago de incapa

prestaciones en

(IMSS) e Instituto

del Estado (ISSS

VI. Prestaciones d

previsión social,

manera general d

Los conceptos qu

Figura 1.4.

FUNERALES

e gastos que se pueden rembolsar a losque sean exentos de ISR

seguridad social: También está

estaciones de seguridad social que

cas, sin limitación alguna, entre ellas s

cidades por cualquier concepto, el

especie por el Instituto Mexicano del

de Seguridad y Servicios Sociales de lo

E) entre otros.

Previsión Social: Exentan las pr

que los patrones concedan a los tr

e conformidad con los contratos de trab

e se incluyen como previsión social son l

Conceptos que integran la previsión soci

HOSPITALARIOS

DENTALES

EXENTOS DEISR

35

rabajadores y

exentas sin

otorguen las

encuentran el

valor de las

Seguro Social

s Trabajadores

estaciones de

abajadores de

ajo y las leyes.

os siguientes:

al

MÉDICOS


36/393

Es importante señalar q

es un concepto abierto

conceptos, cualquier co

ser soportado que es a

se incluye por ejemplo

vida, los seguros de ga

incorporar ayuda para tr

Una de las característic

trabajador, sino que la p

Los dos últimos párrafo

exención de previsión s

La exención aprestaciones deingresos por lamonto de la ex

veces el salarioelevado al año;solamente se coun monto hastacontribuyente, edar como resultservicios persoinferior a siete vcontribuyente, el

Para entender mejor esmismos que pueden con

1. Si los ingresos p

prestaciones de

siete veces el sal

entonces la totali

exentas, en virtud

ue en el concepto de otras de naturale

, en el que se puedan agregar indisc

cepto que se agregue como naturalez

álogo a cualquiera de los cuatro prime

las despensas o vales de despensa,

tos médicos mayores, pero no es válid

nsporte.

s de esta prestación es que no se entre

estación se dé en especie.

s del artículo 109 de la LISR limitan

cial, el penúltimo párrafo del artículo a l

licable a los ingresos obtenidos poprevisión social se limitará cuando l

prestación de servicios personales subención exceda de una cantidad equi

mínimo general del área geográfica delcuando dicha suma exceda de la cnsiderará como ingreso no sujeto al pagde un salario mínimo general del área

levado al año. Esta limitación en ningúdo que la suma de los ingresos por la

ales subordinados y el importe de laeces el salario mínimo general del áreaevado al año.

te párrafo es conveniente dividirlo en tvertirse incluso como si fueran fórmulas:

or salarios de un trabajador, más el i

revisión social obtenidas en un año,

ario elevado al año del área geográfica

dad de sus prestaciones de previsión

de que el párrafo dice:

36

za análoga no

riminadamente

análoga debe

ros, entre ellos

los seguros de

o por ejemplo,

gue efectivo al

l monto de la

letra dice:

concepto desuma de los

ordinados y elalente a siete

contribuyente,ntidad citada,o del impuestogeográfica del

n caso deberáprestación de

exención, seageográfica del

res supuestos,

porte de sus

o exceden de

del trabajador,

social estarán


37/393

La exenciónprestacionesingresos por lmonto de laveces el s

contribuyente

Y como la suma

entonces no exist

IS =

PS =

1VSMEA =

7VSMEA =

PSE =

2. Si los ingresos p

siete veces el s

trabajador, enton

elevado al año. E

La exenciónprestacionesingresos por lmonto de laveces el scontribuyente

cantidad citadpago del impárea geográfi

Cuando los ingre

de siete veces

trabajador, ya no

exención se limita

aplicable a los ingresos obtenidos pode previsión social se limitará cuando la prestación de servicios personales su

xención exceda de una cantidad equilario mínimo general del área

, elevado al año,

de ambos conceptos no excede la cant

la limitación de la exención de la previs

Ingresos por salarios.

Prestaciones de Previsión Social.

Un salario mínimo elevado al año.

Siete veces el salario mínimo elevado

Previsión social exenta.

Si (IS + PS < 7VSMEA, PSE = PS)

or salarios de un trabajador por si sol

lario mínimo elevado al año del área

ces la exención se limitará hasta un

virtud de que el párrafo dice:

aplicable a los ingresos obtenidos pode previsión social se limitará cuando la prestación de servicios personales su

xención exceda de una cantidad equilario mínimo general del área

, elevado al año; cuando dicha suma

a, solamente se considerará como ingreesto un monto hasta de un salario mínia del contribuyente, elevado al año.”

os por salarios de un trabajador por sí

el salario elevado al año del área

se requiere adicionar a previsión social,

hasta un salario mínimo elevado al año.

37

r concepto dea suma de losordinados y elalente a sieteeográfica del

idad señalada,

ión social.

al año.

s exceden de

geográfica del

alario mínimo

r concepto dea suma de losordinados y elalente a sieteeográfica delexceda de la

so no sujeto almo general del

solos exceden

geográfica del

n ese caso, la


38/393

3. Y el caso más difí

son menores a s

geográfica del tra

social la suma ex

del área geográfic

determina:

3.1 Restando

geográfica

3.2 El importe

un salario

contribuye

3.3 Si el resul

elevado al

exenta.

3.4 Si el resul

elevado al

hasta un s

Todo lo anterior derivad

Esta limitación ede los ingresosy el importe de lgeneral del área

Si (IS < 7VSME

SI (RESTA > 1

Ejemplos de aplicació

aplicación de la limitació

Si (IS > 7VSMEA, PSE = hasta 1VSM

cil es cuando los ingresos por salarios d

iete veces el salario mínimo elevado a

ajador, pero al adicionar las prestacion

cede de siete veces el salario mínimo

a del trabajador, entonces la previsión s

siete veces el salario mínimo elevado

del trabajador, los ingresos por salarios.

que se obtenga de la resta se deberá c

mínimo elevado al año del área

te.

tado de la resta es mayor, que un

año, entonces ese es el importe de la

tado de la resta es menor, que un

año, entonces la previsión social ex

lario mínimo.

de que el texto de Ley dice:

n ningún caso deberá dar como resultaor la prestación de servicios personale

a exención, sea inferior a siete veces elgeográfica del contribuyente, elevado al

, SI (IS + PS > 7VSMEA, 7VSMEA – IS

MEA, PSE = RESTA, PSE = HASTA IS

de las tres fórmulas planteadas y

n de la exención:

38

A)

e un trabajador

l año del área

s de previsión

elevado al año

ocial exenta se

l año del área

mparar contra

eográfica del

alario mínimo

revisión social

alario mínimo

nta podrá ser

o que la sumasubordinados

salario mínimoaño.

= RESTA))

MEA)

ue facilitan la


39/393

INGRESOSPOR

SALARIOS

P

1 20,002.002 110,011.00

3 150,015.004 150,015.00

5 40,004.006 110,011.007 130,013.008 130,013.00

SALARIO MÍNIMOCONTRIBUYENTESALARIO MÍNIMO EDEL CONTRIBUYENTSIETE VECES SALA

GEOGR FICA DEL C

Como se puede observ

previsión social no exce

lo que la previsión social

En el caso 3, como lo

elevado al año, la previsal año, y se gravó la dife

En el caso 4, es igual

mínimo elevado al año,

previsión social por un

previsión social que se o

En los casos 5 y 6 el su

al año, pero la suma sí l

un salario mínimo, pero

Esta limitación ede los ingresosy el importe de lgeneral del área

1

RESTACIONESE PREVISI N

SOCIAL

SUMA PREVISIÓNSOCIALEXENTA

PRS

G

100,010.00 120,012.00 100,010.0020,002.00 130,013.00 20,002.00

30,000.00 180,015.00 20,002.0016,001.60 166,016.60 16,001.60

100,000.00 140,004.00 100,000.0040,004.00 150,015.00 30,003.0020,002.00 150,015.00 20,002.0014,001.40 144,014.40 14,001.40

PRIMER SUPUESTO

SEGUNDO SUPUESTO

TERCER SUPUESTO

DIARIO DEL ÁREA GEOGRÁFICA DEL

EVADO AL AÑO DEL ÁREA GEOGRÁFICA

IO MÍNIMO ELEVADO AL AÑO DEL ÁREA

NTRIBUYENTE

r en los casos 1 y 2, la suma de los i

den de siete veces salario mínimo elev

que se paga al trabajador, está totalme

sueldos exceden de siete veces el

ión social exenta se limitó a un salariorencia.

que el anterior, pero no se puede exe

oda vez que al trabajador se le dieron p

monto menor al de la limitación, por

torgó al trabajador está exenta.

eldo no excede de siete veces salario

s excede, por lo que estarían sujetos a

l penúltimo párrafo de la LISR señala q

n ningún caso deberá dar como resultaor la prestación de servicios personale

a exención, sea inferior a siete veces elgeográfica del contribuyente, elevado al

39

54.80

20,002.00

40,014.00

EVISI NOCIAL AVADA

0.000.00

9,998.000.00

0.0010,001.00

0.000.00

gresos más la

do al año, por

te exenta.

salario mínimo

ínimo elevado

ntar un salario

restaciones de

lo que toda la

ínimo elevado

la limitación de

e:

o que la sumasubordinados

salario mínimoaño.


40/393

Por lo que si sumamos l

daría como resultado un

año, por lo tanto la exe

cantidad que, sumada

mínimo elevado al año.

menos los sueldos.

En el caso 7 se exent

anteriores, pero al resta

sueldos, se obtiene una

se puede exentar hasta

Por último, en el caso 8

se otorgó al trabajador

previsión social en su tot

Sin embargo, en el últi

estas reglas de exenció

cuando se concedan

deducibilidad para el pat

1. Jubilaciones

2. Pensiones,

3. Haberes de

4. Pensiones vi

5. Indemnizaciconcedan d

o contratos

6. Reembolsos

funeral, con

contratos de

7. Seguros de

8. Seguros de

s sueldos más un salario mínimo en a

importe menor a siete veces salario mí

ción de la previsión social aumenta has

al sueldo, dé como resultado siete ve

Es decir, siete veces el salario mínimo

a un salario mínimo, ya que es pare

r siete veces salario mínimo elevado al

cantidad menor al salario mínimo elev

n salario mínimo.

sucede lo mismo que el anterior, pero l

no superó el salario mínimo, por lo qu

alidad.

o párrafo del artículo se excluye de l

n para la previsión social a los siguien

de manera general y reúnan los

rón:

,

retiro,

talicias,

nes por riesgos de trabajo o enfermeacuerdo con las leyes, contratos colect

e Ley,

de gastos médicos, dentales, hosp

edidos de manera general de acuerdo

trabajo,

astos médicos,

ida y

40

bos casos nos

imo elevado al

ta llegar a una

ces un salario

elevado al año

ido a los dos

año menos los

do, por lo que

a cantidad que

e se exenta la

aplicación de

tes conceptos,

requisitos de

dades, que seivos de trabajo

italarios y de

on las leyes o


41/393

9. Fondos de a

Como se comentó anter

previsión social es que

hace una diferenciació

sindicalizados.

Figura 1.5. Trabaja

Trabajadores sindic

prestaciones se estab

Si existe más de un

trabajadores de cad

cada sindicato.

Trabajadores no sin

otorgan las mismas

las prestaciones por

otorgadas a los trabaj

No se considera en

social, el fondo de

aportaciones a fondo

SINDI

horro.

iormente, uno de los requisitos para la

se otorgue de manera general, sin e

n entre los trabajadores sindicalizad

dores que pueden gozar de prestaciones

lizados: La regla de la generalidad s

lecen en contratos colectivos o contrato

sindicato, las prestaciones deben ser i

sindicato, pero puede existir un plan

dicalizados: Se considera que es gen

restaciones a todos ellos y, el promedi

ada trabajador es de un monto igual o

adores sindicalizados.

l promedio aritmético: las aportacione

ahorro, seguro de vida y de gast

de pensiones y jubilaciones.

TIPOS DE

TRABAJADORES

ALIZADOS NO

SINDICALIZADOS

41

exención de la

bargo, la Ley

os, y los no

distintas

cumple si las

ley.

uales para los

diferente para

ral, cuando se

aritmético de

menor que las

de seguridad

s médicos y


42/393

De conformidad co

Miscelánea, si el pr

sindicalizado es supe

La misma regla permi

excedente no deducib

TIP

TRABTRAB

TOTASOCIENTR

= PRPOR= PR

TRABTRABTOTASOCI

NO SINO SIEXCEDEDU

E

VII. Aportaciones

LISR exenta la e

a las INFONAVI

beneficiarios.

proporcionadas

se reúnan los re

manera general

VIII. Fondos de ah

ahorro de las em

Los requisitos

lo previsto en la regla 3.4.6 de l

medio aritmético de las prestaciones

ior, no es deducible el excedente

te considerar como ingreso exento para

le.

DE TRABAJADOR SUELDO

ANUAL

PREVISIONSOCIAL ANUALCASO A

PREVISIOSOCIAL ANUALCASO B

JADOR 1 20,000 4,200.00 4,200.JADOR 2 35,000 7,350.00 7,350.

DE PREVISIÓNL 11,550.00 11,550.

DIAS TRABAJADOS 730 7

MEDIO DIARIO 15.82 15.IAS DEL A O 365 3MEDIO ANUAL (B) 5,774.30 5,774.

JADOR 1 40,000 12,000.00 3,200.JADOR 2 130,000 39,000.00 5,200.

DE PREVISIÓNL

51,000.00 8,400.

DICALIZADO 1 6,225.70 0.DICALIZADO 2 33,225.70 0.ENTE NO

CIBLE39,451.40 0.

SINDICALIZADOS

NO SINDICALIZADOS

CEDENTE NO DEDUCIBLE POR CADA TRABAJADOR NOSINDICALIZADO:

l INFONAVIT: La fracción VII del artí

ntrega de las aportaciones efectuadas p

T, FOVISSSTE, FOVIEFAA y sus rend

ambién exenta la entrega de cas

a los trabajadores, inclusive por las em

quisitos de deducibilidad, es decir, que s

a todos los trabajadores.

rro: Las aportaciones patronales a

presas cuando reúnan los requisitos de

de deducibilidad del fondo de ahorro so

42

a Resolución

al personal no

el trabajador el

N

0000

00

30

826530

000000

000000

ulo 109 de la

or los patrones

imientos a sus

s habitación,

presas cuando

e concedan de

los fondos de

deducibilidad.

:


43/393

1. Que se ot

2. Que el pa

3. Que el

exceda d

área geo

máximo d

trabajado

4. Que el tr

fondo de

patronal

igual, o

una canti

aportació

5. Que el tr

cuando s

6. Que los

trabajado

monto qu

7. Que al tr

para pod

transcurri

el año ha

8. Que el re

a los trab

IX. Cuotas obrerasingresos del IMS

el estado, la seg

tercera la paga el

de su sueldo.

La LISR señala qu

correspondiente

orgue de manera general.

trón no aporte más del 13% del sueldo d

onto máximo de la aportación anual

l importe equivalente a 1.3 veces el sal

ráfica del trabajador elevado al año (13

e 10 veces el salario mínimo del área

elevado al año).

bajador aporte también de su sueldo

ahorro, y que en ningún momento

ea mayor que la aportación del trabaj

enor en el caso de que el trabajador

ad superior a la que el patrón haya est

, sin exceder los límites antes señalado

bajador sólo pueda retirar los fondos u

termine su relación laboral con la empr

fondos se destinen a otorgar pré

es, cuyo monto del préstamo no pod

el trabajador tenga ahorrado.

bajador se le otorgue sólo un préstamo

r otorgarle un segundo préstamo por l

o seis meses desde que el primer prés

a sido liquidado.

anente de los fondos que no se utilizar

jadores, se inviertan en valores de rent

al IMSS: La Ley del Seguro Social estse obtendrán de cuotas tripartitas, un

unda y de mayor cuantía la pagan los

trabajador mediante retención que le ef

el patrón tiene la obligación de re

la cuota obrera, en el caso de qu

43

el trabajador.

del patrón no

rio mínimo del

de un sueldo

geográfica del

na cantidad al

la aportación

dor; podrá ser

decida aportar

ablecido como

.

a vez al año o

sa.

tamos a los

á exceder del

al año. O bien

o menos haya

amo hecho en

n para prestar

fija.

ablece que losparte la paga

patrones y la

ectúa el patrón

tener la parte

el patrón no


44/393

efectúe la retenci

que corresponder

último, sin emba

impuesto sobre la

X. Ingresos por se

estado sujetas a

por concepto de:

1. Primas de anti

2. Retiro,

3. Indemnizacion

4. Los obtenidos

de retiro o a l

vejez, en el ca

5. Los que obten

la cuenta indivi

Ley del ISSST

El monto de la exen

el salario mínimo g

año de servicio o de

retiro, de la subcuent

cuenta individual del

Para estos efectos a

Los años de secálculo de los cmeses se consiimpuesto en los

Ejemplo

n de la cuota obrera del IMSS al trabaj

ía pagar al trabajador se considerará i

rgo dicho ingreso se deberá conside

renta, para el trabajador.

paración: Los que obtengan las pers

una relación laboral en el momento de

üedad,

s u otros pagos,

e las AFORES con cargo a las subcue

a subcuenta de retiro, cesantía en ed

o de los trabajadores que cotizan en el I

an los trabajadores al servicio del Esta

dual del sistema de ahorro para el retiro

.

ión se limita hasta por el equivalente a

neral del área geográfica del contribu

contribución en el caso de la subcuent

a de retiro, cesantía en edad avanzada

sistema de ahorro para el retiro.

lara la fracción X del artículo 109 de la

rvicio serán los que se hubieran consinceptos mencionados. Toda fracciónerará un año completo. Por el exceden

términos de este Título.

44

dor, el importe

greso de este

ar exento del

onas que han

su separación,

tas del seguro

d avanzada y

MSS.

o con cargo a

, prevista en la

noventa veces

ente por cada

del seguro de

y vejez o de la

ISR que:

erado para ele más de seise se pagará el


45/393

Supongamos un trabaja

de 1997, y es separado

personas fisicas no empresariales

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