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Códigos electrónicos

Código deFiscalidad de los

Mercados Financieros

Selección y ordenación:Alfonso Martínez-Echevarría

Catedrático de Derecho MercantilDirector de la Cátedra de Derecho de los Mercados Financieros

Universidad CEU San PabloSocio de Martínez-Echevarría Abogados

Edición actualizada a 30 de septiembre de 2020

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SUMARIO

I. LEY GENERAL TRIBUTARIA Y REGLAMENTOS

§ 1. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

§ 2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

§ 3. Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314

§ 4. Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

§ 5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411

II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

§ 6. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450

§ 7. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611

III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

§ 8. Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711

§ 9. Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745

§ 10. Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764

IV. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

§ 11. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780

§ 12. Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932

CÓDIGO DE FISCALIDAD DE LOS MERCADOS FINANCIEROS

– III –

V. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

§ 13. Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988

§ 14. Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . 1004

VI. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

§ 15. Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . 1009

§ 16. Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031

VII. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

§ 17. Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . 1075

§ 18. Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104

VIII. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

§ 19. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145

§ 20. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290


SUMARIO

– IV –

ÍNDICE SISTEMÁTICO

I. LEY GENERAL TRIBUTARIA Y REGLAMENTOS

§ 1. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1TÍTULO I. Disposiciones generales del ordenamiento tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

CAPÍTULO I. Principios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10CAPÍTULO II. Normas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Sección 1.ª Fuentes normativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12Sección 2.ª Aplicación de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13Sección 3.ª Interpretación, calificación e integración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

TÍTULO II. Los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Sección 1.ª La relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15Sección 2.ª Las obligaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Subsección 1.ª La obligación tributaria principal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15Subsección 2.ª La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Subsección 3.ª Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Subsección 4.ª Las obligaciones tributarias accesorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Subsección 5.ª Las obligaciones tributarias formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19Subsección 6.ª Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Sección 3.ª Las obligaciones y deberes de la Administración tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20Sección 4.ª Los derechos y garantías de los obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

CAPÍTULO II. Obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22Sección 1.ª Clases de obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22Sección 2.ª Sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24Sección 3.ª Responsables tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Sección 4.ª La capacidad de obrar en el orden tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Sección 5.ª El domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

CAPÍTULO III. Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

CAPÍTULO IV. La deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Sección 2.ª El pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33Sección 3.ª La prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35Sección 4.ª Otras formas de extinción de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39Sección 5.ª Garantías de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

TÍTULO III. La aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43CAPÍTULO I. Principios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Sección 1.ª Procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43Sección 2.ª Información y asistencia a los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Sección 3.ª Colaboración social en la aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46Sección 4.ª Tecnologías informáticas y telemáticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

CAPÍTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Sección 1.ª Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 52

Subsección 1.ª Fases de los procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Subsección 2.ª Liquidaciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Subsección 3.ª Obligación de resolver y plazos de resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

Sección 2.ª Prueba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Sección 3.ª Notificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57Sección 4.ª Entrada en el domicilio de los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58Sección 5.ª Denuncia pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59Sección 6.ª Potestades y funciones de comprobación e investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59


– V –

CAPÍTULO III. Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Sección 2.ª Procedimientos de gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Subsección 1.ª Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Subsección 2.ª Procedimiento iniciado mediante declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63Subsección 3.ª Procedimiento de verificación de datos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Subsección 4.ª Procedimiento de comprobación de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65Subsección 5.ª Procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

CAPÍTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Subsección 1.ª Funciones y facultades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Subsección 2.ª Documentación de las actuaciones de la inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

Sección 2.ª Procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Subsección 1.ª Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Subsección 3.ª Terminación de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74Subsección 4.ª Disposiciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

CAPÍTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79Sección 2.ª Procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Subsección 1.ª Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81Subsección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Sección 3.ª Procedimiento frente a responsables y sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85Subsección 1.ª Procedimiento frente a los responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85Subsección 2.ª Procedimiento frente a los sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

CAPÍTULO VI. Asistencia mutua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Sección 1.ª Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Sección 2.ª Normas comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87Sección 3.ª Asistencia en la recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

TÍTULO IV. La potestad sancionadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90CAPÍTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90CAPÍTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Sección 1.ª Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91Sección 2.ª Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Sección 3.ª Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93Sección 4.ª Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias . . . . . 95

CAPÍTULO III. Clasificación de las infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96CAPÍTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

TÍTULO V. Revisión en vía administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111CAPÍTULO I. Normas comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111CAPÍTULO II. Procedimientos especiales de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Sección 1.ª Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Sección 2.ª Declaración de lesividad de actos anulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Sección 3.ª Revocación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Sección 4.ª Rectificación de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Sección 5.ª Devolución de ingresos indebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

CAPÍTULO III. Recurso de reposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115CAPÍTULO IV. Reclamaciones económico-administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Subsección 1.ª Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Subsección 2.ª Organización y competencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Subsección 3.ª Interesados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121Subsección 4.ª Suspensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

Sección 2.ª Procedimiento general económico-administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123Subsección 1.ª Procedimiento en única o primera instancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Subsección 2.ª Recursos en vía económico-administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

Sección 3.ª Procedimiento abreviado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131Sección 4.ª Recurso contencioso-administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

TÍTULO VI. Actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

TÍTULO VII. Recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139CAPÍTULO II. Procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la

obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140



– VI –

CAPÍTULO III. Procedimiento de recuperación en otros supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

§ 2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN

TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

TÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182TÍTULO II. Las obligaciones tributarias formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

CAPÍTULO I. Las obligaciones censales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182Sección 1.ª Los censos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182Sección 2.ª Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

Subsección 1.ª Contenido de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado . . . . . . . . . 183Subsección 2.ª Las declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado . . . . . . . . . . . . . . 187Subsección 3.ª Actuaciones de gestión censal en el ámbito de competencias del Estado . . . . . . . . . . . . 193

CAPÍTULO II. Obligaciones relativas al domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193CAPÍTULO III. Obligaciones relativas al número de identificación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

Sección 1.ª Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194Sección 2.ª Asignación del número de identificación fiscal a las personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194Sección 3.ª Asignación del número de identificación fiscal a las personas jurídicas y entidades sin

personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195Sección 4.ª Especialidades del número de identificación fiscal de los empresarios o profesionales a efectos

del Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198Sección 5.ª Utilización del número de identificación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

CAPÍTULO IV. Obligaciones relativas a los libros registros fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202CAPÍTULO V. Obligaciones de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Sección 2.ª Obligaciones de presentar declaraciones informativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

Subsección 1.ª Obligación de informar sobre las operaciones con terceras personas. . . . . . . . . . . . . . . 203Subsección 2.ª Obligación de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro . . . . . . . . . . . . 209Subsección 3.ª Obligación de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros . . . . . . . . . . . . 209Subsección 4.ª Obligaciones de información respecto de determinadas operaciones con Deuda Pública

del Estado, participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217Subsección 5.ª Obligaciones de información respecto de determinadas rentas obtenidas por personas

físicas residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219Subsección 6.ª Otras obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

Sección 3.ª Requerimientos individualizados para la obtención de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223Sección 4.ª Transmisión de datos con trascendencia tributaria por la Administración tributaria . . . . . . . . . . 225

TÍTULO III. Principios y disposiciones generales de la aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225CAPÍTULO I. Órganos y competencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225CAPÍTULO II. Principios generales de la aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

Sección 1.ª Información y asistencia a los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227Subsección 1.ª Actuaciones de información tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228Subsección 2.ª Consultas tributarias escritas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228Subsección 3.ª Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles . . . . . 230Subsección 4.ª Emisión de certificados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230Subsección 5.ª Actuaciones de asistencia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

Sección 2.ª La colaboración social en la aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Sección 3.ª Utilización de medios electrónicos, informáticos y telemáticos en las actuaciones y

procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235CAPÍTULO III. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

Sección 1.ª Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 237Subsección 1.ª Iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237



– VII –

Subsección 2.ª Tramitación de las actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239Subsección 3.ª Documentación de las actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241Subsección 4.ª Terminación de las actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

Sección 2.ª Intervención de los obligados en las actuaciones y procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . 247Subsección 1.ª Personas con las que deben entenderse las actuaciones administrativas . . . . . . . . . . . . 247Subsección 2.ª La representación en los procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

Sección 3.ª El domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251Sección 4.ª Las notificaciones en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

TÍTULO IV. Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253CAPÍTULO II. Procedimientos de gestión tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

Sección 1.ª Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

Sección 2.ª Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256Subsección 1.ª Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256Subsección 2.ª Procedimiento para la rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y

solicitudes de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Sección 3.ª Procedimiento para la ejecución de las devoluciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Sección 4.ª Procedimiento iniciado mediante declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Sección 5.ª Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado . . . . . . . . . . . 262Sección 6.ª La cuenta corriente tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

Subsección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263Subsección 2.ª Procedimiento para la inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria . . . 265Subsección 3.ª Efectos y finalización del sistema de cuenta corriente tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

Sección 7.ª Actuaciones y procedimientos de comprobación de obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . 267Subsección 1.ª Actuaciones y procedimientos de comprobación censal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267Subsección 2.ª Actuaciones de comprobación del domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270Subsección 3.ª Actuaciones de control de presentación de declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272Subsección 4.ª Actuaciones de control de otras obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

Sección 8.ª Procedimiento de verificación de datos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273Sección 9.ª Procedimiento de comprobación de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274

Subsección 1.ª La comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274Subsección 2.ª Procedimiento de comprobación de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275Subsección 3.ª Tasación pericial contradictoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

Sección 10.ª Procedimiento de comprobación limitada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278TÍTULO V. Actuaciones y procedimiento de inspección. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279Sección 1.ª Funciones de la inspección de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279Sección 2.ª Planificación de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281Sección 3.ª Facultades de la inspección de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281Sección 4.ª Lugar de las actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283Sección 5.ª Documentación de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

CAPÍTULO II. Procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285Sección 1.ª Iniciación del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285Sección 2.ª Tramitación del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286Sección 3.ª Duración del procedimiento inspector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288Sección 4.ª Terminación del procedimiento de inspección. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289

Subsección 1.ª Actas de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289Subsección 2.ª Formas de terminación del procedimiento inspector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

Sección 5.ª Disposiciones especiales del procedimiento inspector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295CAPÍTULO III. Otras actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299CAPÍTULO IV. Actuaciones en supuestos de delito contra la Hacienda Pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

TÍTULO VI. Actuaciones derivadas de la normativa sobre asistencia mutua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304CAPÍTULO II. Normas comunes en asistencia mutua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305

Sección 1.ª Intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305Sección 2.ª Colaboración administrativa en materia de asistencia mutua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

TÍTULO VII. Procedimiento de recuperación de ayudas de Estado en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312Anexo al Reglamento al General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de

desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312



– VIII –

§ 3. Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318TÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

CAPÍTULO I. La gestión recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Sección 2.ª Recaudación de recursos de naturaleza pública por las distintas Administraciones . . . . . . . . . . 319

Subsección 1.ª Recaudación por la Hacienda pública estatal y por las entidades de derecho público estatales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

Subsección 2.ª Recaudación de la Hacienda pública de las comunidades autónomas y de sus organismos autónomos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

Subsección 3.ª Recaudación de la Hacienda pública de las entidades locales y de sus organismos autónomos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

Sección 3.ª Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria . 322Sección 4.ª Obtención de información, facultades y adopción de medidas cautelares en la gestión

recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322CAPÍTULO II. Ingresos de la gestión recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

Sección 1.ª Ingresos de la gestión recaudatoria en periodo voluntario y periodo ejecutivo . . . . . . . . . . . . . 322Subsección 1.ª Ingresos en la Tesorería de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera . . . . . . . 323Subsección 2.ª Ingresos a través de entidades de crédito que presten el servicio de caja . . . . . . . . . . . . 323Subsección 3.ª Ingresos a través de entidades colaboradoras en la recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . 323Subsección 4.ª Ingresos en las aduanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327Subsección 5.ª Ingresos en cuentas restringidas abiertas en entidades de crédito y en cajas de órganos

gestores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327Subsección 6.ª Especialidades del ingreso de deudas recaudadas por organismos autónomos . . . . . . . . 328

Sección 2.ª Recaudación de deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . 328Sección 3.ª Ingresos en el Tesoro de las cantidades obtenidas en la gestión recaudatoria . . . . . . . . . . . . . 329

TÍTULO II. La deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331CAPÍTULO I. Extinción de la deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

Sección 1.ª Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331Subsección 1.ª Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331Subsección 2.ª Aplazamiento y fraccionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338

Sección 2.ª Otras formas de extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347Sección 3.ª Baja provisional por insolvencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351

CAPÍTULO II. Garantías de la deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351TÍTULO III. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353CAPÍTULO II. Procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

Sección 1.ª Inicio del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353Sección 2.ª Desarrollo del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

Subsección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Subsección 2.ª Ejecución de garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356Subsección 3.ª Normas sobre embargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357Subsección 4.ª Normas sobre depósito de los bienes embargados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365Subsección 5.ª Enajenación de los bienes embargados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366Subsección 6.ª Adjudicación de bienes y derechos a la Hacienda Pública y actuaciones posteriores a la

enajenación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Subsección 7.ª Costas del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376

Sección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377Sección 4.ª Tercerías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377Sección 5.ª Actuaciones de la Hacienda pública en procedimientos concursales y en otros procedimientos

de ejecución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380TÍTULO IV. Procedimiento frente a responsables y sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

CAPÍTULO I. Responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380CAPÍTULO II. Sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

TÍTULO V. Disposiciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387



– IX –

§ 4. Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392

CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392CAPÍTULO II. Las infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392

Sección 1.ª Calificación de las infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392Sección 2.ª Cuantificación de las sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393Sección 3.ª Normas especiales para determinadas infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . 394

Subsección 1.ª Cálculo de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394

Subsección 2.ª Normas especiales para la delimitación y cuantificación de otras infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397

CAPÍTULO III. Procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402Sección 2.ª Tramitación separada del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403Sección 3.ª Tramitación conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento de aplicación de los

tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406Subsección 1.ª Renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . 406Subsección 2.ª Normas especiales para la imposición de sanciones en el supuesto de actas con acuerdo 407

Sección 4.ª Ejecución de las sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408CAPÍTULO IV. Disposiciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

Sección 1.ª Imposición de sanciones tributarias no pecuniarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408Sección 2.ª Actuaciones en materia de delitos contra la Hacienda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409

Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410

§ 5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415REGLAMENTO GENERAL DE DESARROLLO DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL

TRIBUTARIA, EN MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415TÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415TÍTULO II. Procedimientos especiales de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416

CAPÍTULO I. Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416CAPÍTULO II. Procedimiento para la declaración de lesividad de actos anulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417CAPÍTULO III. Procedimiento para la revocación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418CAPÍTULO IV. Procedimiento de rectificación de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419CAPÍTULO V. Devolución de ingresos indebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

Sección 1.ª Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419Sección 2.ª Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos en los

supuestos del artículo 221.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria . . . . . . . . . . . . . 421Sección 3.ª Ejecución de la devolución de ingresos indebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422

TÍTULO III. Recurso de reposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422CAPÍTULO II. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423

Sección 1.ª Iniciación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Sección 2.ª Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Sección 3.ª Resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425

TÍTULO IV. Reclamaciones económico-administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425CAPÍTULO I. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425

Sección 1.ª Organización y competencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425



– X –

Sección 2.ª Cuantía y acumulación de las reclamaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430Sección 3.ª Interesados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431Sección 4.ª Suspensión de la ejecución del acto impugnado en la vía económico-administrativa . . . . . . . . . 432

Subsección 1.ª Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432Subsección 2.ª Suspensión automática en vía económico-administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Subsección 3.ª Suspensión con prestación de otras garantías en vía económico-administrativa . . . . . . . . 435Subsección 4.ª Suspensión por el tribunal económico-administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436

CAPÍTULO II. Procedimiento general económico-administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437Sección 1.ª Normas comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437Sección 2.ª Procedimiento en única o primera instancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

Subsección 1.ª Iniciación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439Subsección 2.ª Tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440Subsección 3.ª Resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442

Sección 3.ª Recursos en vía económico-administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442CAPÍTULO III. Procedimiento abreviado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443

TÍTULO V. Ejecución de resoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444CAPÍTULO I. Ejecución de resoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

Sección 1.ª Normas generales para la ejecución de resoluciones administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444Sección 2.ª Normas especiales para la ejecución de resoluciones económico-administrativas. . . . . . . . . . . 446Sección 3.ª Normas especiales para la ejecución de resoluciones judiciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446

CAPÍTULO II. Reembolso del coste de las garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446Sección 1.ª Alcance del reembolso del coste de garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446Sección 2.ª Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías aportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . 447


II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

§ 6. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459TÍTULO I. Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460

CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460CAPÍTULO II. Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466

TÍTULO II. Determinación de la renta sometida a gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469TÍTULO III. Determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

CAPÍTULO I. Métodos de determinación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

Sección 1.ª Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470Sección 2.ª Rendimientos del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474

Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

Sección 3.ª Rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479Sección 4.ª Ganancias y pérdidas patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485

CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491CAPÍTULO IV. Clases de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494

TÍTULO IV. Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento . . . . . . . . . . . . . . . 496CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501

TÍTULO V. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente . . . . . . . . . . 501TÍTULO VI. Cálculo del impuesto estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505

TÍTULO VII. Gravamen autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510CAPÍTULO I. Normas comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

Sección 1.ª Determinación de la cuota íntegra autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511



– XI –

Sección 2.ª Determinación de la cuota líquida autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512TÍTULO VIII. Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513TÍTULO IX. Tributación familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515TÍTULO X. Regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517

Sección 1.ª Imputación de rentas inmobiliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Sección 2.ª Régimen de atribución de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518Sección 3.ª Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519Sección 4.ª Derechos de imagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523Sección 5.ª Régimen especial para trabajadores desplazados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524Sección 6.ª Instituciones de inversión colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526Sección 7.ª Ganancias patrimoniales por cambio de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528

TÍTULO XI. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530CAPÍTULO I. Declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530CAPÍTULO II. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539CAPÍTULO IV. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539

TÍTULO XII. Responsabilidad patrimonial y régimen sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541TÍTULO XIII. Orden jurisdiccional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581

§ 7. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627TÍTULO I. Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627

CAPÍTULO I. Rentas exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627CAPÍTULO II. Imputación temporal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630

TÍTULO II. Determinación de la capacidad económica sometida a gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631CAPÍTULO I. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631

Sección 1.ª Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631Sección 2.ª Rendimientos del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635

Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636

Sección 3.ª Rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637Subsección 1.ª Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637Subsección 2.ª Estimación directa simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639Subsección 3.ª Estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641

Sección 4.ª Ganancias y pérdidas patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645CAPÍTULO III. Rentas en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648CAPÍTULO IV. Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651

TÍTULO III. Mínimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653TÍTULO IV. Deducciones de la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654

CAPÍTULO I. Deducción por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654CAPÍTULO II. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654CAPÍTULO III. Pérdida del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655

TÍTULO V. Deducción por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655TÍTULO VI. Gestión del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660

CAPÍTULO I. Obligación de declarar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660CAPÍTULO II. Obligaciones formales, contables y registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664CAPÍTULO III. Acreditación de la condición de persona con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669CAPÍTULO IV. Autoliquidaciones complementarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669

TÍTULO VII. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670CAPÍTULO I. Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670CAPÍTULO II. Cálculo de las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675



– XII –

Sección 1.ª Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675Sección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685Sección 3.ª Rendimientos de Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688Sección 4.ª Ganancias Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690Sección 5.ª Otras rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691

CAPÍTULO III. Ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692CAPÍTULO IV. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692CAPÍTULO V. Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694

TÍTULO VIII. Regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697CAPÍTULO I. Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español . . . . . . . . . . . . 697CAPÍTULO II. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700


III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

§ 8. Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES . . . . . . . . . . . . . 715

CAPÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715CAPÍTULO I. Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715CAPÍTULO II. Sujeción al impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717CAPÍTULO III. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724CAPÍTULO IV. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 728CAPÍTULO V. Entidades en régimen de atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734

Sección 1.ª Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734Sección 2.ª Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . 735

CAPÍTULO VI. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . 736CAPÍTULO VII. Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea . . . . . 737CAPÍTULO VIII. Otras disposiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738


§ 9. Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748

CAPÍTULO I. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748CAPÍTULO II. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749CAPÍTULO III. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750

Sección 1.ª Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750Sección 2.ª Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751Sección 3.ª Entidades en régimen de atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756

CAPÍTULO IV. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . 756CAPÍTULO V. Régimen opcional para contribuyentes residentes de otros Estados miembros de la Unión

Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763



– XIII –

§ 10. Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764Artículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE IMPOSICIÓN DIRECTA . . . . . . . . . . . 767TÍTULO I. Disposiciones comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767TÍTULO II. Procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposición firmados por España

para eliminar las imposiciones no acordes al convenio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768CAPÍTULO I. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes

españolas por acciones de la Administración tributaria española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768Sección 1.ª Inicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768Sección 2.ª Desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770Sección 3.ª Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770Sección 4.ª Ejecución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771

CAPÍTULO II. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772

CAPÍTULO III. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772

CAPÍTULO IV. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773

TÍTULO III. Procedimiento sobre la aplicación del convenio CEE/90/436, de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas . . . . . . . . . 773CAPÍTULO I. Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes españolas por

acciones de la Administración tributaria española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774Sección 1.ª Primera fase del procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774Sección 2.ª Desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775Sección 3.ª Segunda fase del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775

CAPÍTULO II. Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776

CAPÍTULO III. Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776

CAPÍTULO IV. Procedimiento iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776

TÍTULO IV. Suspensión del ingreso de la deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779

IV. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

§ 11. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780TÍTULO I. Naturaleza y ámbito de aplicación del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790TÍTULO II. El hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790TÍTULO III. Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791TÍTULO IV. La base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793

CAPÍTULO I. Concepto y determinación de la base imponible. Reglas de imputación temporal. . . . . . . . . . . . 793CAPÍTULO II. Limitación a la deducibilidad de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 796CAPÍTULO III. Reglas de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803CAPÍTULO IV. Exención en valores representativos de los fondos propios de entidades y establecimientos

permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813CAPÍTULO V. Reducciones en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818

TÍTULO V. Período impositivo y devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822TÍTULO VI. Deuda tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823

CAPÍTULO I. Tipo de gravamen y cuota integra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823CAPÍTULO II. Deducciones para evitar la doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825CAPÍTULO III. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 827CAPÍTULO IV. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades . . . . . . . . . . . . . . . . 828CAPÍTULO V. Pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839CAPÍTULO VI. Deducción de los pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840

TÍTULO VII. Regímenes tributarios especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840CAPÍTULO I. Definición y reglas de aplicación de los regímenes tributarios especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . 840



– XIV –

CAPÍTULO II. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840

CAPÍTULO III. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843CAPÍTULO IV. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional . . . . . . . . 844CAPÍTULO V. Instituciones de Inversión Colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846CAPÍTULO VI. Régimen de consolidación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847CAPÍTULO VII. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y

cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856

CAPÍTULO VIII. Régimen fiscal de la minería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865CAPÍTULO IX. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867CAPÍTULO X. Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869CAPÍTULO XI. Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873CAPÍTULO XII. Régimen fiscal

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