1 tributos-s1.2

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CONTABILIDADCONTABILIDADDE GESTIONDE GESTION

SEMANA 1.SEMANA 1.22 Docente : Abel Pajuelo A.

TRIBUTOSTRIBUTOS

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TributosTributos

Se entiende por tributo a todo aquello que seSe entiende por tributo a todo aquello que seentrega al Estado en efectivo (dinero) o en especieentrega al Estado en efectivo (dinero) o en especiecomo retribucin de las atenciones pblicas. Elcomo retribucin de las atenciones pblicas. Eltrmino genrico tributo comprende:trmino genrico tributo comprende:

Impuesto:Impuesto:Es el tributo cuyo cumplimiento noEs el tributo cuyo cumplimiento noorigina una contraprestacin directa en favor delorigina una contraprestacin directa en favor delcontribuyente por parte del Estado.contribuyente por parte del Estado.

Contribucin:Contribucin:Es el tributo cuya obligacin tieneEs el tributo cuya obligacin tienecomo objetivo la realiacin de obras pblicas o decomo objetivo la realiacin de obras pblicas o de

actividades estatalesactividades estatales..Tasa:Tasa:Es el tributo cuya obligacin tiene comoEs el tributo cuya obligacin tiene comoobjetivo la prestacin efectiva por el Estado de unobjetivo la prestacin efectiva por el Estado de unservicio pblico individualiado en el contribuyente.servicio pblico individualiado en el contribuyente.!o se considera tasa el pago que se recibe por un!o se considera tasa el pago que se recibe por unservicio de origen contractual.servicio de origen contractual.

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TributosTributos

Las Tasas, entre otras, pueden ser:Las Tasas, entre otras, pueden ser:Arbitrios:Arbitrios:son tasas que se pagan por la prestacinson tasas que se pagan por la prestacino mantenimiento de un servicio pblico.o mantenimiento de un servicio pblico.

Derechos:Derechos:son tasas que se pagan por lason tasas que se pagan por laprestacin de un servicio administrativo pblico o elprestacin de un servicio administrativo pblico o eluso o aprovechamiento de bienes pblicos.uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Licencias:Licencias:son tasas que gravan la obtencin deson tasas que gravan la obtencin de

autorizaciones especficas para la realizacin deautorizaciones especficas para la realizacin deactividades de provecho particular sujetas a controlactividades de provecho particular sujetas a controlo fiscalizacin.o fiscalizacin.

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TributosTributos

Los tributos distintos a los impuestos no debe tenerLos tributos distintos a los impuestos no debe tenerun destino ajeno al de cubrir el costo de las obras oun destino ajeno al de cubrir el costo de las obras oservicios que constituen los supuestos de laservicios que constituen los supuestos de laobligacin. !"sto da origen a que el valor del tributoobligacin. !"sto da origen a que el valor del tributono pueda ser maor al costo de la actividad queno pueda ser maor al costo de la actividad quepersigue#persigue#

Las aportaciones que administran "s$alud laLas aportaciones que administran "s$alud la

%ficina de &ormalizacin 'revisional ( %&' se rigen%ficina de &ormalizacin 'revisional ( %&' se rigenpor las normas establecidas por le, pero nopor las normas establecidas por le, pero noconstituen tributos, son como su nombre lo indicaconstituen tributos, son como su nombre lo indicaaportaciones.aportaciones.

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"n muchos pases se han promulgado lees que"n muchos pases se han promulgado lees queobligan al comerciante a cobrar al consumidor unobligan al comerciante a cobrar al consumidor unimpuesto sobre las ventas, cada vez que se realiceimpuesto sobre las ventas, cada vez que se realicela venta de algunos artculos determinados. "lla venta de algunos artculos determinados. "lvendedor acta como un recaudador de impuestosvendedor acta como un recaudador de impuestospara el "stado enva a las oficinaspara el "stado enva a las oficinasgubernamentales correspondientes el importe delgubernamentales correspondientes el importe del

impuesto cobrado a los clientes a sea en formaimpuesto cobrado a los clientes a sea en formamensual (como es el caso del Per)mensual

(como es el caso del Per) ,, trimestral otrimestral oanual, de acuerdo con las reglamentaciones deanual, de acuerdo con las reglamentaciones decada pas.cada pas.

"l )*+"l )*+"ntecedentes"ntecedentes

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$on operaciones gravadas con )*+ las siguientes:$on operaciones gravadas con )*+ las siguientes:# La venta en el pas de bienes muebles.# La venta en el pas de bienes muebles.

-# La prestacin o utilizacin de servicios en el-# La prestacin o utilizacin de servicios en el

pas.pas.# Los contratos de construccin.# Los contratos de construccin.

/# La primera venta de inmuebles que realicen/# La primera venta de inmuebles que realicen

los constructores de los mismos.los constructores de los mismos.

0# La importacin de bienes.0# La importacin de bienes.

"l )*+"l )*+#peraciones $ravadas#peraciones $ravadas

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1 continuacin se presentan algunas de las principales1 continuacin se presentan algunas de las principalesoperaciones no gravadas !no afectas# al )*+:operaciones no gravadas !no afectas# al )*+:%) El alquiler siempre que el ingreso constituya renta de%) El alquiler siempre que el ingreso constituya renta deprimera o de segunda categor&as gravadas con elprimera o de segunda categor&as gravadas con el'mpuesto a la enta.'mpuesto a la enta.

) *a transferencia de bienes usados que efecten las) *a transferencia de bienes usados que efecten laspersonas naturales o jur&dicas que no realicen actividadpersonas naturales o jur&dicas que no realicen actividadempresarial.empresarial.

+)+)*a importacin de:*a importacin de:

1. 2ienes donados a entidades religiosas3 dichos bienes no1. 2ienes donados a entidades religiosas3 dichos bienes nopodr4n ser transferidos o cedidos antes de cuatro !/# a5ospodr4n ser transferidos o cedidos antes de cuatro !/# a5oscontados desde la fecha de la numeracin de la 6eclaracincontados desde la fecha de la numeracin de la 6eclaracin7nica de )mportacin. "n caso que se transfieran o cedan, se7nica de )mportacin. "n caso que se transfieran o cedan, sedeber4 efectuar el pago de la deuda tributariadeber4 efectuar el pago de la deuda tributariacorrespondiente de acuerdo con lo que se5ale elcorrespondiente de acuerdo con lo que se5ale el

8eglamento.8eglamento.

"l )*+"l )*+#peraciones !o $ravadas#peraciones !o $ravadas

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2. 2ienes de uso personal menaje de casa que se importen2. 2ienes de uso personal menaje de casa que se importenlibres o liberados de derechos aduaneros.libres o liberados de derechos aduaneros.9. 2ienes efectuada con financiacin de donaciones del9. 2ienes efectuada con financiacin de donaciones deleterior, siempre que est;n destinados a la ejecucin deeterior, siempre que est;n destinados a la ejecucin deobras pblicas.obras pblicas.

//)) La transferencia o importacin de bienes la prestacin deLa transferencia o importacin de bienes la prestacin deservicios que efecten las )nstituciones "ducativasservicios que efecten las )nstituciones "ducativaseclusivamente para sus fines propios.eclusivamente para sus fines propios.00)) La transferencia o importacin de bienes la prestacin deLa transferencia o importacin de bienes la prestacin deservicios debidamente autorizada mediante 8esolucinservicios debidamente autorizada mediante 8esolucin

$uprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las$uprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las)nstituciones 9ulturales o 6eportivas.)nstituciones 9ulturales o 6eportivas.

=$)61.

"l )*+"l )*+#peraciones !o $ravadas#peraciones !o $ravadas

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"s importante determinar cuando se origina el impuesto pues"s importante determinar cuando se origina el impuesto puesesto permite establecer un adecuado control del mismo,esto permite establecer un adecuado control del mismo,independientemente de si estamos o no de acuerdo con elindependientemente de si estamos o no de acuerdo con elcriterio tomado para cada una de las operaciones afectas alcriterio tomado para cada una de las operaciones afectas alimpuesto se tiene:impuesto se tiene:

%) En la venta de bienes, en la fec-a en que se emite el%) En la venta de bienes, en la fec-a en que se emite elcomprobante de pago o en la fec-a en que se entregue elcomprobante de pago o en la fec-a en que se entregue elbien, lo que ocurra primero.bien, lo que ocurra primero.

) En la prestacin de servicios, en la fec-a en que se) En la prestacin de servicios, en la fec-a en que seemite el comprobante de pago o en la fec-a en que seemite el comprobante de pago o en la fec-a en que se

percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En lospercibe la retribucin, lo que ocurra primero. En loscasos de suministro de energ&a elctrica, agua potable, ycasos de suministro de energ&a elctrica, agua potable, yservicios finales telefnicos, tle y telegr/ficos, en laservicios finales telefnicos, tle y telegr/ficos, en lafec-a de percepcin del ingreso o en la fec-a defec-a de percepcin del ingreso o en la fec-a devencimiento del plao para el pago del servicio, lo quevencimiento del plao para el pago del servicio, lo que

ocurra primero.ocurra primero.

"l )*+"l )*+!acimiento de la #bligacin!acimiento de la #bligacin

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+) En la utiliacin en el pa&s de servicios prestados por+) En la utiliacin en el pa&s de servicios prestados porno domiciliados, en la fec-a en que se anote elno domiciliados, en la fec-a en que se anote elcomprobante de pago en el egistro de 0ompras o en lacomprobante de pago en el egistro de 0ompras o en lafec-a en que se pague la retribucin, lo que ocurrafec-a en que se pague la retribucin, lo que ocurraprimero.primero.

1)En los contratos de construccin, en la fec-a de1)En los contratos de construccin, en la fec-a deemisin del comprobante de pago o en la fec-a deemisin del comprobante de pago o en la fec-a depercepcin del ingreso, sea total o parcial o porpercepcin del ingreso, sea total o parcial o porvaloriaciones peridicas, lo que ocurra primero.valoriaciones peridicas, lo que ocurra primero.

2)En la primera venta de inmuebles, en la fec-a de2)En la primera venta de inmuebles, en la fec-a depercepcin del ingreso, por el monto que se perciba, seapercepcin del ingreso, por el monto que se perciba, seaparcial o total.parcial o total.

3)En la importacin de bienes, en la fec-a en que se3)En la importacin de bienes, en la fec-a en que se

solicita su despac-o a consumo.solicita su despac-o a consumo.

"l )*+"l )*+!acimiento de la #bligacin!acimiento de la #bligacin

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'ara el calculo del )*+ se multiplica la base imponible por un'ara el calculo del )*+ se multiplica la base imponible por unvalor porcentual el cual depende del tipo de operacin3 envalor porcentual el cual depende del tipo de operacin3 engeneral [email protected] ?@.*a base imponible est/ constituida por:*a base imponible est/ constituida por:

%)El valor de venta, en las ventas de bienes.%)El valor de venta, en las ventas de bienes.

)El total de la retribucin, en la prestacin o utiliacin)El total de la retribucin, en la prestacin o utiliacinde servicios.de servicios.

+)El valor de construccin, en los contratos de+)El valor de construccin, en los contratos deconstruccin.construccin.

1)El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con1)El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, coneclusin del correspondiente al valor del terreno.eclusin del correspondiente al valor del terreno.

2)El valor 0'4 determinado segn la legislacin2)El valor 0'4 determinado segn la legislacinpertinente, m/s los derec-os e impuestos que afecten lapertinente, m/s los derec-os e impuestos que afecten la

importacin con ecepcin del '$5 en las importacionesimportacin con ecepcin del '$5 en las importaciones..

"l )*+"l )*+0alculo del 'mpuesto0alculo del 'mpuesto

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9omo todo contribuente, puede estar sujeto9omo todo contribuente, puede estar sujetoa la compra venta de bienes servicios ua la compra venta de bienes servicios uotros gravados por el )*+,otros gravados por el )*+, el impuesto netoel impuesto neto

a pagar al fisco ser/ determinado por elapagar al fisco ser/ determinado por elsaldo que resulte de la diferencia entre elsaldo que resulte de la diferencia entre el'$5 cobrado y el '$5 pagado por las'$5 cobrado y el '$5 pagado por lasoperaciones realiadasoperaciones realiadas. 6e resultar el saldo. 6e resultar el saldo

negativo, este podr4 considerarse cr;ditonegativo, este podr4 considerarse cr;ditopara el siguiente periodo.para el siguiente periodo.

"l )*+"l )*+El 'mpuesto !etoEl 'mpuesto !eto

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"s aquel impuesto que grava:"s aquel impuesto que grava:# Las rentas que provengan del capital,# Las rentas que provengan del capital,del trabajo de la aplicacin conjunta dedel trabajo de la aplicacin conjunta de

ambos factores, entendi;ndose comoambos factores, entendi;ndose comotales aquellas que provengan de unatales aquellas que provengan de unafuente durable susceptible de generarfuente durable susceptible de generaringresos peridicos.ingresos peridicos.-# %tras ganancias beneficios-# %tras ganancias beneficios

"l )mpuesto a la 8enta"l )mpuesto a la 8enta0oncepto0oncepto

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'ara los efectos del impuesto, las rentas secalifican en las siguientes categoras:%)Primera: entas producidas por el

arrendamiento (alquiler),subarrendamiento y cesin de bienes.

)Segunda:entas de otros capitales

como marcas, regal&as, y patentes.+)Tercera:entas del comercio, la

industria y otras epresamente

consideradas por la *ey.

"l )mpuesto a la 8enta"l )mpuesto a la 8enta6ipos6ipos

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1)1)Cuarta:Cuarta:entas del trabajoentas del trabajoindependiente. El ejercicio individual, deindependiente. El ejercicio individual, de

cualquier profesin, arte, ciencia, oficio ycualquier profesin, arte, ciencia, oficio y

el desempe7o de funciones de director deel desempe7o de funciones de director deempresas, s&ndico, mandatario, gestor deempresas, s&ndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares.negocios, albacea y actividades similares.

2)2)uinta:uinta:entas del trabajo en relacin deentas del trabajo en relacin dedependencia, y otras rentas del trabajodependencia, y otras rentas del trabajo

independiente epresamente se7aladasindependiente epresamente se7aladas

por la ley.por la ley.

"l )mpuesto a la 8enta"l )mpuesto a la 8enta6ipos6ipos

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'ara establecer la renta neta de:!)Primera categor"a, se deducir4 por todo conceptoel veinte por ciento !-A@# del total de la renta bruta.

#)Segunda categor"a, se deducir4 por todoconcepto el diez por ciento !A@# del total de larenta bruta.

$)Tercera categor"a, se deducir4 de la renta brutalos gastos necesarios para producirla mantener sufuente, en tanto la deduccin no est; epresamente

prohibida por esta Le.

"l )mpuesto a la 8enta"l )mpuesto a la 8enta*a enta !eta*a enta !eta

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%)Cuarta categor"a, se deducir4 de la renta brutadel ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, elveinte por ciento !-A@# de la misma, hasta el lmitede -/ Bnidades )mpositivas Tributarias.

&)Cuarta ' uinta categor"as, se deducir4anualmente, un monto fijo equivalente a siete !C#

Bnidades )mpositivas Tributarias !B)T#. Loscontribuentes que obtengan rentas de ambascategoras slo podr4n deducir el monto fijo por unavez.

"l )mpuesto a la 8enta"l )mpuesto a la 8enta*a enta !eta*a enta !eta

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El impuesto a cargo de las personas naturales,El impuesto a cargo de las personas naturales,sociedades conyugales de ser el caso y sucesionessociedades conyugales de ser el caso y sucesiones

indivisas, domiciliadas, se determinar/ aplicando sobreindivisas, domiciliadas, se determinar/ aplicando sobre

la renta neta global anual la escala progresivala renta neta global anual la escala progresiva

acumulativa siguiente:acumulativa siguiente:

enta !eta $lobalenta !eta $lobal 6asa6asa

8asta 9 '68asta 9 '6 %2;%2;

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"l impuesto que grava las rentas de tercera"l impuesto que grava las rentas de terceracategora a cargo de los contribuentes domiciliadoscategora a cargo de los contribuentes domiciliadosen el pas se determinar4 aplicando la tasa deen el pas se determinar4 aplicando la tasa detreinta por ciento !A@# sobre su renta neta.treinta por ciento !A@# sobre su renta neta.

"l )mpuesto a la 8enta"l )mpuesto a la 8enta0alculo del 'mpuesto0alculo del 'mpuesto

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Tributacin LaboralTributacin LaboralLa 'lanilla ( 2eneficios, 6escuentos La 'lanilla ( 2eneficios, 6escuentos

1portaciones1portaciones

>efinido ya al trabajador sujeto al rgimen de quinta>efinido ya al trabajador sujeto al rgimen de quintacategor&a del impuesto a la renta es necesariocategor&a del impuesto a la renta es necesarioetendernos en las implicancias que tiene para laetendernos en las implicancias que tiene para laempresa el mantener a este tipo de trabajador. 0uando elempresa el mantener a este tipo de trabajador. 0uando el

trabajador de quinta categor&a se encuentra en planilla,trabajador de quinta categor&a se encuentra en planilla,es merecedor de los siguientes beneficios:es merecedor de los siguientes beneficios:

D0ompensacin por 6iempo de Servicios (06S)0ompensacin por 6iempo de Servicios (06S)D$ratificaciones$ratificaciones

5acaciones5acaciones

*os beneficios mencionados deben ser provisionados y*os beneficios mencionados deben ser provisionados ydic-a provisin debe mostrarse en los EE.44 con eldic-a provisin debe mostrarse en los EE.44 con elobjetivo de que dic-os EE.44 no presenten picos oobjetivo de que dic-os EE.44 no presenten picos o

saltos al realiar cortes mensuales.saltos al realiar cortes mensuales.

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0uando el trabajador de planilla recibe su sueldo este se0uando el trabajador de planilla recibe su sueldo este seencuentra afecto a descuentos correspondientes aencuentra afecto a descuentos correspondientes aimpuestos o aportaciones, estos son:impuestos o aportaciones, estos son:

%) "4< (valor ; sobre el sueldo bruto segn cada%) "4< (valor ; sobre el sueldo bruto segn cada"4

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"s& mismo la patronal, es decir la empresa asume el"s& mismo la patronal, es decir la empresa asume elpago de los siguientes concepto por cada trabajador:pago de los siguientes concepto por cada trabajador:

EsSalud (@;)EsSalud (@;)

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6ratamiento 0ontable del '$5:6ratamiento 0ontable del '$5:6ebemos recordar que las empresas est4n sujetas6ebemos recordar que las empresas est4n sujetasal pago al cobro de )*+ en virtud de la compra al pago al cobro de )*+ en virtud de la compra venta de bienes, en este sentido el tratamiento esventa de bienes, en este sentido el tratamiento es

diferenciado segn sea una compra o una venta.diferenciado segn sea una compra o una venta.

0ompra de Aienes:0ompra de Aienes: 5enta de Aienes5enta de Aienes

(") 0aja(") 0aja %%B%%B (") 0aja (") 0aja %%B%%B

(") Cercader&as %==(") Cercader&as %== (") Cercader&as (") Cercader&as %== %==

(") '$5 pagado %B(") '$5 pagado %B (

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6ratamiento 0ontable del 'mpuesto a la enta (pagos a6ratamiento 0ontable del 'mpuesto a la enta (pagos acuenta):cuenta):

8ecordemos que las empresas deben realizar8ecordemos que las empresas deben realizarpagos a cuenta del impuesto a la renta en base a lapagos a cuenta del impuesto a la renta en base a la

aplicacin de dos m;todos, a continuacin seaplicacin de dos m;todos, a continuacin semuestra el tratamiento contable de el m;todo m4smuestra el tratamiento contable de el m;todo m4scomnmente utilizado3 el pago del -@ sobre el valorcomnmente utilizado3 el pago del -@ sobre el valorbruto de la venta del mes !$=.A,AAA#.bruto de la venta del mes !$=.A,AAA#.

(") 0aja(") 0aja == (== (; del valor bruto de la venta); del valor bruto de la venta)

(") ' pagado por(") ' pagado por ====

adelantadoadelantado

Tratamiento 9ontableTratamiento 9ontable)mpuestos, 2eneficios, 6escuentos 1portaciones)mpuestos, 2eneficios, 6escuentos 1portaciones

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6ratamiento 0ontable de las etenciones:6ratamiento 0ontable de las etenciones:*a empresa realia retenciones sobre los siguientes*a empresa realia retenciones sobre los siguientes

conceptos:conceptos:

%)%)'mpuesto a la renta de cuarta categor&a? a los que'mpuesto a la renta de cuarta categor&a? a los que

prestan servicios a la empresa en su condicin deprestan servicios a la empresa en su condicin detrabajadores independientes.trabajadores independientes.

))'mpuesto a la renta de quinta categor&a? a sus'mpuesto a la renta de quinta categor&a? a sus

trabajadores de planilla.trabajadores de planilla.

+)+)"4< o S!< segn corresponda? a sus trabajadores de"4< o S!< segn corresponda? a sus trabajadores de

planilla.planilla.

Tratamiento 9ontableTratamiento 9ontable)mpuestos, 2eneficios, 6escuentos 1portaciones)mpuestos, 2eneficios, 6escuentos 1portaciones

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6ratamiento 0ontable de las etenciones:6ratamiento 0ontable de las etenciones:Todas las retenciones tienen el mismo tratamientoTodas las retenciones tienen el mismo tratamientocontable. 1l tratarse de dinero de otras entidadescontable. 1l tratarse de dinero de otras entidadessean estas publicas o privadas se constituen en unsean estas publicas o privadas se constituen en un

pasivo que la empresa asume para con estas.pasivo que la empresa asume para con estas.

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6ratamiento 0ontable de las etenciones:6ratamiento 0ontable de las etenciones:

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6ratamiento 0ontable de los $astos >erivados del erivados del

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6ratamiento 0ontable de las

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6ratamiento 0ontable de las

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2ibliografa2ibliografaD 2"LL)6% $1&9>"E, 'edro 1lberto. undamentos de

Contabilidad Separata *+ #&, del Curso deContabilidad -mpresarial. Lima. Bniversidad de Lima,FF0. /- p.

D *B1G186%, *erardo. Contabilidad inanciera. H;ico.

Hc*raI >ill )nteramericana de H;ico $.1. 6e 9.+., FF-.0/- p.

D H")*$, 8obert. 9ontabilidad, 2ase para la toma de6ecisiones *erenciales. Bnd;cima "dicin. "ditorial

Hc*raI >ill )nteramericana de H;ico $.1. 6e 9.+. -AAA

D 1&T>%&J, 8obert. La 9ontabilidad en la 1dministracinde "mpresas. Bnin Tipogr4fica "ditorial >ispano

1mericana. FF-

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