virtual.usalesiana.edu.bovirtual.usalesiana.edu.bo/.../dossier/12012/1558.docx · web viewhoy día...

Contabilidad de Costos II Lic. Jaime Abasto

UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

DOSSIER

CONTABILIDAD DE COSTOS II

GESTIÓN: 2012

Lic. JAIME BRUNO ABASTO QUISBERT

La Paz - Bolivia


PRESENTACIÓN

Introducción.

Hoy día cualquiera sea la naturaleza de la organización –pública o privada, manufacturera o de servicio- y su dimensión –pequeña, mediana o grande-, resulta impostergable contar con un adecuado sistema de contabilidad de costos, generador de información básica para la planificación, y la toma de decisiones (operativas y estratégicas), igualmente para ejercer un control pertinente de los costos, se requiere una medición adecuada de los mismos.

Todo lo anterior amerita una formación expedita de los futuros contadores y gerentes del país en materia de contabilidad de costos, para lo cual es necesario a su vez desarrollar estrategias didácticas adecuadas. El presente Dossier es una herramienta de apoyo para el desarrollo del proceso enseñanza aprendizaje de la contabilidad de costos, dirigida a profesores, preparadores y estudiantes de las carreras de Contaduría Pública, de la Universidad Salesiana de Bolivia, y otras Universidades, personas autodidactas, y demás interesados en el fascinante mundo de la Contabilidad de Costos.


UNIDAD I

REPASO DE CONTABILIDAD DE COSTOS I

1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.

En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto.

En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.

Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

1.1. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos también provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:

Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios. Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños. Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y

costos indirectos de fabricación. Permite presentar estados financieros en forma oportuna. Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones. Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con los estándares

establecidos.


1.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan sub-objetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.

A continuación se explican los objetivos.

a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.

b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control.

c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estado de resultados.

d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo determinado.

f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.

2. UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES


Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las áreas funcionales de toda organización son producción, mercadeo, finanzas y el área de administración, la cual envuelve a toda la organización. Toda empresa usualmente se organiza siguiendo líneas departamentales, es decir que las funciones similares se agrupan en departamentos.

En toda organización existen áreas que se dedican a la producción y al mercadeo las cuales son consideradas como funciones de línea por tener autoridad para adoptar decisiones y son responsables de la función principal que le corresponde dentro de la organización. Las actividades de staff o asesorías son necesarias para la organización, los que tienen como función aconsejar, asesorar o prestar servicios a otras áreas se denominan como áreas de staff o de servicio. Dentro de las áreas de servicios se ubica la función de contraloría, donde el contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.

El campo de actuación del contador depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contador es el responsable de la información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el contador general es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Específicamente para el control de producción existe el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.

El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La información producida por el área de costo varía notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en los informes.

A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones específicas del contador general y del contador de costos.

CONTADOR GENERAL

Responsabilidades Básicas Funciones Específicas


Presentar reportes e información financiera, adecuada y oportuna.

Garantizar, ante sus superiores de línea, que las actividades estén basadas en:

o Apego a las leyes y regulaciones estatales

o Adherencia a las políticas y normas de la empresa

o Mantener mecanismos de control adecuados para la protección de los activos.

o Mantener el manual de políticas y procedimiento administrativo y financiero.

o Otras de acuerdo a los requerimientos de la organización.

Representación ante organismos gubernamentales.

Manejo de seguros. Manejo de políticas crediticias. Manejo y actualización de políticas

financieras. Manejo de los asuntos impositivos y

fiscales. Coordinar labores con auditores

internos y externos. Coordinar la operatividad y

actualización de los sistemas contables.

Otras

CONTADOR DE COSTOSResponsabilidades Básicas Funciones Específicas

Localización, recepción, proceso y análisis de la información necesaria para elaborar los registros contables inherentes a los costos.

Coordinar y elaborar los registros contables relativos a los costos.

Control de adquisición y registro de las compras locales y las liquidaciones de importación.

Otras de acuerdo al tipo de organización

Registro y análisis de variaciones de manufactura, no manufactura y costo de venta

Análisis de las cuentas de inventarios Generar los reportes de existencia de

inventarios Controlar la toma física de inventarios y

analizar las diferencias resultantes. Responsable de los registros contenidos

en los kardex y la elaboración de la conciliación de inventarios.

Otras de acuerdo al tipo de organización

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales se pueden mencionar:

a) Competencia: Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad

administrativa y tener dominio de las tecnologías de su campo de acción. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones. Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.

b) Objetividad


Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza. Revelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la

toma de decisiones.

c) Integridad Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses

particulares que puedan afectar la empresa, según la decisión que se tome.

Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún tópico, consultando a un experto permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.

Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisión.

Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.

d) Confidencialidad Mantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a

no ser que se le autorice revelar. No utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o

de terceras personas. De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad

mantenga la información confidencial y no la utilicen en prejuicio de la empresa.

3. RELACIONES ENTRE EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO

Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales.

Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).

Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios, las empresas comerciales tienen sólo un inventario de artículos terminados y disponible para la venta; las empresas de servicios manejan únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de


material y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de producción especial (producción dañada, desechos, entre otros).

En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de producción y ventas está constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.

Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporción

Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización y su éxito.

4. CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del contexto informativo empresarial, como un sistema de información para la gestión.

La contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que


posibilita la existencia de la contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el momento adecuado) para la adopción de decisiones.

Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica, de explotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva.

La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias.La empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad de costo se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.

La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el costo de los productos vendidos)

Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes usuarios, tanto internos como externos.

4.1. COSTO Y GASTO.

1. El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.

2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se reflejan en el estado de resultado.

3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.


4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se consumen en la generación de ingresos los costos se convierten en gastos. Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricación de los productos vendidos que están asociados con los ingresos del periodo corriente en cuestión. Estos gastos se aplican en el momento en que se venden los artículos, es decir se asocian directamente a las ventas.

5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos elaborados son vendidos.

5. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (ilustración 1.1).

5.1. MATERIALES

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboración de un producto; se clasifican en:

a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera. La práctica visionaria nos permite observar dos clases de materiales directos: principales y secundarios.

Principales: son aquellos materiales que están inmersos en grandes proporciones y dan forma al producto terminado. Ejemplos: la tela, lana en ovillos, la harina blanca, madera aserrada, barras metálicas, papel, suela, goma y otros, comprenden los materiales principales que fueron procesados en ocasiones anteriores en otras industrias.

Secundarios: son aquellos que si bien están inmersos en el producto terminado dependen del componente principal, esto significa que los materiales secundarios se encuentran en proporciones reducidas. Ejemplos: bisagras, jaladores, chapas, tornillos, botones, pasadores, cremalleras.

b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales necesarios para la producción y que no forman parte del producto final. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Se dividen en dos grupos: accesorios y suministros.


Accesorios; estos materiales se incorporan como complemento del producto terminado, forman parte del mismo pero no es posible su identificación exacta en cuanto a la cantidad y su costo en una unidad producida. Ejemplos: pintura, pegamento, remaches, etiquetas, tachuelas, viñetas.

Suministros: son aquellos materiales indirectos que no están incorporados en el producto acabado, pero coadyuvan en la fabricación de los mismos, entre ellos podemos mencionar a los siguientes: combustibles, lubricantes, material de limpieza.

5.1.1. CONTROL DE LOS MATERIALES Y/O MATERIAS PRIMAS.

La adquisición de materiales y/o materias primas por una empresa industrial, supone la utilización de una serie de mecanismos (políticas) que faciliten un control adecuado en cuanto a su manejo tanto administrativo como contable; en consecuencia desde la compra hasta la utilización o consumo de estos bienes de cambio, las empresas suelen utilizar generalmente los siguientes pasos: adquisición, almacenamiento, envío a producción y contabilización.

a) Adquisición.

Todos los requerimientos o solicitudes respecto a la adquisición de materiales y otros, previa autorización llegan al departamento de compras o adquisición, esta sección se encarga de viabilizar los pedidos de los diferentes departamentos tanto de producción como de servicios incluso administración y ventas. El departamento de compras debe conocer perfectamente el mercado de operaciones, tiene información detallada sobre los proveedores; en consecuencia escoge y sugiere las mejores alternativas de compras en cuanto a cualidades y los costos.

b) Almacenamiento.

Luego de la adquisición de los materiales y/o materias primas, previa recepción se procede al almacenamiento de los mismos en una sección o departamento exclusivo denominado “almacén de materiales” y/o “almacén de materias primas”, donde es registrado en las respectivas tarjetas de control de existencias.

Una de las tareas principales de esta sección es justamente custodiar todo el material y/o materias primas que se almacenan en esta sección, además de llevar un control de almacenaje, el responsable de esta sección (jefe de almacén de materiales) debe actualizar permanentemente las entregas o salidas de materiales y/o materias primas a los departamentos de producción y de servicios incluyendo sus valores; es obligación de este departamento emitir los informes periódicos de manera analítica sobre el manejo y movimiento de los bienes de cambio que están bajo su responsabilidad.

c) Suministro (Dotación)

Consiste en la entrega de materiales por almacenes a los departamentos de producción y de servicios, los materiales y/o materias primas almacenados, deberán ser transferidos previo llenado de vales u órdenes de salida con la autorización del jefe de producción, superintendente o gerente del área.


En algunas ocasiones los departamentos tanto de producción como de servicios suelen efectuar devoluciones de materiales y/o materias primas no utilizados o consumidos en los procesos productivos; estos bienes de cambio sobrantes deben ser registrados previa verificación en los correspondientes informes de devoluciones. Los materiales devueltos deben estar en las mismas condiciones en las que fueron entregados a los diferentes centros de la planta.

5.1.2. TRATAMIENTO CONTABLE

El tratamiento contable está relacionado con el manejo de los dos sistemas de costos (incompletos y completos); además está sujeto al uso de ciertos métodos de control de inventarios.

a) Sistema de Costos Incompletos.

Conocido como el sistema de control periódico, es aplicable generalmente a empresas pequeñas, utiliza cuentas acumulativas como ser:

Compra de Materiales Fletes y Acarreos Devoluciones sobre compras Inventario Inicial de Materiales Inventario Final de Materiales

En este sistema, la valuación de los bienes se cambio se realiza de forma periódica (mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual) a través de la formulación de hojas de trabajo de inventarios. Las empresas suelen realizar recuentos físicos sobre sus inventarios; consecuentemente para determinar el costo del material utilizado previamente se deben determinar los valores de los inventarios finales, utilizando cualquiera de los siguientes métodos de valuación:

Método Costo Promedio. Se basa en la teoría de que los materiales y/o materias primas almacenadas están completamente mezclados entre sí y que no es posible la identificación de la entrega de un lote determinado a los departamentos productivos, sino que representa un promedio de todas las existencias. Al aplicar este método se evita la utilización de varios tipos de precios en la entrega de un lote determinado de materiales.

Por su manejo simple es utilizado por la mayoría de las empresas de nuestro medio, aunque cada método debe adecuarse a la forma de las operaciones que presenta y la clase de productos que fabrica y comercializa una empresa en particular (alimentos, textiles, cerámicas, calzados, bebidas, etc.). Mediante este método el costo unitario se obtiene de la siguiente forma:

CU = Costo Total Cantidad Total Disponible


Método PEPS. Primeros en entrar primeros en salir. Conocido también por su sigla en

inglés como el método FIFO (First In First Out), consiste en registrar las salidas de materiales de acuerdo al orden en que se realizan las compras; o sea las primeras entradas se utilizarán primero. Mediante este método el valor del inventario estará registrado a costos recientes y el costo del material consumido a costos más antiguos. Cualquiera sea el sistema utilizado por una empresa, el método PEPS es aplicable en toda su amplitud.

Método UEPS. Últimos en entrar primeros en salir, es otro de los métodos aplicados en nuestro medio no solo por las empresas industriales sino comerciales y otros; consiste en que las últimas compras de materiales serán las que primero se consuman en el proceso productivo; por lo tanto el costo de los materiales utilizados estarán expresados a costos más recientes y el valor del inventario a costos más antiguos. Algunos autores lo denominan por su sigla en inglés: método LIFO (Last in first out).

Método Promedio Simple. Consiste en obtener el costo unitario promedio mediante la siguiente relación:

CU = ∑ de los precios unitarios Nº tota de compras + 1

El valor del inventario final se determina de la multiplicación del costo unitario por la cantidad final disponible. Este método no es de aplicación frecuente en nuestro medio.

b) Sistema de Costos Completos.

Conocido como el Sistema de control permanente, es el más utilizado en nuestro medio, maneja la cuenta principal “INVENTARIO DE MATERIALES”, el movimiento de esta cuenta se puede detallar de la siguiente manera:

INVENTARIO DE MATERIALESDEBE HABER

Saldo inicial de materiales. Compra de Materiales en el

mercado local. Almacenamiento de los materiales

comprados desde el extranjero. Devolución de materiales por los

departamentos de producción y de servicios.

Por la actualización del material cuando el costo de reposición o precio de mercado es mayor al valor al costo.

Consumo de materiales por los departamentos de producción y de servicios.

Venta de materiales a otras empresas.

Devolución de materiales a los proveedores.

Por la actualización cuando el costo de reposición o precio de mercado es menor al valor al costo del material.

Baja por pérdidas u obsolescencia de materiales almacenados.


Bajo este sistema las empresas deben llevar las tarjetas de control de existencias valorado para registrar las entradas, las salidas y los saldos de los materiales y/o materias primas de almacén con valores, por lo tanto el costo del material consumido y el inventario final están determinados.

A todos los métodos de valuación señalados anteriormente, que también son válidos para este sistema, podemos agregar los siguientes:

Método del Precio Fijo. Este método es aplicable en épocas donde no existe inflación monetaria. Se funda en el supuesto de que el precio de los materiales y/o materias primas no han sufrido alteraciones (incrementos y disminuciones); en consecuencia el valor de los materiales consumidos y el valor del inventario final estarán expresados al costo unitario estándar o fijo.

Método del Costo de Mercado. Se funda en la premisa de “los costos actuales deben ir paralelos con los ingresos del periodo”. Es aplicable en épocas inflacionarias donde los precios tienden a subir. Por este hecho el costo de los materiales estarán expresados a precios de mercado.

5.2. MANO DE OBRA

La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.

b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.

5.2.1 SISTEMAS DE SALARIOS

Se conocen dos sistemas de salarios: a base de tiempo y a base de producción.

a) Sistema de salarios a base de tiempo.

Conocido también “trabajo por tiempo”, consiste en que la empresa cancela los salarios al trabajador en forma periódica (mensual, quincenal, jornal, por hora), sin tomar en cuenta la cantidad del trabajo realizado.


Bajo esta forma de operar, se puede observar ciertos defectos o desventajas como ser: no existe incentivo, la producción tiende a disminuir, no se considera el rendimiento del trabajador, tanto el obrero lento como el que tiene la iniciativa son colocados en el mismo nivel, el salario es el mismo; y como ventaja de este plan se señala la facilidad que se tiene en la formulación de planillas de pagos.

b) Sistema de salarios a base de producción.

Conocido como el “trabajo a destajo”, consiste en que la empresa remunera al trabajador de acuerdo a sus capacidades y la cantidad producida en unidades, piezas, láminas, rollos, etc. sin tomar en cuenta el tiempo transcurrido.

Las ventajas que otorga este sistema son las siguientes:

El costo es bajo porque se paga solamente por el tiempo útil. Existe libertad de selección en el personal. El Obrero desarrolla sus habilidades. Se obtiene una mayor producción. El costo de la obra de mano se conoce con precisión en cada unidad producida.

En cuanto a los defectos o desventajas podemos señalar:

El trabajador se agota por lo tanto el trabajador puede desmejorar. Tiende a la mala calidad. Se desperdician materiales. En caso de falta de materiales o paro de máquinas el trabajador no percibe

ingreso. Hay peligro de sobreproducción. Cuando existe mucha demanda de los servicios del trabajador este podría

incrementar el precio de su fuerza de trabajo generando una situación adversa para la empresa.

Cualquiera que sea el sistema de salarios utilizado por la empresa, este puede mejorar adicionando incentivos, con la finalidad de: mejorar la calidad de los productos fabricados, economizar los materiales y/o materias primas, utilizar el tiempo necesario en la producción de un bien.

Los incentivos consisten en otorgar algún premio a los trabajadores ya sea en forma individual o en forma colectiva. A partir de dichos incentivos nacen nuevas modalidades o planes como ser:

Sistema Taylor de jornal diferencial Sistema Halsey de salarios con primas Sistema Rowan Sistema o Plan Gantt Sistema Emerson


En todos los casos, los diferentes sistemas o planes de salarios ofrecen un incentivo que generalmente consiste en otorgar una gratificación al trabajador ya sea en efectivo o en especie, por el logro alcanzado en beneficio de la empresa (mayor productividad, mejor calidad, tiempo economizado y otros).

5.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos.

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción, entre otros).

5.3.1. PRORRATEO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

No todos los costos son de aplicación directa, algunos deben ser sujetos a distribución, por lo tanto la empresa debe utilizar ciertas bases en la distribución de los mismos, estas bases deben ser consideradas como las más adecuadas y razonables, porque deben ser capaces de determinar con exactitud los costos asignados.

En la práctica contable, en la asignación de los costos indirectos de fabricación a los diferentes departamentos de la fábrica se conoce como prorrateo y se puede dar de dos formas: el primario y el secundario.

5.3.1.1. PRORRATEO PRIMARIO

El Prorrateo primario, consiste en la aplicación de un gasto determinado a todos los departamentos involucrados en la fábrica (producción, servicios y operativos), mediante el uso de ciertas bases lógicas que asignen los costos de manera equitativa.

5.3.1.2. PRORRATEO SECUNDARIO

Luego de haber asignado los costos indirectos de fabricación a cada departamento, debe procederse al prorrateo secundario que consiste en la aplicación de costos acumulados en los departamentos de servicios a los demás departamentos tanto de producción como de servicios.

Ilustración 1.1Elementos del costo de un Producto

MATERIAL DIRECTO


OBRA DE MANO DIRECTACOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Materiales indirectos

Obra de mano indirecta Otros gasto indirectos

FUENTE: Área de costo.

6. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A:

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.

6.1. RELACION CON LA PRODUCCION

Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión.

a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien.

Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

b) Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.

6.2. NIVEL DE PROMEDIO

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios:

a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio.

b) Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos.

Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue de 300.000 bolivianos. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturadaCosto unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––

Unidades producidas


300.000 bolivianosCosto unitario = ––––––––––––––––

1.000 unidades

Costo unitario = 300 bolivianos por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en bolivianos (Bs) por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.

6.3. RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.

a) Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este costo.

Figura 1.2Graficas del Costo Total y Unitario Variable

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100 Volumen en unidades

10090807060403020

B s.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

Volumen en unidades

Bs.

Costo Total Variable Costo Unitario Variable

1009080706050403020


Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6

b) Costos Fijos: Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica. Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignación de costos.

Figura 1.3.Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

100

Volumen en Unidades

Costo Fijo Total

Bs.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100

100

Bs.

Costo Fijo Unitario


Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6

c) Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costo semivariables está representado por los servicios públicos como energía eléctrica, teléfono, entre otros.

De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle Bs XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así sucesivamente.

Figura 1.4.Gráfica de los Costos Mixtos

Volumen en Unidades

0 5.000 10.000

Volumen en Unidades

Costo Semivariable

0 10 20 30 40 50 60

Parte fija

Parte variable

Costos

Totales(Bs.)

150.000

120.000

90.000

60.000

30.000

Cantidad de trabajadores

Costos

Totales(Bs.)


Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni)

6.4. POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.

a) Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a

una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de administración de la empresa es un costo directo para el departamento de administración.

b) Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un

departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de producción.

6.5. EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.

a) Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las

4.000

3.500

2.500

2.000

1.500

1.000

500.

Costo Escalonado


cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.

b) Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.

6.6. SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES

Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de producción.

a) Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área de

administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.

b) Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.

c) Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación

Costos de producción = Material directo + Mano de obra directa +Costos indirectos de fabricación

6.7. PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS

Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del período y costos del producto.

a) Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultado No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y venta.


b) Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

6.8. FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO UNITARIO

Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados.

a) Costos Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción en el periodo.

b) Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos

6.9. CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.

La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costo como técnica de información ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de información relevante que posee la


empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.

La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo costo-volumen –utilidad, la cual se estudiará a detalle en la Unidad VI. El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendida por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original.

La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:

Definir el problema. Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema. Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas. Escoger las alternativas más acordes y lógicas. Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo. Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.

La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que permite realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de identificación del problema y aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos alternativos. Igualmente se requiere de la información contable para determinar si los procedimientos escogidos en la solución del problema han sido los más eficaces para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la información contable y de costos representa un medio a través del cual se mide el desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso de toma de decisiones.

Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precio de ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el proceso de producción, entre otras.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales.


En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:

1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a. Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento.

b. Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no.Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.

2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones:

a. Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan costos relevantes.

b. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a. Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad.

b. Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs. 120.000,00 que dejará de ganar por no alquilar.


Ventas (adicionales, si expande) Bs 1.300.000,00Costos de Producir y vender Bs 800.000,00Gastos de administración. y venta Bs 180.000,00Costo de oportunidad Bs 120.000,00Utilidad adicional por expandir Bs 200.000,00

4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad

a. Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo diferencial estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.

b. Costos Sumergidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.

5) De acuerdo a su utilidad para planear:

Costos Estándares y Costos Presupuestados. Los costos estándares son aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales; cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Los costos estándares y presupuestados se utilizan para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones.

7. METODOS DE COSTEO

El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos métodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o Variable.

Costeo Total o Absorbente. Es un método de costeo que permite determinar el costo del producto mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos y variables).

Costeo Directo o Variable: También es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Según este método para la determinación del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este método los costos indirectos fijos no forma parte del costo del producto, por lo tanto los mismos


se considera un gasto del periodo y como tal no se refleja en el estado de costo de producción y venta, éste se presenta en el estado de resultado como un gasto del periodo.

8. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos y técnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de producción están condicionados a las características de producción de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable, deberá adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema de acumulación periódico provee solo información limitada del costo de los productos porque requiere ajustes periódicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra conocer el costo de los inventarios después de realizar un conteo físico de las cuentas de inventario (inventario de materiales, inventario de productos en procesos e inventario de productos terminados)

En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo está diseñado para suministrar información relevante y oportuna a la gerencia. En éste sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos fluye a través de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulación de costo completo debido a que la información del costo de los productos terminados y del costo de los artículos vendidos está constantemente disponible. Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulación por Órdenes Específicas y Sistema de Acumulación por Proceso Continuo o departamento.

8.1. SISTEMA DE ACUMULACIÓN POR ÓRDENES ESPECÍFICAS, POR ORDENES DE TRABAJO O POR ORDENES DE PRODUCCION:

Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales pueden estar destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el almacén. Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal, mueblerías, jugueterías, etc.

8.2. SISTEMA DE ACUMULACION POR PROCESO CONTINUO O POR DEPARTAMENTO:

Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamento o centros de costo. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboración. No resulta posible identificar en cada unidad producida, o proceso de transformación los elementos del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Algunas empresas que utilizan el sistema de costeo por proceso son las alimentarías, las cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc.


9. CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIÓN

La ilustración muestra el flujo de producción a través de los elementos que intervienen en el proceso de fabricación, los materiales son enviados desde el almacén al área de producción para ser sometidos al proceso de transformación, por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estaría representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos indirectos (máquinas, herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, este caso las sillas; éstas unidades son enviadas al Almacén de Productos terminados para su posterior venta.

Ilustración 1.5

Flujo de producción

Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

Productos en Proceso

Producto Terminado Costo de Venta

(Unidades vendidas)

Inventario Final (Unidades no vendidas)

FUENTE: Área de Costos

El ciclo también se puede ilustrar a través de las tres cuentas de inventario; tal como se presenta en la ilustración 1.6, Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de Productos en Proceso y Inventario de Productos Terminados.

La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla lo relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, también es una cuenta real, ésta cuenta acumula los costos de producción referentes a materiales directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Para garantizar un control más adecuado de los costos de producción la cuenta Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a través de tres auxiliares, uno para cada elemento, de tal manera que se tendrá: Inventario de Productos en Proceso Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricación.


Al enviar los materiales directos del almacén a un departamento de producción, éstos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa también se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.

Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversión de materiales directos, fácilmente identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversión en horas de mano de obra directa, en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricación es más complicado, debido a que el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al término del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado antes de comenzar la fabricación del producto.

En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difícil asignación y cuantificación en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricación real, que representa una cuenta de control de costos del libro mayor. También se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra indirecta, depreciaciones, energía eléctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricación.

Cuando se finaliza la fabricación de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo indirectos de fabricación

Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonará a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargará a la Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servirá a la contabilidad financiera para la determinación de la utilidad bruta.

Ilustración 1.6Flujo de Producción a través de las Cuentas de Producción


Inventario de Mat.

Y Suministros

Invent. de Prod. en Proceso

Inventario de Prod. Term.

Compras Entregas Bs. Mat. Terminado Terminado vendido

Bs. MOD

Bs. C.I..F.R

Costos Indirectos de Fabricación Real Costo de Venta

Mat. Ind. vendidoMOI

O. C. I. C.I.F.R C.I.F.R

Fuente: Área de costo

Leyenda:Mat. Ind.: Materiales IndirectosMOI: Mano de Obra IndirectaO.C.I.: Otros Costos Indirectos.Mat.: Materiales DirectosMOD: Mano de Obra DirectaC.I.F.R.: Costos Indirectos de Fabricación Real

10. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA Y SU RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO

Una de las funciones del contador de costo es la preparación del informe de los bienes fabricados y vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir todos los costos de producción para un periodo contable de costo, dicho informe se compone de varias partes.


A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el formato consta de cuatro elementos:

Nombre de la empresa a que perteneceIdentificación de un Estado de Costos de Producción y VentasPeriodo que comprendeUnidad monetaria en la que está expresado

B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de producción y ventas se encuentra estructurado por tres grupos:

Costo de la producción procesada en el período Costo de la producción terminada Costo de los artículos vendidos

C. Firmas. A continuación se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo del documento del estado de costos de producción y ventas.

La primera se refiere a los costos de producción del periodo, que representan la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Como se necesita conocer el costo de materiales usados durante un periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales directos comprados que fueron enviados a producción para ser usados en el proceso de transformación, de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a las nóminas, aportes y apartados correspondientes al periodo de costos que se está relacionando en el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante el periodo.

Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben agregar o sumar a los costos causados durante el periodo para conocer el total de costos que se encontraban en el área de producción durante el periodo; esta sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos terminados, para establecer este costo al costos del producto en proceso disponible se le resta el costo de los productos que quedaron sin terminar al final del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el costo de los productos terminados.

La contabilidad de costo también tiene como objetivo determinar el costo de venta, es decir el costo de los artículos fabricados y vendidos, para su determinación se le tiene que adicionar al costo de los productos terminados durante el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados, obteniendo así el costo de productos terminados que están disponible para ser vendidos, al disponible se le resta el costo de los artículos que quedaron en existencia al final del periodo, obteniendo de esta forma el costo de producción y venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a que toda la información allí manejada se refleja a costo real y tratado a través del método del costeo total o absorbente.

Como se señaló anteriormente el estado de costos de producción y ventas es un estado financiero adicional que se presenta anexo al estado de resultados, y se relaciona con éste mediante el renglón final: costo de los artículos vendidos o costo de ventas, el cual se deduce de las ventas


netas expresadas en el estado de resultados. A su vez, el estado de resultado se relaciona con el balance general mediante el renglón utilidad o pérdida del ejercicio expresada en la sección correspondiente al capital contable.

La estructura de ambos estados se presenta en la ilustración 1.7

Ilustración 1.7Estado de Costo de Producción y Venta

Anexo AEMPRESA_____________________

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTADEL 01-01-XX AL 31-12-XXExpresado en Bolivianos

Materiales Directos Usados XXXXMano de Obra Directa XXXXCostos Indirectos de Fabricación XXXXTotal Costos del Producción del Periodo XXXXMás: Inventario Inicial de Productos en Procesos XXXXTotal Costo de Productos en Proceso Disponibles XXXXXMenos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)Costo de los Productos Terminados XXXXXMás Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXXCosto de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. XXXXXMenos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)Costo de Producción y Venta (información para el Estado de Resultado)

XXXXX

EMPRESA _____________________ESTADO DE RESULTADO

DEL 01-01-XX AL 31-12-XXVENTAS XXXXXXXXMenos: Costo de Producción y Venta (Anexo A)

( XXXXXX )

Utilidad Bruta XXXXXXMenos: Gastos Operacionales: ( XXXXX ) Gastos de Administración XXXXGastos de Ventas XXXX


Utilidad Neta XXXXXX

10.1. ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO.

La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a través de diferentes procesos, que requieren materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, es capaz de prestar un servicio, como se describió en puntos anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa manufacturera y una de servicio es que no existe costo del producto terminado debido a que estas empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican bienes tangibles, de naturaleza corpórea, por lo tanto solo tiene costos del periodo, lo cual representa el costo de los servicios prestados y por lo cual el costo que se refleja en el estado de resultado es el costo de los servicios prestados en el periodo

Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de los materiales que se requieren para prestar el servicio, tanto directo como indirecto. A continuación en la ilustración 1.8 se presenta el Estado de Costos de los Servicios Prestados y el Estado de Resultados, observándose que se relacionan debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar parte del Estado de Resultados.

Ilustración 1.8Anexo A

EMPRESA _______________________ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS

DEL 01-01-XX AL 31-12-XXMateriales Directos Usados XXXXMano de Obra Directa XXXXCostos Indirectos de fabricación (MI, MOI, OCI) XXXXTotal Costo de los Servicios Prestados XXXXX

EMPRESA __________________ESTADO DE RESULTADO

DEL 01-01-XX AL 31-12-XXVENTAS XXXXXXMenos: Costo de los servicios prestados (Anexo A) ( XXXXX ) Utilidad Bruta XXXXXXMenos: Gastos Operacionales (administración y venta) ( XXXXX ) Utilidad Neta XXXXXX


UNIDAD II

COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO(Primera Parte)

1. INTRODUCCIÓN

Un sistema de costeo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimientos de materiales y de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio cotizado se asocia directamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos.

2. CONCEPTO

El Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo o producción es el conjunto de los métodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicables generalmente en las industrias que manufacturan sus productos por medio de ensambles, sub ensambles, por lotes o por pedido específico. En este sistema la producción es flexible y esta influida por la moda, el gusto del cliente.

3. CARACTERÍSTICAS

Las principales características del procedimiento de costos por órdenes de trabajo son las siguientes:

a. Permite acumular por separado los tres elementos del costo para cada orden de trabajo u orden específico mediante el uso de las hojas de costos.

b. Posibilita la lotificación y subdivisión de la producción, de acuerdo con las necesidades propias de la empresa.

c. La Producción se realiza, generalmente sobre pedido de clientes de la empresa.d. Para el inicio de cualquier trabajo productivo es indispensable expedir una “Orden de

Producción” u “Orden de Trabajo”, donde se detallan las especificaciones necesarias e inclusive se adjunta el modelo o formato.

e. Permite controlar en forma analítica e individual los costos por cada pedido u orden de trabajo en las hojas de costo diseñado a las necesidades de información de la empresa.

f. Para conocer el costo acumulado de producción a una determinada fecha bastará obtener la sumatoria de los costos por los tres elementos en cualquier momento.

g. No es necesario determinar la producción equivalente como en los costos por procesos para determinar los costos unitarios, basta dividir el costo total entre la cantidad producida en cada orden de trabajo.

h. Por el control analítico de cada pedido u orden específico que se debe realizar resulta muy costoso su administración.

4. APLICACIÓN

Entre las industrias que aplican este procedimiento se puede incluir las siguientes:


Ensambladores de automóviles Imprentas que trabajan solamente a pedido de clientes Fabricación de piezas fundidas Fábricas de maquinarias y equipos Talleres mecánicos y equipos Aparatos eléctricos pesados Fabricación de ropa a medida Equipos de oficina Fábrica de botes y Barcos (astilleros) Empresas constructoras Fábrica de muebles de época Fábrica de Carrocerías

5. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

La aplicación de este sistema de costos conlleva Ventajas y Desventajas, entre las que podemos identificar

VENTAJAS DESVENTAJASa. Permite conocer en forma analítica el

costo de producción de cada orden de trabajo, fundamentalmente el costo directo o primo (costo de material directo + Costo de Mano de Obra Directa)

b. Se conoce el costo de los productos en proceso, sin necesidad de estimaciones ni de recuentos físicos. Simplemente se suman los costos acumulados a la fecha

c. Permite la utilización de los costos como base de presupuesto para productos similares o trabajos análogos.

d. Se utiliza los costos de producción para controlar la eficiencia en las operaciones, al comparar lo presupuestado con los datos reales incurridos o ejecutados en el período.

e. Nos facilita conocer la utilidad o pérdida bruta que deja cada artículo u orden de producción.

f. Permite controlar las operaciones, aún cuando la empresa tenga una producción diversificada, como una empresa que presenta una multiplicidad de productos diferentes

a. El costo administrativo es alto debido al control analítico que se debe realizar a cada orden de trabajo, abriendo una hoja de costos para cada trabajo específico.

b. En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para determinar los costos de producción, generando la posibilidad que los resultados resulten extemporáneos.

c. Existen dificultades cuando, sin terminar totalmente la orden de producción es necesario realizar entregas parciales, ya que el costo total de la orden se obtiene al finalizar la orden de pedido.


entre sí.g. La producción no es necesariamente

continua, por lo tanto, el volumen de producción es más susceptible de planeación y control en función de los requerimientos de cada empresa.

6. ORDEN DE PRODUCCIÓN

Es la Orden que autoriza y da curso a la producción de un número de específico de unidades de un producto determinado, la construcción, reparación de un equipo, la presentación de ciertos servicios concretos.

La Orden debe ser claramente identificada ya sea con un número o código que asignado y en ella se identificará las especificaciones necesarias a fin de que el departamento respectivo cuente con la autorización correspondiente para proceder a su manufactura o prestación de servicios; éstas deben ser expedidas por el Jefe de Producción en colaboración y coordinación con el departamento de ventas.

A continuación se presenta un modelo de una Hoja de Producción:

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº: PRODUCTO: CÓDIGO: CLASE: CANTIDAD: UNIDAD DE MEDIDA (U/M): FECHA: ESPECIFICACIONES TÉCNICAS:

PLANOS ADJUNTOS, DIBUJOS, MUESTRA

7. HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

Una Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de materiales directos y de la mano de obra directa se obtienen de las requisiciones de materiales (vales de recepción de materiales) y de los resúmenes de mano de obra, registrándose en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o semanalmente. Co


frecuencia los costos indirectos se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos.

Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia y, por tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo suministran los datos sobre los costos básicos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

El documento base que se usa en el sistema de costeo de los pedidos especiales es el llamado Hoja de Costos de Trabajo. Contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categoría de costos. Bajo ese sistema de órdenes de trabajo, conforme se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se van anotando los trabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y la boleta de tiempo. La Hoja de Trabajo de Costos también puede indicar un costo estimado o precios de venta para ofrecer una medida de la eficiencia de fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.

A continuación se presenta un ejemplo de una Hoja de Trabajo con los costos en los que se ha incurrido.

Para cada pedido elaborado por el departamento de ventas, se emplea una Hoja de Costos de Trabajo específica, en la cual se van acumulando diaria, semanal o mensualmente los costos que por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que son necesarios para elaborar productos específicos o partes de unidades que se están produciendo.

Para conocer el costo de producción unitario, que esencialmente es uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, basta dividir el costo total de producción por el número de unidades producidas.

Anteriormente se mencionó que los costos de Materiales Directos, se obtenían de las requisiciones de materiales y el costo de Mano de Obra Directa de los resúmenes de las coletas del personal asignado a cada Orden.


Requisiciones de material: El costo de materiales directos es asignado a un trabajo por medio de un documento conocido como forma de requisición de materiales. La forma pide la descripción, cantidad y costo unitario de los materiales entregados y, lo que es de suma importancia a que trabajo corresponde. También puede contener otros datos, como el número de requisición de materiales, fecha y firma, que son útiles para el debido control de inventarios. No se intenta rastrear el costo de materiales como suministros, lubricantes, etc. a un trabajo específico, pues estos serán asignados a los trabajos por medio de una base de asignación de los costos indirectos.

Un formulario tipo de esta requisición se presenta a continuación:

Boletas de tiempo: la mano de obra directa también puede asociarse con cada trabajo específico. Los medios por los cuales se asignan dichos costos a los trabajos individuales es el documento fuente conocido como Boleta de Tiempo (ver el siguiente cuadro). Cuando un empleado labora en un trabajo específico, llena una tarjeta de tiempo que se identifica con su nombre, tasa salarial (valor por jornal u hora trabajada), horas trabajadas y número de orden de producción. En estas tarjetas se colectan diariamente y se transfieren al departamento de costos, donde se usa la información para asentar el costo de mano de obra directa a los trabajos individuales. La tarjeta sólo se usa para obreros directos. Puesto que la mano de obra indirecta es común a todos los trabajos, estos costos pertenecen a los costos indirectos y se adjudican utilizando una base asignación.


En el caso que los costos indirectos sean asignados con base en algo que no sea las horas de mano de obra directa, se debe dar cuenta de la otra base; es decir se tiene que colectar y anotar las cantidades reales para la otra base ( por ejemplo horas máquina) en las hojas de costos de trabajo.

Se debe crear un documento que rastree las horas máquina utilizadas en cada trabajo.

Cálculo de costos unitarios: Una vez que se termina un trabajo, el costo total de fabricación se calcula totalizando primero los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos, y luego se suman estos costos totales individuales. El total general se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.

Conforme se venden los artículos terminados, los registros de costos se eliminarían del archivo del inventario de artículos terminados. Estos registros forman luego la base para calcular el costo de ventas del período.

PERDIDA NORMAL, ANORMAL, PRODUCCIÓN DEFECTUOSA Y AVERIADA

Pérdida normal

En el proceso de producción se presentan pérdidas de unidades por causas propias inherentes al proceso de producción que se consideran normales y que constituyen una merma i desperdicio originadas por las características propias del proceso de transformación o por la naturaleza de los ingredientes que la integran. Usualmente el costo del desperdicio es absorbido como parte componente del costo de producción del periodo por lo tanto no se valúa.

Pérdida anormal

Se refiere a las perdidas accidentales que pueden ser ocasionadas por defectos en la maquinaria y equipo, negligencia del operador, falla eléctrica, mecánica, etc. es decir que es el resultado de las operaciones ineficientes, por lo que es aconsejable segregar el volumen dañado valuando a su costo de acuerdo al grado de progreso o avance al momento en que se encontraban al momento del daño.


Para el control contable generalmente se debita a la cuenta”Perdida anormal de producción”, esta cuenta debe exponerse en el Estado de Resultados como una partida de gastos extraordinarios.

La forma de valuar la perdida anormal es la siguiente:

Costo total de producción Bs 3,000.-Total unidades terminadas (buenas) 95Perdida anormal 5

Costo unitario = Bs 3,000 / 100 u = 30 Bs/u

El asiento que se registrara será el siguiente.

-------------- x --------------Inventario de productos terminados 2,850.-Perdida anormal de producción 150.-

Producción en proceso 3,000.--------------- x --------------

Producción defectuosa (producto que no tiene arreglo)

Es aquel producto que se ve disminuido en calidad por la acción de alguna anomalía que tuvo defecto en el proceso de transformación y que no es posible realizar su compostura o corrección, o bien, si fuera posible no resulta práctico, no es económico ni justificable realizarlo por lo tanto estos artículos se consideran como productos de segunda y se valúan al costo o mercado el mas bajo o un estimado que sea menor al precio de venta de un producto de primera clase, en muchos casos inferior al costo inclusive. De esta clase de producción se pueden dar variados casos, por lo tanto su forma de contabilización también variara de acuerdo a la situación en que se encuentren. A continuación un ejemplo práctico.

Costo total de producción Bs 22,000.-Total unidades terminadas (buenas) 180 uProducción defectuosa con precio de recuperación de Bs 80.- 20 uProducción defectuosa con precio de recuperación superior al costo 20 u

CANTIDAD COSTOCosto incurrido en el periodo 220 u 22,000.-Menos: Producción defectuosa de 20 u a Bs80 20 u 1,600.-

200 u 20,400.-

Determinación del costo unitario:Cu = 20,400 / 200 = Bs 102.-


Valuación de la producciónProducción terminada 180 unid a Bs102 Bs 18,360.-Producción defectuosa con precio de recuperación 20 u a Bs80.- 1,600.-Producción defectuosa con precio derecuperación superior al costo 20u a Bs102 2,040.-Total costo de producción Bs 22,000.-

Su contabilización será la siguiente:

-------------- x --------------Inventario de productos terminados 18,360.-Inventario de productos defectuosos 3,640.-


Producción averiada (producción que tiene arreglo o compostura)

Son aquellos productos que resultan con defectos o fallas que son susceptibles de ser arregladas por medio de un proceso adicional. El costo incurrido para la corrección de estos productos será cargado al costo de toda la producción o solamente a los productos averiados según el criterio profesional o la naturaleza de la empresa.

Ejemplo:

Costo total de producción Bs 10,000.-Total unidades terminadas (buenas) 250Producción averiada a 1/5 de su acabado 50

Determinación de la producción equivalente

Producción terminada 250 uProducción averiada 50 x 0.80 40 u eq.Producción equivalente 290 u equivalentes

Determinación del costo unitario

Cu = 10,000 / 290 = 34.48 BsValuación de la producción

Producción terminada Bs 8,620.69Producción averiada 1,379.31Total costo de producción 10,000.-

Su contabilización será la siguiente:

-------------- x --------------


Inventario de productos terminados 8,620.69Inventario de productos defectuosos 1,379.31



UNIDAD III

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Es un sistema de acumulación por departamentos o centros de costos. Se aplica cuando existe una producción continua en gran escala de unidades iguales a través de una serie de procesos de producción.

CARACTERISTICAS

Las características del sistema de costos por procesos son las siguientes:

Las cantidades físicas y valores se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de control de inventario de trabajos en proceso, tanto en cantidades físicas y costos. Se cargan por el inventario inicial de productos en proceso y se abonan por las unidades semielaboradas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados.

Los cotos totales y unitarios se determinan por departamentos en el periodo correspondiente mediante división del costo total entre el número de unidades.

Valuación del costo de producción terminada y en proceso de acuerdo al informe técnico de costos de producción en el periodo que corresponde, incluyen el concepto fundamental de las unidades equivalentes para el inventario final en proceso.

Generalmente su contabilización es mediante asientos mensuales.

DIFERENCIAS ENTRE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO Y COSTOS POR PROCESOS

Las principales diferencias que existen entre estos dos departamentos son:

POR RODENES DE TRABAJO POR PROCESOSProducción:Lotificada o por ordenes especificasProducto:Conforme a especificaciones del pedido de clientes.ExistenciasSin existenciasPedidos:La producción se efectúa sobre pedidos de clientes.

Costos: Se acumulan por cada orden específico. El costo unitario se calcula al concluir el

trabajo y son independientes. Control analítico. No es necesario determinar la

producción equivalente.

Producción:Continua.Producto:Producción homogénea.

ExistenciasCon existencias (productos terminados)Pedidos:La producción se efectúa sin necesidad del pedido de clientes.

Costos: En cada centro de costos o

departamentos. El costo unitario se calcula al final del

periodo de costos (diario, quincenal, mensual).

Control global.


Costo global Es indispensable la determinación de la

producción equivalente.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Consiste en equiparar la producción en proceso a unidades terminadas.

Es aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aun se encuentran en proceso al finalizar el periodo de producción según informe técnico y que posteriormente se valúan contablemente al finalizar el periodo contable.

Ejemplo:

Informe de producción:

Unidades terminadas 20 unidadesEn proceso al 40% de avance 10 unidadesTotal 30 unidades

Determinación de la producción equivalente:

Unidades terminadas 20 unidadesEn proceso (10 x 40%) 4 unidadesTotal 24 unidades equivalentes.

FLUJO DE COSTOS POR PROCESOS Y UNIDADES FISICAS

En el sistema de procesos continuos en grandes cantidades y de unidades iguales existe una secuencia y los costos son obtenidos en forma departamental, el flujo empieza en el primer departamento con los valores de los tres elementos del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. En el segundo tercero y demás departamentos se recibe el costo de las unidades semielaboradas del departamento anterior y se añaden sus propios costos, antes de transferir al siguiente departamento y así sucesivamente hasta que el producto este totalmente acabado, a continuación se demuestra en forma grafica el flujo de los costos en proceso:

Departamento A Departamento B Departamento C

Total Costo Total Costo

MPDMOD

MPDMODCIF

MPDMODCIF

Producto terminado


ACUMULACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

La acumulación del costo en los tres elementos se efectúa de la siguiente manera:

Costo de materiales

Se registra sobre la base del informe de consumo de materiales que hace llegar el departamento de almacenes, donde se encuentra clasificado por tipo de productos, por departamentos de producción, y servicios, preparado en función a los vales de consumo debidamente aprobados por el Jefe de Producción.

Costo de mano de obra

El costo de mano de obra se contabiliza sobre la base de planilla de haberes que generalmente se encuentra clasificado por departamentos, en caso de no existir tal clasificación, se debe efectuar la distribución del costo de mano de obra sobre la base del informe de las boletas de trabajo.

Costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación se acumulan sobre la base de los prorrateos primarios y secundarios de acuerdo a la naturaleza y función de los costos.

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Este informe de producción lo realiza cada centro de costos o departamento. Los costos totales y unitarios se determinan y se resumen en un informe de costo de producción. El siguiente es uno de los tantos formatos de elaborar un informe de costo de producción:

Porcentaje de los tres elementos del costo

Es muy importante para un informe de costo de producción indicar el porcentaje utilizado de los elementos del costo. El de los materiales utilizados en cada proceso, la mano de obra utilizada en cada proceso y para el caso de los costos indirectos de fabricación se emplea el mismo porcentaje de la mano de obra, pues generalmente el consumo de costos indirectos guarda relación con el número de horas de mano de obra empleada en la producción.Los pasos siguientes proporcionan un método uniforme para la preparación del informe de costo de producción.

Solo se refieren aPaso 1 Cuantificar en resumen el flujo de las

unidades físicas únicamenteunidades físicas

Paso 2 Calcular la producción en términos de unidades físicas equivalentes a los costos

Miden la repercusión Paso 3 Resumir los costos totales a contabilizar que son el total de los débitos a los costos


de costos en importes del proceso de

Paso 4 Calcular los costos unitarios (dividiendo los costos totales de cada elemento con las unidades físicas equivalentes del paso 2

ProducciónPaso 5 Aplicar los costos totales a las unidades terminadas y a las

unidades de la producción final en proceso.


UNIDAD IV

COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS

CONCEPTO

Es un sistema de control y registro aplicable a empresas que controlan y determinan los tres elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, que prevalecerán en el futuro dentro de un periodo determinado, con la intención de pronosticar los costos reales o históricos.

Estos costos se obtienen sobre bases empíricas calculando en forma aproximada el costo de los elementos que integran el producto. Estas estimaciones se realizan sobre la base de las experiencias adquiridas en la propia empresa o en similares, calculo que de ninguna manera tiene bases técnicas siendo necesario, por lo tanto, ajustar los costos estimados a costos históricos o reales al final del periodo de costos.

CARACTERISTICAS

Las principales características son:

Los costos estimados se obtienen durante o antes de iniciarse la producción. Se basa en cálculos predeterminados, sobre datos estadísticos, es decir, sobre

experiencias de periodos pasados o empresas similares. Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo, servicio u orden de

trabajo específico. Los costos estimados al compararse con los reales producen variaciones las que deben

eliminarse contablemente de acuerdo a las circunstancias. Los costos estimados tienen como objetivo principal, fijar el precio de venta, servir de

instrumento de control interno, de herramienta administrativa para la toma de decisiones en forma adecuada y oportuna.

PASOS A SEGUIR EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS

1. Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados para cada artículo en coordinación con la gerencia de producción.

2. Determinar la producción equivalente de acuerdo al grado de avance en que se encuentren los productos en proceso y otros productos con defecto sean estos vendible o reprocesables.

3. Valuar la producción terminada, en proceso, con defecto, averiada y la pérdida anormal de producción a costo estimado.

4. Valuar la producción vendida en el periodo a costo estimado.5. Determinar si existen variaciones ya sea en forma global o por elementos de costo,

estudiar las mismas y eliminarlas contablemente.6. Corregir la hoja de costo unitario estimado para cada producto que se manufactura. Este

costo unitario corregido se utilizara en el siguiente periodo.


REGISTRO CONTABLE EN COSTOS ESTIMADOS

Producción en proceso.

Se debitan a costos históricos por el costo del inventario inicial y por el costo incurrido, y se acreditan a costos estimados por la valuación de la producción con debito a las cuentas de activo.

Inventario de productos terminados, en proceso, productos defectuosos y averiados

Se debitan por la valuación a costos estimados, con crédito a la cuenta “producción en proceso Dpto. XX”. También se debita por la corrección a costos históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta “variaciones”.

Costo de la mercadería vendida

Se debita por la venta de producción terminada y por la corrección a costos históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta variaciones.

Variaciones en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación

El saldo de las cuentas controladoras de costos como “Producción en proceso” reflejaran las variaciones existentes en el periodo ya sea en forma global o por elementos del costo. Este saldo ya sea en contra o a favor de la empresa, previo análisis se salda contra la cuenta “Variaciones” si se determina las variaciones en forma global. Y, cuando es posible determinar las variaciones por los elementos de costo se utilizan las siguientes cuentas “Variaciones en materiales”, “Variaciones en mano de obra”, “Variaciones en costos indirectos de fabricación”, o cuentas equivalentes.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES

Efectuado el estudio y análisis de las variaciones entre los costos históricos y estimados se debe realizar la evaluación de la misma, en función de dos aspectos a saber:

El origen, que puede suscitarse por la producción en si o por causas internas o externas. La cuantía, tomando en cuenta la importancia relativa de la variación.

Luego sobre la base de esta valuación, se derivara el registro contable que corresponda.

Ejemplo práctico supuesto:

La empresa industrial “El Progreso SRL” se dedica a la producción de cocinas a gas de dos hornallas y nos hace conocer la siguiente información:

Hoja de costos estimados:Material directo Bs 17.-Mano de obra directa Bs 20.-Costos indirectos de fabricación Bs 10.-

Bs 47.-


Costos incurridos en el mes:Material directo Bs 5,360.-Mano de obra directa Bs 5,950.-Costos indirectos de fabricación Bs 3,600.-

Bs 14,910.-

Informe de producción:

Producción terminada 250 u.Producción en proceso 50 u.Grado de avance:

En Materiales 60%En Mano de obra 40%En Costos indirectos 40%

Ventas: 200 unidades con el 35% de margen de utilidad.

Se pide:a) Valuación de la producción y la producción vendida a costo estimado.b) Saldar las variaciones contra la producción y la producción vendidac) Corrección de la hoja de costo estimadod) Registros contables

Como ya se tiene costos estimados, debemos continuar con los siguientes pasos:

Valuación de la producción terminada a costo estimado

Valuación de la producción vendida a costo estimado

Valuación de la producción en proceso a costos estimados de acuerdo al grado de avance en que se encuentren.

Determinación de las variaciones, su estudio y eliminación.

Corrección de la hoja de costos unitarios estimados.Para mayor comprensión se resolverá la práctica paso a paso.

Paso 1: Registro del costo incurrido sobre la base del informa de almacenes, mano de obra según planillas de sueldos y costos indirectos de fabricación según mayores analíticos.

--------------- x ---------------Producción en proceso 14,910.-

Inventario de materia prima 5,360.-Sueldos y salarios por pagar 5,950.-Costos Indirectos de Fabricación 3,600.-

Por el costo incurrido en el periodo


Paso 2: Se efectúa la valuación de la producción terminada a costo estimado por cada elemento del costo.

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO

Elementos del costoProducción terminada

Costo unitario estimado Total Bs

Materia prima directa 250 17.00 4,250.00Mano de obra directa 250 20.00 5,000.00Costos indirectos de fabricación 250 10.00 2,500.00TOTAL 47.00 11,750.00

--------------- x ---------------Inventario de productos terminados 11,750.-

Producción en proceso 11,750.-Por la valuación de la producción acosto estimado

Paso 3: Las salidas de productos terminados por las ventas se deben valuar al costo con el cual han ingresado, de modo que, en nuestro caso debemos valuar a costo estimado.

--------------- x ---------------

Costo de mercadería vendida 9,400.-Inventario de productos terminados 9,400.-

Por la venta de 200 unidades a costo estimado

Paso 4: Se debe efectuar la valuación de la producción en proceso a costo estimado de acuerdo con el grado de avance en que se encuentren.

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO

Elementos del costoCantidad unidades

Grado de avance %

Producción equivalente


Materia prima directa 50 60% 30 17.00 510.00

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO

Elementos del costoProducción vendida


Materia prima directa 200 17.00 3,400.00Mano de obra directa 200 20.00 4,000.00Costos indirectos de fabricación 200 10.00 2,000.00TOTAL 47.00 9,400.00


Mano de obra directa 50 40% 20 20.00 400.00Costos indirectos de fabricación 50 40% 20 10.00 200.00TOTAL 47.00 1,110.00

Paso 5: Para la determinación de las variaciones se deben presentar mediante un cuadro y determinar las diferencias resultantes que serán las variaciones entre los costos históricos y los estimados aplicados a la producción. Luego se determina el coeficiente rectificador el forma global o por elementos de esta manera:

Coeficiente rectificador de materiales:

Coeficiente = Variación en materiales = 600.- = 0.12605042Costo aplicado a la producción 4760.-

Coeficiente rectificador de mano de obra:

Coeficiente = Variación en mano de obra = 550.- = 0.101851852Costo aplicado a la producción 5400.-

Coeficiente rectificador de costos indirectos de fabricación:

Coeficiente = Variación en costos indirectos = 900.- = 0.333333333Costo aplicado a la producción 2700.-

DETERMINACION DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR Valuación a costo estimado

Elementos del costo

Costo histórico

Productos terminados

Producción en proceso Total Variaciones

Coeficiente rectificador

Materia prima 5,360.00 4,250.00 510.00 4,760.00 600.00 0.126050420Mano de obra 5,950.00 5,000.00 400.00 5,400.00 550.00 0.101851852Costos indirectos 3,600.00 2,500.00 200.00 2,700.00 900.00 0.333333333TOTAL 14,910.00 11,750.00 1,110.00 12,860.00 2,050.00 0.561235605

--------------- x ---------------Variación en materiales 600.-Variación en mano de obra 550.-Variación en costos indirectos 900.-

Producción en proceso 2,050.-Registro de las variaciones según cuadro

Paso 6: Determinando las variaciones y el coeficiente rectificador se procede a corregir la valuación de la producción a costos históricos. Suponiendo que la corrección se desea realizar


sobre el volumen de producción, por tanto será necesario determinar el coeficiente rectificador como sigue.

DETERMINACION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

Elementos del costo Variaciones

Producción terminada

Producción equivalente

Producción total equivalente

Coeficiente rectificador

Materia prima 600.00 250 30 280 2.14285714Mano de obra 550.00 250 20 270 2.03703704Costos indirectos 900.00 250 20 270 3.33333333TOTALES 2,050.00 7.51322751

CORRECCION DE LA VALUACION ESTIMADA A COSTOS REALES


Producción vendida

Producción en proceso

Elementos del costo

Ajuste por unidad Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo

Corrección total

Materia prima 2.142857 50 107.14 200 428.57 30 64.29 600.00Mano de obra 2.037037 50 101.85 200 407.41 20 40.74 550.00Costos indirectos 3.333333 50 166.67 200 666.67 20 66.67 900.00TOTALES 7.513228 375.66 1,502.65 171.69 2,050.00

Paso 7: Se efectúa la corrección de la hoja de costos unitarios para el próximo periodo previo análisis de los elementos componentes.

AJUSTE DE LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS ESTIMADOSElementos del costo

Costo unitario estimado

coeficiente rectificador

ajuste por unidad

Costo unitario ajustado

Materia prima 17.00 0.12605042 2.14 19.14Mano de obra 20.00 0.10185185 2.04 22.04Costos indirectos 10.00 0.33333333 3.33 13.33TOTALES 47.00 0.56123560 7.51 54.51

--------------- x ---------------Inventario de productos terminados 375.-Producción en proceso 172.-Costo de mercadería vendida 1,503.-Variación en materiales 600.-


Variación en mano de obra 550.-Variación en costos indirectos 900.-Glosa:Aplicación de las variaciones según cuadro


UNIDAD V

COSTOS ESTANDAR

CONCEPTO

“Es un procedimiento de control y registro aplicable donde los costos tipos o estándar se predeterminan tomando como base todas las características normales de producción”.Entonces, los costos normales presupuestados para el material directo y/o materia prima, costo de mano de obra directa y costos indirectos de producción, constituyen los costos estándar.

Según Kohler: “Costo estándar es un pronóstico o predeterminación de lo que deberán ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estándar de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales”.

La Técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes en la actualidad, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de una empresa. El costo estándar indica LO QUE DEBE COSTAR producir un producto, con base en la eficiencia normal de una empresa; por lo que al comprara el costo real con el estándar, las desviaciones indican las deficiencias o superaciones perfectamente medibles y cuantificables. La implantación de costos estándar generalmente es realizada por una Consultora Multidisciplinaria.

CARACTERISTICAS

Las principales características son:

1.- Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar servicios o una orden de producción específica.2.- Las desviaciones (diferencias) entre los costos históricos y estándar indican las deficiencias o superaciones.3.- Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa.4.- Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.5.- Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a éstos últimos.6.- Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una empresa.7.- Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en su mantenimiento.

PASOS EN LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR

Al igual que los costos estimados es necesario prepara una hoja de costos para cada producto que manufactura la empresa, considerando los tres elementos del costo de producción.

Materia prima y/o material directo


Determinar la cantidad normal requerida de materia prima y/o material directo para la manufactura de un producto, servicio u orden específica de producción, incluyendo una tolerancia razonable por desperdicios normales que se suscitan en el proceso de transformación según los datos estadísticos con que cuente el departamento de Producción y Contabilidad.

En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad y el precio.

En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, área, etc.; el cual generalmente es determinado o calculado por los profesionales entendidos en la materia como ser: Ingeniero Industrial o similares que se encuentran en el cargo de Gerente o Jefe de Producción de la empresa. En la determinación se debe considerar lo siguiente:

a) Tipo de materia prima y/o material directo que se transforma para obtener el producto.b) Calidad y rendimiento de materia prima y/o material directo.c) Cálculo de las mermas o desperdicios normales en el proceso de transformación.d) Períodos de costos.

En precio: Es determinado por el departamento de compras o adquisiciones,considerando:

a) La estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de acuerdo a la oferta y demanda imperante en el mercado.

b) Que se adquiera en cantidades necesarias a precios estándar o normales, según contratos o convenios con proveedores.

Salarios Directos

Se determina el tiempo normal requerido para manufacturar un artículo, servicio u orden específica de producción, considerando un margen razonable de tiempo muerto u ocioso y la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo esfuerzo y costo. En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad de horas y el precio:

En cantidad: En términos de tiempo, determinan los ingenieros o técnicos de la empresa en función de la mecanización o tecnología utilizada en el proceso productivo y tomando en cuenta:

a) El proyecto o presupuesto de producción.b) Estudio y análisis de las operaciones productivas de la empresac) Estudio del trabajo que comprende: Estudio de métodos y medidas de trabajo.

En precio: El precio del costo de labor directa es determinado por el departamento personal, considerando:

a) La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de las secciones o procesos productivos con que cuente la empresa.

b) Condiciones del contrato individual o colectivo de trabajo del personal dependiente de la empresa.

c) Disposiciones legales vigentes en el ramo laboral, como ser el reconocimiento de un salario mínimo nacional o fabril, y otros convenios obrero-patronales.


Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar necesariamente un estudio completo y minucioso de los métodos y medidas de trabajo de acuerdo con las particularidades de cada empresa.

Costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación normalmente requeridos para el proceso de transformación de una sustancia física (material) a un producto acabado, la prestación de servicios, etc. Se determinan siguiendo los mismos procedimientos para el coeficiente regulador, considerando:

REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR

El registro contable y la acumulación de los costos históricos o costos estándar y la aplicación de los costos a la producción del período dependerán del tipo y las características propias de la empresa; existen empresas que trabajan en función del pedido de clientes-Ordenes específicos- y otras que producen en forma continua –Costos departamentales o por procesos-, por tanto, en el primer caso la cuenta controladora de costos será: “PRODUCTOS EN PROCESO” o “TRABAJOS EN PROCESO”, y en el segundo caso se utilizarán las cuentas analizadas en capítulo correspondiente a COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS DE PRODUCCION CONJUNTA.Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el registro contable de los costos estándar:

Método “A” o “Parcial”:

La cuenta controladora de costos se Debita a costos históricos o reales por los tres elementos del costo aunque el tercer elemento puede aplicarse previamente a una cuota predeterminada y se Acredita por la valuación de la producción del período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se obtienen y se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el caso de órdenes específicos).Desviaciones, es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos estándar, debido a factores internos o externos. Estas desviaciones pueden ser:

- Favorables- Desfavorables

Es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los costos estándar.Es desfavorable cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar.

Método “B” ó “Completo”:

La cuenta controladora de los costos ya sea por órdenes específicos o por procesos se Debita y se Acredita a costos estándar, obteniéndose las desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de registrar se determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de producción.

Método “C” ó “Combinado”:


La cuenta controladora de costos se Debita y se Acredita a costo histórico y estándar, es decir, el registro se realiza a doble columna tanto en el libro de primera entrada-libro diario- como de segunda entrada – libro mayor-. Las desviaciones entre el costo real y estándar se determinan al final del período o a la conclusión de la manufactura.

De los tres métodos mencionados en párrafos precedentes, el más usual es el “Método A” ó Parcial.

DESVIACIONES ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR E HISTORICOS O REALES

Las desviaciones o diferencia se presentan cuando los costos reales no coinciden con los costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas desviaciones pueden ser favorables y desfavorables a la empresa:

Es favorable, cuando los costos históricos o reales son inferiores a los costos estándar.Es desfavorable, cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar.

Las desviaciones pueden clasificarse en :

Para materia prima y/o material Directo - Desviación en Cantidady el costo de salarios directos - Desviación en precio

Para costos indirectos de producción - Desviación en capacidadpresupuestados - En gastos o en

- En cantidad o eficienciaPara Materia prima y/o material directo y el costo de mano de obra

a) Desviación en cantidadb) Desviación en precio

a) Desviación en cantidad, es la diferencia entre las cantidades reales consumidas o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas trabajadas y las cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue:

DQ = ( QE – QR ) CuE

Donde:

DP = desviación en precio de materiales y el costo de mano de obraDQ = desviación en cantidad de materiales o de Hrs.QR = cantidad real consumida de materiales y el tiempo realQE = Cantidad estándar aplicada a la producciónCuE = Costo unitario estándarCuR = Costo unitario real o histórico

b) Desviación en precio o en costo, es la diferencia entre el costo estándar permitidas y el costo unitario real o histórico. Su fórmula es como sigue:


DP = ( CuE – CuR ) QR

Desviación en Costos indirectos de fabricación:

a) En capacidadb) En presupuesto o en gastosc) En cantidad o eficiencia

a) Desviaciones en capacidad, son el resultado de la producción en un nivel de actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de los costos indirectos de fabricación base. Su fórmula es como sigue:

DC = ( HP – HE ) x CuE

Donde:DC = Desviación en capacidadHP = Horas presupuestadasHE = Horas ejecutadas o realizadas

b) Desviación en presupuesto o en gastos, es la diferencia originada al invertir en demasía o de menos de lo presupuestado. Su fórmula es como sigue:

DG = GP - GE

Donde: DG = Desviación en presupuestos o en gastos

GP = Gastos indirectos presupuestadosGE = Gastos indirectos ejecutados o realizados

c) Desviación en cantidad o eficiencia, es la diferencia entre el número de horas permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la producción de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue:

DE = ( HE - HR ) x CuE

Donde: DE = Desviación en cantidad o eficienciaHE = Horas estándar aplicada a la producciónHR = Horas reales o ejecutadas

En general, las desviaciones en capacidad productiva, en presupuestos o en gastos y en cantidad o eficiencia reflejan las fallas en la organización interna de la empresa, y las desviaciones en precio indican fallas de carácter externo, en algunos casos previsibles por la dirección de la empresa.

EJEMPLO

La empresa industrial “Productos el roble” Ltda. para la valuación de sus productos utiliza costos estándar. Para producir las sillas colocan en transformación tres tipos de materiales directos en las


diferentes operaciones. A continuación se presentan los datos proporcionados por el departamento de costos:

COSTO UNITARIO ESTANDAR:

El material directo:Madera: 2 tablones a Bs 10,00 c/u Bs 20,00Tela : una yarda a Bs 1,50 Bs 1,50Esponja; 1,5 libra a Bs 1,20 Bs 1,80 Bs 23,30

En Mano de Obra:Horas estándar por silla 5 hrs. a Bs 2,50 Bs 12,50

En costos indirectos de fabricación:Sobre 5 horas a Bs 1,50 la hora Bs 7,50

Total costos unitario estándar Bs 43.30

PRESUPUESTO:En capacidad productiva 13.200 horasEn costos indirectos de producción Bs 19.800,00

CONSUMO DE MATERIALES DURANTE EL MES:

Madera 5.300 tablones a Bs 9,50 Bs 50.350,00Tela 3.168 yardas a Bs 1,70 Bs 5.385,60Esponja 3.960 libras a Bs 1,40 Bs 5.544,00

Total en material directo Bs 61.279,60

HORAS REALES TRABAJADAS:Los salarios directos fueron pagados por 13.225 horas a Bs 2,60 haciendo un total de Bs 34.385,00

COSTOS INIDIRECTOS DE FABRICACION:Los costos indirectos de fabricación según mayores es de Bs 20.100,00

INFORME DE PRODUCCION:

Producción terminada 2.500 piezasProducción en proceso 200 piezas

Al 60% de progreso 100 piezasAl 80% de progreso 100 piezas

Nota. El informe de producción fue proporcionado por el departamento de producción considerando el momento que se incorporan los diferentes materiales y operaciones, por tanto, para efectos del cálculo de la producción equivalente el grado de avance se aplicará directamente a total de las cantidades en proceso.


SE REQUIERE:

a) Análisis de las variaciones por cada elemento del costob) Estado de costo de producción

Solución:

DETALLE DEBE HABER--------------- 1 --------------- Producción en proceso 61,279.60 Inventario de materiales 61,279.60Materiales utilizados --------------- 2 --------------- Producción en proceso 34,385.00 Sueldos y salarios por pagar 34,385.00Mano de obra utilizada --------------- 3 --------------- Producción en proceso 20,100.00 Costos indirectos de fabricación 20,100.00Costos indirectos utilizados --------------- 4 --------------- Inventario de productos terminados 108,250.00 Producción en proceso 108,250.00Producción terminada --------------- 5 --------------- Desviación en Mano de obra 1,385.00 Desviación en costos indirectos de fabricación 300.00 Desviación en Materia prima 232.40 Producción en proceso 1,452.60Desviaciones


ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN UNIDADES

ElementoProducción terminada

Producción en proceso equivalente

Total Producción del mes

Unidades estándar

Producción estándar

Producción real Desviación

Desviación %

Materia prima

Madera 2,500 140 2,640 2 5,280 5,300 (20) -0.38%

Tela 2,500 140 2,640 1 2,640 3,168 (528) -20.00%

Esponja 2,500 140 2,640 1.5 3,960 3,960 0 0.00%Mano de obra 2,500 140 2,640 5 13,200 13,225 (25) -0.19%Costos Indirectos 2,500 140 2,640 5 13,200 13,225 (25) -0.19%

ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN COSTO

Elemento


Producción en proceso equivalente

Total Producción del mes

Costo estándar

Producción estándar

Producción real Desviación

Desviación %

Materia prima

Madera 2,500 140 2,640 20.00 52,800.00 50,350.00 2450.00 4.64%

Tela 2,500 140 2,640 1.50 3,960.00 5,385.60 (1425.60) -36.00%

Esponja 2,500 140 2,640 1.80 4,752.00 5,544.00 (792.00) -16.67%

Parcial 23.30 61,512.00 61,279.60 232.40 0.38%

Mano de obra 2,500 140 2,640 12.50 33,000.00 34,385.00 (1385.00) -4.20%Costos Indirectos 2,500 140 2,640 7.50 19,800.00 20,100.00 (300.00) -1.52%

Total 43.30 114,312.00 115,764.60 (1452.60) -1.27%

ESTADO DE PRODUCCIÓNCosto de materiales directos utilizados 61,512 Mano de Obra 33,000 Costos indirectos de fabricación 19,800 Total costo de producción del periodo 114,312 (mas) Inventario inicial de productos en proceso 0 (menos) Inventario final de productos en proceso (6,062)Total costo de productos terminados en el periodo 108,250

El análisis de las desviaciones y las conclusiones que se saquen para explicar las mismas dependen de la actividad que realice la empresa, y su entorno dentro de un sistema productivo. Es decir mucho dependerá el mercado en el que se encuentre, las regulaciones a las que esté sometida etc.


UNIDAD VI

COSTEO DIRECTO

CONCEPTO

El costeo directo o marginal es un procedimiento de control, registro y análisis aplicable a empresas que segregan sus costos de producción en fijos y variables, es decir, aquellos costos que varían con relación al nivel de actividad productiva y de comercialización.

DENOMINACIONES

Recibe las siguientes denominaciones:

Cotos marginalesCostos variablesCostos diferencialesCostos directos

ELEMENTOS

Para integrar a la contabilidad el método de análisis de Costeo Directo o Marginal es necesario estudiar, identificar y separar los costos en dos grandes grupos que son Fijos y Variables. Por tanto, conviene señalar, aunque brevemente las características de los costos y procedimientos de segregación, para poder estar en condiciones de implantar este método de análisis en una entidad económica.

Fijos o constantes

Son aquellos costos que permanecen estáticos o constantes en su cuantía en un determinado periodo y estos a su vez pueden dividirse en:

1. Costos constantes fijos: Son aquellos costos que en general están en función del tiempo, o sea, se incurren necesariamente exista o no producción y/o ventas. Son todos aquellos costos que no varían respecto a los cambios que se produzcan en el nivel de actividad, entre los rubros mas importantes tenemos: alquileres, depreciación en línea recta o coeficientes, etc.

2. Costos constantes semifijos o regulares: Son aquellos que se efectúan bajo un control directo, de acuerdo con las políticas de producción o ventas, como ser: publicidad, honorarios profesionales, gratificaciones, seguros, mantenimiento, reparaciones, etc.

Variables

Son aquellos que aumentan o disminuyen con relación al volumen de la producción y de ventas, es decir, son aquellos costos que varían en proporción directa al nivel de actividad, tales como: materiales directos, salarios directos pagados en función a la cantidad producida, luz y fuerza, depreciación de bienes por métodos de rendimiento, comisiones sobre ventas, empaques etc.


Procedimientos para su segregación

Se puede apreciar en términos generales, que la identificación de los costos es sencilla, sin embargo en algunas ocasiones se localizan partidas cuya clasificación, no se puede realizar en forma constante y proporcional, de modo que, queda la incertidumbre de ser considerados como costos fijos o variables.

Para la solución del problema, se puede aplicar los siguientes procedimientos:

1. Clasificación directa.- Consiste en estudiar cada uno de los conceptos que forman el plan o catalogo de cuentas, en los grupos de costos, para conocer el comportamiento ante el volumen de producción establecido en un determinado tiempo, con el objeto de clasificar en costos fijos o variables. Este concepto es muy sencillo y muy usual en la practica de la profesión pero no muy preciso por tratarse de apreciaciones subjetivas, por tanto su clara identificación o separación es dudosa.

2. Estudio estadístico o grafico.- Se utilizan cuando se tienen datos estadísticos de gestiones pasadas aplicando, de acuerdo a las circunstancias, formulas matemáticas para clasificar los conceptos en los grupos de fijos y variables como es el método de la recta de mínimos cuadrados, la correlación, o a través de interpretación de gráficos.

3. Estudio de ingeniería industrial.- En este caso, la identificación y clasificación se realiza con la ayuda de un Ingeniero Industrial, especialmente en aquellas empresas en que pos sus peculiaridades, es necesario estudiar con mucho cuidado las diferentes operaciones productivas en cada uno de los departamentos.

ASPECTO CONTABLE

Dentro el aspecto contable podemos dividir en:

Estructura contable

La inclusión del costeo directo o marginal en cualquier empresa no tiene ninguna dificultad, ya que no altera el sistema de contabilidad implantado, utilizándose, en general los mismos procedimientos de registro, cuidando únicamente de no incluir en el costo de producción, de distribución o ventas y administración, los costos fijos.

Catálogo o plan de cuentas

Las empresas que adoptan el costeo directo o marginal deben tener mucho cuidado al estructurar su plan de cuentas, es decir, deben implementar considerando la clasificación de los costos variables y fijos con el fin de dar fluidez en la obtención de datos para la formulación de los estados financieros.

Asimismo se debe tener presente que, el costo variable es un método de análisis, con repercusión en la valuación de la producción del periodo y en la determinación de los resultados, siendo útil para fines administrativos y planeación de la producción.

El costeo directo representa para la Dirección de la empresa, un elemento de juicio valioso en la toma de decisiones para futuras operaciones, porque suministra información con cifras


comparables, que permite seleccionar alternativas a corto plazo, pero no es de utilidad en épocas de inflación.

El costeo directo no es aplicable en todas las empresas, sino cuando sea adecuado, por lo que su aplicación debe cuidarse y adecuarse a la naturaleza de la empresa, estudiando previamente si es posible o no obtener buenos resultados y lograr los fines perseguidos, que no sean falsos ni equivocados, como es el caso de empresas “eventuales” o aquellas otras en que la cuantía de sus costos fijos es de importancia.

GRAFICA DEL PRECIO DE VENTA

En la contabilidad de costos marginales o directos, el precio de venta está integrado por los siguientes elementos:

Costo de materia prima directa

+ Costo de mano de obra directa

+ Costos variables de producción

+ Costos variables de comercialización

+ Costos fijos de producción

+ Costos de adición

+ Margen o porcentaje de utilidad

Grafica del precio de venta

COSTO DIRECTO O MARGINAL COSTOS FIJOS Otros Margen

Material directo

Mano de obra directa

Costos indirectos

Costo de operación

Costo de producción

Costo de operación

costos extraord.

de utilidad deseada

Impuesto IVA

30.00 17.00 9.00 9.00 8.00 3.00 4.00 20.00 14.94Costo directo de producción Bs 56.00

Costos variables o marginales Bs. 65.00 Costos fijos Bs 11.00

Costo total de la empresa o costo técnico = Bs 80.00

Precio de venta (costo mas utilidad) = Bs 100.00

Precio de factura o precio al publico = Bs 114.94

COSTO DIRECTO DE PRODUCCIÓN


El costo directo de producción está integrado por:

Materia prima y/o material directo variableCosto de labor directa variableCostos directos variables de producción

En relación con los costos históricos absorbentes, los costos directos variables o marginales excluyen los costos indirectos fijos, los cuales según este método no forman parte del costo de producción.

COSTO TOTAL

El costo total está integrado por

Costo directo de producciónCosto variable de comercializaciónCostos fijos de producciónCostos fijos de comercializaciónCostos extraordinarios

MARGEN DE CONTRIBUCION

Conocido también como ingreso marginal, el margen de contribución representa el exceso de las ventas sobre el total de los costos variables, se formula como sigue:

Contribución = Ventas – Costo marginal o costo variable

PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se denomina punto de equilibrio, es decir, es cuando no existe perdida ni utilidad, tal como se puede apreciar en el grafico del punto de equilibrio, y constituye un elemento de gran utilidad para relacionar los costos y los beneficios con la actividad.

Sus formulas son como sigue


PE = CF Formula del punto de equilibrio1 - CV en unidades monetarias

V

QE = CF Formula de la cantidad de equilibrio P - cv

Ejemplo

La empresa industrial “Curtiembre el cuerito “ S.A. cuanta con la siguiente información:

Sus costos variables por cada unidad (cv) es de Bs 4.75 El costo fijo total es de Bs 15,000.00 El mercado es tal que se puede vender hasta 30,000 unidades a Bs 9.50 cada uno, pero las

ventas adicionales deben realizarse a Bs 9.00 la unidad. Se proyecta una utilidad neta de Bs 144,625.00

Gerencia pregunta: ¿Cuántas unidades se deben fabricar y vender?

Solución

Determinación de la contribución planificada:

Las ventas de 30,000 unidades proporcionan una contribución total de:

MC = QV x mcDonde: mc = P - cv

MC = 30,000 (9.50 – 4.75) = Bs 142,500.00

Para cubrir la utilidad neta proyectada falta:

144,625.00 - 142,500 = Bs 2,125.00

Pero como la contribución por unidad de ventas adicionales a las 30,000 unidades es:

cma = Pa - cv

Donde cma = Margen de contribución unitario adicionalPa = Precio de venta adicional

Reemplazando tenemos:

cma = 9.00 - 4.75 = Bs 4.25

La cantidad adicional de ventas requerida será:


2,125.00 = 500 unidades 4.25

Por lo tanto deben fabricarse y venderse 30,500 unidades.


BIBLIOGRAFÍA

CARLO, LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos. Ediluz.

JUAN FUNES ORELLANA. 1999. Contabilidad de Costos 1 y 2

POLIMENI, FABOZZI, ADELBERG. Contabilidad de Costos. Tercera edición

DEL RIO, CRISTÓBAL. 1980. Costos II. Predeterminados. ECASA.

NEUNER, JOHN. 1986. Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Tomo I. Uteha.

PÉREZ, ORTEGA.1988 CONTABILIDAD DE COSTOS.

REYES, E.P. Contabilidad de Costos. 1997. Editorial Limusa.

virtual.usalesiana.edu.bovirtual.usalesiana.edu.bo/.../dossier/12012/1558.docx · web viewhoy día...

Documents