universidad de santiago departamento de contabilidad y auditoria

UNIVERSIDAD DE SANTIAGODEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

SEMINARIO

EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN CHILE

RelatorProf. G.R. PINTO PERRY - M.P.G.T -

Agenda de la Presentación

Introducción

Naturaleza de las normas contables y tributarias

Efectos prácticos producto de las diferencias

Conclusiones

Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH


Situación Oficial

Oficio N° 293 de 26 de enero de 2006

Las normas contables no afectan la manera de

determinar el resultado tributario


ResultadoContable

ResultadoTributario

(R.L.I.)

Agregados Deducciones


ResultadoContable

ResultadoTributario

(R.L.I.)


ResultadoContable

Según NIC ResultadoTributario

(R.L.I.)


ResultadoContable

Según NICResultadoTributario

(R.L.I.)

ResultadoTributario

(R.L.I.)

¿Negativo?

¿Positivo?


SituaciónReal

Según B.T. Según N.I.C.


¿Qué tiene mayor jerarquía?


Jerarquía de las Normas Jurídicas

Generación y Efectos Internos

¿Y las NIC dónde estarán?

¿Son “tratados internacionales”?


Jerarquía de las Normas Jurídicas

Tratados Internacionales

Tratados Internacionales


Renta

Rédito Producto

Rédito Incremento

de Patrimonio

Ingreso que genere utilidad o beneficios generados por actividad o explotación de

un bien

Beneficio, utilidad o cualquier incremento de

patrimonio sin importar su naturaleza, origen o

denominación

Devengados o Percibidos


Renta Ingreso Flujo

• No importa el ánimo cuando se genera renta (Circular N°132 de 1976

• Puede haber renta incluso cuando hay permutas de bienes (Of. N° 954 de 07.05.1997)

• No es renta el mayor o menor valor en el precio de las acciones (Of. N° 4654 de 27.11.2006; Of. N° 15.02.1993)


Ingresos Brutos Art. 29

(Costos Directos) Art. 30

Renta Bruta

(Gastos Necesarios) Art. 31

Ajustes Art. 32 y 33

Corrección monetaria Art. 41

Gastos Rechazados Art. 21

Renta Líquida Imponible


Valor Justo

No se aceptan estos ajustes porque se relacionan con un

concepto que no se ha realizado aún


Deterioro

No es posible reflejar las pérdidas cuando aún no han sido realizadas


Pérdidas Ganancias

Deterioro y otras pérdidas contables

Valor justo y otras ganancias

contables

No permiten disminuir la

utilidad afecta a impuestos, generando en el corto plazo

una mayor carga

tributaria relativa

No tributan por que no cumplen el concepto de

renta, generando una menor carga

tributaria relativa

Hay más utilidad tributaria susceptible de ser retirada

o distribuida, pero con crédito

Hay menos utilidad tributaria para retirar o distribuir, generando

retiros en exceso (SRL) o dividendos sin derecho a

crédito


ElementosDe los EE.FF.

• Son “activos” cuando se tienen

“derechos contables”

• Son “pasivos” cuando se tienen

“obligaciones contables”

• Son “activos tributarios” cuando se tienen “derechos

jurídicos”• Son “pasivos

tributarios” cuando se contraen

“obligaciones jurídicas”


Corrección Monetaria

Se sigue considerando tanto en la Ley de

Impuesto a la Renta como en el caso del IVA

(remanente)


INVITACION

Academia San Mateo

Aula.usach.cl


Analicemos el caso de los Instrumentos Financieros

(NIC 39)

Analicemos el caso de los Instrumentos Financieros

(NIC 39)


Contratación

Maduración

Liquidación

No hay efectos No hay efectos Si hay efectos

No hay renta No hay renta RENTA


De RentabilidadActivos financieros a valor justo

con efecto en resultados

Inversiones mantenidas hasta su vencimiento

Préstamos y cuentas por cobrar

Activos financieros disponibles para la venta

Pasivos a valor justo

Pasivos financieros producidos por cesión de activos


De Cobertura Instrumentos de cobertura a valor justo

Instrumentos de cobertura de flujos de

efectivo


InstrumentosInstrumentos Criterio Criterio ContableContable

Criterio Criterio TributarioTributario

Naturaleza Naturaleza DiferenciaDiferencia

Activos financieros a Activos financieros a valor justo con efecto valor justo con efecto

en resultadosen resultados

A valor justo con A valor justo con efecto en resultadosefecto en resultados

Costo de Costo de adquisición más adquisición más CM e interesesCM e intereses

Diferencia Diferencia temporariatemporaria

Inversiones Inversiones mantenidas hasta su mantenidas hasta su

vencimientovencimiento

Costo amortizado Costo amortizado con efecto en con efecto en

resultado, más el resultado, más el ajuste del deterioroajuste del deterioro

Costo de Costo de adquisición y adquisición y jamás jamás

deteriorodeterioro


Préstamos y cuentas Préstamos y cuentas por cobrarpor cobrar

Costo amortizado Costo amortizado más prueba de más prueba de

deteriorodeterioro

Costo de Costo de adquisición adquisición

(capital) más (capital) más reajustes e interesesreajustes e intereses






Activos financieros Activos financieros disponibles para la disponibles para la

ventaventa

A su costo más A su costo más ajuste por deterioro ajuste por deterioro

con efecto en con efecto en patrimoniopatrimonio

Sólo costo más Sólo costo más intereses intereses

devengadosdevengados

Diferencia en cuentas Diferencia en cuentas de activo:de activo:


Diferencia en CPI Diferencia en CPI (CM)(CM)

Pasivos a valor justoPasivos a valor justo Se valorizan a valor Se valorizan a valor justo con efecto en justo con efecto en

resultados.resultados.

Sólo se aceptan Sólo se aceptan pasivos “exigibles”. pasivos “exigibles”.

El valor es la El valor es la satisfacción de la satisfacción de la obligación con obligación con

tercerosterceros

Durante maduración Durante maduración genera diferencias genera diferencias temporarias que se temporarias que se

solucionan a la solucionan a la liquidaciónliquidación

Pasivos financieros Pasivos financieros producidos por cesión producidos por cesión

de activosde activos

Valor justo aún Valor justo aún cuando se hayan cuando se hayan

cedidoscedidos

No se reconocen No se reconocen resultados cuando resultados cuando fueron “cedidos”fueron “cedidos”

Diferencias Diferencias temporarias cuando se temporarias cuando se cedió el pasivo hasta cedió el pasivo hasta

que se restituyeque se restituye





Instrumentos de Instrumentos de cobertura a valor cobertura a valor

justojusto

A valor justo con A valor justo con efecto en resultadosefecto en resultados

A valor de costo sin A valor de costo sin reconocer reconocer

diferencias de diferencias de valorizaciónvalorización

Temporaria durante Temporaria durante maduración que se maduración que se

satisfacen en satisfacen en liquidaciónliquidación

Instrumentos de Instrumentos de cobertura de flujos cobertura de flujos

efectivosefectivos

A valor justo con A valor justo con efectos en efectos en patrimoniopatrimonio

A valor de costo sin A valor de costo sin reconocer reconocer

diferencias de diferencias de valorizaciónvalorización

Diferencia de valor Diferencia de valor en cuentas de balanceen cuentas de balance Diferencias en CPI Diferencias en CPI

(CM)(CM)


Conclusión • Sólo hay efectos cuando se liquidan las inversiones

• No se aceptan los ajustes a resultados durante el periodo de maduración

• No hay tributación (ni utilidades ni pérdidas) durante el periodo de

maduración

• Hay impuesto diferido dado que las diferencias son temporarias


Analicemos el caso delPlanta, propiedades y equipos

(NIC 16)

Analicemos el caso delPlanta, propiedades y equipos

(NIC 16)


Son considerados como tales

•Se tienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios

• Para arrendarlos a terceros

• Para propósitos administrativos

Su uso trasciende a un ejercicio contable


Son considerados como tales

• Es un activo cuando se esperan beneficios económicos futuros

• Cuando su costo es posible determinarlo con fiabilidad


Criterios Tributarios

• Sólo son activos tributarios los que es posible considerarlos como propios según los criterios jurídicos generales.

• No importan las estimaciones de flujos futuros


Propiedades, Propiedades, Plantas y Plantas y EquiposEquipos

Medición en el Medición en el momento del momento del reconocimientoreconocimiento

Elementos del Elementos del costocosto

Medición Medición posterior al posterior al

reconocimientoreconocimientoCriterio Criterio ContableContable

Se valorizan a su Se valorizan a su costo. Si el precio se costo. Si el precio se calcula a plazo, los calcula a plazo, los intereses se llevan a intereses se llevan a resultado, a menos resultado, a menos que se capitalicenque se capitalicen

Precio de Precio de adquisición, costos adquisición, costos

directos de la directos de la ubicación y ubicación y

estimación de costos estimación de costos de desmantelamentode desmantelamento

Dos criterios:Dos criterios:• Modelo del costoModelo del costo

• Modelo de Modelo de revaluaciónrevaluación


Se valorizan a su Se valorizan a su costo directo, es costo directo, es decir, costo de decir, costo de adquisición y adquisición y

optativamente fletes optativamente fletes y segurosy seguros

Precio de Precio de adquisición, seguros adquisición, seguros

y fletesy fletes

Sólo es posible Sólo es posible reflejarlo al costo de reflejarlo al costo de

adquisiciónadquisición


Propiedades, Propiedades, Plantas y Plantas y EquiposEquipos

DepreciaciónDepreciación DeterioroDeterioro Baja de bienesBaja de bienes

Criterio Criterio ContableContable

• Separa los Separa los componentescomponentes

• Se ocupa un método Se ocupa un método que esté en línea con la que esté en línea con la obtención de ingresosobtención de ingresos• Hay valor residualHay valor residual

Se aplicaSe aplica • Ya no se dispone de Ya no se dispone de élél

• Cuando no se espera Cuando no se espera obtener beneficios obtener beneficios económicos futuroseconómicos futuros


• Según años de vida Según años de vida útil que fija el SIIútil que fija el SII

• Se aplica Se aplica depreciación aceleradadepreciación acelerada• No hay diferencia por No hay diferencia por

componentescomponentes• No hay valor residualNo hay valor residual

• No se aplicaNo se aplica

• Depreciación al Depreciación al doble por bienes doble por bienes

obsoletosobsoletos

Sólo cuando se vende o Sólo cuando se vende o ha terminado su vida ha terminado su vida

útilútil


Conclusión• Hay diferencias en los montos que se

reconocen en su adquisición (costo)

• Hay diferencias en los métodos de depreciación

• Hay diferencias en el reconocimiento de los componentes

• Hay diferencias cuando se dan de baja


Analicemos el caso delDeterioro del Valor de los

Activos(NIC 36)

Analicemos el caso delDeterioro del Valor de los

Activos(NIC 36)


Objetivo General

Que el valor por el cual están contabilizados los activos no supere a su importe recuperable

Que el valor por el cual están contabilizados los activos no supere a su importe recuperable

Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACHV

alor C

ontab

ilizado

Valor

Con

tabilizad

o

Valor

Recu

perab

leV

alor R

ecup

erable

Deterioro Pérdida

Se ob

tiene d

e su

utilización

o ven

ta


Identificación de un activo que puede sufrir deterioro

• Se aplica a activos intangibles con vida útil indefinida

• Se aplica a la plusvalía adquirida fruto de una combinación de negocios

• Existe el concepto de “unidad generadora de efectivo”


Valor o Importe Recuperable

Valor razonableMenos:

Costos de VentaVersus

Valor de uso

Todos estos conceptos no tienen acogida en el criterio tributario


Reconocimiento del Detrimento

Norma General:Se reconoce con cargo a

resultados, salvo que existan normas específicas como en

la NIC 16

Esta pérdida no es aceptada tributariamente


La Plusvalía Adquirida

Se distribuye entre los bienes o unidades generadoras de efectivo que “se espera” que se beneficien con las sinergias de la

operación

En las fusiones imperfectas, se distribuye entre los activos fijos y aquellos con cláusulas de

reajustabilidad


Reversión del Deterioro

• No se aplica a las plusvalías• Se evalúa el deterioro anterior cuando

hay cambios en las estimaciones realizadas

• Se ajustan a resultados salvo NIC 16

No tiene efectos tributarios

Conclusión• El deterioro no es aceptado

tributariamente

• Las proyecciones enfatizan el hecho del rechazo tributario

• Son pérdidas que se agregan

• Sólo tiene efectos tributarios el deterioro establecido al momento de la enajenación o realización de la partida

universidad de santiago departamento de contabilidad y auditoria

Documents