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Tributos EmpresarialesEsp. Marisela Cuevas Sarmiento
Objetivos de la asignatura
Comprender el impacto y la incidencia de los
tributos en la gestión empresarial
Desarrollar estrategias dirigidas a aprovechar los
elementos del entorno tributario para fortalecer
la gestión empresarial
GRUPO TEMA CONTENIDO
1 Elaboración
de estrategias
Definición. Tipos. Formas de elaborarlas. La Matriz FODA. Teoría del
Cerebro Total de Herrmann
2 Teoría General
del Tributo
Concepto. Características. Poder Tributario. Tipos de Tributos.
Elementos técnicos del tributo. Sujetos. Hecho imponible. Elementos
técnicos. Medios de extinción
3 Impuesto
sobre la renta
Definición. Marco jurídico. Hecho imponible. Régimen de
retenciones. Impacto económico. Incidencia a nivel empresarial.
Deberes Formales.
4 Impuesto al
Valor
Agregado
Definición. Marco jurídico. Hecho imponible. Régimen de
retenciones. Impacto económico. Incidencia a nivel empresarial.
Deberes Formales.
5 Exacciones
parafiscales
Definición. Marco jurídico. Hecho imponible. Régimen de
retenciones. Impacto económico. Incidencia a nivel empresarial
6 Invertir en
Venezuela
Inversión. Tipos. Incidencia del régimen tributario. Repatriación de
inversiones. Importaciones productivas. Ilícitos cambiarios.
Mecanismos alternativos para la obtención de divisas. Doctrinas
SENIAT
Temario
ACTIVIDAD EVALUACIÓN
CASO #1 AMAZON.COM 9 puntos/1 punto por asistencia
CASO #2 CHOCOLATES EL REY 9 puntos/ 1 punto por asistencia
CASO #3 HELADOS EFE 13 puntos/ 2 puntos por asistencia
CASO #4 GRUPO INDITEX 13 puntos/ 2 puntos por asistencia
CASO #5 CHURROMANÍA 13 puntos/ 2 puntos por asistencia
EXPOSICIÓN TEÓRICA 13 puntos/ 2 puntos por asistencia
ENSAYO: CÓMO CONVERTIR LA
PRESIÓN TRIBUTARIA EN UNA
OPORTUNIDAD PARA LAS
EMPRESAS?
20 puntos
TOTAL 100 puntos
Grupo Tema Teórico Caso Empresarial
Grupo 1IMPUESTO SOBRE LA
RENTACHURROMANIA
Grupo 2IMPUESTO AL VALOR
AGREGADOGRUPO INDITEX
Grupo 3EXACCIONES
PARAFISCALESHELADOS EFE
Grupo 4 INVERTIR EN VENEZUELACHOCOLATES EL
REY
Ensayo
CÓMO CONVERTIR LA PRESIÓN TRIBUTARIA EN UNA
OPORTUNIDAD PARA LAS EMPRESAS?
Elaborar un ensayo (máx. 3 páginas)
Utilizar normas APA.
Referencias bibliográficas.
Trabajo en pareja.
Bibliografía
Código Orgánico Tributario.
Ley de ISLR y sus reglamentos.
Ley del IVA y sus reglamentos.
Cualquier libro de Teoría Económica.
El MÉTODO
DE CASOS
Aspectos Generales de la Metodología
Propósito
Dar a los estudiantes la oportunidad de
adquirir un entendimiento generalizado
de los problemas que pueden encontrar y
de ayudarles a desarrollar habilidades y
destrezas para su solución, de una forma
sistemática, que conduzca a soluciones
viables.
¿En qué consiste?
Se puede definir como la descripción
narrativa que hace un grupo de
observadores de una determinada
situación de la vida real, incidente o
suceso, que envuelva una o más
decisiones.
Este debe contener además el hecho o
problema, la información básica
apropiada que conduzca a la decisión o
decisiones que conlleven a una solución
o varias opciones.
Utilidad del Método
Aproximar al individuo a las
condiciones de la vida real,
para prepararlo desarrollando
talentos latentes de visión,
autoridad, comunicación y
liderazgo, que los capacite para
la confrontación civilizada, la
comunicación ágil y efectiva, el
procesamiento de la
información racional y objetiva
y la toma de decisiones en
condiciones de incertidumbre.
Características
Permite la aplicación de conceptos teóricos y técnicos probadas en la vida real.
Ayudan al participante a desarrollar habilidades tanto para resolver problemas, como para tomar decisiones.
Requiere de una participación activa y favorecen al desarrollo de las facilidades de comunicación.
Pueden replicar situaciones de crítica, de riesgo o de incertidumbre, que son propios de la vida real.
Contribuyen a dar un enfoque práctico y pragmático a situaciones diversas y variadas.
Descargan en el participante la responsabilidad de su propio aprendizaje, y lo motivan a permanecer informado y activo en su profesión.
Componentes
EL ALUMNOEL FACILITADOR
EL CASO
La Discusión del Caso
Enumeración de los hechos: se establecen los hechos con mirasa establecer principios de subordinación o causalidad y definir elproblema.
Identificación y presentación de las alternativas: en esta faseintervienen claramente la imaginación creadora, para labúsqueda de alternativas.
Valoración, comparación y evaluación de alternativas: se haceuna evaluación de las tesis y una confrontación de los diferentespuntos de vista.
Selección de la mejor alternativa: en esta fase onecesariamente se debe llegar a una decisión final.
Desarrollo del Caso
El Problema
La Solución
Plan de Acción
Estudio Individual
Efectuar un análisis del caso asumiendo el papel de tomador de decisiones, plantear las alternativas de solución al problema que describe el caso después de seleccionar la más apropiada, formular el plan de acción.
Discusión en Grupos
Respecto al Caso:
intercambiar conocimientos y
experiencias que tienen cada
miembro del grupo, compartir
información y fortalecer el
análisis frente al caso.
Respecto del Método:
desarrollar capacidad de
comunicación y capacidad de
trabajo en equipo.
Sesión Plenaria
Efectuar un análisis constructivo del caso, a
partir de los aportes individuales de los
estudiantes, que permita bajo la orientación del
facilitador clarificar conceptos, consolidar posiciones y obtener
conclusiones.
Evaluación
1. El grado de preparación del caso.
2. La solidez en la argumentación.
3. La capacidad para defender posiciones.
4. La coherencia en la expresión oral.
5. El nivel de aporte a la discusión.
Teoría General del Tributo
Evolución del Presupuesto
137%
111%
68% 70% 67% 68%
¿Qué es la gestión empresarial?
Es la actividad gerencial que busca
mejorar la productividad y por
ende la competitividad de las
empresas o negocios.
En resumen…
Mejorar la productividad,
sostenibilidad y
competitividad
Factores críticos para la GE
Macroeconómicos
Política fiscal
Política monetaria
Política cambiaria
Política educacional
Política tecnológica
Política industrial
Política ambiental
Política regional
Política exterior
Microeconómicos
Capacidad de gestión
Estrategias empresariales
Gestión de innovación
Prácticas en el ciclo de producción
Capacidad de integración en redes de cooperación tecnológica
Logística empresarial
Interacción entre proveedores, productores y compradores
Factores críticos para la GE
Análisis estratégico
Gestión organizacional
Gestión de tecnología de la
información
Gestión financiera
Gestión de RRHH
Gestión de operaciones y logística
Política
Fiscal
Política
Tributaria
Tributos. Aspectos generales
Tributos
“Toda persona tiene el deber decoadyuvar a los gastos públicosmediante el pago de impuestos,tasas y contribuciones queestablezca la ley”
Art. 133 CRBV
Tipos de tributos
Poder Tributario
Capacidad de sancionar normas jurídicas de las cuales derive o pueda derivar,
a cargo de determinados individuos o categorías de individuos, la obligación
de pagar un impuesto o de respetar un límite tributario.
Es en suma la posibilidad de gravar, aplicar contribuciones o establecer
exenciones.
Intransferible
Exclusivo de los entes públicos con sustrato territorial y competencia legislativa.
Potestad tributaria: carácter de sujeto activo o acreedor de la relación jurídica
tributaria. Competencia para recaudar y administrar. Entes descentralizados,
ejercicio de la administración en el cobro.
Tipos de tributos
Impuestos
Tasas
Contribuciones
Tipos de tributos
Tasas
Tributo cuyo hecho generador está integrado con una
actividad del Estado divisible e inherente a su
soberanía, hallándose esta actividad relacionada con
el contribuyente.
Ej: derechos de registro
Tipos de tributos
Tasas
Tasa aeroportuaria Aranceles judiciales
Tipos de tributos
Impuestos: todopago o erogaciónque deben cumplirlos sujetos pasivosde la relacióntributaria con baseen una ley.
Características resaltantes de la
definición
Comúnmente en dinero
Coacción
Capacidad contributiva:
Mínimo esencial
Progresividad
Tasas e impuestos indirectos
Legalidad
CRBV (art. 317) y COT (art. 3)
Cobertura
ImpuestosImpuestos municipales
Impuestos estadales
Impuestos nacionales
Impuestos en Venezuela
Administrados
por el SENIAT
ISLR
IVA
Impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos
Impuesto sobre licores y especies alcohólicas
Impuesto sobre las actividades de envite y azar
Impuesto al débito bancario
Impuesto a las transacciones financieras
Impuestos aduanales
Impuestos en Venezuela
Administrados por los estados Timbre fiscal (nacional y estadal)
Impuesto para la explotación y
aprovechamiento de minerales no
metálicos
Impuestos en Venezuela
Administrados por los
municipios
Impuesto de vehículos
Espectáculos públicos
Régimen prestacional de vivienda
Impuesto de propaganda y publicidad comercial
Régimen prestacional de empleo
Impuesto sobre inmuebles urbanos y predios urbanos
Tipos de tributos
Tributos parafiscales
Contribuciones
Tipos de tributos
Contribuciones Especiales
Tributos debidos en razón de beneficios individuales o
de grupos sociales derivados de la realización de obras
o gastos públicos.
Aumento en la valoración de un bien
Tipos de tributos
Contribuciones
Contribuciones
de mejoras
Obras públicas
Contribuciones de
seguridad social:
Seguro Social,
INCES, L.V.H
Exacciones parafiscales
Son prestaciones patrimoniales públicas que, pese a tener materialmente los rasgos del tributo, se sujetan a un régimen jurídico distinto del que es propio de los tributos.
Exacciones parafiscales. Características
No son considerados en los presupuestos
estatales.
Su recaudación no está a cargo de los organismos
fiscales del Estado.
No ingresan a las tesorerías estatales sino
directamente a los entes recaudadores y
administradores de los fondos.
Exacciones parafiscales. Consecuencias
Confusión en los fines públicos.
Ocultamiento de tributos.
Elusión del C.O.T.
Pérdida de la eficiencia económica.
Exacciones Parafiscales en Venezuela
Ley De Pesca Y Agricultura
Ley de gestión integral De riesgos
Socio-naturales y Tecnológicos
Ley de bomberos, bomberas y de Administración de emergencias
De carácter civil
LEY ORGÁNICA DE DEPORTE, ACTIVIDAD FÍSICA Y EDUCACIÓN FÍSICA
LOC
TIS
EP
(PA
RA
FIS
CA
LID
AD
SO
CIA
L)
LEY
ORGÁNICA
DE DROGAS
LO
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CIE
NC
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Y T
EC
NO
LO
GÍA
LRPVH
LOSFLR
PE
ley orgánica de
telecomunicaciones
LE
Y R
ES
OR
TE
CONTRIBUCIÓN SOBRE LOS PRECIOS
INTERNACIONALES EXTRAORDINARIOS
Y EXORBITANTES DE LOS HIDROCARBUROS
FONDO SOCIAL Y OFERTA
DE LICITACIONES DE PDVSA
LE
Y D
EL
SE
GU
RO
SO
CIA
L
LOPCYMAT
LINCE
Ley Orgánica de Turismo
LEY ORGÁNICA DE
SERVICIO ELÉCTRICO
LOCTISEP
(REPARACIÓN DAÑOS
SUSTANCIAS NOCIVAS)LEY DE AGUAS
LEY DE
AERONÁUTICA
CIVIL
Ley de la Superintendencia de Seguros
Elementos técnicos del tributo
Elementos técnicos del tributo
Sujetos
Hecho imponible
Base imponible
Alicuota
Exoneraciones y exenciones
Sujetos
Sujeto Activo
El Estado en sus diferentes manifestaciones.
No necesariamente quien detenta el Poder
Tributario-Acreedor.
Entes no territoriales.
Sujetos
Sujeto pasivo
En principio el contribuyente-deudor/realizador del hecho imponible/capacidad
contributiva determinante
En otras ocasiones, Terceros:
Sustitutos
Responsables
Deudores solidarios
Agentes de retención
Agentes de percepción
Sujetos
Sujeto pasivo
Responsable:
Obligado en lugar de contribuyente
Obligación de hacer
No afecta su patrimonio
Solo puede haber solidaridad cuando hay incumplimiento de sus obligaciones
Sujetos
Sujeto pasivo
Agente de percepción
Aquel que por su profesión, oficio, actividad
o función está en una situación tal que le
permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Es responsable por deuda ajena
Ej: espectáculos públicos
Sujetos
Sujeto pasivo
Agente de Retención
Aquel que por su profesión,
oficio, actividad o función se
halla en contacto directo con un
importe dinerario propiedad del
contribuyente o que este debe
recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad (u obligatoriedad) de
amputar la parte que
corresponde al Fisco por
concepto de tributo.
Ej: ISLR- 1x1000
Sujetos
Deudores solidarios
La ley prescribe que dos o más sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento
total de la misma prestación.
Vínculos autónomos, puede exigirse
indistintamente a cada uno la totalidad de
la deuda.
Ej: agentes de retención (art. 27 del
COT)
Hecho imponible
Presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria. Es la génesis de la obligación
tributaria.
Características
Establecido por el legislador
Tipicidad
Contenido económico
Simple o compuesto
Elementos técnicos
Base imponible: expresión cuantificada del hecho generador.
Alícuota: porcentaje de aplicación sobre la base imponible para determinar la
cuantía de la obligación tributaria.
Exención: situación general por la Ley en la que un grupo de sujetos
determinado dentro de un supuesto específico, se ve librado de la obligación
tributaria.
Exoneración: situación creada por actos administrativos con base en la ley,
en la que grupo de sujetos se ve beneficiado, al librarse del pago del
impuesto a pesar de encontrarse originalmente bajo los mismos supuestos que
los demás.
Medios de extinción
Remisión
Pago:
Efectivo o en especie
Compensación:
Créditos por tributos o accesorios
Identidad de sujeto activo
No prescritos
Líquidos y exigibles
Prescripción
Confusión:
Impuesto sucesoral en caso de herencias yacentes
¿Quién soporta el impuesto?
Percusión
Traslación
Incidencia
Acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente obligado al pago.
Acto por el cual el contribuyente obligado transfiere la carga tributaria a otra persona.
Se refiere al peso efectivo que soporta el contribuyente de hecho.
Presión Tributaria
Presión Tributaria
La presión
tributaria es un
indicador
cuantitativo que
relaciona los
ingresos tributarios
de una economía y
el Producto Bruto
Interno (PIB).
Presión Tributaria
en Venezuela
Venezuela es el país de AL con la mayor reducción de la presión tributaria durante las dos últimas décadas.
En 2014 presenta el nivel de presión tributaria más bajo de AL con sólo el 11,4% del PIB.
La progresividad potencial del sistema tributario se ve reducida por una mayor importancia relativa de los impuestos indirectos y el poco peso del ISLRpn en la recaudación total.
Fuente: OCDE
Estructura impositiva en Venezuela 2014
Estructura impositiva en Venezuela
15%
32%
5%
48%
0%
Impuestos específicos sobre el consumo Impuesto sobre la renta y a las utilidades
Contribuciones a la seguridad social Impuestos generales sobre el consumo
Otros impuestos Fuente: OCDE
Fuente: OCDE
Estructura impositiva AL 2014
Estructura impositiva selección de países AL (15)
17%
26%
17%
34%
6%
Impuestos específicos sobre el consumo Impuesto sobre la renta y a las utilidades
Contribuciones a la seguridad social Impuestos generales sobre el consumo
Otros impuestos
Fuente: OCDE
Fuente: OCDE
Estructura impositiva OCDE 2014
Estructura impositiva OCDE
11%
33%
26%
21%
9%
Impuestos específicos sobre el consumo Impuesto sobre la renta y a las utilidades
Contribuciones a la seguridad social Impuestos generales sobre el consumo
Otros impuestos Fuente: OCDE
Fuente: OCDE
Comparación
Estructura impositiva OCDE
11%
33%
26%
21%
9%
Impuestos específicos sobre el consumo Impuesto sobre la renta y a las utilidades
Contribuciones a la seguridad social Impuestos generales sobre el consumo
Otros impuestos
Estructura impositiva en Venezuela
15%
32%
5%
48%
0%
Impuestos específicos sobre el consumo Impuesto sobre la renta y a las utilidades
Contribuciones a la seguridad social Impuestos generales sobre el consumo
Otros impuestos
Fuente: OCDE
¿Cómo influye esto en la gestión
empresarial?
Inversión
Beneficios
Recaudación tributaria como % del PIB
Fuente: OCDE
Presión Tributaria
A mayor evasión impositiva,
menor presión tributaria
En las economías desarrolladas la
presión tributaria se ubica entre 30% y
hasta 50%
Veamos estos datos…
Veamos estos datos…
Veamos
estos
datos…
Veamos
estos
datos…
¿Cómo influye esto en la gestión
empresarial?
Veamos …
¿Es beneficioso para el
sector empresarial
venezolano este valor de
la PT?
Aspectos básicos a considerar
para invertir en un país
Facilidades de apertura de un negocio
Manejo de permisos de construcción
Obtención de electricidad
Registro de propiedades
Obtención de crédito
Protección de inversiones
Comercio transfronterizo
Cumplimiento de contratos
Resolución de la insolvencia
Pago de impuestos
Resumiendo …
Fuente: Informe Doing Business 2014
Ind. de Pago de
Imp.BRASIL CANADÁ EEUU CHINA
EMIRATOS ÁRABES
VENEZUELA
Pago 9 8 11 3 4 71
Tiempo 2.600 131 175 78 12 792
Imp. Ganancias
24,6 8,4 27,6 17,6 0 6,1
Imp. Lab y Cont.
40,8 12,7 10 5,3 14,1 18
Otros imp. 3,8 5,8 9 0,1 0,8 38,5
Tasa de Imp. Total
69,3 26,9 46,7 23 14,9 62,7
Ranking Ind. Imp.
156 8 69 4 1 185
Ranking DB 130 17 4 2 26 180
Resumiendo …
El incremento de los impuestos tiene un efecto negativo sobre la inversión, el empleo, los precios y el consumo.
Venezuela es el país peor evaluado en materia del Doing Business 2014:
Carga fiscal: 62,7%
Destina: 792 horas para el pago de impuestos
Realiza: 71 pagos por año
Próxima clase
Estudiar la teoría explicada en la clase de hoy.
Leer el Caso#1: Amazon.com
Traer impreso uno por participante el material que les será
indicado en un mensaje del Blog.
Traer marcadores o colores en rojo, azul, amarillo y verde.