CAPITULO I HISTORIA DE LA AUDITORIA

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HISTORIA DE LA AUDITORIADELIMITACIN CONCEPTUAL Y FORMAL ASPECTOS CONCEPTUALES Introduccin. La prctica de la auditoria naci en Gran Bretaa durante la segunda mitad del siglo XIX y se extendi a otros pases de cultura empresarial anglosajona, sobre todo en EEUU de Amrica, consolidndose en las tres ltimas dcadas finales del pasado siglo, como una forma de proporcionar informacin contable con fiabilidad que hiciera ms transparente al inversor el mercado de valores, sobre todo despus del precedente que supuso en denominado Crack de 1.929. Poco a poco se fue introduciendo en pases de Europa continental, en particular se desarrolla notablemente con la creacin de la Comunidad Econmica Europea (C.E.E.), que impuls la armonizacin de las condiciones desarrolladas en los diferentes pases pertenecientes, lo cual impulso a la auditora como prctica habitual en las organizaciones econmicas. En la actualidad, el desarrollo de la economa y la expansin de relaciones econmicas exigen una informacin precisa a la hora de la toma de decisiones por los agentes que actan en la economa, por ello la informacin econmica y contable debe ser transparente para que d confianza, y de esta forma, poder ser utilizada en una economa competitiva. Por todo lo indicado, y con la pretensin de que la informacin cumpla la exigencia de transparencia y fiabilidad, se desarrolla la Auditoria de cuentas, la cual se define como la actividad que tiene por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de los documentos contables sometidos al profesional que la realiza. En los aos 70 y 80, la auditoria en Espaa se hallaba todava olvidada, tanto por las autoridades como por nuestro mundo econmico-empresarial. Esta situacin ha experimentado un cambio sustancial en los ltimos 20 ao, donde todo un conjunto de factores1 han propiciado una exigencia de modernizacin y puesta al da a todos los niveles. La transparencia de la informacin, en especial de la informacin contable, se conforma como un requisito bsico del entorno econmico. Bajo estas circunstancias, la auditoria se configura como el instrumento fundamental en el proceso de control de la imagen fiel2, proporcionando la

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confianza necesaria en la citada informacin e imponindose como exigencia social hasta el punto que los poderes pblicos, antes desconocedores del tema, asumen su establecimiento obligatorio como mecanismo necesario para la proteccin de los intereses de terceros y en beneficio tambin de la economa nacional. Al comienzo del siglo XX la auditoria estaba concebida principalmente como una actividad protectora, siendo su fin primordial descubrir y evitar fraudes3. En el contexto, aparece en Espaa, en el ao 1988, la Ley de Auditoria de Cuentas, la cual se enmarca dentro de la reforma de la legislacin mercantil en materia de sociedad. En aquel momento fue importante y necesario el aplicar tal normativa, pues nuestra incorporacin a la CEE supuso adoptar numeras disposiciones que regulaban la vida de las empresas y entre ellos la obligacin de verificacin de las cuentas, imprescindible para determinadas empresas y fundamental para el conocimiento y la publicidad de la situacin econmica de las mismas. Una vez que han transcurrido ms de una dcada desde su entrada en vigor, y comprobadas sus indudables cualidades y algunos de sus inconvenientes, tanto en su contenido como en su aplicacin, as como teniendo en cuenta la situacin del derecho comparado en esta materia, se hace necesario proceder a determinadas modificaciones de la citada Ley de Auditoria de Cuentas, con el fin de adecuar su contenido a la actual realidad social y profesional de esta actividad, ya que se hace necesario adoptar ciertas medidas que configuren la actividad y la profesin dentro de un entorno similar al existente en la Unin Europea. Paralelamente a la evolucin anterior, la auditoria se ha incorporado, de forma generalizada, en los planes de estudio de las universidades en el rea de economa financiera y contabilidad, tanto como material del plan de estudios de ciencias empresariales, como materia de cursos de postgrado o de especializacin. A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la vigilancia personal de sus actividades, por lo que de manera particular, en una empresa grande existen varios departamentos y empleados responsables de la variedad de sus actividades. La direccin de la empresa definir las polticas a seguir, planificar los fines a alcanzar y seleccionar los directores subordinados a los que delegar las responsabilidades de cada rea especfica.1 2 3 Entre los que mencionamos especialmente la incorporacin a la Comunidad Econmica Europea (CEE), Imagen Fiel. Se define como un principio contable, recogido en el PGC, en particular en el apartado de principios contables, de tal manera que se define como la verdadera situacin econmica y financiera que tiene la empresa. Su funcin principal era la proteccin del activo y la exactitud de los asientos contables.

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En los ltimos decenios, la auditoria ha evolucionado hacia un asesoramiento de la direccin general de las empresas, prestando servicios fiscales, asesora en sistemas de contabilidad, estudios de investigacin administrativos e industriales y organizacin de sociedades. Consiguientemente, y atendiendo a la actualidad presente, la auditoria debe determinar y valorar cmo se aplican las polticas y los programas de la empresa y si existen controles seguros y ajustados a las necesidades de la misma. Sin embargo, el concepto de hoy no elimina el servicio de gran valor que presida las actividades de la auditoria en sus comienzos, como era la proteccin del activo y la exactitud de los asientos contables. La diferencia entre la auditoria en su comienzo y la auditoria hoy, reside en la mente del auditor. Antes, el auditor concentraba sus esfuerzos en la verificacin y proteccin; y ahora, su examen est enfocado de modo que tenga en cuenta todas las actividades del negocio. Sus recomendaciones estn orientadas a que las operaciones de la empresa sean ms beneficiosas. Su reconocimiento explcito o implcito como profesin en algunos pases podemos resumirlo as: Ao 1851 1862 1867 1900 1927 1935 1945 1956 1960 1990 1993 Pas Italia Gran Bretaa Francia Estados Unidos Espaa Colombia Argentina Colombia Colombia Colombia Colombia Detalle Primera asociacin de Auditores Ley de Sociedades Ley 24 o carta Constitucional bsica del derecho de sociedades

Contadores jurados de Bilbao Ley 73. revisora Fiscal Decreto 2373 Revisora fiscal-Contador Pblico Ley 145. Reglamenta la Profesin del Contador Pblico Ley 43. Normas de auditoria Disposiciones Profesionales (Pronunciamientos del consejo tcnico de la Contadura Pblica)

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Concepto de Auditoria. En una primera aproximacin del concepto terico, podemos indicar que la auditoria consiste en un examen sistemtico de los estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados4, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. Por todo ello, se define como la actividad consistente en analizar la informacin econmico-financiera, esta se obtiene de los documentos contables examinados, y su objeto es la emisin de un informe que exprese una opinin tcnica sobre la fiabilidad de dicha informacin, para que se pueda conocer y valorar esta informacin por terceros5. Objetivos La auditoria tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contable presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativocontables que procedan. La auditoria es realizada por profesionales que acrediten los conocimientos tericos y habilidades profesionales necesarias mediante la aplicacin de los procedimientos y tcnicas para que sean capaces de emitir una opinin de la informacin econmica contable, proporcionada por las empresas de forma pblica, representado la imagen fiel de la situacin financiera y actividad desarrollada en un periodo. Su responsabilidad como profesional consiste en proporcionar una seguridad razonable, por lo que dicha responsabilidad ha de ser solidaria frente a las empresas auditadas y frente a terceros perjudicados, sin olvidar que el carcter cambiante del entorno econmico actual, tambin le obliga, al auditor, a ser un profesional con autntica vocacin, que posea conocimientos y experiencias probadas a travs del ejercicio de la profesin, inquietud constante para ponerse al da de los conocimientos tcnicos y generales para el ejercicio de la auditoria.

4 Ver los principios contables del Plan General Contable 5 Vase el art. 1 del Reglamento que define el concepto. Se entender por auditoria de cuentas la actividad, realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la utilizacin de las tcnicas de revisin y verificacin idneas, la informacin econmico-financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como objeto la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinin responsable sobre la fiabilidad de la citada informacin, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha informacin pro terceros. Tendr que ser realizada por un auditor de cuentas, establecidos en la Ley.

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El perfil profesional6 puede situar al auditor en un lugar de privilegio ya que exige del profesional la asuncin de mayores responsabilidades en la deteccin de irregularidades, mejora de la efectividad de la produccin de informacin de ms calidad por parte de la empresa a los usuarios de los estados contables. Principios El ejercicio de la auditoria debe apoyarse en unos principios que constituyen el fundamento de su actuar, sobre los cuales se han determinado unas reglas bsicas generales conocidas hoy como Normas Internacionales de Auditoria (NIAS). Estos principios han sido sintetizados por algunos tratadistas en cuatro (4): . Exposicin . Uniformidad . Importancia y . Moderacin

Exposicin: los resultados gerenciales en examen deben exponerse en forma completa, solamente as, las decisiones no son engaosas. Uniformidad: consiste en que la base de presentacin de la informacin financiera sea igual en diferentes perodos, lo cual permite la comparabilidad. Importancia: se refiere a la representatividad que un valor, dato o cifra tenga dentro del conjunto analizado. La presentacin de stos debe referirse a aspectos importantes, recurrentes o de trascendencia para la empresa. Moderacin: conocido tambin como conservadurismo, es la prudencia como debe manejarse la informacin, permitiendo evaluar que en las decisiones a tomar o tomadas se prefieran aquellas que favorecen a la empresa a largo plazo.

6 Los requisitos para conseguir la autorizacin para poder auditar, pueden resumirse en los siguientes: 1) Tener una titulacin oficial universitaria. 2) Haber seguido programas de enseanza terica, en las materias contenidas en los artculos. 5 y 6 de la VIII Directiva de la CEE (84/253/CEE), relativa a la habilitacin legal de los auditores que deben controlar las cuentas anuales de las sociedades.

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Alcance de la Auditoria Con base en los principios y el objetivo de la auditoria, se determina el alcance; es decir, la amplitud y limitaciones que tendr el trabajo de la auditoria. Debe establecerse en forma previa y clara con el cliente o contratante, de tal manera que posteriormente no sea obstaculizado. El alcance puede verse limitado por causas ajenas al cliente, como el tiempo o la no aplicacin de procedimientos de auditoria. Ejemplo de estos pueden ser la no supervisin de una toma de inventarios, siendo su valor muy representativo. La delimitacin del alcance debe consignarse por escrito. El xito de una auditoria interna se logra cuando el alcance del trabajo no tiene lmites, estando disponible desde las actas hasta todas las operaciones, unidades administrativas, operativas y de direccin.

CLASES DE AUDITORIA Segn sea realizada por personal vinculado o no laboralmente a la empresa, la auditoria puede clasificarse en dos grandes ramos como son: Externa e Interna Auditoria Externa Conocida tambin como independiente, centra tradicionalmente su labor hacia los estados financieros con el fin de emitir un veredicto o dictamen sobre su razonabilidad, aportando credibilidad por el anlisis que de stos hace un profesional ajeno a al empresa que los prepara, los cuales una vez estudiados y evaluados son dictaminados. Auditoria interna Es desarrollada por personal vinculado laboralmente a la institucin aunque al ms alto nivel, con el fin de garantizar y un anlisis objetivo e independiente de lo examinado. Constituye un soporte para la administracin mediante la evaluacin imparcial dentro de la empresa u organizacin como un servicio general a la gerencia o direccin, de todas las fases del proceso administrativo, operativo, legal, financiero, informtico y social que involucra desde ka imagen corporativa hasta sus resultados, convirtindose mediante el informe oportuno en un control de controles. Es el mejor apoyo de la direccin, que examina causas y efectos dando relevancia a las primeras.

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Su principal accin es sobre el control interno. De ah si identificacin con la misin, objetivos y polticas administrativas establecidas; debe ser un profundo conocedor de stas, quien la realiza. En ambas, la esencia es la idoneidad profesional de quien efecta el trabajo; la independencia mental con que acte el auditor y la imparcialidad que emita su concepto u opinin. Dependiendo de lo que se busque con el examen objetivo especfico se puede concluir que existen diferentes tipos de auditoria, incluyendo en todas una evaluacin al control interno respectivo, sin embargo bien puede efectuarse un auditoria exclusiva del control interno.

SOCIAL

ECOLGICA

FINANCIERA

INTEGRAL AUDITORIA

SISTEMAS

CUMPLIMIENT O

OPERACION

GESTION

ADMINISTRAT

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AUDITORIA OPERACIONAL La revisin o examen crtico-constructivo de las operaciones efectuadas en la empresa, as como de los procedimientos seguidos para su desarrollo y registro, tendientes a obtener una segura como oportuna informacin constituye la esencia de esta auditoria. "Se centra en la calidad de la operaciones". Busca analizar para mejorar los procesos que incrementen efectividad a travs de eficiencia, procurando minimizar costos para lograr "Producir ms con iguales costos o producir lo mismo con menores costos". La optimizacin de los recursos, al recomendar mejoras en las tcnicas operacionales, constituye propsito esencial de esta evaluacin. Incluye las distintas etapas de compras, almacn, inventarios, produccin, ventas, cartera, cobranzas, finanzas, recursos humanos, pagos, control de calidad, inversiones, presupuesto, impuesto, sistema contable y procesamiento electrnico de datos (PED). AUDITORA ADMINISTRATIVA Comprende el examen del establecimiento y el cumplimiento de los planes, polticas, metas y objetivos trazados por la direccin general, en todas las fases del proceso administrativo: planeacin, organizacin, direccin, y control. Evala la coordinacin armnica de la segregacin de funciones y las relaciones del personal tanto en la lnea jerrquica vertical como horizontal. La auditoria administrativa coadyuva con su anlisis a la preparacin de la empresa para el futuro, mediante el estudio de causas que pueden generar deficiencias organizativas o de calidad gerencial, buscando detectarlas antes de que sucedan, recomendando su prevencin y forma de hacerlo. Involucra en sus anlisis los aspectos presupuestales, calidad total y reingeniera en la toma de decisiones. AUDITORA SOCIAL Se deriva de la racionalizacin de la administracin, como reconocimiento de la responsabilidad humana de toda empresa para con sus trabajadores y el entorno social en el cual convive. Evala por tanto la incidencia y participacin en la satisfaccin de los funcionarios, en los clientes internos y en los clientes externos actuales o potenciales, considerando el bienestar ciudadano y el aporte cvico ala comunidad.

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En sntesis, examina el impacto de la empresa sobre la sociedad en general, refirindose esencialmente a la proteccin del medio ambiente, a la defensa del consumidor o usuario, a la seguridad del producto y del servicio, etc. Su importancia estriba en el reconocimiento que se debe dar a los derechos y deberes del trabajador, como del usuario, a travs de bienestar, recreacin, salud ocupacional y sus efectos hacia la familia y al medio pblico. AUDITORIA ECOLGICA La armona equilibrada entre la tierra y los seres que la habitan origina un medio ambiente que permite la coexistencia sana sin detrimento del hbitat natural. El desarrollo tecnolgico y cientfico desmesurado ha llevado al hombre a travs de los aos, en las empresas y en diferentes medios, a actuar con invenciones que se vuelven factores contaminantes de la naturaleza, afectando los elementos bsicos de la supervivencia humana: aire, agua, tierra. El dixido de carbono que incide directamente sobre el- calentamiento de la tierra y que puede generar la destruccin total del planeta, al cual se ayuda diariamente mediante la deforestacin de bosques y selvas, la quema de productos fsiles, produccin acelerada del smog por la constante combustin de diferentes elementos, ha llevado a que da a da se reconozca el peligro latente que tiende a acabar con los medios vitales de la subsistencia humana y a entender hoy que la ecologa es una ciencia fundamental de la coexistencia universal, por lo cual el medio ambiente urbano y rural debe defenderse, cuidarse y conservarse. La actividad industrial o la venta y distribucin de productos contaminantes afectan a corto o largo plazo la salud del hombre, de los empresarios, de los usuarios. Se ha reconocido de lesa importancia la necesidad de que todos colaboremos en el control y disminucin de estos factores nocivos, por lo cual los gobiernos y empresas han iniciado campaas de defensa o prevencin, establecindose una evaluacin constante de cmo el desarrollo de su objeto social incide en el medio ambiente empresarial, regional y nacional. El asumir esta postura responsable, conlleva tambin el examen y anlisis de medios preventivos, de las deficiencias que poseen o de la violacin a las polticas establecidas, originando la auditora ecolgica, como la actividad independiente de evaluacin de las medidas, recursos aplicados, factores contaminantes, biodegradantes, etc., que afectan la convivencia natural y sana con el entorno en que se desenvuelve su actuar: vida animal, vegetal, humana y elementos minerales; a sus recursos hdricos, fauna, silvicultura, atmsfera, que ayuden al mantenimiento o recuperacin del equilibrio natural, haciendo realidad el significado primario de ecologa: lugar donde se vive.

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Deber prevenir y controlar los factores de deterioro ambiental, imponer las sanciones legales y exigir la reparacin de los daos causados. As mismo, cooperar con otras naciones en la proteccin de los ecosistemas situados en las zonas fronterizas". AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO Ejerce el control posterior o consecutivo sobre la aplicacin de la normatividad existente para el manejo empresarial, registros contables, presentacin de estados financieros, etc. En otras palabras tiene como objetivo verificar e informar sobre el cumplimiento de las disposiciones comerciales, laborales, tributaras, civiles, estatutarias, de seguridad social e industrial, medio ambiente y presupuestarias desde el punto de vista legal y estatutario, reportando los resultados con las recomendaciones pertinentes. Se le conoce tambin como auditoria de legalidad. Esta auditoria legalmente debe hacerla el revisor fiscal para cumplir con el mandato del Cdigo de comercio en su artculo 209, cuando le impone informar a la asamblea si los actos de los administradores se han ajustado a las disposiciones legales, estatutarias y de la asamblea. Al auditor interno le corresponde Velar permanentemente porque toda la organizacin cumpla con la normalizacin legal. AUDITORIA INFORMTICA Se conoce tambin como auditoria de sistemas, teniendo como objetivo evaluar el sistema informtico en forma integral, los procedimientos y seguridad de los equipos electrnicos o hardware, de los programas o software que posea la empresa, sean propios o en modalidad de servicio (service). El examen se practica tanto al procedimiento de ingreso de la informacin, proceso, salida, aplicaciones, correccin de errores validados, como a la existencia de manuales, claves y autorizacin de acceso, administracin, etc. Conlleva el anlisis de obtencin, conservacin y actualizacin de copias de seguridad, libreras, destruccin de impresos, recuperacin de informacin, etc. AUDITORIA DE GESTIN Conocida como de resultados, comprueba la eficacia administrativa en el coordinado manejo de los recursos para el logro de los objetivos y metas previamente determinados.

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Involucra en su anlisis como objetivos, el resultado final de todos los espacios empresariales: imagen corporativa, relaciones interpersonales a nivel de clientes internos y externos, utilidades econmicas, aceptacin en el medio tanto actual como potencial, eficiencia en el manejo operacional traducida en una informacin oportuna, completa, veraz, seguridad de los activos y eficacia del control interno. Es la evaluacin entre la misin, visin, objetivos, metas, planes y polticas establecidas y los logros obtenidos o dejados de realizar que se configuran en beneficios econmicos, sociales y de procedimientos. Francisco Blanco Illescas resume en siete, las caractersticas esenciales de un sistema de control de gestin, que deben determinarse para su evaluacin o auditoria: a.Totalidad: no se miran aspectos parciales, sino el conjunto. b. Equilibrio: cada aspecto tiene su peso justo, sin dejar que la formacin tcnica, comercial, del directivo, deforme la realidad dando ms importancia al factor que l conoce mejor. c.Oportunidad: las acciones correctivas deben realizarse a tiempo si se quiere que sean eficaces o que no sean perjudiciales. d. Eficiencia: se busca la consecucin de los objetivos y se apunta al centro de los problemas. . e.Integracin: los diversos factores se contemplan dentro de la estructura de la empresa para ver las repercusiones de cada problema en el conjunto de la empresa. f. Creatividad: continua bsqueda de ratios significativos y estndares para conocer mejor la realidad de la empresa y encaminarla ms certeramente hacia sus objetivos. g. Impulso a la accin: debe alertar al directivo forzndolo a una toma de decisiones sobre los aspectos negativos de las realizaciones e impulsar las acciones correctivas adecuadas. Para su medicin se recomienda equiparar las siguientes reas: Financiera: ndices o razones iniciales y finales de un perodo: Solvencia Liquidez Solidez Estabilidad Rentabilidad patrimonial Utilidad econmica Capital de trabajo

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Valor intrnseco y extrnseco de las unidades que conforman el capital. . Estrategias de financiacin

Presupuestal: Proyectado con lo ejecutado, en porcentajes (%). Gastos de funcionamiento Gastos generales Inversin Servicio de la deuda Econmica: Incremento del patrimonio Participacin en el medio y en el sector Incidencia de la inflacin en sus resultados Satisfaccin de necesidades. Cantidad Cumplimiento de estrategias Productividad y crecimiento Racionalizacin de los costos

de

ventas,

servicios,

etc.

Social: Mejoramiento de las relaciones industriales Bienestar de los funcionarios: rotacin, ausentismo, etc. Capacitacin: cursos y seminarios para los empleados Conocimiento de los objetivos y funciones Motivacin del personal vinculado Imagen corporativa Legales: Aplicacin oportuna de las normas laborales Cumplimiento oportuno de los informes de ley (declaraciones, etc.). Cumplimiento oportuno de los informes estatutarios Pago oportuno de los impuestos y gastos parafiscales Sanciones y multas Informtica: Agilidad de la informacin procesada Calidad del sistema de informacin Minimizacin de errores y tiempo de respuesta del sistema

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AUDITORIA INTEGRAL Es la auditoria completa que se realiza en una empresa privada o institucin pblica. Abarca todas y cada una de las actividades que se llevan a cabo. Podemos definirla como el compendio de todas las auditorias -control, financiera, operacional, administrativa, gestin, de cumplimiento, eco lgica y social-. Es propia de todo revisor fiscal y de todo auditor interno. El examen general del ente econmico permite conceptuar con autoridad profesional, a quien lo realiza, para prestar un mejor servicio a la alta gerencia, junta directiva, propietarios, Estado y comunidad obteniendo una visin clara tanto de las causas como de los efectos en el presente y en el futuro, con lo cual se evala ms objetivamente la proyeccin administrativa. Al desarrollarla se dar cumplimiento a los objetivos analizados en las dems auditorias, los cuales en su conjunto conforman la auditoria integral. Se puede afirmar que es la auditoria ms efectiva y hacia donde debe tender la accin del auditor moderno, constituyendo la mejor forma de prestar un servicio evaluativo global. En ella se cumplen todos los programas, normas, procedimientos y tcnicas de la auditoria, no quedando fase alguna sin examinar, aplicndose las herramientas evaluativos hacia la empresa, como hacia el mismo departamento o unidad administrativa y operativa. BENEFICIARIOS DE UNA AUDITORIA Podemos indicar que son beneficiarios de la auditoria todos aquellos que tengan relacin con la empresa, por cualquier motivo, y necesiten de una informacin clara y autntica sobre la misma. Ejemplo: Directivos y administradores Propietarios Inversionistas Bancos y dems entidades de crdito La Hacienda Pblica Analistas financieros Acreedores y proveedores Trabajadores Autoridades pblicas.

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CAPITULO II AUDITORIA POR PRIMERA VEZ

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AUDITORIA POR PRIMERA VEZLa legislacin nacional se ha basado en las normas de orden internacional para darle cuerpo jurdico a las normas en materia de auditoria en nuestro pas . LAS NAGA son los parmetros generales que debe observar el Contador publico cuando ejecuta labores de auditoria o revisora fiscal. Independientemente de ser de obligatorio cumplimiento por parte de los auditores y de su equipo, el cabal cumplimiento de las naga le imprime organizacin, credibilidad y carcter profesional a los informes emitidos por los auditores, los organismos internaciones han trabajado arduamente con el fin de institucionalizar modelos de comportamiento de los profesionales que ejecutan labores de auditoria, con el paso del tiempo han sido depurados y han tenido acogida en muchos pases y se conocen como normas internacionales de auditoria. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo

1. Planeamiento y Supervisin 2. Estudio y Evaluacin del Control Interno 3. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe 1. 2. 3. 4. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA

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El contador pblico, en el desarrollo de sus actividades profesionales, ejecuta labores de auditoria mediante la aplicacin de conocimientos especializados y tcnicas especficas. En el transcurrir de esta labor, el contador adquiere alta responsabilidad con la direccin del ente auditado comprendida desde el punto de vista de usuarios de la informacin tales como: organismos de control del estado, proveedores, inversionistas, empleados y otros. La legislacin colombiana institucionalizo las normas de auditoria por medio de la ley 43 de 1990, esto no quiere decir que antes de esa fecha los contadores pblicos no poseyeras normas de comportamientos que los obligara a dar cumplimiento con ciertos y determinados aspectos en el momento de ejecutar su trabajo. Las presenta en tres grandes grupos de categoras as: NORMAS PERSONALES

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a. La auditoria debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional b. En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. c. Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoria y en la preparacin del informe 2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA a. El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente b. Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditoria y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar c. Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados 3. NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIN DE LOS INFORMES O DICTAMEN

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a. El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. b. El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. c. Expresar salvedades d. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe e. cuando no este en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcitamente y claramente. f. El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume 3A CLASE DE OPININ O DICTAMEN g. Limpio o sin salvedades h. Con salvedades i. Adverso o negativo j. Abstencin de opinin MEMORANDO DE PLANEACION DEFINICIN DE OBJETIVOS Objetivo General: Determinar lo razonable de los controles utilizados en la compaa en funcin del cumplimiento de su objeto social, y la confiabilidad en la determinacin de cifras de los estados financieros Objetivos Especficos:

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Ayudar a la gerencia a lograr a la administracin ms eficiente de las obligaciones de la compaa, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. Revelar y corregir las ineficiencias de las operaciones. Recomendar cambios necesarios en las diferentes bases de las operaciones. Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguardar el Activo de la Compaa contra perdidas de cualquier clase. INVESTIGACIN PRELIMINAR: Conocimiento de la empresa la cual vamos a auditar Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo, Sistema y Polticas Contables, Estados Financieros de los ltimos aos, Estado Tributario IMPORTANCIA RELATIVA Se analizar el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se rigen por el Decreto 2649/93, 2894/94, se tendrn muy en cuenta las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Revisin general de las operaciones utilizando pruebas selectivas de auditoria, Las tcnicas de auditoria para la obtencin de evidencias son las siguientes: ESTUDIO GENERAL: En las cuentas de disponible, inversiones y deudores para determinar errores y soluciones. Inspeccin (examen fsico): Arqueo de disponible, inversiones y deudores. CONFIRMACIN: En la comprobacin de titulares en las cuentas de bancos y saldos en la verificacin de deudores e inversiones. CONCILIACIN Y COTEJACIN: Se realizar entre las cuentas de banco y los saldos de las inversiones y de los deudores. Indagacin e investigacin: Se obtendr informacin verbal para el proceso de admisin de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compaa PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR: A. Estudio de evaluacin y estudio de sistemas contables y de control interno. B. Realizacin de investigaciones y verificacin de las operaciones contables y saldos de cuentas.

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C. Se compararan estados financieros de los ltimos 2 aos, con los principales registros contables. Y determinar si estos estados financieros contienen adecuadamente las transacciones y el movimiento contable y financiero en forma razonable. RIESGO INHERENTE: 1. Manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la carpeta del cliente atenderlo en ventas, despacho del pedido. Riesgo Control: No hay segregacin de funciones. Riesgo Inherente: Manipulacin de datos. 2. Se estn recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de las polticas de la compaa. Riesgo Control. No se estn realizando o ejecutando los controles establecidos por los funcionarios a cargo. Riesgo Inherente. Malversacin de fondos. En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoria en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,

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para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoria. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustantivas, La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditoria. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la

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medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparacin Del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditoria, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. El AUDITOR Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas estn contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

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1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). INICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL Una vez el auditor firme el contrato, se compromete a realizar el trabajo en la organizacin que va ha auditar e, inmediatamente, comenzara a planear la auditoria, haciendo previamente un estudio general (CUANDO ES LA PRIMERA AUDITORIA) sobre la situacin jurdico legal y financiero contable, lo mismo que sobre el volumen de las diferentes operaciones que registra la organizacin. Como es necesario tener un conocimiento previo del cliente, se realizaran visitas a la organizacin, teniendo en cuenta que se hace, por lo menos una preliminar y

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una final. La visita preliminar se tendr con el gerente general de la organizacin o el jefe del rea segn sea el caso, y sus colaboradores inmediatos con el fin de explicarles los objetivos, los alcances y obtener un mayor conocimiento del cliente, en esa visita preliminar se obtendr, de parte de los niveles jerrquicos superiores, la autorizacin para celebrar otras entrevistas en los niveles dependientes y el personal de operaciones del rea que ser auditada. Para que esas entrevistas sean efectivas es necesario que el auditor prepare una agenda con los diferentes aspectos por tratar y busque que le sean aclaradas aquellas inquietudes que no hayan quedado claras en el transcurso de sus visitas preliminares, adems tomara en cuenta los aspectos importantes que se deduzcan de las entrevistas para ser consideradas en la planeacin de la auditoria PLANEACIN DE LA AUDITORIA OPERACIONAL Cada trabajo tiene caractersticas propias que exigen que los procedimientos de auditoria sean adaptados a las condiciones especficas de cada situacin. Por lo tanto la planeacin de un trabajo de auditoria operacional requiere conocer los antecedentes peculiares de la organizacin para la cual se este planeando, como es el caso de: La aplicacin de la extensin a dichos procedimientos La oportunidad en la cual los vamos a desarrollar El personal que se requerir El manejo de los papeles de trabajo que se emplearan Adems del programa general determinaremos, para cada una de las cuentas de los estados financieros o de las actividades de la entidad, programas especficos que se desarrollaran Se deben contemplar los riesgos de auditoria los cuales no estn tpicamente cuantificados, es mas, casi no se tienen en cuenta, en lugar de ello los auditores utilizan, generalmente, escalas cuantitativas, como riego bajo, medio y alto. PROCESO DE UNA AUDITORIA 1. Ejecutar actividades previas al trabajo: establecer un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoria 2. Ejecutar la planeacin preliminar: comprensin del negocio del cliente, puede utilizar la matriz DOFA

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3. Importancia Relativa en auditoria: la informacin es de importancia relativa su omisin o representacin errnea puede influir en la decisin econmica de los usuarios. Entre ms alta sea la importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditoria. 4. Evaluar el riesgo y el Control Interno: Riesgo de que el auditor emita una opinin de auditoria inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. 5. Desarrollar el Plan de Auditoria: Primero se deben separar los errores potenciales. Luego se deber desarrollar un programa de auditoria que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos. 6. Ejecutar el Plan de Auditoria: Siempre se harn pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos, pruebas de detalle o una combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin que si el alcance de la auditoria fue suficiente y que los estados financieros no estn errneos. 7. Concluir e informar: Como etapa final del trabajo se emitirn los informes los cuales sern un documento final cuando se haya cumplido una reunin con los directivos de la entidad, para establecer su objetividad en relacin con las situaciones que en ellos se exprese. PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen la constancia escrita del trabajo realizado por el auditor cuyas conclusiones son las bases de la opinin reflejada en el informe de auditoria El auditor trabaja con documentos propiedad del cliente, los procedimientos de revisin e inspeccin aplicados quedan reflejados en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo comprende la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, los cuales constituyen un compendio de la informacin utilizada y junto con las decisiones tomadas para llegar a formar la opinin de auditoria. El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la opinin. Adicionalmentente pueden enumerarse otros objetivos Cuestionarios y programas.

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Memorandos elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado, los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas. Cedulas sumarias conteniendo los datos analizados y la evidencia de las pruebas y verificaciones realizadas. Descripcin de los sistemas contables y administrativos mediante narrativos o flujogramas. Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Facilitar la preparacin del informe de Auditoria y revisora fiscal. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones de impuestos y documentos de registro para la Comisin Nacional de Valores y otros organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditoria. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los Procedimientos de Auditoria aplicados. Servir de gua en exmenes subsecuentes. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido. Por su uso De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditoria en el perodo examinado o en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditoria y Archivo Continuo o Permanente de Auditoria ARCHIVO DE LA AUDITORA Son papeles de uso limitado para una sola Auditoria; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoria puede ser: Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen

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Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros Cdulas analticas y sub. analticas de las cdulas sumarias Resultados de las circularizaciones Anlisis de las pruebas de auditoria practicadas Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoria ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORIA Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorias a las cuales se refieran los datos que contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser: Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo Sistema y Polticas Contables Estados Financieros de los ltimos aos Estado Tributario Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditorias Hojas de trabajo de la ltima auditoria

Por su contenido De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas HOJA DE TRABAJO Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas.

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Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoria que son las referidas en el dictamen. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las cdulas de auditoria. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditoria, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del trabajo. La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor ms dispendiosa de la auditoria. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de tcnicas y procedimientos de auditoria, las cuales tienen el propsito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditoria solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente. En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso de tcnicas y procedimientos de auditoria, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuacin se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. Segn auditoria" NORMAS PARA LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos son preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin, en cuanto a la fuente de informacin y el trabajo de verificacin efectuado, produce confianza en el auditor que los prepar.

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Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de conciente atencin al detalle, anido a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. Las siguientes normas' deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo. 1. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del cliente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto y la fecha correspondiente, 2. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. Slo debe utilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto informacin registrada en el reverso. 3. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado de la Auditoria y del supervisor que los reviso. Regularmente se imprimen, con esta finalidad espacios en los papeles de trabajo. Completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo de Auditoria, Existe, REFERENCIAS O NDICES DE AUDITORIA Se utiliza el mtodo alfa-numrico,- asignndole letra mayscula sencilla, ordenada alfabticamente, de acuerdo a la disponibilidad ms inmediata, a las cuentas del ACTIVO y con letra mayscula doble, ordenadas alfabticamente, de acuerdo a la exigibilidad ms inmediata, a las cuentas del PASIVO. Para la Sumaria General, las cuentas de Resultado y el Control Interno se asignaron referencias con las iniciales en mayscula de su contenido. La organizacin dada por reas de Balance a la referenciacin, es la siguiente:CUENTAS DEL ACTIVO Disponible Inversiones Deudores Inventarios Propiedad, Planta y Equipo Activos Diferidos Otros Activos Valorizacin de activos REF A B C D E F G H CUENTAS DEL PASIVO Obligaciones Financieras Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Obligaciones Laborales Pasivos estimados y provisiones Crditos Diferidos Otros pasivos REF AA BB CC DD EE FF GG HH

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Balance General Control Interno

B/G C.I.

Bonos y papeles comerciales Patrimonio Cuentas de Resultado Cuentas de Orden

II JJ P/G X

MARCAS DE COMPROBACION o Tic-Mac Cuando se quieran mencionar evidencias que no estn dentro de otras planillas, se utilizan marcas o tic-mac de auditoria en lpiz de color, preferentemente rojo, como las siguientes: Pueden tener significados diferentes en varias planillas, no obstante dentro de la misma no puede tener sino un solo significado. De cada marca se pueden establecer varias pero debe tenerse cuidado de que al estamparlas en la cifra interna, se har aliado derecho y en la parte final (5 espacios antes del final) se explicar con detalle su significado. Otros auditores hacen una tapa de marcas y le dan un significado a la establecida y dentro de la planilla utilizada no indican nada, se requerir consultar el ndice de marcas. De todos modos este sistema es la mejor meda de dejar claras constancias del trabajo realizado. MARCAS DE AUDITORIASIMBOLO ? W @ A-Z N/A H1-n C/I1-n P/I SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar Verificado fsicamente Clculos matemticos verificados Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa Nota explicativa Procedimiento no aplicable Hallazgo de auditoria Hallazgo de control interno Papel de trabajo proporcionado por la Institucin

CONCLUSIONES O INFORME

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Los contadores pblicos deben proveer un nivel de seguridad sobre la credibilidad de la temtica en la forma de una conclusin en el informe, la forma de conclusin a se expresada por el auditor esta determinada por la naturaleza de la temtica y por el objetivo acordado en el contrato diseado para satisfacer las necesidades del usuario del informe del auditor. El informe final del auditor debe contener una expresin clara de su conclusin sobre la temtica basndose en el criterio confiable identificado. La conclusin y el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitan la comunicacin para informar a los usuarios de las conclusiones expresadas y limitaran el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad mas all del que fue sealado y que es razonable en las circunstancias. La culminacin de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoria integral es la emisin del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditoria integral, el auditor debe rendir a los administradores u rganos de direccin de la entidad examinada o a la parte contratante los siguientes informes: Informes eventuales: Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o desviaciones significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo; as como las recomendaciones que estime pertinentes con relacin a las diferentes situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar. Informe intermedios: Con periodicidad trimestral o semestral, a manera de ejemplo, con indicacin del trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditoria aplicados en cada una de las reas auditadas con sus hallazgos y conclusiones. Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de las compaas, en estos casos se puede exigir al auditor alcances mnimos en el trabajo y elementos bsicos en el contenido del informe. Pero tambin los informes intermedios pueden ser fruto del proceso de la auditoria integral para comunicar la culminacin de un trabajo en un rea o seccin de la compaa, para comunicar deficiencias importantes ellos controles internos, incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y recomendaciones.

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Los informes eventuales y los informes intermedios de la auditoria integral son muy variados en su estructura y contenido ya que dependen de las circunstancias en las que sean elaborados INFORME FINAL: La culminacin de la auditoria es un informe final con su dictamen u opinin y conclusiones sobre: los estados financieros bsicos; lo adecuado del control interno; el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestin de los administradores; y la concordancia entre la informacin adicional prestada por los administradores, si la hubiere. El modelo del informe y la redaccin de las conclusiones variaran de acuerdo los las circunstancias. Este marco conceptual no pretende prescribir una forma estandarizada de informe, pero identifica los elementos de su presentacin y orienta los problemas relacionados con la presentacin del informe El informe de acuerdo a las normas internacionales debe incluir: a. TITULO: Un titulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del servicio de aseguramiento que se esta proveyendo, la naturaleza del informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informe emitidos por otros tales como aquellos que no tienen que atenerse a los mismos requerimientos ticos del profesional en ejercicio; b. UN DESTINATARIO: Un destinatario identifica la parte o partes a quienes va dirigido el informe c. UNA DISTINCION DEL CONTRATO Y LA IDENTIFICACION DE LA MATERIA SUJETO: La descripcin incluye el objetivo del contrato la materia sujeto, y (cuando apropiado) el periodo de tiempo cubierto d. UNA DECLARACION PARA IDENTIFICAR LA PARTE RESPONSABLE Y DESCRIBIR LAS RESPONSABILIDADES DEL PROFESIONAL EN EJERCICIO: Esto le informa a los lectores que la parte responsable es responsable de la materia sujeto y que el rol del profesional en ejercicio es expresar una conclusin sobre la materia del sujeto e. CUANDO EL INFORME TIENE UN PROPOSITO RESTRINGIDO, LA IDENTIFICACION DE LAS PARTES PARA QUIENES ESTA RESTRINGIDO EL INFORME Y EL PROPOSITO PARA EL CUAL FUE PREPARADO: Si bien el profesional en ejercicio no puede controlar la distribucin del informe, este informara a los lectores sobre la parte o partes

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para quienes esta restringido el informe y para que propsito y que provee una advertencia para otros lectores diferentes de los identificados respeto de que el informe esta destinado solamente para los propsitos especificados; f. IDENTIFICACION DE LOS ESTANDARES PARA LOS CUALES FUE CONDUCIDO EL CONTRATO: Cuando un profesional en ejercicio desempea un contrato para el cual existen estndares especficos, el informe identifica esos estndares especficos. Cuando no existen estndares especficos, el informe seala que el contrato fue desempeado de acuerdo con este estndar. El informe incluye una descripcin del proceso de contratacin e identifica la naturaleza y la extensin de los procedimientos aplicados; g. IDENTIFICACION DEL CRITERIO: El informe identifica el criterio contra el cual fue evaluada o medida la materia sujeto de manera tal que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones del profesional en ejercicio. El criterio puede ya se a ser descrito en el informe del profesional en ejercicio o simplemente ser referenciado si existe una asercin preparada por la parte responsable h. LA CONCLUSION DEL AUDITOR, INCLUYENDO CUALESQUIERA RESERVA O NEGOCIACIONES DE CONCLUSION: El informe informa a los usuarios de la conclusin del profesional en ejercicio sobre la materia sujeto evaluado contra el criterio y transmite un nivel alto de aseguramiento expresado en la forma de una opinin. Cuando el contrato tiene ms de un objetivo, se expresa una conclusin sobre cada objetivo. Cuando el profesional en ejercicio expresa una reserva o negacin de opinin, el informe contiene una descripcin clara de todas las razones por ello. i. FECHA DEL INFORME: La fecha informada a los usuarios que el profesional en ejercicio a considerado el efecto sobre la materia sujeto de los eventos materiales por los cuales el profesional en ejercicio es conciente de esa fecha. j. EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR Y EL LUGAR DE EMISION DEL INFORME: El nombre informa a los lectores sobre el individuo o la firma que asume la responsabilidad por el contrato. El auditor puede extender el informe para incluir otra informacin y otras explicaciones que no se entienden como reservas. Otros ejemplos incluyen hallazgos relacionados con aspectos particulares del trabajo y

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recomendaciones del auditor. Cuando se esta considerando si se incluye tal informe, el auditor valora el significado de esa informacin en el contexto del objetivo del trabajo. No se debe redactar informacin adicional de manera que afecte la conclusin del auditor. Se debe expresar claramente una reserva o negacin de la conclusin cuando: El auditor considera que alguno o todos los aspectos de la temtica no estn conformes al criterio identificado La informacin preparada por la parte responsable es inapropiada en

trminos del criterio identificado

El auditor es incapaz de obtener evidencia suficientemente apropiada

pGara evaluar uno o ms aspectos de la conformidad de la temtica con el criterio identificado.

Hacemos nfasis en la importancia de la Auditoria como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo. Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo estn, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder fundamentar dichas conclusiones, carecen de tcnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria. Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditoria sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean tiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin.

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CAPITULO III CLASES DE DICTAMENES E INFORMES

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CLASES DE DICTAMENES E INFORMESDe las normas sobre rendicin de informes, se desprende que el dictamen u opinin se refiere a la emisin de un concepto o juicio sobre los estados financieros, el cual puede ser: DICTAMEN SIN SALVEDAD O DICTAMEN LIMPIO Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes: a. Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. b. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera. c. Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad. d. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin financiera. El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar en los siguientes trminos (Boletn n 14 del ICAC Instituto de Contabilidad de Auditoria y Cuentas): "En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus

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operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

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DICTAMEN CON SALVEDAD (o calificada, con reservas o con excepciones) Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas. A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades. Limitaciones al alcance Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas). Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes). Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deber aplicar stos mtodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la aplicacin de stas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitacin inicialmente encontrada.

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Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin: a. La naturaleza y significacin del efecto potencial procedimientos omitidos, y b. la importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. de los

En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el Prrafo de Alcance y sobre el Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo. De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., el efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: "Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X [en ste prrafo se describir la limitacin al alcance], el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas." En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando el o los procedimientos que no ha sido posible aplicar. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar (hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ...... Incertidumbres Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto,

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puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparacin de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., el efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la incertidumbre. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado ....... Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

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a. Utilizacin de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados. b. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica de los principios y normas contables y los errores de interpretacin de hechos. c. Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin. d. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, segn procediera. Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinin desfavorable. De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., estos hechos se pondrn de manifiesto en el informe en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de prdidas y ganancias. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior."

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Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio anterior El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicacin de principios y normas contables. Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el mtodo de su aplicacin que afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deber mencionar expresamente en el prrafo de opinin de su informe que existe una salvedad a la aplicacin uniforme de principios y normas contables. Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoracin pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable. Con independencia de que el auditor est o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del ejercicio, por lo que habr de ponerse de manifiesto en el informe de auditora. Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptacin o no est justificado, el auditor se encontrara ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, e incluira la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables). Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables materialmente significativo, normalmente no se incluir un prrafo intermedio en el informe, siendo suficiente la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto. Por tanto, de acuerdo con el BOICAC n 14, el efecto que estas circunstancias va a tener sobre el informe de auditora, siempre que estos hechos sean materialmente significativos, ser: A. En el caso de que el auditor est de acuerdo con este cambio: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia.

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En el Prrafo Intermedio: Habitualmente no se har mencin alguna a este hecho. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por el cambio (se har una breve descripcin del mismo), segn se describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior." B. Si el auditor no est de acuerdo con el cambio de uniformidad En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir(n) las salvedad(es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad), as como se cuantificar su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Prdidas y Ganancias.. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el prrafo X anterior, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior." Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o ms ejercicios, la uniformidad en la aplicacin de los principios y normas contables se entender referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal uniformidad, la opinin del auditor en este caso no dir " ... de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.", sino que dir "... de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados uniformemente."

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DICTAMEN DESFAVORABLE (NEGATIVA O ADVERSA): Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que hacen que concluya de forma desfavorable. Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditora con opinin desfavorable se redactar, de acuerdo con el BOICAC n 14, en los siguientes trminos. En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir(n) la(s) salvedad(es) puesta(s) de manifiesto, as como se cuantificar, en su caso, su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Prdidas y Ganancias, o se identificar la informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."

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DICTAMEN DENEGADO (ABSTENCIN DE OPININ) Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por: Limitaciones al alcance de auditora y/o Incertidumbres. No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de mencionar, en prrafo distinto al de opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo. Un informe de auditora con opinin denegada por limitacin al alcance se redactar, de acuerdo con el BOICAC n 14, en los siguientes trminos. En el Prrafo de Alcance: "Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas." En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no ha sido posible aplicar. En el Prrafo de Opinin: "Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas. Un informe de auditora con opinin denegada por incertidumbre se redactar, en los siguientes trminos.

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En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la incertidumbre. En el Prrafo de Opinin: "Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas." La opinin parcial no est permitida: si el auditor se abstiene de opinar, no puede afirmar al mismo tiempo que, no obstante la denegacin de opinin, determinadas cosas s estn bien, con lo que se podra dar la visin deformada de que algunas cosas estn mal, pero una gran mayora est bien, lo cual confundira al usuario del informe. En todo caso, no se debe confundir la no admisin de una opinin parcial en el informe de cuentas anuales con la emisin de un informe parcial o revisin limitada, en el que el auditor se cie a verificar una determinada parte de las cuentas anuales. DICTAMEN LIMPIO CON REFERENCIA A OTRO AUDITOR El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial. Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes. Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores.

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Tipo de opinin con la importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la prctica profesional: CIRCUNSTANCIA / IMPORTANCIA Poco Significativa RELATIVA Limitacin al alcance FAVORABLE Incertidumbre Error o Incumplimiento de PyNCGA Omisin de informacin FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE

Significativa CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES Acuerdo -> PRRAFO NFASIS REFERENCIA A NOTA MEMORIA No acuerdo -> CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES

Muy Significativa DENEGADA DENEGADA DESFAVORABLE ---

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Falta de uniformidad FAVORABLE

DESFAVORABLE(difcil) DENEGADA DENEGADA

Incumplimiento normativa Dudas en la gestin continuada

FAVORABLE FAVORABLE

Relacin entre circunstancia y tipo de opinin en funcin de la importancia relativa.

Resulta de vital importancia, a la hora de redactar el informe de auditora de cuentas anuales, que el auditor catalogue una determinada circunstancia como de poco significativa, de significativa o de muy significativa, ya que ello influir en el tipo de opinin a emitir; en la tabla 2, apuntamos un resumen de utilidad para relacionar el tipo de opinin con la importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la prctica profesional: Asimismo, a la hora de catalogar cada una de las anteriores circunstancias como de no significativa, significativa o muy significativa, el auditor tendr que aplicar la Norma Tcnica de Auditora sobre Importancia Relativa, que contiene una tabla orientativa para ayudar al auditor en este proceso; dicha tabla se basa, en trminos generales, en comparar el importe numrico de la circunstancia a evaluar con una determinada magnitud de la entidad auditada y estimar qu porcentaje

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representa sobre la misma. Por tanto, la citada tabla slo puede orientar en la evaluacin de aspectos cuantitativos y no es vlida para los aspectos cualitativos. La eleccin de la magnitud apropiada (por ejemplo los fondos propios o el total del activo), as como la eleccin de la situacin en que sita la entidad-cliente, de entre las que ofrece la tabla, debe hacerse con un criterio de racionalidad. Habitualmente se maneja entre los auditores la banda de fluctuacin 3-5% de la magnitud clave o elegida, como un indicador de la importancia relativa de cada circunstancia considerada individualmente. Segn la NTA sobre informes, se entiende por aspectos significativos todos aquellos que superen los niveles o cifras de importancia relativa aplicados en el trabajo. Los niveles o cifras de importancia relativa y las razones que los justifican y avalan debern quedar determinados en los papeles de trabajo donde se consigne el plan global de auditora. De acuerdo con la tabla orientativa de la norma espaola y en relacin con el porcentaje as obtenido, las circunstancias -agregadas o individualmente- se catalogaran de acuerdo con el criterio que recogemos en la siguiente tabla: PORCENTAJE OBTENIDO por debajo del lmite inferior entre el lmite inferior y superior por encima del lmite superior TIPO DE CIRCUNSTANCIA no significativa significativa o a juicio del auditor muy significativa

Clasificacin de las circunstancias en funcin de los porcentajes

Sin embargo, puede no resultar recomendable aplicar nicamente la tabla para catalogar cada situacin, sino, por el contrario y de acuerdo con la norma tcnica, la clasificacin de tales circunstancias habr de basarse en la experiencia y profesionalidad del auditor que deber tener presente aspectos tales como el sector de actividad en que opera la compaa, la existencia de una o varias circunstancias a clasificar, etctera.

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CAPITULO IV LA REVISORIA FISCAL

LA REVISORIA FISCAL

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La Revisora Fiscal es una institucin colombiana asimilada a un contrato de aseguramiento cuya designacin, condicin legal, deberes y facultades estn sealadas parcialmente en la legislacin mercantil y ampliada en forma importante por la Contadura pblica de Colombia. Es la institucin de mayor importancia que ejercen los contadores pblicos de Colomb