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<p>Diagnostico Exploratorio</p> <p>En Venezuela, el peso de los ingresos petroleros en las finanzas pblicas fue histricamente, razn para el descuido en la estructuracin del sistema fiscal como un todo; mientras se consolidaron los mecanismos a travs de los cuales el Estado venezolano poda acceder a las ganancias de la explotacin de hidrocarburos, el sistema tributario no petrolero se hizo arcaico, innecesario y polticamente incorrecto. Uno de los tantos efectos de este fenmeno ha sido la debilidad en la cultura tributaria de la poblacin en general. Sin embargo esta situacin se intenta revertir en los ltimos aos, al insertar a las administraciones tributarias de los tres niveles de poder que conforman la Repblica, en un proceso de modernizacin que les otorgue un papel ms representativo dentro de las polticas fundamentales, para lograr el desarrollo econmico y social del pas. En tal sentido, cada municipalidad que integra al pas trata de modernizar y hacer ms racional y til el sistema tributario, todo ello a tono con los cambios revolucionarios que se vienen sucediendo y considerando la necesidad de desarrollar en la poblacin el sentido de la responsabilidad ciudadana compartida y el orgullo de sentirse no solo sujeto y objeto de las trasformaciones sino tambin un agente importante de los cambios que se producen en la geografa venezolana. El presente artculo tiene como finalidad caracterizar la administracin tributaria venezolana en sus tres niveles de operatividad, as como sus funciones, especialmente la funcin de asistencia ciudadana en materia fiscal municipal y planes atinentes a su perfeccionamiento en la esfera local. La instauracin de la V Repblica, constituye un elemento de vital importancia para el entorno sobre el cual gravitan las administraciones tributarias, obligndolas a introducir cambios sustanciales en su misin, visin, valores corporativos y objetivos estratgicos, a los fines de que adapten su funcionamiento y acoplen su accin a los nuevos requerimientos planteados en su campo de accin por el desarrollo y la profundizacin de la Revolucin Bolivariana. En funcin de ello estn en la obligacin de proponer la creacin de un sistema tributario armnico para la justicia social, profundizar la lucha contra la corrupcin y el fraude fiscal, establecer una administracin eficiente, producir una transformacin de la conciencia ciudadana frente a las necesidades del Estado e integrase como miembro activo en la defensa de la seguridad nacional. De acuerdo a la divisin poltica-administrativa de la Repblica Bolivariana de Venezuela y a su concepcin de Estado Federal, tanto la Repblica como los estados y los municipios, cuentan con un organismo administrativo tributario que opera independientemente en los tres niveles de poder, de acuerdo a las facultades y competencias que le son atribuidas por la Constitucin Nacional y las</p> <p>leyes respectivas. Dichos organismos estn regidos por los principios de integridad territorial, autonoma, coordinacin, cooperacin, solidaridad interterritorial y subsidiariedad lo cual les permite actuar coordinadamente entre ellas para que en conjunto armonicen el sistema tributario nacional, cumplan los fines del Estado y apoyen el proyecto general del pas. De acuerdo con lo explicado hasta ahora, las administraciones tributarias venezolanas se dividen en: Administracin tributaria nacional: constituye un rgano de ejecucin de la Repblica con competencias tanto en el rea de rentas internas como en el campo aduanero. Se identifica con el nombre Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), es un organismo autnomo sin personalidad jurdica con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio Popular para las Finanzas (MF). De acuerdo a la normativa legal, le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. Opera en todo el pas a travs de las Gerencias Regionales de Tributos Internos, distribuidas de acuerdo a las regiones administrativas en las cuales se divide el pas. En cuanto a los ramos tributarios que administra en materia aduanera estn los gravmenes a la importacin de bienes y servicios y en relacin a los tributos internos estn el impuesto sobre la renta (ISLR); el impuesto al valor agregado (IVA); el impuesto sobre hidrocarburos y minas; el impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco; el impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos; el impuesto de bingos y casinos y el impuesto de renta nacional de fsforos. Los ingresos que se recaudan por medio de estos ramos tributarios, son invertidos en los programas que impulsa el Ejecutivo Nacional para promover e impulsar el desarrollo econmico y social de la nacin. Administracin tributaria estadal: al igual que la de la Repblica, la administracin tributaria estadal corresponde a un organismo autnomo, sin personalidad jurdica creada para administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados. Opera en cada uno de los estados (23 estados) que conforman la nacin y en el Distrito Metropolitano de Caracas (1 Distrito Metropolitano) y est adscrita a las distintas gobernaciones. Se le denomina segn la identificacin que le otorga el Gobierno Estadal al cual representa, lo que quiere decir que tiene nombres diferentes para cada uno de los estados e inclusive para el Distrito Metropolitano. En cuanto a los ramos tributos propios que administra, son los que disponen las leyes nacionales y estadales, tales como los provenientes de la venta de especies fiscales (papel sellado, timbres y estampillas), as como las tasas provenientes de los peajes. El producto de lo recaudado por estos conceptos son invertidos por el Ejecutivo Estadal (gobernador) en programas de desarrollo econmico y social del estado del cual se trate.</p> <p>Administracin tributaria municipal: al igual que las anteriores, la administracin tributaria municipal corresponde a un organismo autnomo descentralizado, sin personalidad jurdica, creado con la finalidad de asegurar la eficiencia, liquidacin y recaudacin de los tributos municipales. Opera en los distintos municipios existentes en el pas (335 municipios) y est adscrita a las distintas alcaldas. Se le denomina segn la identificacin que le otorga el Gobierno Municipal al cual representa, lo que quiere decir que es diferente para cada alcalda. En relacin a los tributos que resguarda se encuentran la tasa por el uso de sus bienes o servicios; la tasa administrativa por licencias o autorizaciones; el impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; el impuesto sobre inmuebles urbanos; el impuesto sobre vehculos, el impuesto sobre espectculos pblicos; el impuesto sobre juegos y apuestas lcitas; el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial; el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas; el impuesto territorial rural o sobre predios rurales y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. Los recursos econmicos que se obtienen por estos ramos tributarios, son invertidos por el Ejecutivo Municipal (alcalde) en planes de desarrollo econmico y social correspondiente al municipio al cual pertenezca. Como se puede observar en Venezuela se reproduce la misma organizacin institucional de la administracin tributaria en sus tres niveles de poder; as pues, en relacin a las funciones sucede lo mismo. La administracin tributaria venezolana posee una serie de funciones que son altamente reconocidas por la doctrina jurdica, entre las cuales es importante mencionar la asistencia ciudadana, la que adquiere cada vez ms relevancia en el mundo moderno. Esta funcin forma parte de la visin de las administraciones tributarias modernas mundiales, donde el cumplimiento voluntario y la concepcin del contribuyente como cliente, juegan un papel relevante a la hora de ejercer sus funciones. Cuando se habla de cumplimento voluntario, varios autores e instituciones como Casado (2001), Gordo (2002), Robles (2002) Mndez (2004), la Agencia Estatal de Administracin Tributaria Espaola (2001), el CIAT (2001) y el SENIAT (2006) lo asocian a factores intervinientes como la falta de cultura tributaria, lo que significa que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado en cualesquiera de sus manifestaciones. Igualmente, cuando se trata lo concerniente a la concepcin del contribuyente como cliente se asocia a la falta de cumplimiento de las expectativas de los mismos en cuanto a la prestacin de servicios dirigidos, personalizados y de calidad por parte de los organismos tributarios. En la Repblica Bolivariana de Venezuela el SENIAT utiliza diferentes estrategias para combatir no solo el incumplimiento de las obligaciones tributarias, si no</p> <p>tambin para trasformar su institucionalidad y visin del contribuyente como su principal aliado a travs de planes y/o mecanismos de educacin, difusin, asistencia al contribuyente, fiscalizacin y modernizacin institucional, dirigidos a minimizar los niveles de incumplimiento. Estos planes han estado enmarcados y armonizados plenamente con los Lineamientos Econmicos del Plan Nacional de Desarrollo Econmico y Social 2001-2007 y se conocen como el Plan de Modernizacin de la Administracin Aduanera y Tributaria, el Plan General de Fiscalizacin del SENIAT, el Plan Evasin Cero y Plan Contrabando Cero. A travs de dichos planes, el SENIAT proporciona a la nacin los recursos necesarios por va de la recaudacin de rentas de origen no petroleros y establece nuevos lineamientos y estrategias, que permiten, mediante la funcin de fiscalizacin y verificacin, cumplir con el objetivo propuesto de tener presencia fiscal a nivel nacional, para verificar el cumplimiento de los deberes formales, fomentar el riesgo subjetivo, realizar operativos especiales de divulgacin, consolidar una cultura tributaria de calidad en el pas y reestructurar la funcin pblica. Estos planes segn lo expresado por el ex-Superintendente Nacional del SENIAT Vielma (2007) se elaboran y ejecutan para lograr un acercamiento con el contribuyente. Como contraparte a esta situacin, las administraciones tributarias municipales venezolanas, presentan ciertas debilidades en cuanto a recaudacin tributaria, modernizacin tributaria y concepcin del contribuyente como cliente, ya que se evidencian aspectos como la conformacin de una cultura no contributiva, fallas en la administracin del recaudo por tener estructuras administrativas arcaicas e ineficientes, inexistencia de penalidades fiscales, obsolescencia de las ordenanzas tributarias y ausencia de conciencia tributaria entre los ciudadanos y entre los propios agentes del gobierno local. Estos aspectos provocan la dependencia econmica de los municipios venezolanos, de los recursos transferidos del poder nacional, su bajo desempeo fiscal y debilidad institucional para liderzar procesos de desarrollo con alto nivel de endogeneidad. Esta situacin se corrobora al analizar la informacin correspondiente a la recaudacin tributaria en el nivel nacional y municipal respectivamente durante el perodo 2003-2007. Grafico 1: Recaudacin tributaria del SENIAT 2003-2007 (expresado en %).</p> <p>Fuente: Elaboracin a partir de la informacin estadstica suministrada por el SENIAT para los aos analizados. Grafico 2: Recaudacin tributaria municipal venezolana 2003-2007 (expresado en %).</p> <p>Fuente: Elaboracin a partir de la informacin estadstica suministrada por las memorias y cuenta municipales para los aos analizados. La aplicacin de los planes tributarios nacionales por parte del SENIAT ha hecho posible aumentar la recaudacin tributaria en trminos reales, disminuir el incumplimiento tributario, combatir la corrupcin, mejorar la infraestructura, adecuar la plataforma tecnolgica para la atencin de los contribuyentes, actualizar el marco legal, entre otros. Se ha logrado ir transformando la visin de los contribuyentes, convirtindolos cada vez ms en aliados y socios del ente recaudador nacional. Las acciones implementadas se convirtieron en una herramienta estratgica de inteligencia fiscal en la deteccin de actividades ilcitas que conspiraban contra los planes</p> <p>econmicos y financieros diseados por el ejecutivo nacional para favorecer a las clases sociales ms desprotegidas del pas, e impulsar el modelo de desarrollo al que se aspira. Todo ello apunta a que el aumento de la recaudacin tributaria se debe, en buena medida, al pago voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Al respecto Venezuela (2007) enfatiza que el pago voluntario de los impuestos a cargo del SENIAT ha arrojado excelentes resultados de manera inmediata, asimismo, recalc que cerca del 90% de los contribuyentes para finales del ao 2007 efectuaron sus pagos tributarios voluntariamente, sin embargo, Vielma (2007) expreso que el SENIAT espera incrementar esa marca y alcanzar el nivel mximo de 100% de cumplimiento voluntario, a travs de mucha educacin y divulgacin a los contribuyentes. En este sentido, dichos planes han sido reconocidos, no solo en la nacin bolivariana donde el SENIAT y el Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes firmaron un Convenio de Cooperacin Interinstitucional para establecer, de manera obligatoria el componente de la cultura tributaria dentro del circulo de formacin educativa, si no tambin que ha traspasado fronteras al ser reconocido pblicamente por los delegados y autoridades del CIAT en la 38 Asamblea General celebrada en Cochabamba- Bolivia (2004), como un plan de alta eficiencia, y productiva gestin en la lucha contra la evasin y elusin fiscal. En cuanto a los ingresos tributarios municipales se demuestra, sin lugar a dudas, lo dbil de la recaudacin tributaria local. Los ingresos de mayor fuente son los provenientes del impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio y servicios y dems ramos conexos, a pesar de la desactualizacin del catastro urbano y del registro de contribuyentes comerciales, que conlleva a que los pagos del impuesto slo lo realicen los grandes comercios o los que tienen cierta antigedad. En cuanto al impuesto de inmuebles urbanos, este solo es cobrado cuando se realizan transacciones de compraventa o traspasos de inmuebles. En definitiva, se puede concluir que se tiene un potencial recaudatorio no aprovechado, lo que en la prctica significa la necesidad de que tambin a nivel municipal se establezcan planes similares a los aplicados por el SENIAT a nivel nacional. . Se impone de esta manera la necesidad de disear polticas economas municipales que coloquen al ciudadano como centro de solucin a los problemas antes mencionados y otros de naturaleza similar, puesto que como seala Boada (2006) la clave del fortalecimiento de la g...</p>