procedimiento de retenciÓn y enteramiento del …
TRANSCRIPT
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD
PRIVADA Dr. RAFAEL BELLOSO CHACÍN VICERRECTORADO ACADÉMICO DECANATO DE
INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO MAESTRÍA EN GERENCIA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN Y ENTERAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS ENTES
DESCENTRALIZADOS ADSCRITOS A LA GOBERNACIÓN DEL ESTADO ZULIA
Trabajo Especial de Grado para optar al título de Magíster en Gerencia Tributaria
Autora: Lcda. Jaimelis González C.I. 12.868.821 Email: [email protected]
Tutora: MSC. Miriam Colmenares C.I. 3.777.865 Email: [email protected]
Maracaibo, Julio de 2017
PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN Y ENTERAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS ENTES
DESCENTRALIZADOS ADSCRITOS A LA GOBERNACIÓN DEL ESTADO ZULIA
DEDICATORIA
A Dios Todo Poderoso.
A mi padre, quien me ha dedicado su tiempo y su amor para poder
terminar con éxito la meta propuesta.
A mi Madre, quien me guía desde el cielo para realizar mis sueños.
A mi esposo, por su apoyo incondicional.
A mis hijos: Melvis y David, quienes me incentivan a seguir adelante.
A cada una de las personas que de una u otra forma me ayudan en el
logro de mis metas propuestas.
Jaimelis
v
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Rafael Belloso Chacín, por la colaboración prestada a
lo largo de nuestros estudios.
A la Tutora, Msc. Miriam Colmenares, quien ofreció una gran asesoría y
orientación profesional, en la realización de esta investigación.
A todos los profesores por compartir sus conocimientos.
A mis amigos y compañeros de estudio y trabajo; gracias a ellos
sabemos que es la amistad verdadera, valor importante en la vida.
vi
ÍNDICE GENERAL
Pág.
APROBACIÓN DEL TUTOR ............................................................................................. iii CARTA DE ORIGINALIDAD .............................................................................................. iv DEDICATORIA ......................................................................................................................... v AGRADECIMIENTO .............................................................................................................. vi ÍNDICE GENERAL ............................................................................................................... vii LISTA DE CUADROS ............................................................................................................ x RESUMEN ................................................................................................................................. xi ABSTRACT ............................................................................................................................. xii INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 1
MOMENTOS
I. COMPONENTE EMPÍRICO
1. Situación a Investigar ....................................................................................................... 3 2. Formulación de la Situación a Investigar .................................................................. 8 3. Propósitos de la Investigación ...................................................................................... 8
3.1. Propósito General ..................................................................................................... 8 3.2. Propósitos Específicos ........................................................................................... 8
4. Justificación de la Investigación ................................................................................... 9 5. Delimitación de la Investigación ................................................................................. 10
II. REFERENTES TEÓRICOS
1. Investigaciones Previas ................................................................................................. 12 2. Fundamentación Teórica .............................................................................................. 21
2.1. Impuesto al Valor Agregado ............................................................................... 21 2.1.1. Características del Impuesto al Valor Agregado ............................ 23 2.1.2. Elementos del Impuesto al Valor Agregado ..................................... 25
2.1.2.1. Sujeto Activo................................................................................... 26 2.1.2.2. Sujeto Pasivo ................................................................................. 27 2.1.2.3. Contribuyentes Ordinarios ........................................................ 28 2.1.2.4 Contribuyentes Ocasionales ..................................................... 29 2.1.2.5. Contribuyentes Ordinarios u Ocasionales .......................... 30 2.1.2.6. Contribuyentes Formales .......................................................... 31 2.1.2.7. Hecho Imponible del Impuesto al Valor Agregado .......... 32 2.1.2.8. Base Imponible .............................................................................. 35 2.1.2.9. Alícuota Impositiva ....................................................................... 38
2.2. Retenciones .............................................................................................................. 39 2.3. Agentes Retenciones ............................................................................................ 40 2.4. Sistema de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado ..................... 42
vii
2.4.1. Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049 (2015)
mediante la cual se designa Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado ...................................................................................................................... 42
2.4.1.1. Designación de Agentes de Retención ................................ 43 2.4.1.2. Monto del Impuesto a Retener ................................................ 43 2.4.1.3. Oportunidad para practicar las retenciones ....................... 43 2.4.1.4. Oportunidad y forma para enterar el impuesto
retenido ..................................................................................................................................... 44 2.4.1.5. Emisión del comprobante de retención ............................... 44 2.4.1.6. Sanciones por incumplimiento ................................................ 45
2.4.2. Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los Órganos y Entes Públicos como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado N° SNAT/2013/0029 ................................................... 46
2.4.2.1. Designación de Agentes de Retención ................................ 46 2.4.2.2. Exclusiones ..................................................................................... 46 2.4.2.3. Monto del Impuesto a Retener ................................................ 47 2.4.2.4. Oportunidad para practicar las retenciones ....................... 48 2.4.2.5. Oportunidad y forma para enterar el impuesto
retenido ..................................................................................................................................... 48 2.4.2.6. Emisión del comprobante de retención ............................... 49 2.4.2.7. Sanciones por incumplimiento ................................................ 50
2.5. Entes ................................................................................................................. 50 2.5.1. Entes Descentralizados ..................................................................... 51 2.5.2. Entes Descentralizados adscritos a la Gobernación del
Estado Zulia .................................................................................................................. 52 3. Sistema de Categoría ............................................................................................ 54
3.1. Definición Nominal de la Categoría ................................................. 54 3.2. Conceptualización de la Categoría ................................................... 54 3.3. Análisis de la Categoría .................................................................... 55
III. RECORRIDO METODOLÓGICO
1. Paradigma Epistemológico ........................................................................................... 57 2. Tipo de Investigación ...................................................................................................... 58 3. Diseño de la Investigación ............................................................................................ 60 4. Población y Muestra ....................................................................................................... 62
4.1. Población ................................................................................................................... 62 4.2. Muestra ....................................................................................................................... 63
5. Métodos, Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ....................... 64 5.1. Métodos de Recolección de Datos ................................................................... 64 5.2. Técnicas de Recolección de Datos .................................................................. 65 5.3. Instrumentos de Análisis de Datos ................................................................... 67 5.4. Técnicas de Recolección de Datos .................................................................. 69
6. Procedimiento de la Investigación ............................................................................. 70
viii
IV. HALLAZGOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. Aspectos básicos del Impuesto al Valor Agregado ............................................ 72 2. Providencia Administrativa, en la cual, se designan los agentes de retención ........................................................................................................... 83 3. Elementos establecidos en la Providencia, que designa a los órganos y entes públicos como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado. ................................................................................................................ 88 4. Procedimiento en los entes descentralizados adscritos a la Gobernación del estado Zulia para realizar las retenciones del IVA .............................................................................................................. 93 5. Lineamientos generales para la optimización del procedimiento de retención y enteramiento .......................................................................................... 100
CONCLUSIONES .............................................................................................................. 102 RECOMENDACIONES.................................................................................................... 105 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................................... 107
ANEXOS ANEXO A. GUIÓN DE APLICACIÓN DE ENTREVISTAS ............................... 116
ix
LISTA DE CUADROS
Cuadro Pág.
1. Operacionalización de la Categoría .......................................................................... 56 2. Distribución de los sujetos de la muestra ............................................................... 64
x
GONZÁLEZ, Jaimelis. PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN Y ENTERAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS ENTES DESCENTRALIZADOS ADSCRITOS A LA GOBERNACIÓN DEL ESTADO ZULIA. Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. Vicerrectorado Académico Decanato de Investigación y Postgrado. Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo, 2017.
RESUMEN
La presente investigación tuvo como propósito evaluar el procedimiento de Retención y Enteramiento del Impuesto al Valor Agregado en los Entes Descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia. La metodología utilizada fue de tipo cualitativa, descriptiva, documental y de campo, calificando el diseño de la investigación como no experimental. Para la recolección de la información se utilizó la técnica de la encuesta cuyo instrumento fue aplicado a los directores de administración de los entes descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia, a fin de facilitar la interpretación, diversos razonamientos y presentación de los resultados. Los mismos arrojaron que ambas providencias desprenden de manera óptima todo lo referente a los agentes de retención, con el fin de que procedan a la retención y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado; asimismo, de los resultados de la encuesta reflejaron, que los entes cumplen parcialmente con el procedimiento de retención y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado; para lo cual se especificaron lineamientos generales para la optimización de los procedimientos de retenciones y enteramiento, que refuerzan la recaudación efectiva del impuesto, además, de la eficacia de la utilización del agente de retención, siendo determinantes para los ingresos tributarios.
Palabras Clave: Procedimiento, Retención, Enteramiento, Impuesto al Valor Agregado, Entes Descentralizados, Gobernación del Estado Zulia.
xi
GONZÁLEZ, Jaimelis. PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN Y ENTERAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS ENTES DESCENTRALIZADOS ADSCRITOS A LA GOBERNACIÓN DEL ESTADO ZULIA. Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. Vicerrectorado Académico Decanato de Investigación y Postgrado. Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo, 2017.
ABSTRACT
The aim of this research present investigation was to evaluate the procedure for Withholding and Collection of Value Added Tax in the Decentralized Entities attached to the Government of the State of Zulia. The methodology used was qualitative, descriptive, documentary and field, describing the design of the research as non-experimental. For the collection of information, the survey technique was used, the instrument of which was applied to the administrative directors of the decentralized entities assigned to the Government of the State of Zulia, in order to facilitate interpretation, various reasoning and presentation of the results. They showed that both provisions give off optimally everything related to retention agents, in order to proceed with the retention and disclosure of the Value Added Tax; Likewise, the results of the survey showed that the entities partially comply with the procedure for retention and disclosure of the Value Added Tax; For which general guidelines were defined for the optimization of the withholding and retention procedures, which reinforce the effective collection of the tax, in addition, the effectiveness of the use of the retention agent, being determinant for the tax revenues.
Keywords: Procedure, Retention, Value Added Tax, Decentralized Entities.
xii
INTRODUCCIÓN
Así como el resto del mundo, Venezuela ha enfrentado desde hace
muchos años, una profunda crisis que afecta al aparato productivo y por
ende al desarrollo social. Ante tal situación, muchos han sido los planes que
se han implementado por parte del Ejecutivo Nacional a fin de incrementar
los ingresos y equilibrar las finanzas públicas, buscando otras formas de
financiación que le sean más efectivas puesto que los aportes petroleros se
han hecho insuficientes para cubrir el gasto público.
Dentro de todos estos cambios que se suscitaron en Venezuela, se
encuentran las modificaciones en el marco legal y funcional del sistema
tributario venezolano, aunado a la formulación de políticas impositivas y de
administración tributaria, que tienen como objetivo primordial, la reducción de
los índices de evasión fiscal y la consolidación de un sistema de finanzas
públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Por lo tanto, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT), como órgano facultado para recaudar y fiscalizar los
tributos nacionales, estimuló la puesta en práctica y reactivación de diversos
programas de recaudación, entre los cuales se involucran a los entes del
sector público en calidad de agentes de retención del Impuestos al Valor
Agregado, considerando que es uno de los sectores que agrupa la mayor
demanda de bienes y servicios, de tal manera, que se verifique el
cumplimiento de la obligación tributaria de retener y enterar en las formas,
plazos y condiciones legales.
El propósito de la presente investigación, consiste en evaluar el
procedimiento de Retención y Enteramiento del Impuesto al Valor Agregado
en los Entes Descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia.
En tal sentido, la investigación se divide en cuatro momentos, el Momento I
se denomina Componente Empírico, donde se presenta la
2
situación a investigar; formulación de la misma y propósitos de la
Investigación, tanto general como los específicos, la justificación y
delimitación de la Investigación.
En el Momento II llamado Referentes Teóricos, se señalan las
investigaciones previas, fundamentación teórica y el Sistema de Categorías.
En el Momento III, siendo este el Recorrido Metodológico, se plantea el
tipo y diseño de la investigación, la población, así como la muestra, las
técnicas e instrumentos de recolección de datos, y el procedimiento de la
investigación.
En el Momento IV, se exponen los hallazgos obtenidos en concordancia
con los propósitos formulados.
Finalmente, se exponen las conclusiones y recomendaciones producto
de los hallazgos logrados.