pÁgina - centro de estudios finacieros

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PÁGINA

Sumario.................................................................................................... 7

Abreviaturas............................................................................................ 9

Prólogo...................................................................................................... 13

Presentación............................................................................................. 17

Capítulo1. Lasclasesdeentidadesnolucrativasenelsistematributario........................................................................... 21

1. Lasdiferentesclasesdeentidadesnolucrativasaefectosfiscales.................... 23

2. LasentidadesnolucrativasdelaLey49/2002...................................................... 25

2.1. Lasentidadesnolucrativasdelartículo2delaLey49/2002............... 25

2.1.1. Lasfundaciones............................................................................ 26 2.1.2. Lasasociacionesdeclaradasdeutilidadpública..................... 27 2.1.3. Lasorganizacionesnogubernamentalesdedesarrolloaque

serefierelaLey23/1998,de7dejulio,deCooperaciónInter-nacionalparaelDesarrollo......................................................... 29

2.1.4. LasdelegacionesdefundacionesextranjerasinscritasenelRegistrodeFundaciones............................................................. 31

ÍNDICE

MANUALTRIBUTARIODEENTIDADESNOLUCRATIVAS(ASOCIACIONESYFUNDACIONES)

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2.1.5. Lasfederacionesdeportivasespañolas,lasfederacionesde-portivas territorialesde ámbito autonómico integradas enaquellas,elComitéOlímpicoEspañolyelComitéParalím-picoEspañol.................................................................................. 32

2.1.6. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fineslucrativos....................................................................................... 33

2.2. Las entidades no lucrativasde las disposiciones adicionales de laLey49/2002................................................................................................. 34

2.2.1. Cruz Roja Española y Organización Nacional de CiegosEspañoles....................................................................................... 35

2.2.2. ObraPíadelosSantosLugares.................................................. 36 2.2.3. Iglesiacatólicaylasiglesias,confesionesycomunidadesre-

ligiosasquehansuscritounacuerdodecooperaciónconelEstado............................................................................................ 36

2.2.3.1. Entidadesreligiosasmayores.................................. 38 2.2.3.2. Entidadesreligiosasmenores.................................. 39

2.2.4. InstitutodeEspañayRealesAcademiasintegradasenelmis-mo, así como institucionesde las comunidades autónomasquetenganfinesanálogosalosdelaRealAcademiaEspañola 41

2.2.5. Entidadesbenéficasdeconstrucción......................................... 42 2.2.6. Universidadespúblicas............................................................... 42

3. LasentidadesnolucrativasajenasalaLey49/2002:elrégimendelasentida-desparcialmenteexentas......................................................................................... 43

4. LasentidadesdecaráctersocialdelImpuestosobreelValorAñadido........... 44

Capítulo2. ElaccesoalosbeneficiosfiscalesdelaLey49/2002... 47

1. Introducción............................................................................................................... 49

2. Losrequisitosdelartículo3delaLey49/2002..................................................... 50

2.1. Perseguirfinesdeinterésgeneral.............................................................. 51

2.1.1. Ladelimitacióndelosfinesdeinterésgeneral:elcontroldelosfinesenelámbitotributario................................................. 51

2.1.2. Larealizacióndedistintosfinesysuimplicaciónenelcum-plimientodeotrosrequisitos...................................................... 54

2.2. Destinodelasrentaseingresos................................................................. 56

2.2.1. Eltripledestino:finesdeinterésgeneral,dotacióny/oreser-vas.................................................................................................. 56

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2.2.2. Cálculodelabasesobrelaqueseaplicael70por100:remi-siónalresultadocontableyajustes........................................... 61

2.2.2.1. Ajustesnegativos:ingresosnocomputables........ 62 2.2.2.2. Ajustespositivos:gastosnodeducibles................. 67

2.2.3. Plazoparacumplirconlaobligacióndedestinarlasrentasalosfinesdeinterésgeneral.......................................................... 69

2.2.4. Lasconsecuenciasdelincumplimientodeesterequisito....... 72

2.3. Laactividadprincipalyelejerciciodeexplotacioneseconómicas....... 73

2.3.1. Unacuestiónprevia:lasdosformasderealizarexplotacio-neseconómicas............................................................................. 74

2.3.1.1. Elproblemadelprecioenlasexplotacioneseco-nómicasqueconstituyensuobjetosocial.............. 79

2.3.1.2. Laprohibicióndeentidadesnolucrativascomomeras propietarias de participaciones en em-presas.......................................................................... 82

2.3.2. Elalcancedelrequisitofiscal:loslímitesimpuestosalasex-plotacioneseconómicasajenasalosfinesdelasentidadesnolucrativas....................................................................................... 84

2.3.2.1. Ellímitecuantitativosobrelasexplotacioneseco-nómicasajenas........................................................... 85

2.3.2.2. Elproblemadelacompetenciadesleal:suprohi-biciónexpresaen las explotacioneseconómicasajenasysuposiblevulneraciónporelreconoci-mientodebeneficiosfiscales................................... 91

2.4. Destinatariosdelasactividades................................................................. 95

2.4.1. Losbeneficiariosdelasactividadesdelasentidadesnolu-crativas:colectividadesgenéricasdepersonas........................ 95

2.4.2. La inexigenciadeeste requisitoadeterminadasentidadesnolucrativas.................................................................................. 102

2.4.3. Fundacionesdelsectorpúblico.................................................. 105

2.5. Gratuidaddelospatronosyórganosdegobierno.................................. 106

2.5.1. Elreembolsoporlosgastosocasionadosenelejerciciodesufunción.............................................................................................. 108

2.5.2. La contratación de los cargos por las entidades no lucra-tivas................................................................................................ 111

2.5.3. Larepresentacióndelasentidadesnolucrativasensocieda-desmercantiles............................................................................. 116


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2.6. Destinodelpatrimonioencasodedisolución......................................... 117

2.6.1. Laprohibicióndelareversión................................................... 117 2.6.2. Laexigenciadelasdeudastributariasalasentidadesnolucra-

tivasdisueltas............................................................................... 122 2.6.3. Lasconsecuenciasdelincumplimientodeesterequisito....... 124

2.7. Inscripciónregistral..................................................................................... 125 2.8. Cumplimientodelasobligacionescontables........................................... 126 2.9. Rendicióndecuentas................................................................................... 128 2.10. Memoriaeconómica..................................................................................... 131

3. Elincumplimientodelosrequisitosysusconsecuencias................................... 134

4. LaopciónporlaaplicacióndelrégimendelaLey49/2002ysurenuncia....... 136

Capítulo3. ImpuestosobreSociedades(I).Especialidadesdela partegeneralalasentidadesnolucrativas.............. 141

1. Introducción............................................................................................................... 144

2. Unacuestiónprevia:actividadesempresarialesylasentidadesnolucrativas.. 144

3. Aplicacióndelanormativadeltextorefundidodelaleydelimpuestosobresociedadesalasentidadesnolucrativas............................................................... 147

4. DeterminacióndelabaseimponibleenelTextoRefundidodelaLeydelIm-puestosobreSociedades.......................................................................................... 148

5. Elresultadocontable:laadaptaciónsectorialparalasentidadesnolucrativas. 149

5.1. ApuntesobrelosefectosfiscalesdelnuevoPlanGeneraldeContabili-dadparalasentidadessinfineslucrativos............................................... 150

5.1.1. Remisión: laexencióndelos ingresosqueaparezcanenlacontabilidadcomoayudasrecibidas......................................... 153

5.2. EldiscutiblepuntodepartidadelPlanGeneraldeContabilidadparalasentidadessinfineslucrativosylanormativacontableaplicable.... 153

5.2.1. Lainterpretacióndelánimodelucro........................................ 155

5.3. NormasderegistroyvaloraciónenelPlanGeneraldeContabilidadparalasentidadessinfineslucrativos....................................................... 159

5.3.1. Inmovilizadomaterialcedidoporlaentidadnolucrativa.... 159 5.3.2. Cesióndeinmovilizadosalasentidadesnolucrativas.......... 162 5.3.3. Préstamosporvalorinferioramercadoogratuitos............... 165

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5.3.4. Ingresospercibidosporlasentidadesnolucrativas:activi-dadesgratuitasoporpreciosdistintosalvalorrazonable.... 168

5.3.5. Donacionesyayudasrecibidas;gratuitasyporpreciosinfe-rioresamercado........................................................................... 171

5.3.6. Imputacióndeingresosygastos............................................... 174 5.3.7. Cuotasydonativospendientesderecibiroconceder............ 178

5.4. DiferenciasparaunaentidadnolucrativaqueaplicaelPlanGeneraldeContabilidadparalasentidadessinfineslucrativosyelPlanGene-raldeContabilidad1514/2007porrealizaroperacionesporpreciodemercado......................................................................................................... 180

5.5. AplicacióndelPlanGeneraldeContabilidadparapequeñasymedia-nasempresas................................................................................................. 181

6. IncidenciadelPlanGeneraldeContabilidadenlaLey49/2002:elconceptodeingresoydecifranetadenegocios........................................................................ 182

6.1. Importenetodelacifradenegocios.......................................................... 183 6.2. Elconceptodeingresos............................................................................... 184

7. Lanoaplicabilidaddelapresuncióndeonerosidaddelartículo5delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades.......................................... 185

8. Operacionesvinculadasyentidadesnolucrativas.Elproblemadelasopera-cionesgratuitas.......................................................................................................... 185

8.1. Definicióndeentidadesvinculadas.Elcasodelosfundadores............ 186 8.2. Régimengeneraldelasoperacionesvinculadas:valordemercado.... 193 8.3. ¿Se aplica el régimen de operaciones vinculadas a las operaciones

gratuitas?....................................................................................................... 193

8.3.1. Losproblemasdeciertosserviciosgratuitosylanormativadeoperacionesvinculadas.......................................................... 196

8.3.2. Operaciones gratuitas de las entidades no lucrativas enfavordelaspersonasvinculadas............................................... 197

8.4. Operacionesvinculadas:preciosdistintosalosdemercado................. 197 8.5. Ajustesecundario(calificacióndelaoperación).Lasoperacionescon

lasentidadesdependientesdelafundación............................................ 201

8.5.1. Operacionesvinculadascuandonoexistenrelacionessocie-dad-socio....................................................................................... 204

8.5.2. Relaciones conunaentidad100por100participada:divi-dendosyaportacionesdecapital.............................................. 206

8.5.3. Relacionesconunaentidadconlaquenosetieneel100por100participada............................................................................. 208


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8.6. ¿Esposibledonarporpartedeunasociedaddependientedeunaen-tidadnolucrativaacogidaalaLey49/2002?Elverdaderofondoeco-nómicodelaoperación................................................................................ 209

8.6.1. Calificaciónsilaentidadestáparticipadaal100por100...... 210 8.6.2. Calificaciónsilaentidadnoestáparticipadaal100por100. 212

8.7. Lacontabilidadyelrégimendelasoperacionesvinculadas.EfectosdelPlanGeneraldeContabilidadparalasentidadessinfineslucrativos. 213

8.7.1. Reglageneral................................................................................ 213 8.7.2. LacontabilizacióndelasoperacionesvinculadasenelPlan

GeneraldeContabilidadparalasentidadessinfineslucra-tivos................................................................................................ 215

8.8. Operacionesvinculadasy fundacionesdel sectorpúblico: lasenco-miendasdegestión....................................................................................... 216

9. Deduccióndelosgastosfinancieros...................................................................... 217

10. DeduccionesenlacuotadelImpuestosobreSociedades................................... 219

11. Aplicacióndelosregímenesespecialesalasentidadesnolucrativas.Especialconsideracióndelrégimendeempresasdereducidadimensión...................... 223

11.1. Elrégimendefusionesyelrégimendearrendamientodeviviendas.. 224 11.2. Elrégimendelasempresasdereducidadimensión............................... 226

Capítulo4. ImpuestosobreSociedades (II).El régimende laLey49/2002....................................................................... 229

1. Introducción............................................................................................................... 232

2. Exencionesdelasayudasydonaciones................................................................ 234

2.1. Donacionesydonativos.............................................................................. 234

2.1.1. Donacióndebienesyderechosparalarealizacióndeactivi-dadesempresariales.................................................................... 242

2.1.2. Lasdonacionesdeservicios....................................................... 246 2.1.3. Imputacióntemporaldelasdonaciones................................... 247

2.2. Lasaportacionesaladotaciónfundacional............................................. 247

3. ExencióndelosconveniosdecolaboraciónydecontratosdepatrocinioenelImpuestosobreSociedades..................................................................................... 250

3.1. Alcancedelaexención................................................................................ 250 3.2. Deduccióndelosgastosenelcasodepatrociniosocolaboracionesde

actividadeseconómicasnoexentas........................................................... 254

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4. Lascuotassatisfechasporlosasociados................................................................ 255

5. Laexencióndelassubvencionesnovinculadasaactividadeseconómicasnoexentas........................................................................................................................ 258

5.1. Régimencontabledelassubvenciones..................................................... 262 5.2. Consideracionesfiscalesderivadasdelrégimencontabledelassub-

venciones....................................................................................................... 264 5.3. Subvencionesyconveniosdecolaboración............................................. 269 5.4. Fundacionesdelsectorpúblicoytransferenciasrecibidas.................... 270

6. Lasrentasderivadasdeadquisicionesodetransmisiones................................ 272

6.1. Alcancedelaexención................................................................................ 272 6.2. Lospremiosconcedidosalasentidadesnolucrativas........................... 278 6.3. Disoluciónyliquidacióndelasentidadesnolucrativas........................ 280 6.4. Adquisicióndebienesyderechospordisolucióndeotraentidadno

lucrativa(art.9Ley49/2002)....................................................................... 281

6.4.1. Elartículo9delaLey49/2002ylossupuestosdedisoluciónsinliquidación(fusiones)............................................................ 283

7. Laexencióndelasrentasdelpatrimoniomobiliarioeinmobiliario................. 284

7.1. Rentasprocedentesdelpatrimonioinmobiliario.................................... 285 7.2. Rentasprocedentesdelpatrimoniomobiliario........................................ 289 7.3. Lasretribucionesdelosadministradoresdelassociedadesmercanti-

lesquesereintegranalaentidadnolucrativa......................................... 293

8. Exencióndelasrentasatribuidasoimputadasyqueprocedandeotrasren-tasexentas.................................................................................................................. 297

9. Laexoneracióndelaretenciónconrelaciónalasrentasexentas...................... 300

10. Cuestionesgeneralessobreelartículo7delaLey49/2002......................... 302

10.1. Laimportanciadelosfinesylasactividadesdelasentidadesnolu-crativasenlaexencióndelasactividadesfundacionales....................... 303

10.2. VinculacióndelaLeydelImpuestosobreelValorAñadidoylalistadeactividadesdelartículo7delaLey49/2002............................................. 308

10.3. Lalistacerradadelartículo7yelprincipiodecapacidadeconómica;analogíaeinterpretaciónextensiva........................................................... 309

11. Explotacioneseconómicasexentasdelartículo7delaLey49/2002................. 310

11.1. Explotacionesdeescasarelevancia(art.7.12).......................................... 311 11.2. Explotaciones económicas de carácter auxiliar o complementarias

(art.7.11)........................................................................................................ 315

11.2.1. Ellímitecuantitativodel20por100.......................................... 320


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11.3. Actividadesdecaráctersocial(art.7.1)..................................................... 324

11.3.1. Lapromociónygestióndelaacciónsocial.............................. 327 11.3.2. Proteccióndelajuventudydelainfancia............................... 328 11.3.3. Asistenciaalaterceraedad........................................................ 330 11.3.4. Asistenciaapersonascondiscapacidad................................... 331 11.3.5. Acciónsocialycomunitaria....................................................... 333 11.3.6. Restodeactividades:elconceptodelainclusiónsocial........ 334 11.3.7. Explotaciones económicas auxiliares o complementarias a

lasactividadessocialesexentasporelapartado7.11............. 335

11.4. Asistenciasanitaria(art.7.2)....................................................................... 337

11.4.1. Actividadesauxiliaresocomplementarias.............................. 339 11.5. Actividadesdeinvestigaciónydesarrollo(art.7.3)................................ 341 11.6. Bienesdeinteréscultural,museos,bibliotecas,archivosycentrosde

documentación(art.7.4).............................................................................. 348 11.7. Representacionesmusicales,teatrales,cinematográficas,etc.(art.7.5).. 354 11.8. Espaciosnaturalesprotegidos(art.7.6).................................................... 357 11.9. Actividadesdeenseñanzaydeformaciónprofesional(art.7.7).......... 360

11.9.1. Explotaciones económicas auxiliares o complementarias alaactividadeducativaexentasporelapartado7.11............... 365

11.10. Cursos,conferenciasyseminarios(art.7.8)............................................. 36711.11. Ventadelibrosymaterialmultimedia(art.7.9)...................................... 37011.12. Serviciosdecarácterdeportivo(art.7.10)................................................. 372

12. Determinacióndelabaseimponible(art.8)......................................................... 381

12.1. Elartículo8.1comocláusuladecierredelasexenciones...................... 382 12.2. Losgastosfiscalmentededuciblesafectosaexplotacioneseconómicas. 383 12.3. Lasamortizacionesdeducibles................................................................... 388 12.4. Ingresosparcialmenteexentos................................................................... 391 12.5. Laaplicacióndelosexcedentesderesultadosylaincompatibilidad

conelartículo26delaLey49/2002........................................................... 391

13. Eltipodegravamendel10por100........................................................................ 393

14. Obligacióndedeclarar............................................................................................. 394

14.1. Lospagosfraccionados............................................................................... 395

15. Obligacionescontables............................................................................................. 397

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Capítulo5. ImpuestosobreSociedades(III).Régimendelasenti- dadesparcialmenteexentas......................................... 401

1. Introducción.Característicasgeneralesdelrégimendelasentidadesparcial-menteexentas............................................................................................................ 403

2. Lasentidadestotalmenteexentas........................................................................... 405

3. Entidadesquepuedenaplicarse el régimende las entidadesparcialmenteexentas........................................................................................................................ 407

4. Exencióndelasrentasobtenidasenlasactividadesqueconstituyenelobjetosocialofinalidadespecíficadelaentidadnolucrativa....................................... 408

4.1. Actividadesque coincidan con losfinesqueno sean explotacioneseconómicas.................................................................................................... 409

4.1.1. Elalcancedelaexención:lascuotasdelosasociados............ 409 4.1.2. Cuotas de asociados parcialmente afectas a explotaciones

económicas.................................................................................... 413

4.2. Explotacioneseconómicasquecoincidenconlaactividaddelaenti-dadnolucrativa............................................................................................ 415

4.3. Actividadeseconómicasgratuitas............................................................. 419

5. Laexencióndeadquisicionesytransmisionesgratuitas.................................... 420

5.1. Rentasgratuitasobtenidasencumplimientodesuobjeto..................... 421 5.2. Aplicaciónde laexenciónde los conveniosdecolaboracióndelar-

tículo25delaLey49/2002alasentidadesparcialmenteexentas......... 424 5.3. Subvenciones y entidadesparcialmente exentas: interpretación con

baseenlaLey49/2002.................................................................................. 426

6. Laexenciónderentasportransmisionesonerosas.............................................. 427

6.1. Consideracionessobrelosbienesobjetodetransmisión........................ 427 6.2. Consideracionessobrelosbienesobjetodereinversión................... 430

7. Tratamientodelosgastosasociadosalasactividadesexentasyexplotacio-neseconómicasyotrasrentasgravadas................................................................ 433

8. Tipodegravamendel25por100........................................................................... 437

9. Deberdedeclarar...................................................................................................... 439

10. Diferenciasdelrégimendelasentidadesparcialmenteexentasconelrégi-mendelaLey49/2002.............................................................................................. 441

10.1. Diferenciasenelámbitosubjetivo............................................................. 442 10.2. Diferenciasenelrégimenjurídicoaplicable............................................ 442 10.3. ¿EssiempreelrégimendelaLey49/2002preferiblealdelTextoRefun-

didodelaLeydelImpuestosobreSociedades?...................................... 445


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Capítulo6. ImpuestosobreelValorAñadido................................. 447

1. Introducción............................................................................................................... 451

2. ElImpuestosobreelValorAñadido:unimpuestodondeelactuarsinánimodelucroesajenoaltributo....................................................................................... 451

2.1. LasentidadesnolucrativascomoempresasalosefectosdelImpuestosobreelValorAñadido................................................................................ 451

2.2. ElImpuestosobreelValorAñadidocomotributoquegravaelvalorañadidomonetarioyelproblemaconlasentidadesnolucrativasquecreanvalorañadidorealynomonetario.................................................. 453

3. Larealizaciónexclusivadeactividadesgratuitas:lasentidadesnolucrativasquenosonsujetospasivosdelImpuestosobreelValorAñadido.................... 454

3.1. Entidadesnolucrativasquerealicenactividadesexclusivamentegra-tuitas:¿cuáleselsignificadodelagratuidad?......................................... 458

3.2. Entidadesnolucrativasquerealicenactividadesexclusivamentegra-tuitas:¿cuáleselsignificadodelaexclusividad?Actividadesconca-rácteresporádicoyventadeactivos......................................................... 460

3.3. Lagratuidadyelproblemadelascolaboracionesentreentidades...... 464 3.4. Encomiendasdegestiónalasfundacionespúblicas............................... 465

4. Realizacióndeactividadesgravadasynosujetasdeformasimultánea.Régi-mendelImpuestosobreelValorAñadidosoportadodeducible...................... 467

4.1. ¿CómosededuceelImpuestosobreelValorAñadidosoportadocuan-doserealizanactividadesgravadasyactividadesnosujetas?............. 470

4.2. VentadeelementosafectosaactividadesgratuitasporlasquenosepudodeducirelImpuestosobreelValorAñadido................................. 476

4.3. Cambiosdeafectacióndeactividadessujetasaactividadesgratuitas... 479

5. Actividadeseconómicasdelasentidadesnolucrativasdondealgunasope-racionessehacendeformagratuita.Lanoexistenciadeautoconsumo.......... 482

5.1. Prestacionesdeserviciosgratuitos............................................................ 487 5.2. Entregasdebienesgratuitas....................................................................... 489

6. Losconveniosdecolaboracióndelartículo25delaLey49/2002comopresta-cionesgratuitasyelImpuestosobreelValorAñadido...................................... 491

7. ExencionesenelImpuestosobreelValorAñadidoyentidadesnolucrativas 499

7.1. Exencionesinterioresaplicablesalasentidadesnolucrativas.............. 499 7.2. Lasignificacióneconómicadelasexenciones.¿Eslaexenciónunbe-

neficioentodocaso?.................................................................................... 500

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7.3. Normasdeinterpretacióndelasexencionesdelasentidadesnolucra-tivasenlajurisprudenciadelTribunaldeLuxemburgo........................ 503

7.4. Conceptodeserviciosoentregasdirectamenterelacionadosconlasactividadesexentasylímitesdelaexención............................................ 505

8. Lasexencionesporoperacionesinternasaplicablesalasentidadesnolu-crativas....................................................................................................................... 507

8.1. Exencióndelasactividadesdeasistenciasocial...................................... 508

8.1.1. Eltransportedepersonasalmargendelaactividadsocial... 518

8.2. Exencióndelasactividadesrelacionadasconeldeporte....................... 519 8.3. Exencióndelasactividadesrelacionadasconlacultura........................ 523 8.4. Elrequisitosubjetivoenlasexencionesdeportivas,culturalesysocia-

les:losestablecimientosdecaráctersocial............................................... 527

8.4.1. Elconceptodeentidadesdecaráctersocialenladirectiva... 528 8.4.2. Elcarácternolucrativodelosestablecimientosdecarácter

social.............................................................................................. 530 8.4.3. Reinversión de los eventuales beneficios en actividades

exentasdelamismanaturaleza................................................. 531 8.4.4. Lagratuidadde los representantes legalesyde lospatro-

nos.................................................................................................. 532 8.4.5. Elhechodequelospatronosorepresentantesnodebenser

losdestinatariosprincipalesdelasprestaciones..................... 536 8.4.6. Elproblemaen lacomprobaciónde los requisitosestable-

cidos............................................................................................... 537

8.5. LaobligatoriedadovoluntariedaddelasexencionesenlaLeydelIm-puestosobreelValorAñadido................................................................... 538

8.5.1. Laimposibilidadderenunciaralaexención........................... 542

8.6. Laexencióndelartículo20.Uno.12.ºdelaLeydelImpuestosobreelValorAñadido:lascuotasdelosasociados............................................. 543

8.7. Exenciones de las operaciones destinadas a financiar actividadesexentas............................................................................................................ 547

8.8. Exenciónporarrendamientodeviviendaencumplimientodefinessociales........................................................................................................... 549

8.9. Exencionesdecaráctertécnicoportransmisionesdebienesafectosaactividadesexentas(art.20.Uno.24.º)........................................................ 552

9. Exenciónde importacionespor entidadesno lucrativas realizadasa títulogratuito....................................................................................................................... 555

10. Lasentregasdebienesinternasyexportacionesrealizadasporentidadesnolucrativas.................................................................................................................... 559


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11. Baseimponibleenlasentidadesnolucrativas:elproblemadelacontrapres-tación........................................................................................................................... 561

11.1. Contratosenfavordeterceros:¿donaciónoprecio?............................... 561 11.2. Baseimponiblecuandoelprecioesdistintoaldemercado.................. 564 11.3. Determinacióndelabaseimponibleencasodecontraprestaciónúni-

cayprestacionesdistintas:elcasodelas«cuotas»................................. 565 11.4. Operacionesvinculadasyentidadesnolucrativas................................. 568

11.4.1. Operacionesvinculadasyautoconsumos................................ 572

11.5. Baseimponibleyelrégimendelosrevendedores.................................. 572

12. Subvencionesvinculadasalprecioyentidadesnolucrativas........................... 574

13. Tiposdegravamenreducidos................................................................................. 580

13.1. Aplicacióndetiposdegravamenreducidosalasactividadesdeca-ráctersocial,culturalydeportivoquenoesténexentas......................... 580

13.1.1. Asistenciasocialytiposreducidos............................................ 580 13.1.2. Actividadesdeportivasytiposreducidos................................ 583 13.1.3. Actividadesculturalesytiposreducidos................................. 583

13.2. Construccióndeviviendaytiposreducidos;elconceptodevivienda(residencias,colegiosmayores).................................................................. 584

13.3. Ventadelibrosyrevistasquenoseanpublicidad.................................. 586 13.4. Vehículosdepersonascondiscapacidad................................................. 586

14. RégimendededuccióndelImpuestosobreelValorAñadidocuandoserea-lizanactividadesgravadasy exentas:prorrata especial, generaly sectoresdiferenciados............................................................................................................. 588

14.1. Regladeprorratageneral............................................................................ 589 14.2. Prorrataespecial........................................................................................... 593 14.3. Aplicacióndelaregladeprorratageneraloespecial............................. 594 14.4. Sectoresdiferenciados................................................................................. 598 14.5. Regularizacióndebienesdeinversión...................................................... 603

15. Obligaciones formales: emisiónde facturas por actividades y operacionesgratuitas,declaracióndeoperacionesconterceraspersonasypresentacióntrimestraldelimpuesto............................................................................................ 606

15.1. Elrégimendefacturaciónenlasentidadesnolucrativasporactivi-dadesyoperacionesgratuitas.................................................................... 606

15.2. Declaraciónanualdeoperacionesconterceraspersonas(modelo347) 607 15.3. Declaracióndecaráctermensualotrimestralenlasentidadesnolu-

crativas........................................................................................................... 609

Índice

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Capítulo7. Lostributoslocalesylasentidadesnolucrativas..... 611

1. Introducción............................................................................................................... 613

2. LasexencionesprevistasenlaLey49/2002,de23dediciembre....................... 614

2.1. Impuestosobrebienesinmuebles.............................................................. 616

2.1.1. Hechoimponible.......................................................................... 616 2.1.2. Alcancedelaexención................................................................ 618 2.1.3. Elusoparcialdeuninmuebleenunaactividadeconómica

gravada.......................................................................................... 620 2.1.4. Obligacionesformales................................................................. 621

2.2. ImpuestosobreActividadesEconómicas................................................. 623

2.2.1. Hecho imponible,exenciónysujeciónde lasentidadesnolucrativasalImpuestosobreActividadesEconómicas.......... 623

2.2.2. Obligacionesformales................................................................. 625 2.2.3. Exencióndelossujetospasivosconunacifradenegocioin-

feriora1.000.000deeuros.......................................................... 627

2.3. ImpuestosobreelIncrementodelValordelosTerrenosdeNaturalezaUrbana............................................................................................................ 630

2.3.1. Hechoimponible.......................................................................... 630 2.3.2. Alcancedelaexención................................................................ 630

2.3.2.1. Transmisioneslucrativasdeinmuebles................. 631 2.3.2.2. Transmisionesonerosasdeinmuebles.................. 632

2.3.3. Laaplicacióntemporaldelaexención...................................... 635 2.3.4. Obligacionesformales................................................................. 635

2.4. Laaplicacióndelasexencionesporlosenteslocales.............................. 636

2.4.1. La comunicación a los ayuntamientos y el devengo de laexención......................................................................................... 637

2.4.2. Lacompetenciaparacomprobarlaexención.......................... 640

3. LasexencionesprevistasenelRealDecretoLegislativo2/2004,de5demarzo.. 645

3.1. ImpuestosobreBienesInmuebles............................................................. 646 3.2. ImpuestosobreActividadesEconómicas................................................. 650 3.3. ImpuestosobreelIncrementodelValordelosTerrenosdeNaturaleza

Urbana............................................................................................................ 652 3.4. Otrasexencionesnoespecíficasdelasentidadesnolucrativas............ 654

3.4.1. ImpuestosobreVehículosdeTracciónMecánica................... 654 3.4.2. ImpuestosobreConstrucciones,InstalacionesyObras......... 656


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Capítulo8. Régimenfiscaldelmecenazgo.................................. 659

1. Introducción............................................................................................................... 662

2. Lasentidadesnolucrativasbeneficiariasdelmecenazgo................................... 663

2.1. LasentidadesnolucrativasdelaLey49/2002......................................... 663

2.1.1. Entidadesenumeradasenelartículo16................................... 664 2.1.2. Entidadesenumeradasen lasdisposicionesadicionalesde

laLey49/2002............................................................................... 667 2.1.3. LaopciónporlaaplicacióndelrégimendelaLey49/2002y

elejercicioenquesepuedenaplicarlosbeneficiosfiscales... 669 2.1.4. ElincumplimientodelosrequisitosdelaLey49/2002porlas

entidadesnolucrativasbeneficiariasdelmecenazgo............. 670

2.2. LasentidadesnolucrativasnoamparadasporlaLey49/2002............. 674 2.3. Lasentidadesnolucrativascomomecenas.............................................. 674

3. Lasdosclasesdemecenazgo:donacionesyotrasformasdecolaboración..... 675

4. Incentivosfiscalesadonaciones,donativosyaportaciones............................... 676

4.1. Ladiferenciación entredonaciones,donativoso aportaciones en laLey49/2002.................................................................................................... 676

4.2. Lasdonacionesirrevocables....................................................................... 680 4.3. Lasdonacionespurasysimples................................................................. 683 4.4. Elproblemadelasdonacionesmodales:¿cabeimponerlaafectación

delodonadoalosfinesdeinterésgeneral?............................................. 686

4.4.1. Antecedentesyregulaciónactual.............................................. 686 4.4.2. Laaplicacióndelosbeneficiosfiscalesaestetipodedona-

ciones............................................................................................. 689 4.4.3. Larevocacióndelasdonacionesmodales................................ 693

4.5. Elobjetodelasdonaciones:donacionesdebienesydederechos........ 695

4.5.1. Donacióndebienes...................................................................... 695 4.5.2. Donacióndederechos................................................................. 699 4.5.3. Voluntariadootrabajoprestadogratuitamente...................... 700

4.6. Algunossupuestosproblemáticos............................................................. 702

4.6.1. Reconocimientodelaentidadnolucrativaaldonanteylos«amigos»delaentidadnolucrativa......................................... 703

4.6.2. Cuotasdelasasociacionesdeutilidadpública....................... 706 4.6.3. Lasupuestavoluntariedaddeladonaciónenlasfundacio-

nesvinculadasacolegios............................................................ 709

Índice

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4.6.4. Lasdonacionesaentidadesnolucrativascomomedidasal-ternativasalacuotadereservaafavordelostrabajadorescondiscapacidad.......................................................................... 711

4.6.5. Ventas o serviciosporunprecio inferior o superior al demercado......................................................................................... 713

4.6.6. Lacesióndecréditosalasentidadesnolucrativas................. 715 4.6.7. Serviciosreligiosos....................................................................... 716 4.6.8. Donacionesporsociedadesdependientesdelaentidadno

lucrativadonataria....................................................................... 718 4.6.9. ElImpuestosobreelValorAñadidonocompensadoynore-

cuperadocomodonaciónalEstado.......................................... 719 4.6.10. Elcomodatoysuequiparaciónalasdonaciones.................... 721

4.7. Baseovaloracióndelasdonaciones.......................................................... 724

4.7.1. ¿Aquiéncorrespondeefectuarlavaloración?......................... 724 4.7.2. Donacióndedinero..................................................................... 726 4.7.3. Donacióndeunderechodeusufructo...................................... 726

4.7.3.1. Constitución de un derecho real de usufructosobrebienesinmuebles............................................ 726

4.7.3.2. Constitucióndeunderechorealdeusufructoso-brevalores.................................................................. 728

4.7.3.3. Constitucióndeunderechorealdeusufructoso-breotrosbienesyderechos...................................... 728

4.7.4. Donacióndebienesdelpatrimoniohistóricoodeobrasdecalidadgarantizada..................................................................... 730

4.7.5. Donacióndelrestodebienesoderechos.................................. 730

4.7.5.1. Donacióndebienesoderechosrealizadaporem-presasoempresarios................................................ 731

4.7.5.2. Donacióndebienesoderechosrealizadaporpar-ticulares...................................................................... 734

4.7.6. Límitedelabaseovaloración.................................................... 741

4.8. Beneficiosfiscalesparalasdonaciones..................................................... 741

4.8.1. ImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas..................... 742

4.8.1.1. Deducciónestatal...................................................... 742 4.8.1.2. Deduccionesautonómicas....................................... 744 4.8.1.3. LaasignacióntributariaalaIglesiacatólicayalas

entidadesnolucrativas............................................ 752

4.8.2. ImpuestosobreSociedades........................................................ 755 4.8.3. ImpuestosobrelaRentadenoResidentes............................... 758


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4.8.4. Actividadesprioritariasdemecenazgo.................................... 763 4.8.5. Laimputacióntemporaldeladonación.¿Cuándoseentien-

derealizadaladonación?........................................................... 765 4.8.6. Exencióndelagananciapatrimonialparaeldonante........... 768

4.9. Obligacionesformales................................................................................. 771

4.9.1. Justificacióndelasdonacionesrecibidas.................................. 771 4.9.2. Declaracióninformativasobrelasdonacionesrecibidas....... 775

5. Incentivosfiscalesalasotrasformasdemecenazgo........................................... 782

5.1. Losconveniosdecolaboraciónempresarial............................................. 783

5.1.1. Conceptoydiferenciasconotrasfiguras.................................. 783 5.1.2. Beneficiosfiscalesparaelcolaborador...................................... 788 5.1.3. Aspectosformalesdelconveniodecolaboración................... 790

5.2. Gastosenactividadesdeinterésgeneral.................................................. 794

5.2.1. Concepto....................................................................................... 794 5.2.2. Beneficiofiscal.............................................................................. 797

5.3. Programasdeapoyoaacontecimientosdeexcepcionalinteréspúblico. 799

6. PaísVascoyNavarra................................................................................................ 801

6.1. Incentivosfiscalesalasdonaciones........................................................... 801 6.2. Incentivosfiscalesalasotrasformasdemecenazgo............................... 804

Capítulo9. Miscelánea................................................................... 809

1. LaexenciónenelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasdelasbecasalestudioylainvestigaciónconcedidasporlasentidadesnolucrativas........ 811

1.1. Introducción.................................................................................................. 811 1.2. Lasentidadesquepuedenconcederbecasexentas................................. 814 1.3. Elobjetodelasbecasexentas..................................................................... 814

1.3.1. Becasalestudio............................................................................ 816

1.3.1.1. EstudiosenEspaña................................................... 816 1.3.1.2. Estudiosenelextranjero.......................................... 820

1.3.2. Investigación................................................................................. 820

1.3.2.1. LainvestigaciónenelámbitodescritoporelRealDecreto 63/2006, de 27 de enero, por el que seapruebaelestatutodelpersonalinvestigadorenformación................................................................... 821

Índice

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1.3.2.2. Las otorgadas con fines de investigación a losfuncionariosydemáspersonalalserviciodelasAdministracionespúblicasyalpersonaldocenteeinvestigadordelasuniversidades....................... 824

1.4. Beneficiariosdelasbecas............................................................................ 826

1.4.1. Becasalestudio............................................................................ 826 1.4.2. Becasalainvestigación............................................................... 829

1.4.2.1. Personalinvestigadorenformación....................... 829 1.4.2.2. Funcionarios,personalalserviciodelasAdminis-

tracionespúblicasypersonaldocenteeinvestiga-dordelasuniversidades.......................................... 830

1.5. Alcancedelaexención................................................................................ 831

1.5.1. Becasalestudio............................................................................ 831 1.5.2. Becasalainvestigación............................................................... 832

1.6. Latributacióndelasbecasnoexentas...................................................... 833

2. Impuesto sobreTransmisionesPatrimoniales yActos JurídicosDocumen-tados............................................................................................................................ 834

3. Tasasycontribucionesespeciales........................................................................... 836

Bibliografía............................................................................................... 839

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