medios de impugnacion en mateia fiscal
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MEDIOS DE IMPUGNACION EN MATEIA FISCAL
Concepto de Medio de Impugnación
Gramaticalmente, la impugnación, (del latín impugno –are) “Es una
acción, una refutación, una objeción, una contradicción, tanto las referentes a
actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de discusión
ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que sean firmes y contra
las cuales cabe algún recurso.”
Micheli define los medios de impugnación de la siguiente manera: “Los
medios de impugnación son los instrumentos procesales ofrecidos a las partes
para provocar aquel control sobre la decisión del juez, y este control es, en
general encomendado a un juez no sólo diverso de aquel que ha emitido el
pronunciamiento impugnado o gravado, sino también de grado superior, aún
cuando no esté en relación jerárquica verdadera y propia con el primero. No se
excluye, sin embargo, que en ciertos casos, en consideración al tipo de control
invocado, este ultimo sea ejercitado por el mismo juez que ha pronunciado la
sentencia, objeto del control.”
Los medios de impugnación son actos procesales de las partes o terceros
que se promueven con la finalidad de que se revise una resolución o actuación
procesal para que se corrija o anule. La revisión puede quedar a cargo del
órgano jurisdiccional o de un superior jerárquico.
El Diccionario Jurídico Mexicano, expone: “Los medios de impugnación
configuran los instrumentos jurídicos consagrados por las leyes procesales para
corregir, modificar, revoca o anular los actos y las resoluciones judiciales,
cuando adolecen de deficiencias, errores, ilegibilidad o injusticia.”
Los medios de impugnación son aquellos que tiene a su alcance el
gobernado para que le sea posible alcanzar la justicia si es qu ésta es
obstaculizada; concretamente, es el instrumento que tiene el contribuyente a su
alcance para revocar o nulificar los actos que la autoridad fiscal competente
emita, siempre y cuando éstos sean erróneos, injustos o carezcan de los
principios de que deben estar dotados.
Principios Tributarios y garantías que rigen los medios de impugnación.
El poder tributario del Estado se encuentra sujeto a un límite
constitucional, derivado de la división de poderes y para poder evitar que la
autoridad hacendaria en el ejercicio de sus funciones lesione el interés jurídico
de los administrados.
Las garantías constitucionales no son otra cosa que el límite interpuesto
al pode del Estado y estas garantías constituyen el mínimo de derechos
respetables a cada individuo sin distinción alguna, para así pode mantener un
régimen democrático y no incurrir en un autoritarismo hacendario.
Las garantías individuales tienen carácter absoluto pues los derechos
públicos subjetivos que de ellas derivan pueden hacerse valer ante cualquier
autoridad del Estado que las viole o las incumpla; se reconocen como elementos
de la garantía individual:
La relación de supra a subordinación entre el gobernado (sujeto activo) y
sus autoridades (sujetos pasivos).
El derecho público subjetivo que emana de la relación jurídica a favor del
gobernado (objeto)
La obligación correlativa a cargo del Estado y sus autoridades,
consistente en respetar el derecho y en observar o cumplir las
condiciones de seguridad jurídica del mismo (objeto).
La previsión y regulación de la citada relación por la ley fundamental
(fuente).
Los principios tributarios son como principios generales del derecho y que
a su vez estos principios tributarios estructuran las bases del derecho tributario,
y que los mismos son los que se traducen en una seguridad jurídica ofrecida al
contribuyente en su relación con el fisco.
Finalidad de los medios de impugnación
La labor de los medios de impugnación es la de hace rectificar a la
autoridad para volver a los principios tributarios, cada vez que se cometa una
falta o se atente contra algún principio, el particular esta facultado para promover
dichos medios de impugnación ya sea ante la misma autoridad administrativa o
ante la jurisdiccional.
La finalidad de los medios de impugnación es la de controlar el
cumplimiento de los principios y garantías establecidos en el Sistema Fiscal
Mexicano.
Medios de impugnación en materia fiscal
El derecho fiscal, al igual, que cualquier otra área del derecho, necesita
la existencia de medios, a través, de los cuales se puedan impugnar los actos
de las autoridades que no se encuentren dentro del marco legal o que causen
algún agravio a los particulares, es por ello que en materia fiscal, se establecen
cuatro medios de impugnación, como control de legalidad o control
constitucional de los actos de la autoridad administrativa, los cuales son:
- Recurso administrativo de revocación.
- Recurso administrativo de inconformidad
- Juicio de nulidad.
- Juicio de amparo.
Recurso de Revocación
Este medio de defensa se encuentra regulado por el código fiscal de la
federación; mediante este recurso los contribuyentes pueden impugnar los actos
o resoluciones dictadas por las autoridades fiscales, cuando se considere, que
ha afectado su derecho, o por que no fueron emitidas conforme a la ley.. El
recurso se presentara, ante la autoridad que emitió o ejecuto el acto impugnado,
o ante la autoridad competente en función del domicilio del contribuyente, es
decir, ante la autoridad que lo emite o la resulta.
Según el artículo 125 del Codigo Fiscal de la Federación: el cual fue
reformado en el año 2004, en el cual se establece lo que a la letra dice:
“Las resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recurso de revocación,
el contribuyente podrá impugnar dicho acto por una sola vez, a través de la misma vía,
es decir, si la autoridad que resuelve el recurso de revocación, comete errores, o viola
preceptos jurídicos, antes de iniciar el juicio de nulidad, por una sola vez, se puede
desvirtuar los hechos mediante el recurso de revocación.”
El servicio de administración tributaria, cuenta con un reglamento
mediante el cual, se establece, quienes son las autoridades competentes para
conocer del recurso de revocación, del cual se desprende que las autoridades
competentes son las siguientes:
- Administración general jurídica.
- Administraciones locales jurídicas.
- Administración general de grandes contrayentes.
- Administraciones locales de grandes contribuyentes.
- Administración central jurídica de grandes contribuyentes.
- Administraciones locales de grandes contribuyentes.
La tramitación de este recurso exige que se debe presentar, dentro de
los 45 días a aquel, en que haya surtido efecto la notificación, al día siguiente
hábil, excepto, si la autoridad fiscal en cumplimiento de sus facultades de
comprobación, o en el recurso de revocación, omitió en sus resoluciones de
determinación de créditos fiscales, establecer los plazos en los cuales pueden
ser impugnadas dichas resoluciones, al ser así, el plazo será de 90 días, según
lo establecen los artículos 50 y 132 del Codigo Fiscal de la Federación.
Por su parte, el 144 segundo párrafo, el cual establece: “El contribuyente,
cuenta con 2 meses para garantizar el crédito fiscal que resolvió, contados a partir del
día en que se presento el recurso de revocación, a falta de garantía por parte del
contribuyente, la autoridad cuenta con el recurso administrativo de ejecución.”
El recurso de revocación procede contra:
Violaciones en los procedimientos previos a la emisión de la resolución
prevista en la ley.
Violaciones en el procedimiento al emitir resoluciones no fundadas ni
motivadas.
Contribuciones accesorias, aprovechamientos determinados por la
autoridad.
Resoluciones que nieguen devoluciones.
Resoluciones que causen agravio en materia fiscal, contra actos que
exigen créditos fiscales o que aleguen que el crédito que se a exigido es
inferior a lo exigido.
El cobro en escuezo que sea imputable a la autoridad. (recargos fuera de
la ley).
Resoluciones que dicten las autoridades aduaneras.
Cualquier resolución con carácter de definitiva que cause agravio al
contribuyente o al particular excepto, resoluciones emitidas en justicia de
ventanilla, la revisión de la resolución, no favorable al contribuyente,
cuando no se interpongan los medios de defensa antes de que se
hubieran transcurrido el plazo para presentarlos y finalmente y finalmente
resoluciones sobre condonaciones de multas.
Resoluciones que exijan el pago de créditos en los siguientes casos:
Cuando el contribuyente argumente que estos se han extinguido.
Cuando su monto real sea menor al exigido, siempre que el cobro
excesivo, sea atribuido a la autoridad.
Los que se refieran a recargas o gastos de ejecución, o a la
indemnización de 20% por cheque presentado en tiempo y no pagado.
Los que dicten en el procedimiento administrativo de ejecución y el
contribuyente señale que dicho procedimiento no se ajusto a la ley..
Los que dicten el interés jurídico de terceros.
Los que determinen el valor del avaluó de bienes muebles, inmuebles
y negociaciones embargadas..
Requisitos del Recurso de Revocación.
Todo escrito de revocación debe contener:
a. Nombre domicilio y razón social.
b. Domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes.
c. Señalar la autoridad ante la cual se dirige el recurso y el propósito que
sigue la promoción.
d. Domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona
autorizada para recibirlas.
e. Firma del interesad0o o de quien este legalmente autorizado.
f. Huella digital, en caso de que la persona que lo interponga no sepa
firmar o no pueda.
Debe indicar además:
La resolución o el acto que se impugna.
Los agravios que le causen la resolución o el acto impugnado.
Las pruebas y los hechos controvertidos de que trate, pudiendo ofrecer
solo las documentales o documentos digitales, con excepción de las
testimoniales y la confesión de la autoridad.
Se debe anexar al escrito los documentos que acrediten la personalidad
del contribuyente o del particular cuando este actué a nombre de otro de
persona moral, deberá ser mediante acta constitutiva o poder notarial en
copias certificadas y simples para efecto de cotejo, las que consten la
personalidad ya fue reconocida por la autoridad fiscal o que cumplan con
los requisitos de representación legal.
El documento en el conste acto impugnado
La constancia de notificación del acto impugnado, no será necesario este
escrito, cuando quien lo presenta, declare bajo protesta de decir verdad,
que, no recibió constancia o cuando la notificación se haya realizado por
correo certificado con acuse de recibo, o se trate de negativa ficta, o si la
notificación fue hecha por edictos se debe señalar, la fecha de la ultima
publicación y el medio por el cual se hizo.
Las pruebas documentales que ofrezca o los dictámenes periciales.
Improcedencia del Recurso de Revocación
Este recurso será improcedente contra resoluciones que no afecten el
interés jurídico de un particular, dictadas en una resolución derivada de un acto
administrativo en cumplimiento de otras de una sentencia que se haya
consentido, lo cual se encuentra establecido en el articulo 124 del Codigo Fiscal
de la Federación.
Es importante señalar, que previo al procedimiento debemos observar lo
siguiente:
Conocer y analizar a fondo la resolución que se va a impugnar.
Derivado del análisis anterior decidir si se opta por el recurso de
revocación o por el juicio contenciosos administrativo.
Analizar si es o no procedente.
Analizar el sobreseimiento.
Observar la fecha máxima para la presentación del recurso.
Juicio Contencioso o Juicio de Nulidad.
Es el medio de defensa con el que cuenta un particular, cuando se ve
afectado en su injieres jurídico, por algún acto emitido por una autoridad fiscal
federal, a efecto de que sea el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa,
quien dirima la controversia surgida entre la autoridad y el contribuyente, y a su
vez que determine si se ajusta o no a los lineamientos legales y en todo caso
obtener la nulidad de los mismos, el juicio de nulidad procede contra los mismas
causales que el recurso de revocación., lo anterior con fundamento en el articulo
117 del Codigo Fiscal de la Federación.
Partes que Intervienen en el Juicio de Nulidad
Según el artículo 198 del conjunto normativo que nos ocupa, son partes
en el juicio de nulidad las siguientes:
I. Demandante.
II. Los demandados, tienen ese carácter:
a. La autoridad que dicto la resolución impugnada.
b. El particular que se favorezca con esa resolución, cuya modificación o
nulidad pida la autoridad administrativa.
III. El titular de la dependencia o entidad de la administración publica federal,
procuraduría general de la republica, o procuraduría general de justicia del
D.F., de la que dependencia la autoridad mencionada en la fracción anterior,
la secretaras de hacienda y crédito publico, será parte en los juicios en los
cuales se controviertan actos de la autoridad fiscales federales coordinadas,
emitidas con fundamento en convenios o acuerdos, referentes a ingresos de
la federación.
IV. El tercero perjudicado que tenga un derecho incompatible con la
presentación de la demanda.
Termino para la Presentación de la demanda.
La demanda se presentara por escrito ante la sala regional que sea
competente, dentro de los 45 días hábiles, siguiente a aquel en el cual haya
surtido sus efectos la notificación impugnada, en caso de que la autoridad no
establezca el plazo o los plazos, en los cuales la resolución o acto pueda ser
impugnada en juicio contencioso administrativo, el plazo antes mencionado se
duplicara.
Requisitos de la Demanda.
Con fundamento en el articulo 208 del Código Fiscal Federal, los
requisitos de una demanda contenciosa administrativa, son:
a. Nombre del demandante y su domicilio para recibir notificaciones en la
sede de la sala regional competente.
b. Resolución que impugna.
c. Nombre o nombres de las autoridades demandadas, el nombre y
domicilio del particular demandado, cuando el juicio sea promovido por la
autoridad.
d. Hechos que motivan la demanda, pruebas que ofrezcan, tratándose de
pruebas periciales o testimoniales, se deberá presentar los hechos sobre
los cuales versan, señalando nombre y domicilio de los peritos y testigos.
e. Los conceptos de impugnación.
f. Nombre y domicilio de tercero perjudicado, cuando lo hubiera.
g. Los petitorios, solicitando una sentencia que modifique el acto
impugnado.
Anexos de la Demanda.
El artículo 209 del código Fiscal Fedeal, señala que la demanda se
deberá acompañar de los siguientes anexos:
a. Copia de la demanda, anexando una copia para cada una de las partes.
b. Documentos con el cual se acredita la personalidad.
c. Documento en el conste el acto impugnado.
d. Constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando este no
se hubiera recibido o se haya practicado por correo certificado, debiendo
hacer tal señalamiento.
e. Cuando se ofrezcan pruebas periciales se deberá anexar el
cuestionamiento que deberá desahogar el perito, firmándolo el
demandante.
f. Interrogatorio para pruebas testimonial, firmado por el demandante.
g. Pruebas documentales que ofrezcan
Se admitirán toda clase de prueba, con la excepción de la testimonial de
las autoridades, mediante la absolución de posiciones, y la petición de informes,
a no ser que los documentos consten en poder de alguna autoridad.-
Causales de Nulidad.
De acuerdo con el artículo 238 del Código Fiscal Federal, en el cual
encontramos las causales de nulidad, siendo estas las siguientes:
I. Incompetencia del funcionario que haya dictado o ordenado la tramitación
del procedimiento del cual se deriva la resolución.
II. Omisiones de los requisitos formales exigidos por las leyes que afecten
las defensas del particular y trasciendan el sentido de las resoluciones
impugnadas, incluso la ausencia de fu7nhdamento y motivación.
III. Vicios del procedimiento que afecten la defensa del particular y
trascienda el sentido de la resolución impugnada.
IV. Son los hechos que la motivaron no se apreciaron o se observaron en
forma equivoca, o bien se dictaron en contra versión a las disposiciones
legales aplicándose se dejaron de aplicar las mismas.
V. Cuando la resolución dictada en ejercido de facultades discrecionales,
no corresponden a los fines para las cuales la ley confine dichas
facultades.
Sentido de la Sentencia.
I. Reconocer la validez de la resolución impugnada.
II. Declarar la nulidad de la resolución impugnada.
III. Declarar la nulidad de la resolución impugnada para determinado efecto,
debiendo precisar la forma y el término en el que la autoridad debe
cumplir, salvo que se trate de facultades discrecionales.
Suspensión de la Ejecución.
A fin de que se decrete la suspensión del acto impugnado, se deben
reunir los siguientes requisitos:
A. En el acto que acuerde la solicitud de la suspensión de la ejecución del
acto impugnado, se podrá decretar la suspensión provisional de la
ejecución del acto contra el cual no procede recurso alguno.
B. El magistrado instructor dará cuenta a la sala para que en el término de 5
días, dicte sentencia interlocutoria para que decrete o niegue la
suspensión del acto definitivamente.
C. Cuando la ejecución o inejecución del acto pueda ocasionar perjuicio al
interés general, se decretara la suspensión.
D. Cuando sea procedente la suspensión o inejecución del acto impugnado,
pero con ello se puedan ocasionar daños y perjuicios a la otra parte o
tercero se concederá la suspensión del acto del particular otorgaras
garantía bastante para reparar los daños o indemnizar por los perjuicios
que con ello puedan ocasionar, si no se obtiene sentencia favorable en el
juicio de nulidad.
E. Tratándose de solicitud de suspensión contra el cobro de contribuciones,
procederá la suspensión previa depósito, dentro de la tesorería de la
federación o entidad federativa que corresponda.
Juicio de amparo
Cuando en estos dos procedimientos administrativos el particular no
obtuviera sentencia favorable o se le han ocasionado violaciones a sus
garantías constitucionales, puede interponer el juicio de amparo.
El juicio de amparo en materia fiscal al igual que en otras materias del
Derecho va a ser un medio de control Constitucional y del orden jurídico,
procede a instancia de parte agraviada, y cuando se hayan agotado todos y
cada uno de los recursos que le preceden.
En materia fiscal se tienen que agotar los recursos de revocación que se
promueve ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el recurso de
Revisión que se promueve ante El Tribunal Fiscal de la Federación.
El Juicio de amparo en materia fiscal va a seguir todas las formalidades
establecidas en la Ley de Amparo, que es la Ley reglamentaria del artículo 103 y
107 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; así mismo en
materia Fiscal se puede recurrir al amparo en vía directa cuando se trate de la
afectación de una Ley por su simple entrada en vigencia contra el primer acto de
aplicación.
Órganos que intervienen en el amparo de acuerdo a su competencia.
1.- Suprema Corte de Justicia de la Nación.
2.- Tribunales Colegiados de Circuito en Materia Administrativa.
3.- Juzgados de Distrito en Materia Administrativa
Partes en el juicio de Amparo
I. Sujetos parciales e imparciales
II. El quejoso o agraviado órgano jurisdiccional
III. El tercero perjudicado
IV. Ministerio publico.
V. Autoridad responsable.
VI. Hipótesis del acto reclamado.
1. Emitir una decisión en que se aplique incorrectamente una norma
jurídica al caso concreto.
2. Dictar una decisión que viole una norma jurídica aplicable al caso
concreto en que opera aquella.
3. Dictar una resolución que no se ajuste a ninguna norma jurídica o
aplicación arbitraria.
4. Ejecutar una orden o decisión que no se ajuste a los términos de la
misma.
5. Sin orden previa ejecuta un acto lescivo en la esfera jurídica del
particular.
Causales De Improcedencia Del Juicio De Amparo.
I. Contra actos emitidos por la Suprema Corte de Justicia.
II. Contra resoluciones dictadas en los juicios de amparo que se encuentren
en ejecución.. porque existen otras instancias o recursos que agotar o se
cumplimenten.
III. Contra leyes o actos que hayan sido o sean materia de otro juicio de
amparo
IV. Contra leyes o actos que no afecten los actos jurídicos del quejoso.
V. Contra resoluciones o declaraciones de los organismos en materia
electoral.
VI. Contra actos consumados de manera irreparable.
VII. Contra actos consentidos expresamente o por actos de voluntad que
impliquen ese consentimiento.
VIII. Cuando hayan cesado los efectos del acto reclamado.
IX. Cuando se tramiten ante Tribunales ordinarios algún recurso de defensa
legal propuesto por el quejoso que pueda modificar, revocar o nulificar el
acto reclamado.
Recursos En Materia De Amparo Fiscal.
Con fundamento en el artículo 82 de la Ley de Amparo, los recursos que
admite el juicio de amparo es el de revisión, queja y reclamación.
El Recurso de revisión
Este recurso procede:
a) Contra resoluciones den los jueces de Distrito o del superior del Tribunal
responsable en su caso que deseque o tenga por no interpuesta una
demanda de amparo.
b) Contra resoluciones de los jueces de Distrito o del superior del Tribunal
responsable en su caso, en las cuales
i. concedan o nieguen la suspensión definitiva.
ii. modifiquen o revoquen el auto en que concedan o nieguen la
suspensión definitiva.
iii. nieguen la revocación o modificación a que se refiere el número
anterior.
c) Contra los autos de sobreseimiento y las interlocutórias que se dicten en
los incidentes de reposición de autos.
d) Contra las sentencias dictadas en la audiencia constitucional por los
jueces de Distrito o por el superior del Tribunal responsable, en los casos
a que se refiere el artículo 37 de la Ley de amparo.- al recurrirse tales
sentencias deberá en su caso impugnarse los acuerdos pronunciados en
la citada audiencia y
e) Contra las resoluciones en materia de amparo directo pronuncien los
tribunales colegiados de Circuito, cuando decidan sobre la
constitucionalidad de leyes locales o federales tratados internacionales,
reglamentos expedidos por el presidente de la república.
El Recurso De Queja.
Mediante este recurso se impugnan por las partes los autos y
resoluciones dictadas por las autoridades que conozcan del juicio de amparo, a
efecto de que éstas adecuen su actuación a lo dispuesto por la ley,
pretendiéndose evitar que se comentan en perjuicio de las recurrentes
violaciones que pudieran ser de imposible reparación.
Improcedencia de la queja: cuando se interpone sin sustento legal para hacerla.
Tipos de queja.
a. Queja infundada; aquella que siendo procedente su fundamentación en
que se basa el recurrente para impugnar el acto es inexacta o equivocada
por lo que el juzgador no considera la revocación o anulación del acto
b. Queja sin materia; aquella procedente y fundada pero que no es posible
obtener la revocación o anulación solicitada, o aquella que se declara sin
materia.
Recurso De Reclamación.
Es un medio de impugnación por el cual una de las partes en el juicio se
inconforma contra los acuerdos de trámite dictados por el presidente de la
suprema corte de justicia o por los presidentes de sus salas o de los tribunales
colegiados de circuito el término para interponer éste recurso es de tres días
siguientes al en que surtan sus efectos las notificaciones de la resolución
impugnada.
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