1. Aspectos tributarios de laAspectos tributarios de la internacionalizaciinternacionalizacin empresarialn empresarial En Oviedo, 15 de mayo de 2014En Oviedo, 15 de mayo de 2014

2. Principales cuestiones a considerar en laPrincipales cuestiones a considerar en la imposiciimposicinn indirecta siindirecta si decidodecido internacionalizar mi actividad.internacionalizar mi actividad. AlfonsoAlfonso VallaureVallaure FernFernndezndez Asociado principal deAsociado principal de J&AJ&A GarriguesGarrigues,, S.L.PS.L.P... 3. 3 Aspectos generales del comercio internacional Qu tengo que considerar cuando inicio una actividad econmica con trascendencia internacional? Traspaso fronteras Salgo de un pas Entro en otro pas Rgimen normativo diferente Rgimen arancelario Rgimen tributario 4. 4 IVA es neutro para el comercio A B Tributacin indirecta 5. 5 El IVA Operaciones sujetas al impuesto: Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en Espaa Adquisiciones intracomunitarias Importaciones de bienes Reglas de localizacin De entregas de bienes De prestaciones de servicio - Reglas generales - Reglas especiales 6. 6 El IVA. Reglas de localizacin Entregas de bienes Regla general: Cuando se pongan a disposicin en Espaa Casos especiales (los ms comunes): - Si expedicin: cuando salgan desde Espaa (excepcin ventas a distancia) - Instalacin o montaje antes de su puesta a disposicin cuando se ultime en Espaa (coste instalacin >15% de la contraprestacin) - Inmuebles situados en Espaa Prestaciones de servicios Reglas generales: - Destinatario empresario radicado en Espaa. - Destinatario no empresario, si quien presta el servicio es empresario radicado en Espaa. - Nunca localizado en Espaa si cliente no es espaol y se trata de determinados servicios (ms comunes cesin propiedad industrial e intelectual, fondos de comercio, publicidad, asesoramiento, cesin de personal, arrendamiento de bienes muebles corporales), 7. 7 El IVA. Reglas de localizacin Prestaciones de servicios Reglas especiales (ms relevantes): - Relacionados con bienes inmuebles. Ubicacin en Espaa - Transporte: Pasajeros: por la parte del viaje en Espaa Bienes: Intracomunitario: si se inicia en Espaa y destinatario no es empresario. Si es empresario regla general. No intracomunitario: si destinatario no es empresario por el trayecto en Espaa. Si es empresario regla general. - Restauracin y catering: donde materialmente se realicen con independencia del destinatario (salvo buques, avin o tren). - Mediacin: prestados a no empresarios en funcin de la operacin principal, si es empresario regla general. 8. 8 El IVA. Reglas de localizacin Prestaciones de servicios Reglas especiales (ms relevantes) (cont.): - Prestados por va electrnica: Si prestador establecido en Espaa: Si destinatario empresario: Establecido en Pennsula y Baleares: IVA espaol Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI) Establecido en la UE: no IVA espaol, IVA del E.M. Establecido fuera de la UE: no IVA espaol salvo regla de cierre (utilizacin efectiva en Pennsula o Baleares). Si destinatario no empresario: Establecido en Pennsula y Baleares (o domicilio desconocido): IVA espaol. Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI) Establecido en la UE: IVA espaol, no IVA del E.M. Establecido fuera de la UE: no IVA espaol. 9. 9 El proceso de internacionalizacin desde la perspectiva del IVA Comercio intracomunitario (tributacin en destino) Exencin entregas intracomunitarias. - Destinatario: empresario o profesional identificado a efectos IVA en estado miembro distinto de Espaa. - Expedicin o transporte de mercancas fuera de Espaa con destino a otro estado miembro. - Acreditacin: Transporte por cuenta vendedor: contratos y facturas de transporte. Transporte por cuenta comprador: acuse de recibo de adquirente, duplicado factura con estampillado adquirente, copia documentos transporte. - No aplicacin de la exencin: Entregas a favor de personas cuyas adquisiciones intracomunitarias no estn sujetas: rgimen especial agricultura, ganadera y pesca, realizacin exclusiva de operaciones que no originan derecho a deduccin total o parcial del IVA, personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales (ayuntamientos) Entregas acogidas al rgimen de usados, objetos de arte, antigedades - No afectan a la deduccin del IVA soportado. 10. 10 El proceso de internacionalizacin desde la perspectiva del IVA Exencin entregas intracomunitarias. Obligaciones formales: - Obtener NIVA adquirente. - Posibilidad obtener confirmacin NIVA, nombre y direccin. - Factura sin IVA con mencin expresa exencin - Declaracin peridica de IVA - Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349) - Intrastat 11. 11 El proceso de internacionalizacin desde la perspectiva del IVA Sujecin adquisiciones intracomunitarias Transmitente: empresario o profesional residente en estado miembro Adquirente: empresario o profesional residente en Espaa Objeto: bien mueble corporal Transporte: - Por adquirente, transmitente o tercero por cuenta de ellos. - De otro estado miembro a Espaa. Autorrepercusin del IVA soportado Derecho a deduccin IVA soportado autorrepercutido Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349) Intrastat 12. 12 El proceso de internacionalizacin desde la perspectiva del IVA Exencin exportaciones Exportacin: transmisin bienes que se encuentran en la Comunidad y salen fuera de la Comunidad Salida de mercancas segn cdigo aduanero (DUA) Exportacin por transmitente o por tercero que acte en nombre y por cuenta de ste - Salida mercancas fuera de Espaa con destino a pas tercero - DUA, facturas, contratos, documentos de transporte Exportacin por adquirente no establecido o por tercero que acte en nombre y por cuenta de l - Salida de mercancas fuera de Espaa con destino a pas tercero - Presentacin en Aduana en el plazo mximo de un mes - Remisin copia documentacin acreditativa salida mercancas a transmitente No afectan derecho deduccin IVA soportado 13. 13 El proceso de internacionalizacin desde la perspectiva del IVA Devolucin del IVA de no establecidos en otro pas de la UE: Se hace en Espaa no en el EM. La AEAT tiene un plazo de 15 das para comunicar si enva al EM la solicitud (puede negarse si el solicitante no tiene la condicin de empresario o realiza exclusivamente operaciones que no generan el derecho a la deduccin) Condiciones: - Tener NIF, certificado de usuario y estar adherido al servicio de notificaciones telemticas - Requisitos en el EM: No estar establecido ni tener EP No haber realizado operacin alguna u operaciones en las que el SP es el destinatario Cumplir requisitos y limitaciones para ejercitar el derecho a deducir Destinar los bienes o servicios adquiridos a operaciones que generen el derecho a la deduccin. Perodo al que se refiere la devolucin: trimestre o ao. Cuanta mnima: trimestre: 400; ao 50 Plazo para resolver: 4 meses (8 si se solicita informacin adicional) 14. 14 Planificacin fiscal internacional Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador Cliente importador 15. 15 Planificacin fiscal internacional Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador Cliente importador IDEAL En Espaa Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA Espaa 21% Exportacin trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importacin Aduana - importacin 100 IVA importacin -10 Asumiendo IVA en destino 10% Flujos de IVA En Espaa IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolucin en Espaa En destino IVA (r) IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) -10 Cuestin del cliente 16. 16 Cliente importador En Espaa Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA Espaa 21% Exportacin trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importacin Aduana - importacin 100 IVA importacin -10 Asumiendo IVA en destino 10% Flujos de IVA En Espaa IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolucin en Espaa En destino IVA (r) IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) -10 Cuestin del cliente Cliente entidad publica, con actividad exenta sin derecho a deduccin: IVA coste para cliente Contrato IVA incluido? Planificacin fiscal internacional Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador 17. 17 La Sociedad como importador sin EP IVA Planificacin fiscal internacional Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador 18. 18 La Sociedad como importador En Espaa Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA Espaa 21% Exportacin trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importacin Aduana - importacin 100 IVA importacin -10 Asumiendo IVA en destino 10% Entrega domstica Precio de venta 100 IVA entrega dmestica 0 CAF no establecido -> ISP Factura al cliente 100 Flujos de IVA Espaa IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolucin en Espaa En destino IVA (r) 0 IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) -10 exceso -> devolucin Importador = propietario bienes en la importacin? Planificacin fiscal internacional Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador 19. 19 La Sociedad como importador con EP IVA Planificacin fiscal internacional Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador 20. 20 Planificacin fiscal internacional. Tributacin indirecta. Importancia de quin acta como importador La Sociedad importador Necesidad de EP IVA Riesgo adicional EP IS? En Espaa Compras inputs Precio compra inputs 60 IVA soportado -13 IVA Espaa 21% Exportacin trenes Precio venta trenes 100 IVA repercutido: exento 0 En destino Importacin Aduana - importacin 100 IVA importacin -10 Asumiendo IVA en destino 10% Entrega domstica Precio de venta 100 IVA entrega dmestica 10 CAF s establecido Factura al cliente 110 Flujos de IVA Espaa IVA repercutido 0 IVA soportado -13 IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolucin en Espaa En destino IVA (r) 10 IVA (s) -10 IVA (r) - IVA (s) 0 Contrato IVA incluido? Coste gestiones , trmites 21. 21 Hitos facturacin Planificacin fiscal internacional. Tributacin indirecta. Importancia de la facturacin. 22. 22 Hitos facturacin Filial en destino Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Total Pago del cliente 100 300 100 0 500 IVA repercutido (asumiendo 10%) 10 30 10 0 50 Importacin 0 240 240 20 500 IVA soportado en la importacin 0 -24 -24 -2 -50 IVA repercutido 10 30 10 0 50 IVA soportado 0 -24 -24 -2 -50 IVA a pagar / (a devolver) 10 6 -14 -2 0 ingreso ingreso devolucin devolucin Similar situacin Servicios garanta Planificacin fiscal internacional. Tributacin indirecta. Importancia de la facturacin.