Tema 2: Teoría de la Imposición al Consumo

Tacna, Junio 2010

¿Sobre qué hechos recaen los Impuestos?

Criterios para la

CLASIFICACION

DE IMPUESTOS

En:

DIRECTOS

INDIRECTOS

-Naturaleza no trasladable?

-Exteriorización de capacidad

Contributiva inmediata?

-Gravan renta o propiedad?

-Naturaleza trasladable?

-Exteriorización de capacidad contributiva mediata?

-Gravan consumo o transferencia de riqueza?

Noción Tributaria de Consumo

• Óptica Económica:

• Óptica Tributaria:

IMPOSICION AL

CONSUMO

GENERAL

ESPECIFICA

-Grava la generalidad de consumos de bienes y prestación de servicios

-Se denominan Impuestos generales a las ventas

-IGV e IPM en el Perú

-Grava determinados consumos de bienes y servicios

-Se denominan impuestos específicos, selectivos o sisas

-ISC en el Perú

Tema 3: Sistemas de Imposición al Consumo

Tacna, Junio 2010

IMPUESTOS

AL

CONSUMO

Monofásicos

Plurifásicos

-Venta por Fabricante (Sistema de Suspensión / Sistema del Valor Añadido

- Venta al Por Mayor (mayorista)- Venta al Por Menor (minorista)

Acumulativosobre V.Total

No acumul.Sobre elValorAgregado(IGV Perú)

- Impuesto discriminado en el precio- Impuesto confundido en el precio

Según fases gravadas

Según métodopara calcular

Según método decálculo del impuesto

Según el momento deComputar adq.

Según tratamientode bienes de capital

-Omnifásico-Oligofásico

- Adición (tipo renta)- Sustracción (tipo consumo)

- Sin crédito fiscal (base/ base)- Con crédito fiscal (imp./imp.)

- Sobre base física- Sobre base financiera

- Tipo Consumo- Tipo Renta o Ingreso Neto- Tipo Producto o Ingr. Bruto

Impuesto monofase a nivel de Fabricante

a) Ventas Gravadas:

Venta aplicando el ImpuestoFabricante Comprador que no realiza

Registrado trasnformación

b) Ventas Inafectas: Regla de Suspensión

Venta suspendiendo la

aplicación del Impuesto

Fabricante Comprador fabricante

Registrado que transforma el bien

c) Ventas Gravadas: Regla del Valor Añadido

Venta aplicando Venta aplicando

el impuesto el impuesto

Fabricante Comprador Comprador

Registrado fabricante que

transforma el bien

Deduce el costo de bienes incorporados en los bienes producidos por el fabricante

Impuesto monofase a nivel de Mayorista

• a) Ventas Gravadas:

Venta Empresa Registradas Empresa No Registrada

(Fabricantes o Mayoristas) (Minoristas o Consumidores Finales)

b) Ventas No Gravadas:

Venta

Empresas No Registradas: Empresas No Registradas

(Minoristas o Consumidores finales) o Registradas

Venta Empresas Registradas

Empresas Registras Que incorpora bienes

comprados en sus productos

sujetos a venta posterior

Impuesto monofase a nivel de Minorista

• a) Ventas Gravadas:

Venta Empresa Inscrita Empresa No Inscrita

(Consumidor Final)

Venta Empresa Inscrita Empresa Inscrita

Adquiere bien para

consumo final

b) Ventas Inafectas:

Venta Empresa Inscrita Empresa Inscrita

Adquiere bien con

finalidad de reventa

Efectos Econ. de los impuestos al Consumo

(Repercusión)

PERCUSIÓN

TRASLACIÓN

INCIDENCIA

DIFUSIÓN

Sobre el contribuyente dederecho (percutido)

Transf. carga econ. al incidido

Sobre el contribuyente de facto(incidido)

Efectos ulteriores en la sociedad

• Plurifásico Acumulativo sobre Valor Total (IVT = 19%)

Fabricante

Insumos 60IVT 11.4Costo 71.4Margen 29.2V. Venta 100.6IVT 19.1Precio 119.70

Mayorista

Insumos 100.6IVT 19.1Costo 119.7Margen 20V. Venta 139.7IVT 26.54Precio 166.24

Minorista

Insumos 139.7IVT 26.54Costo 166.24Margen 15V. Venta 181.24IVT 34.44Precio 215.68

Total IVA pagado

Insumos 11.40Fabricante 19.1Mayorista 26.54Minorista 34.44

IVA pagado 91.48V. Venta 124.2

Tasa efectiva 73.66%

• Plurifásico No Acumulativo sobre Valor Agregado (IVA = 19%) *

Fabricante

Insumos 60IVA 11.4Costo 60.Margen 29.2V. Venta 89.2IB 16.99CF 11.4IVA 5.59Precio 106.19

Mayorista

Insumos 89.2IVA 16.99Costo 89.2Margen 20.V. Venta 109.2IB 20.75CF 16.99IVA 3.76Precio 129.95

Minorista

Insumos 109.2IVA 20.75Costo 109.2Margen 15.V. Venta 124.2IB 23.6CF 20.75IVA 2.85Precio 147.8

Total IVA pagado

Insumos 11.40Fabricante 5.59Mayorista 3.76Minorista 2.85

IVA pagado 23.6V. Venta 124.2Tasa efectiva 19%

* El ejemplo es de un IVA omnifásico con crédito fiscal, como el IGV en Perú.

F1Vende chip a S/. 100IGV S/. 10Factura S/. 110

F2Vende cable a S/. 200IGV S/. 20Factura S/. 220

F3Vende cinta a S/. 150IGV S/. 15Factura S/. 165

F4Vende TV a S/.1000IGV S/. 100Factura S/. 1100

MayoristaVende TV a S/. 1500IGV S/.150Factura S/.1650

SagafalabellaVende TV a S/. 5000IGV S/.500Factura S/.5500

Consumidor FinalAdquiere TV a S/.5000IGV S/. 500Factura S/. 5500

Valor agregadoValor venta S/.1000Costo S/. 450V. agregado S/. 550IGVVenta S/. 100Trasladado S/. 45IGV a pagar S/. 55(10% del Valoragregado)

Valor agregadoValor venta S/. 1500Costo S/. 1000V. agregado S/. 500IGVVenta S/. 150Trasladado S/. 100IGV a pagar S/. 50(10% del Valoragregado)

Valor agregadoValor venta S/ 5000Costo S/. 1500V. agregado S/.3500IGVVenta S/. 500Trasladado S/. 150IGV a pagar S/. 350(10% del Valoragregado

IGV trasladado al Consumidor Final:45 + 555 + 350 = 500

Cadena de Valor Agregado (IGV 10%)

IGV trasladado al consumidorFinal: 45+55+50+350=500

Monofásicos VS. Plurifásicos

Aspectos Monofásico Plurifásico

Neutralidad Menor (esp. en etapa de Fab.)

Mayor

Impacto sicológico Mayor (esp. en etapa Minor.)

Tasa Mayor (esp. en etapa de fab.)

Menor

Riesgo de evasión Mayor (esp. en etapa Minor.)

Menor

Facilidad de recaudación

Mayor (esp. en etapa de fab.)

Menor

Dificultades de definición

Mayor (Mayorista / Fab.) Menor

MOMENTOS ECONOMICOS / HIPOT. DE INCID. VS. CAP. CONTRIB.

IB – CF = Impuesto a pagar

Fisco

Contrib. de iure. Contrib. de Facto

Si es Contribuyente:DER. AL CRÉD. FISCALDER. AL CRÉD.FISCAL

PERCUSION INCIDENCIA

TRASLACIÓN

Capacidad contributiva

Hip. Incidencia:venta bs / prestación ss

CRITERIOS DE

IMPOSICION

PAIS DEORIGEN

PAIS DE DESTINO

-Bs y ss se gravan en el país de Origen

-Se gravan los egresos de bs y ss del país

-No se gravan los ingresos de bs y ss al país

-Bs y ss. Se gravan en el país de Destino (consumo)-Se gravan los ingresos de bs y ss al país (neutralidad)-No se gravan los egresos de bs y ss del país