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Imposición Directa Doctrina y Aplicación

Imposición Directa Doctrina y Aplicación

Docente: Julio Cesar Trujillo Meza

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SILABOSILABO

• I. DATOS GENERALES

• 1. Maestría :Política y Gestión Tributaria• 2. Mención :Política y Sistema Tributario• 3. Asignatura :Imposición Directa: Doctrina y

Aplicación• 4. Créditos :Tres.• 5. Semestre Acad.:2012-1.• 6. Código :C74121.• 7. Duración :17 semanas• 8. Horas Semanales : 2 hrs.

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• 9. Docente :Mg. Julio Cesar Trujillo Meza

• 10. Horario : Jueves de 6.30 a 8.10 hrs.• 11. Nivel : Primer Semestre.• 12. Fecha de inicio : Abril del 2012.• 13. Fecha de término : Julio del 2012.• 14. Aula : 402.• 15. Correo del Docen. :

estudiotrujillo@yahoo.com

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II. SUMILLA

• La tributación sobre la renta es una forma universal de medir y gravar de manera directa la capacidad contributiva de las personas naturales y jurídicas. Este segundo curso de Derecho Tributario se centra en la imposición sobre la renta y, específicamente, en el estudio del Impuesto a la Renta peruano, comprendiendo la determinación de la renta neta imponible del Impuesto de las Personas Naturales y la determinación de la renta neta imponible de las Personas Jurídicas, y el correspondiente cálculo de los impuestos.

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III. OBJETIVOS

1. GENERALES El curso tiene como objetivo que los

participantes conozcan las técnicas de imposición y determinación del Impuesto a la Renta, de modo, que les permita comprender la funcionalidad de cada una de las reglas del Impuesto a la Renta Peruano y que obtengan los conceptos doctrinales, teóricos y los conocimientos necesarios para aplicarlas de acuerdo con las nuevas tendencias teóricas y prácticas de desarrollo o avance del tema y ver la incidencia de temas vinculados, incentivando la investigación sobre el tema general.

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2. ESPECIFICOS

Los alumnos deberán ser capaces de conocer y aplicar la legislación nacional en cuanto al tributo antes indicado, así como poder realizar un análisis crítico sobre los diferentes rubros relacionados al impuesto a la renta, particularmente sobre la necesidad de cambio o modificaciones de la legislación del Impuesto a la Renta.

 

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IV. METODOLOGIA El profesor expondrá los aspectos teóricos básicos de los

temas que corresponden a cada sesión y luego se desarrollarán discusiones en clase sobre determinados puntos críticos.

 V. EQUIPOS Y MATERIAL DIDACTICO Multimedia. Diapositivas. Casos para lectura. VI. EVALUACION 1.- Controles de Lectura : 10% 2.- Investigación de temas propuestos : 15% 3.- Exposición de temas asignados : 15% 4.- Exámenes escritos : 30% c/u. - Al 50% del avance del sílabo - Al término del silabo

• Nota: Los alumnos con más del 30% de Inasistencias, pierden el derecho a las evaluaciones. 6 inasistencias.

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• 1ra. UNIDAD TEMATICA: IMPOSICION DIRECTA A LA RENTA

• 1ra. Semana: Tipos de imposición a la renta: Antecedentes, Sistema Global,

cedular, mixto. Regímenes de imposición vigentes en el Perú.  Ámbito de Aplicación del Impuesto: a) Objeto del Impuesto, gravar las rentas del trabajo y del

capital. b) De la base Jurisdiccional del Impuesto, territorialidad. c) De los contribuyentes, art. N° 14 de la Ley. d) Inafectaciones y exoneraciones en el Impuesto a la Renta• 2da. Semana: Concepto de renta: renta-producto, flujo de riqueza, consumo

más incremento patrimonial La Doctrina y su aplicación en la ley sustantiva vigente.

• 3ra. Semana: Concepto de renta en la legislación peruana. Inafectaciones y

exoneraciones. Base jurisdiccional y criterios de vinculación.

 

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• 4ta. Semana: Rentas de fuente peruana. Sujetos pasivos del impuesto.

Relación Jurídica entre el contribuyente y el Estado Peruano, normas de extinción de las obligaciones tributarias.

• 2da. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA ORIGINADA POR EL CAPITAL

• 5ta. Semana: Esquema de determinación del Impuesto a la Renta. Renta Bruta de primera categoría y Renta Neta. Análisis Crítico del Sistema.

• 6ta. Semana: Renta bruta de segunda categoría y renta neta. Critica al

sistema en relación con Renta Global. La Renta de Capital representada por la renta de Fuente Extranjera.

Objetivo en el análisis del sistema. 

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• 3ra. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA DEL

TRABAJO

• 7ma. Semana: Esquema de determinación de la Renta Global. Renta bruta de cuarta categoría y renta neta, las

deducciones y los medios probatorios.

• 8va. Semana: Renta Bruta de quinta categoría, su conformación.

Deducción especial para rentas del trabajo. Renta Neta Global de fuente peruana. Renta de Fuente

Extranjera, las deducciones criterios y comentarios. Determinación de la Renta Neta Global y cálculo del impuesto.

 • 9na. Semana: Examen parcial.

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• 4ta. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

• 10ma. Semana: El Objetivo del impuesto Base jurisdiccional del impuesto, los

contribuyentes, las exoneraciones y las inafectaciones. Esquema de determinación del Impuesto a la Renta.  • 11va. Semana: Rentas de tercera categoría. Los principios y criterios

aplicables en el Sistema de deducciones. Análisis de la aplicación técnica.

  • 12va. Semana: Renta neta de tercera categoría. Principio de causalidad,

otros principios, criterios y necesidad de demostración con evidencias y normas.

Renta neta de tercera categoría, antes de las deducciones especiales de participación de Directorio y participación de trabajadores.

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• 13va. Semana: Renta neta de tercera categoría determinación, de las

deducciones especiales.

• 14va. Semana: Deducciones no admitidas y arrastre de pérdidas, incidencias

del arrastre de pérdidas en la determinación a la renta neta imponible.

• 15va. Semana: Alcances de la NIC’12, su aplicación e incidencias contables en

los diversos sectores de la actividad económica.

• 16va. Semana: Exposiciones de alumnos, sobre trabajos de investigación. 

• 17va.Semana: Examen final.

 

 

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VII. BIBLIOGRAFIA1. Abanto Bromley, Martha. Ingresos y gastos por contratos de

construcción. Revista Contadores y Empresas. Marzo 2010.

2. Bravo Cucci. “Los actos ilícitos y concepto de renta. En: VIII Jornadas Derecho Tributario, IPDT. Lima, 2009.

3. Castillo Agustina. “Régimen Cedular versus Régimen Global: Dilema entre Eficiencia y Equidad”. En: Revista Actualidad Empresarial. Nros. 198, 199 y 200. Año 2010.

4. Chávez Gonzales, A. Marco. “Gastos de representación y gastos de propaganda en el IGV e Impuesto a la Renta”. En: Revista Derecho y Sociedad. PUCP, Lima, 2007.

5. Ed. Economía y Finanzas. Manual Impuesto a la Renta. 2010.

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6. Editorial Palestra. Temas de Derecho Tributario y de derecho Público; libro homenaje a Armando Zolezzi. Ed. Palestra, Lima, 2006.

7. Editorial AELE (2012) Ley Impuesto a la Renta.

8. García Mullin, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta.

9. Giuliani, Fonrouge y Navarrine, Susana. Impuesto a la Renta. Comentario de la Ley de Impuesto a los Réditos. Ed. Depalma, Buenos Aires, 1973.

10.Omar Fernández, Luis. Imposición sobre la Renta. Ed. La Ley, Buenos Aires, 2002.

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11)Reig, Gebhardt y Malvitano, Rubén. Impuesto a las ganancias. Ed. Macchi, Buenos Aires, 2006.

12)Rodríguez Dueñas, Cesar. “La involución de la tributación en el Impuesto a la Renta en el Perú y los denominados gastos de ejercicios anteriores”. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Ed. Palestra Lima, 2006.

13)Alfonso Gota Lozada, Tratado del Impuesto a la Renta. Editorial de Derecho Financiero 1971, “ 4 Tomos”

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14.Instituto Colombiano de Derecho Tributario, Teoría del Impuesto sobre la Renta, Santa Fe Bogotá – Colombia – 1995.

15.Horacio García Belsunce, El Concepto de Rédito en la Doctrina dl Derecho Tributario, Editorial de Palma Buenos Aires 1967.

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DESARROLLO DEL CURSO• UNIDAD 1 .- La Imposición Directa a la Renta. • SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL • El Sistema Tributario nacional está conformado por:• Constitución Política del Perú• Ley Marco del Sistema Tributario Nacional D.L. N° 771• El Código Tributario• Leyes tributarias sustantivos de aplicación a todos los tributos

internos, externos y otras contribuciones, las disposiciones municipales.

• Ley Penal Tributaria – D.L. N° 813 • Ley de Reducción y Exclusión de Penas – D.L. N° 815• Ley de Lavados y Activos Nº 27765.• Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley

No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluación y fiscalización Ambiental.

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I. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ

a. Normas Legales vinculadas en la Constitución Política del Perú en materia tributaria.

b. Facultades de delegación y los decretos legislativos.c. Niveles de la Tributación :

- Gobierno Central - Congreso de la República - Gobiernos Regionales - Gobierno Locales – Municipales

d. Los Principios Constitucionales en materia tributaria - Principio de Legalidad - Principio de Igualdad “Nacimiento del hecho imponible” - Principio de no Confiscatoriedad “Impuesto” - Respeto a los derechos fundamentales de la persona

humana .

e. Último párrafo del art. 74º de la Constitución.

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II. LEY MARCO DEL SISTEMA LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL D.L. N° 771TRIBUTARIO NACIONAL D.L. N° 771

• El Decreto Legislativo N° 771 (31.12.1993), estableció el marco legal del Sistema Tributario Nacional vigente que se encuentra comprendido por:

▫ Código Tributario▫ Leyes tributarias▫ Normas sobre el contrato de Estabilidad Tributaria

• La Ley Marco nunca fue modificada hasta la fecha, ni creando impuestos, ni derogando, se quedó sólo como Ley Marco.

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III. CÓDIGO TRIBUTARIO

• Título Preliminar : Con 15 Normas

• Libro Primero : La Obligación Tributaria

• Libro Segundo : La Administración Tributaria y los

Administrados• Libro Tercero : Procedimientos Tributarios

• Libro Cuarto : Infracciones, Sanciones y Delitos

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IV. LEYES TRIBUTARIAS:• TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL: a.Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas

que provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.

b.Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.

 c.Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se

aplica sólo a la producción o importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

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d.Impuesto a las Transacciones Financieras: Es un impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera y sirve para que la Administración Tributaria obtenga información respecto de las operaciones económicas realizadas por los contribuyentes.

 e.Derechos Arancelarios o Ad Valorem: Son los derechos

aplicados al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.

f. Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.

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g. Régimen Especial del Impuesto a la Renta.- Es un Régimen especial que graba a los contribuyentes de renta de 3 categoría relativamente pequeños y que teniendo en cuenta el monto de sus ingresos brutos se acogen este sistema para pagar el importe del 1 % de los ingresos y no teniendo mayores obligaciones al respecto.

h. Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada: Son sujetos de este impuesto las personas que soliciten la expedición o revalidación de pasaportes.

i. Impuesto Temporal a los Activos Netos: Grava los activos netos de los sujetos generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta.

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• Tasas por la Prestación de Servicios Públicos: entre las cuales de consideran los derechos por tramitación de procedimientos administrativos.

• Impuesto Extraordinario de Solidaridad: Ley Nos. 26969, 27512, 27349. Derogado por Ley N° 28378.

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V. TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:

(Ley de Tributación Municipal D.L. 776 (31.12.1993)1.Impuestos administrados por Gobiernos

Locales:

• a. Impuesto Predial; D.Leg. 776, • b. Impuesto de Alcabala: D. Leg. 776• c. Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. 776, D.S. N° 22-

94-EF• d. Impuesto a las Apuestas: D.L. 776, D.S. N° 21-94-EF• e. Impuestos a los Juegos: D.L. 812 (20.04.1996)• f. Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos: D.L.

776. Ley 27675.

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2.Tributos creados por Municipios: D.Leg. 776, Ley N° 26725

 • a. Contribución Especial por obras públicas• b. Tasas.

3.Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades

• a. Impuesto de Promoción Municipal. D.Leg. 776• b. Impuesto a la Gasolina y al Rodaje. D.Leg. 776, D. Leg. N°

8 y D.S. N° 009-92-EF• c. Participación en Rentas de Aduanas. D.Leg. 776• d. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. D.Leg. 776 y

D.S. N° 001-96-EF.• e. Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas

Tragamonedas. Ley N° 27153, D.S. N° 009-2002-MINCETUR.

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4. Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN constituido por:

• a. Rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal.

• b. Rendimiento del Impuesto al Rodaje. • c. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.  • TRIBUTOS PARA OTROS FINES:

• Contribución al Seguro Social – ESSALUD:• Contribución al Sistema Nacional de Pensiones • Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo • Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento

Trabajo Industrial – SENATI: • Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la

Industria de la Construcción – SENCICO.• Contribución CONAFOVICER

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5. CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA:

• Son Contratos Ley a través de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantías señaladas en dichos convenios absteniéndose de utilizar su “jus imperium”.

▫ Los convenios de estabilidad son utilizados por el Estado para fomentar la inversión privada;

▫ Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 años) de la estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la estabilidad comienza a operar desde el momento en que se modifiquen las normas estabilizadas

▫ Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato

▫ Las empresas deben cumplir con el plan de inversión en la propia empresa como exigencia del Estado.

▫ PROINVERSIÓN (antes CONITE) es la encargada de registrar las empresas que cuentan con convenios de estabilidad jurídica.

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VI. LEY PENAL TRIBUTARIA – D. LEG. N° 813  Modificado por Ley N° 27038 y D. Leg. N° 957. Cuando el contribuyente (persona natural o jurídica

engaña, comete dolo premeditadamente o no cumple con su obligación tributaria.

 VII. LEY DE REDUCCIÓN Y EXCLUSIÓN DE PENAS –

D.LEG. N° 815:  *Modificado por Ley N° 27038. VIII. LEY DE LAVADO DE ACTIVOS FIJOS Nº 27765.  Modificado por Decreto Legislativo N° 986. Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley

No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluación y fiscalización Ambiental.

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1ra. Semana1ra. Semana

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Tipos de Imposición a la Renta

El tributo y su clasificación. ( El Impuesto)

El impuesto, la contribución y la tasa.El principio de legalidad y de Reserva de

la Ley, contenidos en el art. N° 74 de la Constitución.

Los Principios Constitucionales son: Legalidad, Reserva de la Ley, Igualdad, No confiscatoriedad y defensa del derecho de las personas.

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CLASIFICACIÓN TRIPARTITA

Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificación

predominante es la tripartita (impuestos, tasas y contribuciones

especiales).

▫ Impuesto.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador una situación independiente de toda actividad estatal

relativa al contribuyente. Su cumplimiento no origina una

contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del

Estado.

▫ Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras

públicas, prestaciones sociales y demás actividades del Estado.

▫ Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

de la prestación efectiva o potencial de un servicio en régimen

de derecho público, individualizado en el contribuyente.

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Clasificación del Tributo y del Impuesto a la Renta

DIRECTOS E INDIRECTOS:

◦ Directos, son aquellos que no pueden trasladarse, cuando se extrae el tributo en forma inmediata del patrimonio o rédito, tomado como expresión de la capacidad contributiva.

◦ Indirectos, son aquellos que pueden trasladarse, gravan el gasto o el consumo no gravan la riqueza en si, sino en cuanto a su utilización que hace presumir capacidad contributiva.

REALES Y PERSONALES:

◦ Personales: Son aquellos que tienen en cuenta la situación especial del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva.

◦ Reales: consideran exclusivamente la riqueza gravada con prescindencia de la situación personal del contribuyente.

clasificaciones

Otras

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•Incidencia del Impuesto a la Renta en actitud y comportamiento de los contribuyentes.

Disponibilidad económica del contribuyente Nuevos Soles S/. 1.000

Consume S/. 500.00, invierte S/.300.00 y ahorra S/. 200.00Se le aplica un impuesto del 20% de su remuneración. Consume S/. 450.00, invierte S/. 200.00 y ahorra S/ 150.00

•La aplicación del Impuesto a la Renta a las personas naturales y a la personas jurídicas; estructura.

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Antecedentes y Evolución del Impuesto a la Renta

E L T R I B U T OE L T R I B U T O

Es un instrumento de desarrollo del País, necesario para que el Gobierno pueda cumplir sus objetivos de corto, mediano y a largo plazo a través de una política presupuestaria coherente y transparente.

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ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL TRIBUTO

En las etapas más antiguas de la humanidad, no se

conocían los tributos tal como se conocen en la

actualidad. No se distinguía el patrimonio del

Estado, con el patrimonio particular del

soberano o gobernante.

Los tributos que aparecieron en la antigüedad

responden a las necesidades de los Estados

causados por las guerras, obras públicas,

fiestas, y otros; mediante prestaciones de los

súbditos y de los pueblos vencidos, con rentas

patrimoniales y por medio de monopolios estatales

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EN EL MUNDO:a) Edad Antigua

Es difícil determinar desde

cuándo existen los tributos

pero de los documentos

antiguos se suele tener una

base para conocer las etapas

de civilización y estilo de vida

de cada época.

b) Cultura Romana

Se inicia la diferenciación entre

el patrimonio de los gobernantes

y del Estado. Los diferentes

tributos cargados han servido

incluso como antecedente de

formas impositivas actuales.

c) Edad Media

Presencia de dos instituciones

predominantes: los señores

feudales y la Iglesia. Se distinguen

3 períodos que conforman diferentes

sistemas tributarios:

Inicio de la Edad Media:

época del feudalismo

Apogeo de la Edad Media:

economía monetaria

determinada por la afluencia de

metales preciosos.

Decadencia de la Edad

Media: fortalecimiento del

poder de las ciudades y

aparición de modernas técnicas

impositivas.

38d) Edad Moderna

En esta época predominó el

mundo rural, durante el siglo

XIII se inició una emigración

del campo a la ciudad

comenzando de esta manera

la “revolución urbana” que

sería el germen de la

posterior “revolución

industrial”.

Una de las principales

conquistas de la edad

moderna fue que la creación

de nuevos impuestos

requieren de la aprobación

del país, vía Parlamento,

Consejos de Estado u otras

instituciones y ya no

dependía de la voluntad

absoluta del Rey.

e) Edad contemporánea

En la actualidad subsisten los

impuestos aduaneros, los

impuestos que gravaban el

consumo, impuestos sobre la

propiedad inmueble y el

impuesto a la renta.

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EN EL PERÚ:a) Incanato

No es posible hablar de tributo sino de trabajo. Todos tenían obligación de trabajar de acuerdo a sus posibilidades. No estaban obligados a realizar trabajos los enfermos, impedidos y ancianos.

b) El Virreinato

Desde un inicio se aplicaron impuestos como por ejemplo el “quinto real” ; el “almojarifazgo” que afectó a las importaciones. Para sostener a la Armada del Mar del Sur, se estableció la “alcabala” (impuesto a la venta), el “quinto real” fue impuesto que afectaba a la minería y el “diezmo”, era un impuesto que consistía en entregar la décima parte de los productos de la tierra o de cualquier otro ingreso para el sostenimiento de la Iglesia.

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c) La República

Luego de la declaración de la independencia se otorgan al General San Martín facultades de imponer cargas tributarias, con el objeto de generar ingresos para el Estado que se encontraba falto de recursos,.

El principio de legalidad fue integrado al nuevo sistema tributario a partir de la Constitución Política de 1822. Se consideró facultad exclusiva del Congreso para imponer tributos.

La “época del guano” constituyó una etapa trascendental para el Estado, los cuantiosos ingresos que generaba la importación del guano trajo como consecuencia que el sistema tributario decayera hasta suprimirse las contribuciones, ya que los ingresos por imposición contributiva resultaron ínfimos. Se suprimió la “contribución del indígena”, los “diezmos eclesiásticos” y diversos impuestos de aduanas.

La República a inicios del siglo XX no contaba con un sistema coherente de tributación, por lo que es necesario resaltar la vigencia de la Ley N° 7904 que rigió hasta 1968.

El Impuesto a la Renta y los Timbres Fiscales constituyeron a los largo de 35 años la principal fuente de ingresos tributarios del país.

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ESCUELAS Y TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y DE LOS IMPUESTOS:

Consideramos importante señalar algunas de las escuelas

más importantes en materia de actividad financiera:

1. La Escuela Económica.- Definen la actividad financiera

sobre la base de conceptos económicos, ciertos conceptos de

la economía de la escuela clásica, Adam Smith, David

Ricardo, John Stwart Mill y algunos autores franceses como

Juan Sebastián Sai tienden a considerar a la actividad

financiera pertenecientes a la etapa económica de consumo.

La otra teoría económica es la de Saks sobre la utilidad

marginal, cuando sostienen que la riqueza de los

contribuyentes debe ser gravada por el impuesto sólo

cuando su erogación sea mas ventajosa para los gastos

públicos que para el empleo que el contribuyente podría

hacer de ella.

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2. La Escuela Sociológica.- Su inspirador es Wilfredo

Pareto, quien insertó el estudio de la economía política y

amplió más en la sociología criticando a los estudios

financieros.

Dentro de esta teoría podemos ubicar al profesor Amilcare

Ubiane, quien sostiene la teoría de la ilusión financiera,

explica el comportamiento de la clase gobernante: esta

minoría dominante buscando mejor la línea de la menor

resistencia opuesta por la clase dominada, mediante la

creación de ilusiones financieras trata de ocultar a los

ciudadanos la verdadera carga tributaria que sobre ellos

recae, y al mismo tiempo, de exagerar los beneficios que

ofrece mediante la prestación de servicios públicos.

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3. La Escuela Política.- Sustentada por Griziotti, quien

tratando de contraponer a las escuelas anteriores y orienta

sus enseñanzas hacia un concepto integral de las finanzas,

pero con un neto predominio del elemento político.

La Ciencia de las Finanzas:

Para algunos las Finanzas es y debe ser una ciencia de

medios que se concrete a estudiar esos medios. Según su

esencia es de contenido económico, si por el contrario la

investigación debe ir más allá e incluir del estudio de los

fines que son de naturaleza política.

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Sistema de Impuestos a la Renta en la Doctrina

•Sistema de Impuesto a la Renta Cedular.

•Sistema de Impuesto a la Renta Global.

•Sistema de Impuesto Mixto.

•Regímenes de Imposición vigentes en el Perú.

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ORIGEN DE LOS TRIBUTOS Y DEL IMPUESTO A LA RENTASistema Económico

Impuesto a la Renta- Persona Natural- Persona Jurídica

- Impuesto al Valor de la Propiedad Predial

- Impuesto Automotriz (bienes tangibles: muebles e inmuebles)

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

MODELO ECONOMICOPOLITICA ECONOMICA

POLITICA FISCAL

RENTA PATRIMONIO CONSUMO

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

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RENTAS/. 100

DISPONIBLES/. 70

CONSUMO(S/. 35)

DISPONIBLES/. 70

IMPUESTO30%

INVERSION(S/.20)

AHORRO(S/. 15)

RENTAS/. 100

DISPONIBLES/. 90

CONSUMO(S/. 50)

DISPONIBLES/. 90

IMPUESTO10%

INVERSION(S/. 25)

AHORRO(S/. 15)

Consumo Personal

R E N T A

POLITICA ECONÓMICA

POLÍTICA FISCAL

RENTA

S/. 100

APLICACIÓN DEL IMPUESTO

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La tasa progresiva mide la capacidad contributiva.

La tasa proporcional siempre es una tasa fija.

El tributo instrumento de inducción para el comportamiento de los contribuyentes

Patrimonios: Lo conforman: inmuebles, departamentos propios o alquilados, etc., estos bienes poseen las Personas Naturales y Personas Jurídicas, están en su activo originado por un capital inicial y con el tiempo puede venderse o desaparecer, éstos bienes también están afectos a tributos y van al igual al Tesoro Público.

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EL MODELO ECONÓMICO, SISTEMA ECONÓMICO Y LA POLÍTICA

ECONÓMICA EN NUESTRO PAÍS

EL MODELO ECONÓMICO, SISTEMA ECONÓMICO Y LA POLÍTICA

ECONÓMICA EN NUESTRO PAÍS

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22dada.. SemanaSemana22dada.. SemanaSemana

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CONCEPTO DE RENTA

•Teorías Financieras y Doctrinarias•El concepto de Renta es de ser una

riqueza nueva, un producto y es de carácter material.

•Fiscalmente la noción de renta aparentemente es solo un concepto contable.

•Ciertas doctrinas admiten como ingreso imponible a la renta, derivado del gozo de ciertos bienes.

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Características del Impuesto a la Renta

• a) No es trasladable y afecta de manera directa, contribuyente soporta la carga.

• A diferencia del IGV donde el usuario es el sujeto incidido económicamente.

• b) El Principio de Equidad en sus vertientes horizontal y vertical al estar relacionado con la capacidad contributiva. ( Renta que se obtiene; el capital que se posee; el gasto o consumo que se realiza-capacidad contributiva.

• c) Recaudación por el Estado.• d) Grava una serie de hechos económicos que

ocurren en el espacio de tiempo ( Sucesión de hecho producidos en distintos momentos).

e) El Impuesto a la Renta puede ser Cedular o Global

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Teoría de la Renta – producto

• Bajo esta teoría la Renta es un producto que debe ser periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo, y ser susceptible de generar ingresos periódicos.

• García Belsunce señala que “el rédito o renta es aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina al bien que lo origino o que deriva de la actividad habitual del contribuyente sin que tenga significación alguna la frecuencia de este ingreso”

• En el art. N° 1° de nuestra ley del Impuesto a la Renta se señala que: “la renta graba, las provenientes del capital del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores entendiéndose como tales aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”

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Teoría del Flujo de Riqueza • Esta teoría considera renta todo aumento de la riqueza

que proviene de operaciones con terceros ( ganancias de capital, ingresos por actividades, accidentales, ingresos eventuales e ingresos gratuitos).

• En el art. N° 1°.B de la ley se señala que la ganancia de capital se encuentra afecta al impuesto a la renta en este caso la ley señala de modo impreso el aspecto objetivo de hecho generador “ganancia de capital”

• En relación al aspecto subjetivo en este caso la ley guarda silencio sin embargo en el caso de la persona natural señala en el ultimo párrafo del art.N° 2° que nos constituye ganancia de capital gravable el resultado de la enajenación de la casa habitación por parte de una persona natural( es renta inafecta.

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• La Administración Tributaria en su informe 252 -205sunat /B80000 del 06 de octubre del 2005 señala:

• “En cuanto al flujo de riqueza que asume nuestra legislación del impuesto a ala renta una de una característica e s que para que la ganancia o ingresos deriva con operaciones a terceros califique como renta gravada es que debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en su relaciones con otros particulares y en la que los intervinientes participen en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones”

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La Teoría del Consumo mas Incremento Patrimonial

• A los efectos de esta teoría debemos analizar si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingreso; debe analizarse las variación es patrimoniales y los consumos realizados.

• En relación a las variaciones patrimoniales al afectarse el impuesto a la renta debe observarse los cambios del valor del patrimonio que son propiedad del individuo obtenidos entre el comienzo y fin del periodo ( necesario sustento de los ingresos obtenidos para su cambio patrimonial)

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• La Administración Tributaria en su informe N° 080.2011.sunat/2002B0000 del 28 de Junio 2011 señala: “ a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificara, previamente, la documentación presenta da por el contribuyente a fin de establecer si los fondos provenientes de rentar o ingresos percibidos en el ejercicio anterior fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado.

• De lo contrario tal importe podrá considerarse patrimonio patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial”

• Bibliografía a tenerse en cuenta:• Decreto legislativo 774, Reglamentos del impuesto a la Renta• El concepto de Rédito en la doctrina y en el derecho

tributario,• El Impuesto a la Renta, AELE, Edición 2012,• Aplicación practica del impuesto a la renta 2011 y 2012.

Instituto Pacifico.

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Sistema de Impuestos a la Renta en la Doctrina

•Sistema de Impuesto a la Renta Cedular.

•Sistema de Impuesto a la Renta Global.

•Sistema de Impuesto Mixto.

•Regímenes de Imposición vigentes en el Perú.

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Globalidad

Personalidad

Impuesto Ideal

Características Especiales

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Características Generales No ser trasladable El contemplar la equidad a través del principio

de Capacidad Contributiva (Renta que se obtiene

horizontal - vertical) El ser global El ser personal El ser progresivo El tener un efecto estabilizador, indirecto El ser no trasladable (Finanzas-Empresas) Genera directamente al sujeto pasivo

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Principales Tipos de Imposición a la Renta

El Impuesto Global-Sintético, suprime rentas positivas y negativas del Contribuyente

Todas las rentas que existen en la economía se atribuyen en su totalidad a personas físicas, de modo que ninguna escapa de la imposición a ese nivel.Considera la situación personal del contribuyente, sus cargas de familia etc.La existencia de las Sociedades de Capitales

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Los Impuestos Cedulares o AnalíticosSe tiene tantos gravámenes como fuentes que resultan por las cédulas

Producción de riqueza por fuentes de renta (Trabajo, combinación de ambas)

Tasas Proporcionales o fijas, de acuerdo en su capacidad Contributiva

Existe un trato político en cuanto a tasas por renta de trabajo y por rentas de capitales o por la combinación de ambos conceptos.

Los resultados de cada cedula son independientes Cada cedula da un impuesto diferente

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La cedula depende del acento sobre el fenómeno de producción de renta por cada fuente

En las siguientes ventajas: son mas sencillas, no representa tecnicismo

Es un sistema sumamente imperfecto, sin equidad horizontal ni vertical

Lo global representa la real capacidad contributiva

Sistema Impuesto Cedular es imperfecto y Es para cumplir la finalidad recaudativa No promueve distribución de ingreso

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Los Sistemas MixtosHasta la vigencia del D.S. N° 287-68-.. se tuvo el Sistema de Renta Global, se produjo algunas modificaciones duró hasta el año 1992.

Se modifica el Sistema, pero se sigue con el Sistema Global modificado, Impuesto Cedulares y Renta de Trabajo existió hasta el año 2010 Sistema Mixto.

Con el Decreto Legislativo N° 972, se divide el sistema para cohexistir dos sistemas: El Cedular con rentas de 1° y 2° categoría y el Global con las rentas de 4, 5° y R.F. considerando solo una declaración que es de 7 UIT por cargos de familia.

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Conceptos de Renta

Es el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de explotación. (1)El concepto de renta nos lleva a la aplicación técnica del Impuesto a la Renta de personas naturales y jurídicas y por consiguiente a la estructura de cada una de ellas y que la representamos en los cuadros siguientes:

(1) Juan García Mullin, Impuesto sobre la Renta. Teoría y Técnica del Impuesto (CIAT)

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Características

Sea un producto

Provenga de una fuente durable

Sean periódicos

La fuente haya sido puesta sin explotación

66

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

1ªCategoría Renta

Bruta

IngresosEgresos

ResultadoGanancia o

Perdida

Deducción 20% Renta Bruta

2ªCategoría Renta

Bruta

3ªCategoría Empresas

Deducción 20% Renta Bruta

Renta Sistema Cedular

5%

Renta Neta Renta Neta

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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

4ª

Categoría Renta Bruta

5ª

Categoría Renta Bruta

6ªRenta de Fuente

Extranjera Renta Bruta

Deducciones20% Renta Bruta

Deducciones7% UIT Renta

Bruta

Deducciones-----0-----

Renta Neta.

Renta Neta Imponible

Deducción de 7 UIT .

Tasa del Impuesto

Impuesto Resultante

Pagar a Cuenta

Declaración Jurada

Renta NetaRenta Neta Renta Neta

Si no ha deducido antes.

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NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AÑO 2009 - 2010 - 2011

Lima, 26 de agosto de 2008

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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.

1. Balance General (situación financiera).

2. Estado de Ganancias y Pérdidas (resultados)

3. Formulación Declaración Jurada de Renta

4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin límites).

5. Gastos deducibles con límites.

6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)

7. Determinación de la Renta Neta Tributaria

8. Estructura de determinación de la Renta Neta Imponible.

9. Deducciones Especiales para determinar la Renta.

10. Deducciones para determinar la Rentaa). Participación Directorio.b). Participación Trabajadores

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11. Determinación de la base imponible que pueden ser ganancias o pérdidas.

12. Aplicación del arrastre de Perdidas Tributarias.

13. Determinación de la Renta Neta Imponible

14. Alícuota o Tasa aplicable

15. Impuesto Resultante

16. Créditos del Impuesto

17. Declaración Jurada de Renta-PDT

18. Aplicaciones de la NIC-12a) Partidas Permanentesb) Partidas Temporalesc) Efectos y Tratamientod) Activo Diferidoe) Pasivo Diferido

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS)

PERSONAS JURIDICAS.

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Necesidad de Reestructurar el Sistema del Impuesto a la Renta

1.- Nueva Propuesta del Impuesto a la Renta de la Persona Natural.2.- Nueva propuesta del impuesto a la Renta de una Persona Jurídica.3.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Personal.4.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Empresarial5.- Que otras incidencias tributarias debe observarse