antología de auditoría i
TRANSCRIPT
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
1
1. GENERALIDADES.
1.1 Antecedentes y Naturaleza
¿Qué es la auditoría?
La auditoría se conoce de diferentes maneras, alguna de ellas son:
Auditoría de operaciones u operacional
Auditoría de Funciones o funcional
Auditoría no financiera, entre otras.
De acuerdo al Servicio de Administración Tributaria auditoría es: “La actividad consistente en
la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la
emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros”.
En las Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, Boletín 1010, se
describe a la auditoría como una “Actividad profesional”. En este sentido implica, al mismo
tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad
pública. Como profesional, el auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una
serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad;
sin embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no
solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto número
de personas, desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para
tomar decisiones de negocios o de inversión.
La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos
procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable. La
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
2
auditoría requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro, para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
El concepto de auditoría que tiene las empresas, generalmente es incorrecto debido a que de
manera frecuente se le asocia como una evaluación del trabajo y operación de la misma con el
único fin de detectar errores y fallas, por lo que se tiene la idea de que una auditoría se emplea
cuando en una empresa se han detectado errores con anterioridad.
Holmes, describe de una manera más simple y objetiva a la auditoría en donde se menciona
como: “La evaluación de registros administrativos en el cual el auditor observa y da su
opinión sobre la exactitud, veracidad, totalidad de tales demostraciones, registros y
documentos.”
Por otra parte, tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de
Harvard el cual expresa lo siguiente:
“Evaluación de los registros contables, operacionales, del control interno de una empresa
con el fin de dar una opinión sobre las cifras mostradas en los estados financieros, debido a
que estos últimos son de interés tanto para la Administración y personas externas a ella. Con
el fin de conocer la situación financiera de la compañía.”
Según, Juan Carlos Mira: “El objetivo de un examen de los estados financieros de una
compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los
mismos, reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y
los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con la legislación vigente.”
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
3
A) Evolución de la Auditoría en el ámbito Internacional
La Auditoría tiene como función analizar y apreciar, las acciones correctivas, el control interno
que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su patrimonio, la autenticidad de
su información y la eficacia de sus sistemas de gestión.
La auditoría es una profesión antigua, teniendo conocimiento de su existencia ya en las lejanas
épocas de la civilización sumeria.
Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin embargo, fue
hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el año 1862 cuando se impuso la
obligación de auditar los resultados financieros de las empresas públicas, siguiendo a esto los
Estados Unidos de América, aunque de una manera no impositiva.
En algunos países de Europa, en la edad media, se crearon diversas asociaciones
profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditoría, siendo de los más destacados el
consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en
1581.
La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII, dio origen a
nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las técnicas dirigidas a la auditoría,
atendiendo a las principales necesidades originadas por el surgimiento de las grandes
empresas.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
4
En el año de 1935, James O. McKinsey, que pertenecía a la American Economic Association
sentó las bases para lo que él llamó “auditoría administrativa", la cual consistía en "una
evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro
probable.”
Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia de la auditoría
administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual se lleva a cabo mediante una
revisión periódica de los procesos de planeación, de la organización así como de la ejecución
y control administrativos de una entidad."
Posteriormente, Larke A. C. planteó la necesidad de realizar auto-auditorías a pequeñas
empresas con el propósito de evaluar su manera de actuar.
En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método para auditar empresas
lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor atención en la función, la estructura, el
crecimiento, las políticas financieras, la eficiencia operativa y la evaluación administrativa de
estas empresas.
Como se ha mencionado en títulos anteriores a Inglaterra se le conoce como el lugar que le
dio origen a la auditoría, sin embargo en Gran Bretaña, debido a la Revolución
Industrial y a los conflictos económicos que se tuvieron durante la época los cuales
ocasionaron las quiebras de pequeños ahorradores, fue donde se comenzó a desarrollar la
auditoría con el propósito de poder obtener la confianza de inversores y de terceros. Por lo
que la expansión de la auditoría en otros países no tardo.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
5
Actualmente, se cree que EEUU es el principal pionero de esta práctica, debido a la crisis de
Wall Street de 1929.
Sin embargo, para España el desarrollo de la auditoría se ha dado de forma lenta, en 1943 se
crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE) , el Registro de
Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985.
B) Antecedentes Legislativos
En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoría y proponen
aplicaciones para llevarla a la práctica. Además, se empieza a incluir metodología la cual
permitiría la comprensión de la auditoría administrativa de una forma más accesible, pero no
fue hasta el año de 1988 cuando la Contraloría General de los Estados Unidos se dio a la tarea
de preparar las Normas de Auditoría Gubernamental las cuales fueron revisadas por la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
Mientras en México, surgió una necesidad entre los profesionales de la contaduría pública de
agruparse para defender los intereses tanto de los usuarios del servicio como del público en
general, debido a esta necesidad es como se formó la Asociación de Contadores Públicos en
1917. Sin embargo, aún no se contaba con una unificación a nivel internacional en la práctica
de la auditoría por lo que surgió en 1965, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos el cual
adquirió el carácter de Organismo Nacional obteniendo en 1977, el reconocimiento de la
Federación de Colegios de Profesionistas y creando las Normas y procedimientos de auditoría
y normas para atestiguar, actualmente conocidas como Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAS).
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
6
Con el propósito de contribuir al desarrollo de la profesión contable a nivel mundial y con
normas armonizadas se crea la Federación Internacional Contadores en 1977, la cual
estableció el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAASB).
Los usuarios de la información financiera a nivel global deben de identificar las principales
diferencias de las diferentes normas para poder hacer comparables los estados financieros.
Para poder presentar la información financiera en distintos países se debe conocer:
1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
2. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
3. Los procedimientos de Auditoría Internacionales (SAS).
4. La conversión de moneda extranjera (FASB).
5. La estructura y objetivos de la Federación Internacional de Contadores Públicos.”
Existen organismos internacionales que son responsables de normar las actividades contables
de procedimientos de auditoría, siendo su principal misión la investigación de aspectos y
procedimientos contables y de auditoría, para así poder establecer reglas y declaraciones
normativas.
Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local como internacional la
práctica de auditoría sufrió una serie de fraudes provocando una las quiebras más grandes de
la historia dentro del sistema financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo
que dio pie al surgimiento de la Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores
(Securities and Exchange Comisión), esta comisión se encuentra vigente hasta la actualidad.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
7
La crisis de 1929 también dio origen al surgimiento de la Ley de Valores de 1933 (Securities
Exchangem1934), que fue complementada un año después con la Ley de Intercambio de
Valores 1934 (Securities Exchange), ambas leyes forzaban a las organizaciones que se
encontraban cotizando dentro de la bolsa de valores a que se registraran bases y criterios
contables homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo a cada país.
Más adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002 el senador
demócrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley promovieron en Estados
Unidos de América, una nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la confianza en los
mercados de valores y reportes financieros y a tener una definición más clara de los posibles
responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley denominada “The Public
Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002”, más conocida como
“SOx” o “Sarbox” entró en vigor para empresas públicas enlistadas en la SEC.
C) Evolución de la Auditoría en México
El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas llevaban un registro
de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que empieza a tener el comercio se
incrementa la importancia que tiene el llevar un registro contable y un control sobre el
producto a comercializar.
La contabilidad azteca no sólo se aplicó a actividades mercantiles también abarco campos
como el cómputo calendárico-religioso, el registro de nóminas de trabajadores de diferentes
ocupaciones.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
8
Se cuenta con registros de la Tesorería de la Real Hacienda los cuales se cree que dan origen a
la contabilidad en México en los años de 1531 a 1543.
Durante esta época no se contaban con normas o procedimiento para llevar a cabo el proceso
contable por lo que el registro de ingresos y egresos era conforme al criterio del contador.
Posteriormente, en el año de 1821, la contabilidad sufrió un atraso considerado con respecto
a la evolución de esta práctica en otros países, este atraso se debido a la culminación de la
Independencia, ya que dejó a México con trastornos económicos.
Es hasta el gobierno de Porfirio Díaz, cuando se empieza a superar la crisis que se tenía y con
ello se empieza a notar un avance considerable en los registros contables, ayudando a esto la
creación de una Comisión de Contabilidad.
En 1845, se abre la primera escuela de Contaduría Pública y nueve años más tarde se abre la
Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda “La Asociación de Contadores Públicos
Titulados”, que en 1923 cambia su nombre por “Instituto de Contadores Públicos
Titulados” y en 1955 cambia a “Instituto Mexicano de Contadores Públicos”.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C (IMCP), es una federación la cual se
encuentra conformada por colegios de profesionistas que agrupan a más de 20 mil
contadores y que fue fundado en 1923.
El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente, dichas normas
también son utilizadas en diversos países además de México.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
9
A continuación se enuncian algunas de los autores que hicieron contribuciones a la práctica
de la auditoría con sus obras en México, como lo describe Carlos Muñoz Razo en su libro
“Auditoría en sistemas Computacionales:
En 1960, A. Mejía Fernández, destacó la importancia en su tesis, Auditoría de las funciones de
la gerencia de las empresas, presentada en la Facultad de Contaduría y Administración (FCA)
de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM).
En 1962, R. Macías Pineda, presentó el trabajo, La auditoría administrativa para el curso Teoría
de la Administración, para el doctorado de ciencias administrativas de la Escuela Superior de
Comercio y Administración (ESCA) del Instituto Politécnico Nacional.
En 1964, M. D’Azaola S. presentó, en la FCA de la UNAM, la tesis La revisión del proceso
administrativo.
En 1966, J. A. Fernández Arenas propuso la realización de la auditoría administrativa,
combinando los análisis de objetivos, de recursos y del proceso administrativo.
En 1969, Santillán González propuso la realización de la auditoría interna integral mediante
una revisión total, tanto de los aspectos financieros como de los aspectos administrativos de
las empresas.
En 1970, R. Jiménez Reyes estudió el alcance, desarrollo y planeación de la auditoría
administrativa.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
10
En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal,
las cuales fueron propuestas por el doctor Ernesto Zedillo Ponce de León. Con esto surgió la
Secretaría de Contraloría General de la Federación.
En ese año se crea la Auditoría Superior de la Federación que sustituye la Contaduría Mayor de
Hacienda de la Cámara de Diputados del Congreso de la Unión.
Fue en el año 2000 cuando se presentó la Ley de Fiscalización Superior de la Federación,
iniciando así el siglo XXI con un nuevo y sólido marco jurídico.
Esta ley marcó una moderna concepción de la fiscalización superior, dotando a la institución
de una nueva organización interna con renovados procedimientos para la realización de
auditorías, visitas e inspecciones que la misma ley le encomienda.
D) Naturaleza de la Auditoría
La naturaleza de la Auditoría, viene dada por la solicitud de realizar examen a los Estados
Financieros, con la finalidad de verificar la información suministrada en ellos; esta solicitud
puede derivarse por varias razones:
1. Que la empresa vaya a ser vendida, por lo cual los adquirientes deseen tener mayor
confiabilidad en la información suministrada y así protegerse de los pasivos no
registrados.
2. Por fallecimiento de alguno de los socios.
3. Para poder otorgar un crédito.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
11
1.2 Objetivos
Los objetivos de la Auditoría se pueden establecer de la siguiente manera: a nivel general y
atendiendo al grupo de persona que efectúa el trabajo de auditoría.
Objetivos Generales
1. Informar de manera objetiva e imparcial, la situación financiera y las operaciones.
2. Descubrir errores e irregularidades.
3. Actuar como asesor y representante de los dueños y de la gerencia de la organización,
facilitándole las actividades al Contador Público.
Auditores Internos
Evaluar el sistema de control interno, estableciendo si los controles son satisfactorios para la
organización y si estos están trabajando en forma eficiente.
Auditores Externos
1. Examinar los Estados Financieros.
2. Expresar su opinión de los Estados Financieros, a través de un informe, denominado
Informe del Auditor, en el cual contiene datos sobre la equidad con la que se presenta
la posición financiera y los resultados de las operaciones.
La Auditoría juega un rol importante en la sociedad mercantil, ya que ella proporciona una
visión clara sobre los datos que los Estados Financieros emitidos por una organización reflejan
y da una seguridad a las personas que necesitan información sobre la actividad comercial de
una organización.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
12
1.3 Personas Involucradas en el proceso
Interesados en la Auditoría
Propietarios
Inversionistas
Gobierno Federal
Empleados y obreros.
Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de la cifras sobre las que apoyarán sus
decisiones y juzgarán la productividad y solidez financiera del negocio.
Inversionistas (futuros accionistas o acreedores). Porque de esta manera puede concluir con
mayor confianza de la estabilidad económica que garantice su inversión y de la productividad
que asegure un rendimiento adecuado.
Gobierno Federal. Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y el Gobierno puede confiar en que percibió la parte que legalmente
le corresponde.
Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del Contador Público al emitir su dictamen les
asegura la corrección en la determinación de la participación en las utilidades, a que tienen
derecho.
El interés de los clientes y proveedores en conocer la auditoría
Es decir que las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o fuera de la
empresa a que se refiera, en atención a las relaciones directas o indirectas que mantengan con
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
13
ella, formando un núcleo de interés que puede ser desconocido al Contador Público y que se
constituye en los generadores de responsabilidad profesional más considerable para él.
Personas que desempeñan una Auditoría
La función de auditoría, es efectuada por tres grupos: Los Contadores Públicos, los auditores
Internos y los Auditores Externos:
Contadores Públicos. Son aquellos que ejercen su profesión de forma independiente, el
desarrollo de Auditoría realizada por este grupo se denomina Auditoría Externa; donde su
función principal es la de comprobar y fiscalizar las transacciones registradas en los libros y
demás registros de la contabilidad.
Auditores Internos. Son los profesionales en función de dependencia, por lo que participan en
el desarrollo, mantenimiento, revisión y evaluación del control interno de la organización; el
desarrollo de Auditoría realizada por este grupo se denomina Auditoría Interna. Su actividad
principal es la de comprobación y evaluación del cumplimiento por parte del personal
contable, de las políticas y procedimientos establecidos. Entre las funciones desempeñadas
por el Auditor Interno, podemos mencionar:
Evitar Fraudes o descubrirlo de manera inmediata, mediante la aplicación de métodos
y controles diarios de operación.
Dar asistencia y asesoramiento de alto nivel.
Auditores Gubernamentales. Son los profesionales cuyo radio de acción son los entes
gubernamentales, y su actividad principal es realizar revisión de Estados Financieros,
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
14
observando que el ejercicio de los recursos por los entes gubernamentales se realice de
acuerdo a la normatividad aplicable al caso.
1.4 Funciones y Fines de la Auditoría
Las organizaciones alcanzan sus metas mediante la utilización de recursos humanos y
económicos. Frecuentemente los recursos económicos que se encuentran a cargo de las
organizaciones provienen de individuos o grupos que se hallan bastante distanciados de las
operaciones internas; por lo tanto las organizaciones deben presentar informes
administrativos acerca de sus propios recursos de administración, fuente, cantidad, ubicación,
acumulación y agotamiento.
Una de las funciones principales de la profesión del Contador Público es emitir dictámenes
independientes y calificados acerca de los informes administrativos, con base en un análisis de
la información objetiva subyacente a los datos informados. Este análisis es llamado Auditoría.
La función de la auditoría tiene tres aspectos, Experiencia en el campo de la contabilidad,
destreza en métodos de recolección de información y responsabilidad sobre un dictamen
profesional ante terceras personas.
Fines de la Auditoría
Informar independientemente sobre la situación financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa.
Tener una autoridad independiente que actué como consejera y representante de los
propietarios y de la gerencia.
Descubrir errores e irregularidades.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
15
1.5 Tipos de Auditoría
En la práctica de la auditoría podemos encontrar diferentes ramas o casos de estudio en la
cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la dependencia del personal que
la efectúa y por la periodicidad de la misma. Dentro de la clasificación por actividades o
funciones podemos encontrar a:
Auditoría Financiera: Este tipo de auditoría tiene como objetivo la revisar y examinar los
estados financieros básicos por auditor el cual debe de ser independiente del que preparó la
información contable y del usuario (este tipo de auditor es conocido como auditor externo),
con el objetivo de establecer su objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su
examen y dándolos a saber a través de un Dictamen u opinión con el fin de aumentar la
utilidad que la información posee.
Está auditoría es desarrollada por contadores públicos, ya que se tienen disposiciones legales
que así lo requieren, además de contar con normatividad especifica como lo son las NIF´s y las
NAGA’s las cuales son importantes para poder emitir un Dictamen.
Auditoría Operacional: El propósito es el poder tener un panorama de la eficiencia de la
administración de una o varias aéreas de la empresa. Alicia Godoy y Armando Greco definen a
la auditoría operacional como: “el examen practicado por el auditor sobre el sistema
contable, procedimientos aplicados, información y las decisiones con el propósito final de
desarrollar la eficiencia dentro de la empresa”.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
16
Este tipo de auditoría se dirige a cualquier área o tipo de operaciones que tiene una empresa
con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar recomendaciones para que sean
corregidas. Este tipo de auditoría se encuentra dentro de la auditoría interna sin embargo
también la pueden llevar a cabo auditoría externa, ya que es una extensión para la revisión del
control interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en hechos
pasados, presentes y futuros.
Auditoría Administrativa: De acuerdo a Benjamín Téllez en su libro Auditoría: un enfoque
práctico, puede definirse como “…un examen completo y constructivo de la estructura
organizativa de una empresa, institución o departamento gubernamental, o de cualquier otra
entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos
y materiales…”
Se enfoca principalmente en las políticas de administración que tiene una empresa, teniendo
como finalidad avaluar las actividades y funciones de la empresa, esta la puede llevar a cabo
cualquier profesional de Administración debido a que no está sujeta a disposiciones legales
que requieran de un profesional con requisitos particulares.
Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la supervivencia y productividad
de una empresa, por lo que el informe se referirá al grado de eficiencia de la administración
del negocio, tomando en cuenta los niveles jerárquicos.
Así como, tenemos a la auditoría de acuerdo a sus actividades o funciones, por el lado de la
dependencia del personal que la efectúa podemos encontrar dos clasificaciones:
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
17
La auditoría interna: es realizada por personal interno el cual depende directamente de la
administración de la compañía, esta auditoría es consultiva ya que se encarga de ver y
examinar los registros financieros, contables, así como evaluar el control interno que existe en
la empresa, este tipo de evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de políticas,
registros contables y control interno se llevan a cabo de manera periódica y con los resultados
de dichos exámenes se dan recomendaciones para mejorar los procesos y se informa al
consejo administrativo de los hallazgos.
Auditoría externa: Se efectúa por personal independiente a la compañía o firma de contadores
públicos y su relación con la administración es puramente profesional.
Algunos de los objetivos de la auditoría externa es juzgar sobre la veracidad y objetividad de
los estados financieros presentados por la compañía y con ello poder emitir una opinión
acerca de la situación financiera y resultados de la operación de la compañía que se está
auditando, así como detectar fraudes si es que los hubiere.
Por otro lado, encontramos la clasificación por periodicidad, esto quiere decir que depende de
la frecuencia con la que se llevan a cabo y las podemos clasificar en:
Auditoría permanente: es aquella auditoría que se realiza de manera continua es decir, cada
mes o cada año, en este tipo de auditoría se podría encontrar la auditoría interna, la cual se
lleva acabo de manera continua.
Auditoría esporádica: en este tipo de auditoría encontramos un relación con la auditoría
externa ya que se práctica cuando el cliente así lo dispone ya sea porque tiene sospechas de
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
18
malos manejos o existe la posibilidad de que se esté cometiendo fraude.
Además, podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como las descritas por
Benjamín Tellez:
a) La auditoría para efectos fiscales y sus fundamentos están regulados por los artículos
32-A y 52 del Código Fiscal, así como su reglamento por los artículos 44 bis al 58 el cual
se estableció desde 1959.
b) La auditoría para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y su marco
jurídico Ley del Seguro Social, etc.
1.6 Elementos de una Auditoría
El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en
su conjunto. Este es el producto final que entregamos a nuestros clientes. Es una de las metas
primarias de la auditoría y de todo el trabajo que tú haces al lograr esta meta. Como sabes hay
varios tipos de opinión que nosotros quizá emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A
pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinión que se relacionan con los
principios fundamentales de auditoría. Estos conceptos subrayan nuestro enfoque de la
auditoría.
1.5.1 Riesgo
El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la opinión del
auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditoría para obtener la seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales". No podemos
estar seguros que se presentan los estados financieros 100% correctos. Nunca revisamos
todas las transacciones de la compañía realizadas durante el año, y por lo tanto corremos el
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
19
riesgo de no revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los estados
financieros.
Los riesgos de auditoría son aquellos riesgos procedentes de una opinión inadecuada de los
estados financieros que serán emitidos, administramos estos riesgos diseñando y
desarrollando procedimientos de auditoría para obtener la evidencia adecuada y suficiente
para poder obtener conclusiones razonables en las que se basa una opinión de la auditoría.
La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es necesario para que comprendas por qué
tienes que realizar ciertas pruebas.
Cuando nos referimos al riesgo de auditoría, nos referimos a los riesgos inherentes, de
detección y de control. Para ayudarte a poner esto en perspectiva observaremos la siguiente
analogía:
Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una clase de
transacción sea un error material, asumiendo que no hay controles internos.
Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el saldo de una
cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o corregido en el momento
oportuno por los controles internos del cliente.
Riesgo de Detección: el riesgo que los procedimientos de auditoría no detecten un
error material que afecta a los estados financieros.
Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
20
Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos como errores
materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como los ladrillos son pesados, hay
un riesgo inherente de que si se caen pueden golpear al auditor que está abajo de ellos.
El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo una red, que es un
ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que la red (por ejemplo, los controles
internos) no pueda protegernos de los ladrillos que se caen (aserción errónea material), como
si fracasara.
Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los ladrillos antes que ellos nos
golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros haremos, es nuestro riesgo de detección.
En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditoría que necesitamos manejar: inherente, de
detección y de control. Necesitamos planear nuestros procedimientos de auditoría de una
manera que reduzcamos nuestro riesgo de auditoría, y por lo tanto, reducir la posibilidad de
emitir una opinión inadecuada.
1.5.2 Seguridad Razonable
La opinión de la auditoría incluye las palabras “planeamos y realizamos la auditoría para
obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores
materiales”.
La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo, materialidad y cantidad de
trabajo de la auditoría que hacemos. Para ayudarte a ponerlo en perspectiva, imaginemos que
tenemos una balanza en la cual ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
21
lado derecho la evidencia de auditoría, cuando en la auditoría existe un mayor riesgo de error
material quiere decir que nuestra evidencia de auditoría tendrá que ser mayor para poder
cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de error material es bajo,
recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el equilibrio.
Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros están de errores
materiales nos adherimos a los siguientes principios:
Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad en la evidencia
de auditoría.
Un riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de evidencia de
auditoría.
Así que ahora hemos cubierto el principio del segundo párrafo del informe del auditor:
“Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos nuestra auditoría para
obtener la seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores
materiales.” Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditoría.
Podríamos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la información financiera del cliente
y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que, no es posible ni eficiente probar el
100%, tan sólo buscamos la manera más eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad
en la auditoría. Esto se logra generalmente desarrollando una combinación apropiada de
pruebas de controles, pruebas de detalle y procedimientos analíticos que se discutirán luego.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
22
1.5.3 Evidencia de Auditoría y corroboración
Podemos sólo alcanzar una opinión basados en la evidencia de que los riesgos han sido
identificados dentro de los estados financieros y libres de errores materiales. Una buena
evidencia de auditoría debe tener tres características.
a. La primer característica de una buena evidencia es que necesita ser relevante (por
ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de hacer). Por ejemplo si tú tratas de
probar la existencia de un activo fijo, no sería muy relevante revisar documentos de
envío. Sería más relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.
b. La siguiente característica de una buena evidencia es confiable. La confiabilidad de la
evidencia de auditoría es influida por su fuente y naturaleza, y depende de las
circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
c. La tercera característica de una buena evidencia es la necesidad de ser suficiente, es
decir obtener lo necesario de esa evidencia Usemos un ejemplo Si te explica un cliente
que disminuyeron los gastos bancarios por intereses que hubo durante el año porque
modificaron los términos de un préstamo con el banco para obtener una tasa más
favorable, lo que se debería de hacer como auditor es llevar a cabo alguna acción para
verificar esa explicación, como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese
préstamo.
La corroboración es el proceso de obtener evidencia adicional para sostener la evidencia de
auditoría reunida. Se requiere cuando el cliente creó la evidencia, particularmente cuando tú
realizas las indagaciones. ¡La indagación por sí sola no es suficiente! Para obtener el confort de
auditoría debemos obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos está diciendo el
cliente.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
23
1.5.4 Alcance
De acuerdo a las Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar el “alcance
de los procedimientos de auditoría. Es el conjunto de transacciones examinadas, respecto del
total que forman el universo, y su determinación es uno de los elementos más importantes en
la planeación y ejecución de la auditoría.”
Alcance de auditoría es el conjunto de tareas y procedimientos que se realizaran de acuerdo a
las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder lograr las metas de la
auditoría, cuando en la realización del trabajo de auditoría se da el supuesto de alguna
limitación por causa de la entidad ya sea que la compañía no entregue cierta información la
cual el auditor cree que es importante para su revisión en este caso es cuando se dice que se
tiene una limitación al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinión.
Según William Vásquez el alcance de auditoría es “una derivación de su objetivo y determina
el tipo de labor que debe realizarse.”
1.5.5 Materialidad
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de auditoría a realizar. Generalmente para la determinación de la materialidad
se cuenta con un benchmark que es parte de uno de los dos juicios que toma el auditor, el
segundo es establecer un porcentaje de medida razonable.
De acuerdo al C.P.C Mauro González en su artículo la materialidad, algunos ejemplos de la
selección apropiada de un benchmark son:
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
24
Utilidad antes de impuestos
Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las
utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los
últimos años, considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.
Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
consideración importante en este caso, es la composición real de las pérdidas.”
Regresando una vez más a la opinión de la auditoría, nosotros decimos que “los estados
financieros que se acompañan presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la
situación financiera...”
Pero que es realmente la materialidad, definición dada por ISA 320 “La información es
material si la omisión o el error puede influir en las decisiones económicas de los usuarios
tomando como base los estados financieros.”
La materialidad es un concepto fundamental al ser la forma de acercarnos al trabajo de
auditoría. Sería ineficaz e increíblemente costoso auditar todas y cada una de las transacciones
y saldos que se obtienen del sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en
aquello que podrían ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los
estados financieros. El objetivo de nuestra auditoría es dar a los usuarios de los estados
financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o aserciones erróneas de los estados
financieros que no lleven a tener diferencias en las decisiones sobre la información que se
presenta.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
25
Obviamente no es posible considerar a todos a un nivel individual cuando la materialidad
conjunta que pensamos para estos usuarios individuales como un grupo de gente razonable
que necesita información financiera en común.
Lo que es material difiere entre compañías. Lo que es importante para los usuarios de estados
financieros de un banco multinacional grande quizás sea completamente diferente a lo que es
importante a los usuarios de una compañía industrial, local y pequeña.
Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y cualitativos son
importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo que significan los factores
cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una cantidad del estado financiero o una
revelación es expuesta encontrando errónea una cierta cantidad o porcentaje, nosotros
discutimos los errores que se pueden cuantificar. Hay dos niveles de materialidad total y de
planeación. A continuación, se explicará más detalladamente.
La materialidad total, que es la cantidad máxima de error material que pensamos puede
existir en los estados financieros antes de que la información pueda ser engañosa para las
decisiones económicas de los usuarios. Obviamente el número diferirá de asignación en
asignación pero se identifica normalmente en términos de un porcentaje de la ganancia, un
porcentaje de renta, un porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos.
Una vez que el importe de la materialidad total, es determinado, necesitamos entender la
materialidad de planeación se calcula generalmente con un 50%-75% de la materialidad
general y es lo que se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditoría.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
26
Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, será necesario llevar a cabo más
trabajo de auditoría.
A continuación, te presento las diferentes materialidades existentes y que puntos las
caracterizan:
1. Materialidad total.
Nuestra evaluación de la materialidad total en los estados financieros.
La cantidad máxima de aserciones erróneas que podrían existir antes que la
información de los estados financieros sea considerada engañosa
2. Materialidad de Planeación.
La materialidad en relación a la clase de transacciones, a las cuentas del balance y
revelación.
Utilizar el alcance y plan de los procedimientos de auditoría
3. El nivel mínimo de error tolerado anunciado.
Los errores que en lo agregado no son materiales
Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero regresar al tema de la
opinión de auditoría y cómo llegamos a la conclusión de si los estados financieros tienen o no
errores materiales.
Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditoría, los cambios y las diferencias
surgirán. Por ejemplo quizás encuentres un cliente que se olvidó de registrar una factura en las
cuentas por pagar. También podrías encontrar una venta que se ha registrado en el período
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
27
equivocado. Necesitamos un elemento para seguir todas estas diferencias, las cuales
podemos valorar en total cuando hacemos una conclusión final de la cantidad de errores que
existen realmente en los estados financieros.
Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cédula especial. Cuando
encuentras diferencias durante tu trabajo de auditoría (es decir, las diferencias entre lo que el
cliente ha registrado realmente y lo que tu trabajo de auditoría revela que debieron haber
registrado realmente) tu registras esto en dicha cédula. Al final de la auditoría, antes de que el
líder de la asignación pueda firmar la opinión se necesita asegurar que toda la suma de las
diferencias encontradas no sea mayor que la materialidad general realizada durante la
auditoría.
1.5.6 Importancia Relativa
La importancia relativa en la auditoría, aplica en el concepto de la evidencia, no es más que la
recolección de datos y evidencias sobre partidas que hayan tenido un cambio significativo, el
cual, puede cambiar la decisión de un analista o de un lector de los Estados Financieros. Por lo
que el Auditor deberá aplicar su criterio y decidir si es importante o no el asunto al momento
de plantearse la interrogante.
1.5.7 Muestreo
Muestreo de auditoría es la aplicación de los procedimientos de auditoría para un grupo
representativo de menos de 100% de los elementos dentro de un saldo de cuenta o clase de
transacciones (o un subconjunto de ambos) con el fin de evaluar alguna característica de la
totalidad del saldo o de la clase (o de la población probado).
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
28
Una población "no tiene por qué ser un saldo total de la cuenta o clase de transacciones. Por
ejemplo, un plan puede ser dividido en dos poblaciones, con análisis específico aplicado a un
muestreo y de auditoría aplicables a los otros.
Riesgo de muestreo es el riesgo de que las conclusiones extraídas de nuestras pruebas de la
muestra de auditoría podría ser diferente de las que se habría alcanzado si el procedimiento
de auditoría se aplicaron a todos los elementos de la cuenta o población. Debemos aplicar el
juicio profesional para evaluar el riesgo de muestreo. En el ejercicio de las pruebas sustantivas
de detalles que tienen que ver con dos aspectos de riesgo de muestreo:
a. El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que la muestra apoya la conclusión
de que el saldo de la cuenta registrada no presenta errores es cuando se presenta
errores.
b. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoya la conclusión de
que el saldo de la cuenta registrada se presenta errores cuando no se presenta errores.
A causa de riesgo de muestreo y el hecho de que los puntos de muestreo de auditoría a
prueba en esencia, son seleccionados de forma aleatoria, lo primero que debe considerar el
uso de pruebas selectivas.
El muestreo normalmente se utiliza en las poblaciones que se componen de muchos
elementos homogéneos (1) cuando es más eficiente que el análisis específico basado en la
cobertura (por ejemplo, la cobertura requeriría un gran número de elementos que deban
controlarse), o (2) cuando, debido a la naturaleza de la población, no hay suficientes buenos
"blancos" para permitir el uso de las pruebas específicas en función del riesgo (por ejemplo,
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
29
muchos elementos homogéneos con los temas pocas o ninguna en especial de alto riesgo o
inusual).
Limitaciones en el uso de auditoría por muestreo
Al utilizar el muestreo de auditoría, nuestra preocupación principal es exageración. Sin
embargo, puede ser una técnica efectiva para detectar objetos no registrados, si el plan para
la detección de tales errores consiste en seleccionar de una fuente que va a presentar pruebas
de la existencia de subestimación. Por ejemplo, al examinar la subestimación de las cuentas
por pagar a la población no es la lista de cuentas por pagar, sino que los desembolsos
posteriores, facturas pendientes de pago, las declaraciones de los proveedores, sin
precedentes informes de recepción adecuados u otras poblaciones. Además, el muestreo de
auditoría no es apropiada cuando una población está compuesta por elementos no
homogéneos. Por ejemplo, un cliente de desarrollo de software puede firmar contratos a largo
plazo para desarrollar soluciones personalizadas. Si los términos y condiciones de los
contratos de desarrollo eran no-estándar, el uso de muestras de auditoría no sería apropiado
para las pruebas costes e ingresos derivados de los contratos de desarrollo.
Las Normas Internacionales de Auditoría reconocen tanto el muestreo no estadístico y el
muestreo (ISA 530,27). Las principales ventajas del muestreo estadístico son una muestra
obtenida por estadística, y una evaluación determinada estadísticamente el riesgo de
muestreo. Sin embargo, las ventajas del muestreo estadístico no compensan las desventajas
primarias, que incluyen el uso de técnicas formales para determinar el tamaño de la muestra,
para seleccionar la muestra y evaluar los resultados. Por lo tanto, una aplicación correcta del
muestreo no estadístico general, es el enfoque preferible. La elección del muestreo no
estadístico o estadístico no afecta directamente a las decisiones del auditor sobre los
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
30
procedimientos de auditoría que deben aplicarse, la conveniencia de la evidencia de auditoría
obtenida con respecto a los elementos individuales de la muestra, o las acciones que podrían
adoptarse a la luz de la naturaleza y causa de errores en particular.
Los principios básicos, procedimientos y cuestiones relativas a la planificación y ejecución de
la auditoría de muestreo son similares para ambos métodos no estadísticos y estadísticos. Así,
mientras que los procedimientos y métodos utilizados en el muestreo no estadístico son
menos formales, en realidad es riguroso. Por lo general, la aplicación del muestreo no
estadístico dará lugar a un tamaño de muestra comparable al tamaño de la muestra
correspondiente a una muestra estadística eficiente y eficazmente diseñada, teniendo en
cuenta los parámetros de muestreo. En la auditoría se utiliza preferentemente el muestreo
estadístico, mientras que a las partidas materiales que resultan después de aplicar las pruebas
dirigidas se utiliza el muestreo no estadístico, se basa en la teoría estadística y está diseñado
para proporcionar la información necesaria para determinar los tamaños adecuados de la
muestra y las técnicas de selección, y el proyecto y evaluar adecuadamente los resultados de
la falta de estadísticas de auditoría por muestreo.
Planificación para muestreo no estadístico
Al organizar una muestra en particular para una prueba sustantiva de detalles, debemos tener
en cuenta:
La relación de la muestra con el objetivo de la auditoría pertinente.
Juicios preliminares sobre los niveles de importancia relativa.
Nuestro riesgo permisible de aceptación incorrecta. [Riesgo admisible es el
complemento de nuestro nivel deseado de] seguridad.
Antología de Auditoría I. C.P. Jorge Arturo Herrera
31
Características de la población, es decir, las partidas que componen el saldo de cuenta
o clase de transacciones de interés.
Nuestra política de muestreo no estadístico proporciona una fórmula estándar para
calcular el tamaño de la muestra adecuada. Cuando el muestreo no estadístico
aplicación, equipos de trabajo son fomentar el uso de la no-estadísticos de muestreo
de plantillas disponibles en el Administrador de plantillas.
El proceso para realizar el muestreo de auditoría no estadísticos pueden resumirse de la
siguiente manera:
Paso 1: Determinar objetivos de la prueba.
Paso 2: definir la población toma de muestras y muestreo de la unidad.
Paso 3: Definir errores.
Paso 4: Determine el tamaño de la muestra.
Paso 5: Determinar el método de selección de muestra.
Paso 6: La ejecución no estadísticos de muestreo de auditoría.
Paso 7: Proyección de errores a la Población.
Paso 8: Evaluación de resultados y consideraciones de riesgo de muestreo.