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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL ISLR EN EMPRESAS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE
CAUCHOS DEL MUNICIPIO VALERA
Autora Br. Lorena Araujo
C.I. 16.740.256
Octubre, 2012
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL ISLR EN EMPRESAS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE
CAUCHOS DEL MUNICIPIO VALERA
Autora Br. Lorena Araujo
C.I. 16.740.256 Tutora: Prof. María Da Costa
Trabajo Especial de Grado como requisito parcial para optar por el título de Licenciada en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes
Octubre, 2012
iv
DEDICATORIA
A MI SEÑOR JESUCRISTO por regalarme tantas bendiciones, mi ser,
la perseverancia y la sabiduría, amado Dios gracias a tu misericordia y tu
amor infinito, por hace saber que todo es posible, y que cuando se quiere se
puede siempre que se haga de corazón y con amor. Gracias por ser quien
me ha guiado por el buen camino manteniéndome firme a lo largo de esta
meta.
A Mis Padres María Noemí Duarte e Isaías Araujo por brindarme su
apoyo incondicional en todos los momentos de mi vida, por guiarme siempre
hacia un futuro mejor, con sus sacrificios y amor, me han enseñado los
valores que debo seguir y me han impulsado para cumplir todas mis metas
propuestas, con su apoyo cuento en todos los momentos de mi crecimiento
profesional. ¡Los AMO¡ A Mis hermanos, Noelis, Jainer, Yenni, y Rubén, quienes con su
amistad y ayuda me han apoyado en todo momento que lo he necesitado.
Por siempre impulsarme a seguir adelante, por estar conmigo en las buenas
y en las malas, por el amor inmenso que me dan cada día, por estar siempre
a mi lado y apoyarme en la consecución de mis éxitos, gracias por ser mí
ejemplo. ¡Los quiero mucho¡ A Mis Pequeñines Anderson, Naylin, Alejandro, Brayan, Josue,
Ismaria, Edisòn, este triunfo es para ustedes, y espero les sirva de ejemplo. ¡Los amo mis niños lindos.¡
A Mi Esposo Danilo Velázquez por regálarme su paciencia su amor y
su ayuda, por estar en los momentos de tristezas y alegría ¡te quiero mucho gracias ¡
A mis amigos incondicionales, Jonathan, Marilú, Yohani, Jessica,
Omar. Por ser quien me ha acompañado en este recorrido por brindarme de
sus conocimientos y ser muy buenos amigos ¡LOS QUIERO¡
v
A la Prof. María Da Costa, por tenderme la mano y brindarme su
amistad confianza y conocimiento.
A todos los Profesores, que con constancia y dedicación formaron
parte de mi aprendizaje.
A la ilustre Universidad de Los Andes “Núcleo Universitario Rafael Rangel por brindarme la oportunidad de aprender, crecer y superarme,
forjándome como profesional, un profesional que sale al campo laboral a
Triunfar.
A todas aquellas personas, que siempre me han ayudado de alguna
u otra manera, la mejor forma de agradecerle todo lo que han hecho por mí
es regalarle esta alegría que hoy embarga mi corazón.
¡A TODOS MIL GRACIAS!
LORENA ARAUJO
vi
AGRADECIMIENTOS
A Dios Padre Celestial por ser mi guía y mi fortaleza.
A el núcleo universitario Rafael Rangel, por abrirme sus puertas.
A mis Padres; gracias por la vida, y su apoyo en todo momento.
A mis hermanos creer en mí y su lucha hacia el crecimiento.
A mi tutora María Da Costa por su apoyo y disposición en todo
momento.
A los profesores, compañeros de trabajo, que prestaron su apoyo y
colaboración
A mis compañeros con quienes compartí el logro de esta meta.
A todos mil gracias.
LORENA ARAUJO
vii
ÍNDICE GENERAL Pág.
APROBACIÓN DEL TUTOR ........................................................................... ii
DEDICATORIA ............................................................................................... iii
AGRADECIMIENTOS ..................................................................................... v
ÍNDICE GENERAL ......................................................................................... vi
ÍNDICE DE CUADROS ................................................................................. viii
ÍNDICE DE TABLAS ...................................................................................... ix
ÍNDICE DE GRAFICOS ................................................................................... x
RESUMEN ................................................................................................. ….xi
INTRODUCCIÓN ........................................................................................ ….1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema ..................................................................... 4
Formulación del Problema ........................................................................ 8
Sistematización del Problema .................................................................. 8
Objetivos de la Investigación .................................................................... 9
Justificación de la Investigación ............................................................... 9
Delimitación de la Investigación ............................................................. 11
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación ........................................................... 12
Bases Teóricas ....................................................................................... 14
Bases Legales ........................................................................................ 44
Definición de Términos Básicos ............................................................. 49
Mapa de Variables ................................................................................. 51
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación .............................................................................. 52
Diseño de la Investigación ...................................................................... 53
viii
Población ................................................................................................ 53
Técnica e Instrumento de Recolección de Datos ................................... 54
Revisión del instrumento ....................................................................... 54
Técnica de Análisis de los Resultados .................................................. 55
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS Análisis e Interpretación de los Resultados ........................................... 56
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones .......................................................................................... 78
Recomendaciones .................................................................................. 80
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 83
ANEXOS Anexo 1. Cuestionario ................................................................................... 87
Anexo 2. Constancias de Revisión ............................................................... 98
ix
ÍNDICE DE CUADROS Cuadro Pág.
1 Análisis de los tributos de acuerdo a su
comportamiento
19
2 Clasificación de la planificación tributaria 27
3 Tipos de impuestos nacionales 28
4 Datos que contiene el RIF 35
5 Procedimientos para la elaboración de planes de acción
y planes estratégicos
41
6 Programa de acción estratégica de planificación
tributaria del I.S.L.R
43
7 Ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir
y exigir comprobantes (Art. 99, Numeral 22 y Art. 101
del COT (2001)
46
8 Ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar
libros y registros especiales y contables (Art. 99,
Numeral 3 y Art. 102 del COT (2001)
46
9 Deberes formales y materiales del ISLR 48
10 Mapa de Variables 51
11 Población de estudio 54
12 Programa de acción estratégica de planificación
tributaria del I.S.L.R para las empresas de distribución y
venta de cauchos del municipio Valera
81
x
INDICE DE TABLAS Tabla Pág.
1 Objetivos de la planificación tributaria 56
2 Clasificación de la planificación tributaria 58
3 Tipo de impuesto 60
4 Características específicas del contribuyente 61
5 Incentivos fiscales 62
6 Registro de Información Fiscal (RIF) 64
7 Registro de control fiscal 65
8 Registro de inventarios 67
9 Retenciones 68
10 Emisión de documentos 70
11 Declaraciones 71
12 Metas 73
13 Acciones 74
14 Recursos 75
15 Tiempo de ejecución 76
xi
INDICE DE GRÁFICOS Gráfico Pág.
1 Objetivos de la planificación tributaria 57
2 Clasificación de la planificación tributaria 59
3 Tipo de impuesto 60
4 Características específicas del contribuyente 61
5 Incentivos fiscales 63
6 Registro de Información Fiscal (RIF) 64
7 Registro de control fiscal 66
8 Registro de inventarios 67
9 Retenciones 69
10 Emisión de documentos 70
11 Declaraciones 72
12 Metas 73
13 Acciones 74
14 Recursos 75
15 Tiempo de ejecución 76
xii
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL ISLR EN EMPRESAS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE
CAUCHOS DEL MUNICIPIO VALERA
Autora: Br. Lorena Araujo Tutora: Prof. María Da Costa Año: 2012
RESUMEN
Esta investigación tuvo por objetivo diseñar un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R en empresas de distribución y venta de cauchos del municipio Valera. El estudio fue de tipo descriptivo con diseño de campo, donde la población estuvo conformada por cinco (5) empresas dedicadas a la distribución y venta de cauchos, en la parroquia Mercedes Díaz en el municipio Valera, según datos aportados por la Alcaldía del Municipio Valera, tomando como sujetos informantes a los cinco (5) administradores o gerentes encargados de las mencionadas empresas, a quienes se les aplicó una encuesta por medio de un cuestionario contentivo de veintisiete (27) preguntas cerradas con alternativas múltiples, revisado por tres (3) expertos mediante la técnica de contenido. La tabulación y el análisis de los datos obtenidos se llevó a cabo por medio de la estadística descriptiva, permitiendo concluir que la mayoría de estas empresas no planifica sus tributos, pocas aprovechan los beneficios que la misma les puede ofrecer para optimizar el cumplimiento de los deberes formales y materiales en materia de ISLR. Asimismo, se determinó la necesidad en estas empresas de contar con un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R conformado por metas, acciones, recursos y tiempo de ejecución del mismo. Palabras Clave: acciones estratégicas, planificación tributaria, ISLR, empresas, distribución y venta de cauchos.
INTRODUCCIÓN
La complejidad del sistema tributario venezolano, así como la
diversidad de tributos contenidos, generan en el empresariado venezolano
una fuerte carga fiscal en dos aspectos. Por un lado, el manejo contable, el
cual debe adecuarse a los constantes cambios que sufre la normativa legal
en materia impositiva con el objeto de dar fiel cumplimiento a ésta; por otra
parte, el de las cargas tributarias, incluye los impuestos además de las
posibles sanciones pecuniarias que pueda enfrentar.
La planificación en términos generales, es una herramienta de gestión
donde se han valido las organizaciones e instituciones, para lograr sus metas
económicas y financieras aprovechando las ventajas y oportunidades de los
negocios, como también la prevención de eventualidades causadas por
debilidades competitivas, la formulación de procedimientos estratégicos para
defender una posición, consolidar el liderazgo, afianzar la toma de decisiones
en cuanto a planes de inversiones, negociaciones en el mercado financiero,
generación de recursos propios, entre otros.
Actualmente la planificación tributaria en las empresas es un aspecto
primordial para maximizar sus recursos, y así garantizar el desarrollo
económico, la estabilidad y su permanencia en el tiempo. Cabe destacar que,
es de gran relevancia en el ámbito tributario, debido a que ofrece alternativas
y estrategias, con el fin de proporcionar una erogación justa tomando en
consideración el cumplimiento, las normativas fiscales y el deseo de estar
inmerso en el marco que las regula. De allí que, hoy en día existen
organizaciones que muestran en su estructura, unidades departamentales de
impuesto.
Por esta razón, es fundamental contar con una planificación que se
ocupe de proyectar con eficiencia sus operaciones tributarias con la finalidad
de apoyar el cabal cumplimiento de las obligaciones impositivas, y por ende
la disminución del gasto tributario. En este sentido la planificación tributaria,
2
implica la conjugación organizada de varios elementos encauzados a
soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el
cumplimiento de los propósitos de la organización y sus miembros, siempre
enmarcada en las disposiciones legales.
En ese orden de ideas, se orienta la presente investigación, la cual
tiene como objetivo diseñar un programa de acción estratégica para la
planificación tributaria del I.S.L.R en las empresas dedicadas a la distribución
y venta de cauchos en la parroquia Mercedes días del municipio Valera,
estado Trujillo. La cual se estructura de la siguiente manera; en el Capítulo I
se plantea el problema y se conoce la situación actual, se formulan los
objetivos, se expone la justificación e importancia del estudio, así como la
delimitación del mismo
Con relación al Capítulo II, se presentan los antecedentes donde
sustentan la investigación, así como las diversas teorías que tratan sobre el
tema de estudio y se presenta el cuadro de variables, correspondiente al
Marco Teórico. El Capítulo III, se describe la Metodología utilizada plasmada
en el tipo y diseño de la investigación, la población, el instrumento de
recolección de datos empleados para recopilar la información, así como la
revisión del mismo y las técnicas de análisis de los resultados.
Seguidamente se inserta el Capítulo IV, El análisis e interpretación de
los resultados obtenidos; Capítulo V, en el cual se establecen las
conclusiones derivadas del estudio, así como las recomendaciones
pertinentes, dentro de las cuales se diseña un programa de acciones
estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R en empresas de
distribución y venta de cauchos del municipio Valera. Finalmente se
presentan las referencias Bibliográficas y Anexos de las teorías, leyes y
trabajos utilizados para sustentar el estudio.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
La planificación es una de las más importantes funciones de la gestión
empresarial, base fundamental de cualquier organización, mediante la cual existe
un complejo trabajo que debe ser realizado profesionalmente en cada uno de los
niveles de la empresa. Mediante la programación, los directivos determinan las
acciones y los recursos que sean necesarios para alcanzar las metas, siendo así
posible anticiparse a reducir el riesgo en la toma de decisiones.
Molina, Morales y Bonilla (2006), consideran que la planificación es un
proceso para la toma de decisiones la cual conlleva a prever el futuro de cualquier
organización, usando los recursos necesarios tanto humanos como materiales para
el logro de los objetivos que se desean alcanzar de una manera más eficiente y
económicamente posible. Existen diversas clasificaciones y formas de realizar
planes en áreas también diferentes del quehacer organizacional, entre las cuales se
tiene la planificación tributaria, cuyo proceso permite racionalizar la toma de
decisiones dirigida a contribuir con el pago oportuno y correspondiente de los
tributos.
La planificación tributaria es de gran importancia porque todas las
organizaciones tienen la necesidad de llevar un control en lo que a materia
tributaria se refiere, obteniendo mayores rendimientos y mejores beneficios de sus
recursos para alcanzar el logro de sus objetivos. Galarraga (2002), señala al Estado
como el único ente que realiza planificación fiscal, en virtud de sus actividades
económicas, con fin de sufragar sus costos de funcionamiento.
Es importante hacer esta aclaratoria debido a que esta investigación está
referida al término tributario y no al fiscal como tal; para el mismo autor el proceso
de la planificación tributaria (2002:98), es el “conjunto de medidas tendientes a
conciliar, la abrumadora, voraz y en ocasiones desproporcionada actividad
impositiva por parte del Estado”. Por consiguiente, la opción que decida tomar el
empresario para establecer el marco legal y lograr sus objetivos, dependerá de un
4
análisis de conveniencia el cual será considerado como la alternativa tributaria más
eficaz.
La planificación tributaria involucra entonces, la conjugación organizada de
varios elementos efectivos, entre los más relevantes o fundamentales se
encuentran: sus objetivos, clasificación, tipo de impuestos, características
específicas del contribuyente e incentivos fiscales. Sin embargo, existen otros
elementos que intervienen en la planificación tributaria, tales como; principios,
metodología, y proceso.
Considerando que en Venezuela desde 1993 la tendencia ha sido la
implementación sucesiva de nuevos tributos, bien sea a nivel nacional, regional o
municipal y en algunos casos el aumento de la alícuota de los ya existentes. Para la
empresa, la posibilidad de diseñar estrategias que permitan reducir la alta presión
tributaria sin incumplir la norma, resulta cada vez más necesaria e importante,
porque contará con un aliciente para mantenerse productiva en el mercado. (Coello,
2001)
Cabe mencionar, a los tributos por ser considerados como las prestaciones
comúnmente de dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder sobre la base
de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. Así mismo, los tributos se clasifican según
su procedencia, su relación entre los sujetos, la tarifa y distribución de los ingresos,
el grado de presión tributaria ejercido sobre el sujeto pasivo y según la
manifestación económica el cual grava.
Por lo tanto abordar la Planificación Tributaria en materia de Impuestos Sobre
la Renta (I.S.L.R), es una herramienta que le permite a la empresa detectar, corregir
y estructurar de la mejor forma posible las operaciones, documentaciones y
registros que minimicen situaciones de riesgo fiscal jurídico tributario, porque a
través de la planificación, ejecución y desarrollo de este servicio, se podrían detectar
posibles errores, mal aplicación de las normas, deficiencia o incumplimientos
tributarios.
El I.S.L.R es una tributación que se le paga al estado venezolano a través del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal. Es quien soporta los resultados del
ejercicio económico, quien mayor repercusión tiene sobre la carga tributaria de una
5
empresa, la alta gerencia debe estar al tanto de la importancia sobre el control de
sus operaciones presentes futuras y sus desembolsos, de tal manera que
necesariamente, amerita de herramientas administrativas que aseguren y garanticen
el buen desempeño de las obligaciones tributarias, sin la necesidad de generar las
distorsiones que se presentan en la actualidad.
Por tal motivo, es indispensable que en la empresa se conozca de forma clara,
información relacionada con los deberes formales y materiales que tiene el I.S.L.R,
Registro de información fiscal (RIF), Registro de control fiscal, Registro de
Inventarios, Retenciones, Emisiones de Documentos, Declaraciones, , entre otros
elementos de igual relevancia.
Cuando se habla de los deberes formales referentes al I.S.L.R, son todos
aquellas obligaciones otorgadas a los contribuyentes, responsables y terceros, por
parte de la Administración Tributaria, quienes deberán ser cumplidos mediante
plazos y estatutos establecidos por esta, y de acuerdo a las Leyes tales como; La
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 2000) Código
Orgánico Tributario (COT, 2001), Gaceta Oficial Nº 37.305 de 17/10/2001 Ley de
Impuestos Sobre La Renta (I.S.L.R, 2007) Reglamento del I.S.L.R, Providencia
administrativa vigentes. Cabe destacar que el Ejecutivo Nacional, podrá establecer
descuentos por los pagos anticipados.
Debido a la importancia que tiene la Planificación Tributaria en relación a
I.S.L.R, resulta importante argumentar acerca de los Programas de Acciones
Estratégicas para las organizaciones a la hora de cumplir con la cancelación de
tributos porque antes que nada permite, tomar en cuenta aspectos relevantes sobre
teoría y práctica de la Planificación Tributaria. En este mismo orden y dirección se
plantea entonces, Describir los Elementos de un Programa de Acciones
Estratégicas que permita alcanzar los objetivos propuestos por la empresa, y debe
presentar la siguiente estructura; las metas a alcanzar, procedimientos a seguir,
resultados esperados, ejecución de los objetivos presupuesto estimado.
De esta manera entre las ventajas que ofrecen dichos programas están; la
reducción de carga tributaria, presupuestación de sus impuestos, programar los
gastos de manera beneficiosa, toma en cuenta sus ingresos actuales, los gastos y la
situación financiera, conocer su personal, negocio, metas y objetivos, identificar las
capacidades y recursos para alcanzar las metas.
6
En consecuencia a todo este planteamiento, se determina realizar un estudio
en las empresas dedicadas a la distribución y venta de cauchos ubicados en la
parroquia mercedes días del municipio Valera, estado Trujillo. Estas empresas se
incluyen dentro de las actividades no petroleras productoras de servicios que
realizan aportes al Producto Interno Bruto (P.I.B), el cual para el cuarto trimestre del
año 2010 registró un leve crecimiento de 3,1%, respecto a igual período de 2009,
determinando una expansión del sector, lo que evidencia el comportamiento
favorable y sostenido que se ha observado durante los últimos dos años.
Para indagar más sobre la realidad de este tipo de empresas en relación al
proceso de Planificación Tributaria, fue necesario realizar un acercamiento con los
gerentes y propietarios de éstas, donde se logró percibir que la mayoría de ellos no
manejan información precisa acerca de cómo planificar su proceso tributario y de
esta manera poder detectar oportunamente las amenazas que genera el
incumplimiento tributario.
Es pertinente que este sector empresarial, formule un efectivo proceso de
planificación tributaria, y así conseguir el ahorro fiscal, a efectos de comprobar los
beneficios proyectados con el máximo aprovechamiento de los recursos que posee
la organización, y de esta manera la gerencia pueda actuar con acierto para la toma
de decisiones, que les permita optimizar los objetivos y metas de la empresa,
porque de no ser así, podría traer como consecuencia lesiones en el patrimonio
afectando la rentabilidad de la misma. Como consecuencia a todo lo antes
planteado surge la siguiente interrogante:
Formulación del problema
¿Cómo sería un programa de acciones estratégicas para la planificación
tributaria del I.S.L.R en empresas de distribución y venta de cauchos en la
parroquia Mercedes Días del municipio Valera?
Sistematización del problema
¿Cuáles son los elementos considerados para la planificación tributaria en las
empresas de distribución y venta de cauchos ubicadas en el municipio Valera?
7
¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto
sobre la renta en las empresas de distribución y venta de cauchos ubicadas en el
municipio Valera?
¿Cuáles son los elementos de un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R a utilizar en las empresas de distribución y venta
de cauchos ubicadas en el municipio Valera?
Objetivos de la investigación
Objetivo General
Diseñar un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria
del I.S.L.R en empresas de distribución y venta de cauchos en la parroquia
Mercedes Díaz del municipio Valera.
Objetivos Específicos
Determinar los elementos para la planificación tributaria en las empresas de
distribución y venta de cauchos ubicadas en el municipio Valera.
Identificar el cumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto
sobre la renta en las empresas de distribución y venta de cauchos ubicadas en el
municipio Valera.
Describir los elementos de un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R a utilizar en las empresas de distribución y venta
de cauchos ubicadas en el municipio Valera.
Justificación de la Investigación
Los tributos son considerados como una de las fuentes de ingresos públicos
que posee el Estados, adicional a otras actividades financieras relacionadas
directamente con las ventajas naturales, tecnológicas o culturales que le son
8
propias, sirven para financiar los servicios y las obras de carácter general, que debe
proporcionar el estado a la sociedad, entre estos servicios destacan la educación, la
salud, la seguridad, la justicia y las obras de bien para la ciudadanía en materia de
infraestructura, lo relativo a la vialidad nacional y la infraestructura comunal.
Presentar la declaración de impuestos es un proceso requerido por la ley, si
es la primera vez que se tiene que rendir cuentas al fisco, la mejor recomendación
es la búsqueda de asesoría mediante los servicios de un Contador Público
Colegiado, el cual ayudará a la puesta al día de todo lo concerniente a libros
contables, balances generales de la empresa, estado de comprobación y situación
financiera general como lo es el estado de ganancias y pérdidas, para poder así
realizar una declaración clara y precisa del tributo a cancelar, para no pasar por
momentos no agradables como cierres temporales o multas de alto costo tributario
por no mantener al día todo lo referente a la contabilidad general de la empresa.
La presente investigación buscó confrontar la teoría con la realidad observada,
de tal manera que pueda determinarse el uso de la planificación tributaria y el
I.S.L.R en las empresas dedicadas a la distribución y venta de cauchos en la
parroquia Mercedes Díaz del municipio Valera; lo que conduce al uso de conceptos
y teorías relacionadas a la variable, los cuales servirán de base en la práctica y
consecución de esta investigación.
Partiendo de que la renta es uno de los aspectos más importantes en la
recaudación de ingresos de tipo no petroleros, se crearon innovadores instrumentos
de mayor obtención por parte del estado, destinados al logro de la racionalidad que
todo sistema tributario debe alcanzar, para armonizar los objetivos perseguidos. Por
lo tanto, es de gran relevancia para los contribuyentes conocer sus deberes y
obligaciones dentro del marco legal, siendo esta la forma más sana de evitar caer
en multas y sanciones, las cuales representan la mayor amenaza generada por
parte de los organismos reguladores de medidas fiscales.
Metodológicamente los objetivos planteados en el estudio, impulsaron a la
aplicación de técnicas para la consecución de los mismos. En la presente
investigación se acudió en primer lugar al análisis de documentos existentes que se
relacionen con la planificación tributaria como herramienta para la organización de
los gastos tributarios y por consiguiente, a la aplicación de técnicas de recolección
de datos tales como la encuesta, para así cumplir con los objetivos propuestos,
9
además puede servir de base o antecedente para otros trabajos relacionados con
las variables en estudio.
La formulación del problema planteado en este estudio, induce a conocer la
situación actual de las empresas dedicadas a la distribución y venta de cauchos
ubicada en la parroquia mercedes días del municipio Valera, estado Trujillo con
respecto a la planificación tributaria del I.S.L.R; lo que permite principalmente a la
investigadora orientar el estudio sobre la base de esta situación.
También la investigadora sugiere a las empresas involucradas, alternativas de
solución que mejoren su planificación tributaria en vía de un eficaz cumplimiento de
los deberes formales y materiales en materia de ISLR, porque el manejo incorrecto
de los mismos genera riegos que pudieran representar altos costos y serias
consecuencias para el negocio, como pagos indebidos o en exceso, afectando
negativamente los resultados y el flujo de efectivo de la empresa.
Delimitación de la Investigación
Esta investigación abarcó el diseño de un programa de acciones estratégicas
para la planificación tributaria del I.S.L.R en las empresas dedicadas a la
distribución y venta de cauchos en la parroquia Mercedes Díaz en el municipio
Valera. La misma se orientó a la Línea de investigación de Tributación establecido
por el Departamento de Ciencias Económicas Administrativas y Contables de la
Universidad de Los Andes, Núcleo Trujillo, el tiempo estipulado para realizar la
presente investigación fue desde el mes de Enero de 2012 a Septiembre del mismo
año, tomando como información relevante aquella vinculada al periodo fiscal 2011.
10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
En el presente capítulo se desarrollan, los aspectos teóricos en virtud de los
cuales se sustenta el trabajo de investigación, al respecto, en primer lugar se
exponen algunos antecedentes cuyos aportes se consideran relevantes, y
seguidamente se exponen algunas teorías (Bases Teóricas) relacionadas con el
tema.
Antecedentes de la investigación
Con relación al tema que orienta el desarrollo y cumplimiento de la
investigación, se hace mención a algunos antecedentes relacionados con la variable
a desarrollar. A continuación se presentan algunos de estos estudios para el soporte
de la misma:
González (2010), en su trabajo de grado para optar al título de Licenciado en
Contaduría Pública ante la Universidad de Los Andes, Núcleo Rafael Rangel,
titulada Declaración estimada del I.S.L.R como herramienta de Planificación
Tributaria en las Comercializadoras de Repuestos Automotrices en el municipio
Boconó. Para ello el investigador analizó la información que reciben los
contribuyentes en materia tributaria. La investigación fue de tipo descriptiva con un
diseño de campo. Contó con la población de (6) empresas dedicadas a dicha
actividad económica, por lo que no se realizó ningún muestreo.
Como técnica de recolección de datos se escogió la encuesta y como
instrumento se aplicó un cuestionario de 24 ítems, validado a través del juicio de
tres expertos. Se utilizó la estadística descriptiva; como tablas de frecuencias y
gráficos de barra para presentar y analizar la información. El investigador concluyó
que la Declaración estimada del I.S.L.R como herramienta de Planificación
Tributaria en las Comercializadoras de Repuestos Automotrices en el municipio
Boconó está dada porque pueden medir el riesgo tributario de sus propias
decisiones y obligaciones tributarias, disminuyendo el gasto impositivo o por
sanciones en un 75%, traduciéndose en ventaja al momento de agilizar los procesos
tributarios.
11
Tomando en cuenta que estas microempresas enfocan sus previsiones y
revisiones en materia tributaria en el área correspondiente al Valor Agregado e
Impuesto Sobre la Renta. El presente estudio facilita el análisis de los fundamentos
teóricos que rigen el uso de la planificación tributaria, lo cual sirve de referencia para
el desarrollo de la variable que se está evaluando.
Rangel (2008), presentó un trabajo de grado para optar al título de Licenciado
en Contaduría Pública en la Universidad de los Andes, Núcleo Universitario Rafael
Rangel, titulado “La Planificación Tributaria como herramienta para minimizar las
cargas impositivas en los Centros de Salud privados del municipio Valera, estado
Trujillo”, en la cual se planteó analizar la planificación tributaría como herramienta
para minimizar las cargas impositivas en los Centros de Salud Privados del
municipio Valera, para ello abordó una investigación de tipo descriptiva con un
diseño de campo.
Para efectos de este estudio, se utilizó la investigación descriptiva con un
diseño de campo, y la población estuvo comprendida por diez (10) centros privados
de salud ubicados en el municipio Valera, en los cuales se tomó como sujetos
informantes a los Gerentes de cada Centro; a quienes se les aplicó un instrumento
de recolección de datos que permitió concluir, que éstos reconocen las cargas
impositivas de las que son objeto y planifican sus pagos en forma pertinente
mediante la proyección de las erogaciones según la naturaleza del tributo del cual
es objeto.
No obstante, su mayor debilidad se concentra en que éstos utilizan la
planificación tributaria sólo en función de proyectar sus cargas impositivas y no
como un instrumento que legalmente les puede permitir minimizar las mismas. Esta
investigación sirve de aporte al estudio, al presentar aspectos teóricos y
metodológicos importantes que pueden ser utilizados para el desarrollo de la
variable planificación tributaria y de esta manera poder obtener resultados que
sirvan para mejorar el cumplimiento de sus cargas impositivas.
Quevedo (2007), elaboró un trabajo de grado para optar al título de Licenciada
en Contaduría Pública en la Universidad de los Andes, Núcleo Universitario Rafael
Rangel, titulado “La Aplicación de la Planificación Tributaria en las Pymes
Comerciales de la parroquia Flor de Patria del municipio Pampán, periodo 2003-
2005 ”, en la cual se planteó aplicación de la Planificación Tributaria en las Pymes
12
Comerciales, razón por la cual, se aplicó un tipo de investigación descriptivo con un
diseño de campo, para una población de cuarenta y una (41) Pymes según
información suministrada por la Alcaldía del municipio Pampán.
En dicha investigación, se concluyó que un número importante de estas
empresas no cuentan con los servicios de un profesional contable por lo que no
prevén la planificación tributaria, lo cual resulta preocupante debido a que lo idóneo
sería que el 100% de las Pymes de esta parroquia contaran con los servicios de un
Contador Público. La investigación constituye un aporte fundamental por cuanto se
relaciona con la variable de estudio en cuanto a la aplicación de la planificación
Tributaria dentro del proceso empresarial, por lo que sirve de soporte teórico y
metodológico para la presente investigación.
Bases Teóricas
Las bases teóricas constituyen el punto focal de la investigación en el sentido
de que proveen al sujeto investigador de las herramientas teóricas que servirán
como medios de referencia teórica, que sustenta la variable, dimensiones e
indicadores, con el fin de contrastar los resultados obtenidos en el estudio que se
desarrolla.
La Planificación
Para la gerencia de cualquier empresa la planificación se percibe como una
herramienta administrativa fundamental para poder abordar una serie de conflictos
de orden económico, ya que a través de procesos organizados por etapas,
estableciendo objetivos, metas, asignando funciones y responsabilidades al
personal así como controlando los resultados es posible anticiparse a los hechos de
modo satisfactorio.
En este sentido Mintzberg (1994) considera que la planificación “es un
procedimiento formal para generar resultados articulados, en la forma de un sistema
integrado de decisiones”. En otras palabras, la planeación se refiere a la
formalización, lo que significa la descomposición de un proceso en pasos claros y
articulados y de esta manera replicada y verificada formalmente. La planeación está
asociada de esta manera a un análisis racional.
13
La aplicación de la planificación a cada caso específico, ha contribuido a que
existan números conceptos y definiciones de planificación que van desde su
calificación como proceso social, político e ideológico, hasta su limitación como
mera metodología. Según Contasi citado por López (2004), la planificación “es una
disciplina orientada a la selección de objetivos derivados de un fin previamente
establecidos y al logro de estos objetivos de una manera óptima”, es decir; planificar
significa diseñar un futuro deseado para la organización, en concordancia con los
cambios que se van produciendo en el entorno, es un instrumento para lograr el
mejoramiento continuo de las organizaciones.
Es importante destacar que la planeación incluye seleccionar misiones y
objetivos, y las acciones para lograrlos; requiere la toma de decisiones, es decir,
escoger entre diversos cursos de acción futuros. Así los planes proporcionan un
enfoque racional para objetivos seleccionados de antemano. Planificar es algo así
como intentar determinar hoy la realidad que se quiere tener en un momento
posterior. La esencia está en invertir un poco de tiempo para después ejecutar la
tarea en mucho menos tiempo y con mayor efectividad.
Gran parte de los actos de la vida cotidiana están sujetos a procesos de
planificación de menor o mayor complejidad. Frente a estos ejercicios que se
podrían llamar planificación, en cualquier organización exige un cierto grado de
formalización y sistematización. La planificación debe responder a la idea de
sistema, estableciendo relaciones de interdependencia entre los distintos
instrumentos, áreas de trabajo de la organización, resultados y objetivos, y
contribuyendo a la coherencia y coordinación de todo el conjunto.
Adicionalmente Galarraga (2002), muestra varios elementos para una
planificación efectiva, la primera es que tiene que ser sistemática; la segunda es que
debe estar proyectado al futuro; la tercera es el límite del tiempo, y la cuarta es la
relación costo beneficio que tiene que ver con el fin que se desea alcanzar. Así
también el autor presenta los principios de la planificación entre los cuales se
enumeran los siguientes:
Principio del compromiso: la planificación debe ser definida en un tiempo,
fijando una fecha de inicio, ejecución y finalización de las actividades.
14
Principio de flexibilidad: los planes deben tener la suficiente flexibilidad, para
poder tomar rumbos diferentes de los iniciales previstos, cuando las circunstancias
lo exijan.
Principio del factor límite: la objetividad debe prevalecer ante la ilusión o
ante el optimismo desmedido, al tener que escoger entre varias alternativas o
cursos de acción para lograr un objetivo, siendo la búsqueda del factor límite de la
planeación permanente. Una vez señalados los aspectos de la planificación en
cuanto a sus elementos y principios, podemos acercarnos a desarrollar los aspectos
de planificación tributaria, y para qué es importante dentro del proceso de
organización de las empresas.
Importancia de la Planificación
El propósito primordial de la planificación es una actividad de la alta gerencia
que debe participar activamente, ya que desde su punto de vista más amplio, tiene
la visión necesaria para considerar todos los aspectos de la organización. Sin
embargo, las razones por las cuales la planificación es importante, según López
(2004:06) es porque “propicia el desarrollo de la empresa al establecer métodos de
utilización racional de los recursos, reduce los niveles de incertidumbre que se
pueden presentar en el futuro”, en otras palabras la planificación es importante
porque suministra las bases a través de las cuales operará la empresa u
organización.
Cabe destacar que la planificación es la primera función del proceso
administrativo, por tanto, para hacer una buena planificación es necesario hacer la
elección de las decisiones más adecuadas acerca de lo que se habrá de realizar en
el futuro.
En general, la planeación establece las bases para determinar el elemento
riesgo y minimizarlo y la eficiencia en la ejecución depende en gran parte de una
adecuada planificación, y los buenos resultados no se logran por sí mismos, es
necesario planearlos con anterioridad.
15
Tributos
Queralt (2007) considera que los tributos son ingresos públicos de derecho
público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas
unilateralmente, exigidas por una administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines. En la actualidad
se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución
especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos básicos
de la clasificación tributaria.
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública. Son
aquellos tributos que no tienen una vinculación directa con la prestación de un
servicio público o la realización de una obra pública. En los impuestos, el hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del contribuyente.
Es más importante por el porcentaje que suponen del total de la recaudación
pública. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos
niveles nacionales, estatales o municipales. El sujeto activo de las relaciones
tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que
exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a
través de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona
física como jurídica.
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de
alguno de los siguientes hechos imponibles; la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios públicos.
La realización de actividades en régimen de Derecho Público. Mientras que las
contribuciones especiales o contribuciones de mejora, son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
16
De acuerdo a Galarraga (2002), se deben conocer los tributos imperantes en
un sistema tributario de acuerdo a su clasificación los cuales son tasas, impuestos y
contribuciones.
Cuadro 1. Análisis de los tributos de acuerdo a su comportamiento.
CATEGORÍAS DESCRIPCIÓN
SEGÚN SU
PROCEDENCIA
Se hace distinción entre los tributos propios los
cuales son aquellos que se derivan de la ley
como lo es por ejemplo el Impuesto sobre la
renta, abarcando también aquellos de naturaleza
impropia los cuales tienen que ver con la
devaluación monetaria, inflación, impuesto al
consumo de alimentos, tributos ocultos,
tributación informal, tributos corporales o
esclavistas, y tributos confiscatorios.
SEGÚN LA RELACIÓN ENTRE LOS SUJETOS
Impuestos Directos: Es el que sucede sobre
cualquier manifestación inmediata, sobre las
personas o sobre las propiedades. Ej. ISLR.
Impuestos Indirectos: Es el que grava la
riqueza no por una existencia en sí, si no por una
manifestación de manera inmediata. Ej. IVA.
SEGÚN LA TARIFA Y LA DISTRIBUCIÓN DE LOS
INGRESOS
Fijos: Son aquellos que se establecen en una
suma invariable cualquiera que fuera el monto de
la riqueza involucrada en este. También incluye la
categoría degraduales, que son aquellos que
varían en relación con la graduación de la base
imponible.
Proporcionales: Cuando se establece una
proporción para el pago del impuesto. Ej. IVA
17
Progresivos: A medida que se obtengan mayor
ingreso mayor es el impuesto a pagar: Ej. ISLR.
Regresivos: Es el impuesto en que a medida
que aumenta el monto imponible, disminuye de
forma decreciente la alícuota del tributo.
SEGÚN EL GRADO DE PRESIÓN TRIBUTARIA
QUE EJERCE SOBRE EL SUJETO PASIVO
Viene dada por la relación que existe entre el
grado de neutralidad los impuestos, más o menos
neutros, para efectos prácticos esta neutralidad
no existe.
SEGÚN LA MANIFESTACIÓN ECONÓMICA QUE
GRAVA
Tasas: Estos tributos corresponden a
retribuciones directas y particulares, deben ser
cuantificados y medir sus efectos, en las distintas
transacciones, donde eventualmente coincidan
con operaciones de la empresa y procurar
alternativas a las transacciones y operaciones.
Fuente: Galarraga (2002)
Cuadro 1 (Cont).
Análisis de los tributos de acuerdo a su comportamiento.
CATEGORÍAS DESCRIPCIÓN
SEGÚN LA MANIFESTACIÓN ECONÓMICA QUE
GRAVA
Contribuciones: Giuliani (1987), es la prestación
obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales,
fundamentándose específicamente en la
contribución de la ventaja o beneficio que se deriva
de la obra pública o de cualquier actividad especial
que efectúe el Estado.
Tarifas Impositivas: Para la evaluación de las
tarifas se requiere de la distinción entre tarifa
promedio del impuesto y marginal del impuesto.
18
Punto de interferencia tributario: Es el punto
donde se iguala la tarifa efectiva de impuesto sobre
la renta, con la tarifa promedio.
Tarifa marginal de impuesto: Es la que se aplica
a cada unidad adicional de ingreso gravable.
Tarifa efectiva de impuesto: Es la que se pagó
realmente sobre la renta gravable. Se obtiene,
tomando el total del impuesto sobre la renta a que
está sujeto el contribuyente, dividido por el total de
la renta gravable.
Tarifa real: Es el impuesto pagado por el
contribuyente. Se obtiene dividiendo el impuesto
pagado de impuesto sobre la renta entre la utilidad
financiera.
Fuente: Galarraga (2002)
Planificación Tributaria
La experiencia señala que generalmente las administraciones tributarias han
reaccionado con demora en relación a muchos problemas planteados por la
evolución de los sistemas tributarios. Las complejidades normativas de los
impuestos, los regímenes de incentivos tributarios, los nuevos esquemas de
evasión, las necesidades de difusión y educación al contribuyente y el
adiestramiento permanente del personal, son aspectos que, hasta hace poco tiempo
atrás, la Administración enfrentó con atraso ocasionando un costo social importante.
La planificación tributaria trata de proveer que consecuencias desde un punto
de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como sujetos
pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de poder anticipar
la cifra impuestos y contribuciones a pagar. Galarraga (2002). El autor presenta
diferentes enfoques de especialistas con referencia a la planificación tributaria,
como lo es planear para incurrir en menor pago de impuestos sujetándose a leyes y
normas, es decir dentro de los límites fiscales, la toma de decisiones de manera de
19
aprovechar al máximo el ahorro tributario, como también las medidas para conciliar
ocasiones de la actividad impositiva por parte del estado.
La planificación tributaria es sin duda alguna hoy día, una herramienta de
control y previsión para la mayoría de las empresas, ya que por ejemplo en el caso
del Impuesto Sobre la Renta en muchas ocasiones sucede que el pago definitivo de
rentas no es el más deseado por los directivos, y hasta en ocasiones escapa de
control y es por la falta de planificación, organización control y proyección a futuro
de los resultados estimados y esperados enmarcados en la ley.
A criterio de Coello (2001), la administración de la empresa es responsable de
la planificación tributaria; la misma, debe considerar los servicios externos
especializados de planeación tributaria, con el objetivo de que se investigue, detecte
y se sugieran las correcciones y deficiencias fiscales que pudieran ser objetadas en
una auditoría fiscal. La planeación tributaria debe estar a cargo de un especialista
en tributación con experiencia comprobada en planificación tributaria y asuntos
fiscales.
El responsable de la planificación tributaria puede detectar fallas fiscales o
tributarias oportunamente, y con ésta información, su negocio tiene la opción de
preparar las declaraciones rectificativas, las cuales pueden ahorrarle importantes
sumas de dinero ocasionando que el error detectado sea favorable a su empresa; si
por el contrario, se detectan fallas desfavorables, existen alternativas tributarias que
quizá no fueron consideradas en su momento, que pueden utilizarse para remedir o
mitigar las fallas detectadas.
Consientes que la planificación tributaria permite ahorrar, controlar y cumplir
con los tributos y que además disminuye los riesgos de alcances y fiscalización,
nuestra firma le ofrece el servicios de Planificación Tributaria, lo que incluye el
estudio de sus operaciones, los impuestos que le impactan, sus costos tributarios y
las opciones que pudieran considerarse para minimizar tales costos.
Para Ortiz (2002) el proceso de planificación tributaria consiste en la
programación de actividades y asignación de recursos en el ámbito global de
organización para asegurar el logro de sus metas. Algunas organizaciones cuentan
con sistemas integrados de planificación, estando el nivel estratégico y el nivel
operacional coordinados dentro de un proceso cíclico de formulación y control de los
20
planes, sin embargo, existen organizaciones que hacen énfasis en uno u otro tipo de
planificación de acuerdo con sus necesidades.
Así el gobierno de cada país debe cumplir un fundamental requisito que es
mantener la disciplina fiscal, ó el equilibrio presupuestario. Por otro lado Ortiz
(2002:7), expone “cuando los gobernantes y los legisladores tomen conciencia que
el equilibrio fiscal depende de ellos, cada año son presa de un gran dilema:
aumentar los impuestos o bajar los gastos gubernamentales”.
La alternativa de aumentar los impuestos siempre encuentra la oposición de la
sociedad civil o sobre quienes cae dicha medida, por la sencilla razón de que todo
impuesto significa la reducción del ingreso disponible de las personas y de las
empresas. La otra alternativa, de disminuir los gastos también es difícil. Claramente
se observa que una reducción significativa del gasto público pasa por la reducción
de las inversiones, los servicios y el empleo público, aumentando la deuda social.
Si la decisión es aumentar los ingresos públicos; por las razones que sea, el
gobernante y el legislador, en ese mismo instante e implícitamente, si no cuentan
con otras fuentes de financiamiento están decidiendo incrementar la recaudación
proveniente de los impuestos. Según Ortiz (2002:28) para incrementar la
recaudación existen dos alternativas:
a) Crear nuevos impuestos o aumentar las tasas impositivas vigentes. Esta es
siempre una posibilidad, pero tiene el defecto de cargar el peso sobre los
contribuyentes que cumplen sus obligaciones. Si éstos a su vez, consideran que ya
están tributando el máximo de lo que es posible, entonces, cualquier incremento de
impuestos puede incentivarlos a trasladarse de la zona de contribuyentes cumplidos
a la zona de evasores.
b) Ampliar la base tributaria. Cuando se habla de acrecentar la base tributaria,
suele entenderse por ello la incorporación de nuevos contribuyentes que no se
encuentren registrados. Sin embargo en cualquier planificación debe haber un
número grande de contribuyentes no inscritos, numéricamente significativos, pero
que en cuanto a interés económico y fiscal pierde toda expresión.
No parece importante hablar de ampliar la base tributaria con un criterio
cuantitativo (cantidad de contribuyentes registrados). Ampliar la base tributaria debe
tener como objetivo principal mejorar el cumplimiento de los contribuyentes ya
registrados, para lo cual debe tomar acciones la Planificación Tributaria.
21
Cusgüen (1998), plantea que la planificación tributaria es un instrumento que
le permite a las organizaciones disminuir el monto a incurrir por concepto de
impuestos sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de sus actividades y sin
cometer ningún tipo de infracción. Igualmente busca cambiar métodos de
administración artesanales, por métodos más sofisticados que amplíen el panorama
financiero.
Es significativo destacar que este tipo de planificación le permite a las
organizaciones venezolanas adoptar alternativas o estrategias que dentro del marco
legal vigente proporcionen una erogación justa de su carga tributaria sin dejar de
cumplir con su obligación hacia el Estado y de esta forma poder preservar su
patrimonio para continuar con su funcionamiento económico, permaneciendo activa
dentro del mercado competitivo; también es utilizada como parámetros para tomar
decisiones, por lo que ayuda a reducir la crisis, da mejor uso a los recursos y define
las prioridades, a saber:
• La planificación tributaria, es un instrumento que permite a las empresas
disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos, sin interferir en el
desenvolvimiento cotidiano de la organización y sin cometer ninguna infracción.
• Busca actualizar los métodos administrativos, considerando en impacto de los
distintos tributos.
• Por otra parte, optimiza la coordinación de los esfuerzos para el cumplimiento
de los objetivos y medidas de control para mantener la eficiencia y la efectividad en
el proceso.
Escobar (2008), hace referencia sobre la planificación tributaria la cual está
ligada a la planificación general de la empresa, pero tiene modalidades específicas,
como lo son el análisis del aspecto impositivo así como la comprensión de las
exenciones y alternativas que brinda la legislación. Por lo tanto, la planificación
tributaria es una herramienta estratégica de decisión de los negocios, caracterizada
por un conjunto coordinado de comportamientos empresariales, tendientes a crear
relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal,
dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras un ahorro
fiscal y aumentando así la competitividad, siendo una actividad perfectamente
legítima.
22
Elementos de la Planificación Tributaria
Partiendo del enfoque de autores como Ortiz (2002), Pulido (2005), Corredor
(2004) y Galarraga (2002); entre los elementos más relevantes o fundamentales que
se deben tener presente al momento de efectuar la Planificación Tributaria se
encuentran: los objetivos y el tipo de la planificación tributaria; el tipo de impuesto
que se va cancelar; las características específicas del contribuyente y los incentivos
fiscales.
a) Objetivos de la Planificación Tributaria
Según Ortiz (2002:32), los objetivos de la planificación tributaria deben
contener los propósitos de la administración tributaria en cuanto a que nuevas
actividades, cuales desarrollar y cuales abandonar, además los objetivos ideados
para hacer frente a circunstancias desfavorables que puedan ser previstas para
cada una de estas grandes líneas de acción generalmente definidas para la
administración tributaria en términos de fiscalización y recaudación se pueden
establecer metas generales expresadas en tasas de crecimiento de la recaudación y
de las fiscalizaciones. Los objetivos fiscales no están sujetos a cambios frecuentes,
pero pueden ser modificados a lo largo de la planificación tributaria y son a la vez
generales para toda la institución. Entre ellos se pueden distinguir:
� Dar un aporte a la sociedad: la aplicación de las disposiciones legales en
el proceso de determinación, declaración y pago de los tributos implica un
compromiso personal más allá del cumplimiento de una norma para el sujeto pasivo,
tomando en cuenta que todos los miembros de la sociedad se benefician mediante
las instituciones establecidas por el Gobierno para tal fin. Así las cosas, Pulido
(2005) señala que ya en la Edad Media la recaudación era el medio público regular,
para financiar las necesidades de las ciudades, estados, los reinos y los imperios.
Por ello, se está en presencia de una práctica remota donde Estados ancestrales
han mantenido sus Tutelas a través de las exigencias de aportes de carácter
obligatorio de los ciudadanos, con el objetivo de generar bienestar a sus
poblaciones.
23
� Poder anticipar la cifra del impuesto a pagar: la planificación tributaria
tiene como uno de sus objetivos fundamentales calcular la distribución de la carga
impositiva durante un periodo (generalmente de un año), en aras de obtener el
recurso monetario y cumplir con los montos y plazos previstos para la extinción de la
obligación tributaria apegados a las normas jurídicas vigentes.
La planificación tributaria pretende estudiar la incidencia de la diversidad de
tributos presentes en la legislación de cualquier país, en los gastos y costos con el
propósito de establecer el margen de utilidad, previendo pérdidas económicas en las
diferentes operaciones que esta realiza. Igualmente, debe tomar en cuenta para
este momento crucial en el cual se decidirá, como es la situación actual de la Nación
y sus pronósticos, su posición en el mercado, el régimen laboral, las expectativas de
los inversionistas, su capacidad de endeudamiento, los activos en los que se apoya,
entre otros datos.
Es importante destacar que así como no es posible que dos empresas sean
exactamente iguales tampoco existen dos planes tributarios idénticos, ya que se
encuentran condicionados a las actividades afines a su naturaleza del negocio, a la
cantidad de trabajadores, a los objetivos de sus inversionistas, entre otros aspectos.
� El sentido de responsabilidad social: este es un aspecto muy importante
relacionado directamente con el proceso de transición hacia la era de la complejidad
que vive la sociedad venezolana, encuentra su fundamento en la ética al ser
considerado como aquel comportamiento que encauza las acciones del hombre
hacia el bienestar de la comunidad, la misma, comenta Corredor (2004), ayudará a
consolidar procesos gerenciales, tales como la planificación creativa en vez de la
rutinaria, la valoración de la reputación en el mismo nivel del capital financiero y los
aportes tributarios en vez de la evasión, siendo estos últimos fundamentales para el
mejoramiento de la calidad de vida de la población por ser un ingreso público del
Estado cumpliendo así con el mandato constitucional.
b) Clasificación de la Planificación Tributaria
De acuerdo a Galarraga (2002), las organizaciones pueden planificar sus
tributos desde diferentes enfoques: por su tiempo, por su tipo o por su propósito
24
Cuadro 2. Clasificación de la planificación tributaria.
CATEGORÍAS DESCRIPCIÓN
POR SU TIEMPO
Planificación tributaria preparativa: comienza
antes del nacimiento de la empresa, y es la que
debe considerar la elección jurídica más apropiada
para funcionar, evaluar costos y alternativas.
Planificación tributaria operativa: es la que ocurre
una vez que la empresa está en marcha.
POR SU
TIPO
Planificación tributaria simple: se limita solamente
a la implantación de estratégicas fiscales,
comprendidas en las distintas alternativas y
beneficios que ofrecen las leyes, normas legales
conexas e incentivos gubernamentales.
Planificación tributaria compleja: ocurre cuando el
individuo, empresa o entidad económica considera,
todos los elementos que se involucran las
operaciones económicas en su conjunto.
POR SU PROPÓSITO
Planificación tributaria positiva: procura pagar
todos los tributos que corresponden, evitando pagar
aquellos que no le son pertinentes. Pone énfasis en
la optimización de las operaciones, transacciones y
resultados oportuna de amenazas y la formulación
de contramedidas.
Planificación tributaria negativa: está orientada a
la disminución de los pasivos tributarios,
manipulando y omitiendo documentación,
transacciones, operaciones, registros, buscando
omitir y evadir.
Fuente: Galarraga (2002)
25
c) Tipo de Impuesto
De acuerdo a Ramos (1998), los impuestos pueden definirse como
prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del
imperio, a quienes se halla en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles. La incidencia de los impuestos representa la cuantía de la
carga impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o grupos, esta
constituye el producto de la variación % del país o área por su participación en el
total o universo.
En general, los impuestos constituyen una obligación de dar dinero o cosa
(prestación); emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su
obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento; establecida
por la ley; aplicable a personas individuales o colectivas y que se encuentren en
distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
económica, realización de ciertos actos.
Con relación al tipo de impuestos; en este caso se hace mención a los
nacionales, siendo según Palacios (2003), los más comunes: el Impuesto Sobre La
Renta (I.S.L.R) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Cuadro 3. Tipos de impuestos nacionales.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R)
Como su nombre lo indica, grava la renta, es
decir la ganancia que produce una inversión o
rentabilidad del capital. También puede ser el
producto del trabajo bajo relación de
dependencia o lo producido por el ejercicio de
una profesión determinada.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA)
Es un impuesto indirecto y una derivación de
los impuestos a las ventas, tributos, estos, que
económicamente inciden sobre los consumos.
Es importante recordar que bajo la
denominación genérica de impuesto al
consumo se comprende aquellos que gravan
26
en definitiva y como su nombre lo indica, al
consumidor de un determinado bien. Fuente: Adaptado de Palacios (2003)
d) Características específicas del contribuyente
Otro de los elementos son las características específicas del contribuyente,
tales como: residencia, domicilio y nacionalidad del contribuyente, naturaleza
jurídica del contribuyente, origen de los ingresos o beneficios, naturaleza de las
operaciones/transacciones, relación del contribuyente con otras personas o
entidades.
e) Incentivos fiscales
Los incentivos fiscales son instrumentos a través de los cuales se pretende
estimular, beneficiar, e incentivar a determinados agentes económicos con el fin de
que realicen determinadas actividades orientadas a ordenar algún sector en
específico o a sencillamente desarrollar todas aquellas actividades que contribuyan
al mejoramiento de la estructura productiva del país.
Es decir, los incentivos fiscales constituyen toda actividad desarrollada por el
Estado para estimular o mejorar las condiciones económicas de personas o grupos
en particular con el fin de favorecer algún sector productivo de intercambio de
bienes o servicios; por ello, son uno de los elementos fundamentales para la
Planificación Tributaria; los cuales pueden ser: exenciones, deducciones de la base
imponible, reducción de tasas de impuestos, aplazamiento o diferimiento del
impuesto, créditos a impuestos calculados y el ámbito de los incentivos fiscales
(general, regional, internacional, entre otros.)
Seguidamente, se describen los aspectos inherentes al Impuesto Sobre la
Renta (I.S.L.R), debido a que el presente estudio se enfoca específicamente en la
planificación tributaria de este tipo de impuesto nacional.
27
Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R)
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) para Ferreira (2010) es considerado
como aquel que grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producida
por una inversión o la rentabilidad de un capital, en otras palabras es la carga
impuesta por el trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la
profesión y en general, los enriquecimientos derivados de la realización de
cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.
El Impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto
de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a
cubrir los gastos públicos. Al respecto Dávila (2007) apoya que el ISLR es un
gravamen que ha de pagarse casi siempre en dinero, por las tierras, frutos,
mercancías, actividades mercantiles y profesionales liberales, para sostener
los gastos del Estado y de las restantes corporaciones públicas. Es decir,
asignar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con
ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
Objetivos de I.S.L.R
En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la
territorialidad, es decir, que las actividades económicas que se desarrollan en
su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar
a doble tributación. En consecuencia Venezuela tiene firmados convenios
para evitar la doble tributación con la mayoría de los países con los que
mantiene buenas relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y
Suecia; en negociación con Estados Unidos, Polonia, España, Barbados,
Canadá y Portugal). (Dávila, 2007).
Además, no existen restricciones en cuanto a la repatriación de las
utilidades o ganancias netas producto de la inversión ni hay obligación de
28
reinvertir las mismas en el territorio nacional. Al respecto Dávila (2007:02)
afirma que el ISLR, tiene como objetivos; “evitar la doble tributación o
múltiple imposición, estimular el flujo de capitales, evitar maniobras para
evadir cargas tributarias”.
Ventajas y Desventajas del I.S.L.R.
Para Dávila (2007), las ventajas del I.S.L.R se resumen en:
� Es un impuesto que produce un alto rendimiento.
� El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la
necesidad de crear nuevos gravámenes.
� Adaptación a los objetivos de justicia social: deducciones personales,
progresividad, discriminación de la fuente de ingreso.
Mientras que las Desventajas, las establece así:
� Obstaculiza el ahorro y la capitalización.
� Inflación: funciona adecuadamente cuando la moneda está estable,
funciona de manera adversa cuando existe inflación, debido a que las
ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la
moneda.
� Exageración de la progresividad.
� Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y
se trata de volverse lo más equitativa posible, sus normas se vuelven
más complejas.
� Costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de
los órganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir
significativamente los costos de recaudación, control y fiscalización.
� Estimula la evasión fiscal
29
Ámbito de Aplicación del I.S.L.R.
Para Dávila (2007), son gravables todos los enriquecimientos anuales
netos disponibles en razón de actividades económicas realizadas tanto en
Venezuela como fuera de su territorio, independientemente de que quien las
realice sea nacional o no.
Según Ferreira (2010), se considera la existencia de tres grupos de
sujetos pasivos:
� Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en
Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera
de Venezuela.
� Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en
Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de
Venezuela.
� Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el
extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al
referido establecimiento o base fija.
Contribuyentes del I.S.L.R.
Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas:
a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las
residentes o domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.)
o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando
los herederos no hayan entrado en posesión de la misma y obtengan el
mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no
30
residentes o no domiciliadas en el país, tributarán cualquiera sea el monto de
sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana.
b.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las
irregulares o de hecho;
d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotación
de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;
e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas;
f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la
posesión en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio,
y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o
pedagógico, así como las profesiones independientes.
Deberes formales en materia de I.S.L.R
Ávila y Bastidas (2005) sostienen que los deberes asumidos por los
contribuyentes de este régimen simplificado es el pago ejecutado en el plazo,
forma y condición que establezca la Administración Tributaria (SENIAT),
quien podrá designar como responsables en calidad de agentes de retención
o percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razones de sus
31
actividades privadas, intervengan en operaciones realizadas con los
contribuyentes inscritos en el régimen simplificado.
Habiendo observado esta definición, se puede decir que los deberes
formales y materiales, son todos aquellas obligaciones otorgadas a los
contribuyentes, responsables y terceros, por parte de la Administración
Tributaria, las cuales deberán ser cumplidas mediante los plazos y estatutos
establecidos por esta, y de acuerdo a las Leyes correspondientes.
Dentro de los deberes formales y materiales en materia de I.S.L.R que
deben cumplir los contribuyentes se tienen:
a) Registro de Información Fiscal (RIF)
De acuerdo a Ávila y Bastidas (2005), los contribuyentes están
obligados a inscribirse en el Registro de Información Fiscal (RIF), el cual es
un registro a través del cual la Administración Tributaria Nacional identifica a
los contribuyentes, ya sean personas naturales o jurídicas. Este Registro
está regulado por la Providencia Nº 0073, publicada en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela Nº 38389 de fecha 2 de Marzo de
2006 y tiene fines de control tributario sobre los impuestos, tasas y
contribuciones bajo la administración del SENIAT.
La presentación de la constancia de inscripción en este registro llevado
por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, es
requisito fundamental y obligatorio para la realización de múltiples trámites
que tienen impacto en el ámbito jurídico-tributario de personas naturales y
jurídicas. Así por ejemplo, cuando se compra o se vende un inmueble,
cuando se solicita un crédito bancario, cuando se declara un impuesto o
cuando se realizan gestiones que tienen que ver con herencias, la
presentación de este certificado de inscripción en el RIF es exigida.
32
Según Medina (2007), para obtener la constancia de inscripción en el
Registro de Información Fiscal (RIF) lo primero que debe hacerse es la
inscripción en el Portal fiscal del SENIAT creando a través del sitio web
http://www.seniat.gob.ve/ un usuario y una contraseña. Para ello debe tenerse,
previamente disponible una dirección de correo electrónico que puede ser la
que utiliza cotidianamente u otra creada especialmente para este fin. En este
sentido, el RIF debe contener los siguientes datos:
Cuadro 4.
Datos que contiene el RIF.
PERSONAS NATURALES
a.- Nombre completo y número de la cédula de
identidad del inscrito.
b.- Número de Registro asignado.
c.- Estado Civil.
d.- Nacionalidad.
PERSONAS JURÍDICAS
a.- Denominación o razón social de la persona
jurídica, comunidad, entidad o agrupación, así como
sus datos de registro e identificación de su
representante legal o fiscal según sea el caso.
b.- Clase y tipo de sociedad o entidad.
c.- Fecha de inscripción.
d.- Domicilio.
e.- Dirección de la sede administrativa del
contribuyente, responsable o agente de retención.
f.- Números de teléfonos y apartado postal.
g.- Actividad económica o negocio principal a que se
dedica el inscrito.
33
h.- Fechas de iniciación y cierre del ejercicio
tributario.
i.- Tipo de agente de retención: Sector público o
privado. Si el agente de retención es del sector
público: Nombre completo de la entidad.
j.- Dirección de correo electrónico.
k.- Cualquiera otra información que requiera la
Administración Tributaria.
Fuente: Adaptado del RLISLR (2003).
b) Registro de control fiscal
Según Ávila y Bastidas (2005), el control fiscal es el conjunto de mecanismos
legales, técnicos y administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y
prescripción de los tributos; en el caso del ISLR, los contribuyentes por los ajustes
derivados de la inflación deben llevar un registro de control fiscal, tanto de activos
como de pasivos no monetarios de todas las actualizaciones realizadas al cierre del
ejercicio gravable anterior o al cierre de gravable actual, total o parcialmente
realizados durante el ejercicio gravable o no realizados. Se destaca que el ajuste
por inflación es un mecanismo de adaptabilidad del Impuesto sobre la Renta,
caracterizado por la adecuación en la medición del resultado sujeto a impuesto, por
efectos de la inflación.
c) Registro de inventarios
Ávila y Bastidas (2005), manifiestan que el inventario es el conjunto de
mercancías o artículos que tiene la empresa para comerciar con aquellos,
permitiendo la compra y venta o la fabricación primero antes de venderlos, en un
periodo económico determinados. Por tanto, las empresas dedicadas a la compra y
venta de mercancías (en este caso distribución y venta de cauchos), por ser esta su
principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitaran
de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual
obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas
34
con esos controles, más cuan cuando se trata del ISLR, debido a que los inventarios
constituyen uno de los activos no monetarios que generalmente se actualizan por
efectos de la inflación.
d) Retenciones
Medina (2007), indica que las retenciones constituyen la obligación
establecida en la ley (a quien efectúa pagos determinados), de retener e
ingresar en el tesoro nacional cierta porción de los mismos, que serán
tomados en cuenta al preceptor de dicho pago al momento de liquidación del
impuesto que eventualmente deba, en relación con ellos.
En el caso del ISLR, Ávila y Bastidas (2005), afirman que las
retenciones constituyen la obligación de los deudores o pagadores de ciertos
enriquecimientos brutos, que surge en el momento del pago o del abono en
cuenta, de acuerdo con lo establecido en la normativa que regula el Impuesto
sobre la Renta. El monto retenido debe ser enterado por el agente de
retención, en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro de los
plazos, condiciones y formas reglamentarias.
De este modo, la retención de impuesto se considera como una técnica
de recaudación que asegura la liquidez derivada de un tributo que se
produce a el final del ejercicio, y esta retención puede considerarse como un
pago anticipado del impuesto.
e) Emisión de documentos
Para Ávila y Bastidas (2005), los documentos generalmente
elaborados o recibidos por los contribuyentes, son todas aquellas
constancias, que sirven para aprobar la realización de una operación
mercantil; suelen tomar forma en el momento en que la operación se realiza,
35
y su objeto es el de certificar entendimiento que existe entre las dos partes
que han efectuado un convenio.
Desde el punto de vista del ISLR, Medina (2007), determina que los
contribuyentes emiten una serie de documentos, tales como: facturas,
órdenes de entrega, guías de despacho, notas de débito, notas de crédito,
soportes o comprobantes, relacionados con la ejecución de operaciones
correspondiente a su actividad; los cuales deben cumplir con las
disposiciones vigentes establecidas por la Administración Tributaria sobre la
Impresión y emisión de facturas en materia de Impuesto al Valor Agregado y
las demás disposiciones que a tal efecto ésta dicte.
En este caso, las facturar u otros documentos deben emitirse conforme
a la Providencia Administrativa Nº 071 (2011), la cual tiene por objeto
establecer las normas que rigen la emisión de facturas, órdenes de entrega o
guías de despacho, notas de débito, notas de crédito y los certificados de
débito exonerado, de conformidad con la normativa que regula la tributación
nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT).
f) Declaraciones
Según Ávila y Bastidas (2005), las declaraciones de impuestos son
una manifestación escrita que se presenta a las autoridades fiscales para el
pago de las obligaciones impositivas. En estas declaraciones se determina la
utilidad gravable o los ingresos gravables, de acuerdo al tipo de causante de
que se trate.
Medina (2007) explica que las declaraciones son manifestaciones por
parte de los sujetos pasivos de su enriquecimiento gravable o perdidas
obtenidas o producidas durante un periodo económico o fiscal. El reglamento
36
de la ley del I.S.L.R., en sus artículos 154 y 174 establece que deben ser
presentadas en los formularios emitidos o autorizados por la Administración
Tributaria y ser firmadas por el contribuyente, así como por la persona que
elaboro, dichas declaraciones (artículo 137 del reglamento de la ley del
I.S.L.R.). Dentro de las declaraciones vinculadas al I.S.L.R se tienen:
declaración definitiva, estimada y sustitutiva, de ser el caso:
� Declaración definitiva de rentas. Es un deber formal de
contribuyente la cual debe realizarse en los formularios y fechas oficiales
estimadas para tal fin por la Administración Tributaria la cual reflejará los
resultados fiscales de un ejercicio ya sea enriquecimiento o perdidas. De
conformidad con lo estipulado en la ley de impuesto sobre la renta en su
artículo 80 están obligadas a presentar declaración, las personas naturales y
herencias yacentes cuando hayan obtenido durante el ejercicio un
enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 U.T.) o
ingresos brutos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T).
Igualmente tienen la obligación de declarar las personas, pesqueras o
piscícolas a nivel primario, cuando sus ingresos brutos sean superiores a dos
mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2625 U.T.).
� Declaración estimada de rentas. Esta declaración es un deber
formal dispuesto en la ley de I.S.L.R., para ciertas categorías de
contribuyentes, obteniendo de esto un pago anticipado del impuesto que
presumiblemente le corresponda pagar en el ejercicio. En efecto, en la
declaración estimada no se liquidan impuestos en base a los
enriquecimientos que se hayan generado, sino una parte del enriquecimiento
neto que se estima que el contribuyente podía obtener en el ejercicio en
curso, tomando en consideración el declarado en el ano inmediatamente
anterior.
37
Con relación a lo antes citado, la ley de I.S.L.R., señala que los
contribuyentes que hayan obtenido en el periodo anterior al ejercicio en curso
enriquecimientos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T)
deben presentar declaraciones estimadas de su enriquecimiento
correspondiente al ejercicio gravable en curso según las disposiciones del
Reglamento y la Ley (artículo 83 Ley de I.S.L.R.). Igual obligación tendrán los
contribuyentes que obtengan enriquecimientos superiores a mil unidades
tributarias (1000 U.T.) cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido
menor de un año (articulo 156 Reglamento de la ley de I.S.L.R.
Según el Reglamento de la ley de I.S.L.R. se establece que los
contribuyentes señalados en los numerales a, b, c, e y f del artículo 7 de la
ley de I.S.L.R. deben presentar dichas declaraciones a partir del sexto mes
posterior al cierre del ejercicio gravable, y el anticipo de impuesto que
resulte, del cual solo se pagara el setenta y cinco por ciento (75%) podrán
ser cancelados hasta seis (06) de iguales montos, mensuales y consecutivos;
en los casos que las porciones no sean exactas, las diferencias se incluirá
en la primera porción. Si deciden cancelar este impuesto una sola porción del
mismo deberá ser cancelado junto con la declaración estimada
correspondiente. De igual manera, pueden optar por cancelar el mismo en
dos (02) o mas porciones, en los plazos y formas antes mencionadas
(articulo 164 Reglamento de la I, S.L.R.)
Por otra parte , el contribuyente también tiene el deber de contribuir con
los funcionarios autorizados por la administración tributaria en la realización
de fiscalizaciones, comparecer ante las oficinas de dicha administración
cuando su presencia lo requiera y comunicar cualquier cambio en su
situación que pueda originar alteración en su responsabilidad tributaria, en
particular cuando se refiere al inicio o termino de sus actividades o, como
dispone la ley de I.S.L.R, cuando se cambie de residencia o domicilio, entre
otros deberes formales.
38
Cabe considerar que, en caso de incumplimiento de algún deber
estipulado en la legislación existente se aplicaran las sanciones que
aparecen tipificadas en el Código Orgánico Tributario, en donde se incluyen
las multas( penas pecuniarias) por montos relativamente elevados y la pena
restrictiva de libertad, entre otras.
Programas de Acciones Estratégicas
Los gerentes necesitan identificar las iniciativas estratégicas necesarias
para alcanzar la meta de cada objetivo propuesto. Estas iniciativas generan
resultados estratégicos que dan la medida del grado de ejecución de la
estrategia. Los planes o programas de acción estratégicas deben ser
alineados en torno a los temas de interés y visualizados como un conjunto
coherente e integrado de inversiones y no como un grupo de proyectos
aislados.
En cuanto proceso, según Gianella (2010) se trata del conjunto de
acciones y tareas que involucran a los miembros de la organización en la
búsqueda de claridades respecto al que hacer y estrategias adecuadas para
su perfeccionamiento. En cuanto instrumento, constituye un marco
conceptual que orienta la toma de decisiones encaminadas a implementar
los cambios que se hagan necesarios.
La planificación estratégica es un planeamiento no normativo, basado
en la participación de los agentes económicos y sociales, que tienen como
denominador común dar una respuesta adecuada a los nuevos elementos
socioeconómicos y de los que se prevén que generen cambios sustanciales
en el futuro inmediato de las ciudades, como un concepto resumido de
autores.
Deben ser usadas para articular la estrategia de la empresa, para
39
comunicar esta estrategia y para ayudar a alinear acciones estratégicas
individuales, organizativas e interdepartamentales, con la finalidad de
alcanzar una meta común. Toda organización tiene que conocer los
recursos con los que cuenta la empresa y de qué manera se están
aprovechando con el fin de obtener mejores resultados, este aspecto viene
definido por la misma estructura de cargos dentro de la organización, así
como la distribución de las tareas y los responsables de las mismas.
Al respecto considerando las estrategias como un plan integrado y
unificado que relacionan las ventajas y los desafíos del ambiente el cual se
diseña para alcanzar las metas propuestas, para dar respuestas en el tiempo
a los objetivos de la organización. Galarraga (2002) presenta algunos
procedimientos básicos para llevar a cabo la formulación de planes de acción
y planes estratégicos, entre los cuales se destacan el siguiente:
Cuadro 5.
Procedimientos para la elaboración de planes de acción y planes estratégicos.
Plan de acción Plan estratégico 1. Escoger las metas. 2. Listar los procedimientos para
alcanzar las metas. 3. Detallar los resultados deseados. 4. Contrastar las metas con los
resultados esperados. 5. Ordenar los procedimientos
según la secuencia en que se realizan.
6. Determinar los recursos necesarios.
7. Tiempo de ejecución. 8. Fecha para alcanzar el logro de
las metas.
1. Analizar el carácter del asunto.
2. Analizar el macroentorno.
3. Identificar los obstáculos.
4. Identificar las oportunidades.
5. Identificar las metas, medirla y cuantificarlas.
6. Preparar los planes de acción.
7. Determinar los recursos.
8. Identificar los medios para la implantación y ejecución.
40
9. Escoger las herramientas de control.
10. Elaborar todo por escrito.
Fuente: Galarraga (2002)
Programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta según Galarraga (2002)
Es importante mencionar en este caso que la parte gerencial juega un
papel muy importante dentro de las responsabilidades de las tareas que
realiza cada trabajador, ya que su dominio de habilidades relacionadas con
dichas actividades, permite dirigir y coordinar las acciones del grupo al cual
dirige, aun cuando no sea un gran experto en todo lo que requiere tener una
cultura general del negocio, además de saber delegar todas las tareas bajo
su responsabilidad lo cual requiere rodearse de un buen capital humano al
cual debe motivar.
Es preciso en este aspecto considerar que la característica más
resaltante de la labor de un gerente o administrador es en un primer lugar la
de responsabilizarse por el trabajo que ejecutan los otros, así como también
estar atento a identificar las influencia del entorno para detectar las
oportunidades y amenazas del mismo para dar respuestas a la hora de
producir resultados, administrar funciones, innovar, integrar al equipo, al
41
asumir riesgos, así como para la toma de decisiones.
Según Galarraga (2002), unas vez fijadas las metas y formulado los
programas estratégicos, es importante hacer un monitoreo de las actividades
programadas de tal manera de ir comparando y evaluando los resultados
obtenidos, siendo esta la función final que debe cumplirse dentro de la
gestión empresarial, al cual en la presente programa se recomienda ejercer
el control tributario en primer lugar mediante asesorías tributarias externas o
internas, y en segundo lugar mediante auditorías internas y el control de
gestión de las operaciones.
A continuación, la investigadora presenta un programa de acciones
estratégicas dividido en cuatro (4) componentes: metas, acciones, recursos y
tiempo de ejecución. Así mismo en base a los fundamentos de Gianella
(2010), al considerar que todos los planes de acción presentan su estructura
de modo personalizado para cada actividad que se persigue”, es decir;
dependiendo de los objetivos y recursos, cada administrador presenta su
plan de acción adecuado a sus necesidades y metas.
Con respecto a las metas; Galarraga (2002:19) la define como “un logro
específico, medible y cuantificable, que debe ser alcanzado en un tiempo y
con un costo determinado”. En otras palabras, es un fin a conseguir.
Mientras que los procedimientos, son todas las acciones, pasos o medios a
seguir para alcanzar la meta. En relación a los resultados esperados; guarda
relación con el cumplimiento de las metas propuestas.
Al hacer énfasis en los recursos Galarraga (ob.cit), afirma que los estos
pueden ser; humanos, financieros, logísticos, entre otros. Referente al tiempo
de ejecución; este no es más que el intervalo de tiempo destinado para el
cumplimento de las metas.
42
A continuación se presenta un modelo de esquema para la elaboración
de programas de acción estratégica, en base a los planteamientos de
Galarraga (2002):
Cuadro 6.
Programa de acción estratégica de planificación tributaria del I.S.L.R.
METAS
ACCIONES
RECURSOS
TIEMPO DE EJECUCIÓN
Fuente: Araujo (2012)
Bases Legales
43
Las Bases Legales, en la presente investigación son las relacionadas con el
marco jurídico tributario, específicamente las que regulan el proceso, de
determinación, pago liquidación y recaudación del Impuesto sobre la Renta,
particularmente sobre las personas jurídicas de índole comercial, territorial, de tal
forma que mediante el apego a la norma, el contribuyente puede garantizar el
cumplimiento cabal de sus obligaciones tributarias de la manera más idónea y
satisfactoria tanto para el sujeto activo, como para el sujeto pasivo. El orden de
aplicación de las fuentes de Derecho Tributario es la Siguiente:
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (CRBV 2000), ya
que es la Carta Magna, donde deben sujetarse todas las otras Leyes. En lo
referente al Sistema Tributario están contenidos en los artículos 316 y 317, donde
se establece
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”. (Art. 316 CRBV)
Así mismo, el Art. 317 CRBV señala que “No podrán cobrarse
impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos en la ley…”, basamento que se fundamenta en la
capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, bajo un sistema de recaudación eficiente, y el principio de
Legalidad que caracterizan a los tributos, como garantía de que no podrán
crearse ni cobrarse tributos no establecidos mediante Ley de igual forma
para los beneficiosos incentivos fiscales
Código Orgánico Tributario (2001)
En segunda instancia se encuentra el Código Orgánico Tributario
(2001), está investido de carácter de Ley Orgánica porque sistematiza todas
las normas generales relativas a la tributación nacional, por lo que está
44
sumergido en el contenido del artículo 203 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, donde se hace mención de que las Leyes
orgánicas son dictadas para organizar los poderes públicos o para
desarrollar los derechos constitucionales, de igual manera para que sirvan de
marco normativo a otras leyes.
El aspecto de normas generales se refiere a los principios generales de
tributación, en el orden sustancial como en el aspecto administrativo, penal y
procesal. La actual reforma del Código Orgánico Tributario está enfocada
hacia los deberes del contribuyente, y las sanciones, ampliándose a su vez
las facultades del Fisco para fiscalizar a los contribuyentes, con el objeto de
disminuir los niveles de evasión y defraudación tributaria con miras de
incrementar los niveles de recaudación por parte de la Administración
Tributaria. En el Art. 3 del Código Orgánico Tributario se indica que
“Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código, las siguientes materias: Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo, otorgar exenciones y rebajas de impuesto, autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales y las demás materias que les sean remitidas por este Código”.
Acciones Sancionatorias que genera el Incumplimiento de los Deberes Formales del I.S.L.R
De acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico Tributario (COT)
publicado en la Gaceta Oficial Nº 37.305 de 17/10/2001, el incumplimiento de
los deberes formales, están sancionados con multas establecidas en
Unidades Tributarias (UT) y adicionalmente en el caso de Impuestos al
consumo acarrean clausura de establecimiento, de allí la importancia de
45
contar con una planificación tributaria eficiente que le permita cumplir con
todas sus responsabilidades y al mismo tiempo optimizar o reducir los costos
fiscales de la empresa mediante la utilización eficiente de la legislación
vigente, en vía de evitar acciones sancionatorias como las que se describen
a continuación:
Cuadro 7.
Ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes (Art. 99, Numeral 22 y Art. 101 del COT (2001).
INCUMPLIMIENTO SANCIÓN No emitir facturas u otros documentos obligatorios. (*)
Multas de 1 UT por cada factura, comprobante o documento no emitido, hasta un máximo de 200 UT
(*) Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de 200 UT en un mismo periodo, será sancionado con la clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos del establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
Cuadro 8.
Ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y contables
(Art. 99, Numeral 3 y Art. 102 del COT (2001).
INCUMPLIMIENTO SANCIÓN No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas
Multas de 50 UT, hasta un máximo de 250 UT.
Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago
46
u otros documentos, así como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, soportes magnéticos o los micro archivos(**)
Multas de 25 UT hasta un máximo de 100 UT. En el caso de impuestos directos será sancionado además con la clausura del establecimiento donde se constate el ilícito por un máximo de tres días continuos
(**) Mientras no están prescritas las obligaciones tributarias, lo cual puede ser cuatro (4) o seis (6) años, O un plazo mayor si han tenido lugar interrupciones o suspensiones de la prescripción, de acuerdo con las condiciones previstas en los artículos 55 al 65 del COT. Fuente: Código Orgánico Tributario (2001)
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007)
Es una Ley especial que rige la materia de Impuesto Sobre la Renta
cuya impuesto es de carácter nacional, y el Reglamento es un complemento,
para los procedimientos y detalles de lo que de alguna forma la ley no aclara,
cabe mencionar que en los casos en que exista alguna contradicción entre la
Ley y el Reglamento, prevalece la Ley, ya que el Reglamento es dictado por
decreto del ejecutivo, mientras que la Ley es dictada directamente por la
Asamblea Nacional por lo que le da un rango superior, y de igual manera, el
COT es interpuesto sobre la Ley por su condición de Ley orgánica, de aquí
nace la pirámide jerárquica de las fuentes del derecho.
Ahora bien por ser el Impuesto sobre La Renta objeto de estudio en la
presente investigación, se presentará un esquema descriptivo del mismo
partiendo del análisis del Artículo 1 de la presente ley, el cual reza: “Los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos siendo las ganancias netas los incrementos del
patrimonio que resultan de restarle a los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidos en la Ley…”
Aunado a ello, el mencionado artículo, también hace mención que toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
47
de ingresos estén situadas dentro del país o fuera de él. Las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre y cuando que la fuente o la causa de sus enriquecimientos éste
u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente
o base fija en la República Bolivariana de Venezuela.
En cuanto a los deberes formales y materiales vinculados al ISLR, el
Reglamento de la respectiva ley (2007) determinan los siguientes:
Cuadro 9. Deberes formales del I.S.L.R.
Artículo Deber
180 Registro de Información Fiscal. La Administración Tributaria
deberá mantener un Registro de Información Fiscal numerado, en el
cual deberán inscribirse los sujetos a que hace referencia el artículo
7 de la Ley, susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de
ser sujetos o responsables del impuesto, así como los agentes de
retención. Igualmente, deberán inscribirse los residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente o base fija, siempre que
la causa y el enriquecimiento de esté u ocurra en el país.
181 El Registro a que se refiere el artículo anterior deberá contener los
datos siguientes:
Personas Naturales:
a.- Nombre completo y número de la cédula de identidad del
inscrito.
b.- Número de Registro asignado.
c.- Estado Civil.
d.- Nacionalidad.
Personas Jurídicas: a.- Denominación o razón social de la persona jurídica, comunidad,
entidad o agrupación, así como sus datos de registro e identificación
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de su representante legal o fiscal según sea el caso.
b.- Clase y tipo de sociedad o entidad.
c.- Fecha de inscripción.
d.- Domicilio.
e.- Dirección de la sede administrativa del contribuyente,
responsable o agente de retención.
f.- Números de teléfonos y apartado postal.
g.- Actividad económica o negocio principal a que se dedica el
inscrito.
h.- Fechas de iniciación y cierre del ejercicio tributario.
i.- Tipo de agente de retención: Sector público o privado. Si el
agente de retención es del sector público: Nombre completo de la
entidad.
j.- Dirección de correo electrónico.
k.- Cualquiera otra información que requiera la Administración
Tributaria.
117 Registro de control fiscal de activos. El contribuyente deberá
llevar un registro de control fiscal que muestre los cálculos de las
actualizaciones indicadas en el artículo 115 del Reglamento, para
los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable
anterior y al cierre del ejercicio gravable actual, listando en forma
separada los activos fijos y sus depreciaciones acumuladas, de
otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no
monetarios no amortizables
Fuente: adaptado del RLISLR (2007).
49
Cuadro 9 (Cont.). Deberes formales del I.S.L.R.
Artículo Deber
118 Registro de control fiscal de pasivos. El contribuyente deberá
llevar un registro de control fiscal que muestre los cálculos de las
actualizaciones indicadas en el artículo 116 de este Reglamento
para los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
gravable anterior o al cierre de gravable actual, total o parcialmente
realizados durante el ejercicio gravable o no realizados.
177 Registro de inventarios. Los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a llevar y mantener en el domicilio fiscal o
establecimiento a través de medios manuales o magnéticos cuando
la Administración Tributaria lo autorice, la siguiente información
relativa al registro detallado de entradas y salidas de mercancías de
los inventarios, mensuales, por unidades y valores así como, los
retiros y autoconsumo de bienes y servicios.
175 Emisión de documentos. Los contribuyentes y responsables a que
se refiere el artículo 7 de la Ley, que emitan facturas u otros
documentos equivalentes que autorice la Administración Tributaria,
órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito, notas de
crédito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecución de
operaciones correspondiente a la actividad del contribuyente,
deberán cumplir con las disposiciones vigentes establecidas por la
Administración Tributaria sobre la Impresión y emisión de facturas
en materia de Impuesto al Valor Agregado y las demás
disposiciones que a tal efecto ésta dicte.
133 Presentación de declaraciones. Los contribuyentes y
responsables deberán presentar las siguientes declaraciones:
declaración definitiva de rentas, declaración estimada de rentas,
según sea el caso, declaraciones sustitutivas, en los términos
50
establecidos en el COT, declaración informativa, en los casos
establecidos en la ley y este reglamento y en cualquier otra
resolución o instructivo dictados por la administración tributaria.
Fuente: adaptado del RLISLR (2007).
Providencia Administrativa Nº071(2011)
Gaceta Oficial 39795 del 8 Noviembre 2011.Providencia mediante la cual se
establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documento
Definición de Términos Básicos
Administración tributaria: es la captación de ingresos por parte del Fisco,
para ser utilizados en el funcionamiento de los gastos corrientes y no corrientes que
necesita el país para crecer y desarrollarse, de acuerdo a los parámetros mundiales.
(Stoner, J. y Otros. 1996).
Gestión Tributaria: mide el conjunto de acciones en el proceso de la gestión
pública vinculado a los tributos que aplican los gobiernos, en su política económica.
Los tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder,
exige con el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines. (Stoner, J y
Otros. 1996).
Planificación: es la primera función administrativa porque sirve de base para
las demás funciones. Esta función determina por anticipado cuáles son los objetivos
que deben cumplirse y debe hacerse para alcanzarlos; por tanto, es un modelo
teórico para actuar en el futuro. (Stoner, J y Otros. 1996).
Recaudación: es un procedimiento que se aplica para hacer efectivo el pago
de sumas de dinero de liquidación tributaria, ya sean providencias o definitivas.
(COT, 2001).
Tributos: son aquellos que el estado obtiene a través del ejercicio de su
poder de imperio, o sea por leyes que crean obligados a cargos sujetos, individuos y
entidades en la forma que dichas leyes lo establezcan. (COT, 2001).
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PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA
LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R
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52
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En el presente capítulo se especifica el tipo y diseño de la investigación,
población, instrumento para la recolección de los datos, revisión del instrumento y
técnica de análisis de resultados.
Tipo de Investigación
Los estudios descriptivos miden de forma independiente las variables y aún
cuando no se formula hipótesis, las primeras aparecerán enunciadas en los
objetivos de investigación. Según Sabino (2000:.62) la investigación descriptiva
“utiliza criterios sistemáticos que permiten poner de manifiesto la estructura o el
comportamiento de los fenómenos en estudio”. Por lo tanto, esta investigación se
corresponde al tipo descriptivo, ya que se persigue en el apartado de las
recomendaciones, diseñar un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R en las empresas de distribución y venta de
cauchos del municipio Valera.
Así mismo, Hernández, Fernández y Baptista (2003: 60), expresan que los
estudios descriptivos “miden o evalúan diversos aspectos, dimensiones o
componentes del fenómeno o fenómenos a investigar”. Esta metodología es la
utilizada para alcanzar los objetivos del estudio, ya que, permite medir algunos
aspectos sobre la variable planificación tributaria, conllevando a aplicar instrumentos
con el fin de obtener datos reales sobre la problemática planteada.
Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación es de campo, que según Sabino (2000:) “se basa
en informaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la realidad”. Por su
parte Arias (2006:30), expresa que la Investigación de Campo “consiste en la
recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin
manipular variable alguna”, este tipo de investigación permite orientar los esfuerzos
53
en el centro mismo donde se genera la ocurrencia de los hechos. Por lo tanto, el
diseño fue de campo, puesto que los datos se obtuvieron directamente de la
realidad, recabándose de fuentes primarias como los gerentes de las empresas
dedicadas a la distribución y venta de cauchos en la parroquia Mercedes Díaz en el
municipio Valera.
Población
Al hablar de población, Morles citado por Arias (2006:51), hace referencia “al
conjunto para el cual serán válidas las conclusiones que se obtengan a los
elementos o unidades (personas, instituciones o cosas) a los cuales se refiere la
investigación”. Para efectos de la presente investigación, la población estuvo
constituida por las cinco (5) empresas dedicadas a la distribución y venta de
cauchos en la parroquia Mercedes Díaz en el municipio Valera, según datos
aportados por la Alcaldía del Municipio Valera, la cual fue ratificada a través de un
censo poblacional realizado por la investigadora.
En este sentido, se tomaron como sujetos informantes a los cinco (5)
administradores o gerentes encargados de las mencionadas empresas, los cuales
aportaron los datos necesarios para alcanzar los objetivos planteados en la
investigación.
En el siguiente cuadro se muestran las empresas que conformaron la
población en este estudio:
Cuadro 11.
Población de estudio.
Empresa Dirección fiscal
Cauchos Avenida, C.A Calle 5 entre Av. Bolívar y 9. Importadora Rafa, S.A Av. 10 entre calles 4 y 5. Beto Cauchos, C.A Av. 11 entre calles 4 y 5 Import Cauchos Ana, C.A Calle 5 entre Av. 11 y 12 Servicaucho La Súper Estrella, S.A C.C. Víctor Hugo, Local 15
Total: 5 empresas
54
Fuente: datos aportados por la Alcaldía del municipio Valera (2012)
Dada la accesibilidad de la población no se estimó conveniente realizar
técnicas de muestreo, sino que se trabajó con toda la población.
Técnica e Instrumento de Recolección de Datos
Con el objeto de recolectar la información necesaria para lograr los objetivos
planteados en la presente investigación se usó como técnica la encuesta, apoyada
en el cuestionario como instrumento de recolección de datos que según Sierra
citado por Hernández y otros (2003: 305) “es un conjunto de preguntas preparadas
cuidadosamente sobre los hechos y aspectos que interesan a una investigación de
tipo social, para su contestación por la población o la muestra”.
Este cuestionario se estructuró por un conjunto de veintisiete (27) preguntas
cerradas con alternativas múltiples, ajustadas a cada una de las dimensiones
derivadas de los objetivos planteados, expuestos en el mapa de variables (Ver
anexo 1).
Revisión del Instrumento
La revisión del instrumento determina su validez, la cual constituye la
eficacia por medio del cual se mide lo que se pretende medir. Para efectos
de la presente investigación, la revisión fue hecha mediante la técnica de
contenido, denotando así la correspondencia del instrumento con las
dimensiones e indicadores a medir.
Según Chávez (2004:65), en la técnica de contenido, se siguen estos
pasos: se revisa cómo ha sido estructurada la variable por otros
investigadores, basado en ello, se elabora un posible universo de ítems para
medir las variables y sus dimensiones, posteriormente se consulta con un
panel de expertos para que validen el instrumento sobre la base de eficiencia
de ítems - objetivos, ítems - variables, ítems - dimensión y redacción,
finalmente se emiten las opiniones respectivas.
55
Por lo tanto, siguiendo este procedimiento el instrumento fue revisado
por tres (3) expertos en el área, quienes revisaron la correspondencia de
cada uno de los ítems con lo planteado en la investigación, sugiriendo
posteriormente a la investigadora realizar algunas modificaciones de ser
necesarias (Ver anexo 2).
Técnica de Análisis de los Resultados
La tabulación y el análisis de los datos obtenidos se llevó a cabo por medio de
la estadística descriptiva, donde se describieron los datos, utilizando la distribución
de frecuencias definida por Hernández, y otros (2003:499), como “el conjunto de
puntuaciones ordenadas en sus respectivas categorías”. Las distribuciones de las
frecuencias se representaron en forma de tablas y gráficos ilustrativos que
generaron la información para su respectivo análisis tomando en consideración los
objetivos propuestos en la investigación.
56
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Este capítulo muestra los datos obtenidos de la aplicación del
instrumento, los cuales constituyen los resultados generales de la
investigación, relacionados al programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R en empresas de distribución y venta de
cauchos del municipio Valera.
57
Resultados obtenidos referente a los elementos de la planificación tributaria
Tabla 1.
Objetivos de la planificación tributaria.
1.- La empresa realiza la planificación tributaria para aplicar las disposiciones legales en cuanto a:
Fi Fr (%)
Determinación de impuestos 1 20%
Declaración de impuestos 0 0%
Pago de impuestos 1 20%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
2.- A través de la planificación tributaria, la empresa anticipa la cifra de los impuestos a pagar para:
Fi Fr (%)
Calcular la distribución de la carga impositiva durante un
periodo determinado 0 0%
Obtener recursos monetarios 0 0%
Cumplir con los montos previstos para extinguir sus obligaciones tributarias
0 0%
Cumplir con los plazos previstos para extinguir sus
obligaciones tributarias
1 20%
Apegarse a las normas tributarias vigentes 1 20%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
58
Tabla 1. (Cont.)
Objetivos de la planificación tributaria
3.- El sentido de responsabilidad social se observa en la planificación de los tributos de la empresa por cuanto se:
Fi Fr (%)
Consolidan los procesos gerenciales 0 0%
Valora la reputación de la empresa 0 0%
Mejora la calidad de vida de la población al pagar los impuestos
0 0%
Realizan los aportes tributarios respectivos 2 40%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
59
Fuente: tabla 1.
En el gráfico 1, se observa que la mayoría de las empresas de
distribución y venta de cauchos del municipio Valera, no realiza la
planificación tributaria. Apenas un mínimo porcentaje del 20% lo hace para
aplicar las disposiciones legales en cuanto a determinación y pago de
impuestos, anticipar la cifra de los impuestos a pagar en plazos previstos
apegados a las normas tributarias vigentes, donde el sentido de
responsabilidad social se observa por cuanto se realizan los aportes
tributarios respectivos.
De manera que, la mayoría de estas empresas cumplen las exigencias
de la Administración Tributaria, pero no planifican sus tributos, por tanto, no
establecen objetivos para hacer frente a posibles circunstancias tributarias;
resultados que contradicen a Ortiz (2002), para quien las empresas deben
ejecutar la planificación tributaria, con los objetivos de dar un aporte a la
sociedad mediante la aplicación de las disposiciones legales tributarias,
anticipar la cifra del impuesto a pagar y mantener un sentido de
responsabilidad social.
Tabla 2.
Clasificación de la planificación tributaria. 4.- La empresa planificó el pago sus tributos: Fi Fr (%)
Antes de iniciar sus actividades económicas 0 0%
Durante la ejecución de sus actividades económicas 2 40%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
5.- La planificación tributaria realizada por la empresa: Fi Fr (%)
Se limita a la implantación de estratégicas fiscales 0 0%
60
Considera todas las operaciones económicas de la empresa 2 40%
Considera sólo las operaciones vinculadas a los impuestos 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
6.- Según el propósito de la empresa, la planificación tributaria:
Fi Fr (%)
Procura pagar todos los impuestos correspondientes 2 40%
Pone énfasis en la optimización de las transacciones
vinculadas a los impuestos
0 0%
Está orientada a la disminución de los pasivos tributarios 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
61
Fuente: tabla 2.
El gráfico 2 reafirma que la mayoría de las empresas de distribución y
venta de cauchos del municipio Valera, no realiza la planificación tributaria
(ver tabla 1). No obstante, el 40% lo hace de forma: a) operativa, porque
planifican el pago de los tributos durante la ejecución de sus actividades
económicas; b) compleja debido a que se consideran todas las operaciones
económicas de la empresa; y c) positiva, puesto que procuran pagar todos
los impuestos correspondientes.
De forma general, aunque la mayoría de estas empresas no realizan la
planificación tributaria, un porcentaje considerable planifica sus tributos,
operativa, compleja y positivamente; siendo este un factor clave para cumplir
con los deberes formales y materiales que les compete, hecho fundamentado
por Galarraga (2002), cuando dice que las organizaciones pueden planificar
62
sus tributos desde diferentes enfoques: por su tiempo, por su tipo o por su
propósito
Tabla 3.
Tipo de impuesto.
7.- La planificación tributaria en la empresa incluye: Fi Fr (%)
Impuestos nacionales 2 40%
Impuestos estadales 2 40%
Impuestos municipales 2 40%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
8.- Dentro de los impuestos nacionales, la planificación tributaria se centra esencialmente en:
Fi Fr (%)
Impuesto sobre la Renta 2 40%
Impuesto al Valor Agregado 2 40%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
63
Fuente: tabla 3.
Los datos del gráfico 3 evidencian que el 60% de las empresas de
distribución y venta de cauchos del municipio Valera, no realiza la
planificación tributaria; en el 40% que lo hace la misma incluye: impuestos
nacionales (ISLR e IVA), estadales y municipales; es decir, se consideran los
deberes tributarios en todos sus contextos, los cuales según Ramos (1998),
pueden ser recaudador por la administración tributaria (nacionales),
gobernaciones (estadales) y alcaldías (municipales).
Tabla 4.
Características específicas del contribuyente.
9.- Indique las características específicas de la empresa que inciden en la planificación tributaria:
Fi Fr (%)
Domicilio 1 20%
Naturaleza jurídica 1 20%
Origen de los ingresos 1 20%
Naturaleza de las operaciones/transacciones 2 40%
64
Relación con otras personas o entidades. 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
10.- Las características específicas de la empresa hacen que la planificación tributaria se categorice como:
Fi Fr (%)
Excelente 0 0%
Buena 2 40%
Regular 0 0%
Mala 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 4.
De acuerdo al gráfico 4, el 60% de las empresas de distribución y venta
de cauchos del municipio Valera, no realizan la planificación tributaria; no
65
obstante, en el 40% que si planifica sus tributos, inciden características
específicas de la empresa como la naturaleza de las
operaciones/transacciones, en el 20% el domicilio, naturaleza jurídica y
origen de los ingresos. Asimismo, en las empresas que realizan la
planificación tributaria (40%); sus características específicas hacen que la
misma se categorice como buena.
De esto se infiere, que la naturaleza de las operaciones ejecutadas por
las empresas, hacen que la planificación tributaria sea realmente buena, tal
como lo dice Ramos (1998), esta constituye una característica específica
fundamental que determina los lineamientos a seguir al momento de
planificar los tributos.
Tabla 5.
Incentivos fiscales.
11.- De los siguientes incentivos fiscales, indique cuales son considerados dentro de la planificación tributaria:
Fi Fr (%)
Exenciones 0 0%
Deducciones de la base imponible 1 20%
Reducción de impuestos 1 20%
Diferimiento de impuestos 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
12.- La planificación tributaria de la empresa considera incentivos fiscales en el ámbito:
Fi Fr (%)
Municipal 0 0%
Estadal 0 0%
66
Nacional 2 40%
Internacional 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
En la empresa no se realiza la planificación tributaria 3 60%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 5.
Del gráfico 5, se infiere que el 60% de las empresas estudiadas no
realiza la planificación tributaria; mientras que un 40% lo hace para
aprovechar los incentivos fiscales a nivel nacional, de los cuales el 20%
aprovecha las deducciones de la base imponible y otro 20% la reducción de
impuestos.
67
En general, aunque la mayoría de las empresas de distribución y venta
de cauchos del municipio Valera, no planifica sus tributos, un porcentaje
considerable lo hace para disfrutar al máximo de incentivos fiscales
nacionales, los cuales según Ramos (1998), permiten incentivar el desarrollo
de actividades productivas para mejorar las condiciones económicas.
Resultados obtenidos sobre los deberes formales y materiales en materia de ISLR.
Tabla 6.
Registro de Información Fiscal (RIF).
13.- El RIF de la empresa presenta las siguientes características:
Fi Fr (%)
Está actualizado 5 100%
Se coloca en todos los documentos emitidos por la
empresa
5 100%
Se utiliza para la realización de cualquier trámite por parte
de la empresa
5 100%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
14.- Para obtener la constancia de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF) la empresa:
Fi Fr (%)
Realizó todas las diligencias pertinentes 4 80%
Buscó asesoría tributaria 1 20%
Verificó su situación fiscal (tipo de contribuyente) 2 40%
Hizo la inscripción en el Portal fiscal del SENIAT 5 100%
68
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 6.
En función del gráfico 6, el Registro de Información Fiscal (RIF) del
100% de las empresas de distribución y venta de cauchos del municipio
Valera; se caracteriza por estar actualizado, ser colocado en todos los
documentos emitidos y utilizado para la realización de cualquier trámite por
parte de la empresa; las cuales para obtener la constancia de inscripción,
hicieron dicha inscripción en el Portal fiscal del SENIAT, el 80% realizó todas
las diligencias pertinentes, el 40% verificó su situación fiscal (tipo de
contribuyente) y el 20% buscó asesoría tributaria.
Los resultados anteriores demuestran que en relación al ISLR, estas
empresas cumplen a cabalidad con el deber formal vinculado al RIF, el cual
69
está regulado por la Providencia Nº 0073, publicada en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela Nº 38389 de fecha 2 de Marzo de
2006 y tiene fines de control tributario sobre los impuestos, tasas y
contribuciones bajo la administración del SENIAT.
Tabla 7.
Registro de control fiscal.
15.- El registro de control fiscal de activos de la empresa se conforma de:
Fi Fr (%)
Cálculos de actualizaciones realizadas a los activos no
monetarios
3 60%
Lista separada de activos fijos y depreciaciones 4 80%
Lista de otros activos no monetarios amortizables 3 60%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
La empresa no lleva un registro de control fiscal de activos 1 20%
16.- En el registro de control fiscal de pasivos, la empresa indica los cálculos de actualizaciones realizadas de forma:
Fi Fr (%)
Al cierre del ejercicio 3 60%
Total 1 20%
Parcial 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
La empresa no lleva un registro de control fiscal de pasivos 1 20%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
70
Fuente: tabla 7.
Observando el gráfico 7, el registro de control fiscal de activos del 80%
de las empresas de distribución y venta de cauchos del municipio Valera; se
conforma de una lista separada de activos fijos y depreciaciones; en el 60%
tanto cálculos de actualizaciones realizadas a los activos no monetarios,
como una lista de otros activos no monetarios amortizables; no obstante, el
20% no lleva un registro de control fiscal de activos.
Asimismo, en el registro de control fiscal de pasivos, el 60% de estas
empresas indica los cálculos de actualizaciones realizadas al cierre del
ejercicio; en el 20% de forma total; y en otro 20% se reafirma que no lleva un
registro de control fiscal de activos.
Se evidencia que la mayoría de estas empresa, tal como lo señalan
Ávila y Bastidas (2005), por los ajustes derivados de la inflación llevan un
71
registro de control fiscal, tanto de activos como de pasivos no monetarios de
todas las actualizaciones realizadas al cierre del ejercicio gravable.
Tabla 8.
Registro de inventarios.
17.- La empresa lleva un registro de sus inventarios donde se muestran:
Fi Fr (%)
Entradas de inventario 5 100%
Salidas de inventario 5 100%
Retiros de inventarios 4 80%
Autoconsumos de inventarios 3 60%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
La empresa no lleva un registro de inventarios 0 0%
18.- En el registro de inventarios se especifican: Fi Fr (%)
Nombre del inventario 5 100%
Artículos existentes 5 100%
Costo por artículo 5 100%
Valor total del inventario 5 100%
Precio de venta de inventarios 3 60%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
La empresa no lleva un registro de inventarios 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
72
Fuente: tabla 8.
Según los datos aportados en el gráfico 8, el 100% de las empresas de
distribución y venta de cauchos del municipio Valera; lleva un registro de sus
inventarios donde se muestran entradas y salidas de inventario. Aunado a
ello, en el 80% muestra los retiros y en el 60% los autoconsumos. Asimismo,
se destaca que en el registro de inventarios de la totalidad de estas
empresas se especifican: nombre del inventario, artículos existentes, costos
por artículo, valor total del inventario y en el 60% su precio de venta.
Se infiere entonces que las empresas estudiadas, llevan el registro de
sus inventarios de manera adecuada, lo cual se traduce en ventaja, ya que
como lo dicen Ávila y Bastidas (2005), les permite disponer de constante
información resumida y analizada sobre sus inventarios, debido a que los
inventarios constituyen uno de los activos no monetarios que generalmente
se actualizan por efectos de la inflación.
73
Tabla 9.
Retenciones.
19.- La empresa realiza retenciones del ISLR, de acuerdo con lo establecido en la normativa que regula el dicho impuesto:
Fi Fr (%)
En el momento del pago 4 80%
En el momento del abono en cuenta 1 20%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
La empresa no realiza retenciones de ISLR 0 0%
20.- Las retenciones del ISLR son enteradas en las oficinas receptoras de fondos nacionales:
Fi Fr (%)
Dentro de los plazos previstos por el calendario emitido por
el SENIAT
5 100%
Bajo las condiciones que regulan el ISLR 0 0%
Según formas reglamentarias vigentes 0 0%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
La empresa no realiza retenciones de ISLR 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
74
Fuente: tabla 9.
A partir del gráfico 9, el 80% de las empresas de distribución y venta de
cauchos del municipio Valera; realiza retenciones del ISLR, de acuerdo con
lo establecido en la normativa que regula el dicho impuesto en el momento
del pago, mientras el 20% lo hace el abonar en cuenta; se resalta que en
todas estas empresas dichas retenciones son enteradas dentro de los plazos
previstos por el calendario emitido por el SENIAT.
En general, estas empresas realizan las retenciones del ISLR según las
disposiciones que regulan tal deber formal, hecho fundamentado por Ávila y
Bastidas (2005), cuando afirman que las retenciones constituyen la
obligación de los deudores o pagadores de ciertos enriquecimientos brutos,
que surge en el momento del pago o del abono en cuenta, de acuerdo con lo
establecido en la normativa que regula el Impuesto sobre la Renta.
75
Tabla 10.
Emisión de documentos.
21.- Dentro de los documentos generalmente emitidos por la empresa se tienen:
Fi Fr (%)
Facturas 5 100%
Órdenes de entrega 5 100%
Guías de despacho 2 40%
Notas de débito 3 60%
Notas de crédito 3 60%
Comprobantes 3 60%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
22.- Los documentos emitidos por la empresa cumplen con las disposiciones estipuladas en:
Fi Fr (%)
Providencia Administrativa Nº 071 4 80%
Ley del Impuesto sobre la Renta 2 40%
Código de Comercio 3 60%
Ninguna de las anteriores 0 0%
Otro 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
76
Fuente: tabla 10.
Con base al gráfico 10, se determina que dentro de los documentos
generalmente emitidos por el 100% de las empresas de distribución y venta
de cauchos del municipio Valera; se tienen las facturas y órdenes de entrega;
en el 60% también emiten notas de debito, notas de crédito y comprobantes;
y en el 40% guías de despacho. Se destaca que en la mayoría de estas
empresas, los mencionados documentos cumplen con las disposiciones
estipuladas en: Providencia Administrativa Nº 071, Ley del Impuesto sobre la
Renta y el Código de Comercio.
En efecto, las empresas estudiadas, emiten documentos que cumplen
las especificaciones legales establecidas y soportan todas las operaciones
vinculadas al ISLR, siendo esto beneficio; para Ávila y Bastidas (2005),
sirven para aprobar la realización de una operación mercantil tales como:
77
facturas, órdenes de entrega, notas de debito, notas de crédito,
comprobantes y guías de despacho.
Tabla 11.
Declaraciones.
23.- Dentro de las declaraciones del ISLR presentadas por la empresa se tienen:
Fi Fr (%)
Definitiva de rentas: En Marzo 3 60%
En Diciembre 2 40%
Estimada de rentas: Marzo y Agosto 1 20%
Junio 1 20%
6 porciones (10 de cada mes) 1 20%
Marzo 1 20%
Enero y Marzo 1 20%
Sustitutivas 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
78
Fuente: tabla 11.
En el gráfico 11, se observa que dentro de las declaraciones del ISLR
presentadas por las empresas de distribución y venta de cauchos del
municipio Valera; se tiene que en relación a la definitiva de rentas: el 60% la
presenta en marzo, mientras que el 40% lo hace en diciembre. Respecto a la
estimada de rentas: 20% la presenta en marzo y agosto, 20% en junio, 20%
en 6 porciones (10 de cada mes), 20% en marco y el 20% restante en enero
y marzo.
Se determina entonces que estas empresas presentan las
declaraciones de rentas del ISLR, según el Reglamento de la Ley de I.S.L.R
(2007), a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable. Si
deciden cancelar este impuesto una sola porción del mismo deberá ser
cancelado junto con la declaración estimada correspondiente. De igual
manera, pueden optar por cancelar el mismo en dos (02) o mas porciones,
79
en los plazos y formas antes mencionadas (articulo 164 Reglamento de la
l.S.L.R.)
Resultados obtenidos sobre los elementos de un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R.
Tabla 12.
Metas.
24.- La empresa requiere utilizar un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R enfocado en metas vinculadas a:
Fi Fr (%)
Reducción de la carga fiscal 2 40%
Evitación sanciones 4 80%
Administración de las funciones tributarias de la empresa 1 20%
Disminución de riesgos tributarios 3 60%
Otro 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 12.
80
Considerando los resultados mostrados en el gráfico 12, el 80% de las
empresas de distribución y venta de cauchos del municipio Valera; requiere
utilizar un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria
del I.S.L.R enfocado en metas vinculadas a la evitación de sanciones, el 60%
a la disminución de riesgos tributarios, en el 40% a la reducción de la carga
fiscal y en el 20% a la administración de las funciones tributarias de la
empresa.
Se determina entonces que estas empresas presentan la necesidad de
contar un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria
del I.S.L.R enfocado en metas vinculadas a la evitación de sanciones,
disminución de riesgos tributarios, reducción de la carga fiscal y
administración de las funciones tributarias de la empresa. Se hace referencia
a Galarraga (2002), para quien este caso, las metas en como un logro
específico, medible y cuantificable, que debe ser alcanzado en un tiempo y
con un costo determinado.
Tabla 13.
Acciones.
25.- Dentro de las acciones estratégicas que debe contener un programa para la planificación tributaria del I.S.L.R se tienen:
Fi Fr (%)
Realización de cursos de Adiestramiento y actualización en
materia tributaria
3 60%
Elaboración de manuales de normas y procedimientos
sobre deberes formales y materiales del ISLR
2 40%
Aplicación de un adecuado control interno tributario 4 80% Medición de riesgos tributarios 3 60%
Calendarización del ISLR para disponer de una 4 80%
81
herramienta de control de gestión tributario
Otra 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 13.
El gráfico 13, refleja que para el 80% de las empresas de distribución y
venta de cauchos del municipio Valera; dentro de las acciones estratégicas
que debe contener un programa para la planificación tributaria del I.S.L.R se
tienen la aplicación de un adecuado control interno tributaria y la
calendarización del ISLR para disponer de una herramienta de control de
gestión tributario; para el 60% la realización de cursos de Adiestramiento y
actualización en materia tributaria y medición de riesgos tributarios; y para el
40% la elaboración de manuales de normas y procedimientos sobre deberes
formales y materiales del ISLR. Tales datos permiten determinar la
importancia que tiene para las empresas estudiadas, disponer de un
programa que muestre las acciones estratégicas a ejecutar para la
planificación tributaria del I.S.L.R; las cuales como lo dice Galarraga (2002),
82
les permitirán seguir de forma adecuada los pasos o medios para alcanzar
las metas trazadas.
Tabla 14.
Recursos.
26- El programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R, implica recursos:
Fi Fr (%)
Humanos 5 100%
Tecnológicos 5 100%
Financieros 5 100%
Otro 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 14.
A partir del gráfico 14, se demuestra claramente que en el 100% de las
empresas de distribución y venta de cauchos del municipio Valera; el programa de
acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R, implica recursos:
83
humanos, tecnológicos y financieros; al respecto Galarraga (2002) indica que tales
recursos permitirán en todo caso, cumplir cabalmente el programa estipulado.
Tabla 15.
Tiempo de ejecución.
27.- Un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R, se ejecutaría en la empresa durante:
Fi Fr (%)
Un (1) mes 0 0%
Tres (4) meses 0 0%
Seis (6) meses 3 60%
Doce (12) meses 2 40%
Otro 0 0%
Fuente: Cuestionario aplicado por Araujo (2012)
Fuente: tabla 15.
En el gráfico 15 se observa que un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R, se ejecutaría en el 60% de las empresas de
84
distribución y venta de cauchos del municipio Valera; durante seis (6) meses;
mientras que en el 40% durante doce (12) meses; lo cual según Galarraga (2002),
representa el intervalo de tiempo destinado para el cumplimento de las metas
establecidas.
85
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Los resultados obtenidos sobre un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R en empresas de distribución y venta de cauchos
del municipio Valera; permitieron llegar a las siguientes conclusiones:
En cuanto a los elementos para la planificación tributaria en las empresas de
distribución y venta de cauchos ubicadas en el municipio Valera; se evidenció que la
mayoría de estas empresas no planifican sus tributos, no obstante, un mínimo grupo
lo hace para aplicar las disposiciones legales en cuanto a determinación y pago de
impuestos en plazos previstos apegados a las normas tributarias vigentes. En este
sentido, la planificación tributaria, según la naturaleza de las operaciones; se realiza
de forma operativa, compleja y positiva; incluyendo impuestos nacionales (ISLR e
IVA), estadales y municipales; para aprovechar los incentivos fiscales que les
ofrece la administración tributaria.
Se Identificó el cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R.
en las empresas de distribución y venta de cauchos ubicadas en el municipio
Valera; evidenciando que la mayoría de estas empresas cumplen con aquellos
deberes vinculados al Registro de Información Fiscal (RIF), registro de inventarios,
retenciones, emisión de documentos y declaraciones. Sin embargo, se presentan
debilidades en cuanto al registro de control fiscal en algunas de estas empresas.
La descripción de los elementos de un programa de acciones estratégicas
para la planificación tributaria del I.S.L.R a utilizar en las empresas de distribución y
venta de cauchos ubicadas en el municipio Valera; se pudo determinar claramente
86
que dicho programa debe permitir a estas empresas cumplir las metas vinculadas a
la evitación de sanciones, disminución de riesgos tributarios, reducción de la carga
fiscal y administración de las funciones tributarias de la empresa; asimismo, debe
estipular las acciones a seguir para disponer de una herramienta de control de
gestión tributario; para la realización de cursos de adiestramiento y actualización en
materia tributaria y medición de riesgos tributarios y para la elaboración de
manuales de normas y procedimientos sobre deberes formales y materiales del
ISLR.
Aunado a lo anterior, un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R; debe establecer los recursos humanos,
tecnológicos y financieros que ha ser utilizados durante doce (12) o mínimo seis (6)
meses de implementación por parte de las empresas de distribución y venta de
cauchos ubicadas en el municipio Valera.
En general, se procede en el apartado de las recomendaciones a diseñar un
programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R,
específicamente a ser utilizado por las empresas de distribución y venta de cauchos
del municipio Valera.
Recomendaciones
Las conclusiones anteriores sobre indujeron a establecer de forma pertinente
las siguientes recomendaciones a las empresas de distribución y venta de cauchos
del municipio Valera; las cuales deben cumplir con los respectivos deberes formales
y materiales en materia de ISLR:
Implementar la planificación tributaria, puesto que la misma juega un papel
relevante, debido a que ofrece las herramientas, y elementos que otorga el propio
87
ordenamiento jurídico, para aminorar el impacto impositivo de la norma tributaria,
buscando beneficios económicos sin contradicciones de la Ley, permitiendo así la
optimización de las operaciones y transacciones vinculadas al ISLR.
Direccionar sus acciones estratégicas de tal manera se consoliden planes de
trabajo enfocados en los deberes formales y materiales derivados del ISLR.
Disponer de un programa de acciones estratégicas de planificación tributaria
del ISLR, para lo cual se recomienda desarrollar metas, con sus respectivas
acciones, tomando en los recursos a utilizar: humanos, tecnológicos y materiales.
De manera general, se recomienda considerar el siguiente programa de
acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R; el cual ha sido
diseñado de forma concreta y sencilla para ser desarrollado en las empresas de
distribución y venta de cauchos del municipio Valera:
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90
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93
ANEXO 1
94
ANEXO 2
CUESTIONARIO
95
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL ISLR EN EMPRESAS DE
DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE CAUCHOS DEL MUNICIPIO VALERA
Autora Br. Lorena Araujo
C.I. 16.740.256 Tutora: Prof. María Da Costa
Septiembre, 2012
96
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE CAUCHOS
DEL MUNICIPIO VALERA Ciudadano (a)
_______________________
Este instrumento tiene como propósito recolectar información sobre aspectos
generales que caracterizan y definen la investigación titulada PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL ISLR EN EMPRESAS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE CAUCHOS DEL MUNICIPIO VALERA. Las respuestas se utilizarán con fines académicos y los
resultados se constituirán en soportes para investigación y serán procesadas con
absoluta confidencialidad y a ella solo tendrá acceso el investigador. Asimismo, de
la veracidad y objetividad con que usted responda las preguntas formuladas,
dependerá la validez y confiabilidad de los resultados de la presente investigación.
Gracias por su colaboración.
97
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA
DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE CAUCHOS DEL MUNICIPIO VALERA
El presente cuestionario servirá para llevar a cabo el trabajo de grado titulado
Programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R en empresas de distribución y venta de cauchos del municipio Valera.
Instrucciones
a) Lea cuidadosamente cada pregunta del cuestionario.
b) Marque con una equis(X), el recuadro que aparece en la derecha de la
alternativa que más se adapte a su opinión, puede responder de ser
necesario más de una alternativa.
c) No deje ninguna pregunta sin responder.
d) En caso de duda, consultar con el encuestador.
e) Muchas gracias por su exitosa colaboración.
98
I.- Parte. Elementos de la planificación tributaria.
1.- La empresa realiza la planificación tributaria para aplicar las disposiciones
legales en cuanto a:
Alternativa
Determinación de impuestos
Declaración de impuestos
Pago de impuestos
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
2.- A través de la planificación tributaria, la empresa anticipa la cifra de los impuestos a pagar para:
Alternativa
Calcular la distribución de la carga impositiva durante un periodo
determinado
Obtener recursos monetarios
Cumplir con los montos previstos para extinguir sus obligaciones tributarias
Cumplir con los plazos previstos para extinguir sus obligaciones tributarias
Apegarse a las normas tributarias vigentes
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
3.- El sentido de responsabilidad social se observa en la planificación de los tributos de la empresa por cuanto se:
99
Alternativa
Consolidan los procesos gerenciales
Valora la reputación de la empresa
Mejora la calidad de vida de la población al pagar los impuestos
Realizan los aportes tributarios respectivos
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
4.- La empresa planificó el pago de sus tributos:
Alternativa
Antes de iniciar sus actividades económicas
Durante la ejecución de sus actividades económicas
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
5.- La planificación tributaria realizada por la empresa:
Alternativa
Se limita a la implantación de estratégicas fiscales
Cconsidera todas las operaciones económicas de la empresa
Considera sólo las operaciones vinculadas a los impuestos
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
100
6.- Según el propósito de la empresa, la planificación tributaria:
Alternativa
Procura pagar todos los impuestos correspondientes
Pone énfasis en la optimización de las transacciones vinculadas a los
impuestos
Está orientada a la disminución de los pasivos tributarios
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
7.- La planificación tributaria en la empresa incluye:
Alternativa
Impuestos nacionales
Impuestos estadales
Impuestos municipales
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
101
8.- Dentro de los impuestos nacionales, la planificación tributaria se centra
esencialmente en:
Alternativa
Impuesto sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
9.- Indique las características específicas de la empresa que inciden en la
planificación tributaria:
Alternativa
Domicilio
Naturaleza jurídica
Origen de los ingresos
Naturaleza de las operaciones/transacciones,
Relación con otras personas o entidades.
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
102
10.- Las características específicas de la empresa hacen que la planificación
tributaria se categorice como:
Alternativa
Excelente
Buena
Regular
Mala
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
11.- De los siguientes incentivos fiscales, indique cuales son considerados dentro
de la planificación tributaria:
Alternativa
Exenciones
Deducciones de la base imponible
Reducción de impuestos
Diferimiento de impuestos
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
103
12.- La planificación tributaria de la empresa considera incentivos fiscales en el
ámbito:
Alternativa
Municipal
Estadal
Nacional
Internacional
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
En la empresa no se realiza la planificación tributaria
II.- Parte. Deberes formales y materiales en materia de ISLR.
13.- El RIF de la empresa presenta las siguientes características:
Alternativa
Está actualizado
Se coloca en todos los documentos emitidos por la empresa
Se utiliza para la realización de cualquier trámite por parte de la empresa
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
104
14.- Para obtener la constancia de inscripción en el Registro de Información Fiscal
(RIF) la empresa:
Alternativa
Realizó todas las diligencias pertinentes
Buscó asesoría tributaria
Verificó su situación fiscal (tipo de contribuyente)
Hizo la inscripción en el Portal fiscal del SENIAT
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
15.- El registro de control fiscal de activos de la empresa se conforma de:
Alternativa
Cálculos de actualizaciones realizadas a los activos no monetarios
Lista separada de activos fijos y depreciaciones
Lista de otros activos no monetarios amortizables
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
La empresa no lleva un registro de control fiscal de activos
16.- En el registro de control fiscal de pasivos, la empresa indica los cálculos de
actualizaciones realizadas de forma:
Alternativa
Al cierre del ejercicio
Total
Parcial
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
La empresa no lleva un registro de control fiscal de pasivos
105
17.- La empresa lleva un registro de sus inventarios donde se muestran:
Alternativa
Entradas de inventario
Salidas de inventario
Retiros de inventarios
Autoconsumos de inventarios
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
La empresa no lleva un registro de inventarios
18.- En el registro de inventarios se especifican:
Alternativa
Nombre del inventario
Artículos existentes
Costo por artículo
Valor total del inventario
Precio de venta de inventarios
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
La empresa no lleva un registro de inventarios
19.- La empresa realiza retenciones del ISLR, de acuerdo con lo establecido en la
normativa que regula el dicho impuesto:
Alternativa
En el momento del pago
En el momento del abono en cuenta
Ninguna de las anteriores
106
Otro. Indique: ________________________________
La empresa no realiza retenciones de ISLR
20.- Las retenciones del ISLR son enteradas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales:
Alternativa
Dentro de los plazos previstos por el calendario emitido por el SENIAT
Bajo las condiciones que regulan el ISLR
Según formas reglamentarias vigentes
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
La empresa no realiza retenciones de ISLR
21.- Dentro de los documentos generalmente emitidos por la empresa se tienen:
Alternativa
Facturas
Órdenes de entrega
Guías de despacho
Notas de débito
Notas de crédito
Comprobantes
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
22.- Los documentos emitidos por la empresa cumplen con las disposiciones
estipuladas en:
Alternativa
107
Providencia Administrativa Nº 071
Ley del Impuesto sobre la Renta
Código de Comercio
Ninguna de las anteriores
Otro. Indique: ________________________________
23.- Dentro de las declaraciones del ISLR presentadas por la empresa se tienen:
Definitiva de rentas ¿En qué mes? __________
Estimada de rentas ¿En qué mes? __________
Sustitutivas ¿En qué mes? __________
III.- Parte. Elementos de un Programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R.
24.- La empresa requiere utilizar un programa de acciones estratégicas para la
planificación tributaria del I.S.L.R enfocado en metas vinculadas a:
Alternativa
Reducción de la carga fiscal
Evitación sanciones
Administración de las funciones tributarias de la empresa
Disminución de riesgos tributarios
Otro. Indique: ________________________________
25.- Dentro de las acciones estratégicas que debe contener un programa para la
planificación tributaria del I.S.L.R se tienen:
Alternativa
Realización de cursos de Adiestramiento y actualización en materia
tributaria
108
Elaboración de manuales de normas y procedimientos sobre deberes
formales y materiales del ISLR
Aplicación de un adecuado control interno tributario
Medición de riesgos tributarios
Calendarización del ISLR para disponer de una herramienta de control de
gestión tributario
Otra. Indique: ________________________________
26- El programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R,
implica recursos:
Alternativa
Humanos
Tecnológicos
Financieros
Otro. Indique: ________________________________
27.- Un programa de acciones estratégicas para la planificación tributaria del I.S.L.R,
se ejecutaría en la empresa durante:
Alternativa
Un (1) mes
Tres (4) meses
Seis (6) meses
Doce (12) meses
Otro. Indique: ________________________________
¡Fin del cuestionario! Muchas Gracias por su colaboración
109
ANEXO 2
CONSTANCIAS DE REVISIÓN
110
111
112