universidad centroccidental lisandro …bibadm.ucla.edu.ve/edocs_baducla/tesis/p764.pdf · resumen...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA FINANCIERA
RELACION ENTRE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA) SOPORTADAS Y LOS FLUJOS DE CAJA DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO: MATADERO
INDUSTRIAL CENTRO CCIDENTAL, C.A (MINCO).
Trabajo Especial de Grado presentado para optar al titulo de Especialista en Gerencia
Mención: Financiera.
Por: Lcda. Yohanna B. Agüero Orgaer.
Barquisimeto, Julio de 2007
II
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA FINANCIERA
RELACION ENTRE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA) SOPORTADAS Y LOS FLUJOS DE CAJA DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO: MATADERO
INDUSTRIAL CENTRO CCIDENTAL, C.A (MINCO).
Trabajo Especial de Grado presentado para optar al titulo de Especialista en Gerencia
Mención: Financiera.
Por: Lcda. Yohanna B. Agüero Orgaer.
Tutor Académico: Francisco Vegas.
Barquisimeto, Julio de 2007
III
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA FINANCIERA
RELACION ENTRE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA) SOPORTADAS Y LOS FLUJOS DE CAJA DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO: MATADERO
INDUSTRIAL CENTRO CCIDENTAL, C.A (MINCO).
Por: Lcda. Yohanna B. Agüero Orgaer.
Trabajo de Grado de Especialidad aprobado, en nombre de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, por el siguiente Jurado, en la ciudad de
Barquisimeto a los ---------- días del mes de ------------- de 2.007.
Prof. Francisco Vegas Prof. Carlos Figueredo Álvarez Tutor Académico Jurado Principal
Prof. Pedro Emilio Díaz Coordinador Presidente
IV
DEDICATORIA
Los triunfos son el fruto del esfuerzo, de la constancia y del amor que día a día
le apostamos a todas nuestras actividades, por eso quiero dedicar uno de mis éxitos a:
A DIOS TODO PODEROSO, que me ha dado la vida, salud, fuerza, sabiduría e
inteligencia para poder estar donde estoy el día de hoy.
A MI DIVINA PASTORA, por la inmensa fe que en mi ha inspirado y así iluminar
mis caminos, consolidando metas y triunfos que hasta ahora he alcanzado en el
transcurrir de mi vida.
A MI PADRE, por ser el marco fundamental de toda mi vida y a la vez mi máxima
inspiración.
A MI MADRE, por ser clave fundamenta en el desarrollo de mis días.
A MIS HERMANAS, Fabiola Andreina y Denise Ileana.
A UN GRAN HOMBRE, que me ha apoyado en todo, un día fue mi Amigo pero
hoy es mi Esposo, ELI te dedico esto y mucho más. Te Amo...
LOS QUIERO MUCHO...
V
AGRADECIMIENTO
Quizás estas palabras queden pequeñas delante del valor profundo que tiene las
cosas importantes en la vida, esos éxitos vienen acompañados de personas que te
ofrecen a los largo de la vida su ayuda y su apoyo, por ello quiero agradecer
profundamente a:
A DIOS TODO PODEROSO Y A MI DIVINA PASTORA, por ser mi guía
espiritual en cada etapa de mi vida e iluminando el camino que siempre seguí.
A MIS PADRES, por todos sus sacrificios para realizar este sueño, siendo pilar
fundamental en mi vida, sin su apoyo tal vez no lo hubiese logrado.
A LA UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO, por
abrirme sus puertas, contribuir a mi formación profesional que hará que sea
profesional exitosa.
A L LICENCIADO FRANCISCO VEGAS, por su asesoría y guía para alcanzar
los objetivos propuestos en la elaboración de mi trabajo de grado.
MIL GRACIAS A TODOS USTEDES...
VI
CURRICULUM Yohanna Belisario Agüero Orgaer, Venezolana, Cedula de Identidad N.13.566.775,
candidato a optar el titulo de Especialista en Gerencia Financiera.
Trabajo de Grado: RELACION ENTRE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (IVA) SOPORTADAS Y LOS FLUJOS DE CAJA DE
LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO: MATADERO INDUSTRIAL
CENTRO CCIDENTAL, C.A (MINCO).
Egresado del Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad
Centroccidental “Lisandro Alvarado” (U.C.L.A.), con el Título de Licenciado en
Contaduría Pública.
Estudios Superiores:
Asesor Fiscal. UCV. (En curso)
Consultor Tributario. UCLA
Desde el año 1999, me estoy formando en el área empresarial- Financiera.
VII
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACION EN GERENCIA FINANCIERA
RELACION ENTRE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) SOPORTADAS Y LOS FLUJOS DE CAJA DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO: MATADERO INDUSTRIAL CENTRO CCIDENTAL, C.A (MINCO).
Por: Lcda. Yohanna B. Agüero Orgaer
Tutor Prof. Francisco Vegas RESUMEN
La investigación presentada, nace de la legítima preocupación e incertidumbre de la investigadora y esta dirigida a analizar la relación entre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportadas y los Flujos de Caja de los Contribuyentes especiales, caso: Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO). Entre los objetivos específicos se tienen, evaluar la incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con respecto a las Retenciones de IVA establecidos en la providencia administrativa No. SNAT/2005/0056, indagar sobre la disponibilidad de efectivo del contribuyente Especial Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO, a fin de determinar su capacidad financiera para cumplir con la obligación del impuesto pendiente, y como un aporte para la empresa se demostró mediante escenarios los distintos niveles de proporción de costos, gastos gravables y utilidad neta que debe tener el Matadero Industrial Centroccidental C.A, (MINCO), para mantener su punto de equilibrio. La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo con base documental, con carácter exploratorio, puesto que se desarrolló con fuentes primarias procesadas por medio de la aplicación de un cuestionario, a la muestra seleccionada para tal fin. Asimismo, se realizó el análisis e interpretación de la información recabada en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes planteadas en el estudio. Entre las conclusiones más destacadas se tiene que la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA, vulnera el principio de constitucional, también se pudo detectar que las consecuencias del impacto financiero/ económico en las retenciones de IVA, es que las mismas representan un enorme peso financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o perjuicio, ya que se tiene que anticipar el 75% del IVA, causado, pues cuando no se compensa la totalidad del IVA retenido, es necesario traspasar este excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten los reintegros según lo previsto en el articulo 6º, segundo aparte de la providencia administrativa 2005/0056.
Palabras claves: Agente de Retención, Contribuyente Especial, Flujo de Caja, Capacidad Financiera, Impuesto al Valor Agregado.
VIII
INDICE
Pag. INTRODUCCION……………………………………………………………. 14 CAPITULO I
El Problema 17 Planteamiento del Problema............................................................................ 17
Objetivos de la Investigación
General................................................................................................................ 25
Específicos........................................................................................................... 25
Alcance y Limitaciones…………………………………….……………….. 26
Justificación de la Investigación……………………………………..………… 27
CAPITULO II
Marco Teórico...................................................................................................... 30
Antecedentes de la Investigación…………..……………………..…………….. 30
Bases Teóricas.................................................................................................... 37
Impuesto al Valor Agregado (IVA)……………………………………………... 38
Características del Impuesto al Valor Agregado……………………………….. 38
Ventajas del Impuesto al Valor Agregado…………………………………….. 39
Método para el calculo del Impuesto al Valor Agregado………………………. 41
Ámbito Territorial del Impuesto al Valor Agregado……………………………. 41
Impuesto al Valor Agregado en Venezuela……………………………………... 43
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado………………………………….. 44
Flujo de caja…………………………………………………………………..... 46
Flujo de caja como elemento fundamental en las Finanzas de las
organizaciones…………………………………………………………………
47
Efectivo………………………………………………………………………… 49
Gastos Gravables………………………………………………………………. 51
Bases Legales..................................................................................................... 52
IX
Matadero Industrial Centro ccidental C.A (MINCO)…………………………. 54
Sistema de Variables………………………………………………………..… 58
Definición Conceptual………………………………………..……………….... 59
CAPITULO III
Marco Metodológico……………………………………………………..……. 62
Método………………………………………………………………………….. 62
Diseño de la Investigación………………………………….………………...… 63
Tipo de la Investigación…………………………………….……………..……. 64
Población………………………………………………………………………. 66
Muestra……………….………………………………………………………… 67
Unidades de Información………………………………………………………. 67
Técnicas de recolección de datos………..….……………………………..…… 68
Instrumentos de Recolección de datos …………………………………………. 69
Diseño del Instrumento………………………………………………………… 70
Confiabilidad del Instrumento…………………………………………………. 71
Técnicas de análisis de datos……………...……………….…………………… 73
Interpretación de los Datos…………………………………………………….. 73
Procedimientos………………………………………………………………… 74
CAPITULO IV
Análisis e Interpretación de los Resultados………………………………... 76
CAPITULO V
Conclusiones…………………………………………………………………… 96
Recomendaciones……………………………………………………………….. 99
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.............................................................. 101
ANEXOS 105
X
INDICE DE CUADROS Pág.
Cuadro No. 1 Operacionalizaciòn de las Variables………………………..… 61
Cuadro No. 2 Criterios para el análisis de confiabilidad…………………….. 72
Cuadro No. 3 Coeficiente de confiabilidad para el instrumento…………...... 72
Cuadro No. 4 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión Economía…………………………………………
77 Cuadro No. 5 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión cultura Tributaria, Indicador Retenciones………...
79 Cuadro No. 6 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión cultura Tributaria, Indicador Retenciones………...
81 Cuadro No. 7 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión cultura Tributaria, Indicador Retenciones………...
82 Cuadro No. 8 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria, Indicador cumplimiento de los
deberes formales…………………………………….………...
84
Cuadro No. 9 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión Financiera………………………………………...
86 Cuadro No. 10 Distribución Porcentual del total de Ventas Gravadas,
Utilidad Neta del 10 % y porcentaje de Retención del 75 %,
en el Matadero Industrial Centroccidental C.A.(MINCO)…..
89
Cuadro No. 11 Distribución Porcentual del 72% de Ventas Gravadas,
Utilidad Neta del 10 % y porcentaje de Retención del 75 %,
en el Matadero Industrial Centroccidental C.A. (MINCO)….
91
Cuadro No. 12 Distribución Porcentual del total de Ventas Gravadas,
Utilidad Neta del 70 % y porcentaje de Retención del 75 %,
en el Matadero Industrial Centroccidental C.A.(MINCO)….
93
Cuadro No. 13 Distribución Porcentual del total de Ventas Gravadas, 94
XI
Utilidad Neta del 70 % y porcentaje de Retención del 50 %,
en el Matadero Industrial Centroccidental C.A.(MINCO).
XII
INDICE DE GRAFICOS.
Pág. Grafico No. 1 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión Economía…………………………………………
78
Grafico No. 2 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión cultura Tributaria, Indicador Retenciones………...
80
Grafico No. 3 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión cultura Tributaria, Indicador Retenciones………...
82
Grafico No. 4 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión cultura Tributaria, Indicador Retenciones………...
83
Grafico No. 5 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria, Indicador cumplimiento de los
deberes formales…………………………………….………...
85
Grafico No. 6 Distribución de frecuencia y porcentaje en relación a la
Dimensión Financiera………………………………………...
87
XIII
INDICE DE FIGURAS Pág.
Figura No. 1 Estado de Flujo de Caja…………...………………………..… 48
Figura No. 2 Ingresos y Egresos de Efectivo……………………………….. 51
14
INTRODUCCION
En el ámbito mundial y en nuestro país, lo que conocemos actualmente como
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las antiguas civilizaciones como la egipcia y
ateniense se llamaba impuesto a las ventas. Después de la primera Guerra Mundial
apareció en la legislación de muchos países y se fue generalizando.
En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que
tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
económico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre la
realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.
En tal sentido, el sistema tributario venezolano ha transformado su estructura
en los últimos años, para adaptarse a los nuevos retos en materia de impuestos y
dejar de ser un sistema esencialmente rentista y convertirse en un sistema integrado y
funcional que muestra en sí los más modernos conceptos de operatividad y
funcionalidad en el área tributaria.
Pues es evidente que, las contribuciones del Impuesto al Valor Agregado, se
van modificando con el paso del tiempo, la última de ellas es la impuesta en la
Providencia Administrativa No. 2005/0056, la que sienta las bases en cuanto al
régimen de retenciones en materia del Impuesto al Valor Agregado se trate para los
denominados contribuyentes especiales este sistema de retención, en virtud del cual
dichos contribuyentes deben retener el monto hipotéticamente debido al Fisco y
enterarlo en las oportunidades que la misma providencia dispone. Todo lo anterior, en
apariencia, constituye una modificación --con respecto a los términos en que se
encuentra consagrada en la ley que rige la materia-- de los mecanismos de
determinación y pago del Impuesto al Valor Agregado, los cuales sin duda alguna
constituyen elementos esenciales de la obligación tributaria.
15
Ahora bien, sobre la base de lo antes expuesto, se presenta el trabajo de
investigación cuyo objetivo general es analizar la relación entre las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), soportadas y los flujos de caja de los
contribuyentes especiales. Caso: Matadero Industria Centro ccidental, C.A.
(MINCO), el cual fue designado como agente de retención en el año de 1995.
El presente estudio se estructura formalmente en cinco (5) capítulos, los
cuales se detallan a continuación:
CAPITULO I, comprende el planteamiento del problema, el cual se inició
enfocando globalmente el tema, destacando su importancia y enfatizando la
situación problemática. En base a este planteamiento, se formularon los objetivos,
los cuales se presentan de acuerdo a su complejidad, primero el general, luego los
específicos; posteriormente se justificó la investigación y se determinó el alcance y
limitaciones de la misma.
CAPITULO II, contiene el marco teórico, los antecedentes de la
investigación, donde se mencionan los trabajos referentes al tema en estudio,
consultando varios autores. Igualmente, se incluyen las siguientes bases teóricas:
Impuesto al Valor Agregado, retenciones, gastos gravables, flujo de caja; entre otros.
En este capítulo también se toma en cuenta las bases legales y para su definición y
aplicación el sistema de variables finalizando con el cuadro de operacionalizaciòn de
las variables.
CAPITULO III, referente al Marco Metodológico, en el que se describe la
metodología utilizada para recolectar los datos necesarios, que permitieron llevar a cabo
la investigación, se hace referencia al tipo y diseño de la investigación, lo relativo a
población y muestra, técnicas e instrumento de recolección de datos, lo cual incluye la
determinación de la validez y confiabilidad del mismo, así como las técnicas de análisis
16
de los datos que serán obtenidos mediante el mismo.
CAPITULO IV, concerniente al análisis e interpretación de los resultados.
Recabada la información se procesa en consistencia con las variables, los objetivos y
las interrogantes planteadas, dicho análisis se efectúan a través de distribución de
frecuencias y se presentaran mediante cuadros y gráficos.
CAPITULO V, correspondiente a las Conclusiones que son el producto de un
exhaustivo análisis de la información, que dan respuestas a los objetivos planteados
en la investigación.
Por último se hace referencia a la bibliografía empleada para la realización de
esta investigación y anexos pertinentes.
17
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Actualmente el desarrollo de nuevos modelos económicos generan cambios
en todos los aspectos de las organizaciones del mundo y por ende las de nuestro país,
en donde una de las condiciones necesarias para el correcto funcionamiento de
cualquier organización lo constituye el análisis económico financiero, debido a que el
mismo representa un medio infalible para el control de los recursos, evaluar la
situación económica financiera de la organización como eslabón fundamental,
además de cumplir con su función como lo es la de maximizar el valor de la empresa
para sus propietarios.
Según Eslava (2003), el análisis financiero- económico es una técnica de
evaluación del comportamiento operativo de una empresa, diagnóstico de la situación
actual y predicción de eventos futuros y que, en consecuencia, se orienta hacia la
obtención de objetivos previamente definidos. De allí que, según el autor, el primer
paso en un proceso de ésta naturaleza es definir los objetivos para poder formular, a
continuación, los interrogantes y criterios que van a ser satisfechos con los resultados
del análisis a través de diversas técnicas.
Cabe destacar que, entre las principales herramientas de análisis financiero se
tienen las siguientes: análisis comparativo, análisis de tendencias; estados financieros
proporcionales; indicadores financieros y análisis especializados, entre los cuales
sobresalen el estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de
caja.
18
Sobre este particular Opazo y Resce (2000), señala que la información
financiera actual de las modernas organizaciones no es necesariamente lo que los
accionistas / inversionistas quieren saber. Las organizaciones se mantienen en un
intenso esfuerzo y presión orientados en crear y preservar el valor de la inversión, lo
que incluye un efectivo programa de información y comunicación para asegurarse
que todos sus participantes e inversionistas entienden la estrategia y depositen su
confianza en la gerencia, en su habilidad para hacerlas realidad.
Al mismo tiempo, cada vez es más claro que el modelo tradicional de
información financiera falla en proveer la información necesaria actualmente para
analizar la organización de manera puntual con el fin de llenar las expectativas de los
inversionistas / accionistas, esto debido a su complejidad, y se agrega además, que al
momento de proporcionar la información necesaria para evaluar de manera racional
como la organización invertirá / gastará sus flujos de efectivos y que implicaciones
tendrán en el futuro potencial, no es confiable, no con esto quiere decir que la
información financiera actual es imprecisa; el asunto es que, tal como lo menciona el
autor, se considera insuficiente, pues tiende a enfocarse principalmente en medidas
financieras, tales como los resultados netos y el valor de los activos tangibles, como
plantas y equipos.
Dentro de este marco, la información emanada de los análisis económico-
financieros debe agrupar una serie de formulaciones y relaciones que permitan
estandarizar e interpretar adecuadamente el comportamiento operativo de la empresa,
de acuerdo a diferentes circunstancias. Así, se puede analizar la liquidez a corto
plazo, su estructura de capital y solvencia, la eficiencia en la actividad y la
rentabilidad producida con los recursos disponibles, destacando los flujos de efectivo
tanto actuales como proyectados
19
En tal sentido, toda actividad financiera genera fondos de diferentes fuentes
(internas o externas), los cuales son posteriormente distribuidos entre las diferentes
unidades o dependencias que componen la organización. Este flujo de fondos es
utilizado y controlado a objeto de adecuarlos a los planes o programas establecidos
previamente, transformando los beneficios obtenidos en utilidades, dividendos o
bienes y servicios de interés comercial o social.
De lo anterior se deriva el quehacer de las organizaciones empresariales
productoras de bienes y servicios, dentro de la cuales se encuentra inmerso el
Matadero Industrial Centro occidental (MINCO), obtiene sus ingresos provenientes
de la comercialización de sus productos, pero se debe tener presente que las
ganancias no es sinónimo de dinero en efectivo, de allí que es importante mantener un
riguroso control sobre el flujo de caja, función primaria de los responsables
financieros, pues existen oportunidades que hay periodos circunstanciales donde los
problemas de liquidez son más acusados sobre todo cuando la organización empieza a
tener éxito y crece muy rápidamente.
Al respecto, Canibaño y Bueno (1983), hacen referencia de este tema, y
señalan que, si existe un término conflictivo en la literatura sobre temas
organizacionales, es precisamente el de flujo de caja ya que nos encontramos con su
significado que es dual, mientras unos lo usan en un sentido, otras personas manejan
él término para referirse a cuestiones distintas. ¿Cuáles son los significados atribuidos
al traído y llevado Flujo de Caja?, pues no es mas que, los recursos financieros
generados por la empresa durante el transcurso de un periodo de tiempo, es decir, la
autofinanciación del periodo, flujos de tesorería, esto es, cobros y pagos
correspondientes a un determinado periodo de tiempo.
20
Mientras que la primera versión de Flujo de Caja esta íntimamente conectada
a la circulación económica real, la segunda se refiere en exclusiva a la circulación
financiera, a la que discurren el dinero específicamente.
Nally (2000), destaca que los mercados e inversionistas están buscando
conocer como las organizaciones planifican generar e invertir sus flujos de efectivos
para lograr futuros retornos del mismo. La información financiera actual de flujos de
efectivos es adecuada para determinar los flujos operacionales, pero no provee
detalles adicionales respecto a como estarían estos el próximo o los próximos
periodos.
En consecuencia, actualmente para las empresas tanto el crecimiento
económico como la comercialización de sus productos, se ve cada vez más mermado,
debido a la fuerte amenaza de factores externos como son la competitividad que
representan los productos provenientes de las importaciones, los cuales dejan de lado
la importancia y la calidad de los productos nuestro país,
Por lo antes expuesto, Rodríguez, L. (1998), señala que “en el contexto
económico se plantean grandes exigencias, reconociendo el efecto dinamizador de la
actividad industrial, la existencia de fortalezas y oportunidades en el sector
empresarial”
En efecto, estas exigencias y fortalezas prevalecientes en el sector productivo
venezolano son las que han generado, aunado a la libertad de importaciones, una
gama de productos para el consumo; situación ésta que en cierto modo ha afectado
la producción nacional, dado los altos niveles de inversión que se requieren para tal
fin. Tal situación ha generado la creación de una serie de normas y procedimientos
para la producción nacional de bienes de consumo y servicios.
21
Sumado a lo anterior, el Estado Venezolano promueve medidas y normativas
de orden institucional, en la que se destaca, la providencia administrativa emanada
del Seniat, N° SNAT/2005/0056, de fecha 27 de enero de 2005, en la se modificó el
régimen de retenciones en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los
denominados "contribuyentes especiales", derogando las providencia administrativas
números 1.455, del 29/11/2002.
Establece la providencia que los contribuyentes especiales se constituyen en
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), generado cuando
compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.
La mencionada providencia señala que en relación con los casos en los cuales
las retenciones deban ser equivalentes al ciento por ciento del impuesto causado, se
incluyen las siguientes situaciones: cuando los datos de registro del proveedor,
incluido su domicilio, no coincidan con los indicados en la factura o documento
equivalente; cuando el proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
Continuando con el análisis de la providencia, una novedad importante de
ésta, tiene que ver con la recuperación de los excedentes retenidos por concepto de
IVA al contribuyente, cuya solicitud debe ser presentada por éste ante la División de
Recaudación de Gerencia Regional de Tributos Internos, con un límite de una
solicitud por mes.
Debe señalarse que, la retención no deberá ser efectuada cuando las
operaciones no se encuentren sujetas al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
o cuando estén exentas o exoneradas del mismo; cuando con ocasión de la
importación de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de
22
percepción anticipada del IVA; cuando se trate de compras de bienes muebles que
vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el
monto de la operación no exceda de diez unidades tributarias, y, cuando se trate de
pagos efectuados con tarjetas de débitos o crédito, cuyo titular sea el agente de
retención.
Cabe destacar que, según la providencia SNAT/2005/0056, el monto a retener
es el que resulta de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados
por el setenta y cinco por ciento de la alícuota impositiva. Así como también se
señala que cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o
documento equivalente, o cuando ésta no cumpla los requisitos y formalidades
establecidos en las normas tributarias, o cuando el proveedor no esté inscrito en el
Registro de Información Fiscal (RIF), la retención aplicable es del ciento por ciento
del impuesto causado. Así, el impuesto retenido mantiene su carácter de crédito fiscal
para el agente de retención, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la ley.
En tal sentido, el impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en
su totalidad y sin deducciones, de acuerdo con los criterios y el cronograma previsto
en la providencia.
El significado que tiene esta providencia en materia económico financiero,
específicamente en el Matadero Industrial Centroccidental C.A (MINCO),
considerado como contribuyente especial; pues contribuyente especial es todo aquel
contribuyente, persona natural o sociedad calificado como tal por la Administración
Tributaria, sujeto a normas especiales con relación al cumplimiento de sus deberes
formales y pago de sus tributos, situación esta que propicia el inicio de esta
investigación.
Ante lo expuesto, se tiene que, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un
impuesto que según el Ministerio de Finanzas (2002), se aplica sobre los bienes y
23
prestación de servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el
territorio de la nación. El organismo que lo recauda es el SENIAT (Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria).
Además, de evaluar la incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con
respecto a las Retenciones de IVA, establecidos en la providencia administrativa No.
SNAT/2005/0056, así como también se analizan cuales son las consecuencias del
impacto financiero/económico en las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Dentro del estudio propuesto se indagará sobre la disponibilidad de efectivo
del contribuyente Especial Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO), a fin
de determinar su capacidad financiera para cumplir con la obligación del impuesto
pendiente
Igualmente, parte de los propósitos de esta investigación es demostrar
mediante escenarios los distintos niveles de proporción de costos y gastos gravables y
utilidad neta que deben tener las empresas para mantenerse en punto de equilibrio.
Lo descrito anteriormente, genera una serie de interrogantes al investigador,
las cuales pretenden ser aclaradas en el transcurso de la investigación. Las
interrogantes que cobran mayor fuerza son:
a) ¿Cuál es la incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con respecto a las
Retenciones de IVA establecidos en la providencia administrativa No.
SNAT/2005/0056?
24
b) ¿Cual es la disponibilidad de efectivo del contribuyente Especial Matadero
Industrial Centroccidental, C.A (MINCO, a fin de determinar su capacidad
financiera para cumplir con la obligación.?
c) ¿Existen escenarios para los distintos niveles de proporción de costos y
gastos gravables y utilidad neta que deben tener las empresas para
mantenerse en punto de equilibrio.
Como respuesta a estas interrogantes, la investigadora se formula los
siguientes objetivos:
25
OBJETIVO GENERAL
Analizar la relación entre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), soportadas y los flujos de caja de los contribuyentes especiales. Caso:
Matadero Industria Centroccidental, C.A. (MINCO)
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Evaluar la incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con respecto a las Retenciones
de IVA establecidos en la providencia administrativa No. SNAT/2005/0056.
Determinar la capacidad Financiera del Contribuyente Especial Matadero Industrial
Centro Occidental, C.A. (MINCO) indagando sobre la disponibilidad de efectivo para
cumplir con la obligación.
Demostrar mediante escenarios los distintos niveles de proporción de costos y gastos
gravables y utilidad neta que debe tener el Matadero Industrial Centroccidental C.A,
(MINCO), para mantener su punto de equilibrio.
26
ALCANCES Y DELIMITACIONES
Alcances
La presente investigación tiene como finalidad analizar la relación
entre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), soportadas y los flujos
de caja de los contribuyentes especiales. Caso: Matadero Industria Centroccidental,
C.A. (MINCO)
La empresa donde se analiza la relación entre las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), soportadas y los flujos de caja, es el Matadero Industrial
Centro Occidental, C.A., Contribuyente Especial en la ciudad de Barquisimeto,
Municipio Iribarren del Estado Lara, considerando la disminución en el Flujo de Caja
en esta Organización tipificada como contribuyente especial por la aplicación de la
Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056 de fecha 27 de Febrero de 2005,
publicada en Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela Nº 38.136 de
fecha 28 de Febrero de 2.005.
Por la complejidad y amplitud del tema, es enfocado directamente en los flujos
de caja de MINCO, debido a lo involucrada que está la investigadora con dicha
organización, al prestar sus servicios allí; además de que es dirigido a las normativas
legales que involucran el IVA, así como su traducción en materia económica para las
organizaciones en general, pasando por la posibilidad de que las mismas son o
puedan ser objeto de retenciones, tal como los señala la providencia antes
mencionada. Es importante señalar que el presente estudio de ningún modo enfocó el
aspecto organizacional de esta empresa, por considerarlo tema de importancia que
pudiera ser desarrollado en otras investigaciones.
27
Limitaciones
La limitación más importante y que es fundamental tomar en consideración
para esta investigación, es la relacionada con lo reciente de la providencia
administrativa No. SNAT/2005/0056, emitida en fecha 27 de febrero del año 2005;
en vista de que, es escasa la bibliografía relacionada con el Impuesto al Valor
Agregado, específicamente respecto a las retenciones de los contribuyentes especiales
en nuestro país, y más aún con la relación entre las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), soportadas y los flujos de caja de los contribuyentes especiales,
sobre el IVA en empresas, pues por tratarse de una normativa con pocos años de
vigencia limita en cierto modo el estudio.
Justificación
Con este estudio se quiere realizar un aporte investigativo en torno al tema
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en nuestro país, el cual sin duda servirá de
gran apoyo a las empresas que actualmente hacen uso de las normativas legales
relacionadas con él y las que no lo utilizan podrán nutrirse de la experiencias de las
demás, al evidenciar mediante esta investigación, el beneficio (si fuera el caso) que
otorga en materia financiera. Pues en el caso de las retenciones del IVA., en la
organización se presume que causará inestabilidad, y en la práctica se observarán que
los problemas de liquidez son cada día más impactantes.
Así, el estudio cobra relevancia de temporalidad, ya que parte de una
situación que es actual debido a la vigencia de la normativa legal que involucra la
providencia administrativa No. SNAT/2005/0056, que está dirigido a organizaciones
existentes en la actualidad.
28
De igual manera, esta investigación intenta ayudar en forma didáctica al
conocimiento de programas o normas relacionadas con las retenciones a los
contribuyentes especiales; considerando la poca existencia en materia instruccional
que el tema posee, dado que no existe abundante información sobre investigaciones
anteriores.
Actualmente, el tema de la administración tributaria, definida como el órgano
del Gobierno Nacional que tiene a su cargo la administración de los tributos dentro
del Territorio Nacional, teniendo en consideración para tal fin las reglas que establece
el Código Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor
del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar
las normas Tributarias, para la recaudación y el control de los tributos. Ha ido
ganando progresivamente importancia en el ámbito económico de Venezuela y la
necesidad de generar recursos ocasiona cambios en lo que respecta a la recaudación
fiscal y a la visión que existe del contribuyente, por lo que se produce la creación de
nuevos impuestos, las reformas de otros, optimización de control y el interés de
fomentar la cultura tributaria.
Dentro de este marco, uno de los componentes más importante que justifican
esta investigación es la necesidad de formar un enfoque creativo a la gerencia
tributaria de MINCO, desde el punto de vista del sujeto pasivo del tributo, ya que la
evolución efectiva de una gerencia tributaria, dependerá de un recurso humano
formado con capacidad técnica-académica, que puede innovar y desarrollar políticas
propias acorde a la naturaleza y condiciones de las Organizaciones.
Por tal razón, se considera pertinente realizar una investigación que se
justifica desde el punto de vista teórico, por cuanto contribuye a profundizar con
relación a una problemática teórica novedosa referida a los efectos causados por las
29
retenciones del IVA en la estructura administrativa y financiera de las organizaciones
catalogadas Contribuyentes Especiales.
30
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes
A continuación se presenta el basamento de la investigación, que comprende,
antecedentes de la Investigación así como también las bases teóricas y legales que la
sustentan, y finaliza presentando el cuadro de operacionalizaciòn de las variables que
sirve de marco a los objetivos plateados.
La investigación tiene como antecedentes otros trabajos realizados en el área
de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y retenciones a contribuyentes especiales, en
empresas.
En el marco teórico se presentan los antecedentes de la investigación que dan
sustento bibliográfico y referencial a la misma, a fin de obtener experiencias de
utilidad para el diseño del estudio propuesto.
Antecedentes de la Investigación.
En este punto se reflejan exclusivamente otros trabajos de investigación con
títulos similares o relacionados al tema que se está desarrollando, es decir
información documental de primera mano.
Tomando en cuenta que el IVA, es un impuesto indirecto sobre el consumo.
Y que según Hontoria (2003), un impuesto indirecto es el que no es percibido por el
fisco directamente de la persona que soporta la carga del tributo. Se aplica en las
transferencias a título oneroso de bienes y prestaciones de servicios, y quien soporta
el impuesto (la carga fiscal) es el usuario final o consumidor. Cada actor en la cadena
31
de añadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio
facturado por este, y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto
correspondiente al impuesto asociado al precio que facturó. Cada actor (excepto el
consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la
diferencia entre el IVA pagado (crédito fiscal) y el IVA cobrado (débito fiscal).
Prueba de ello, es la investigación realizada por Ávila (2006), titulada
Impacto financiero causado por la retención del IVA en los contribuyentes especiales
de la Industria Petrolera en el Municipio Lagunillas, la cual tuvo como propósito,
analizar el impacto financiero causado por la retención de IVA en los contribuyentes
especiales de la industria petrolera en el Municipio Lagunillas del estado Zulia. Para
ello, se realizo una investigación de campo y diseño no experimental, aplicando tres
cuestionarios autoadministrados a las gerencias de Impuesto, Administración y/o
Contabilidad y Finanzas, mediante una muestra de once (11) empresas de
construcción y servicios a pozos petroleros pertenecientes a la Cámara Petrolera de
Venezuela; contribuyentes especiales.
Los instrumentos fueron validados por siete expertos, utilizando validación
cuantitativa. Se realizaron pruebas piloto para la confiabilidad, bajo el método Alfa
de Cronbrach. Se creo una base de datos mediante paquete estadístico, obteniendo
frecuencias y porcentajes. Los resultados obtenidos evidencian que las empresas
encuestadas por su condición de contribuyentes especiales se ven afectadas por las
retenciones percibidas y efectuadas en cuanto a su flujo de efectivo y capital de
trabajo lo cual los ha llevado a buscar medios de financiamiento externo.
Adicional a esto, conocen la normativa implantada y la aplican mediante los
procedimientos administrativos que son similares en ellos; el procedimiento
establecido para la recuperación de los créditos fiscales es muy poco aplicado y
engorroso. Esto sugiere para la Administración Tributaria modificar la norma en
32
cuanto a los factores que inciden como lo es el alto porcentaje de retención y el
procedimiento de recuperación de retenciones y para los contribuyentes establecer
una planificación tributaria que incluya las retenciones de IVA y el aprovechamiento
de las salidas de la norma como lo son las exclusiones fiscales y solicitud de
reintegros.
Acosta (2005), en su investigación Implicaciones de la aplicación de la
providencia administrativa No. SNAT/2005/0056 a los contribuyentes especiales.
Caso: Perforaciones Delta, C.A., cuya finalidad fue analizar las implicaciones de la
aplicación de la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056. Para ello se debió
identificar el elemento personal de la relación juridico-tributaria, así como las
características del Impuesto Indirecto general al Consumo tipo Valor Agregado
Venezolano; asimismo, se estableció la observancia de los Principios Tributarios-
constitucionales de igualdad tributaria, capacidad económica y no-confiscatoriedad
por parte de la Providencia objeto de estudio.
Igualmente, se analizó la implementación de la referida normativa, tomando
en cuenta para dicho análisis los términos de la redacción de la Providencia y la
realidad imperante en la empresa Perforaciones Delta.CA, para responder al problema
planteado y establecer las políticas y estrategias aplicables para cumplir
satisfactoriamente con la obligación tributaria. Se utilizó una metodología de
investigación de Observación-Deducción, ya que la observación permitirá percibir los
aspectos importantes por medio de un esquema conceptual previo y la deducción
permitirá identificar el orden por seguir en la obtención de la información, al igual
que las fuentes y la calidad de la misma.
También se consideró el método de investigación documental, ya que se basa
en el análisis de información y material impresos. Se utilizaron como técnicas de
recolección de información, las entrevistas al personal involucrado en el proceso, así
33
como textos relacionados con el tema. Esta metodología facilitó el análisis para
orientar el estudio, a fin de obtener la interpretación de los resultados que demuestran
que la aplicación de la Providencia produce efectos fiscales y financieros negativos,
que van en detrimento del capital de trabajo de la organización y genera más carga de
trabajo operativo y administrativo a la misma.
Por lo que se recomienda a la empresa revisar la estructura de los
departamentos involucrados en el proceso y las estructuras de los flujos de caja, a fin
de prever contingencias futuras por el cumplimiento de la normativa en comento. Y a
la Administración Tributaria, la consideración de eliminar o reducir la alícuota de
retención, así como acelerar los procesos de reintegro del tributo retenido en exceso.
Otro estudio detectado fue el de Machado (2004), titulado incidencia del
impuesto al valor agregado (IVA) en el flujo de caja a corto plazo en pequeñas
empresas del sector servicios, el presente estudio estuvo dirigido a determinar la
incidencia del IVA en el flujo de caja a corto plazo en pequeñas empresas del sector
servicios.
El tipo de investigación fue descriptivo con diseño no experimental
transeccional descriptivo. La población estuvo configurada por las pequeñas
empresas de la ciudad de Maracaibo, seleccionándose una muestra aleatoria
estratificada de 94 gerentes de finanzas, a quienes se aplicó un cuestionario, analizado
con estadísticas descriptivas. Los resultados indicaron que si bien a la mayor parte de
las empresas no afecta el IVA en torno a las ventas de crédito y contado, una tercera
parte de ellas si se está viendo afectado por ello. Se cumplen a cabalidad las
funciones de tesorería, y llevan un respaldo confiablemente documentado de las
operaciones realizadas, lo cual apoya sus decisiones.
34
Continùa la autora señalando, que existen consecuencias del IVA también en
una tercera parte de la muestra analizada. Entre las estrategias de flujo de caja
aplicadas aquellas enfocadas en lograr equilibrar el flujo de caja, mantener una
política de crédito efectiva, así como esfuerzos concretos en el cobro de las cuentas a
crédito.
Concluyó la investigadora mencionando que el IVA tiene incidencia en el
flujo de caja a corto plazo en pequeñas empresas del sector servicios. Se sugiere
mantener el ejercicio de las funciones de tesorería, dada la importancia de este
aspecto para el desarrollo de las pequeñas empresas, empleando técnicas y modelos
adecuados adaptados a esta gestión financiera. Las recomendaciones incluyen ampliar
aún más la información en el área e implementar mejoras organizacionales, en
función de optimizar la gestión financiera.
Velásquez (2004), en su trabajo Efectos contables y Administrativos de la
designación de los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del
Impuesto al Valor Agregado, cuyo objetivo fue determinar los efectos contables y
administrativos de la designación de los contribuyentes especiales del Municipio
Maracaibo como agentes de retención del IVA. La investigación fue, explicativa,
básica, cuantitativa, mediante un diseño de campo, tomando una muestra de 88
contribuyentes especiales de un total de 739.
Para recolectar los datos se utilizó un cuestionario tipo escala Likert. A través
del logro de los objetivos se concluyó que:(a) vía Internet no se facilita el proceso de
enteramiento de las retenciones de IVA y no es confiable para el contribuyente
especial; (b) a nivel de contabilidad fiscal, de acuerdo al costo de oportunidad de
registrar la retención, los contribuyentes prefieren hacerlo al momento del pago, la
decisión de recuperar los créditos fiscales dependerá de la posición fiscal (pagador o
no) del contribuyente, tener el comprobante de retención es necesario para el
35
descuento del impuesto retenido, no existe un software de retenciones IVA en el
mercado y existe lentitud en los procesos contables e incremento del volumen de los
mismos; (c) administrativamente se genera lentitud en los procesos, incremento en los
costos del agente de retención y dificultad en las relaciones comerciales. Se ratificó la
hipótesis de la investigación.
Finalizó la autora recomendando: (a) Al seniat, mejorar el manejo de las
retenciones IVA vía Internet y desarrollar un programa de fiscalización por este
medio, compartir la carga administrativa con los contribuyentes especiales, establecer
la entrega del comprobante una vez al mes, sancionar a los proveedores que limiten
las actividades de los agentes de retención. (b) A los contribuyentes especiales,
compensar el excedente retenido de acuerdo a la posición fiscal, orientar las
retenciones al abono en cuenta, desarrollar software de retenciones IVA en el
mercado y no comprar a ilegales.
Por su parte Bohórquez (2003), en su trabajo titulado efectos financieros y
administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes
especiales, la misma tuvo como objetivo primordial explorar los efectos financieros y
administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes
especiales, asimismo se quiso analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente
especial objeto a retención del IVA, indagar la cultura tributaria de los contribuyentes
especiales, caracterizar los efectos económicos causados por las retenciones del IVA
y simular escenarios con distintos niveles de proporción de Costos y Gastos
Gravables y Utilidad Neta.
El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación de diseño
exploratoria descriptiva, el tipo de investigación es de campo debido a que la
información fue tomada de una realidad. La muestra quedó conformada por 20
contribuyentes especiales del Estado Lara, la escogencia de la muestra se realizó
36
mediante la técnica de muestreo no probabilística intencional. Como técnica de
recolección de datos se empleó la observación directa, la entrevista estructurada y se
diseñó un instrumento consistente en un cuestionario, el cual constó de preguntas
cerradas dicotómicas y elección múltiple.
Aplicado el instrumento a la muestra se procedió a graficar los resultados.
Posteriormente se hizo el análisis de los resultados de donde se extrajeron las
conclusiones, de la cual se derivaron las recomendaciones correspondientes.
De este modo la autora del trabajo concluyó que la providencia administrativa
que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA vulnera el
principio constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones
representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo
en el flujo de caja. Por lo que se recomienda a la administración tributaria revisar el
porcentaje de retención establecido, el cual se sugiere debe ser un 50%, al mismo
tiempo que los contribuyentes especiales deben considerar el hecho de hacer llegar su
preocupación ante la administración tributaria por la violación de sus derechos
constitucionales, el cual establece el mismo texto son irrenunciables, sin olvidar el
cumplimiento de sus deberes formales.
Finalmente, Trudy (2000), en su investigación que tituló Incidencia de la ley
del impuesto al valor agregado IVA en el flujo de caja Caso: C.A Energía Eléctrica
de Venezuela ENELVEN, en la que su objeto fue el análisis de la ley del IVA en el
Flujo de Caja de ENELVEN. El tipo de Investigación fue de tipo descriptivo ya que
se evalúa la variable a través de la caracterización de los hechos y descripción de la
situación que forman parte del problema.
La metodología utilizada es de tipo descriptiva ya que se recolecta
información relacionada con el estado real de los hechos tal y como se presentan, la
37
investigación también se consideró no experimental puesto que no se manipularon las
variables de estudio; por otro lado, es transeccional ya que los datos se recolectaron
en un momento determinado. La población objeto de estudio estuvo conformada por
ocho (8) personas de Contraloría Interna y Finanzas de ENELVEN, posteriormente,
los datos fueron interpretados a través del análisis cualitativo de las respuestas
obtenidas por los entrevistados.
Finalmente los resultados registrados reafirmaron que en ENELVEN la
presencia del IVA, repercute el Flujo de Caja disminuyendo los recursos, pero
reafirmando también que la empresa cuenta con una buena planificación y
presupuesto para que al momento de enterar el IVA como obligación tributario cuente
con los recursos necesarios para su cancelación oportuna, pudiendo así brindar un
exitoso servicio, sin afectar ninguna de las operaciones que esta empresa realice.
Es relevante acotar, que el grupo de investigadores antes expuestos nos
brindan una gama de importantes aportes, que consisten en el apoyo a la base
metodológica, relacionada con las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), a los contribuyentes especiales, especificados como tal, en la providencia
administrativa No. SNAT/2005/0056, así como el análisis del impacto financiero
/económico, lo que nos permite una mejor comprensión de los aspectos relacionados
con el diagnóstico de esta problemática en el caso Matadero Industrial
Centroccidental (MINCO).
BASES TEORICAS
Para dar la solidez teórica a la investigación a continuación se presentan las
bases teóricas que la sustentan. Consideramos necesario iniciar el referencial teórico
con una conceptualización de lo que es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), por ser
38
éste el tema que da inicio a investigación y las implicaciones que tiene éste, en
cuanto a retenciones en los contribuyentes especiales.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Antes de dar una definición, de lo que es el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), se hace necesario tener claro lo que es impuesto. Según Albornoz (2001), los
impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible esta
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia
de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto
de la renta.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto que según el Ministerio
de Finanzas (2002), se aplica sobre los bienes y prestación de servicios y sobre las
importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio de la nación. El organismo
que lo recauda es el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria).
De allí que, el mencionado impuesto, es de naturaleza indirecta que grava el
valor añadido o adicionado en cada etapa del proceso productivo, económico o de la
cadena de comercialización que, mediante el mecanismo de débitos y créditos fiscales
se traslada al consumidor quien es el que, finalmente lo absorbe.
Características del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Según el Ministerio de Finanzas (2002) (Ob. cit ):
Es un impuesto indirecto, que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva. Son los
39
que se trasladan a sujetos distintos del contribuyente de jure, aquí surge la
figura del Contribuyente de Facto, es decir, aquel que en definitiva soporta la
carga del impuesto al término de todos los procesos de traslación.
Además, es un impuesto plurifásico, porque se aplica a las operaciones de
compra-venta en cada una de las fases del proceso productivo (productor,
mayorista y minorista), es decir, grava varias etapas.
No es acumulativo, porque se aplica únicamente sobre el valor agregado por
la empresa y no sobre el valor total de la transacción. No es elemento de
costo del producto.
No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto, puesto
que el impuesto pagado por los insumos no pasa a formar parte de los costos
de producción, sino que es acreditable al impuesto recaudado por las ventas.
Es neutral, ya que se aplica uniformemente y no privilegia a determinados
sectores. Ello, facilita su devolución a los exportadores, que reciben un crédito
por el impuesto pagado en la compra de insumos, compensando así un costo
que limitaría su posición ante los competidores foráneos. No produce
distorsión en los mecanismos de recaudación.
El sistema de cálculo del Impuesto consiste en la deducción de los débitos y
créditos.
Ventajas del Impuesto Sobre el Valor Agregado
Según Moya (2003), las ventajas del Impuesto al Valor Agregado son las
siguientes:
40
Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, en
consideración pues “al conocerse la carga con exactitud, se puede realizar de
manera fácil la desgravación de aquellas y la compensación impositivas de
éstas”.
El tributo responde de cerca de a las fluctuaciones de la actividad económica,
en la medida en que la base sobre la cual descansa se ve ampliada en las
diferentes etapas del ciclo productivo.
En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso de
producción, distribución y venta de los bienes, y en cada oportunidad sobre el
valor agregado, no incide, como el impuesto en cascada o los impuesto
monofásicos de primera o segunda etapa, en la integración de las empresas ni
estipula por sí solo la concentración de riqueza.
Al igual que el impuesto monofásico de etapa minorista (el gravamen se causa
únicamente en las entregas o ventas efectuadas por los minoristas o
detallistas), el impuesto plurifase tipo valor agregado (acumulativo o en
cascada), supone frente a los tributos en etapa de fabricante o mayorista (de
etapa intermedia, donde el gravamen se causa exclusivamente en las ventas o
entregas efectuadas por los comerciantes mayoristas), la ampliación de la base
gravable, que recae sobre la totalidad del valor añadido acumulado del
producto, desde su fabricación hasta la venta al consumidor.
Lleva implícito un mecanismo de autocontrol entre los responsables del
tributo toda vez que la posibilidad de descontar contra el propio impuesto de
un contribuyente implica la declaración de las ventas de sus proveedores.
Es menos susceptible de evasión, ya que se liquida al momento de ocurrir y
materializarse el hecho imponible.
41
Método de Calculo del Impuesto al Valor Agregado
Làrez R. (2000), señala que los métodos de cálculo del impuesto al valor
agregado planteado por la doctrina son:
Método de Calculo por Adición; donde el valor añadido se obtiene mediante la
suma de las remuneraciones de los factores que intervengan en la producción,
distribución o comercialización, como salarios, alquileres, beneficios de empresarios,
e intereses sobre préstamos, entre otros.
Método de Calculo por Sustracción; El valor añadido se adquiere por las
diferencias entre las ventas o facturaciones y las compras del responsable. Otros
autores la denominan “sustracción directa o de costos”, método de base a base” o
“base contra base”.
Método de Calculo de Crédito del Impuesto; Este sistema plantea la determinación
del impuesto sin necesidad de la previa obtención del valor agregado. El impuesto al
valor agregado es igual a la diferencia entre el impuesto que grava las ventas y el
impuesto pagado por las compras. Denominado también crédito de impuesto contra
impuesto, forma utilizada en Venezuela.
Ámbito Territorial del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), se aplica o tiene vigencia en el ámbito
venezolano desde el año 1993, lo que significa que serán gravados las ventas y retiros
de bienes muebles cuando los bienes se encuentren en el país, la prestación de
servicios cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el territorio venezolano.
Al respecto, Lárez R. (2000), señala que, en Venezuela la ampliación o
crecimiento del Estado Moderno ha dado lugar al incremento de la necesidad del
fisco nacional de contar con mayores recursos económicos, los que al no solventarse
42
con otros medios fiscales y unido esto a la baja capacidad recaudadora de los
impuestos al capital y el impuesto a la producción, impulsan a crear una imposición al
consumo y especialmente hacia su manifestación de impuesto a las ventas, de
reconocido poder recaudador: Consolidándose así la imposición al consumo.
Entendiéndose por Impuesto al Consumo, como aquellos que se aplican sobre
el precio de los bienes y servicios de consumo, los cuales según la clasificación de la
imposición al consumo relativo, es criterio jurisdiccional del destino acogido por la
Ley del IVA venezolana que señala expresamente que deben ser gravados
exclusivamente en el país de destino, es decir, donde se concurren, sin importar
donde fueron producidos.
Conforme a lo antes expuesto el ámbito efectivo de aplicación referido a la
definición exacta del universo donde realmente ha de aplicarse el gravamen; detalla
dos puntos de vista a considerar:
Universo subjetivo; se refiere a los sujetos que la ley define como
contribuyente del gravamen, sin incluir a quienes la base de exención deje fuera, a
quienes el sistema de exclusiones contengan, ni a quienes las exenciones favorezcan.
Universo Objetivo; se refiere a los objetos, a los bienes o a los bienes y
servicios que la ley y su Reglamento define como materia imponible, salvo aquellos
excluidos o los que la misma normativa exenta.
Debe quedar claro que, las ventajas que ofrece el IVA, es que sólo operan o
se obtienen plenamente cuando su aplicación es general subjetiva y objetivamente,
contemplando exclusivamente las exenciones indispensables para otorgarle al tributo
la justicia y progresividad deseada.
43
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), en Venezuela.
Según Garay J. (1996), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), aprobado en
Venezuela en 1993, de acuerdo al criterio de Shoup citado por Golía (1995), era un
IVA al consumo. Se basó en el principio del destino y siguió el método del crédito,
aplicado a todas las ventas, las obligaciones de los productores se calculaba restando
el IVA pagado por todos los insumos intermediarios y bienes de capital en forma de
un crédito durante el periodo gravable, las importaciones se gravaban y se
exceptuaban las exportaciones a través de una tasa cero.
Así, la aplicación del IVA se dio a partir de octubre de 1993, por el Poder
Ejecutivo, con una tasa del diez (10) por ciento para el periodo restante de ese año y
para el año de 1994, debido a que la Ley de Presupuesto de 1994 fue aprobada antes
que la Ley del IVA, como parte de la Ley Habilitante, donde el Congreso estipuló
que el IVA debía ser implementado en dos etapas comenzando con un IVA a nivel de
mayorista. Sin embargo, la duración de esta etapa no fue definida específicamente.
Con el propósito de reducir las distorsiones que pudiera producir este IVA en etapas,
el Ejecutivo decidió implementar dicho impuesto hasta el nivel minorista en enero de
1994, es decir, que la fase mayorista del impuesto solo estuvo en vigencia por tres
meses.
Garay (1996), define el Impuesto al Valor Agregado (IVA), como un
impuesto que recae sobre las entregas de bienes y prestaciones de servicios y en las
importaciones definitivas efectuadas a lo largo y ancho de todo el territorio nacional,
las cuales son realizadas por personas, organizaciones y empresas en el seno de una
actividad económica. Con referencia a esto, la ley que lo rige según Gaceta Oficial
Nro. 5.601 de fecha 30 de agosto de 2002.
Al respecto y como su nombre lo indica, grava el valor añadido en cada fase
de la cadena de producción. Ello significa que, salvo si una operación está exenta, el
44
productor cobra IVA, a su cliente, y éste al suyo. Es decir, se va trasladando el
impuesto en la cadena de producción hasta el consumidor final, pero en cada tramo va
aumentando su cuantía. Y a su vez, cada intermediario paga al Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) el IVA cobrado y se deduce el
pagado.
En términos generales el IVA, tiene que ser abonado por las personas
(naturales y jurídicas) en cada una de las etapas del proceso económico, en
proporción al valor agregado del producto. A lo largo de estos años se ha efectuado
una serie de modificaciones en la ley del IVA, de las cuales estudio la última
realizada en el mes agosto de 2002, Gaceta Oficial Nro. 5.601.
Detrás de esta decisión se esconde una seria preocupación, refiriéndonos
específicamente a la relevancia del ajuste en la alícuota en materia de licores del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la población de bajos recursos.
El aporte a resaltar de las investigaciones antes señaladas. Consiste en
comprender que las reformas sobre el IVA y las adopciones de nuevas leyes, produce
por el solo hecho del cambio expectativas considerables en toda la sociedad,
traducidas en mejoras en la calidad de vida de los ciudadanos.
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es el órgano encargado de dictar las providencias, mediante las cuales
designa como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado a los entes
públicos nacionales, así como a los contribuyentes a los cuales éste ha calificado
como especiales.
45
Establece la providencia No. SNAT/2005/00056 que los contribuyentes
especiales se constituyen en agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado
generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto, ya sean con carácter de mayoristas o
minoristas. A continuación la clasificación de agente de retención del IVA designada
por el seniat:
Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo está conformado por
aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el SENIAT
como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de
Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes
públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su
calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al
Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
Entes Públicos Nacionales. Este grupo está conformado principalmente por: La
República, el Banco Central de Venezuela, la Iglesia Católica, los Institutos
Autónomos creados por el Poder Nacional, las Fundaciones, Asociaciones y
Sociedades Civiles, creadas por la República, Las Fundaciones, Asociaciones y
Sociedades Civiles en las cuales la República tenga participación en los términos
establecidos en la Ley Orgánica de la Administración Pública, las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes descentralizados
funcionalmente de la República tengan participación en los términos establecidos en
la Ley Orgánica de la Administración Pública, las Universidades Nacionales,
Colegios Profesionales y Academias y los Parlamentos Andino y Latinoamericano.
46
Flujo de Caja
En finanzas y en economía se entiende por flujo de caja o flujo de fondos (en
inglés cash flow), los flujos de entradas y salidas de caja o efectivo, en un período
dado. Es así como el estudio de los flujos de caja dentro de una empresa, puede ser
utilizado para determinar:
Problemas de liquidez, el ser rentable no significa necesariamente poseer
liquidez. Una compañía puede tener problemas de efectivo, aun siendo
rentable. Por lo tanto permite anticipar los saldos en dinero.
Para analizar la viabilidad de proyectos de inversión, los flujos de fondos son
la base de cálculo del valor actual neto y de la tasa interna de retorno. Para
medir la rentabilidad o crecimiento de un negocio cuando se entienda que las
normas contables no representan adecuadamente la realidad económica.
El diccionario de Administración y Finanzas (2000), lo define como la renta
neta de una organización más amortizaciones, mermas, provisiones y dotaciones para
reservas, que constituyen deducciones contables no pagadas, de hecho, por caja. El
conocimiento de todos estos factores permite hacerse una idea bastante buena de la
capacidad de una sociedad para pagar dividendos.
Otra definición bastante acertada sobre flujo de caja es la que nos presenta
Opazo (2000), quien señala que “el estado de flujo de caja o fondos tiene como
finalidad proveer información relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo
y efectivo equivalente de una organización durante un periodo de
tiempo. Es un estado financiero eminente dinámico y acumulativo que
muestra principalmente la posición financiera de la organización…”
47
Flujo de Caja como elemento fundamental en las finanzas de las Organizaciones.
Para Eslava (2003), el estado de flujo de caja o efectivo constituye uno de los
principales elementos con que cuenta la empresa para realizar la formulación de
pronósticos financieros. A partir del flujo de caja, la organización tiene una visión de
cómo utilizar los fondos y determinar cómo se realiza el financiamiento de estos usos.
Así mismo, puede evaluar los flujos futuros mediante un estado de fondos basados en
los pronósticos.
Esta herramienta brinda un método eficiente para evaluar el crecimiento de la
empresa y sus necesidades financieras resultantes, así como, para determinar la mejor
forma de financiar esas necesidades.
Continúa el autor señalando que el flujo de efectivo proveniente de las
actividades operativas, como: efectivo recibidos de los clientes, efectivos pagados a
proveedores y empleados, otros ingresos netos, intereses pagados e impuestos sobre
ingresos pagados, da como resultado el efectivo neto proporcionado para las
actividades operativas.
Así pues, del flujo de efectivo proveniente de las actividades de inversión, se
sustraen los gastos de capital, dando como resultado el efectivo neto usado en las
actividades de inversión. Esto, menos los fondos provenientes de la emisión de
deudas a largo plazo y dividendos pagados, resulta el incremento neto de efectivo y
equivalentes de efectivo del inicio y del final de año. Tal como lo señala la figura No.
1.
48
Figura No. 1. Estado de Flujo de Caja.
Fuente: Eslava (2003).
Dentro de este marco, la información que contiene el flujo de efectivo, para la
empresa; una vez analizada en conjunto con antecedentes revelados en los otros
49
estados financieros, ayuda a gerentes, inversionistas, administradores y acreedores, a
saber que capacidad tiene la organización para generar flujos de efectivo netos
positivos y, en particular, flujos de efectivo netos operacionales. Asimismo si está la
empresa en capacidad de cumplir con las obligaciones contraídas y repartir utilidades
en efectivo. Igualmente determina las necesidades de financiamiento externo de la
organización.
Pues, al identificar aquellas partidas que explican la diferencia entre el
resultado neto contable y el flujo neto de caja relacionado con actividades
operacionales, se conocen los efectos que produce, en la posición financiera de la
organización, las actividades de financiamiento e inversión que involucran efectivo y
de aquellas que no lo involucran, además de que facilita la gestión interna de la
medición y control presupuestario del efectivo.
Finaliza el autor señalando que, la medición constante y permanente de las
tendencias de comportamiento de los flujos de caja y en particular aquellas derivadas
de actividades operacionales, convierten al estado flujos de efectivo en una ventajosa
herramienta que facilita la evaluación y análisis de la posición financiera de la
organización. Es por lo que, el comportamiento tendencial de los flujos de efectivo a
través del tiempo puede convertirse en la primera variable de aproximación, que
permita visualizar eventuales problemas financieros futuros de la organización.
Efectivo
Para Opazo (2000), es el concepto de mayor utilidad asimilable a fondos, pues
las grandes decisiones que normalmente adoptan inversionistas, acreedores y usuarios
en general, se asocian y centran, en especial, en los movimientos de la caja y en las
proyecciones de rendimiento futuros.
En este sentido, el efectivo tradicional corresponde a las disponibilidades en
caja y bancos. Sin embargo, las empresas, por lo general, disponen de otros activos
50
de rápida liquidación que sirven para hacer frente a sus obligaciones inmediatas.
Dichos activos, generalmente, se invierten para obtener el beneficio de los intereses
inmediatos y el reajuste por el periodo que restan hasta que sean aplicados a las
deudas. De esta forma, las normas incluyen la posibilidad de que la empresa
incorpore al concepto de fondos a otras partidas de activos que están orientadas a tal
fin. Tales partidas las denomina efectivo equivalente o equivalentes de efectivo.
En lo que respecta a clarificar cuales son los activos de rápida liquidación que
podrían ser considerados efectivo equivalente por la organización, las normas definen
las condiciones mínimas que deben reunir de dichos activos: conversión rápida a
efectivo, intención de efectuar la conversión en un plazo que no supere los 90 días y
la existencia de riesgo mínimo de pérdida de valor.
En tal sentido, la empresa puede definir, dentro del marco normativo
planteado, los activos que considerará efectivo equivalente, de modo que incluya
aquellos conceptos que más se adapten a la administración de caja que efectúa,
encontrándose obligada a revelar dicha política adoptada en notas a los estados
financieros, como al igual de cualquier cambio que en el futuro la afecte, alterando
con ello la comparabilidad de las cifras.
En este orden de ideas, los ingresos y egresos de efectivo y efectivo
equivalente pueden ser asociados, en atención a su naturaleza u origen, en actividades
de inversión, financiamiento u operación, así se muestra en la Figura No.2.
51
Figura No. 2. Ingresos y Egresos de efectivo.
INGRESOS EGRESOS
Inversión Inversión
Operación Operación
Financiamiento Financiamiento
Fuente: Opazo (2000).
Gastos Gravables.
Plazas (2000), define gastos gravables como un costo que ha producido un
beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios
futuros se clasifican como activos. Los gastos se confrontan con los ingresos para
determinar la utilidad o pérdida netas de un periodo y los ingresos se definen como el
precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
Es por lo que, en determinadas circunstancias, los bienes o servicios
comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos
costos se denominan pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una
deducción de los ingresos, en el mismo periodo que incurrió la disminución del valor.
Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre la utilidad
neta, ambos son reducciones. Sin embargo se presentan por separado en el estado de
resultado, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los
valores asociados a cada uno.
Efectivo y
Efectivo Equivalente
52
BASES LEGALES.
Las bases legales que sustentan y en las cuales estuvo enmarcado el presente
trabajo de investigación, parten de la disposición contenida en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), la cual establece en el capitulo II, el
Régimen Fiscal y monetario Sección Primera del Régimen presupuestario,
específicamente en el artículo Nº 311, el cual “expresa que la gestión fiscal estará
regida y será ejecutada con base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia,
responsabilidad y equilibrio fiscal”. Donde los ingresos ordinarios a través de
impuestos, deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios. Igualmente en su
articulo No. 133 reza “que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
Ley”.
En este sentido, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), en el artículo Nº 317 expresa que “no podrá cobrarse impuestos, tasas y
contribuciones que no estén fijados en la ley, igualmente no deben concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, solo en casos
establecidos en la ley.
De igual manera en el artículo No. 156 numeral 12, de la referida carta magna
se establece la creación del régimen tributario que en resumen señala… La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción,
el valor agregado,…
A este respecto, en el Código Orgánico Tributario vigente a partir del 01 de
julio de 2001, están contemplados las sanciones y los deberes formales del
contribuyente, el artículo No. 27, señala la responsabilidad directa de los agentes de
retención, definiéndose como “ Son responsable directos, en calidad de agentes de
53
retención o de percepción, las personas designadas por la Ley o por la
Administración previa Autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón
de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente”
Por su parte, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la cual enmarca la
Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056 de fecha 28 de febrero de 2005 y
publicada en Gaceta Oficial Nº 38.136, la cual señala en su Articulo Nº 1: “Se
designan responsables del pago del impuesto al Valor Agregado, en
calidad de agentes de retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales,”. Definidos de la siguiente manera…” Los
contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto
al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios
de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto...”
Finalmente pero no menos importante, se tiene la norma emanada de la
Federación de colegios de Contadores Públicos de Venezuela denominada
Declaración de Principios de Contabilidad Nº 11 Estado de Flujos del Efectivo o caja,
el cual en su Párrafo Nº 8 hace referencia a su presentación, y en el Párrafo Nº 15, se
señala la finalidad que se persigue con el flujo del efectivo.
54
MATADERO INDUSTRIAL CENTRO CCIDENTAL (MINCO).
Matadero Industrial CentroOccidental, C.A. ( MINCO), es una empresa
privada cuya actividad principal es el beneficio de ganado bovino y porcino, presta
servicios de distribución y comercialización de carnes en canal y sus subproductos,
produce materia prima para la industria del cuero, la industria farmacéutica y la
industria de alimentos concentrados en el ámbito nacional e internacional.
La empresa nace, de un grupo de empresarios ganaderos venezolanos que en
el año de 1966, decidió integrarse aguas abajo en el negocio de la ceba de ganado
para darle mayor valor agregado a sus reses. Cómo ganaderos que somos,
entendemos perfectamente las necesidades y requerimientos de nuestros proveedores
ganaderos y trabajamos en conjunto con ellos para obtener la mejor materia prima
posible y que nuestros clientes demandan en cuanto a los procesos, debido a que, el
animal es aprovechado en su totalidad; además de esto ofrece otros servicios tales
como: el transporte de animales, control sanitario, control de peso, asistencia y
revisión médico veterinario.
Construida hace 40 años en Veragacha, Estado Lara, Venezuela, nuestra
planta de beneficio de reses y cerdos, El Matadero Industrial Centro Occidental C.A.,
es actualizada constantemente y cuenta con los mejores y más modernos equipos y
sistemas. Esta renovada infraestructura, en combinación con el excelente y dedicado
trabajo de todo nuestro recurso humano, que nos permite obtener la mejor faena de
reses y cerdos del país, lo que nos garantiza procesar los mejores productos cárnicos
del mercado, al mismo tiempo que cumplimos con todas las normas sanitarias
nacionales, y para muestra de ello es nuestro empeño en lograr este año 2006 la
certificación ISO 9001, norma internacional.
55
La actualidad, la empresa abastece a gran parte de los mercados de consumo
masivo de la región y distribuye al resto del país, también procesa los residuos del
animal convirtiéndolos en materia prima (harinas), bases para alimentos de consumo
animal y humano, industrias farmacéuticas; entre otros. Asimismo, puede importar y
exportar ganado y sus derivados con o sin procesamiento industrial. Es importante
señalar, que es la primera empresa tanto en beneficio como en comercialización y
prestación de servicios ocupando más del ochenta por ciento (80%) del mercado
centrooccidental
La relación con la comunidad y los trabajadores, esta reflejada en el constante
apoyo a las necesidades y requerimientos de nuestra comunidad. Y es a través de
FUNDAVIDA, de Pro Superación (ASPAC) y múltiples convenios con universidades
de la región, que nos integramos con nuestra comunidad en procura de obtener
beneficios para todos en Veragacha y para nuestro estado Lara.
Es evidente que MINCO, esta consciente de la responsabilidad ambiental que
tiene y por ello trabaja en completa armonía con el medio ambiente, cumpliendo con
todos los requerimiento ambientales en pro de un mejor planeta. A ello se suma la
integración de todos los recursos disponibles, donde todos nuestros proveedores,
empleados, clientes y nuestra comunidad unimos esfuerzos para lograr situar al
Matadero Industrial Centro Occidental C.A. como el líder del país en el beneficio y
procesamiento de reses y cerdos.
A tal efecto, se prepara para el futuro con optimismo y ve oportunidades en
cada aspecto del negocio y espera poder cumplir a cabalidad con nuestro cometido de
mantener al Matadero Industrial Centro Occidental C.A. como la mejor y más
completa empresa de beneficio y procesamientos de carnes del país.
Es importante señalar, que en fecha 20 de junio de 1995, la empresa fue
designada contribuyente especial, mediante comunicación N° 000267, en la que se
56
notifica la Incorporación a la División de Contribuyentes Especiales de la Gerencia
Regional de Tributos Internos de la Región Centroccidental.
Estructura Organizativa.
A continuación se presenta el Organigrama del Matadero Industrial Centro
Occidental C.A.
57
Leyenda!A1
ASESOR TRIBUTARIO
ASESOR JURÍDICO
GERENCIA DE RECURSOS
HUMANOSAsistentes a la Alta
Gerencia
GERENCIA
COMPRA DE
GANADO
GERENCIA DE VENTAS GERENCIA DE
DESPOSTE
GERENCIA DE
PRODUCCIÓN Y
MANTENIMIENTO
GERENCIA DE
CONTABILIDAD
GERENCIA DE
FINANZAS
GERENCIA DE
INFORMÁTICA
GERENCIA DE
PREVENCIÓN Y
CONTROL DE PERDIDA
JD y Presidencia GerenciaCoordinadores, Supervisores y JefesAnalistaAsistentes Primer Nivel'!A1Auxiliares y operarios
GERENTE GENERAL
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
PRESIDENTE
JUNTA DIRECTIVA
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL MATADERO INDUSTRIAL CENTROCCIDENTAL C..A
58
SISTEMA DE VARIABLES.
Para Balestrini (1998) “El sistema de variables representa a los elementos
factores o términos que pueden asumir diferentes valores cada vez que son
examinados o que reflejan distintas manifestaciones según sea el contexto en que se
presentan”.
Por su lado Hernández y otros (2003), la definen como una propiedad que
puede variar (adquirir diversos valores) y cuya variación es susceptible de medir. Se
entiende entonces, que las variables son cualidades observables de algo factible de
cambio o variación y por ende medibles.
Es por ello que según el planteamiento del problema las variables a analizar
en esta investigación son: la relación entre las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), soportadas y los flujos de caja de los contribuyentes especiales,
caso: Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO), abordándolo bajo un
análisis financiero-económico y tributario.
Es así como, las variables representan los elementos o factores examinados en
la investigación. Las mismas se operacionalizan desglosando en aspectos cada vez
mas sencillos, que permiten la máxima aproximación para poder medirlos. Según
Balestrini (1998), la definición conceptual de la variable permite visualizar el
enfoque que el autor da a la investigación y su operacionalizaciòn en indicadores
que determina la relación de los objetivos del estudio, la teoría y los ítems para la
culminación de la investigación, su operacionalizaciòn es considerada como el
procedimiento de pasar de la variable a la dimensión y de esta a los indicadores.
59
Definición Conceptual.
Considerando que, los contribuyentes especiales se constituyen en agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado, generado cuando compran bienes muebles
o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
Las dimensiones en la que se encuentra inmersa estas variables son:
La dimensión jurídica que, toca lo relativo a las leyes y providencias en la
cuales se enmarcan los contribuyentes especiales al momento de hacer sus
retenciones, tal como lo señala la Ley del IVA, las Providencias y Código Orgánico
Tributario.
La dimensión económica, tomando como indicadores, los aspectos
económicos y la capacidad económica de la empresa cuyo sub. indicadores son: las
declaraciones, la disponibilidad de efectivo y los principios para su capacidad
contributiva
Por otra parte está la dimensión cultura tributaria, cuyos indicadores
retenciones y cumplimientos de los deberes formales se desglosan en sub-indicadores
tales como: relación costo beneficio, la proporción de pago el compromiso, los
valores, al apreciación del contribuyente, la responsabilidad, controles internos, las
sanciones, oportunidades de pago, fiscalización entre otros.
Por último pero no menos importante está la dimensión financiera con el
indicador flujo de caja, cuyos sus- indicadores pretenden evaluar los gastos, la
capacidad de inversión, los créditos fiscales y presentar escenarios para demostrar los
60
distintos niveles de proporción de costos, gastos gravables y utilidad neta que debe
tener la empresa para mantenerse en punto de equilibrio.
Es necesario acotar que con el uso de los sub-indicadores lo que se pretende es
analizar el tema en su mínima expresión es decir ir de lo más general hasta lo más
concreto.
61
Cuadro No. 1. Operacionalización de las Variables.
Fuente. Datos propios del Investigador
Variables Dimensión Indicador Sub-Indicador Fuentes Instrumentos Ítems
Leyes
-Ley Impuesto al Valor Agregado. -Código Orgánico Tributario
Documental
Jurídica
Providencias -No. SNAT/2005/0056 Documental
Aspectos Económicos.
-Declaraciones -Disponibilidad de efectivo
Estudio de Campo Cuestionario
1,2
Económica
Capacidad Económica Capacidad contributiva Estudio de Campo Cuestionario
3
Retenciones
-Relación costo beneficio -Proporción de pago Compromiso del contribuyente -Sanciones
Estudio de Campo Cuestionario
4,5,6,7,8,9, 10,11,12,13
Cultura Tributaria
Cumplimiento de los deberes formales.
-Fiscalización - Asistencia -Oportunidad de inversión.
Estudio de Campo Cuestionario
14,15
Relación entre las retenciones de IVA
soportadas (V.I)
Flujos de caja de los contribuyentes
especiales. Caso: MINCO (V.D).
Financiera Flujo de Caja
-gastos -Capacidad de inversión -Créditos fiscales -Escenarios
Estudio de Campo Cuestionario
16,17,18,19 20,21
62
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Método
El método que se empleó es el analítico-sintético, el que consiste en la
descomposición mental del objeto (retenciones de IVA y flujos de caja) estudiado
en sus distintos elementos o partes componentes para obtener nuevos
conocimientos acerca de dicho objeto. Hurtado León y Toro Garrido (2001).
Según el Diccionario Filosófico de Rosental (1980), para llegar al
conocimiento profundo del objeto:
... es condición necesaria que el análisis sea multifacético. La desmembración de un todo en sus partes, componentes, permite descubrir la estructura del objeto investigado; la descomposición permite delimitar lo esencial de aquello que no lo es, reducir a lo simple lo complejo, se tiene una de las formas de análisis en la clasificación de los objetos y de los fenómenos. Pág. 325
En síntesis este método viene a ser la base fundamental de los enfoques
epistemológicos, analíticos (positivismo), que en la práctica utilizan el método
hipotético deductivo, mediante el cual se descompone la realidad al proceder a
“delimitar el problema” en el tiempo, en el espacio, en factores diversos
(variables) que lo componen, de los cuales se toman algunos para ser estudiados.
Es importante acotar lo que Hurtado León y Toro Garrido (ob.cit) señalan:
“aún cuando análisis y síntesis son dos formas de razonamiento presentes en el
proceso de conocimiento, la segunda tiende a predominar en los métodos
cualitativos, pues no pretenden el análisis son el estudio comprensivo y holístico
de la realidad”.
63
Al respecto es menester citar a Hurtado de Barrera (1998), quien expresa:
... el análisis como un proceso de desglose de las partes del todo, sólo alcanza sus niveles de máximo desarrollo con la unidad de sus partes con un todo íntegro, o sea en la síntesis. A través de la síntesis se va de lo idéntico, de lo esencial a la diferenciación, a la multiplicidad. Une lo general y lo singular, y la unidad y la multiplicidad en un todo concreto. De todo ello se infiere, que sin análisis no hay síntesis y viceversa, o sea sin síntesis previa no es posible el análisis. Pág.85
La potencialidad de estos métodos se expresa en su condición de procesos
complementarios y mutuamente necesarios.
En cuanto a la propuesta de investigación que se presenta mediante este
método se hizo un análisis de la relación entre las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), soportadas y los flujos de caja de los contribuyentes especiales.
Caso: Matadero Industria Centroccidental, C.A. (MINCO)
Diseño de la Investigación.
La presente investigación tuvo como proposito “Analizar la relación entre
las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), soportadas y los flujos de
caja de los contribuyentes especiales. Caso: Matadero Industria Centroccidental,
C.A. (MINCO)”, de acuerdo a las características de las variables se enmarca dentro
de la modalidad de diseño no experimental con base analítico-documental. Señalan
Hernández y otros (2003), que la investigación no experimental es la que se realiza
sin manipular deliberadamente la variable independiente, se basa en variables que ya
ocurrieron o se dieron en la realidad sin la intervención directa del investigador.
64
Sobre este particular, en el estudio se evaluó la incidencia en los diferentes
Flujos de Cajas con respecto a las Retenciones de IVA establecidos en la providencia
administrativa No. SNAT/2005/0056.
Posterior a ello, se determino la capacidad Financiera del Contribuyente
Especial Matadero Industrial Centro Occidental, C.A. (MINCO) indagando sobre la
disponibilidad de efectivo para cumplir con la obligación.
Finalmente en base la información aportada por la empresa la investigadora
demostró mediante la construcción de escenarios los distintos niveles de proporción
de costos y gastos gravables y utilidad neta que deben tener las empresas para
mantenerse en punto de equilibrio.
Tipo de Investigación
De acuerdo a su propósito, el estudio se ubicó en la modalidad de una
investigación de estudio exploratorio con diseño de campo tipo estudio de caso, y a su
vez complementado con una base documental. En efecto tal como lo señalan
Hernández y otros (2003), ”Los estudios exploratorios se efectúan, normalmente,
cuando el objetivo es examinar un tema o problema de investigación poco estudiado,
del cual se tiene muchas dudas o no se han abordado antes. Es decir, cuando la
revisión de la literatura reveló que tan sólo hay guías no investigadas e ideas
vagamente relacionadas con el problema de estudio, o bien, si deseamos indagar
sobre temas y áreas desde nuevas perspectivas o ampliar las existentes…”
Una vez determinado el diseño de la investigación, se procedió a escoger el
tipo de investigación a seguir, con el propósito de obtener una adecuada solución al
65
problema planteado. En este sentido, la investigación es de campo con base
documental, por lo que se utilizan fuentes primarias de información, es decir, datos
aportados por las gerencias de finanzas, contabilidad y general del Matadero
Industrial Centroccidental C.A. (MINCO), mediante esta información derivada
directamente de los sujetos involucrados.
De igual manera, se dice que es documental, pues se aplicó la técnica de
observación documental a través de consultas a diversos materiales, tanto fuentes
primarias como secundarias, libros, documentos, manuales, investigaciones sobre el
tema y otros recursos, que se consideran relevantes para este proceso investigativo y
que guardan relación con el tema escogido.
Tal como lo señalan, Hernández y otros (2003), el estudio de campo, es la
información obtenida directa de la realidad; residiendo su innegable valor en el hecho
de permitir al investigador cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han
conseguido los datos.
Considerando esta premisa, y tomando en cuenta que la investigación se
realizó en MINCO, la misma cobra relevancia de investigación de Campo. En éste
sentido, destaca el Manual de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador
UPEL (2003), el cual define el diseño de campo como .…el análisis sistemático de
problemas en la realidad, con el propósito bien sea de describirlo, interpretarlo,
entenderlo, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y
efectos o predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de
cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en desarrollo.
Basado en la descripción anterior, y considerando que los datos a observar y
describir se tomaron directamente de la realidad en la cual se llevan a cabo los
hechos, es conveniente seleccionar el diseño de campo, pues éste ofrece la estrategia
66
de investigación más adecuada para llevar a cabo el objetivo del estudio definido en
“Analizar el impacto Financiero y Económico de las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en los flujos de caja de los contribuyentes especiales, caso:
Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO).”
Igualmente, se dice que la investigación cobra características de tipo
documental, por cuanto se procesaron materiales bibliográficos tales como libros,
informes, otras investigaciones artículos especializados y de carácter Legal como la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Ley del IVA. Providencias
administrativas, Código Orgánico Tributario entre otros.
Al respecto, cabe mencionar la definición de investigación documental
aportada por Ramírez T., (1998), quien señala que es una variante de la investigación
científica cuyo objetivo fundamental es el análisis de diferentes fenómenos de la
realidad a través de la indagación exhaustiva, sistemática y rigurosa, utilizando
técnicas muy precisas de la documentación existente, que directamente e
indirectamente aporte la información atinente al fenómeno estudiado.
Población y Muestra.
Población
Hernández y Otros (2003), señalan bajo el enfoque cuantitativo
que,…población o universo es el conjunto de todos los casos que concuerdan con
determinadas especificaciones
Lo anterior se complementa con la definición que presentan Tamayo y
Tamayo (1998), sobre población, considerándola como la totalidad del fenómeno a
67
estudiar en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual
se estudia y da origen a los datos de la investigación.
En éste sentido, la presente investigación tiene como población informante: 6
empleados de la Gerencia de Finanzas, 1 de la Gerente General , 1 Presidente, 1
Gerente General,1 Consultor Jurídico, 1Gerente de Administración, 10 empleados de
la Gerencia de Contabilidad, para un universo de diecisiete (17) personas.
Muestra
Bernal T. (2000), define muestra como, la parte de la población que se
selecciona, y de la cuál realmente se obtiene la información para el desarrollo del
estudio y sobre la cual se efectuaran la medición y la observación de las variables
objeto de estudio.
Tal como se describió antes, la población para este estudio es de diecisiete
(17) personas. No obstante, en esta investigación no es necesario el cálculo de la
muestra, por cuanto la investigadora puede trabajar con todas la unidades de análisis
disponibles. Así el tamaño de la muestra, es a su vez, el tamaño de la población.
Unidades de Información
Según Avendaño (2002), las unidades de información son los sujetos
facultados o seleccionados para obtener de ellos la información requerida de acuerdo
al objeto en estudio. En el caso de MINCO, las unidades de información
seleccionadas estarán conformadas por las personas que ocupan cargos en la
siguientes Gerencias:
• Gerencia General (1)
68
• Gerencia de Finanzas (6)
• Gerencia de Contabilidad (10)
Basado en lo anterior, Barreto (1999), señala que las unidades de
investigación son las que contienen las variables a analizar en la investigación. En el
presente trabajo, las unidades de investigación estarán conformadas por las
respuestas obtenidas por los representantes de la empresa al momento, en lo
referente al tema en estudio.
Técnicas de Recolección de Datos.
Tomando en cuenta el propósito de la investigación y los objetivos planteados,
se hizo necesario definir las técnicas empleadas para recolectar la información.
Como técnica de recolección de datos se utilizaron aquellas que se adaptan a la
tipología de la investigación, Van Dalen (1999), manifiesta que, depende en gran
parte del tipo de investigación, del problema planteado para la misma y puede
efectuarse desde la simple ficha bibliográfica, observación y encuesta…. En el
presente estudio se manejo para la de recolección de datos la técnica de la encuesta
mediante un cuestionario.
Con el objeto de ofrecer la mayor objetividad a la investigación se utilizó
la técnica de la encuesta; al respecto Padua (op.cit), expresa que:
... la encuesta es una forma específica de interacción social, que tiene por objeto recolectar datos para una indagación. El investigador formula preguntas a las personas capaces de aportarles datos de interés estableciendo un diálogo peculiar donde una de las partes busca recoger informaciones y otra es la fuente de la misma. El propósito de esta técnica es conferenciar de manera informal, sobre algún tema establecido previamente y, a la vez reunir datos. (p.28).
69
Instrumentos de Recolección de Datos
Padua (1989), señala que: ... un instrumento de recolección de datos es cualquier recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos la información. La recopilación de datos se remite al uso de técnicas que establece la forma o reglas para construir los instrumentos apropiados que permitan el acceso a la información requerida. (p.17).
En tal sentido para obtener la información, se diseñó un cuestionario. El que
es definido por Hernández y otros (2003) como, el instrumento más utilizado para
recolectar datos, consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o más variables
a medir.
El cuestionario utilizado como instrumento, se aplicó a cada una de las
unidades de información citados anteriormente de MINCO, los cuales constituirán las
unidades de análisis de la investigación.
Bajo este marco de referencia, y a través del instrumento anteriormente
descrito, se pretendio medir una gran parte de los contenidos en los cuales se
manifiesta la presente investigación.
Con lo anterior señalado, la encuesta que se diseñó y se analizó en la
investigación, es de tipo no estructurada, por cuanto se caracteriza por la libertad para
formular las preguntas y las respuestas, las mismas se hicieron con el objeto obtener
la información necesaria y confiable respecto al fenómeno analizar.
Para la recolección de los datos, el proceso de investigación se orientó sobre la
base de un instrumento operacional como lo es el cuestionario, el cual representa la
herramienta metodológica principal para recolectar los datos. El mencionado
cuestionario se presenta con un escalamiento tipo likert, el cual, según Hernández
70
(2003), consiste en un conjunto de ítems presentados en forma de afirmaciones o
juicios ante los cuales se pide la reacción de los sujetos a los que se les administra. Es
decir, se representa cada afirmación y se pide al sujeto que exteriorice su reacción
eligiendo uno de los tres puntos de escala.
A cada punto se le asigna un valor numérico. Así, el sujeto obtiene una
puntuación respecto a la afirmación y al final se obtiene su puntuación total,
sumando las puntuaciones obtenidas en relación a todas las afirmaciones.
Diseño del Instrumento
Instrumento 1: Cuestionario.
Las alternativas de respuestas seleccionadas para este trabajo de investigación
son las siguientes:
En este sentido se diseño un (1) cuestionario, para las
personas que conforman el marco muestral, el que consta de veintitrés (23) ítems con
preguntas cerradas dicotómicas. (Ver anexo A)
En forma general se incluye la hoja de presentación donde se expone
brevemente el propósito que se pretende lograr con su aplicación, así como
instrucciones necesarias para ser respondido.
Si No A veces
71
Validación del Instrumento
Es indudable que para que la investigación tenga mayor credibilidad y
confiabilidad, debe contar con la validación por parte de expertos, del instrumento a
ser utilizado. Basado en ello, tenemos como un concepto de validez, es el expresado
por Hernández y otros (2003), quienes expresan: “La validez, es el grado en el que
un instrumento en verdad mide la variable que se busca medir”
Confiabilidad del Instrumento
Para determinar la confiabilidad del instrumento basado en la consistencia
interna de cada una de los ítem se aplicara el coeficiente alpha de cronbach,
utilizando la siguiente formula.
a = N/ (N/1) [1-Σ S² (yi)/S²x]
N= número de ítem de la escala
Σ S²= (yi)= Sumatoria de la varianza de los ítem
S²= x = Varianza de toda la escala
Para el uso del coeficiente de alpha de cronbach, se consideraron las
sugerencias hechas por los expertos de medición, señaladas por Guillén (1997); en su
trabajo de investigación, tomando de allí el criterio para el análisis de confiabilidad y
coeficiente de confiabilidad para el instrumento.
72
Cuadro No.2 Criterios para el Análisis de Confiabilidad
Intervalos Criterios
De 1 a 0,0
De 0,01 a 0,49
De 0,5 a 1
Rehacer el instrumento
Revisión de los ítems
Instrumento confiable
Fuente: Guillén (1997)
Cuadro No. 3 Coeficiente de Confiabilidad para el Instrumento
Dimensión Ítems Alpha de Cronbach
Económica 1 al 3 0,89
Cultura Tributaria 4 al 15 0,82
Financiera 16 al 21 0,80
TOTAL GENERAL
Fuente: Cálculos propios del investigador
Como se observa en el cuadro anterior, los resultados obtenidos por el
coeficiente de cronbach en cada una de las dimensiones es superior a 0,50 por tanto,
el instrumento se considera confiable, resultados que evidencian estadísticamente que
la escala es confiable para analizar el impacto Financiero y Económico de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los flujos de caja de los
contribuyentes especiales, caso: Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO).
73
Técnicas de Análisis de los Datos
Basándose en las definiciones anteriores, en la presente investigación se
procedió a la recolección de datos en la empresa a objeto de estudio, dentro de los
cuáles podemos mencionar, informaciones económicas financieras, de cultura
tributaria, entre otros.
Dentro del análisis de los datos que se recolectaron, se separó la información
verbal de la numérica. La información verbal esta constituida por el cuestionario
aplicado. La información numérica se obtuvo mediante, análisis comparativos y
cualquier otra información de relevancia que posean en MINCO.
Sobre la base de los resultados obtenidos se realiza un análisis global de los
datos, los cuales se presentan en cuadro de distribución de frecuencia y porcentaje
para lo cuál se consideró el promedio total de cada una de las alternativas propuestas,
ilustrándose de esta manera en gráficas de barras o histogramas con el propósito de
visualizar con mayor objetividad y precisión los resultados. Considerando los
argumentos expuestos en las bases teóricas de este trabajo.
Interpretación de los Datos
Una vez recolectada la información, se procedió a analizarla, para determinar
la relación que poseen los datos arrojados respecto a las retenciones del IVA a los
contribuyentes especiales caso MINCO en estudio.
Así pues, la información que se obtuvo mediante las técnicas de recolección
antes mencionadas, contendrá todos los conocimientos emanados de las afirmaciones
y la observación que concretan el tema en estudio.
74
Considerando que los datos recolectados, parten del concepto de inferencia
inductiva, Orellana y Otros (1997), señalan que el objeto de una investigación es
averiguar algo sobre un tema o problema específico de la población, bajo el examen
de una parte de ella se puede hacer inferencia con respecto a la población total.
Siguiendo el concepto anterior, se procede en primer lugar a la interpretación
de los resultados que es la inferencia inductiva, la cual nos lleva de lo pequeño o
singular; a lo macro o general. En segundo lugar, se analizan los datos obtenidos,
fraccionando y agrupando nuevamente para determinar los resultados generales.
Finalmente, basado también en la inferencia deductiva, se obtuvo como
premisa la información obtenida en los pasos anteriores, logrando de un resultado
general, un resultado particular.
Procedimientos.
El procedimiento metodológico que se empleó en el desarrollo del presente
estudio, siguió las siguientes etapas:
• Revisión, organización y selección de fuentes bibliohemerograficas referidas a
las retenciones de los contribuyentes especiales y como afecta el flujo de
caja. En esta etapa se permite fundamentar el problema y estructurar los
antecedentes y marco teórico de la investigación.
• Elaboración del instrumento y confiabilidad del mismo.
• En esta etapa se establece contacto con los sujetos que conforman el marco
muestral para informarles el propósito de la investigación y solicitarles su
colaboración al responder el instrumento.
75
• Organización, selección y análisis de la información la que se obtuvo a través
de las técnicas aplicadas, la cual se ilustra en gráficos, a fin de observar con
mayor precisión los resultados obtenidos en la investigación.
• Por último se formularon las conclusiones y recomendaciones pertinentes a la
investigación.
76
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACIÒN DE LOS RESULTADOS
Una vez recolectada la información disponible respecto a las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), y el impacto Financiero y Económico de tales
retenciones en los flujos de caja de los contribuyentes especiales, como es el
Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO). Se procedió a su análisis para
dar cumplimiento a los objetivos planteados en esta investigación. En este sentido
dicha información sirve de base para llegar a conclusiones y recomendaciones.
Al respecto, el análisis e interpretación de los resultados permite al
investigador, según Hernández y otros (2003), “la identificación de los problemas
una vez analizadas las necesidades a fin de presentar la solución para resolverlo con
eficiencia y eficacia” (p 74).
Seguidamente, se presenta el análisis de los datos obtenidos a través de la
aplicación de la técnica de cuestionario tipo encuesta a las unidades de información.
Estos resultados se estructuraron en una secuencia de cuadros y gráficos. El análisis
utilizado está basado en un tratamiento porcentual y su interpretación se realizó en
función de los objetivos de la investigación, y se graficaron mediante histogramas.
Finalmente se procedió a analizar e interpretar los resultados de la guía de
observación directa documental, para su respectivo análisis.
En consecuencia, los resultados se exponen de acuerdo a la estructura que se
presentó en el cuadro de operacionalizaciòn del mapa de variables, tomando como
77
punto de referencia, las retenciones del IVA, los contribuyentes especiales y el Flujo
de caja.
Para el análisis e interpretación de los resultados producto de las respuestas
obtenidas del instrumento aplicado a un total de diecisiete (17) funcionarios que
laboran en el Matadero Industrial Centroccidental C.A (MINCO); se presentara a
través de cuadros y gráficos un resumen de las respuestas de los funcionarios
encuestados para cada una de las dimensiones de la variables definidas; así como
para los indicadores correspondientes.
En tal sentido; se presentan a continuación cada cuadro seguido de un gráfico
con su respectivo análisis.
Cuadro No. 4. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Económica.
Categoría de Respuesta Si No A veces
N° de Item
ENUNCIADO F % F % F % 1 La empresa a la que Ud. presta servicios, al efectuar
la declaración mensual o retención del IVA le queda
excedente de crédito Fiscal para el próximo mes?
4 23 3 18 10 59
2 Cree Ud. que la retención del IVA repercute
negativamente en la disponibilidad del efectivo de la
empresa?
8 47 5 29 4 24
3 Cree Ud. que con la retención del IVA, en la empresa
que labora se cumple el principio de capacidad
contributiva?.
6 35 9 53 2 12
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
78
Gráfico No.1 Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Económica.
0
2
4
6
8
10
1 2 3
Dimension Econòmia
SiNoA veces
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Con el objeto de conocer la opinión de los sujetos encuestados sobre el
Indicador Economía, en el matadero Industrial Centroccidental C.A se presentan los
ítems 1, 2 y 3, en los que la muestra respondió que en un veintitrés por ciento (23%);
si deducen el monto total de lo que le retienen de IVA mensualmente, el dieciocho
18% de los encuestados dijo que no deducen el monto total de lo que le retienen de
IVA mensualmente, mientras que un cincuenta y nueve por ciento 59% dice a veces
deducirlo. Este resultado obedece a lo que en la empresa en estudio, le queda
excedente de crédito fiscal para el próximo mes.
Cabe destacar, que un cuarenta y siete por ciento (47) del marco muestral dijo
que la retención de IVA, si repercute negativamente en la disponibilidad de efectivo
dado que el monto que corresponde enterar adelanta un impuesto indebido o no
causado que para el momento de la determinación impositiva pudiese generar
excedente de crédito fiscal en virtud de que durante el periodo impositivo se haya
79
efectuado mas compras que ventas y cuyo tramite de reintegro o pago por parte de la
administración tributaria es lento, sumando a esto el efecto de devaluación sobre la
suma de dinero pagada., mientras que un 29 % expresó que la retención del IVA no
repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo del sector empresarial,
finalmente un 24% considera que a veces.
Es conveniente destacar, que un treinta y cinco por ciento 35% considera que
la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de
retención del IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva, ya
que los contribuyentes especiales deben retener el monto hipotéticamente debido al
fisco, y así mismo ser objeto de retención. Por el contrario un cincuenta y tres por
ciento 53% esta en desacuerdo con la afirmación anterior y solo el doce por ciento
(12%) respondió que a veces.
De manera que, es conveniente decir, que este tributo no permite obtener un
margen de utilidad justo y razonable, después de su pago generando desfavorables
consecuencias al sector empresarial y comercial, ya que confisca recursos de la
empresa. Así se evidencia en tabla No. 4 y grafico No.1.
Cuadro No. 5. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador Retenciones.
Categoría de Respuesta Si No A veces
N° de Item
ENUNCIADO F % F % F % 4 Conoce el contenido de la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056 de fecha 28 de
febrero del 2005, según gaceta No. 38.136?
17 100 0 0 0 0
5 Cree usted que el servicio que presta el Seniat, a los
contribuyentes especiales justifica los gastos
0 0 15 88 2 12
80
ocasionados por la empresa para cumplir cabalmente
con la disposición de la providencia?
6 Cree Ud. que le seniat debe modificar el porcentaje
de retención del IVA establecido en la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056?
16 94 1 6 0 0
8 Cree Ud. que la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056 debe modificarse?
12 71 4 23 1 6
9 Cree Ud. que la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056 debe derogarse?
11 65 6 35 0 0
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Gráfico No.2 Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador Retenciones.
02468
1012141618
4 5 6 8 9
Dimension Cultura Tributaria. Indicador Retenciones
SiNoA veces
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Tal como se muestra en Cuadro No.5 y grafico No. 2, la categoría de
respuestas reflejadas en los ítems 4,5,6,8,9 con los cuales se midió el Indicador
retenciones ; demuestran que una vez analizados los datos, se tiene que el 100% de
los contribuyentes conocen el contenido de la providencia 2005/0056, sus deberes y
81
derechos allí establecidos, de igual forma un 88% consideran que el servicio que
presta el SENIAT a los contribuyentes no justifica los gastos ocasionados para
cumplir cabalmente con la disposición de la providencia.
Notablemente se observa, en el resultado de esta grafica que el 94% de la
muestra, manifiestan estar en desacuerdo con el porcentaje de retención aplicado
actualmente ya que consideran es muy alto.
En este orden de ideas, el ítem 8 y 9, buscaron obtener información sobre si
esta providencia debía modificarse o derogarse, un 71% afirma que debe modificarse
mientras que un 65% considera debe derogarse.
Cuadro No. 6. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador Retenciones.
Categoría de Respuesta Si No A veces
N° de Item
ENUNCIADO F % F % F % 7 Considera Ud. que el rango en el que debería estar el
porcentaje de retención idóneo que se pueda
compensar es entre 0% y 25%?
2 12 15 88 0 0
8 Considera Ud. que el rango en el que debería estar el
porcentaje de retención idóneo que se pueda
compensar es entre 25% y 50%?
2 12 15 88 0 0
9 Considera Ud. que el rango en el que debería estar el
porcentaje de retención idóneo que se pueda
compensar es entre 50% y 75%?
2 12 15 88 0 0
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
82
Gráfico No.3. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador Retenciones.
0
2
4
6
8
10
12
14
16
7
Dimension Cultura Tributaria. Indicador Retenciones
Entre % y 25%Entre 25% y 50%Entre 50% y 75%
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Las respuestas obtenidas del marco muestral en referencia al a ítems 7
correspondientes al retenciones; permiten evidenciar que de acuerdo a los resultados
un 88 % de la muestra coincide que la tasa de retención debe ser razonablemente baja
entre un 25 % y 50%. Mientras que un 12 % consideró debe ubicarse entre 0% y 25
%, se observa que del total encuestado ninguno coincide en que se ubique entre 50%
y 75%, por ser considerado una proporción muy alta. Ver Cuadro No. 6 y grafico 3.
Cuadro No. 7. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador Retenciones.
Categoría de Respuesta Si No A veces
N° de Item
ENUNCIADO F % F % F % 10 Ha realizado la empresa las retenciones en el lapso
correspondiente?
17 100 0 0 0 0
83
11 Ha entregado la empresa los comprobantes en el
lapso correspondiente?
15 88 1 6 1 6
12 Realiza la empresa el pago en la fecha que le
corresponde?
17 100 0 0 0 0
13 Considera Ud. que el régimen sancionatorio es severo
cuando contempla, la multa de 10 a 50 UT, en los
casos en que el agente de retención entregue con
retardo el comprobante de retención?
17 100 0 0 0 0
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Gráfico No.4. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador Retenciones.
02468
1012141618
10 11 12 13
Dimension Cultura Tributaria. Indicador Retenciones
SiNoA veces
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Las categorías de respuestas dadas por los encuestados para los ítems 10,
11,12 correspondientes al indicador retenciones; evidencian en un cien por ciento
100% que la empresa realiza las retenciones en los lapsos establecidos; así mismo el
ochenta y ocho por ciento 88% respondió que la empresa entrega los comprobantes
en los lapsos requeridos; así como también realiza los pagos en la fecha que le
corresponde.
84
A tal efecto el cien por ciento 100% de la muestra respondió que les parece
injusto y demasiado oneroso las sanciones que se establecen en la providencia para
los agentes de retención, teniendo en cuenta que el agente de retención es un
empleado publico sin remuneración, tal como se muestra en el cuadro No.7 y grafico
No. 4.
Cuadro No. 8. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Indicador cumplimiento de los Deberes
Formales
Categoría de Respuesta Si No A veces
N° de Item
ENUNCIADO F % F % F % 14 Ha sido la empresa objeto de fiscalización por parte
de funcionarios del seniat en el primer semestre del
año 2006, en cuanto a la aplicación de la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056?
15 88 2 12 0 0
15 Ha recibido su empresa asistencia y orientación por
parte del Seniat para aplicar adecuadamente la
retención del IVA?
12 71 5 29 0 0
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
85
Gráfico No.5. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Cultura Tributaria. Cumplimiento de los deberes Formales.
0
5
10
15
14 15
Dimension Cultura Tributaria.Cumplimiento de los Deberes Formales
SiNo
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
Como se observa en el cuadro No.8 y grafico No.5, las categorías de
respuestas dadas al ítems 14 ,15 y correspondientes al Indicador cumplimiento de
los deberes formales el ochenta y ocho por ciento 88 % de la muestra opina que la
empresa ha sido objetos de fiscalización en relación con la providencia que los
designa agentes de retención del IVA.
Cabe destacar, que un setenta y uno por ciento 71% de los encuestados dice
que si reciben asesoría fiscal con relación a la retención del IVA, ya que no en todas
las ocasiones que se apersonan al SENIAT, les dan una respuesta satisfactoria que
aclaren su duda al respecto del tema.
86
Cuadro No. 9. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Financiera
Categoría de Respuesta Si No A veces
N° de Item
ENUNCIADO F % F % F % 16 Han aumentado los gastos de la empresa a partir de la
implementación de la Providencia Administrativa
No. SNAT/2005/0056?
17 100 0 0 0 0
17 Ha invertido la empresa en la adquisición de equipos
computarizados o tecnológicos para aplicar la
Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056?
8 47 5 29 4 24
18 Considera UD. que su flujo de caja se ha visto
afectado con la puesta en marcha de la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056?
13 76 1 6 3 18
19 Ha dejado la empresa de hacer inversiones
prioritarias como consecuencia de la aplicación de la
Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056?
13 76 1 6 3 18
20 Considera Ud. que se compensa la cuota tributaria
con las retenciones que le hacen en el mes impositivo
a la empresa?
15 88 1 6 1 6
21 Cree Ud. que los procedimientos contables de su
empresa se han visto afectados como consecuencia
de la puesta en marcha de la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056?
15 88 1 6 1 6
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
87
Gráfico No.6. Distribución de Frecuencias y Porcentajes en relación a la
Dimensión Financiera.
02468
1012141618
16 17 18 19 20 21
Dimension Financiera
SiNoA veces
Fuente: Estimaciones propias sobre los datos del estudio de campo.
En cuanto a la Dimensión Financiera, medidos a través de los ítems 16, 17,
18, 19,20 y 21 puede señalar que todas las personas encuestadas de la muestra,
consideran que los gastos de la empresa han aumentado considerablemente a partir
de la implementación de la Providencia N° 2005/0056
Cabe mencionar, que un cuarenta y siete por ciento 47 % de los encuestados
dicen que la empresa se vio en la necesidad de invertir en la adquisición de nuevos
equipos a fin de poder dar cumplimiento a la retención del IVA.
Así mismo, se observa que el setenta y seis por ciento 76% del total de la
muestra considera que si se ha visto afectado con la implementación de la
Providencia, ya que al ser objeto de retención se presenta un desajuste en su Flujo de
88
Caja porque tendrán que prepagar el 75 % del IVA causado en detrimento del plazo
de pago concebido por el proveedor.
Asimismo, el 88% de los encuestados manifestaron que la empresa se ha
visto afectado financieramente, pues para los contribuyentes especiales estas
retenciones representan un enorme peso financiero, por los gastos ocasionados en la
adquisición de equipos tecnológicos y programas exclusivos, así como la contratación
de personal capacitado o el entrenamiento para capacitar personal, además de
papelería para los comprobantes de retención.
Así mismo, estas medidas le generan a los agentes de retención designados la
obligación de efectuar diversas gestiones administrativas adicionales, incluyendo la
preparación de declaraciones quincenales de las retenciones efectuadas en formatos
electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus
proveedores los comprobantes de retención, presentar dos declaraciones mensuales de
las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones
administrativas le generan tanto gasto de índole administrativo como las
responsabilidades administrativas resultantes al haber sido designados agentes de
retención.
Para dar cumplimiento con el objetivo número cuatro definido en demostrar
mediante escenarios los distintos niveles de proporción de costos y gastos gravables y
utilidad neta que deben tener las empresas para mantenerse en punto de equilibrio se
presenta lo siguiente:
89
Cuadro No. 10. Distribución Porcentual del total de Ventas Gravadas, Utilidad
Neta del 10 % y porcentaje de Retención del 75 %, en el Matadero Industrial
Centroccidental C.A.(MINCO).
= (100*0,14)-(100*(1-$B$1)*0,14*D4))-(100*$A$11*0.12)
Utilidad Neta 10%
% Gravado
% de C. Espc. 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 14,56 13,12 11,68 10,24 8,80 7,36 5,92 4,48 10% 13,36 11,92 10,48 9,04 7,60 6,16 4,72 3,28 20% 12,16 10,72 9,28 7,84 6,40 4,96 3,52 2,08 30% 10,96 9,52 8,08 6,64 5,20 3,76 2,32 0,88 40% 9,76 8,32 6,88 5,44 4,00 2,56 1,12 -0,32 50% 8,56 7,12 5,68 4,24 2,80 1,36 -0,08 -1,52 60% 7,36 5,92 4,48 3,04 1,60 0,16 -1,28 -2,72 70% 6,16 4,72 3,28 1,84 0,40 -1,04 -2,48 -3,92 80% 4,96 3,52 2,08 0,64 -0,80 -2,24 -3,68 -5,12 90% 3,76 2,32 0,88 -0,56 -2,00 -3,44 -4,88 -6,32
100% 2,56 1,12 -0,32 -1,76 -3,20 -4,64 -6,08 -7,52
Fuente: Elaboración propia de la Investigadora
De acuerdo al cuadro No. 10, es importante mencionar que la fuente de color
azul representa la cuota a pagar y el color rojo el excedente de Crédito Fiscal.
Tal como se señala, en el cuadro No.10, se simula que el 100% de las ventas
son gravables teniendo una utilidad neta del 10%, por lo que se entiende costos y
gastos gravables y no gravables un 90%, de este 90%, en el referido cuadro se trabaja
90
en función de ocho columnas que van en escala de 10 en 10 partiendo del 10% hasta
el 80% que representa el porcentaje de costos y gastos gravables y no gravables.
Cada una de estas columnas se intercepta con diez filas, las mismas muestran
el porcentaje de contribuyentes especiales a los que se les provee; es decir, los que
harán la retención del 75%.
Sobre este particular allí se refleja que a medida que aumente el porcentaje de
contribuyentes especiales y aumente el porcentaje de costos y gastos gravables
aumenta la posibilidad de que se tenga excedente de crédito fiscal, bien se observa
que si el 100% de los clientes son contribuyentes especiales con tener un 30% de
costos y gastos gravables, se tendrá 0,32% de excedente de crédito fiscal.
Es importante resaltar, que con los valores utilizados no se presenta el punto
de equilibrio, de allí que, el más próximo a él es la cuota a pagar del 0.16% la cual se
logra si el 60% de los clientes son contribuyentes especiales y tienen un 60% de
costos y gastos gravables, si el porcentaje de costos y gastos gravables se ubica en un
70%, será suficiente como mínimo que un 50% de los clientes sean contribuyentes
especiales para tener excedente de crédito fiscal.
91
Cuadro No. 11. Distribución Porcentual del 72% de Ventas Gravadas, Utilidad
Neta del 10 % y porcentaje de Retención del 75 %, en el Matadero Industrial
Centroccidental C.A. (MINCO).
= (72*0,14)-(100*(1-$B$1)*0,14*D4))-(100*$A$11*0.12)
Utilidad Neta 10%
% Gravado % de C. Espc. 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 10,08 8,64 7,20 5,76 4,32 2,88 1,44 0,00 10% 8,88 7,44 6,00 4,56 3,12 1,68 0,24 -1,20 20% 7,68 6,24 4,80 3,36 1,92 0,48 -0,96 -2,40 30% 6,48 5,04 3,60 2,16 0,72 -0,72 -2,16 -3,60 40% 5,28 3,84 2,40 0,96 -0,48 -1,92 -3,36 -4,80 50% 4,08 2,64 1,20 -0,24 -1,68 -3,12 -4,56 -6,00 60% 2,88 1,44 0,00 -1,44 -2,88 -4,32 -5,76 -7,20 70% 1,68 0,24 -1,20 -2,64 -4,08 -5,52 -6,96 -8,40 80% 0,48 -0,96 -2,40 -3,84 -5,28 -6,72 -8,16 -9,60 90% -0,72 -2,16 -3,60 -5,04 -6,48 -7,92 -9,36 -10,80
100% -1,92 -3,36 -4,80 -6,24 -7,68 -9,12 -10,56 -12,00 Fuente: Elaboración propia de la Investigadora
En la fuente el color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el
excedente de Crédito Fiscal.
En el cuadro No.11 se demuestra que del 100% de las ventas sólo el 72% son
gravadas teniendo una utilidad neta del 10%, por lo que igual que en el cuadro No.10
se tiene de costos y gravables y no gravables un 90%, de este 90%. En este cuadro al
igual que en el anterior se trabaja en función de ocho columnas que van en escala de
92
10 en 10 partiendo del 10% hasta el 80% que representa el porcentaje de costos y
gastos gravables del total de costos y gastos gravables y no gravables.
Cada una de estas columnas se intercepta con diez filas, las mismas muestran
el porcentaje de contribuyentes especiales a los que se les provee; es decir, los que
harán la retención del 75%.
Es importante resaltar que a menor porcentaje de venta gravada mayor es la
posibilidad de tener excedente de crédito fiscal, aunado a esto la medida en que
aumente el porcentaje de contribuyentes especiales y aumente el porcentaje de costos
y gastos gravables. Ahora bien, se puede observar que si el 100% de los clientes son
contribuyentes especiales con tener un 10% de costos y gastos gravables, se tendrá
1,92% de excedente de crédito fiscal.
En el mencionado cuadro se presenta el punto de equilibrio y se tiene que si
un 80% de costos y gastos son gravables será necesario que el 10%, de los clientes
san contribuyentes especiales para no tener excedente de crédito fiscal. Ahora, si el
porcentaje de costos y gastos gravables se ubica en un 40%, será suficiente que un
50% de los clientes sean contribuyentes especiales para tener excedente de crédito
fiscal.
93
Cuadro No.12. Distribución Porcentual del total de Ventas Gravadas, Utilidad
Neta del 70 % y porcentaje de Retención del 75 %, en el Matadero Industrial
Centroccidental C.A.(MINCO).
= (100*0,14)-(100*(1-$B$1)*0,14*D4))-(100*$A$11*0.12)
Utilidad Neta 10%
% Gravado % de C. Espc. 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 15,52 15,04 14,56 14,08 13,60 13,12 12,64 12,16 10% 14,32 13,84 13,36 12,88 12,40 11,92 11,44 10,96 20% 13,12 12,64 12,16 11,68 11,20 10,72 10,24 9,76
30% 11,92 11,44 10,96 10,48 10,00 9,52 9,04 8,56 40% 10,72 10,24 9,76 9,28 8,80 8,32 7,84 7,36 50% 9,52 9,04 8,56 8,08 7,60 7,12 6,64 6,16 60% 8,32 7,84 7,36 6,88 6,40 5,92 5,44 4,96 70% 7,12 6,64 6,16 5,68 5,20 4,72 4,24 3,76 80% 5,92 5,44 4,96 4,48 4,00 3,52 3,04 2,56 90% 4,72 4,24 3,76 3,28 2,80 2,32 1,84 1,36
100% 3,52 3,04 2,56 2,08 1,60 1,12 0,64 0,16 Fuente: Elaboración propia de la Investigadora
La fuente de color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el excedente
de Crédito Fiscal.
En el cuadro No. 12, se manejan los mismos valores de las filas y columnas
de los dos cuadros anteriores, además se tiene que al igual que el cuadro No.11, el
100% de las ventas son gravadas, pero se utilizó de utilidad neta un 70%, es este
sentido se puede observar que para o tener excedente de crédito fiscal sin tomar en
consideración el numero de contribuyentes especiales a los que se les vende ni cuanto
es el porcentaje de costos y gastos gravables es necesario tener utilidad neta del 70%.
94
Cuadro No.13. Distribución Porcentual del total de Ventas Gravadas, Utilidad
Neta del 70 % y porcentaje de Retención del 50 %, en el Matadero Industrial
Centroccidental C.A.(MINCO).
= (100*0,14)-(100*(1-$B$1)*0,14*D4))-(100*$A$11*0.08)
Utilidad Neta 10%
% Gravado % de C. Espc. 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 14,56 13,12 11,68 10,24 8,80 7,36 5,92 4,48 10% 13,76 12,32 10,88 9,44 8,00 6,56 5,12 3,68 20% 12,96 11,52 10,08 8,64 7,20 5,76 4,32 2,88 30% 12,16 10,72 9,28 7,84 6,40 4,96 3,52 2,08 40% 11,36 9,92 8,48 7,04 5,60 4,16 2,72 1,28 50% 10,56 9,12 7,68 6,24 4,80 3,36 1,92 0,48 60% 9,76 8,32 6,88 5,44 4,00 2,56 1,12 -0,32 70% 8,96 7,52 6,08 4,64 3,20 1,76 0,32 -1,12 80% 8,16 6,72 5,28 3,84 2,40 0,96 -0,48 -1,92 90% 7,36 5,92 4,48 3,04 1,60 0,16 -1,28 -2,72
100% 6,56 5,12 3,68 2,24 0,80 -0,64 -2,08 -3,52 Fuente: Elaboración propia de la Investigadora
La fuente de color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el excedente
de Crédito Fiscal.
De acuerdo al cuadro No. 13, lo primero que es necesario tomar en
consideración es el porcentaje de retención el cual se ubica en un 50% en lugar del
75%, que en la formula utilizada representa 0,08. En este cuadro al igual que el
cuadro 11 y cuadro 12 se demuestra que el 100% de las ventas son gravadas con una
95
utilidad neta del 10%, por lo que de costos y gastos gravables y no gravables se tiene
un 90%, de este 90% se manejaron los mismos valores de las filas y columnas.
Es importante resaltar que será necesario que del total de las ventas un 60% de
los clientes sean contribuyentes especiales y se tenga un 80% de costos y gastos
gravables para poder tener un excedente de crédito fiscal de 0,32, el cual es el
mínimo. Esta variación del porcentaje de retención es realizada tomando en
consideración la información proporcionada los encuestados, cabe destacar que
ninguna de las personas objeto de estudio ha realizado un estudio económico para
afirmar que este sea el porcentaje de retención idóneo.
96
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
El análisis de los datos recogidos conjuntamente con la revisión bibliográfica,
de acuerdo a la metodología establecida, permiten presentar las siguientes
conclusiones y recomendaciones sobre el problema planteado en atención a los
objetivos establecidos, traducidos en analizar la relación entre las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), soportadas y los flujos de caja de los
contribuyentes especiales. Caso: Matadero Industria Centroccidental, C.A. (MINCO).
La información recabada hasta el momento expuesta en el capítulo anterior
sobre la empresa respecto a las retenciones del IVA, revela una situación que debe ser
examinada con absoluta sinceridad y objetividad, por todos los actores que
intervienen en su dinámica y funcionamiento, es decir las gerencias involucradas.
Este examen necesario se debe hacer en un contexto, amplio, en el cual estén
presentes factores objetivos, reales, de indudable importancia; y factores subjetivos
ideo-políticos, que desnaturalizan la concepción histórica y el desarrollo del Impuesto
al Valor Agregado en cuanto a las retenciones que se hacen a los llamados
contribuyentes especiales.
Emprendido el camino orientado a obtener un mayor y mejor conocimiento del
impacto financiero/económico de las retenciones Impuesto al Valor Agregado (IVA),
sobre los flujos de caja de los contribuyentes especiales específicamente los del
Matadero Industria Centroccidental C.A, como primer punto se observa que, en
97
cuanto a la normativa legal se pudo constatar que la providencia administrativa que
designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA, vulnera el
principio constitucional de la capacidad contributiva, ya que los contribuyentes
especiales deben retener y ser objeto a retención de un monto hipotéticamente debido
al fisco.
De manera que, el monto que corresponde enterar, consiste en anticipo de
impuesto indebido o no causado que para el momento de la determinación impositiva
pudiese generar excedente de crédito fiscal en virtud de que durante el periodo
impositivo se haya efectuado más compras que ventas y cuyo trámite de reintegro o
pago por parte de la administración tributaria es lento, sumando a esto el efecto de
devaluación sobre la suma de dinero pagada.
Sobre este particular es de suma importancia señalar, que esta retención no
permite obtener un margen de utilidad justo y razonable, después de su pago
generando desfavorablemente consecuencias en la empresa, ya que confisca sus
recursos, lo que conlleva a buscar financiamiento externo y a presumir hasta su
descapitalización.
A ello se deduce que, las retenciones representan un peso financiero,
dado el impacto negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o perjuicio, ya
que se tiene que anticipar el 75% del IVA, causado, así mismo, cuando no se
compensa la totalidad del IVA retenido, es necesario traspasar este excedente a los
meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten los reintegros
según lo previsto en el articulo 6º, segundo aparte de la providencia administrativa
2005/0056, lo que demuestran que la aplicación de la Providencia produce efectos
financieros y económicos negativos, que van en detrimento del capital de trabajo de
la empresa y genera más carga de trabajo operativo y administrativo a la misma.
98
Por otra parte, estas medidas le generan a los agentes de retención designados
la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas adicionales incluyendo la
preparación de declaraciones mensuales (2 veces) de las retenciones efectuadas en
formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar
a sus proveedores los comprobantes de retención, presentar dos declaraciones
mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas
gestiones administrativas les generan a los contribuyentes tanto gastos de índole
administrativo como las responsabilidades administrativas resultantes al haber sido
designados agentes de retención.
Para dar cumplimiento con el objetivo que pretende demostrar mediante
escenarios los distintos niveles de proporción de costos y gastos gravables y utilidad
neta que debe tener el Matadero Industrial Centroccidental C.A, (MINCO),para
mantener su punto de equilibrio, se utiliza una fórmula que contiene los elementos
débito fiscal, crédito fiscal, retención de IVA, la cual permite determinar la cuota a
pagar o el excedente de crédito fiscal, para lo cual se hace uso de la siguiente formula
= (100*0,14)-(100*(1-$B$1)*0,14*D4))-(100*$A$11*0.12).
De igual manera con una serie de datos o valores supuestos en determinadas
filas y columnas, lo cual permitió proyectar valores en cuatro cuadros, en los cuales
se observó a través de una pendiente que a medida que se les provee a mayor numero
de contribuyentes especiales y aumenta la proporción de costos y gastos gravable
aumenta la posibilidad de tener excedente de crédito fiscal, así mismo que hay que
tener un porcentaje de utilidad neta relativamente alto (superior a 70%) para que el
contribuyente pueda soportar el monto de la retención sin que esto le afecte ya que es
la única forma que no se refleja cifras rojas, dado que a mayor utilidad neta menor
99
será la proporción del costo y gasto gravable por lo que el crédito fiscal será mínimo
y será en función del debito fiscal y la retención que se determinará la cuota a pagar.
Finalmente al disminuir el porcentaje de retención de 75% a 50%, la
variación del porcentaje de retención que fue realizada tomando en consideración la
información obtenida de los escenarios planteados, demuestran que la retención debe
estar en función de un 50,5, a los cuales se les vende y un 80,5 de costos y gastos
gravables.
Recomendaciones.
Matadero Industrial Centro ccidental C.A (MINCO). 1.- A la empresa como contribuyente especial establecer una planificación tributaria
que incluya las retenciones de IVA y el aprovechamiento de las salidas de la norma
como lo son las exclusiones fiscales y solicitud de reintegros.
2.- Compensar el excedente retenido de acuerdo a la posición fiscal y orientar las
retenciones al abono en cuenta.
3.- Revisar la estructura de los departamentos involucrados en el proceso y las
estructuras de los flujos de caja, a fin de prever contingencias futuras por el
cumplimiento de la providencia.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
1.- Se recomienda a la administración tributaria, modificar la Providencia en cuanto
al porcentaje de retención establecido y al procedimiento de recuperación de
retenciones, ya que si bien, la recaudación de tributos a través de impuestos indirectos
es pieza clave para obtener ingresos permanentes, hay que adecuarlos a las
100
necesidades y características de cada situación, estas no deben ser divorciadas de la
realidad económica del país.
2.- Mejorar el manejo de las retenciones IVA vía Internet y desarrollar un programa
de fiscalización por este medio.
3.- O en todo caso dictar charlas a las empresas de manera de brindar asesoramiento y
asistencia tributaria, programando talleres o jornadas de información y de ser posible
dirigiéndose a las mismas a capacitar el personal de manera de garantizar el
cumplimiento por parte de los empresarios y que los mismos se sientan asistidos por
parte de la administración tributaria.
4.- Disminuir los procesos administrativos y establecer la entrega del comprobante
una vez al mes, así como también sancionar a los proveedores que limiten las
actividades de los agentes de retención.
Ante lo expuesto se insta a los organismos públicos con potestades para el
diseño e implementación de políticas financieras e impositivas, al considerar medidas
como la indicada cuya finalidad es adelantar la recaudación impositiva, la que
debería no solamente considerar los requisitos de ingresos del Fisco Nacional, sino
también los efectos que estas medidas podrían representar en la viabilidad financiera
de las empresas contribuyentes, ya que de lo contrario se podría deteriorar la base de
contribuyentes con los consecuentes efectos negativos para la económica que esto
produce, incluyendo la subsiguiente reducción en la misma recaudación impositiva.
101
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
Acosta Y. (2005), Implicaciones de la aplicación de la providencia administrativa No. SNAT/2005/0056, a los contribuyentes especiales. Caso: Perforaciones Delta, C.A. Trabajo de Maestría Especialista en Tributación. Universidad del Zulia. Maracaibo –Venezuela.
Albornoz O. José (2001), Temas Tributarios. Asociación Venezolana de derecho Tributario. Editorial Livrosca. Caracas, Venezuela.
Ávila, N. (2006), Impacto financiero causado por la retención de IVA en los
contribuyentes especiales de la Industria Petrolera en el Municipio Lagunillas. Trabajo de Grado. Msc. en Gerencia Tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Maracaibo- Venezuela.
Avendaño Y. (2002). Diseño de un sistema de Costos basado en las actividades para
Polybarq, C. A. Empresa del Ramo Textil, ubicadas en el Estado Lara, durante el Ejercicio 2000-2001. – Trabajo de Grado. Presentado para optar por el título de Licenciado en Contaduría Pública. Universidad Nacional Abierta.
Balestrini M. (1998). Como se Elabora el Proyecto de Investigación. Caracas Fotolito. Quintana.
Bernal, T. Cesar A. (2000), Metodología de la Investigación para Administración y Contaduría. Ediciones Pearson Colombia.
Barreto J. (1999). La Encuesta Estadística en la Investigación de Mercado 1ra. Ed. –
Fundación del Instituto Universitario Experimental de Tecnología “Andrés Eloy Blanco”, Barquisimeto.
Bohórquez L. (2003); Efectos financieros y administrativos causados por las
retenciones del IVA en los contribuyentes especiales, Trabajo de Grado Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto Estado Lara.
Bunge M. (1989), Proceso de Investigación Científica. 3era Edición.. Caracas Monteavila Editores.
Canibaño y Bueno (1983), Flujo de Caja y Gestión en las Empresas. 1era edición. Argentina: Macchigrupo. Editor. S,A.
Constitución. (1999). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36.860 (Extraordinaria), Diciembre 30, 1999.
102
Diccionario de Administración y Finanzas. Editorial Océano. (2000).
Eslava José de J. (2003), análisis Económico –Financiero de las Decisiones de gestión empresarial. Escuela Superior de Gestión Comercial y Marketing (Esic). 1 Edición. Madrid- España.
Federación de Colegio De Contadores Públicos De Venezuela. (1993) Declaración de Principios de Contabilidad Número 11 Estado de Flujo de Efectivo. Caracas – Venezuela.
Garay, J. (1996). Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor. Librería Ciafré. Caracas.
Golia A. (2005), Nueva providencia para los agentes de retención del IVA. Serie publicaciones IESA. Caracas- Venezuela.
Hernández, S. y otros, (2003), Metodología de la Investigación, Tercera Edición.- McGraw Hill. Interamericana Editores, S.A. De CV.
Hontoria L. Ernesto. (2003), La retención del IVA: un efecto pernicioso en el capital de trabajo de la empresa. Ediciones publicaciones IESA. Caracas_ Venezuela.
Hurtado de B., (1998), Metodología de la investigación Holística. Fundacite. Caracas.
Hurtado L. y Toro G. (2001) Paradigmas y Métodos de Investigación en Tiempos de Cambios. 2 da. Edición. Caracas.
Lárez, González R (2000) Aspectos Técnicos Operativos y Contables del I.V.A. Impresos Rápidos, C.A.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Gaceta Oficial N.37.999, 11-08-2004.
Machado N.( 2004), Incidencia del impuesto al valor agregado (IVA) en el flujo de caja a corto plazo en pequeñas empresas del sector servicios. Trabajo de Maestría Magíster en Gerencia de Empresas Mención: Gerencia Financiera Universidad del Zulia. Maracaibo -Venezuela.
Méndez, C. (1994), Metodología. - Mc. Graw Hill, Bogota.
Ministerio de Finanzas (2002), boletín económico, Caracas – Venezuela.
Moya M, José, (2003), elementos de Finanzas Publicas y Derecho Tributario. Tercera edición. Mobil- Libros. Caracas, Venezuela.
103
Nally (2000), Riesgos a la hora de invertir: Una introducción al tema, revista Debates IESA. Caracas- Venezuela.
Opazo Jorge y Pesce Julio. (2000) Estado de Flujos de Efectivo. Editorial Mc. Graw Hill. (Chile). Santiago de Chile.
Orellana R. y Otros (1997), Inferencia Estadística - Universidad Nacional Abierta UNA, Venezuela.
Padua, J. (1989). Técnicas de Investigación aplicadas a las Ciencias Sociales. México. Fondo de Cultura Económica (FCE).
Plazas V. Mauricio A. (2000) El Impuesto Sobre el Valor Agregado I.V.A. Bogota –
Colombia.
Ramírez, T. (1998), Como hacer un Proyecto de Investigación. Editorial Corherl, C.A. Caracas.
Republica Bolivariana de Venezuela. (2.002) Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1455 de fecha 29/11/2002. Mediante la cual se designan a los Contribuyentes especiales como Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial Nº 37.585.
Republica Bolivariana de Venezuela. (2.005) Providencia Administrativa Nº
SNAT/2005/0056 de fecha 28/02/2002. Mediante la cual se designan a los Contribuyentes especiales como Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial Nº 38.136.
Republica Bolivariana de Venezuela. (2001) Código Orgánico Tributário. Gaceta
Oficial Nº 37.305 Extraordinária.
Rodríguez L. (1998), Relaciones de Subcontratación Industrial en las Medianas Empresas Metalmecánica de Barquisimeto.
Tamayo y Tamayo, M. (1998), El Proceso de la Investigación Científica, 3ra.
Edición - Editorial Limusa, México.
Trudy C.( 2000), Incidencia de la ley del impuesto al valor agregado IVA en el flujo de caja Caso: C.A Energía Eléctrica de Venezuela ENELVEN. Trabajo Especial de Grado Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Escuela de Contaduría Pública, Maracaibo- Venezuela.
104
Van Dalen, (1999), Manual de Técnicas de la Investigación Universal., Editorial Paidos.
Velásquez, M. (2004) Efectos contables y Administrativos de la Designación de los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado. Trabajo de Grado MSc. en Gerencia Tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Maracaibo- Venezuela.
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, Coordinación de Postgrado (1990), Normas de Trabajo y Tesis de los Estudiantes de Postgrado.
Universidad Pedagógica Experimental Libertador, Vicerrectorado de Investigación y Postgrado (2003), Manual de Trabajos de Grado de Especialización, Maestría y Tesis Doctorales.
105
106
Anexo A
107
Barquisimeto, 2007 Señores Ciudad.
Atención Lic. Apreciados Señores: Por medio de la presente me dirijo a usted con el objeto de solicitarle su
valiosa colaboración para responder el siguiente cuestionario que tiene por finalidad
analizar el impacto Financiero y Económico de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en los flujos de caja de los contribuyentes especiales, caso:
Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO). Es oportuno agregar que la
información aportada por ustedes será tratada con absoluta reserva y solo se utilizará
para fines de investigación. A tal efecto el investigador y su Tutor Académico, serán
los únicos en tener acceso a los datos.
De antemano muchas gracias por su disposición y colaboración.
Lcda. Yohanna B. Agüero Orgaer
Tesista de Postgrado en Gerencia
U.C.L.A.
108
DATOS GENERALES:
Nombre: ___________________________________________
Puesto que desempeña:_________________________________
Profesión:___________________________________________
INSTRUCCIONES:
Marque con una X la repuesta que se adapte a su situación.
SI NO A VECES
1.- ¿La empresa a la que Ud. presta servicios, al efectuar la
declaración mensual o retención del IVA le queda excedente de
crédito Fiscal para el próximo mes?
2.- Cree Ud. que la retención del IVA repercute negativamente en la
disponibilidad del efectivo de la empresa?
3.- Cree Ud. que con la retención del IVA, en la empresa que labora
se cumple el principio de capacidad contributiva?.
4.- Conoce el contenido de la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056 de fecha 28 de febrero del 2005, según gaceta No.
38.136?
5.- Cree usted que el servicio que presta el Seniat, a los
contribuyentes especiales justifica los gastos ocasionados por la
empresa para cumplir cabalmente con la disposición de la
providencia?
6.- Cree Ud. que le seniat debe modificar el porcentaje de retención
del IVA establecido en la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056?
7.- Considera Ud. que el rango en el que debería estar el porcentaje
de retención idóneo que se pueda compensar es entre 0% y 25%?
8.- Considera Ud. que el rango en el que debería estar el porcentaje
109
de retención idóneo que se pueda compensar es entre 25% y 50%?
9.- Considera Ud. que el rango en el que debería estar el porcentaje
de retención idóneo que se pueda compensar es entre 50% y 75%?
10.- Cree Ud. que la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056 debe modificarse?
11.- Cree Ud. que la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056 debe derogarse?
12.- Ha realizado la empresa las retenciones en el lapso
correspondiente?
13.- Ha entregado la empresa los comprobantes en el lapso
correspondiente?
14.- Realiza la empresa el pago en la fecha que le corresponde?
15.- Considera Ud. que el régimen sancionatorio es severo cuando
contempla, la multa de 10 a 50 UT, en los casos en que el agente de
retención entregue con retardo el comprobante de retención?
16.- Ha sido la empresa objeto de fiscalización por parte de
funcionarios del seniat en el primer semestre del año 2006, en cuanto
a la aplicación de la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056
17.- Ha recibido su empresa asistencia y orientación por parte del
Seniat para aplicar adecuadamente la retención del IVA?
18.- Han aumentado los gastos de la empresa a partir de la
implementación de la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056?
19.- Ha invertido la empresa en la adquisición de equipos
computarizados o tecnológicos para aplicar la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056?
20.- Considera UD. que su flujo de caja se ha visto afectado con la
110
puesta en marcha de la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056?
21.- Ha dejado la empresa de hacer inversiones prioritarias como
consecuencia de la aplicación de la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056?
22.- Considera Ud. que se compensa la cuota tributaria con las
retenciones que le hacen en el mes impositivo a la empresa?
23.- Cree Ud. que los procedimientos contables de su empresa se han
visto afectados como consecuencia de la puesta en marcha de la
Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056?