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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIDAD EN CONTADURÍA MENCIÓN AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DE LOS FUNCIONARIOS DE LA
SUNACOOP EN EL PROCESO DE AUDITORÍA FISCAL DE LAS COOPERATIVAS DEL ESTADO TRUJILLO
YOHANA COROMOTO MENDOZA PEREZ
Trujillo, 2008
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIDAD EN CONTADURÍA MENCIÓN AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DE LOS FUNCIONARIOS DE LA
SUNACOOP EN EL PROCESO DE AUDITORÍA FISCAL DE LAS COOPERATIVAS DEL ESTADO TRUJILLO
Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Contaduría mención Auditoría
Por: YOHANA COROMOTO MENDOZA PEREZ Tutor: JOSÉ LUIS VALERA
Trujillo, 2008
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DEDICATORIA A la dialéctica del conocimiento
con conciencia plena del deber social
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
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DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIDAD EN CONTADURÍA MENCIÓN AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DE LOS FUNCIONARIOS DE LA SUNACOOP EN EL PROCESO DE AUDITORÍA FISCAL DE LAS
COOPERATIVAS DEL ESTADO TRUJILLO Autor: Lcda. Yohana Mendoza Tutor: Lcdo. José Luís Valera Año: 2008
RESUMEN
El estudio tuvo como objetivo general evaluar el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo, desarrollándose bajo un tipo de investigación evaluativa con diseño no experimental de campo. Para la recolección de la información se diseñaron dos (02) instrumentos: El primero un cuestionario dirigido a los funcionarios de la SUNACOOP, contentivo de un total de veinticinco (25) ítems, aplicado mediante la técnica de la encuesta, y el segundo, un total de siete (07) indicadores de eficacia y eficiencia. La población estuvo conformada por dieciocho (18) funcionarios que realizan auditorías fiscales a las cooperativas del Estado Trujillo, según información suministrada por la gerencia regional de la SUNACOOP. Concluyéndose, que el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo, se caracteriza por considerar acertadamente aspectos que constituyen el objeto auditable, dentro del marco de lo establecido en la LEAC y las Providencias Administrativas emanadas de la SUNACOOP; por llevar a cabo un proceso adecuado de auditoría fiscal, que amerita ciertas mejoras, y por la eficacia en el desempeño de sus funciones de fiscalización, además de la eficiencia en el uso de los recursos financieros, imposibilitándose la determinación de la eficiencia en otras áreas, debido a la carencia de parámetros de evaluación. Palabras Claves: Evaluación de desempeño, auditoría fiscal, objeto auditable, eficacia y eficiencia, Indicadores.
5
ÍNDICE GENERAL PÁG.
ACTA VEREDICTO iii
DEDICATORIA iv
RESUMEN v
ÍNDICE GENERAL vi
ÍNDICE DE CUADROS ix
ÍNDICE DE TABLAS x
ÍNDICE DE GRÁFICOS xi
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema 4
Formulación del problema 11
Sistematización del problema 11
Objetivos de la investigación
Objetivo general 11
Objetivos específicos 12
Justificación de la investigación 12
Delimitación de la investigación 14
II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación 15
Bases legales
Marco constitucional (1999) 20
Marco jurídico 22
Bases teóricas
Auditoría 32
Tipos de auditoría y sus objetivos 33
Conceptos relacionados a la auditoría tributaria 38
Auditoría tributaria 40
6
Clasificación de la auditoría tributaria 42
Objetivos de la auditoría tributaria 43
Etapas del proceso de auditoría tributaria 45
Hallazgos 47
Atributos 48
Normas, técnicas y procedimientos de la
auditoría tributaria
50
El programa de auditoría 50
Indicador 51
Funciones de los indicadores 52
Tipos de indicadores 53
Clasificación de los indicadores 54
Criterios para diseñar indicadores 55
Metodología para el diseño de sistema de
indicadores de primer nivel
56
Metodología para la generación de indicadores
de segundo nivel
57
Elaboración de los perfiles de indicadores 58
La economía social 60
Cooperativismo 62
Cooperativas 63
Principios cooperativos 63
La cooperativa como empresa asociativa 64
Tipos de cooperativas 64
Recursos económicos de las cooperativas 65
Estructura organizacional de las cooperativas 66
Diferencias entre la empresa privada, pública y
cooperativa
67
Criterios de inversión de capital en la cooperativa 68
Criterios de distribución de los excedentes 68
7
Definición de términos básicos 69
Mapa de variables 71
III MARCO METODOLÓGICO
Tipo de investigación 72
Diseño de investigación 73
Población 73
Técnicas e instrumentos de recolección de datos 74
Validez de los instrumentos 76
Confiabilidad del instrumento 77
Tratamiento y presentación de los resultados 78
IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Deberes y obligaciones que constituyen el objeto
auditable en las cooperativas del Estado Trujillo
80
Etapas del proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del Estado Trujillo
92
Eficacia y eficiencia del desempeño de los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo
107
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones 122
Recomendaciones 124
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 128
ANEXOS
A. Cuestionario 133
8
ÍNDICE DE CUADROS PÁG.
Cuadro Nº 1. Obligación tributaria 41
Cuadro Nº 2. Objetivos de la auditoría tributaria 44
Cuadro Nº 3. Jornadas de fiscalización (Perfil Nº 1) 108
Cuadro Nº 4. Eficacia en las jornadas de fiscalización 109
Cuadro Nº 5. Jornadas de información y divulgación de la
normativa vigente (Perfil Nº 2)
110
Cuadro Nº 6. Eficacia en las Jornadas de información y
divulgación de la normativa vigente
111
Cuadro Nº 7. Informes de auditoría fiscal (Perfil Nº 3) 112
Cuadro Nº 8. Eficiencia en el desempeño del recurso
humano: informes de auditoría fiscal
113
Cuadro Nº 9. Auditorías fiscales por funcionario (Perfil Nº 4) 114
Cuadro Nº 10. Eficiencia en el desempeño del recurso
humano: auditorías fiscales por funcionario
115
Cuadro Nº 11.
Informes de auditoría fiscal por funcionario
(Perfil Nº 5)
116
Cuadro Nº 12. Eficiencia en el desempeño del recurso
humano: informes de auditoría fiscal por
funcionario
117
Cuadro Nº 13. Costo de auditoría fiscal (Perfil Nº 6) 118
Cuadro Nº 14. Economía en la inversión de recursos
financieros: costo de auditoría
119
Cuadro Nº 15.
Auditorías fiscales por horas hombre de
trabajo (Perfil Nº 7)
120
Cuadro Nº 16.
Eficiencia en el uso del tiempo: auditorías
fiscales por horas hombre de trabajo
121
9
ÍNDICE DE TABLAS PÁG.
Tabla Nº 1. Revisión del trabajo cooperativo 80
Tabla Nº 2. Verificación de los exedentes 82
Tabla Nº 3. Exámen de las reservas 83
Tabla Nº 4. Revisión de los libros 85
Tabla Nº 5. Revisión de documentos remitidos a la Sunacoop
86
Tabla Nº 6. Verificación del cumplimiento de lineamientos especiales
88
Tabla Nº 7. Verificación de la emisión de estados financieros
89
Tabla Nº 8. Revisión del plan de cuentas 90
Tabla Nº 9. Exámen de la estructura organizacional 91
Tabla Nº 10. Objetivos de la auditoría fiscal. Comprobación de procedimientos
92
Tabla Nº 11. Objetivos de la auditoría fiscal. Inclusión de otros aspectos
93
Tabla Nº 12. Recolección de información preliminar 95
Tabla Nº 13. Contribución de la información preliminar 96
Tabla Nº 14. Instrumentos utilizados para la evaluación del sistema de control interno
97
Tabla Nº 15. Detección de áreas críticas, mediante la evaluación del sistema de control interno
97
Tabla Nº 16. Diseño de procedimientos de auditoría 98
Tabla Nº 17. Actividades que comprenden los procedimientos de auditoría
99
Tabla Nº 18. Organización de los papeles de trabajo 100
Tabla Nº 19. Finalidad del diseño de los papeles de trabajo 101
Tabla Nº 20. Cualidades de las evidencias 101
Tabla Nº 21. Procedimientos utilizados para la recolección de las evidencias
102
Tabla Nº 22. Documentación de la evidencia en los papeles de trabajo
103
Tabla Nº 23. Emisión de informes de auditoría fiscal 104
Tabla Nº 24. Contenido del informe de auditoría fiscal 105
Tabla Nº 25. Información a cerca de las observaciones del informe de auditoría fiscal
107
10
ÍNDICE DE GRÁFICOS PÁG.
Gráfico Nº 1. Revisión del trabajo cooperativo 81
Gráfico Nº 2. Verificación de los exedentes 82
Gráfico Nº 3. Exámen de las reservas 84
Gráfico Nº 4. Revisión de los libros 85
Gráfico Nº 5. Revisión de documentos remitidos a la Sunacoop
87
Gráfico Nº 6. Verificación del cumplimiento de lineamientos especiales
88
Gráfico Nº 7. Verificación de la emisión de estados financieros
89
Gráfico Nº 8. Revisión del plan de cuentas 90
Gráfico Nº 9. Exámen de la estructura organizacional 91
Gráfico Nº 10. Objetivos de la auditoría fiscal. Comprobación de procedimientos
92
Gráfico Nº 11. Objetivos de la auditoría fiscal. Inclusión de otros aspectos
94
Gráfico Nº 12. Recolección de información preliminar 95
Gráfico Nº 13. Contribución de la información preliminar 96
Gráfico Nº 14. Diseño de procedimientos de auditoría 98
Gráfico Nº 15. Actividades que comprenden los procedimientos de auditoría
99
Gráfico Nº 16. Procedimientos utilizados para la recolección de las evidencias
102
Gráfico Nº 17. Documentación de la evidencia en los papeles de trabajo
103
Gráfico Nº 18. Emisión de informes de auditoría fiscal 105
Gráfico Nº 19. Contenido del informe de auditoría fiscal 106
Gráfico Nº 20. Información a cerca de las observaciones del informe de auditoría fiscal
107
11
INTRODUCCIÓN El cooperativismo, que nace de la unión de los seres humanos
para satisfacer necesidades y crear espacios para el desarrollo, se ha ido
forjando a través de estructuras de administración, vulnerables al éxito o
al fracaso, obligando a crear organizaciones que permitan neutralizar
debilidades y aprovechar fortalezas, dando nacimiento a unidades de
gestión económica y de trabajo social, llamadas cooperativas, cuyo
esquema de funcionamiento, se basa en los principios fundamentales que
las constituyen en asociaciones abiertas y voluntarias, con gestión
democrática, de participación económica igualitaria, con autonomía e
independencia, promotoras de la educación y entrenamiento, de la
integración cooperativa y el compromiso con la comunidad.
Las empresas cooperativas, como cualquier empresa, están
inmersas en un mundo físico, de mercado, económico y social, donde son
sometidas a permanentes pruebas de supervivencia, que implican el éxito
o fracaso de su gestión. Esas exigencias han generado situaciones que
afectan positiva o negativamente a sus miembros o usuarios de los
servicios, en medio de formas de solidaridad, muchas veces espontáneas,
creando estructuras de reconocimiento para enfrentarlas y la cooperación
es una de ellas, cuya génesis está en la capacidad del ser humano de
socializar, generando riqueza, solucionando problemas y satisfaciendo
necesidades comunes.
Por lo tanto, se identifica la empresa cooperativa como aquella
unidad económica, destinada a crear valor agregado para sus asociados
con el fin de satisfacer sus necesidades, estimulando procesos de
desarrollo en el ámbito particular y general. De la misma manera, estas
unidades están inmersas en un sistema económico y social, del cual
forman parte y con quien deben interactuar, obligándose por principio o
por estrategia a formar parte del grupo estructural que lo conforma.
12
Se ha dicho entonces, que el ser humano colectivizando su
actuación crea empresa, pero esta empresa depende de su desarrollo y
crecimiento para vivir, variables que solo son posibles crear y mantener a
través de la utilización y administración de recursos, que con el correr del
tiempo obligan a una participación de los interesados directos como son
los que proveen los recursos, o cuando la actividad genera un interés
público que obliga a la intervención del Estado para su tutela y
supervisión.
En este sentido, se crea en Venezuela la Superintendencia
Nacional de Cooperativas SUNACOOP, organismo adscrito al Ministerio
del Poder Popular para la Economía Comunal, cuyas funciones se
encuentran establecidas en el artículo 81 de la Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas, e incluyen: el ejercicio de la fiscalización de
las cooperativas de acuerdo con lo establecido en la Ley, la organización
de un servicio de información sobre las cooperativas con objeto de facilitar
el control de las mismas, la imposición de sanciones a las cooperativas de
conformidad con las disposiciones de Ley, la coordinación con otros
organismos competentes de la ejecución de las políticas de control en
materia cooperativa, la prescripción, dentro del marco de sus
competencias, de las medidas que fueren necesarias para el
cumplimiento de sus funciones, entre otras.
Lo que requiere, por parte de los funcionarios de la SUNACOOP, de
la aplicación del proceso de auditoría fiscal, como herramienta de control
y evaluación a las cooperativas, que les permita detectar veraz y
oportunamente errores u omisiones en materia tributaria. En tal sentido,
se considera determinante evaluar su desempeño en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo, para lo cual se
desarrolla la presente investigación, que se encuentra estructurada de la
siguiente manera:
Capítulo I, presenta el planteamiento del problema, formulación del
problema, sistematización del problema, objetivo general y objetivos
13
específicos, justificación de la investigación, y finalmente su delimitación.
Capítulo II, constituido por los antecedentes de la investigación,
bases legales, bases teóricas, definición de términos básicos y el mapa
de variables.
Capítulo III, en él se describe el tipo de investigación, diseño de la
investigación, población, técnicas de recolección de datos, validación y
confiabilidad del instrumento, tratamiento y presentación de los
resultados; esto con la finalidad de dar a conocer la metodología a utilizar
en el desarrollo de la investigación.
Capítulo IV muestra los resultados obtenidos de la aplicación de los
instrumentos, mediante tablas y gráficos, junto al análisis de cada ítem de
acuerdo a la dimensión de la variable.
Capítulo V, en él se expresan las conclusiones y recomendaciones
de la investigación.
Finalmente, se muestran las referencias bibliográficas que brindan
soporte a la investigación y los anexos correspondientes.
14
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
El ser humano desde sus comienzos ha tenido la necesidad de
convivir con su entorno para sobrevivir, de hecho, se trata de un ser
sociable por naturaleza, esta característica ha generado la conformación
de grupos para el logro de objetivos comunes; donde comparten modos
de pensar, hacer, sentir y la percepción de su realidad, con el único
propósito de lograr un conocimiento colectivo de su entorno, o el
desarrollo de una visión del mundo que los rodea para hacer de la
supervivencia una experiencia colectiva.
Lo que ha ocasionado un impacto al medio ambiente, cuyas
dimensiones aún sorprenden, es entonces, como en la actualidad el
mundo se encuentra marcado por rápidos avances tecnológicos que han
introducido cambios importantes en el contexto económico, político y
social, afectando los grupos u organizaciones en el que interactúan las
personas en general.
Especialmente, en el ámbito económico, se ha marcado una gran
diferencia destacándose una nueva economía, caracterizada por un
mercado sin fronteras, donde los países deben competir con sus
productos en los mejores términos de calidad y costos; la economía a
escala, así como los progresos en el área de comunicaciones son otras
de las características que definen la oferta y la demanda mundial.
No obstante, cabe señalar la dialéctica del término “libre competencia”
en relación a la paradoja que representa para los países con niveles muy
desiguales de competitividad; pues, en estas condiciones la competencia
15
posiblemente no es la más apropiada, considerándose incluso una
desventaja para los países subdesarrollados, quienes no pueden competir
en términos de calidad y precios con los países desarrollados.
Por otra parte, en el ámbito social, los cambios tecnológicos y la
transformación del capital financiero y de los mercados han surtido
efectos desfavorables en la calidad de vida de los ciudadanos, incluso
según afirmaciones de Varela y Faria (2004) ha llevado a una acentuación
de las desigualdades sociales y a un aumento de la violencia, causada
por la exclusión de grandes grupos de la población de los frutos del
crecimiento económico. La fragmentación social se amplía y con ella la
inseguridad, incrementando la pobreza y acentuando la disparidades
sociales.
Para evitar los posibles efectos de la libre competencia sobre el
bienestar económico de los países, los gobiernos comienzan a aplicar una
serie de políticas económicas dirigidas a la protección de la industria
nacional; a implementar modelos adaptados, en algunos casos, a las
características propias de cada Nación, cuya actuación se enmarca en las
pautas dictadas por el Estado bajo su poder de imperio, que amparado en
el marco legal que lo rige, establece todos los mecanismos necesarios
para ejecutar las políticas que se tengan previstas, en el ámbito
monetario, cambiario, fiscal, entre otros.
En este marco de acción, las organizaciones de la economía social,
basadas en la ayuda mutua y la solidaridad, adquieren una nueva
vigencia, para hacer frente al creciente desempleo, y también aparecen
nuevas iniciativas asociativas, que surgen para aportar soluciones a
necesidades no satisfechas por el mercado ni por el Estado.
Destacándose el modelo cooperativista, dentro del marco de la
economía social, el cual representa uno de los modelos aplicados para el
desarrollo de las economías; el cual no es producto del proceso de
globalización, pues data de hace mucho tiempo, y constituye en los
16
actuales momentos, una alternativa para el desarrollo económico de
algunos de los países que conforman el hemisferio.
En Venezuela, actualmente el gobierno se ha dedicado al desarrollo
de la organización social, apoyando a las comunidades para que se
organicen en asociaciones cooperativas y puedan ser los propios
administradores o gestores de la producción, comercialización y consumo
de los productos, proponiendo la constitución y establecimiento de
cooperativas a través de diversos mecanismos en prácticamente todos los
ámbitos económicos del país: producción agrícola, transporte, vivienda,
posicionamiento de las cadenas de distribución, comercialización de
alimentos y medicamentos, entre otros; ejecutando una serie de políticas
orientadas al establecimiento del modelo cooperativista como parte del
desarrollo de la economía social impulsada por el Gobierno Nacional, bajo
el amparo constitucional.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su
Art.118 señala:
Se reconoce el derecho de los trabajadores y de la comunidad para desarrollar asociaciones de carácter social y participativo, como las cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas. Estas asociaciones podrán desarrollar cualquier tipo de actividad económica, de conformidad con la ley. La ley reconocerá las especificidades de estas organizaciones, en especial, las relativas al acto cooperativo, al trabajo asociado y su carácter generador de beneficios colectivos. El Estado promoverá y protegerá estas asociaciones destinadas a mejorar la economía popular y alternativa.
Las acciones que el Gobierno Nacional ha emprendido en apoyo al
movimiento cooperativo, ha impactado sobre el crecimiento actual del
sector, el cual ha experimentado un progresivo incremento de
participación dentro de la economía nacional.
Según datos publicados en la página web de la Superintendencia
Nacional de Cooperativas SUNACOOP, desde 1966 (fecha de creación
de la Sunacoop) y hasta 1999 se habían registrado 877 cooperativas; en
el 2003 se registraron 17.939; en el 2004 fueron 36.765 y en el 2005 la
17
cifra supera a las 50.000; para Junio de 2006 existían en todo el territorio
nacional 131.581 cooperativas, las cuales han contribuido en la
generación de empleos, pues más de 1 millón 500 mil personas se
encuentran asociadas en cooperativas, según estadísticas arrojadas por
el Sistema de Información Social de Cooperativas (SISCoop) que maneja
la SUNACOOP.
En términos porcentuales, cinco por ciento (5%) de los puestos de
trabajo en el país, son generados por las asociaciones cooperativas,
según cifras suministradas por el Superintendente Nacional de
Cooperativas, Molina (2006), quien destacó que el cooperativismo es la
herramienta más importante del gobierno para impulsar la inclusión social.
Adicionalmente, las cooperativas son capaces de desarrollar formas
de organización superior, conocidas como estructuras, las cuales se
califican de segundo grado, que corresponde a federaciones y
asociaciones de cooperativas; y de tercer grado, que corresponde a
confederaciones o a federaciones que en su seno aceptan como
miembros a otros organismos de integración.
En Venezuela, las cooperativas se encuentran agrupadas en Núcleos
de Desarrollo Endógeno (NUDE), donde coordinan esfuerzos y llevan
adelante proyectos impulsados por el gobierno nacional, enmarcados en
actividades del sector primario y secundario; en Consejos Cooperativos
Estadales, que concentran cooperativas de las distintas parroquias de los
estados, los cuales según apreciación del coordinador del programa
Comunidad Cooperativa, Negrón (2006), conforman una instancia de
representatividad y toma de decisiones del movimiento asociativo
venezolano.
La política de Estado orientada al apoyo del sector cooperativista, se
caracteriza además, por una gran cantidad de esfuerzos y recursos
asignados a la creación y activación a nivel nacional, de Entidades
Crediticias dentro de las cuales se puede mencionar: el Banco del Pueblo
Soberano, Banco de la Mujer, Banco de Desarrollo (BANDES), entre
18
otras, destinadas a brindar apoyo al sector cooperativo, tanto económico
como técnico, mediante el otorgamiento de créditos a tasas preferenciales
y condiciones de financiamiento especiales, así como la capacitación y
asesoría a los socios cooperativistas.
Esta iniciativa se fundamenta en la práctica de principios y valores
cooperativos, que impacta sobre el desarrollo económico de la Nación,
mediante la generación de empleos directos e indirectos y el retorno de la
inversión hecha por el Estado para sus operaciones y fortalecimiento.
En tal sentido, y para garantizar el fiel cumplimiento de los principios y
postulados del cooperativismo se crea la Superintendencia Nacional de
Cooperativas SUNACOOP, organismo adscrito al Ministerio para la
Economía Comunal, al que por ley le corresponde la legalización, registro,
supervisión y promoción de las cooperativas en Venezuela.
Este organismo es el encargado de formular lineamientos en las áreas
contable, administrativa, educativa y en general en todos los aspectos que
a éstas concierne, mediante la emisión de Providencias y Resoluciones
amparadas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, Código Orgánico Tributario,
Ley de Impuesto Sobre la Renta y demás leyes aplicables, en las cuales
se establecen los deberes a los cuales están sujetas las cooperativas y
los mecanismos de control y fiscalización para velar por su cumplimiento,
así mismo, tiene la facultad de sancionar a las cooperativas que
incumplan o cometan actos contrarios a las disposiciones de la Ley y
demás instrumentos legales.
En este sentido, surge la auditoría fiscal como una herramienta que les
permitirá a los funcionarios de la SUNACOOP llevar a cabo el
cumplimiento de sus funciones, la cual se define como un proceso
sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las
afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de
carácter legal, con el fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
19
Ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado
las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado, es decir el
grado de adecuación con principios y normas emanadas por el mismo,
debiendo para ello investigar si las operaciones se han realizado
razonablemente con apego a las normas fiscales de aplicación y su
importancia radica en la determinación de la aceptabilidad de los sistemas
contables, cumplimiento de los deberes formales y en la detección de
áreas de riesgo para saber exactamente qué correctivos emplear, lo cual
es perfectamente aplicable a las asociaciones cooperativas.
Dentro de este contexto, se han emprendido jornadas de fiscalización
que arrojaron como resultado 3.020 cooperativas fiscalizadas en el año
2006, según datos suministrados por la Dirección de Gestión y Desarrollo
Cooperativo, de la SUNACOOP (2006) entre las cuales se encuentran las
solicitadas por los socios de cooperativas con irregularidades internas e
instituciones financieras del Estado que, una vez que otorgan los créditos,
le solicitan a la Superintendencia tomar cartas en el asunto, por la
dificultad que tienen de hacerle seguimiento a esos préstamos, por lo cual
se ha establecido que las instituciones crediticias soliciten el Certificado
de Cumplimiento emanado por la SUNACOOP a todas aquellas
cooperativas que aspiren recibir recursos del Estado por la vía de
créditos, generando un proceso arduo de fiscalización.
De acuerdo a las estadísticas reportadas por la SUNACOOP, de las
denuncias que han recibido 47% de las cooperativas fiscalizadas,
reportan inadecuados manejos administrativos; 30% critica la exclusión
ilegal de sus miembros; 22% se queja por las decisiones inconsultas de
las cooperativas; mientras que los análisis internos revelan denuncias –
cerca de 40%- relacionadas con la subcontratación de personal.
Lo anterior, demuestra la necesidad de evaluar y controlar las
cooperativas de manera oportuna, mediante el desempeño eficaz y
eficiente de los funcionarios de la SUNACOOP, en el proceso de auditoría
20
fiscal.
Razón por la cual, la investigadora acudió a la Oficina Regional del
Estado Trujillo, ubicada en el Municipio Valera, donde sostuvo
conversaciones con funcionarios de la SUNACOOP, que cumplen el rol
de fiscales en el Estado Trujillo, quienes indicaron que el proceso de
fiscalización, en algunos casos se torna engorroso, generándose
contratiempos relacionados con la dificultad en la definición del alcance
de la revisión, procedimientos utilizados, tiempo de ejecución,
determinación de riesgos, diferencias en los criterios de evaluación
aplicados, entre otros.
Esto debido quizás, a problemas en la identificación de los deberes y
obligaciones, que constituyen el objeto auditable por parte de los
funcionarios de la SUNACOOP, así como, a la ausencia de una
metodología formal que oriente el proceso de fiscalización y control de las
cooperativas en el marco del cumplimiento de la normativa legal vigente,
a fin de determinar la legalidad, eficiencia y eficacia en las operaciones.
Sobre la base de lo anteriormente descrito, se puede inferir que
existen dificultades en la ejecución de la labor de fiscalización y vigilancia
por parte de los funcionarios adscritos a la SUNACOOP por no contar con
una metodología de auditoría fiscal formal y adecuada, que permita la
revisión oportuna y detallada de las operaciones que llevan a cabo las
cooperativas.
De continuar con esta situación, se pudiera estar afectando
negativamente la eficacia y eficiencia de la SUNACOOP en el desempeño
de sus funciones, privando al sector cooperativo de una adecuada
evaluación y control que pudiera contribuir al mejoramiento de sus
procesos.
Incrementando el riesgo de que los recursos que el Estado invierte en
las asociaciones cooperativas, no se recupere, debido a la inadecuada
gestión gerencial y la falta de asesoría oportuna y veraz; impidiendo en
muchos casos, el logro de los objetivos propuestos, principalmente el
21
objetivo social, orientado al mejoramiento de la calidad de vida de los
socios cooperativistas, sus familias y la comunidad en general, así como
de la consecuente reactivación del aparato productivo de la Nación.
Es por ello, que se hace de vital importancia la evaluación del
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP, con el fin de contribuir
al seguimiento y control de las operaciones llevadas a cabo por las
cooperativas, dentro del marco de la legalidad, y bajo el cumplimiento de
sus objetivos, para así garantizar el retorno de la inversión efectuada por
el Estado, en un tiempo prudencial y la debida contribución al desarrollo
sostenible y sustentable del país, por lo que se procede a formular la
siguiente interrogante:
Formulación del problema ¿Cómo es el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo?
Sistematización del problema 1. ¿Cuáles son los deberes y obligaciones que constituyen el
objeto auditable de los funcionarios de la SUNACOOP, en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado
Trujillo?
2. ¿Cuáles son las etapas que llevan a cabo los funcionarios de la
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del estado Trujillo?
3. ¿Cuál es la eficacia y eficiencia del desempeño de los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal
de las cooperativas del estado Trujillo?
Objetivos de la investigación
Objetivo general
22
Evaluar el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo. Objetivos específicos
1. Identificar los deberes y obligaciones que constituyen el objeto
auditable de los funcionarios de la SUNACOOP, en el proceso
de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
2. Describir las etapas que llevan a cabo los funcionarios de la
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del estado Trujillo.
3. Determinar la eficacia y eficiencia del desempeño de los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal
de las cooperativas del estado Trujillo.
Justificación de la investigación En vista de la trascendencia de la auditoría fiscal como proceso
sistemático de revisión y exámen, cuyo propósito es determinar el
cumplimiento de los deberes y obligaciones impuestas por el Estado, bajo
su poder de imperio, con el fin de contribuir con en el buen desempeño de
las organizaciones, y debido a que en la actualidad el movimiento
cooperativista en Venezuela reviste gran importancia, como base del
desarrollo de la Economía Social y Participativa apoyada en la
Constitución Nacional y cuyo órgano regulador es la Superintendencia
Nacional de Cooperativa SUNACOOP.
Se hace necesario evaluar el desempeño de los funcionarios de la
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del
estado Trujillo y de esta manera formular recomendaciones que
contribuyan al mejoramiento de su gestión, promoviendo el logro de los
objetivos planteados por este órgano fiscalizador, considerando el apoyo
que presta al fortalecimiento del movimiento cooperativista.
Por otra parte, con la realización de esta investigación se
desarrollaron instrumentos confiables que permiten la evaluación del
23
desempeño de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
asociaciones cooperativas en el marco del cumplimiento de los deberes
formales y obligaciones vigentes, los cuales podrán ser útiles a otras
investigaciones relacionadas con este campo de conocimiento.
Así mismo, desde el punto de vista teórico, al evaluar el
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, esta investigación
se convierte en un reto que requiere entre otras cosas, de una revisión
profunda de la bibliografía que se ha desarrollado sobre este tema, a fin
de fortalecer el conocimiento de situaciones reales que confrontan en la
actualidad las cooperativas.
De esta manera, se contribuye a la generación de nuevos
conocimientos que apoyen y a la vez generen nuevas teorías
relacionadas con la auditoría fiscal en organizaciones de la economía
social específicamente en las asociaciones cooperativas, en función de
sus características principales, pues en todo momento se debe tener
presente que como asociaciones conformadas por personas que se unen
por voluntad propia, presentan un conjunto de características que las
hacen muy particulares y distintas a otras sociedades.
Adicionalmente, desde el punto de vista social, el logro de nuevos
conocimientos y hallazgos que mejoren el rol del sistema que apoya a las
cooperativas, conllevando a un rendimiento óptimo de sus recursos,
contribuirá notablemente en el desarrollo de sus miembros y mas aún de
las comunidades que de manera directa e indirecta participan activamente
en su desarrollo, pues partiendo del auge que ha experimentado el
movimiento cooperativista en el país, que implica una amplia inversión de
esfuerzos acompañado de un sin fin de expectativas de mejoramiento de
la calidad de vida de sus miembros y comunidad en general, reviste de
suma importancia la realización de esta investigación.
24
Delimitación de la investigación La presente investigación se orienta a la evaluación del desempeño
de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de
las cooperativas del Estado Trujillo. Dicho estudio se realizó desde el mes
de abril al mes de noviembre del año 2008 y se abordó la variable
auditoría fiscal, enmarcada en la línea de investigación de auditoría.
25
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En la presente investigación, se desarrolla un marco teórico
fundamentado en antecedentes, bases legales, bases teóricas y mapa de
variables. Toda esta estructura sirve como soporte, para el logro del
objetivo general propuesto que es la evaluación del desempeño de los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del estado Trujillo.
Antecedentes de la investigación A continuación se muestra un conjunto de trabajos de investigación
relacionados con el tema de interés y el objeto de estudio, que
representan aportes significativos sobre los cuales se apoya la
investigación actual. Entre los trabajos que se mencionan tenemos: Hadad y Jiménez (2002) realizaron un estudio titulado Diseño de un
programa de auditoría tributaria para la empresa farmacéutica Blaubach,
C.A., en la Universidad “Dr. Rafael Belloso Chacín” para optar al título de
Licenciado en Contaduría Pública. La investigación tuvo como propósito
diseñar un programa de auditoría tributaria para la empresa farmacéutica
Blaubach, C.A.
Para el desarrollo del estudio, el autor diagnosticó y pronosticó la
problemática surgida en cuanto a la legitimidad de los procedimientos
tributarios debido a la carencia de una herramienta para auditar
resultados. Con base a ello, los investigadores consideraron pertinente
analizar teorías en el área de auditorías y tributos citando autores como:
Moya, Kell, Garay, Stoner-Freeman entre otros; que permitieron el análisis
de la variable.
Dicha investigación se desarrolló dentro del contexto de
26
investigación descriptiva documental, de campo con diseño no
experimental y descriptivo que involucró evaluar a una población muestral
conformada por ocho (8) trabajadores del departamento de auditoría e
impuestos, mediante el uso de la encuesta y de la guía de observación
como instrumentos de recolección de datos los cuales fueron validados
por siete (7) expertos, concluyendo: la necesidad de aplicar la normativa
legal vigente, la formulación de los objetivos generales y específicos
buscando su optimización, a través de procesos de control y monitoreo
así como de métodos específicos, procedimientos y normas que permitan
la óptima aplicación del programa de auditoría tributaria. Estableciendo
como necesario la aplicación de un calendario tributario para el
cumplimiento de los deberes formales.
Cabe destacar que la investigación antes mencionada, sirve de
fundamento a la presente investigación debido a la identificación de
deficiencias en los procesos tributarios que llevan a cabo las
organizaciones. Del mismo modo, señala los procedimientos que los
entes públicos o privados deben efectuar a la hora de auditar. En este
sentido, se toma del estudio anterior los métodos específicos, los
procedimientos y normas para la aplicación de una auditoría fiscal, con el
fin de proponer mejoras en el desempeño de los funcionarios de la
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del
Estado Trujillo.
Asimismo, Gutiérrez (2003) realizó un estudio titulado Diseño de un
programa de auditoría interna en materia tributaria para la empresa Hotel
del Lago, C.A. Caso: ISLR; IAE e IVA en la Universidad “Dr. Rafael
Belloso Chacín”. Para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública.
El propósito fundamental de esta investigación fue diseñar un programa
de auditoría interna en materia tributaria, con el fin de educar y actualizar
al personal en cuanto a reformas, decretos que modifiquen las leyes de
los impuestos referidos a este programa de auditoría, así como también
evitar que la empresa incurra en multas y sanciones por incumplimiento
27
de los deberes formales de cada uno de los impuestos. En el marco
teórico de la investigación fueron utilizados como guía bibliográfica los
siguientes autores: Arens (1996), Kell (1996), Whittington (1999), entre
otros.
La metodología utilizada fue de tipo aplicada, descriptiva y estudio
de caso, el diseño de la investigación fue no experimental transversal. La
población fue finita y accesible, estuvo representada por seis (6)
empleados del departamento de contabilidad. Los autores utilizaron como
instrumento de recolección de datos una encuesta estructurada
conformada por noventa y cinco (95) ítems, la cual fue validada por siete
(7) expertos en el área.
Los resultados revelaron que la empresa posee ciertas deficiencias
al momento de realizar el proceso de cancelación de los impuestos,
motivados en su mayoría por desconocimiento de la normativa legal
vigente que rige estos impuestos, por tal motivo se hace indispensable la
aplicación del programa de auditoría interna en materia tributaria para el
ISLR, IAE, e IVA, que actualice y sirva de guía para el personal en la
ejecución de las tareas destinadas a la cancelación de la obligación
tributaria de estos impuestos.
Del estudio anterior, se toma como referencia algunos de los autores
Arens y Whittington, así como algunas definiciones esenciales en materia
tributaria como la: auditoría, auditoría tributaria, tasas, impuestos entre
otros; que conforman una guía básica para el desarrollo del estudio. Así
mismo, se demuestra la importancia que se le debe otorgar al
cumplimiento de los deberes formales y materiales en las organizaciones,
que incluyen las de economía social, como factor de éxito en la
interacción con el medio ambiente.
Seguidamente, Díaz y Zambrano (2003) realizaron un trabajo
titulado Diseño de un modelo metodológico de auditoría tributaria
aplicable a las áreas de impuesto sobre la renta y activos empresariales
en la Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado” para optar al título
28
de Licenciado en Contaduría Pública. El trabajo estuvo dirigido a la
elaboración de un modelo metodológico de auditoría tributaria aplicable a
las áreas de impuesto sobre la renta y activos empresariales, la
investigación fue de tipo documental con diseño bibliográfico, cuyos
objetivos se centran en describir los procesos metodológicos para la
realización de trabajos por parte del auditor; determinar los principios
contables aplicables a una auditoría tributaria en materia de ISLR y IAE,
en cuanto a la contabilidad de ingresos, costos y gastos, estableciendo
un modelo metodológico de auditoría tributaria aplicable al ISLR e IAE.
Como técnicas de recolección de datos los autores emplearon el
subrayado, el fichaje y para el análisis de la información utilizaron el
resumen analítico y el análisis crítico basado en el criterio de las fuentes
consultadas. Posteriormente, los investigadores concluyeron la necesidad
perentoria del contador público de contar con un modelo metodológico de
auditoría tributaria, generando como recomendación principal la puesta en
práctica de la propuesta presentada, cuya finalidad es que los auditores
tengan una metodología apropiada para realizar auditorías tributarias con
eficiencia y eficacia.
Lo expuesto anteriormente por Díaz y Zambrano (op.cit), refleja la
necesidad de describir un modelo metodológico de auditoría tributaria,
que permita a los funcionarios encargados de la fiscalización de las
cooperativas del estado Trujillo, mayor eficiencia en la ejecución de sus
funciones. Lo que guarda relación con el objeto de estudio, pues los
auditores deben contar con una metodología tributaria que apoye el
desarrollo de auditorías eficientes y eficaces en este ámbito.
Bases legales Para dar respuesta al primer objetivo específico de la investigación,
se hace necesario el desarrollo de las bases legales que regulan el
funcionamiento de las cooperativas en Venezuela, pues éstas constituyen
el objeto auditable por parte de los funcionarios de la SUNACOOP en el
29
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
La descripción de las bases legales de la investigación, se inicia a
partir del conjunto de eventos que han caracterizado el movimiento
cooperativo en Venezuela, y que han marcado su evolución histórica-
jurídica, hasta alcanzar el estatus legal que hoy rige su actuación. Según
Varela y Faria (2004) éstos se resumen a continuación:
En 1866 se generan las primeras ideas e intenciones del fomento del
cooperativismo.
En 1903 se conforma la sociedad cooperativa de ahorro y construcción
de Porlamar.
En 1910 se promulga la primera Ley de Cooperativas en Venezuela y se
funda una cooperativa de crédito en San Cristóbal.
En 1917-1919 se reforma la ley existente, se incorpora al Código de
Comercio identificando a las cooperativas como una sociedad mercantil
atípica.
En 1927 se crea en Mérida una cooperativa de seguros.
En 1930-1940 surgieron muchas cooperativas escolares y cajas de
ahorro de desempleados. En ese mismo período el gobierno trata de
fundar una cooperativa para el mercado de la leche “Cooperativa
Venezolana de Productos Lácteos”.
En 1942 se logró reformar la ley y se sancionó la tercera ley de
sociedades cooperativas.
En 1960 el Estado venezolano impulsa el desarrollo cooperativista, se
constituyó la federación de cooperativas de ahorro y crédito. Se promulgó
una nueva Ley General de Asociaciones Cooperativas.
En 1966 se creó la Superintendencia Nacional de Cooperativas.
Entre 1970 y 1980 se modifica la ley y su reglamento
A finales del año 2001 se promulga, junto a otras 48 leyes de las
denominadas “Leyes Habilitantes”, la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas, consolidando la vía legal para el desarrollo del
30
cooperativismo y la implantación de un nuevo modelo económico social,
necesario para alcanzar una mayor justicia social.
Marco constitucional (1999)
En la actualidad, el cooperativismo en Venezuela tiene un piso
jurídico muy bien definido. La Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999) así lo establece en los artículos 52, 70, 118, 184 y 308.
El articulo 118 señalado en el planteamiento del problema.
Dentro del marco constitucional, artículo 52, se contempla: La República como un Estado que garantiza: los valores de libertad, independencia, la paz, la solidaridad, el bien común, la integridad territorial, la convivencia y el imperio de la Ley para que ésta y las futuras generaciones, aseguren el derecho a la vida, al trabajo, a la cultura, a la educación, a la justicia social y a la igualdad sin discriminación ni subordinación alguna; promueva la cooperación pacífica entre las naciones e impulse y consolide la integración latinoamericana.
La Constitución expresa cabalmente el derecho de los ciudadanos
a la participación en todos los sentidos y a obtener promoción y
protección del Estado.
TÍTULO III. DE LOS DERECHOS HUMANOS Y GARANTÍAS Y DE LOS
DEBERES. Artículo 70 (Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela) Son medios de participación y protagonismo del pueblo en ejercicio de su soberanía, en lo político, la elección de cargos públicos, el referendo, la consulta popular, la revocatoria del mandato, la iniciativa legislativa, constitucional y constituyente, el cabildo abierto y la asamblea de ciudadanos y ciudadanas cuyas decisiones serán de carácter vinculante, entre otros; y en lo social y económico las instancias de atención ciudadana, la autogestión, la cogestión, las cooperativas en todas sus formas incluyendo las de carácter financiero, las cajas de ahorro, la empresa comunitaria y demás formas asociativas guiadas por los valores de la mutua cooperación y la solidaridad. La ley establecerá las condiciones para el efectivo funcionamiento de los medios de participación previstos en este artículo.
CAPÍTULO IV. DEL PODER PÚBLICO MUNICIPAL. Artículo 184
31
(Constitución de la República Bolivariana de Venezuela) La ley creará mecanismos abiertos y flexibles para que los Estados y los Municipios descentralicen y transfieran a las comunidades y grupos vecinales organizados los servicios que éstos gestionen previa demostración de su capacidad para prestarlos promoviendo: La transferencia de servicios en materia de salud, educación, vivienda, deporte, cultura, programas sociales, ambiente, mantenimiento de áreas industriales, mantenimiento y conservación de áreas urbanas, prevención y protección vecinal, construcción de obras y prestación de servicios públicos. A tal efecto, podrán establecer convenios cuyos contenidos estarán orientados por los principios de: 1. Interdependencia, coordinación, cooperación y corresponsabilidad. 2. La participación de las comunidades y de ciudadanos o ciudadanas, a través de las asociaciones vecinales y organizaciones no gubernamentales, en la formulación de propuestas de inversión ante las autoridades estadales y municipales encargadas de la elaboración de los respectivos planes de inversión, así como la ejecución, evaluación y control de obras, programas sociales y servicios en su jurisdicción. 3. La participación en los procesos económicos estimulando las expresiones de la economía social, tales como cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas. 4. La participación de los trabajadores o trabajadoras y comunidades en la gestión de las empresas públicas mediante mecanismos autogestionarios y cogestionarios. 5. La creación de organizaciones cooperativas y empresas comunales de servicios, como fuente generadoras de empleo y bienestar social, propendiendo a su permanencia mediante el diseño de políticas en las cuales aquellas tengan participación. 6. La creación de nuevos sujetos de descentralización a nivel de las parroquias, las comunidades, los barrios y las vecindades a los fines de garantizar el principio de la corresponsabilidad en la gestión pública de los gobiernos locales y estadales y desarrollar procesos autogestionarios y cogestionarios en la administración y control de los servicios públicos estadales y municipales. 7. La participación de las comunidades en actividades de acercamiento a los establecimientos penales y de vinculación de estos con la población.
TÍTULO IV. DEL SISTEMA SOCIOECONÓMICO CAPÍTULO I. DEL
REGIMEN SOCIOECONÓMICO Y LA FUNCIÓN DEL ESTADO EN LA
ECONOMÍA. Articulo 308 (Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela). El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, así como también la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria, para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa popular. Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el financiamiento oportuno.
32
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
menciona expresamente la obligación del Estado de promover, proteger y
desarrollar la llamada “Economía Alternativa o Economía Social y
Participativa’.’
Marco jurídico
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas en su artículo 89,
establece la promoción y protección a las cooperativas por parte del
Estado: El Estado mediante los organismos competentes realizará la promoción de las cooperativas por medio de los siguientes mecanismos: 1. El apoyo a los planes de desarrollo que las cooperativas y organismos de integración elaboren y presenten. 2. El establecimiento de sistemas de formación y capacitación y de prácticas cooperativas, en todos los niveles y expresiones del sistema educativo nacional, público y privado, así como en los centros de trabajo, y en las expresiones organizativas de la sociedad como soporte para la promoción de la cultura, de la participación responsable y de la solidaridad. 3. El reconocimiento y la acreditación de la acción educativa que realicen las cooperativas y en especial las cooperativas de carácter educativo, cuando se cumplan los requisitos de la normativa que regula la materia. 4. El estímulo a todas las expresiones de la Economía Social y Participativa, particularmente las cooperativas. 5. El impulso a la participación de los trabajadores y la comunidad en la gestión de las empresas públicas y privadas, mediante formulas cooperativas autogestionarias y cogestionarias. 6. La difusión amplia por los diferentes medios de comunicación, de experiencias nacionales e internacionales de organización de la población, para enfrentar la solución de sus problemas, mediante cooperativas y otras empresas asociativas. 7. La realización de compras de bienes y servicios, con preferencia a las cooperativas. 8. El establecimiento de preferencias en las concesiones que el Estado otorgue para actividades productivas y de servicios que realicen las cooperativas. 9. El establecimiento de condiciones legales, sociales y económicas propicias para el desarrollo y fortalecimiento de los sistemas financieros propios de las cooperativas. 10. El fortalecimiento de los fondos que los entes financieros del sector público y privado destinen al financiamiento cooperativo y el establecimiento de condiciones preferenciales en el otorgamiento de todo tipo de financiamiento. 11. La exención de impuestos nacionales directos, tasas, contribuciones
33
especiales y derechos registrales, en los términos previstos en la ley de la materia y en las disposiciones reglamentarias de la presente ley. 12. En igualdad de condiciones, las cooperativas serán preferidas por los institutos financieros y crediticios del Estado; de igual manera se preferirá a las cooperativas en la adquisición y prestación de bienes y servicios por partes de los entes públicos. 13. El fortalecimiento de los sistemas y mecanismos de protección social que desarrollen el sector cooperativo y las cooperativas. Los estados y municipios, con el fin de contribuir con la promoción y protección que de las cooperativas hace el Estado y en consideración del carácter generador de beneficios colectivos de estas asociaciones, en sus leyes y ordenanzas, establecerán disposiciones para promover y proteger a las cooperativas en coherencia con lo establecido en esta ley.
En relación al trabajo cooperativo, la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas Artículo 33. Participación de los asociados trabajadores,
establece: El trabajo debe organizarse de manera tal que se garantice la más amplia participación de los asociados que lo realicen directamente, en la definición de las políticas, planes y modalidades del mismo trabajo. Igualmente se debe garantizar esa participación en las instancias de coordinación de los procesos administrativos, de evaluación y educación. Las formas de coordinación y compensación del trabajo se establecerán bajo principios de equidad y amplia participación.
Señalando el Artículo 35, que Los asociados que aportan su trabajo tienen derecho a percibir,
periódicamente, según su participación en la cooperativa, según lo que prevean los estatutos o reglamentos internos, anticipos societarios a cuenta de los exedentes de la cooperativa.
El Artículo 36. Trabajo de no asociados, señala:
Las cooperativas podrán, excepcionalmente, contratar los servicios de no asociados, para trabajos temporales que no puedan ser realizados por los asociados. Esta relación se regirá por las disposiciones de la legislación laboral aplicable a los trabajadores dependientes y terminará cuando estos trabajadores se asocien a la cooperativa. Las personas naturales que trabajen hasta por seis meses para la cooperativa en labores propias de la actividad habitual de ésta, tendrán derecho a exigir su ingreso como asociados, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el estatuto, y cesaran en su relación laboral.
Así mismo, esta Ley otorga especial importancia a la educación
cooperativa, señalando como principales elementos del proceso educativo
en el Capítulo VI. Educación Cooperativa. Artículo 41:
1. La planificación y evaluación colectiva de la acción cooperativa cotidiana y permanente.
34
2. El diseño colectivo de estructuras y procesos organizativos que propicien el desarrollo de valores democráticos, solidarios y participativos. 3. Los procesos de formación y capacitación.
Por otra parte, la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas en su
Capítulo VII Régimen Económico, señala aspectos importantes relativos
al manejo del patrimonio de las cooperativas. Del cual se extraen las
siguientes ideas:
Recursos patrimoniales de las cooperativas En las cooperativas, se deben definir algunos mecanismos de
capitalización y modalidades o instrumentos de aportación: El monto de
los certificados constituye el capital social de la cooperativa. Pueden
suscribirse en el acto de protocolización o convenir en la Asamblea la
forma y tiempo de cancelación de los mismos.
En atención a las características propias de las cooperativas, que
las definen como empresas de personas, más que de capital, su
patrimonio, no sólo se constituye con los certificados suscritos o
aportados en dinero efectivo, sino con el trabajo asociado (Articulo 46 de
la LEAC), por ello, las aportaciones iniciales pueden hacerse también con
trabajo en la cooperativa, utilizándose para ello el correspondiente registro
del mismo.
Según la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. Artículo 45
los recursos propios de carácter patrimonial son:
1. Aportaciones de los asociados.
2. Los excedentes acumulados en las reservas y fondos
permanentes.
3. Las donaciones, legados o cualquier otro aporte a título gratuito
destinado a integrar el capital de las Cooperativas.
Adicionalmente, la Ley en su Articulo 47 señala “El monto total del
patrimonio constituido por las aportaciones será variable e ilimitado”.
“Las cooperativas podrán revalorizar sus activos de conformidad
con las disposiciones que regulan la materia.” (Ley Especial de
35
Asociaciones Cooperativas. Articulo 48)
“Las cooperativas con cargo a sus excedentes podrán crear e
incrementar reservas especiales para amparar y consolidar el patrimonio,
sin perjuicio de otras provisiones que ellas puedan establecer.” (Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas. Artículo 49)
“Las cooperativas podrán recibir de personas naturales o jurídicas,
todo tipo de auxilios, donaciones o subvenciones...” (Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas. Articulo 50)
Reparto de excedentes
En cuanto al cálculo de las reservas sobre la base de los
excedentes producto de las operaciones de las cooperativas, y su
administración, la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas es muy
enfática al señalar: Artículo 51. Irrepartibilidad de las reservas y otros recursos. Las reservas de emergencia, el fondo de educación, los otros fondos permanentes, así como los legados, donaciones y cualquier otro bien o derecho patrimonial otorgado a la cooperativa a título gratuito, constituyen patrimonio irrepartible de las cooperativas, en consecuencia no podrán distribuirse entre los asociados a ningún título, ni acrecentarán sus aportaciones individuales. Artículo 54. Excedente. El excedente es el sobrante del producto de las operaciones totales de la cooperativa, deducidos los costos y los gastos generales, las depreciaciones y provisiones, después de deducir uno por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que se destinará a los fondos de emergencia, educación y protección social por partes iguales. De los excedentes, una vez deducidos los anticipos societarios, después de ajustarlos, si procediese, de acuerdo a los resultados económicos de la cooperativa, el treinta por ciento (30%) como mínimo se destinará: 1. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de reserva de emergencia que se destinará a cubrir situaciones imprevistas y pérdidas. 2. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de protección social que se utilizará para atender las situaciones especiales de los asociados trabajadores y de los asociados en general. 3. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de educación, para ser utilizado en las actividades educativas y en el sistema de reconocimiento y acreditación. La asamblea o reunión general de asociados podrá destinar el excedente restante a incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en beneficio de los asociados, la acción de la cooperativa y el sector cooperativo y podrán destinarlos para ser repartidos entre los asociados por partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo o en proporción a las operaciones
36
efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizado en ella y a sus aportaciones. Cuando una cooperativa tenga pérdidas en su ejercicio económico éstas serán cubiertas con los recursos destinados al fondo de emergencia, si éste fuera insuficiente para enjugarlas, deberán cubrirse con las aportaciones de los asociados.
El Artículo 53 de la LEAC, establece lineamientos claros respecto a la Contabilidad:
Las cooperativas llevarán contabilidad conforme con los principios contables generalmente aceptados, aplicables a las cooperativas y establecerán sistemas que permitan que los asociados, las instancias de coordinación y control definidas en los estatutos y el sector cooperativo cuenten con información oportuna y adecuada para la toma de decisiones. El régimen relativo al ejercicio económico se establecerá en el estatuto así como las disposiciones para el ejercicio irregular al inicio de la cooperativa.
Además, la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001)
exige llevar adecuadamente los siguientes libros:
Libros de actas de asambleas, los cuales deben ser llevados con el
máximo cuidado y sin enmendaduras. En ellos se registran las decisiones
de los diferentes niveles directivos de la cooperativa, estos libros deben
identificar el número de la reunión, en forma consecutiva, lugar, fecha y
hora. Deben identificar si es una reunión ordinaria o extraordinaria; la
agenda de la reunión, las decisiones tomadas, identificando votos a favor,
en contra y abstenciones. Los votos justificados deben quedar plasmados
en el acta, finalmente, deber ser leída y firmada por los directivos que
corresponda.
Libros de asistencia a las asambleas, debe registra las personas
presentes y el número total de socios a la fecha de la asamblea.
Libro de actas de la instancia de administración.
Libro de actas de la instancia de control.
Libro de actas de la instancia de educación.
Libro de actas por cada uno de los comités existentes.
Libro de registro de asociados.
Todos estos libros deben ser estampados, numerados, foliados,
sellados y autorizados por la notaría o registro mercantil de la jurisdicción.
37
Además de los libros mencionados anteriormente, las cooperativas
deben llevar los libros de contabilidad, conforme a lo establecido en el
articulo 32 del Código de Comercio vigente, donde se establece como
libros obligatorios los libros diario, mayor e inventario, para el registro de
todos los aspectos económicos financieros de la gestión de la
cooperativa.
Los aspectos anteriormente descritos constituyen el marco de
actuación de las asociaciones cooperativas, por ende, el objeto auditable
de la SUNACOOP, en el proceso de auditoría fiscal llevado a cabo por los
funcionarios adscritos a dicho organismo.
Por ello, se hace necesario sustentar el proceso de fiscalización a
cargo de los funcionarios de la SUNACOOP, mediante la descripción
detallada de las características más resaltantes de la Superintendencia
Nacional de Cooperativas, expresadas en La Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas en su Capítulo XII, que constituyen
información valiosa para la presente investigación, pues apoya el proceso
de auditoría fiscal como herramienta clave en el desempeño profesional
de los funcionarios adscritos a la SUNACOOP, destacando la importancia
del logro del objetivo general propuesto. Artículo 77. De la Superintendencia Nacional de Cooperativas. Corresponde a la Superintendencia Nacional de Cooperativas ejercer las funciones de control y fiscalización sobre las cooperativas y sus organismos de integración. Podrá establecer las oficinas o dependencias que fueren necesarias para el adecuado cumplimiento de sus funciones. Artículo 81. Funciones. La Superintendencia Nacional de Cooperativas tiene las siguientes funciones: 1. Ejercer la fiscalización de las cooperativas de acuerdo con lo establecido en esta Ley. 2. Organizar un servicio de información sobre las cooperativas con el objeto de facilitar el control de las mismas. 3. Imponer sanciones a las cooperativas de conformidad con las disposiciones de esta Ley. 4. Coordinar con otros organismos oficiales competentes la ejecución de las políticas de control en materia cooperativa. 5. Dictar, dentro del marco de sus competencias, las medidas que fueren necesarias para el cumplimiento de sus funciones. 6. Emitir las certificaciones a las que se refiere esta Ley. 7. Remitir a los organismos de integración la información y los documentos relacionados con las cooperativas afiliadas para que estos
38
organismos coadyuven en la corrección de las irregularidades detectadas. 8. Las demás que establezca esta Ley. Artículo 82. La fiscalización. La función de fiscalización de la Superintendencia Nacional de Cooperativas se ejercerá sin perjuicio de la que corresponda a otros organismos oficiales en cuanto a las actividades específicas de las distintas cooperativas. Estos entes públicos deberán tomar en cuenta las especificidades de estas organizaciones derivadas del acto cooperativo. En ejercicio de su función fiscalizadora la Superintendencia Nacional de Cooperativas tiene las siguientes atribuciones: 1. Requerir la documentación y realizar las investigaciones que sean necesarias. 2. Asistir a las asambleas o reuniones generales de asociados. 3. Suspender las resoluciones de los órganos sociales cuando fueran contrarias a la Ley, el estatuto o los reglamentos. 4. Intervenir a las cooperativas cuando existan motivos que pongan en riesgo, grave e inminente de existencia, previa consulta al Consejo Cooperativo. 5. Solicitar al juez competente la disolución y liquidación de la cooperativa cuando cometan infracciones cuya gravedad aconseje la cesación de su existencia, previa consulta al Consejo Cooperativo. 6. Coordinar su labor con otros organismos competentes por razón de las actividades de las cooperativas. 7. Impedir el uso indebido de la palabra cooperativa conforme a esta Ley. 8. Velar por el estricto cumplimiento de las disposiciones de esta Ley. 9. Las demás que establezcan esta Ley. La Superintendencia Nacional de Cooperativas entregará a los asociados, cooperativas y a los organismos de integración el resultado de las investigaciones y fiscalizaciones que realizare, con el objeto de que sean analizadas y aplicadas las medidas correctivas o para que se ejerzan las acciones a las que hubiere lugar.
Así mismo, la Superintendencia Nacional de Cooperativas, tiene la
potestad de imponer sanciones a las cooperativas que incumplan con los
deberes establecidos en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas y
los lineamientos que la propia SUNACOOP formule. El Artículo 91 de la
LEAC señala que la SUNACOOP, una vez que detecte las faltas,
impondrá a las personas naturales o jurídicas, asociados o cooperativas,
las siguientes sanciones: multas, suspensión de certificación. En caso de
reincidencia se impondrá la multa que corresponda, más el cincuenta por
ciento de la aplicada en la oportunidad anterior.
Dada la importancia que otorga la LEAC a la función de
fiscalización de la SUNACOOP y a los fines de la verificación del
cumplimiento de lo establecido en la Ley Especial de Asociaciones
39
Cooperativas, la SUNACOOP emite un conjunto de normas, mediante
providencias administrativas, que regulan el funcionamiento de las
Asociaciones Cooperativas en Venezuela, las cuales forman parte del
objeto auditable en las cooperativas del estado Trujillo. Entre las que se
mencionan:
1. Providencia Administrativa Nº 004, Caracas, 12 de agosto de 2002,
que dicta: Lineamientos sobre la reserva de denominación.
2. Providencia Administrativa Nº 034-05, Caracas, 14 de Octubre de
2005. que dicta: Deberes Generales que deben cumplir Las
Cooperativas y los Organismos de Integración.
3. Providencia Administrativa No PA-030-05, Caracas, 12 de
Septiembre de 2005, que dicta los Lineamientos para la Creación y
Sustento de los Fondos de Reserva de Emergencia, Protección
Social y Educación de las Asociaciones Cooperativas y
Organismos De Integración.
4. Providencia Administrativa Nº PA-039-05, Caracas, 06 de
Diciembre de 2005, que dicta: Lineamientos sobre la Formación,
Capacitación y Convalidación Educativa.
5. Providencia Administrativa Nº 035-05. Caracas, 14 de Octubre de
2005, que dicta: Condiciones y Requisitos para el Otorgamiento de
la Certificación de Cumplimiento a las Asociaciones Cooperativas.
6. Providencia Administrativa Nº 033-05, Caracas, 14 de Octubre de
2005, que dicta los Parámetros para la Aplicación de los
Procedimientos Disciplinarios en las Cooperativas y Organismos de
Integración.
7. Providencia Administrativa Nº 026-05, Caracas, 30 de Agosto de
2005, que dicta los Requisitos para el Otorgamiento de la Reserva
de Denominación y Constancia de Inscripción a las Asociaciones
Cooperativas y Organismos de Integración.
En este sentido, la Providencia Administrativa Nº 004 establece en
40
su artículo 1 que las asociaciones cooperativas antes de su constitución
legal deberán solicitar ante la SUNACOOP la reserva de denominación a
fin de dar cumplimiento a lo establecido en el Articulo 14 de la Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas.
Por otra parte, la Providencia Administrativa 034-05, establece en
su artículo 1; que las cooperativas deberán celebrar la asamblea anual de
asociados dentro de los tres meses siguientes a la terminación de su
ejercicio económico, debiendo remitir a la SUNACOOP, dentro de los
quince días hábiles siguientes, los documentos que se mencionan a
continuación:
Copia del acta de la Asamblea Ordinaria Anual de Asociados.
Estados Financieros básicos correspondientes al ejercicio
económico terminado y presentado en la asamblea, codificados de
acuerdo al plan único de cuentas emanado por la SUNACOOP.
Memoria y Cuenta de las instancias de administración, control y
educación.
Plan anual de actividades y su respectivo presupuesto aprobados
por la Asamblea.
Listado de asociados a la fecha.
Otras obligaciones que tienen que cumplir las cooperativas ante la
SUNACOOP, establecidas en la Providencia Administrativa 034-05 son:
Las cooperativas deberán enviar trimestralmente a la SUNACOOP
el Balance de Comprobación y la conciliación bancaria, con sus soportes
bancarios.
Las cooperativas que tienen por objeto la obtención de bienes y
servicios, deberán presentar separadamente en el Estado de Ganancias y
Pérdidas, la cuenta correspondiente a los ingresos provenientes de las
operaciones realizadas con terceros.
Las cooperativas deberán enviar semestralmente a la SUNACOOP
el listado de trabajadores que presta servicios a la misma, indicando el
tiempo de servicio prestado.
41
La SUNACOOP podrá solicitar a las cooperativas, de acuerdo a sus
operaciones económicas, los estados financieros auditados, ajustados y
actualizados por efectos de la inflación, de acuerdo a la Declaración de
Principios de Contabilidad Nº 10 (DPC 10), emitida por la Federación de
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
En caso de cambio de los miembros directivos de las instancias de
la cooperativa, ésta deberá enviar a la SUNACOOP, copia del acta de
asamblea, dentro de los quince días siguientes a su celebración.
Así mismo, la Providencia Administrativa Nº 039-05, señala en su
Artículo 1 que toda persona que aspire ocupar cargo en las instancias de
dirección de las cooperativas, deberá cumplir con la preparación en el
campo de la educación cooperativa continua, además de contar con la
preparación académica y los conocimiento técnicos necesarios.
Además, en su Artículo 3 se establece que todo miembro de los
cuerpos directivos de una cooperativa deberá cursar y aprobar
actividades de educación cooperativa continua con una duración mínima
de treinta (30) horas durante el primer año de su nombramiento y de diez
(10) horas mínimas en los subsiguientes periodos, debiendo las
cooperativas, según el Artículo 4, consignar a la SUNACOOP los
documentos que demuestre el cumplimento de los requisitos de
educación cooperativa continua señalados en la presente Providencia
Administrativa.
En consecuencia, dichos documentos pueden ser exigidos en el
proceso de fiscalización por los funcionarios de la SUNACOOP.
Bases teóricas A partir de este punto, se presentan una serie de conceptos,
esquemas y enfoques relacionados con la auditoría fiscal o tributaria, y los
indicadores de eficacia y eficiencia, aplicables a la evaluación del
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo. Definiendo además,
42
los aspectos principales de las asociaciones cooperativas, en el marco de
la Economía Social.
Con el fin de brindar el sustento teórico, que sirvió de base para el
análisis e interpretación de los resultados de la investigación, dando paso
a la formulación de conclusiones y recomendaciones.
Auditoría Como bien es sabido, la empresa representa un ente económico
integrado por patrimonio y personas que persiguen un fin común y bajo
una forma jurídica dada desarrollan un esfuerzo coordinado. Ahora bien,
por su naturaleza económica las empresas tienden a ser rentables en el
tiempo o no, esto dependerá de diversas variables, sin embargo el reto de
todo gerente es lograr en el corto plazo la rentabilidad y solvencia de la
misma. Ante tal responsabilidad la información contable financiera, así
como la medición del cumplimiento de los lineamientos establecidos,
juega un papel determinante para la toma de decisiones.
A tales efectos, según lo señalan Arens y Loebbecke (1996:1), “…la
herramienta primordial de gestión para la toma de decisiones son los
Estados Financieros”, a través de éstos se transmite a la gerencia y a los
usuarios interesados, una idea concisa de la rentabilidad de la empresa;
no obstante, lo que garantiza la confiabilidad de las cifras expresadas en
los mismos es que posterior a su emisión, sean auditados. En este
sentido, estos mismos autores definen la auditoría como: … El examen realizado por el auditor a los Estados Financieros de una organización, a través de la aplicación de una serie de procedimientos sujetos a ciertas reglas y la realización de algunas pruebas basadas en sólidos conocimientos contables, para cerciorarse de que presentan una visión fiel y clara de las transacciones resumidas en el período en revisión y así poder emitir una opinión imparcial.
A este respecto se puede inferir, que el auditor debe realizar un
estudio que le permita examinar el estado actual de la empresa, para ello
43
deberá recabar información o evidencias sobre la misma, determinando
los procedimientos de control interno de la empresa auditada, de igual
forma, debe conocer el sistema contable y las transacciones que se
deriven de la misma, obtener evidencias de fuentes externas, tales como
proveedores, clientes, entidades bancarias, entre otros.
También es importante realizar una revisión de documentos
financieros y no financieros para verificar los métodos utilizados para sus
registros y el cumplimiento o no de los procedimientos establecidos en los
manuales de la organización.
Estos hechos reflejan que la auditoría desempeña un rol importante
de función social, al proporcionar seguridad a las personas que requieren
información fidedigna sobre la organización. Esto exige al auditor, emitir
dicha información de manera clara, concisa y pertinente, a objeto de
facilitar la toma de decisiones sobre las diversas y variadas operaciones a
ser realizadas por una empresa y sobre las inversiones que generen una
mejor utilización de los recursos.
Tipos de auditoría y sus objetivos
Siendo el ser humano tan vulnerable a los errores y omisiones,
cualquier actividad, pensamiento o teoría manipulada por el mismo dista
mucho de ser fiable, dada entonces la naturaleza misma del hombre, los
asientos de contabilidad tienden a presentar fallas al momento de su
registro y contabilización, por lo que resulta indispensable la aplicación de
una técnica comprobatoria, con toda una metodología procedimental, que
permita verificar, si los libros de contabilidad han sido llevados,
obedeciendo a las leyes y principios que los rigen.
A juicio de Gómez (1984) fue esto lo que generó la diversificación de
conceptos, en el campo de la auditoría, encontrándose entre los tipos más
comunes, la auditoría interna y externa. En el caso que corresponde a
esta investigación, se hará referencia a la auditoría interna como punto de
partida para desarrollar el concepto de auditoría tributaria.
44
Auditoría interna
Se rige por una serie de procedimientos de investigación dentro de la
empresa y fuera de ella, ya que sin tener que repetir todo el trabajo de
contabilidad, se puede conocer si los registros contabilísticos de alguna
organización, o parte de ella, han sido llevados con fidelidad y por lo tanto
permitan formarse una opinión, en cuanto al grado de confiabilidad, que
tales registros y sus Estados Financieros ofrecen.
Por otro lado, el mismo autor señala que la Auditoría Interna va más
allá de la verificación de los principios contables, abarca también la
constatación de los hechos registrados y la verificación del cumplimiento
de los sistemas y procedimientos administrativos implementados por la
organización. A este respecto Cepeda (1997:35), define la auditoría
interna como: …la practicada por personal de las empresas, con responsabilidad ante la administración de la misma sobre la revisión, valuación y validación de la forma en que cada empleado realiza su actividad individual, la eficiencia de las operaciones y los controles internos que tengan relación o no con el registro de las cuentas.
Tomando en consideración lo anteriormente expuesto, se puede
vislumbrar que el objetivo principal de la auditoría es la verificación y
evaluación del cumplimiento, adecuación y aplicación de las normas y
procedimientos de control interno, establecidos por la dirección de la
empresa y sugerir a través de un informe las medidas correctivas
pertinentes al caso. Cabe destacar que los Informes de Auditoría Interna
describen de manera detallada, las tareas realizadas por el auditor,
además de las pruebas efectuadas, las deficiencias detectadas y las
sugerencias para la corrección de las desviaciones encontradas.
Por lo general, toda esta información es plasmada en el informe final
que el auditor debe entregar a los directivos de la organización o en su
defecto a las personas que hayan contratado la auditoría, por lo general,
45
se establecen fechas de entrega de avances, que permiten a las partes
interesadas hallar soluciones inmediatas, esto conlleva a la presentación
de un informe final mucho más ajustado a la realidad organizacional.
Dentro de este escenario, Arens y Loebbecke (1996), describen
varios tipos de auditoría, a saber:
Auditoría de estados financieros Conocida también como Auditoría Financiera, su objetivo es
determinar si las cifras reflejadas en los Estados Financieros se presentan
según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, es decir,
la Auditoría Financiera dictamina la fidelidad o no del contenido de los
Estados Financieros Auditados, tal como lo expresa Curiel (1997:4),
“…consiste en determinar si el conjunto de los estados financieros se
presentan de acuerdo con los criterios especificados utilizando la base
del efectivo y alguna otra base de contabilidad apropiada para la
empresa”.
Basados en este concepto, los Estados Financieros comúnmente
incluidos en este tipo de auditoría son Balance General, Estado de
Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado de Movimiento de las
Cuentas de Patrimonio, incluyendo las notas correspondientes, los cuales
permiten generar una mayor información para emitir un dictamen
independiente sobre la razonabilidad de los mismos. Para ello, deben ser
preparados y presentados bajo los parámetros que establecen los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o PCGA, como
comúnmente se les conoce, a este respecto se tiene que:
De acuerdo a la DPC-0, los principios de contabilidad de aceptación
general, son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que
sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía
en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la contaduría pública, en el ejercicio de las actividades
que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y
que han sido aceptado en forma general y aprobados por la Federación
46
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela auscultados a través
de su comité permanente.
Siguiendo este concepto, estos postulados, son parte fundamental
en el contenido de la presente investigación, puesto que son el medio que
permite verificar, a) la aplicación de los principios básicos (equidad y
pertinencia), b) constatar el cumplimientos de los principios generales,
elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la
información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para
la toma de decisiones económicas, y c) aplicar algunos de estos
conceptos, a partidas específicas, es decir, lograr la especificación por
partidas y concreta de los estados financieros.
A los fines de la presente investigación se presentan, los Postulados
o Principios de Contabilidad de acuerdo a la Declaración de Principios de
Contabilidad N° 0 (DPC-0):
Postulados o principios básicos de Contabilidad, tal como lo
expresa la DPC-0, en sus párrafos 27 y 28, son:
Equidad: Está vinculada con el objetivo final de los estados contables.
Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y
en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo
más justa posible y los intereses de todas las partes deben tomarse en
cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente los estados financieros
deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse
para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de
otros.
Pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar
íntimamente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar
y/o a los resultados que desea producir. En consecuencia es necesario
concretar el tipo específico de información requerido en los procesos de
toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros,
47
en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad
económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera,
aseguradora, sin fines de lucro, entre otros.
Auditoría administrativa u operacional Es efectuada a objeto de constatar el grado de efectividad y
conveniencia de la estructura organizativa y funcional de una entidad. Son
llamadas también auditorías administrativas, ya que estas se enfocan en
la revisión crítica de todos los sistemas y procedimientos utilizados por la
organización para realizar sus actividades, estableciendo de esta manera,
si opera eficientemente en el cumplimiento de sus objetivos, planes y
naturaleza del negocio. A través de su aplicación se obtienen
recomendaciones en cuanto a los procedimientos realizados, incluyendo
la evaluación de la estructura organizacional, las evaluaciones de
personal, los métodos de producción, la comercialización y operaciones
en general.
Auditoría informática
El uso de las herramientas de la tecnología de información es un
elemento crucial en los procedimientos y técnicas de la auditoría, ya que
los recursos de la informática son útiles tanto para mejorar la eficiencia de
los procedimientos de auditoría desarrollados mediante el uso de técnicas
automatizadas de análisis, como para poder efectuar adecuadamente el
examen de las entidades auditadas, cuyos sistemas de contabilidad y
otros sistemas claves de información se encuentran automatizados, esto
según Mantilla (1999) “… hoy en día ocurre con mayor frecuencia”.
La auditoría de sistemas o informática como generalmente se le
conoce, se utiliza para verificar la precisión y confiabilidad de los sistemas
de información, así como la seguridad de los datos que ellos manejan, y
según lo establece el mismo autor, constituye un campo nuevo de enorme
importancia. La auditoría de los sistemas de información no debe
constituir una tarea independiente y aislada, sino que debe formar parte
48
integral del trabajo de auditoría, cualquiera que sea el alcance de ésta.
En opinión de calificados auditores expertos, el mantenerse al día y
aprovechar eficientemente los recursos de la informática constituye el
mayor desafío técnico que enfrentan estos profesionales.
Seguidamente se desarrollará el concepto de auditoría tributaria,
pero por ser punto focal de esta investigación se consideró pertinente
realizar una breve introducción al ámbito tributario, puesto que el mismo,
es base fundamental para las revisiones de auditoría tributaria. A este
respecto, se presentan los siguientes conceptos:
Conceptos relacionados a la auditoría tributaria Tributos: Para Villegas (1998:67) los tributos son “… las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”. De igual forma, Giuliani (1987:283) define el
tributo como “… una prestación obligatoria, comúnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurídicas de derecho público”.
Al analizar estos conceptos, se pueden precisar algunos aspectos
relevantes, que se consideran importantes de resaltar:
Prestación de dinero: es una característica fundamental de la
economía monetaria de cada país, pero no significa que obligatoriamente
ocurra de esta manera; lo que si es que, necesariamente para que se
constituya el tributo debe ser cuantificable en la moneda de curso legal.
Exigida por el Estado: La coacción, es el elemento fundamental por
parte del Estado para exigir el tributo, entendiéndose que los tributos son
prestaciones obligatorias y no voluntarias, según el criterio de Alvarado,
V. y Cruz (2006).
En virtud de una Ley: siempre se ha manifestado que no habrá
tributo sin una ley previa que los establezca y es aquí donde está el límite
formal de la coacción, citada anteriormente. Ahora bien, dentro de este
punto también se considera importante reseñar la clasificación de los
49
tributos, cuya tipificación más común en Venezuela es la siguiente:
Impuestos: Villegas (1998:72) expresa que el impuesto “… es el
tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la Ley como hechos imponibles, siendo éstos ajenos a
toda actividad estatal relativa al obligado”. Dentro de esta clasificación,
existe una subdivisión: Impuestos Directos: que recaen directamente
sobre cualquier manifestación inmediata de riqueza del contribuyente; es
decir, se fundamente en el principio de progresividad. Impuestos
Indirectos: Grava la riqueza del contribuyente de manera inmediata y se
caracteriza por ser un impuesto con elementos objetivos y regresivos.
Tasas: Villegas (1990:90) las define así: “… es un tributo cuyo
hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente”. El elemento que tipifica la tasa es la
contraprestación del servicio por parte del Estado a cambio del pago de la
misma.
Contribuciones: Giuliani (1987:295) la define como “… la
prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de
especiales actividades del Estado”. La fundamentación específica de la
contribución es la ventaja o beneficio que se deriva de la obra pública o
de cualquier actividad especial que efectúe el Estado. De igual forma, se
considera importante mencionar a quiénes se les denomina sujetos
activos y pasivos:
Sujeto activo
El artículo 18 del Código Orgánico Tributario (COT), señala que es
“… sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
50
tributo”.
Es decir, éste puede estar representado por un ente público nacional,
estadal o municipal y éstos tienen el derecho a exigir al sujeto pasivo el
pago de la obligación en dinero y otros bienes, de acuerdo a la ley
tributaria correspondiente.
Sujeto pasivo El artículo 19 del COT, establece “… es sujeto pasivo el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable”.
Una vez reflejados los elementos básicos que conforman los
tributos, se hace introducción al tema de la auditoría tributaria:
Auditoría tributaria
Está destinada a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los
contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de
aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y
administrativa vigente; lo que representa el objeto auditable. Este proceso
se vale de ciertas técnicas o métodos para respaldar la evidencia, en los
casos en que sea necesario; todo esto con el fin de proporcionar al
auditor y a la gerencia, una certeza razonable si las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las
rigen. Según la apreciación de Arens y Loebbecke (1996:24):
…la auditoría tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.
De allí, se desprende el hecho de que existen algunas obligaciones
tributarias que deben asumir las empresas, tales como:
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Cuadro Nº 1. Obligación tributaria
Obligaciones tributarias
Principal: Vinculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo (contribuyente) debe dar al sujeto activo (fisco) una suma de dinero determinad por ley. Accesorias: Complementan la obligación tributaria principal
Objetivos que se persiguen con la aplicación de una auditoría tributaria
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en los libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Fuente: Arens, y Loebbecke (1996). Adaptado por la autora de la investigación 2008.
En concordancia con lo anteriormente expuesto, vale la pena
reseña la opinión sobre este concepto que presenta Alvarado y Cruz
(2003: 21) quienes hacen referencia que la auditoría tributaria “… es un
proceso sistemático con el propósito de verificar y comprobar de una
manera objetiva el correcto cumplimiento y determinación de las
obligaciones tributarias”, entendiéndose por verificar el acto de probar la
exactitud de los montos que tienen que ver con los tributos y por
comprobar la revisión de los tributos y sus aspectos legales con el objeto
52
de lograr concluir si es correcta o incorrecta la determinación de las
obligaciones tributarias, realizada en las organizaciones.
Clasificación de la auditoría tributaria
La materia impositiva, ofrece varias oportunidades para el
ejercicio del contador público, por lo que se consideran como punto de
partida para la clasificación de la auditoría tributaria, el campo de
actuación del profesional de la contaduría pública. Bajo este criterio se ha
clasificado la auditoría tributaria como:
• Independiente
• Dependiente: En el sector privado.
En el sector público:
- Nacional
- Estatal
- Municipal
Auditoría tributaria independiente El servicio independiente en el ámbito tributario, comprende
actividades relacionadas con consultoría, tratamiento ante autoridades,
elaboración y revisión de declaraciones, contribución técnica ante la
defensoría al contribuyente, formulación de dictámenes y peritajes,
auditoría de estados financieros.
Este tipo de auditoría es llevada a cabo por un contador público
independiente, es decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada.
Esta auditoría consiste en examinar el grupo de tributos que constituyen
la obligación tributaria: tributos nacionales, municipales y de carácter
parafiscal del cliente (contribuyente). Conviene hacer hincapié en algo
que se da por entendido entre las auditorías y la profesión, para el caso
de que el auditor externo emita dictamen con efectos fiscales.
En estas circunstancias, según el planteamiento que hacen Cano y
Castro (2002:62) “…el contador público suele convertirse en una
mampara protectora de su cliente, ya que las autoridades revisoras
53
deberían siempre acudir al dictaminador para despejar dudas sobre la
situación fiscal del contribuyente”. La empresa podría ser visitada y estar
sujeta a divisiones fiscales solo si las autoridades proceden en forma
congruente con sus intenciones públicamente manifestadas, que implican
el actuar directamente solo después de agotar las gestiones ante el
contador público que dictaminó. Como es lógico suponer, esto implica una
mayor responsabilidad para el profesional.
Auditoría tributaria dependiente
El contador público sujeto a la responsabilidad de una auditoría de
este tipo siempre se hallará bajo relación de dependencia. Para Cano y
Castro (op. cit) “… todo contador público que presta sus servicios en
calidad de empleado o funcionario tiene el deber de actuar conforme a las
normas establecidas en la organización, sea éste del sector público o del
privado, procurando una aplicación respetuosa de las disposiciones
legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera absoluta y de
obtener, al amparo de ellas, el máximo provecho para la causa a la que
se ha adherido”.
Para efectos de la presente investigación, se tomará en cuenta sólo
el ejercicio dependiente de la función de auditoría, pues los funcionarios
adscritos a la SUNACOOP deben actuar conforme a las normas
establecidas por la Superintendencia Nacional de Cooperativas, en el
proceso de auditoría fiscal de tales asociaciones.
Objetivos de la auditoría tributaria
La auditoría tributaria, tal como lo señala Alvarado y Cruz (2006:
27) debe abocarse a los siguientes objetivos:
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Cuadro Nº 2. Objetivos de la auditoría tributaria
Objetivos Descripción
Obtener la seguridad razonable sobre el cumplimento de la obligación tributaria.
En la auditoría tributaria, se va a referir a la autenticidad del enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible establecido en las leyes tributarias.
Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible
En la auditoría tributaria, se determina la exactitud de los débitos y créditos de carácter tributario, que afectan la base imponible, expresión cuantitativa del hecho imponible.
Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente
Se debe indagar sobre el control interno para valorar los riesgos de auditoría, en consecuencia la planificación del examen tiene que contener los procedimientos suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligación tributaria: contribuyente, responsable, y terceros, garantizan la transparencia y sinceridad en la información suministrada al fisco.
Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos en los estados financieros
En la auditoría tributaria, se hace necesario verificar si los tributos corrientes y diferidos están de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general y si éstos se han aplicado de manera uniforme.
Fuente: Alvarado y Cruz (2006). Adaptado por la autora de la investigación 2008.
Tal como se puede apreciar en el cuadro 2, los objetivos de la
auditoría tributaria se desglosan del análisis conceptual de este tipo de
auditoría, ya que corresponde evaluar el vínculo existente entre el sujeto
activo acreedor del tributo, y el sujeto pasivo que tiene la obligación
establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con las exigencias de
ley y no hacer actos ilícitos en materia fiscal.
55
Etapas del proceso de auditoría tributaria
Para hablar sobre las etapas del proceso de auditoría tributaria, se
considera importante mencionar que éstas presentan amplia relación con
las etapas del proceso de auditoría operacional, las cuales según Pinilla
(2002:151) comprenden:
Planeación: En esta etapa se deben precisar y desarrollar, los
aspectos relacionados con los objetivos, estudio preliminar,
evaluación del sistema de control interno, diseño de procedimientos
y diseño de papeles de trabajo.
Ejecución y análisis: Aquí se obtiene y analiza la información
de las pruebas de auditoría previamente diseñadas. Dicho análisis
debe basarse en el criterio del auditor, en la normativa técnica y
legal relacionada con el ente auditado y en los conceptos de
economía, eficiencia y efectividad de las operaciones, entre otros
aspectos.
Informes: Los hallazgos deben informarse en la medida que se
detectan; manteniendo debidamente informada a la gerencia, para la
toma de decisiones que estime pertinentes en forma oportuna.
Al analizar las etapas del proceso de auditoría operacional o interna,
se encuentra similitud con lo descrito por Alvarado y Cruz (2006), ya que
éstos describen como etapas de la auditoría tributaria las siguientes:
1.- Orientación de la auditoría: Entre los aspectos a considerar dentro
de la orientación o estrategia de auditoría tributaria, Alvarado y Cruz
(2006: 23) señalan:
• Estudio general de la empresa: Es conveniente llegar a entender
las características particulares financieras, el sistema contable y de
control interno, las normas legales o implicaciones que debe
cumplir la empresa a la cual se le va a realizar la auditoría tributaria
con el fin de llevar a cabo la revisión con la profundidad y detalle,
56
dentro de los limites de la técnica y procedimientos, que le
permitan al auditor llegar a resultados para emitir sus opiniones.
• Estrategia general (Planificación): La orientación de la auditoría
va significar fundamentalmente la estrategia general que se va
desarrollar, luego de obtener el conocimiento general de la
empresa y otros aspectos de interés para la auditoría.
• Riesgo e importancia relativa: Los enfoques de auditoría, por lo
general, son dos: Uno basado en los controles y el otro se
fundamenta en el análisis de los riesgos. En el primero se evalúa el
control interno administrativo y contable a fin de formarse un juicio
profesional sobre el grado de confiabilidad de los estados
financieros. En el enfoque de riesgos e importancia relativa, se
valora la probabilidad de ocurrencia de errores e irregularidades
significativas que pongan en peligro a la empresa por el efecto que
pueda ocurrir sobre los estados financieros.
• Diseño del programa de auditoría: La evaluación preliminar,
incluyendo la del control interno, constituye la base de información
para el diseño o elaboración del programa de auditoría, que debe
contener una serie de procedimientos relacionados con los tributos
a auditar para orientar eficientemente el curso a seguir en el
exámen, así como su naturaleza, su oportunidad y extensión. 2.- Ejecución del trabajo de auditoría: Está referido a la aplicación
de los procedimientos de auditoría para obtener las evidencias
suficientes y competentes que apoyen los resultados de la auditoría.
3.- Informe final del auditor: Una vez analizado el desarrollo de todo
el trabajo, el auditor llega a las conclusiones que son expresadas en
un informe de auditoría.
Debido a la importancia del análisis del control interno, para la
detección de áreas críticas, durante el proceso de auditoría fiscal, se hace
necesario hacer referencia a la conceptualización presentada por
Alvarado y Cruz (2006), quienes señalan que el control interno constituye
57
para la administración de las empresas el instrumento de gestión
fundamental utilizado para lograr los objetivos planteados por la
organización, de igual manera permite conocer el cumplimiento de las
normas y procedimientos, políticas, instrucciones, métodos y de cualquier
otra medida tomada por la administración en aras de alcanzar las metas y
los objetivos que se han propuesto.
Por otra parte, para dar cumplimento a la presente investigación, es
necesario describir los siguientes aspectos:
Hallazgos En el proceso de auditoría se van obteniendo una serie de aspectos
que guían acerca de la transparencia o no del área que se está evaluando
y se conoce como hallazgo.
Para Pinilla (1996) el proceso de obtención de evidencias, muestra los
aspectos favorables o desfavorables en materia de manejo administrativo,
desempeño operativo y resultados de gestión. Sin duda, éste es el primer
aspecto que se debe tomar en cuenta en el proceso de auditoría.
Tipos de Hallazgos
Abordando brevemente lo expuesto por Pinilla (1996) los hallazgos
pueden ser positivos o negativos. Positivos si las evidencias de la
administración incluyen: legalidad, economía, eficiencia, eficacia y
equidad y negativos, cuando se evidencian aspectos críticos o
desfavorables en los resultados de control aplicados a los criterios de
valoración antes descritos.
Requisitos.
Pinilla (1996:147) dice, que para que los hallazgos sean relevantes y
útiles deben reunir los siguientes requisitos: 1. Que sean objetivos, es decir que no obedezcan a presiones de ninguna naturaleza que puedan debilitar su real importancia para efectos de auditoría. 2. Que se basen en hechos o evidencias concretas debidamente registradas en los papeles de trabajo.
58
3. Su importancia relativa debe merecer la comunicación correspondiente a la dirección de la organización. 4. Que sean convincentes para asegurar la debida receptividad de la gerencia.
Atributos En esta perspectiva, Pinilla (1996) comenta que los atributos (o
componentes básicos) de un hallazgo son: la condición, el criterio, el
efecto y la causa.
Condición
La condición refleja el grado en que se están logrando o no los
criterios.
Este autor describe, que la condición responde al cómo se están
haciendo realmente las cosas; se representa a través de la situación
encontrada en el momento de ejecutar el proceso de auditoría.
Criterio
Es aquel que se presentan en las normas o instrumentos que utiliza el
auditor para evaluar la condición hallada, los más usuales son: las leyes,
reglamentos, objetivos, políticas, sentido común, las experiencias del
auditor y las opiniones independientes de expertos.
Efecto
La diferencia presente entre el cómo se están haciendo las cosas
(condición hallada) y las normas o leyes que lo amparan (criterios) se
denomina efecto.
Este mismo autor considera, que el efecto es la diferencia existente
entre la condición y el criterio, se cuantifica en dinero o en otra unidad de
medida, con el fin de persuadir a la alta dirección de la empresa a
emprender correctivos inmediatos para contrarrestar esos desfases.
Causa
La importancia de este criterio radica en que el auditor se basa en
determinar las causas de los problemas para diagnosticarlos y proponer el
debido tratamiento que erradique la situación.
59
En este sentido el autor propuesto, concibe a la causa como el origen
de las condiciones halladas durante el proceso de auditoría; o los motivos
por los cuales no se han cumplido con los objetivos de la organización.
Por lo anteriormente señalado dice Pinilla (1996) que una vez
analizado los atributos del hallazgo, se inicia la redacción de las
conclusiones y recomendaciones, y al respecto refiere lo siguiente:
Conclusiones
Las opiniones que presenta el auditor al final de su proceso de
revisión se conoce como conclusiones. Para Pinilla (1996) son juicios que
emite el auditor en función a los hallazgos, que surgen después de
evaluar los correspondientes atributos.
Cabe destacar que las conclusiones no deben presentarse como
problemas sino más bien como la necesidad que tiene la gerencia de
emprender los correctivos necesarios.
Recomendaciones
El auditor no sólo se limita a identificar los problemas sino que
también debe comprometerse con la sugerencia de soluciones a la
gerencia, lo que precisa un enfoque mucho más integral de auditoría.
Tomando en cuenta lo anteriormente señalado, el autor concibe que
las recomendaciones sean las sugerencias que realiza el auditor sobre los
problemas identificados, para ser corregidos oportunamente.
Sobre la base de lo antes expuesto por Pinilla (1996) en cuanto a
los hallazgos, condición, criterio, efecto, causa, conclusiones y
recomendaciones se llevó a cabo el cumplimiento del tercer objetivo de la
investigación que es determinar la eficacia y eficiencia del desempeño de
los funcionario de la Sunacoop en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del Estado Trujillo.
Normas, técnicas y procedimientos de la auditoría tributaria
60
Las normas, técnicas y procedimientos de la auditoría tributaria son
prácticamente las mismas empleadas en una auditoría financiera
tradicional, pero varían en su objetivo, ya que la auditoría tributaria se
reconoce como un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria
principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en
la normativa legal y administrativa vigente.
El programa de auditoría
El programa de auditoría, es el procedimiento a seguir en el examen
a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y
debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del exámen.
Según lo explica Mantilla (2004:106) el programa de auditoría “…
significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se caracteriza por
la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
profesional que presta, a fin de que éste cumpla íntegramente sus
finalidades dentro de la normas científicas de la contabilidad y las normas
y técnicas de la auditoría.”
En otras palabras, el programa de auditoría o plan de auditoría, es el
resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de
los principios y preceptos de la auditoría. Podría decirse también, que es
una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos
se han previsto con cierta precisión, según la idea que el auditor se ha
formado de ellos.
El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de
auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que
se dedican a la auditoría y tal como lo resume Mantilla (op. cti) “… debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos
61
casos de auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a
cada programa de auditoría la autonomía necesaria”.
En la preparación del programa de auditoría se debe tomar en
cuenta:
Las normas de auditoría.
Las técnicas de auditoría.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
Todos los aspectos involucrados en el proceso de auditoría fiscal
anteriormente descritos, deben ser ejecutados por los funcionarios de la
SUNACOOP, durante la función de fiscalización de las cooperativas del
estado Trujillo, a fin de garantizar un proceso sistemático y objetivo de
revisión fiscal.
Adicionalmente, la SUNACOOP, puede aplicar indicadores que
permitan controlar su gestión, mediante la determinación de la eficacia y
eficiencia del desempeño de sus funcionarios en el proceso de auditoría
fiscal, permitiendo el control oportuno de sus operaciones.
Por lo anterior, se hace necesario desarrollar el sustento teórico,
que permita el logro del tercer objetivo de la investigación, relacionado
con el uso de indicadores de gestión como herramienta de evaluación.
Indicador Los indicadores, tienen como finalidad revelar desviaciones en un
aspecto específico de la organización, indicando como debería estar, o
como está una meta dentro de los parámetros esperados, de allí que los
indicadores, son instrumentos claves para el control de gestión, dado que
permiten orientar los procesos al logro de los objetivos esperados.
En tal sentido, la Asociación Española de Contabilidad y
Administración de Empresa (1997:31), define el indicador “Como
62
unidades de medidas que permiten el seguimiento y evaluación periódica
de las variables claves de una organización, mediante su comparación
con los correspondiente referentes internos y externos.”
Asimismo, Diofante (2004:66) establece que “un indicador, es la
representación numérica de una variable o combinación de ellas cuyo
comportamiento, habiendo sido contrastado contra un patrón de
referencia, permite verificar las condiciones particulares de una gestión o
un resultado“
Por su parte la Guía Metodológica para la Auditoría de Gestión de
la Contraloría General de la República (1999:39), lo define como: Referencia numérica generada a partir de una o varias variables, que muestra aspectos del desempeño de la unidad auditada. Esa referencia, al ser comparada con un valor estándar, interno o externo a la organización, podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la administración deberá tomar acciones.
Para López (1992:23), “Un indicador es una magnitud asociada a
una actividad, proceso o sistema que permite, mediante la comparación
con estándares, evaluar periódicamente el comportamiento de las
unidades de programación”
De lo anterior, se puede inferir que los indicadores permiten
identificar las decisiones operativas y estratégicas de la organización, las
cuales forman parte de la gestión de la misma.
Funciones de los indicadores Los indicadores cumplen varias funciones a saber:
Función descriptiva: que consiste en aportar información sobre una
situación determinada o el estado de un sistema y su evolución en el
tiempo.
Función valorativa: Permite apreciar los efectos provocados por una
actuación.
Para que estos indicadores funcionen adecuadamente tienen que
reunir cualidades, referidas a:
63
Relevancia: Los valores deben ser imprescindibles para controlar,
evaluar, tomar decisiones y reunir cuentas.
Pertinencia: Adecuación del indicador para lo que se quiere medir,
así como su permanencia en el tiempo.
Objetividad: El cálculo debe considerar las proporciones de valor y
de importancia relativa, minimizando juicios errados.
Sensibilidad: La unidad de medida del indicador debe ser eficaz
para permitir identificar pequeñas variaciones si éstas son de importancia
relativa.
Precisión: El margen de error del indicador tolerable debe ser
identificado para que no induzca a errores en su interpretación.
Fidelidad: Las cualidades del indicador deben mantenerse en el
tiempo y el espacio.
Costo – Beneficio: El beneficio de la información obtenida debe ser
mayor al costo de diseñar y aplicar los indicadores y, al mismo tiempo, el
cálculo e interpretación debe ser simple.
Los indicadores pueden establecerse con la finalidad de cuantificar
la eficiencia, eficacia y economía con la cual opera un sistema, a la vez
que pueden formularse a partir de parámetros físicos, cronológicos y
económicos.
En vista de lo anterior, se hace factible formular indicadores de
eficacia y eficiencia para evaluar el desempeño de los funcionarios de la
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del
Estado Trujillo.
Tipos de indicadores
Según Iveplan (1995), los indicadores pueden ser:
Físicos: Cuantifican la dimensión física de los resultados de una
actividad o proceso (ejemplo: unidades producidas).
Cronológicos: Se orientan a la medición del tiempo invertido en la
realización de las actividades o procesos.
64
Económicos: Se orientan a la medición del uso de los recursos
financieros invertidos en la realización de las actividades o procesos.
Clasificación de los indicadores Guevara (1999), afirma que los indicadores pueden clasificarse de
diversas maneras, siendo las más usuales:
Según su naturaleza: Éstos permiten determinar el alcance de los
objetivos y metas, según el atributo que se espera medir, es decir
eficiencia, eficacia, economía, efectividad, equidad, excelencia, entorno,
permanencia y legalidad.
Según el objeto a medir: Son agrupados de acuerdo al objeto de
medición o evaluación. Entre ellos se destaca:
Indicadores de resultados: En donde se compara los
resultados obtenidos, con los esperados (ejecutado/
programado).
Indicadores de proceso: Se evalúan aspectos relacionados
con actividades determinadas, como por ejemplo determinación
del costo o recursos invertidos en una actividad. Se utilizan
cuando no es posible la aplicación de indicadores de
resultados.
Indicadores estructurales: Buscan evaluar el costo y la
utilización de los recursos. Por su naturaleza, pueden ser
considerados como indicadores de economía.
Indicadores estratégicos: Valoran aquellas cuestiones que,
sin estar directamente vinculadas con las actividades
previstas, son altamente relevantes para el logro de las metas y
objetivos previstos.
Según el ámbito de actuación:
Indicadores internos: Consideran variables de
funcionamiento interno de la entidad u organización, es decir
65
todas aquellas actividades administrativas ejecutadas por cada
departamento.
Indicadores externos: Consideran el efecto o el impacto de
las actividades y servicios prestados, fuera de la entidad.
Criterios para diseñar indicadores Resulta importante saber cuáles son los criterios utilizados en la
evaluación de las actividades, que permiten juzgar el buen funcionamiento
de la organización. En el caso particular de la presente investigación,
resulta relevante conocer los criterios utilizados para evaluar el
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo. Entre esos criterios
se encuentra: Eficacia y Eficiencia.
En relación a la eficacia, Guevara (1999:5) señala que: La eficacia es el grado en que una actividad o programa alcanza sus objetivos, metas u otros efectos que se había propuesto, es decir este indicador mide y evalúa, a través de los resultados del proceso de trabajo de la entidad, que la producción o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperada.
Por tal razón, la eficacia es medida por el grado de cumplimiento
de los objetivos y metas fijados en los programas de acción, la cual se
determina mediante la comparación entre los resultados obtenidos y los
resultados esperados.
Por otra parte, Guevara (1999:26), señala que la eficiencia consiste
en “maximizar los resultados con recursos determinados, o la obtención
de un producto con el mínimo posible de recursos, manteniendo la calidad
y cantidad planificada.” Ésta se expresa como la relación existente entre
los bienes y servicios consumidos (entrada) y los bienes y servicios
producidos (salida).
El trabajar con eficiencia equivale a decir que la entidad debe
desarrollar sus actividades siempre de la mejor manera, que las normas
66
de consumo sean las correctas y que la producción o los servicios se
ajusten a las mismas.
A través de los indicadores, se determina el grado de eficiencia en
la utilización de los recursos humanos, materiales y financieros en el
desempeño de las actividades propias de la entidad y de acuerdo con la
realidad objetiva del momento en que la entidad realizó su gestión.
Metodología para el diseño de sistema de indicadores de primer nivel La metodología utilizada en esta fase, le permite a las
organizaciones diseñar, elaborar y ensamblar el sistema de indicadores
de gestión y resultado, afianzados en instrumentos y técnicas
formalmente establecidas.
Para dar curso al diseño del indicador de primer nivel en cualquier
organización, es conveniente primeramente, conocer las características o
cualidades de ésta; es decir los elementos que la componen tales como:
visión, misión, objetivo, metas, planes, programas, proyectos y
presupuesto, dado que los mismos van a orientar el fin que pretende o
persigue la organización.
Una vez recabada la información, es necesario determinar el
proceso medular, siendo ésta la actividad más relevante, también
conocida como sistema de la unidad de análisis (entrada, insumo,
proceso, producto), generando así la producción de variables, formuladas
en la cantidad como sea posible, por cada una de las relaciones de
entrada, insumo, proceso y producto que corresponda al sistema en
estudio.
Una vez considerado lo anterior, es importante destacar que cada
indicador debe contemplar un número determinado de elementos que
pueda describir la situación con la aplicación de una unidad de análisis, es
por ello que Diofante (2004) describe las fases del indicador de primer
nivel de la siguiente manera:
67
Elemento 1: Indica el valor numérico de la variable que se va a
medir por ejemplo: Total, número y cantidad.
Elemento 2: Es una preposición que sirve de enlace entre el
elemento 1 y 3, ejemplo: “De” Total de, número de o cantidad de.
Elemento 3: representa un sustantivo en plural para identificar si la
variable es economía, física o cronológica por ejemplo: Total de horas
hombre.
Elemento 4: Contempla el verbo en participio pasado que describe
la acción realizada por ejemplo: Total de usuarios capacitados.
Elemento 5: Este elemento es un complemento circunstancial de
tiempo (momento), siguiendo el ejemplo anterior tenemos: Total de
usuarios capacitados para el segundo trimestre del año.
Elemento 6: representa el espacio geográfico y/o institucional que
cubre la acción de la gestión o resultado expresados en el verbo del
indicador, por ejemplo total de usuarios capacitados para el segundo
trimestre del año en la región sur del país.
Elemento 7: Complemento circunstancial de modalidades del
indicador por ejemplo: Total de usuarios capacitados para el segundo
trimestre del año en la región sur del país según la Ley de
Comunicaciones.
Metodología para la generación de indicadores de segundo nivel Una vez, realizado y producido el indicador de primer nivel, se
procede a la jerarquización de las variables (indicador de segundo nivel),
el cual lleva un orden de ponderación de acuerdo a la importancia que
tengan dichas variables, cuya actividad es realizada con la participación
de la mayor parte de los individuos involucrados en el área de control de
gestión y con la utilización de un instrumento de medición que facilitará y
recogerá los resultados tabulados del sondeo de las actividades de mayor
relevancia sobre las cuales se desea hacer seguimiento, control y
evaluación de gestión.
68
Es importante saber que no se requiere un número significativo de
indicadores para conocer el desempeño de una unidad, sino que es
suficiente con disponer de información precisa, completa y oportuna,
aportada por un número reducido de indicadores claves, aplicados en las
áreas críticas de la unidad a desarrollar, evitando así la abundancia de
datos.
Lo anteriormente planteado, permite obtener una serie de
respuestas que a su vez, conlleva a la aplicación de correctivos
oportunos, cuando se requieran, a partir del monitoreo; así como también
al ahorro de recursos humanos, materiales y financieros.
Cabe agregar que las preguntas deben estar expresadas en
términos cuantificables, es decir que permitan su representación mediante
un número. En conclusión, al realizar los indicadores de primer y
segundo nivel, se da inicio a la elaboración de los perfiles de indicadores
donde se logra una mejor administración del sistema de indicadores como
herramienta de evaluación.
Elaboración de los perfiles de indicadores El perfil de indicador, facilita la descripción y clasificación de un
producto, todo ello como apoyo a la actividad de seguimiento, control y
evaluación; es por ello que su importancia radica en permitir conocer la
dimensión exacta de un indicador, su ámbito y su oportunidad de
aplicación, entre otras. Es por ello, que la elaboración de los perfiles de
indicadores comprende los siguientes aspectos:
Título: Representa la identificación del indicador, según el nombre que
le asigne cuando se formula.
Criterio: Constituido en código (expresión simbólica de la
denominación del indicador) y tipo de indicador (identificación del
indicador según el modelo, entrada, insumo, proceso o producto).
69
Categoría de la variable: Consiste en especificar la naturaleza de las
variables que componen el indicador, ya sea de tipo cronológica, física o
económica.
Tendencia del indicador según el “deber ser”: El indicador debe
reflejar una tendencia positiva representada en un valor ideal, de acuerdo
al estándar o al rango de desempeño.
Objetivo del indicador: Representada por la razón de ser del
indicador, en atención a las necesidades de la dirección analizada.
Rango de desempeño: Es la que permite conocer la situación crítica o
no a través del indicador, la cual permite tomar decisiones de acuerdo a la
alarma o alerta de los resultados indicados.
Causas de variación: Es la indicación de las causas que motivan la
tendencia positiva o negativa de un indicador.
Correctivos: Formulación de estrategias que permiten anticipar las
decisiones probables para corregir las fallas y deficiencias encontradas.
Niveles de aplicación: Representado por las instituciones a las cuales
se aplica el indicador.
Comparación de otros indicadores: Expresa la comparación que se
puede dar al indicador con otro indicador.
Ubicación física de los datos: Es la precisión exacta y especifica
donde se ubican o reposan los datos necesarios para la aplicación del
indicador.
Fuente de información de los datos: Precisión exacta donde se
localizan los datos.
Periodicidad de uso del indicador: Se debe programar la
oportunidad de lectura del indicador.
Usuarios potenciales: Se señala la responsabilidad de cada actividad
relativa al funcionamiento del producto, es decir los autorizados en revisar
la información de manera que llegue de manera oportuna.
Los indicadores de gestión representan por tanto, una valiosa
herramienta para la evaluación del desempeño de los funcionarios de la
70
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del
Estado Trujillo, siendo éstas, organizaciones de la economía social.
Por lo tanto, se requiere conocer, además de los deberes y
obligaciones a las que están sujetas tales organizaciones, expresadas en
las bases legales de la presente investigación, las etapas del proceso de
auditoría fiscal y los pasos involucrados en el diseño de indicadores de
eficacia y eficiencia; el funcionamiento de las cooperativas como
empresas de la economía social que presenta claras diferencias con las
empresas mercantiles hasta ahora conocidas y ampliamente difundidas.
En este sentido, se hace necesario ampliar las bases teóricas hacia
el abordaje de la economía social, el cooperativismo y finalmente, las
cooperativas como su máxima expresión, así como sus características
fundamentales.
La economía social Según Varela y Faria (2004), existen ciertas premisas
fundamentales que definen la economía social y participativa en el orden
social, jurídico y económico. En primer término se menciona las premisas
sociales, que comprenden: 1. A través de la economía la sociedad satisface sus necesidades
básicas y estructurales, produciendo y distribuyendo entre sus
miembros bienes y servicios. Por lo tanto, “la economía es un
hecho social”.
2. La economía debe organizar sus mecanismos de producción y
distribución para satisfacer las necesidades sociales, considerando
al individuo como protagonista del proceso y no como objeto del
mismo.
3. En el proceso económico se materializan las máximas capacidades
del ser humano. Este esfuerzo produce sentimientos de
autorrealización y al mismo tiempo sus resultados concretos
71
satisfacen sus necesidades materiales de sobre vivencia y
bienestar.
4. El producto del quehacer humano debe satisfacer las necesidades
de todos los ciudadanos y no un sector de ellos.
5. La economía debe considerar como prioritarias todas las
necesidades y no solamente las económicas; como por ejemplo las
necesidades de ocupación y trabajo para satisfacer las
necesidades de “ser útil”, las de educación y formación profesional,
para satisfacer las necesidades de “crecimiento personal”, las de
participación y protagonismo social y político, para satisfacer las
necesidades de “plena participación democrática”. El hombre es un
ser integral, la economía también debe serlo.
6. La sociedad debe garantizar la democratización plena de todas las
actividades económicas.
7. La economía debe plantear como premisas fundamentales, la
formación humana para la vida y el ejercicio de la ciudadanía, la
solidaridad y la cooperación.
8. El centro de la actividad económica es la persona, no el capital.
En segundo orden, las premisas jurídicas:
1. Propiciar la participación en el quehacer económico, de
organizaciones de propiedad colectiva, corresponsabilidad social y
accionar democrático.
2. Desarrollar actividades económicas de tipo asociativo,
fundamentadas en valores de solidaridad, autonomía y
cooperación, priorizando a las personas y al trabajo sobre el
capital.
3. Fortalecer los sistemas de regulación socioeconómica plural y
autogestionaria.
4. Adecuar el marco jurídico venezolano para que permita la
participación de las empresas asociativas, en igualdad de
condiciones a las grandes empresas y corporaciones.
72
5. Estimular la participación de todas las empresas, cooperativas y
PYMES en los Programas Estratégicos de Compras del Estado, en
todas sus modalidades.
Por último, las premisas en el ámbito económico:
1. Estimular la integración entre productores y consumidores.
2. Conformar redes productivas múltiples en todos los sectores
económicos del país.
3. Crear estadísticas de producción y consumo de los actores de la
Economía Social y Participativa.
4. Consolidar el marco jurídico que permita una mayor autonomía
legal de las organizaciones asociativas.
5. Alcanzar el mejoramiento continuo de la calidad en los productos.
6. Incrementar la participación ciudadana.
7. Desarrollar la organización industrial, semi industrial y artesanal del
país.
8. Privilegiar la fuerza ética de las personas en los diversos procesos
económicos.
Del entorno anterior, surgen instituciones protagónicas de la
economía social y participativa, entre las que se mencionan, a juicio de
Varela y Faria (2004):
Cajas de ahorro
Cooperativas
Mutuales
Las Ferias de Consumo
Mega mercados
Mercados solidarios en comunidades
Formas de organización de pequeños y medianos productores
y/o consumidores, comercialización, transporte. Cooperativismo El cooperativismo es una doctrina económica social basada en la
73
conformación de asociaciones económicas cooperativistas en las que
todos los miembros son beneficiarios de su actividad según el trabajo que
aportan a la cooperativa. El trabajo que aporta cada socio de una
cooperativa se convierte en beneficio para él mismo y, para todo el grupo
de trabajo conformado por todos los miembros de la cooperativa.
El cooperativismo promueve la libre asociación de individuos y
familias con intereses comunes. Su intención es poder construir una
empresa en la que todos tienen igualdad de derechos y en las que el
beneficio obtenido se reparte entre sus asociados, según el trabajo que
aporta cada uno de los miembros. Según Digby (1983) el cooperativismo
es una herramienta que permite a las comunidades y grupos humanos
participar para lograr el bien común. La participación se da por el trabajo
diario y continuo, con la colaboración y la solidaridad de todos sus
miembros.
Cooperativas Las cooperativas, también denominadas empresas de la Economía
Social, que actúan bajo las premisas que definen este tipo de economía,
según lo establece la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, en su
artículo Nº 2: …son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economía Social y Participativa, autónomas de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal por medio de procesos y empresas de propiedad colectivas, gestionadas y controladas democráticamente.
Este tipo de organizaciones se rigen por los principios
cooperativos, que delimitan su ámbito de actuación.
Principios cooperativos Los principios cooperativos son lineamientos por medio de los
74
cuales las cooperativas ponen en práctica sus valores de ayuda mutua,
esfuerzo propio, responsabilidad, democracia, igualdad, equidad y
solidaridad. Sus miembros promueven los valores éticos de honestidad,
transparencia, responsabilidad social y compromisos por los demás. Los
principios cooperativos según la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas, artículo Nº 4 son:
• Autonomía e independencia.
• Educación, entrenamiento e información.
• Cooperación entre Cooperativas.
• Compromiso con la comunidad.
• Asociación abierta y voluntaria.
• Gestión democrática de los asociados.
• Participación económica igualitaria de los Asociados.
La cooperativa como empresa asociativa La cooperativa es una asociación voluntaria de personas, con el
propósito de constituir una empresa que beneficie por igual a todos los
que la integran. El origen de la cooperativa se ubica en la presencia de
necesidades comunes de un grupo de personas que toman la decisión de
satisfacerlas conjuntamente, organizando una empresa con sus propios
recursos y bajo gestión democrática.
Según Varela y Faria (2004) la cooperativa tiene un carácter social
en cuanto satisface las necesidades de los asociados y la comunidad en
general. La cooperativa tiene un carácter económico y realiza operaciones
productivas con fines de beneficio y desarrollo. La cooperativa también
tiene un carácter jurídico o legal ya que es una empresa de hecho y
derecho cooperativo.
Los asociados de las cooperativas asumen el rol de empresarios. A
ellos corresponde, con la autonomía que otorga la ley, orientarlas hacia el
alcance de sus objetivos. La cooperativa moderna administra actividades
75
productivas y de servicio con la misma eficiencia de cualquier empresa
privada. La cooperativa acuerda el trabajo asociado. En este sentido, la
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas establece la libertad del
ejercicio económico sin más limitaciones que las previstas en la Ley.
Tipos de cooperativas En Venezuela existe total libertad para organizar cooperativas para
todas las actividades económicas, productivas, de servicios, culturales o
sociales. Éstas pudieran clasificarse en:
Las que tienen como objeto la producción de bienes.
Las que tienen como objeto la obtención de bienes.
Las que tienen como objeto la comercialización de bienes y/o
servicios.
Las que tienen como objeto la producción, obtención y
comercialización de bienes y servicios.
Sobre la base de las áreas de producción las cooperativas más
comunes son las siguientes:
Cooperativas de producción agrícola.
Cooperativas de producción minera.
Cooperativas de reproducción de especies animales.
Cooperativas de producción pecuaria.
Cooperativas de producción pesquera.
Recursos económicos de las cooperativas Según Varela y Faria (2004) los recursos económicos en las
cooperativas están representados en:
Certificados de aportación.
Certificados rotativos.
Certificados de inversión.
Donaciones.
Auxilios y legados.
76
Fondos provenientes de los porcentajes para su incremento.
Certificados de aportación: Son los títulos representativos del aporte
mínimo para ser asociado.
Son nominativos.
Confiere derecho de estar asociado y al voto.
Son intransferibles.
De igual valor para todos los socios.
No devengan intereses.
No podrán constituir limitación para el ingreso a la cooperativa.
Deben cancelarse en su totalidad al momento de la constitución.
Son recuperables cuando se deja de ser asociado.
Certificados rotativos
Son títulos de valor desigual que guardan una estricta relación con
los servicios y volumen de las operaciones económicas y financieras de la
cooperativa.
No devengan intereses.
Serán reintegrables en los tiempos que fije la Asamblea.
Son avalados por un proyecto económico.
Certificados de inversión
Son aquellas obligaciones de rendimiento y plazos fijos para
reforzar los activos de la cooperativa, devengan intereses fijados por la
asamblea, refuerzan las actividades financieras de la cooperativa y son
avalados por proyectos especiales.
Estructura organizacional de las cooperativas Las cooperativas podrán contar con instancias, integradas por
asociados, para la coordinación de los procesos administrativos, de
evaluación, control, educación y otras que se consideren necesarias. (Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas. Articulo 25). En este sentido, la
estructura organizacional de las cooperativas contempla tres (03)
77
unidades básicas a saber:
La instancia de administración
Es el órgano que tiene a su cargo la administración y dirección de
los asuntos socioeconómicos de la cooperativa y la ejecución de los
planes acordados en Asambleas, ajustándose a las normas que ésta les
haya fijado, pudiendo también delegar las funciones ejecutivas en uno o
más gerentes, directores o secretarios ejecutivos. La instancia de evaluación y control
Es el órgano encargado de velar por el estricto cumplimiento de la
Ley, los Estatutos y de las decisiones de la Asamblea; así como de
fiscalizar las actividades económicas y contables de la cooperativa.
La instancia de educación
Es la instancia de la cooperativa, encargada de planificar,
administrar, dirigir y evaluar las actividades educativas y de formación
profesional dirigidas a los asociados, sus familiares y miembros de la
comunidad.
Diferencias entre la empresa privada, pública y cooperativa
Todas las empresas tienen por objeto inmediato la satisfacción de
necesidades de la gente, es decir la comunidad en general. Sin embargo,
el motivo, móvil o razón fundamental de su creación o fundación difiere
entre unas y otras. Según Varela y Faria (2004):
La empresa de inversión privada:
Tiene como motivación fundamental el rendimiento o rentabilidad
como expectativa para sus dueños o empresarios. La actividad de la
empresa se selecciona según la posibilidad de que produzca un lucro
mayor al capital invertido, es decir que haga más rentable la inversión.
Los negocios o actividades poco rentables no motivan la inversión, ni son
atractivos para considerarlos como objeto de la acción empresarial
privada.
78
La empresa pública
Satisface las necesidades prioritarias de la comunidad. El móvil de
su establecimiento es el bien común, sin importar la relación entre
inversión y rentabilidad.
La cooperativa
Se origina y establece su actividad en la decisión conjunta de las
personas que se asocian y que manifiestan una necesidad y voluntad
conjunta de satisfacerla o atenderla con su propio esfuerzo.
Criterios de inversión de capital en la cooperativa En la empresa privada el capital de riesgo y de funcionamiento es
fuente de autoridad y de monopolio en la propiedad del beneficio. En la
empresa pública el capital pertenece al fondo público nacional, regional o
municipal y no se utiliza ni como criterio de autoridad ni de apropiación de
beneficios. En la cooperativa el capital es el aporte de todos los
asociados, con criterios de equidad. No es, por tanto, fuente de poder
decisorio ni de autoridad en el interior de la cooperativa. Éste genera, por
consiguiente, derecho de distribución equitativa de la utilidad o excedente,
entre todos los asociados.
Criterios de distribución de los excedentes En las empresas privadas la utilidad es el móvil de la actividad. A
mayor utilidad, mayor dividendo o beneficio para los inversores de capital.
El éxito de la empresa se mide por el volumen de utilidades en relación
con el capital invertido. En las empresas públicas el excedente o utilidad
no es el móvil de la empresa. Se buscan los servicios dirigidos a
satisfacer las necesidades sociales. Si se produjera utilidad, ésta se
empleará en el mejoramiento del propio servicio. En la cooperativa el
excedente, se aplica como retorno a quienes lo produjeron (usuarios o
79
trabajadores de la empresa), o capitalización de la misma para atender a
su desarrollo y crecimiento. Los asociados de las cooperativas en reunión
de Asamblea deben acordar los aspectos concernientes a la distribución
de los excedentes y las normas para la formación de reservas y fondos
permanentes.
Definición de términos básicos
A continuación se presenta un conjunto de conceptos relacionados
con la variable de investigación que fueron empleados en el desarrollo del
marco teórico, a fin de brindar mayor claridad a las ideas expuestas y así
facilitar la comprensión al lector. Administración tributaria: Órgano competente del Ejecutivo
Nacional para ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los
tributos, intereses, sanciones y otros accesorios; 2) Ejecutar los
procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para
constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter
tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los
tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente; 4) Asegurar el cumplimiento. (http//glosario.tributos.com.ve/
2008)
Auditoría: Es un exámen de los registros contables y sus soportes,
así como una evaluación de los controles administrativos y contables para
determinar la razonabilidad de los saldos mostrados en los estados
financieros y expresar una opinión razonable tomando en consideración
los resultados obtenidos. Whittington y Pany. (2000:100)
Auditoría tributaria: es un proceso sistemático con el propósito de
verificar y comprobar de una manera objetiva el correcto cumplimento y
determinación de las obligaciones tributarias. Alvarado y Cruz (2003:19)
Base imponible: Es la concreción del hecho generador en cada
contribuyente para conocer en qué medida queda afectado por el tributo;
80
ella nos da, a la vez, el elemento del cálculo necesario para aplicar las
ratas, tipos o tarifas de imposición, es un quantum o magnitud que
requieren electos de medición que deben proporcionar la ley y que sólo
ésta puede fijar. Alvarado y Cruz (2003:16)
Contribuyentes: Persona natural o jurídica obligada, conforme a la
ley, a abonar o satisfacer los tributos establecidos en la misma, una vez
que surja con respecto a ella, el presupuesto jurídico que da nacimiento a
la obligación tributaria (hecho imponible). LEGIS (2005:9)
Hecho imponible: El hecho imponible es el, presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria. Código Orgánico Tributario (2001)
Impuesto: Es una clase o tipo de tributo cuya obligación tiene como
hecho imponible, una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente. Tributo cuyo cumplimento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente. LEGIS (2005:12)
Multa: Pena de carácter pecuniaria que se impone por una falta,
acción u omisión prevista por la ley. LEGIS (2005:13)
Obligación tributaria: Es la relación que existe entre el sujeto activo
y el sujeto pasivo cuando ocurre el presupuesto de hecho previsto en la
ley, denominado hecho imponible. LEGIS (2005:13)
Procedimientos de auditoría: Instrucciones detalladas para la
recopilación de la evidencia. Declaración de Normas de Auditoría
(2005:26)
Programa de auditoría: Es una lista detallada de los
procedimientos de auditoría que deben realizarse en el curso de la
auditoría, como parte de una planificación adelantada, se desarrolla un
programa de auditoría tentativo. Este programa tentativo, sin embargo
exige modificaciones frecuentes a medida que avanza en el proceso.
Whittington y Pany (2000:142)
81
Mapa de variables
Objetivo general: Evaluar el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
Objetivos Específicos
Variable Dimensión Indicadores Instrumento Items
1. Identificar los deberes y obligaciones que constituyen el objeto auditable de los funcionarios de la SUNACOOP, en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
Desempeño de los
funcionarios de la
SUNACOOP en el
proceso de auditoría
fiscal de las cooperativas del estado
Trujillo
Deberes y
obligaciones que
constituyen el objeto
auditable de los
funcionarios de la
SUNACOOP
Trabajo cooperativo Cálculo y
reparto de exedentes Constitución y
destino de los fondos de reservas Registro en
los libros reglamentarios Envío de
documentos a la SUNACOOP Cumplimiento
de lineamientos especiales Emisión de
estados financieros Uso del Plan
de Cuentas emitido por la SUNACOOP Existencia de
la estructura organizacional cooperativa
Cuestionario dirigido a los
funcionarios de la SUNACOOP
del Estado Trujillo
1 2 3 4 5 6 7 8 9
2. Describir las etapas que llevan a cabo los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
Etapas del proceso de auditoría
fiscal
Planificación: Definición de objetivos Estudio preliminar Evaluación de control interno Diseño de procedimientos de auditoría Diseño de papeles de trabajo Ejecución:
Recolección de la evidencia Documentación en los papeles
10-11 12-13 14-15 16-17 18-19
20-21
22
23-24-25
82
de trabajo Informe:
Presentación de informe preliminar y final
3. Determinar la eficacia y eficiencia del desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
Eficacia y Eficiencia
del desempeño
de los funcionarios
de la SUNACOOP
en el proceso de auditoría
fiscal de las cooperativas del estado
Trujillo
Eficacia: En el cumplimiento de Objetivos y Metas Eficiencia:
En el desempeño de los recursos humanos En la inversión de recursos financieros En el uso del tiempo
Indicadores de Gestión de Eficacia y Eficiencia
1-2
3-4-5
6 7
Fuente: Elaboración propia 2008
83
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En el presente capítulo se presenta la metodología utilizada para el
desarrollo de la investigación, considerando para tal fin, el tipo y diseño de
investigación, la población, la técnica e instrumentos de recolección de
datos, así como el cálculo de la validez y confiabilidad del instrumento y el
tratamiento y presentación de los resultados.
Tipo de investigación
De acuerdo al objetivo planteado en la presente investigación: evaluar
el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, mediante la
identificación de los deberes y obligaciones, que constituyen el objeto
auditable, en el proceso de auditoría fiscal llevado a cabo por dichos
funcionarios, la descripción de las etapas del proceso de auditoría fiscal y
finalmente, la determinación de la eficacia y eficiencia de su desempeño,
la misma es de tipo evaluativa.
Según Hurtado (2000:55) ésta “consiste en indagar si los objetivos que
se han planteado en un determinado programa o proyecto están siendo o
no alcanzados, y descubrir cuáles aspectos del proceso han contribuido o
entorpecido el logro de dichos objetivos”.
Permitiendo los objetivos específicos de la investigación,
determinar la eficacia y eficiencia en el cumplimiento de los objetivos
planteados por la SUNACOOP, respecto al proceso de fiscalización, así
como revelar fallas en el establecimiento del objeto auditable, por parte de
los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal en las
cooperativas del estado Trujillo, y disfuncionalidades en las etapas del
proceso de auditoría, que den pie a recomendaciones que les permita
mejorar el desempeño en el ejercicio de sus funciones fiscalizadoras.
84
Diseño de la investigación El diseño de esta investigación, de acuerdo a los objetivos propuestos
se ubica en un diseño no experimental de campo, que se realiza sin
manipular deliberadamente variable alguna; es decir, que es una
investigación en la que resulta imposible asignar de manera aleatoria los
sujetos o las condiciones, debido a que son observados en su realidad o
ambiente natural, en vista que se evaluó el desempeño de los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del estado Trujillo, llevado a cabo al momento de realizarse
el estudio, sin someterse a experimento alguno.
A este respecto, Arias (1999: 136) define el diseño de campo como
“…estudios científicos que buscan las relaciones y las pruebas de
variables que no sean experimentadas y que se lleven a cabo en
situaciones diversas de la vida como: comunidades, escuelas, fábricas,
organizaciones entre otras“.
En atención al concepto anterior, el diseño permitió obtener la
información directamente de la fuente primaria: los funcionarios adscritos
a la SUNACOOP y que llevan a cabo auditorías fiscales a las
cooperativas del estado Trujillo, a partir de la aplicación del instrumento
metodológico diseñado exclusivamente para la recolección de los datos.
Para tal fin, se trazaron estrategias que permitieron responder a las
interrogantes planteadas; las cuales se sustentaron en la comunicación
directa con las personas involucradas, para lo cual el investigador se
dirigió hasta el sitio donde realizan sus actividades para aplicarles el
instrumento, sin alterar ni influir en las condiciones del entorno.
Población La población, la define Hurtado (2000: 158) como “…el conjunto de
elementos, seres o eventos, concordantes entre sí en cuanto a una serie
de características, de las cuales se puede obtener alguna información”.
Según Morles (1997: 7) la población se refiere al “…conjunto para el cual
85
serán válidas las conclusiones que se obtengan, a los elementos o
unidades (personas, instituciones o cosas) involucradas en la
investigación”.
En la presente investigación, la población está representada por los
funcionarios de la SUNACOOP que se encargan de fiscalizar las
cooperativas del estado Trujillo, que conforman un total de dieciocho (18)
funcionarios, según datos aportados por la oficina de regional de la
SUNACOOP, a los que se le evaluó el desempeño en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, y para quiénes son
válidas las conclusiones generadas de la investigación.
Debido al tamaño de la población, a la cual se le consideró factible la
aplicación de instrumento de recolección de datos, no fue necesario la
selección de una muestra.
Técnica e instrumentos de recolección de datos Cuando de trata de investigaciones de campo no experimentales,
existe una libre ocurrencia de la situación de estudio, los sucesos se dan
en un ambiente espontáneo, el cual por lo general es el contexto propio
del evento a investigar. Por tal razón, las estrategias de recolección de
datos están dirigidas a ubicar al evento en su contexto y a encontrar vías
de acceso para la observación directa.
Las estrategias para la recolección de datos conlleva por un lado la
selección de la técnica a aplicar y por el otro el diseño de un instrumento,
que se corresponda con el logro de los objetivos propuestos.
Para efectos de la presente investigación y con el objeto de recolectar
la información sobre el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP
en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo
directamente de la realidad, se aplicó la técnica de la encuesta,
considerada por Hurtado (2000) como una actividad mediante la cual se
obtienen información pertinente al caso de estudio, a través de preguntas
86
a otras personas, sin que se establezca un diálogo con el entrevistado,
por lo que el grado de interacción es menor al de una entrevista.
Adicionalmente a la técnica, se hizo necesario el diseño y aplicación
del instrumento de recolección de datos. Al respecto Chávez (2001)
define los instrumentos de recolección de datos, como los medios que
utiliza el investigador para medir el comportamiento o atributos de las
variables, destacándose entre los más usuales los cuestionarios, las
entrevistas, escala de clasificación, fichas, entre otros.
Para recolectar la información de la realidad, se diseñó dos (02)
instrumentos, el primero tipo cuestionario, para medir las dimensiones de
la variable de investigación relativas al primer y segundo objetivo
específico, el cual es definido por Hurtado (2000: 475) como “…un
instrumento que agrupa una serie de preguntas relativas a un evento,
situación o temática particular, sobre el cual el investigador desea obtener
información”, el cuál está conformado por un total de veinticinco (25)
preguntas, con opción de respuestas de alternativas múltiples (anexo A),
que permitió registrar la información requerida para luego procesarla y de
esta manera establecer las conclusiones y recomendaciones pertinentes.
El segundo instrumento, denominado indicadores de gestión,
compuesto por un total de siete (07) indicadores de eficacia y eficiencia,
que permitieron el logro del tercer objetivo específico propuesto, los
cuales representan una herramienta valiosa para determinar la eficacia y
eficiencia en el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
Considerándose de suma importancia definir los parámetros que fueron
considerados para evaluar la eficacia y eficiencia:
Indicadores de Eficacia: son los que permiten evaluar si se están
alcanzando las metas y objetivos previstos o planificados en un programa
o actividad.
En este caso específico, los indicadores de eficacia diseñados por la
87
investigadora, sirven de instrumento para medir si el desempeño de los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del estado Trujillo, permite alcanzar las metas propuestas
por la SUNACOOP en correspondencia con las funciones de la
Superintendencia Nacional de Cooperativas, señaladas en la Ley Especial
de Asociaciones Cooperativas y expuestas en las bases legales de la
presente investigación.
Indicadores de Eficiencia: son los que permiten evaluar si la
transformación de los insumos en productos y servicios se están
efectuando a la menor inversión de recursos y tiempo, es decir si el
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, se está llevando a
cabo con un uso eficiente de los recursos humanos, recursos financieros
y tiempo. Para ello se tomó como referencia la planificación de recursos
señalados en los programas de auditoría fiscal.
Quedando entendido, que el objetivo de ambos instrumentos, es
lograr evaluar el desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo.
Validez de los instrumentos La validez es una prueba que se usa para verificar si el instrumento
mide lo que realmente necesita medir. Ésta, en opinión de Thorndike,
(citado por Hurtado 2000:433) “…se refiere al grado en que un
instrumento realmente mide lo que pretende medir, mide todo lo que
pretende medir y si mide lo que se quiere medir”.
En relación a lo anterior, es necesario señalar que existen varios
tipos de validez: de criterio, de constructo y de contenido; debido a que el
estudio tienen un enfoque cuantitativo, se seleccionó la validez de
contenido, por cuanto ésta evalúa el nivel en que los instrumentos
comprenden efectivamente todos o una gran parte de los contenidos o los
contextos donde ocurre el hecho medido, en lugar de explorar una parte
88
de éstos.
Hurtado (2000) expresa que, para que un instrumento tenga validez
de contenido es necesario, además de la elaboración de un exhaustivo
conjunto de ítems correspondientes con los indicadores especificados en
el mapa de variables, también es obligatorio consultar con un panel de
jueces expertos, que expresen de manera cualitativa su opinión respecto
a la validez del instrumento para obtener los datos pertinentes con el logro
de los objetivos propuestos en la investigación.
Para lograr la validez del instrumento se acudió al juicio de tres (03)
expertos en el área de la temática analizada, los cuales siguiendo los
criterios anteriormente mencionados, realizaron ajustes a ambos
instrumentos: cuestionario e indicadores de eficacia y eficiencia, para
luego emitir su aprobación cualitativa sobre la viabilidad de los
instrumentos seleccionados.
Confiabilidad del instrumento Para determinar la confiabilidad del instrumento denominado
cuestionario, se utilizó el coeficiente Alfa de Cronbach que, según
Hernández y otros (2001:245) …este coeficiente desarrollado por J.L. Cronbach requiere una sola administración del instrumento de medición y produce valores que oscilan entre 0 y 1, su ventaja reside en que no es necesario dividir en dos mitades a los ítems del instrumento de medición, simplemente se aplica la medición y se calcula el coeficiente.
El procesamiento de los datos se hizo mediante el programa
Microsoft Excel, lo que implica valorar la consistencia del instrumento
según el grado en que su aplicación repetida a las mismas unidades de
estudio, en idénticas condiciones produzcan iguales resultados, dando por
hecho que el evento medido no cambió. Para ello se recurrió a la
siguiente fórmula:
Σ2Si-1
St2
K
K - 1
89
Donde: K = No de Ítems ∑2si = Es la sumatoria de las desviaciones típicas de los indicadores parciales st2 = Es la varianza del puntaje total
Al aplicar, se obtuvo:
25 29,7 -1 = 1,04 1 - 0,15 0,88 24 196,9
En este sentido, Hernández y otros (2001) indican que una forma
práctica de entender la dimensión de un coeficiente de confiabilidad
puede ser conducida por la escala expuesta a continuación:
Rangos Magnitud 0,81 a 1,00 Muy Alta 0,61 a 0,80 Alta 0,41 a 0,60 Moderada 0,21 a 0,40 Baja 0,01 a 0,20 Muy Baja
Obteniéndose una vez aplicada la fórmula un rango igual al 0,88; el
cual representa la magnitud o grado de confiabilidad del mencionado
instrumento, catalogada como muy alta.
Tratamiento y presentación de los resultados Los resultados obtenidos a través de la aplicación de los instrumentos
de recolección de datos, fueron sometidos a un proceso de análisis,
mediante el uso de las herramientas tecnológicas del programa Microsoft
Excel y la estadística descriptiva que permitieron mostrar los resultados
en frecuencias absolutas y relativas, mediante los cuales se realizó tanto
la tabulación de los datos como la representación gráfica de dicha
información.
90
Luego de construidas las tablas con sus respectivas frecuencias, así
como también los gráficos de barras para su mejor ilustración, se procedió
a la realización del análisis e interpretación de la información sobre lo
expuesto en las bases teóricas desarrolladas en la investigación,
permitiendo el cumplimiento del primer y segundo objetivo de la
investigación.
Adicionalmente, para procesar los resultados obtenidos de la
aplicación de los indicadores de eficacia y eficiencia, se utilizó el análisis
de los atributos de los hallazgos, desarrollados por Pinilla (1996) y
expuestos con detalle en la bases teóricas de la presente investigación;
para finalmente, evaluar el desempeño de los funcionarios de la
SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del
estado Trujillo.
91
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
En el presente capítulo, se muestran los análisis realizados
producto de la recopilación de información, mediante la aplicación de los
instrumentos de recolección de datos, atendiendo a los objetivos
planteados en la investigación. Cabe señalar, que el análisis de los
resultados se presenta, según el orden en que están descritos los
objetivos, dimensiones e indicadores en el mapa de variables.
Deberes y obligaciones que constituyen el objeto auditable en las cooperativas del Estado Trujillo:
Tabla Nº 1. Revisión del trabajo cooperativo 1.- Los funcionarios de la Sunacoop revisan en relación al trabajo cooperativo:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- El trabajo se organizarse de manera tal que se garantice la más amplia participación de los asociados que lo realicen directamente, en la definición de las políticas, planes y modalidades del mismo trabajo.
3 17
b.- Se contrate los servicios de no asociados sólo en el caso de trabajos temporales que no puedan ser realizados por los asociados.
15 83
c.- En el caso de que personas no asociadas laboren por un lapso superior a seis (06) meses en labores propias de la cooperativa, éstas ingresen como asociados.
6 33
d.- Se permita a los socios el aporte de capital mediante trabajo en la cooperativa, utilizándose para ello el correspondiente registro del mismo.
0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 1. Revisión del trabajo cooperativo
92
17%
83%
33%
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. d.Opciones
Porc
enta
je
Fuente: Datos de la Tabla Nº 1
Según información señalada en el gráfico Nº 1 el 17% de los
funcionarios de la SUNACOOP, encargados del proceso de fiscalización a
las cooperativas del estado Trujillo, revisan durante la fiscalización que el
trabajo se organizarse de manera tal que se garantice la más amplia
participación de los asociados que lo realicen directamente, en la
definición de las políticas, planes y modalidades del mismo trabajo; el
83% que se contrate los servicios de no asociados sólo en el caso de
trabajos temporales que no puedan ser realizados por los asociados y el
33% que en el caso de que personas no asociadas laboren por un lapso
superior a seis (06) meses en labores propias de la cooperativa, éstas
ingresen como asociados.
Por otra parte, ninguno de los entrevistados señaló revisar en las
fiscalizaciones, que se permita a los socios el aporte de capital mediante
trabajo en la cooperativa, utilizándose para ello el correspondiente registro
del mismo.
En relación a lo anterior, es necesario destacar que el trabajo
cooperativo, debe constituirse en objeto auditable de las cooperativas,
debido a la importancia que le otorga la LEAC, por tanto, todos los
aspectos mencionados anteriormente, deben ser revisados durante el
proceso de fiscalización de manera exhaustiva y en alta proporción, pues
el trabajo cooperativo se fundamenta en los valores y principios
cooperativistas, esencia el movimiento cooperativo.
Tabla Nº 2. Verificación de los exedentes
93
2.- Los funcionarios de la Sunacoop verifican en cuanto a los exedentes:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- El excedente sea el sobrante del producto de las operaciones totales de la cooperativa, deducidos los costos y los gastos generales, las depreciaciones y provisiones, después de deducir uno por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que se destinará a los fondos de emergencia, educación y protección social por partes iguales.
15 83
b.- La asamblea de asociados destine el excedente restante, bien sea a incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos o para ser repartidos entre los asociados por partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo o en proporción a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizado en ella y a sus aportaciones.
2 11
c.- Cuando una cooperativa tenga pérdidas en su ejercicio económico éstas sean cubiertas con los recursos destinados al fondo de emergencia, si éste fuera insuficiente para enjugarlas, sean cubiertas con las aportaciones de los asociados.
14 78
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 2. Verificación de los exedentes
Fuente: Datos de la Tabla Nº 2
Según el gráfico Nº 2, el 83% de los encuestados expresaron
verificar, durante el proceso de fiscalización a las cooperativas del estado
Trujillo, que el excedente sea el sobrante del producto de las operaciones
totales de la cooperativa, deducidos los costos y los gastos generales, las
depreciaciones y provisiones, después de deducir uno por ciento (1%) del
78%
11%
83%
0% 10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. Opciones
%
94
producto de las operaciones totales que se destinará a los fondos de
emergencia, educación y protección social por partes iguales.
El 11% señaló verificar que la asamblea de asociados destine el
excedente restante, bien sea a incrementar los recursos para el desarrollo
de fondos y proyectos o para ser repartidos entre los asociados por partes
iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo o en proporción a las
operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizado en ella y a
sus aportaciones.
Finalmente, el 78% verifica que cuando una cooperativa tenga
pérdidas en su ejercicio económico éstas sean cubiertas con los recursos
destinados al fondo de emergencia, si éste fuera insuficiente para
enjugarlas, sean cubiertas con las aportaciones de los asociados.
Los resultados anteriores, revelan que los exedentes constituyen
objeto auditable en los procesos de fiscalización a las cooperativas del
estado Trujillo, tanto su determinación como la adsorción de pérdidas por
el fondo de emergencia o por los socios de las cooperativas. No obstante,
se evidencia la poca atención que los funcionarios prestan a la
verificación del destino de los exedentes, los cuales pueden contribuir
notoriamente al crecimiento sostenible y sustentable de las cooperativas.
Tabla Nº 3. Exámen de las reservas 3.- Los funcionarios de la Sunacoop examinan que las reservas:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.-Constituyan patrimonio irrepartible de las cooperativas, en consecuencia que no se distribuyan entre los asociados a ningún título, ni acrecenten sus aportaciones individuales.
17 94
b.- Que de los excedentes, una vez deducidos los anticipos societarios, después de ajustarlos, si procediese, de acuerdo a los resultados económicos de la cooperativa, el treinta por ciento (30%) como mínimo se destine en partes iguales a la constitución de los fondos de reserva de emergencia, protección social y educación.
18 100
95
c.- Que las reservas se destinen realmente a cubrir situaciones imprevistas y pérdidas, atender las situaciones especiales de los asociados trabajadores y de los asociados en general y a las actividades educativas
12 67
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 3. Exámen de las reservas
Fuente: Datos de la Tabla Nº 3
El gráfico Nº 3 muestra que los funcionarios de la Sunacoop
durante el proceso de fiscalización a las cooperativas del Estado Trujillo
en un 94% examina que las reservas constituyan patrimonio irrepartible
de las cooperativas; el 100% examina que de los excedentes, una vez
deducidos los anticipos societarios, después de ajustarlos, si procediese,
de acuerdo a los resultados económicos de la cooperativa, el treinta por
ciento (30%) como mínimo se destine en partes iguales a la constitución
de los fondos de reserva de emergencia, protección social y educación y
el 67% revisa que las reservas se destinen realmente a cubrir situaciones
imprevistas y pérdidas, atender las situaciones especiales de los
asociados trabajadores y de los asociados en general y a las actividades
educativas.
En tal sentido, se evidencia que las reservas constituyen objeto
auditable de las cooperativas del Estado Trujillo, en correspondencia a lo
establecido en la LEAC, por lo cual, los funcionarios de la Sunacoop
proceden a examinar su constitución, con fondos provenientes de los
exedentes y su carácter de patrimonio irrepartible. Sin embargo, se debe
67%
100%94%
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c.Opciones
%
96
incrementar la proporción en la cual los funcionarios verifican el destino
real de cada una de las reservas.
Tabla Nº 4. Revisión de los libros
4.- Los funcionarios de la Sunacoop revisan que las cooperativas lleven los siguientes libros:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Libros de actas de asambleas 14 78 b.- Libros de asistencia a las asambleas 17 94 c.- Libros de actas de la instancia de administración 16 89 d.- Libro de actas de la instancia de control 4 22 e.- Libro de actas de la instancia de educación 10 56 f.- Libro de actas por cada uno de los comités existentes
1 6
g.- Libro de registro de asociados 5 28
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 4. Revisión de los libros
Fuente: Datos de la Tabla Nº 4
Fuente: Datos de la Tabla Nº 4
El gráfico Nº 4 señala que el 78% de los encuestados revisan que
las cooperativas lleven los libros de actas de asambleas; el 94% de actas
de la instancia de administración; el 89% de asistencia a las asambleas;
el 22% de actas de la instancia de control; el 56% de actas de la instancia
6%
56%
22%
89%94%78%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. e. f. g.Opciones
%
28%
97
de educación; el 6% de actas por cada uno de los comités existentes y el
28% de los funcionarios de la Sunacoop revisa que las cooperativas del
Estado Trujillo lleven los libros de registro de asociados.
Lo anterior, demuestra que el registro de los libros sociales
constituyen objeto auditable por parte de los funcionarios de la Sunacoop,
en correspondencia con lo establecido en la LEAC. No obstante, se
observa una baja proporción en la revisión de los libros de actas de la
instancia de control, los cuales son de suma importancia para verificar el
adecuado funcionamiento de dicha instancia; libros de actas por cada uno
de los comités existentes y el libro de registro de asociados, el cual,
permite verificar el estricto cumplimiento de los lineamientos establecidos
en la Ley, respecto al trabajo de asociados.
Tabla Nº 5. Revisión de documentos remitidos a la Sunacoop 5.- Los funcionarios de la Sunacoop revisan que los siguientes documentos hayan sido remitidos a la Sunacoop:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Copia del acta de la Asamblea Ordinaria Anual de Asociados
18 100
b.- Estados Financieros básicos correspondientes al ejercicio económico terminado y presentado en la asamblea, codificados de acuerdo al plan único de cuentas emanado por la SUNACOOP
17 94
c.- Memoria y Cuenta de las instancias de administración, control y educación
14 78
d.- Plan anual de actividades y su respectivo presupuesto aprobados por la Asamblea
3 17
e.- Listado de asociados y trabajadores 12 67 f.- Balance de Comprobación 15 83 g.- Conciliación bancaria 17 94
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
98
Gráfico Nº 5. Revisión de Documentos remitidos a la Sunacoop
Fuente: Datos de la Tabla Nº 5
Según el gráfico Nº 5 el 100% de los funcionarios de la Sunacoop
revisan que la Copia del acta de la Asamblea Ordinaria Anual de
Asociados haya sido remitida a la Sunacoop; el 94% los estados
financieros básicos correspondientes al ejercicio económico terminado y
presentado en la asamblea, codificados de acuerdo al plan único de
cuentas; el 78% la memoria y cuenta de cada una de las instancias; el
17% el plan anual de actividades y su respectivo presupuesto aprobados
por la Asamblea; el 67% el listado de asociados y trabajadores; el 83% el
balance de comprobación y el 94% la conciliación bancaria.
Todos estos documentos deben ser remitidos a la Sunacoop según
lo indica la Providencia Administrativa 034-05, por tal razón constituye un
elemento de revisión por parte de los funcionarios de la Sunacoop en el
proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo, pues
uno de los objetivos de la auditoría fiscal es comprobar el cumplimiento de
los deberes formales por parte del contribuyente.
Sin embargo, se observa una baja proporción en relación a la
revisión del envío a la Superintendencia del plan anual de actividades y su
respectivo presupuesto aprobados por la Asamblea, los cuales
constituyen además de un deber, una herramienta de gestión gerencial
para las cooperativas.
83%
67%
17%
78%94%100%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. e. f. g.Opciones
% 94%
99
Tabla Nº 6. Verificación del cumplimiento de lineamientos especiales 6.- Los funcionarios de la Sunacoop verifican el cumplimiento de los siguientes lineamientos especiales:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Que las cooperativas que tienen por objeto la obtención de bienes y servicios, presenten separadamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas, la cuenta correspondiente a los ingresos provenientes de las operaciones realizadas con terceros.
7 40
b.- Que en caso de cambio de los miembros directivos de las instancias de las cooperativas, éstas hayan enviado a la SUNACOOP, copia del acta de asamblea, dentro de los quince días siguientes a su celebración.
18 100
c.- Que los socios que aspiren ocupar cargo en las instancias de dirección de las cooperativas, cumplan con el plan de educación cooperativa continua.
4 20
d.- Otros: 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 6.Verificación del cumplimiento de lineamientos especiales
20%
100%
40%
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. d.Opciones
Por
cent
aje
Fuente: Datos de la Tabla Nº 6 Según información señalada en el gráfico Nº 6 los funcionarios de
la Sunacoop verifican en un 40% que las cooperativas que tienen por
objeto la obtención de bienes y servicios, presenten separadamente en el
Estado de Ganancias y Pérdidas, la cuenta correspondiente a los
ingresos provenientes de las operaciones realizadas con terceros; el
100% que en caso de cambio de los miembros directivos de las instancias
de las cooperativas, éstas hayan enviado a la SUNACOOP, copia del acta
de asamblea, dentro de los quince días siguientes a su celebración y el
100
20% verifica que los socios que aspiren ocupar cargo en las instancias de
dirección de las cooperativas, cumplan con el plan de educación
cooperativa continua.
Lo cual evidencia que el cumplimiento de lineamientos especiales
emitidos por la Sunacoop representan objeto auditable en las auditorías
fiscales llevadas a cabo en las cooperativas del Estado Trujillo.
Destacándose la necesidad de incrementar la verificación del
cumplimiento del plan de educación cooperativa, por lo socios que aspiren
a ocupar cargos en las instancias respectivas. Pues el programa de
educación cooperativa es fundamental para la consolidación y
fortalecimiento del movimiento cooperativista en todos sus niveles de
organización, tal como lo establece la LEAC.
Tabla Nº 7. Verificación de la emisión de estados financieros
7.- Los funcionarios de la Sunacoop verifican la emisión de los siguientes estados financieros:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Balance General 18 100 b.- Estado de Flujo de Efectivo 17 94 c.- Estado de Exedentes o Déficit 18 100 d.- Estado de Movimiento en las Cuentas del Patrimonio
15 83
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 7. Verificación de la emisión de estados financieros
Fuente: Datos de la Tabla Nº 7
100% 94%100%
83%
0%10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. Opciones
%
101
Según el gráfico Nº 7 el 100% de los funcionarios de la Sunacoop,
verifica que las cooperativas del estado Trujillo emitan Balance General y
Estado de Exedentes o Déficit, mientras que el 94% verifica la emisión del
Estado de Flujo de Efectivo y el 83% el Estado de Movimiento en las
Cuentas del Patrimonio.
En correspondencia con los lineamientos de la Sunacoop y los
objetivos de la auditoría fiscal, que comprende la verificación de la
adecuada contabilización, clasificación y revelación de las transacciones
en los estados financieros.
Tabla Nº 8. Revisión del plan de cuentas 8.- Los funcionarios de la Sunacoop revisan si el plan de cuentas empleado en las cooperativas fue diseñado con base a:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Los parámetros de la SUNACOOP 18 100 b.- Las sugerencias del Contador 0 0 c.- Experiencias de la cooperativa 0 0 d.- Otros 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 8. Revisión del plan de cuentas
Fuente: Datos de la Tabla Nº 8
Según el gráfico Nº 8 el 100% de los funcionarios de la Sunacoop
revisa que el plan de cuentas empleado en las cooperativas esté
diseñado con base a los parámetros emitidos por la Sunacoop.
100%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. Opciones
%
102
En el marco del cumplimiento de la normativa legal vigente, el uso
del plan de cuentas diseñado y divulgado por la Sunacoop, representa
una obligación de las cooperativas, por lo tanto, es correcto que
constituya objeto auditable en los procesos de fiscalización.
Tabla Nº 9. Exámen de la estructura organizacional
9.- Los funcionarios de la Sunacoop examinan la estructura organizacional de las cooperativas a fin de determinar la existencia de las instancias de:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Administración 18 100 b.- Evaluación y Control 18 100 c.- Educación 18 100 d.- Otras 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 9. Exámen de la estructura organizacional
Fuente: Datos de la Tabla Nº 9
Según el gráfico Nº 9 el 100% de los funcionarios de la Sunacoop
examinan la estructura organizacional de las cooperativas del Estado
Trujillo, a fin de determinar la existencia de las instancias de:
Administración. Evaluación y Control y Educación.
Lo que evidencia el exámen del estricto cumplimiento de lo
establecido en la LEAC. Así como, el nivel de preponderancia asignado
por los funcionarios de la Sunacoop que desarrollan el proceso de
100% 100%100%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. Opciones
%
103
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, sobre la base del rol
específico asignado por la LEAC a cada una de las instancias de
dirección.
Etapas del proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo: En la etapa de planificación de la auditoría fiscal en las cooperativas:
Tabla Nº 10. Objetivos de la auditoría fiscal. Comprobación de procedimientos
10.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que los objetivos de auditoría fiscal, buscan comprobar que los procedimientos se estén ejecutando:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Conforme a los lineamientos emitidos por la SUNACOOP
18 100
b.- Según los parámetros establecidos en el Documento Constitutivo y sus Estatutos
7 39
c.- Según la normativa vigente que rige a las cooperativas en el ámbito económico, fiscal y financiero
2 11
d.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 10. Objetivos de la auditoría fiscal. Comprobación de procedimientos
Fuente: Datos de la Tabla Nº 10
100%
39%11%0%
10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d.Opciones
%
104
Según el gráfico Nº 10, los encuestados señalaron que el 100% de
los objetivos de auditoría fiscal buscan comprobar que los procedimientos
llevados a cabo en las cooperativas del estado Trujillo, se estén
ejecutando conforme a los lineamientos emitidos por la SUNACOOP; el
39% según los parámetros establecidos en el documento constitutivo y
sus estatutos y el 11% según la normativa vigente que rige a las
cooperativas en el ámbito económico, fiscal y financiero.
Los resultados reflejan que los objetivos de auditoría formulados
durante la etapa de planificación, buscan comprobar en mayor proporción
si los procedimientos se ajustan a los lineamientos establecidos por la
Sunacoop, lo cual se corresponde con la naturaleza del trabajo de
auditoría realizado. Pues son los funcionarios de este organismo, quienes
lo llevan a cabo y sin dudas los lineamientos emitidos por la
Superintendencia, representan el marco referencial que rige el proceso de
auditoría fiscal.
Tabla Nº 11. Objetivos de la auditoría fiscal. Inclusión de otros aspectos
11.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan los aspectos que forman parte
de los objetivos de auditoría fiscal en las cooperativas:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Prestar asesoría sobre la adopción de la normativa emitida por la SUNACOOP
4 22
b.- Comprobar si los procedimientos están acompañados de un sistema de control interno confiable
2 11
c.- Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte de las cooperativas
3 17
d.- Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de las operaciones en los estados financieros
0 0
e.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
105
Gráfico Nº 11. Objetivos de la auditoría fiscal. Inclusión de otros aspectos
Fuente: Datos de la Tabla Nº 11
El gráfico Nº 11 señala que dentro de los aspectos que forman parte
de los objetivos de auditoría fiscal en las cooperativas están en un 22%
prestar asesoría sobre la adopción de la normativa emitida por la
SUNACOOP; el 11% comprobar si los procedimientos están
acompañados de un sistema de control interno confiable; el 17%
comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte de las
cooperativas y finalmente, ninguno de los encuestados señaló que los
objetivos de la auditoría fiscal buscan comprobar la adecuada
contabilización, clasificación y revelación de las operaciones en los
estados financieros.
Los aspectos anteriormente señalados, deberían tomarse en
consideración para la formulación de los objetivos de auditoría fiscal, pues
el auditor no sólo se debe limitar a la verificación del cumplimiento de la
normativa vigente, sino además, se debe extender en su evaluación, al
análisis del sistema de control interno que respalda las operaciones y de
la exactitud de la información revelada en los estados financieros.
Por otra parte, aún cuando la comprobación de la adecuada
contabilización, clasificación y revelación de las operaciones en los
estados financieros, constituye objeto auditable; se evidencia que dicha
actividad no se encuentran plasmada en los objetivos de auditoría fiscal.
22% 11% 17%0%
10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. d. e.Opciones
%
106
Tabla Nº 12. Recolección de información preliminar 12.- Los funcionarios de la Sunacoop recolectan información relativa a:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Tipo de cooperativa 15 83 b.- Actividad económica 15 83 c.- Número de socios 18 100 d.- Número de trabajadores no asociados 12 67 e.- Estructura organizacional 10 56 f.- Objetivos organizacionales 1 6 g.- Políticas internas 1 6
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 12. Recolección de información preliminar
Fuente: Datos de la Tabla Nº 12
Según el gráfico Nº 12 los funcionarios de la Sunacoop recolectan
información preliminar a cerca de las cooperativas fiscalizadas, durante la
etapa de planificación de la auditoría fiscal, relativa a: en un 83% tipo de
cooperativa y actividad económica; 100% número de socios; 67% número
de trabajadores no asociados; 56% estructura organizacional y 6%
objetivos organizacionales y políticas internas.
Observándose el uso adecuado, por parte de los funcionario de la
Sunacoop, de información preliminar a cerca de las cooperativas en la
etapa de planificación del proceso de auditoría fiscal.
6%
56%67%
100%83%83%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. e. f. g.Opciones
%
6%
107
Tabla Nº 13. Contribución de la información preliminar 13.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que la información preliminar sobre las cooperativas, que logran recabar contribuye a:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Identificar el marco de acción de las cooperativas 2 11 b.- Determinar el número y complejidad de las pruebas a realizar
14 78
c.- Monitorear la secuencia de las operaciones 2 11 d.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 13. Contribución de la información preliminar
11%
78%
11%0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. d.Opciones
Por
cent
aje
Fuente: Datos de la Tabla Nº 13
El gráfico Nº 13 muestra que el 11% de los funcionarios encuestados
considera que la información preliminar sobre las cooperativas, que logran
recabar, contribuye a Identificar el marco de acción de las cooperativas y
a monitorear la secuencia de las operaciones; mientras que el 78% señala
que la información preliminar contribuye a determinar el número y
complejidad de las pruebas a realizar.
Los resultados evidencian la razón que sustenta la recolección de
información preliminar en la etapa de planificación de la auditoría fiscal,
pues los funcionarios de la Sunacoop, en su mayoría, determinan las
características de las pruebas a realizar, brindando una mejor orientación
al proceso de auditoría.
108
Tabla Nº 14. Instrumentos utilizados para la evaluación del sistema de control interno
14.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que proceden a evaluar el sistema de control interno mediante:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Flujogramas 0 0 b.- Cuestionarios 0 0 c.- Narrativos 0 0 d.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008) La tabla Nº 4 muestra que los funcionarios de la Sunacoop no
utilizan instrumentos para evaluar el sistema de control interno de las
cooperativas del Estado Trujillo, durante la etapa de planificación de la
auditoría fiscal. Lo cual lleva a concluir, que éstos no evalúan el sistema
de control interno. Representando una debilidad, pues la evaluación del
sistema de control interno permite al auditor por una parte, la detección de
áreas críticas, que orientan el diseño del programa de auditoría, y por otra
parte, la formulación de recomendaciones en los informes, que
contribuyan a mejorar los procedimientos, en el marco de la función de
apoyo asignada a la Superintendencia.
Tabla Nº 15. Detección de áreas críticas, mediante la evaluación del sistema de control interno
15.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que la evaluación del sistema de control interno, les permite detectar áreas críticas en las cooperativas con el objeto de:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Orientar los procedimientos de auditoría fiscal 0 0 b.- Determinar las pruebas a aplicar 0 0 c.- Sugerir ajustes al sistema de control interno 0 0 d.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
109
La tabla Nº 15 muestra que los funcionarios de la Sunacoop no
llevan a cabo la detección de áreas críticas, mediante la evaluación del
sistema de control interno a las cooperativas del Estado Trujillo, por lo
tanto no gozan de los beneficios que esta actividad genera al proceso de
auditoría, entre los que se destaca: la orientación de los procedimientos
de auditoría fiscal, determinación de las pruebas a aplicar, apoyo en la
sugerencia de ajustes al sistema de control interno, entre otros.
Tabla Nº 16. Diseño de procedimientos de auditoría
16.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que diseñan procedimientos de auditoría que conllevan a la aplicación de:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a. Pruebas sustantivas 2 11 b. Pruebas de cumplimiento 16 88 c. Pruebas de doble propósito 0 0 d. Otras 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 14. Diseño de procedimientos de auditoría
Fuente: Datos de la Tabla Nº 16
88%
11%0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. Opciones
%
110
El gráfico Nº 14 señala que los funcionarios de la Sunacoop
diseñan procedimientos de auditoría, durante la etapa de planificación de
la auditoría fiscal, que conllevan a la aplicación de pruebas sustantivas en
un 11% y pruebas de cumplimiento en un 88%.
Lo cual muestra, la tendencia de los funcionarios de la Sunacoop a
determinar el cumplimiento de la normativa legal vigente que rige las
cooperativas delimitado en la LEAC y las Providencias Administrativas
emitidas por la Superintendencia, las cuales definen el alcance de las
auditorías fiscales ejecutadas por estos funcionarios.
Tabla Nº 17. Actividades que comprenden los procedimientos de
auditoría 17.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que prevén procedimientos de auditoría que comprenden:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Constatación del cumplimiento de los lineamientos emitidos por la SUNACOOP
18 100
b.- Verificación de que las operaciones están debidamente documentadas
0 0
c.- Comparaciones de los resultados de las cooperativas con años anteriores
0 0
d.- Otro(s) 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 15. Actividades que comprenden los procedimientos de auditoría
Fuente: Datos de la Tabla Nº 17
100%
0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. d. Opciones
%
111
Según el gráfico Nº 15 el 100% de los encuestados señala que
prevén procedimientos de auditoría que comprenden la constatación del
cumplimiento de los lineamientos emitidos por la SUNACOOP.
Destacándose, que ninguno de los funcionarios encuestados señaló la
verificación de que las operaciones están debidamente documentadas y
la realización de comparaciones de los resultados de las cooperativas con
años anteriores como actividades previstas en los procedimientos de
auditoría.
Confirmando de esta manera, la conclusión a la que se llegó en el
ítem anterior. No obstante, se debe señalar la debilidad, que representa
que los procedimientos de auditoría fiscal previstos en la etapa de
planificación no estén orientados a la verificación de los soportes de las
operaciones y al seguimiento de los resultados de las cooperativas,
aspectos de suma importancia para el buen funcionamiento de dichas
organizaciones.
En consecuencia, las observaciones y recomendaciones que se
generen del proceso de auditoría fiscal, se encuentran limitadas al
cumplimiento de la normativa vigente, sin trascender a los aspectos
claves que definen la eficiencia de la gestión administrativa y financiera de
las cooperativas.
Tabla Nº 18. Organización de los papeles de trabajo 18.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que a objeto de organizar los papeles de trabajo:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Preparan anticipadamente un archivo permanente 0 0 b.- Preparan anticipadamente un archivo corriente 0 0 c.- Otro(s) 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
La tabla Nº 18 muestra que los funcionarios de la Sunacoop no
organizan papeles de trabajo, durante la etapa de planificación de la
112
auditoría fiscal en las cooperativas del Estado Trujillo, lo cual afecta
negativamente, la planificación y organización de la documentación de la
evidencia durante la ejecución de las auditorías fiscales.
Tabla Nº 19. Finalidad del diseño de los papeles de trabajo 19.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que el diseño de los papeles de trabajo tiene como finalidad:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Facilitar la preparación del informe de auditoría 0 0 b.- Adecuarlos a la extensión de los procedimientos de auditoría previstos
0 0
c.- Utilizarlos como guía en la coordinación y organización de las fases del proceso de auditoría fiscal
0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008) La tabla Nº 19 permite inferir que los funcionarios de la Sunacoop
no diseñan papeles de trabajo en la etapa de planificación de la auditoría
fiscal, por lo tanto no persiguen como finalidad ninguna de las alternativas
presentadas. En consecuencia, no se obtienen los beneficios que origina
el diseño de los papeles de trabajo durante la etapa de planificación de la
auditoría fiscal, entre los que se destaca: la facilidad en la preparación del
informe de auditoría, adecuación de los procedimientos de auditoría y
organización de todo el proceso.
En la etapa de ejecución de la auditoría fiscal en las cooperativas:
Tabla Nº 20. Cualidades de las evidencias 20.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que se aseguran de obtener evidencias con las siguientes características:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Suficiencia 18 100 b.- Relevancia 18 100 c.- Pertinencia 18 100
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
113
Según la tabla Nº 20 el 100% de los funcionarios de la Sunacoop
señala que se aseguran de obtener evidencias suficientes, relevantes y
pertinentes, durante la etapa de ejecución de la auditoría fiscal en las
cooperativas del Estado Trujillo, lo cual favorece la opinión expresada en
el informe de auditoría y por tanto, la gestión de fiscalización de la
Superintendencia Nacional de Cooperativas.
Tabla Nº 21. Procedimientos utilizados para la recolección de las evidencias
21.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que para la recolección de evidencias, realizan procedimientos de auditoría que permitan verificar:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- El cumplimiento de la normativa legal vigente 18 100 b.- La exactitud de los datos reflejados en los libros de contabilidad de las cooperativas
10 56
c.- La exactitud de los datos reflejados en los libros sociales de las cooperativas
12 67
d.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 16. Procedimientos utilizados para la recolección de las evidencias
Fuente: Datos de la Tabla Nº 21
100%
56%67%
0%10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. Opciones
%
114
El gráfico Nº 16 señala que el 100% de los encuestados, para la
recolección de evidencias, realizan procedimientos de auditoría que
permitan verificar el cumplimiento de la normativa legal vigente; el 56% la
exactitud de los datos reflejados en los libros de contabilidad y el 67% la
exactitud de los datos reflejados en los libros sociales de las cooperativas.
En correspondencia con los procedimientos previstos en la etapa de
planificación de la auditoría fiscal, los cuales se orientaron en un 100% a
la constatación del cumplimiento de los lineamientos emitidos por la
Sunacoop, ampliándose, en menor medida, a la verificación de la
exactitud de los datos reflejados en los libros de contabilidad y los libros
sociales de las cooperativas, éstos últimos señalados en la LEAC.
Tabla Nº 22. Documentación de la evidencia en los papeles de trabajo
22.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que proceden a documentar la evidencia en los papeles de trabajo anexando:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Copia de los soportes que respaldan los hallazgos 5 28 b.- Análisis de la evidencia haciendo referencia al marco legal vigente de las cooperativas
7 39
c.- Pronóstico de la situación analizada 2 11 d.- Otro. Copia del expediente de las cooperativas:
Actas de asamblea, estatutos, entre otros.
4 22
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 17. Documentación de la evidencia en los papeles de trabajo
28%39%
11% 22%0%
10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c. d.Opciones
Por
cent
aje
Fuente: Datos de la Tabla Nº 22
115
Según el gráfico Nº 17, el 28% de los funcionarios de la Sunacoop
señala documentar la evidencia en los papeles de trabajo anexando copia
de los soportes que respaldan los hallazgos; el 39% análisis de la
evidencia haciendo referencia al marco legal vigente de las cooperativas;
el 11% pronóstico de la situación analizada y el 22% copia del expediente
de las cooperativas: actas de asamblea, estatutos, entre otros.
Los resultados anteriores, reflejan baja proporción en todas las
alternativas de respuestas ofrecidas, debido a la falta de organización de
los papeles de trabajo durante la etapa de planificación de la auditoría
fiscal, lo cual afecta la documentación de la evidencia, en la etapa de
ejecución.
En este sentido, se hace necesario destacar la importancia de
anexar en los papeles de trabajo, toda la documentación necesaria que
respalde las opiniones emitidas en el informe de auditoría, que incluye los
soportes de los hallazgos, el análisis efectuado por el auditor, el
pronóstico de la situación observada para formular recomendaciones en
el informe de auditoría y cualquier otro documento que apoye la opinión
del auditor.
En relación al informe de auditoría fiscal en las cooperativas:
Tabla Nº 23. Emisión de informes de auditoría fiscal 23.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que emiten informes de auditoría fiscal a las cooperativas:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Durante todo el proceso de auditoría fiscal, para comunicar hallazgos importantes
0 0
b.- Sólo al finalizar el proceso de auditoría fiscal 18 100 c.- No emiten informes de auditoría fiscal a las cooperativas
0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
116
Gráfico Nº 18. Emisión de informes de auditoría fiscal
Fuente: Datos de la Tabla Nº 22
El gráfico Nº 18 señala que el 100% de los funcionarios de la
Sunacoop que realizan auditorías fiscales a las cooperativas del Estado
Trujillo, emiten informes de auditoría fiscal a las cooperativas sólo al final
del proceso, y no emiten informes durante todo el proceso de auditoría
fiscal, para comunicar hallazgos importantes. Impidiendo de esta manera,
la aplicación oportuna de acciones correctivas, que contribuyan con el
mejoramiento de la gestión de las asociaciones cooperativas.
Tabla Nº 24. Contenido del informe de auditoría fiscal 24.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que el informe de auditoría fiscal que emiten, contiene:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Introducción 12 67 b.- Alcance de la auditoría 18 100 c.- Descripción clara y concisa de los hallazgos de auditoría
18 100
d.- Conclusiones 8 45 e.- Recomendaciones 0 0 f.- Sanciones a aplicar 0 0 g.- Otros 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
100%
0%10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c.Opciones
%
117
Gráfico Nº 19. Contenido del informe de auditoría fiscal
Fuente: Datos de la Tabla Nº 24 muestra que
El gráfico Nº 19 muestra que el informe de auditoría fiscal que
emiten los funcionarios de la Sunacoop que realizan auditorías fiscales a
las cooperativas del Estado Trujillo, contiene: 67% introducción; 100%
alcance de la auditoría y descripción clara y concisa de los hallazgos de
auditoría; el 45% las conclusiones. Por otra parte, ninguno de los
encuestados señaló, expresar en el informe de auditoría fiscal las
recomendaciones y sanciones a aplicar.
Lo que demuestra que los funcionarios de la Sunacoop expresan
en el informe de auditoría, de manera mayoritaria, una introducción, el
alcance de la auditoría y la descripción detallada de los hallazgos, sólo
algunos emiten conclusiones, debido, según opinión de la investigadora, a
las fallas en la documentación de la evidencia.
En síntesis, el informe de auditoría, se limita a expresar los
hallazgos encontrados en el marco del cumplimiento de la normativa
vigente, sin formular recomendaciones que permitan el desarrollo y
fortalecimiento de la gestión cooperativa. Por otra parte, las sanciones a
aplicar no se mencionan en el informe de auditoría, debido a los trámites
administrativos posteriores que conlleva el régimen sancionatorio, según
información aportada de manera verbal por los encuestados.
100%100%
67%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
100%
a. b. c. d. e. f. g. Opciones
%
45%%
118
Tabla Nº 25. Información a cerca de las observaciones del informe de auditoría fiscal
25.- Los funcionarios de la Sunacoop señalan que las observaciones que hacen en el informe de auditoría fiscal de conocimiento de:
Alternativas de Respuestas Frecuencias Porcentajes
a.- Las cooperativas y la SUNACOOP 18 100 b.- Además de las cooperativas y la SUNACOOP, remiten a los organismos de integración la información y los documentos relacionados con las cooperativas afiliadas para que estos organismos coadyuven en la corrección de las irregularidades detectadas.
0 0
c.- Otro 0 0
Fuente: Instrumento aplicado por la Investigadora (2008)
Gráfico Nº 20. Información a cerca de las observaciones del informe de auditoría fiscal
Fuente: Datos de la Tabla Nº 25
Según el gráfico Nº 20, el 100% de los encuestados señaló que las
observaciones que hacen en el informe de auditoría fiscal son de
conocimiento de las cooperativas y la Sunacoop. No obstante, ninguno de
los funcionarios encuestados expresó remitir a los organismos de
integración la información y los documentos relacionados con las
cooperativas afiliadas para que estos organismos coadyuven en la
corrección de las irregularidades detectadas, incumpliendo con lo
establecido en la LEAC.
Eficacia y eficiencia del desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo:
0%
10%20%30%40%50%60%70%80%90%
100%
a. b. c.Opciones
% 100%
119
Cuadro Nº 3. Jornadas de fiscalización (Perfil Nº 1)
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Título Jornadas de Fiscalización Criterio Eficacia Código EJF Tipo Producto
Eficacia en el Cumplimiento
de los Programas
X1 = Total de fiscalizaciones realizadas
Total de fiscalizaciones programadas
Categoría de Variables
Física Tendencia Hacia 1
Objetivo Permite medir la eficacia de la dirección en la ejecución de jornadas de fiscalización.
Rango de Desempeño
≥ 0,85 se considera una gestión eficaz De 0,75 a 0,85 se considera una gestión buena De 0,60 a 0,75 se considera una gestión regular De 0,50 a 0,60 se considera una gestión poco eficaz Menos de 0,50 se considera una gestión ineficaz
Causas de Variación
Gerenciales: No tomar en consideración las limitantes de los recursos (humanos, materiales y financieros) para el alcance de las metas propuestas en esta materia.
Procedimental: Falta de un plan de fiscalización debidamente estructurado y delimitado en el tiempo, que considere el universo de cooperativas a fiscalizar.
Correctivos Realizar un plan de fiscalización, tomando en consideración los recursos disponibles y la población total de cooperativas.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con los indicadores de eficiencia en el desempeño del recurso humano.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
120
Cuadro Nº 4. Eficacia en las jornadas de fiscalización Proceso Medular: Jornadas de Fiscalización a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total de fiscalizaciones realizadas/programadas. Indicador de: Eficacia Resultado: 1,16 (gestión eficaz)
Condición Criterio Causa Efecto Se realizaron un total de trescientas catorce (314) fiscalizaciones mensuales promedio.
Se planificó doscientas setenta (270) fiscalizaciones mensuales promedio.
Se distribuyó a los funcionarios de la Sunacoop la población de cooperativas a fiscalizar por sector, produciendo un mayor rendimiento en las jornadas.
Eficacia en el cumplimiento de los planes de fiscalización.
Conclusión: Eficacia de la dirección de la SUNACOOP en la ejecución de jornadas de
fiscalización de las cooperativas del Estado Trujillo. Recomendaciones: Actualizar la programación de las jornadas de fiscalización.
Fuente: Autora de la investigación (2008)
121
Cuadro Nº 5. Jornadas de información y divulgación de la normativa vigente (Perfil Nº 2)
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Cuadro Nº 6. Eficacia en las jornadas de información y divulgación de la normativa vigente
Título Jornadas de Información y Divulgación de la Normativa Vigente
Criterio Eficacia Código EJID Tipo Producto Eficacia en el Cumplimiento
de los Programas
X1 = Total de jornadas de información y divulgación realizadas
Total de jornadas de información y divulgación programadas
Categoría de Variables
Física Tendencia Hacia 1
Objetivo Permite medir la eficacia de la dirección en la realización de jornadas de información y divulgación.
Rango de Desempeño
De 0,85 a 1,00 se considera una gestión eficaz De 0,75 a 0,85 se considera una gestión buena De 0,60 a 0,75 se considera una gestión regular De 0,50 a 0,60 se considera una gestión poco eficaz Menos de 0,50 se considera una gestión ineficaz
Causas de Variación
Gerenciales: No tomar en consideración las limitantes de los recursos (humanos, materiales y financieros) para el alcance de las metas propuestas en esta materia.
Procedimental: Falta de un plan de información y divulgación debidamente contemplado dentro de los planes de fiscalización, que considere el universo de cooperativas.
Correctivos Realizar un plan de información y divulgación enmarcado dentro de los planes de fiscalización, tomando en consideración los recursos disponibles y la población total de cooperativas.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con los indicadores de eficiencia en el desempeño del recurso humano.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
Proceso Medular: Jornadas de Información y Divulgación de la Normativa Vigente a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total de Jornadas de Información y Divulgación de la Normativa Vigente realizadas/programadas. Indicador de: Eficacia Resultado: 0,43 (gestión poco eficaz)
122
Fuente: Autora de la investigación (2008)
Cuadro Nº 7. Informes de auditoría fiscal (Perfil Nº 3)
Condición Criterio Causa Efecto Se realizaron un total de cincuenta y dos (52) jornadas de información y divulgación de la normativa vigente al mes, en promedio.
Se planificó un total de ciento veinte (120) jornadas de información y divulgación de la normativa vigente.
Una baja proporción (22%), según los resultados del cuestionario, considera dentro de los objetivos de auditoría prestar asesoría sobre la adopción de la normativa vigente.
Poca eficacia en el cumplimiento de los planes de jornadas de información y divulgación de la normativa vigente.
Conclusión: Gestión poco eficaz de la dirección de la SUNACOOP en la realización de
jornadas de información y divulgación a las cooperativas del Estado Recomendaciones: Diseñar un plan de información y divulgación debidamente contemplado
dentro de los objetivos de auditoría fiscal, que considere el universo de cooperativas en el Estado Trujillo.
Título Informes de Auditoría Fiscal Criterio Eficiencia Código EIA Tipo Producto
Eficiencia en el
Cumplimiento de los
Programas
X1 = Total de informes de auditoría fiscal
Total de auditorías fiscales
123
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Cuadro Nº 8. Eficiencia en el desempeño del recurso humano: informes de auditoría fiscal
Categoría de Variables
Física Tendencia Hacia 1
Objetivo Permite medir la eficiencia de la dirección en la emisión de informes de auditorías fiscales.
Rango de Desempeño
De 0,85 a 1,00 se considera una gestión eficiente De 0,75 a 0,85 se considera una gestión buena De 0,60 a 0,75 se considera una gestión regular De 0,50 a 0,60 se considera una gestión poco eficiente Menos de 0,50 se considera una gestión ineficiente
Causas de Variación
Gerenciales: No tomar en consideración el tiempo de ejecución total del proceso de auditoría fiscal en las cooperativas.
Procedimental: Falta de un programa de auditoría fiscal, que permita la planificación del número de informes de auditoría, que detalle la lista de actividades a realizar, el funcionario responsable y el tiempo de ejecución.
Correctivos Planificar los informes de auditoría, sobre la base de la información expresada en el programa de auditoría fiscal y la población total de cooperativas a fiscalizar.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con los indicadores de eficiencia en el desempeño del recurso humano y en el uso del tiempo.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
Proceso Medular: Informes de auditoría fiscal a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total de informes de auditoría fiscal/auditorías fiscales. Indicador de: Eficiencia Resultado: 0,92 (gestión eficiente)
124
Fuente: Autora de la investigación (2008)
Cuadro Nº 9. Auditorías fiscales por funcionario (Perfil Nº 4)
Condición Criterio Causa Efecto Se realizaron un total de doscientos noventa (290) informes de auditoría fiscal mensuales promedio.
Se ejecutaron un total de trescientas quince (315) auditorías fiscales mensuales promedio.
Se distribuyó a los funcionarios de la Sunacoop la población de cooperativas a fiscalizar por sector, produciendo un mayor rendimiento en los informes de auditoría fiscal.
Eficiencia en la emisión de informes de auditoría fiscal.
Conclusión: Eficiencia de la dirección de la SUNACOOP en la emisión de informes de
auditorías fiscales a las cooperativas del Estado Trujillo. Recomendaciones: Supervisar la entrega de los informes de auditoría fiscal al culminar el proceso.
Título Auditorías Fiscales por Funcionario Criterio Eficiencia Código EDRH Tipo Producto
Eficiencia en el
Cumplimiento de los
Programas
X1 =Total auditorías fiscales realizadas por funcionario Total de auditorías fiscales programadas
125
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Cuadro Nº 10. Eficiencia en el desempeño del recurso humano: auditorías fiscales por funcionario
Categoría de Variables
Física Tendencia ≥ 1
Objetivo Permite determinar la eficiencia de los funcionarios en la ejecución de auditorías fiscales.
Rango de Desempeño
≥ 1 Se considera eficiente < 1 Se considera ineficiente
Causas de Variación
Gerenciales: No se toma en consideración el tiempo que cada funcionario debe invertir en la ejecución del proceso de auditoría fiscal a las cooperativas.
Procedimental: Falta de un programa, que permita determinar el número de auditorías por cada funcionario, en relación al tiempo requerido para su ejecución.
Correctivos Planificar las auditorías fiscales por cada funcionario, en función del tiempo total requerido para su ejecución.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con el indicador de eficiencia en el uso del tiempo.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
Proceso Medular: Auditorías fiscales realizadas por funcionario a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total de auditorías fiscales realizadas por funcionario/programadas. Indicador de: Eficiencia Resultado: Sin determinar
Condición Criterio Causa Efecto
126
Fuente: Autora de la investigación (2008)
Cuadro Nº 11. Informes de auditoría fiscal por funcionario (Perfil Nº 5)
No se tienen registradas el total de auditorías fiscales realizadas por cada funcionario mensualmente.
No se cuenta con una programación que permita medir la eficiencia en el desempeño del recurso humano, en cuanto al Nº de auditorías fiscales por cada funcionario.
Falta de un programa, que permita determinar el número de auditorías por cada funcionario, en relación al tiempo requerido para su ejecución.
No se puede determinar la eficiencia en el desempeño del recurso humano.
Conclusión: No se puede determinar la eficiencia de los funcionarios de la SUNACOOP en
la ejecución de auditorías fiscales a las cooperativas del Estado Trujillo. Recomendaciones: Diseñar un programa que permita determinar el número de auditorías fiscales
a realizar en un período de tiempo determinado, tomando en cuenta los recursos disponibles.
Iniciar un proceso de registro mensual del Nº de auditorías fiscales realizadas por funcionario.
Título Informes de Auditoría Fiscal por Funcionario Criterio Eficiencia Código EIA Tipo Producto
Eficiencia en el
Cumplimiento de los
Programas
X1 = Total informes de auditoría fiscal por funcionario Total informes de auditoría fiscal programados
Categoría de Variables
Física Tendencia ≥ 1
127
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Cuadro Nº 12. Eficiencia en el desempeño del recurso humano:
informes de auditoría fiscal por funcionario
Objetivo Permite determinar la eficiencia de los funcionarios en la emisión de informes de auditorías fiscales.
Rango de Desempeño
≥ 1 Se considera eficiente < 1 Se considera ineficiente
Causas de Variación
Gerenciales: No se toma en consideración el tiempo que cada funcionario debe invertir en la ejecución del proceso de auditoría fiscal a las cooperativas.
Procedimental: Falta de un programa, que permita determinar el número de informes de auditoría fiscal por cada funcionario, en relación al tiempo requerido para su ejecución.
Correctivos Planificar los informes de auditoría fiscal por cada funcionario, en función del tiempo total requerido para su ejecución.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con el indicador de eficiencia en el desempeño del recurso humano.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
Proceso Medular: Informes de auditoría fiscal realizados por funcionario a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total de informes de auditoría fiscal realizados por funcionario/programados. Indicador de: Eficiencia Resultado: Sin determinar
128
Fuente: Autora de la investigación (2008)
Cuadro Nº 13. Costo de auditoría fiscal (Perfil Nº 6)
Condición Criterio Causa Efecto No se tienen registrados el total de informes de auditoría fiscal realizados por funcionario mensualmente.
No se cuenta con una programación que permita medir la eficiencia en el desempeño del recurso humano, en cuanto al Nº de informes de auditoría fiscal por funcionario.
Falta de un programa, que permita determinar el número de informes de auditoría fiscal por funcionario, en relación al tiempo requerido para su ejecución.
No se puede determinar la eficiencia en el desempeño del recurso humano.
Conclusión: No se puede determinar la eficiencia de los funcionarios de la SUNACOOP
en la emisión de informes de auditorías fiscales a las cooperativas del Estado Trujillo.
Recomendaciones: Diseñar un programa que permita determinar el número de informes de
auditoría fiscal por funcionario, en relación al tiempo requerido para su ejecución.
Iniciar un proceso de registro mensual del Nº de informes de auditoría fiscal realizados por funcionario.
Título Costo de Auditoría Fiscal Criterio Economía Código ERF Tipo Producto
Economía en el
Cumplimiento de los
Programas
X1 = Total Bs . invertidos en auditorías fiscales Total Bs. destinados al proceso de fiscalización
Categoría de Variables
Económico
Tendencia ≤ 1
Objetivo Permite medir la economía en los procesos de auditorías
129
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Cuadro Nº 14. Economía en la inversión de recursos financieros: costo de auditoría
fiscales. Rango de
Desempeño = 1 Se considera Económico < 1 Se considera Sobre saliente > 1 Se considera Antieconómico
Causas de Variación
Gerenciales: Disminución de recursos presupuestarios.
Procedimental: Falta de programas de auditoría fiscal, que contemple el cálculo adecuado de los costos de auditoría.
Correctivos Planificar los recursos presupuestarios en función de las necesidades de la unidad de fiscalización y ajustar los programas de auditoría fiscal al presupuesto financiero.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con los indicadores de eficiencia en el desempeño del recurso humano, en la utilización de activos y en el uso del tiempo.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
Proceso Medular: Bolívares invertidos en las auditorías fiscales a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total Bolívares invertidos en las auditorías fiscales/Bs. programados. Indicador de: Economía Resultado: 0,82 (gestión sobresaliente)
Condición Criterio Causa Efecto Se gastaron en promedio mensualmente
Se planificó invertir en las auditorías fiscales en
Falta de programas de auditoría fiscal,
Economía en la inversión de recursos
130
Fuente: Autora de la investigación (2008)
Cuadro Nº 15. Auditorías fiscales por horas hombre de trabajo (Perfil Nº 7)
Bs. 230.000,00
promedio mensualmente Bs. 280.000,00
que contemple el cálculo adecuado de los costos de auditoría.
financieros. Disminución del presupuesto financiero actual, destinado a las auditorías fiscales.
Conclusión: Gestión sobresaliente en el costo de los procesos de auditorías fiscales de las
cooperativas del Estado Trujillo. Recomendaciones: Diseñar programas de auditoría fiscal, que contemple el cálculo adecuado de
los costos de auditoría. Invertir el exedente en la adquisición de nuevos recursos que incremente la
capacidad de fiscalización y evitar así, la disminución del presupuesto financiero destinado a las auditorías fiscales.
Título Auditorías Fiscales por Horas/Hombre de Trabajo Criterio Eficiencia Código EUT Tipo Producto
Eficiencia en el
Cumplimiento de los
Programas
X1 = Total de horas/hombre aplicadas en el proceso de
auditoría fiscal Total de horas/hombre programadas para el proceso de
auditoría fiscal
Categoría de Variables
Cronológica Tendencia ≤1
Objetivo Permite medir el uso eficiente del tiempo en la ejecución
131
Fuente: Autora de la Investigación 2008
Cuadro Nº 16. Eficiencia en el uso del tiempo: auditorías fiscales por horas hombre de trabajo
de auditorías fiscales. Rango de
Desempeño ≤ 1 Se considera eficiente > 1 Se considera ineficiente
Causas de Variación
Gerenciales: No tomar en consideración la disponibilidad de recursos necesarios para el proceso de auditoría fiscal.
Procedimental: Falta de un programa, que detalle la cantidad de horas/hombre necesarias para el proceso de auditoría.
Correctivos Planificar en los programas de auditoría la cantidad de horas/hombre destinas al proceso de auditoría fiscal.
Niveles de Aplicación
A la unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Comparación de otros
Indicadores
Comparar con los indicadores de eficiencia en el desempeño del recurso humano y en la utilización de activos.
Ubicación Física de los
Datos
En los archivos de la Gerencia Regional de la SUNACOOP del Estado Trujillo, ubicada en el sector Plata I, sede del INCES Industrial, Valera Estado Trujillo.
Fuente de Información de los Datos
Unidad de fiscalización de la SUNACOOP. Gerencia Regional del Estado Trujillo.
Periodicidad De Usos
Mensual
Usuarios Potenciales
Gerencia Nacional de la SUNACOOP Gerencia Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Unidad de Fiscalización. Gerencia Regional de la
SUNACOOP Estado Trujillo.
Proceso Medular: Horas/hombre aplicadas en el proceso de auditoría fiscal a cargo de la Unidad de Fiscalización de la Oficina Regional de la SUNACOOP Estado Trujillo. Hallazgo: Total de Horas/hombre aplicadas en el proceso de auditoría fiscal/ Horas/hombre programadas. Indicador de: Eficiencia Resultado: Sin determinar
Condición Criterio Causa Efecto No se tienen registrados el total
No se cuenta con una programación
Falta de un programa, que
No se puede determinar la
132
Fuente: Autora de la investigación (2008)
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES A continuación se presentan las conclusiones y recomendaciones
derivadas de la investigación:
Conclusiones
de horas/hombre aplicadas en el proceso de auditoría fiscal mensualmente.
que permita medir la eficiencia en el uso del tiempo, en cuanto al total de horas/hombre aplicadas en el proceso de auditoría fiscal.
permita determinar con exactitud la cantidad de horas/hombres necesarias para la ejecución del trabajo de auditoría.
eficiencia en el uso del tiempo.
Conclusión: No se puede determinar la eficiencia en el uso del tiempo en la ejecución de
auditorías fiscales por los funcionarios de la SUNACOOP a las cooperativas del Estado Trujillo.
Recomendaciones: Planificar la cantidad de horas/hombre necesarias en el proceso de auditoría
fiscal, sobre la base de la información expresada en los programas de auditoría.
Iniciar un proceso de registro mensual del total de horas/hombres aplicadas en el proceso de auditoría fiscal.
133
Sobre la base de los resultados obtenidos de la investigación, en el
marco del cumplimiento del objetivo general planteado: Evaluar el
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, se llegó a las
siguientes conclusiones:
En relación a la identificación de los deberes y obligaciones, que
constituyen el objeto auditable de los funcionarios de la SUNACOOP, en
el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, se
pudo evidenciar que aspectos como: el trabajo cooperativo, constitución y
destino de los exedentes, y fondos de reservas, registro de las
operaciones en los libros sociales, envío de documentos a la
Superintendencia, cumplimiento de los lineamientos especiales emitidos
por la SUNACOOP, emisión de estados financieros, uso del plan de
cuentas según los parámetros establecidos por la SUNACOOP y la
existencia de la instancias de administración, control y educación,
constituyen objeto auditable en las cooperativas del Estado Trujillo.
Todos los aspectos mencionados anteriormente, se ubican en el
marco de lo establecido en la LEAC y Providencias Administrativas
emanadas por la SNACOOP, lo cual se corresponde con uno de los
objetivos de la auditoría fiscal, que es comprobar el estricto cumplimiento
de la normativa vigente que rige al ente auditado.
En cuanto a la descripción de las etapas que llevan a cabo los
funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las
cooperativas del estado Trujillo, se observó que durante la etapa de
planificación, se formulan objetivos de auditoría orientados en su mayoría,
a la verificación del cumplimiento de la normativa vigente; se recolecta
información preliminar sobre las cooperativas fiscalizadas con el objeto de
determinar el número y complejidad de las pruebas de auditoría. No
obstante, los funcionarios de la Sunacoop no evalúan el sistema de
control interno, impidiendo la detección de áreas críticas que permitan
134
orientar los procedimientos de auditoría fiscal, determinar las pruebas a
aplicar y sugerir ajustes al sistema de control interno.
Adicionalmente, durante la etapa de planificación se diseñan
procedimientos de auditoría orientados en su mayoría, a la aplicación de
pruebas de cumplimiento, que conlleva la ejecución de actividades de
constatación del cumplimiento de los lineamientos emitidos por la
Sunacoop en el marco de la LEAC, lo cual se corresponde con la
naturaleza del ente auditor. Sin embargo, no se organizan papeles de
trabajo y por consiguiente éstos no facilitan el desarrollo del proceso de
auditoría fiscal, ni la elaboración del informe de auditoría.
Por otra parte, en la etapa de ejecución, los funcionarios
encuestados expresaron obtener evidencias suficientes, relevantes y
pertinentes que respaldan positivamente la opinión emitida en el informe
de auditoría fiscal y aplicar procedimientos de auditoría orientados en su
mayoría a la verificación del cumplimiento de la normativa vigente, tal
como fueron diseñados en la etapa de planificación. No obstante, la
documentación de la evidencia, presenta serias fallas, cuya causa radica
en la falta de planificación y organización de los papeles de trabajo.
En la etapa de informes, se destaca que sólo se emiten informes de
auditoría fiscal, al final del proceso, impidiendo la ejecución de acciones
correctivas oportunas. Dichos informes expresan en su mayoría la
introducción, alcance de la auditoría, descripción de los hallazgos y sólo
algunos expresan conclusiones, debido quizás a las fallas encontradas en
la documentación de la evidencia y cuyas observaciones son de
conocimiento sólo de las cooperativas y la Sunacoop, en detrimento de lo
establecido en la LEAC, pues no remiten a los organismos de integración
la información relativa a las debilidades detectadas.
En cuanto a la determinación de la eficacia y eficiencia del
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de
auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo, se pudo observar
eficacia en las jornadas de fiscalización, y en la emisión de informes de
135
auditoría, pues, se han alcanzado las metas propuestas. Sin embargo, se
determinó ineficacia en cuanto a la realización de jornadas de información
y divulgación de la normativa vigente, que afecta el sistema de
fortalecimiento cooperativo.
Adicionalmente, se logró determinar eficiencia en la inversión de
recursos financieros. Sin embargo, no se pudo determinar los niveles de
eficiencia en el desempeño del recurso humano, en la utilización de
activos y en el uso del tiempo.
En síntesis, se puede concluir, que el desempeño de los funcionarios
de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas
del Estado Trujillo, se caracteriza por considerar acertadamente aspectos
que constituyen el objeto auditable, dentro del marco de lo establecido en
la LEAC y las Providencias Administrativas emanadas de la SUNACOOP;
por llevar a cabo un proceso adecuado de auditoría fiscal, que amerita
ciertas mejoras, y por la eficacia en el desempeño de sus funciones de
fiscalización, además de la eficiencia en el uso de los recursos
financieros, imposibilitándose la determinación de la eficiencia en otras
áreas, debido a la carencia de parámetros de evaluación
Recomendaciones
De los resultados de la investigación se derivan las siguientes recomendaciones: A los funcionarios de la SUNACOOP:
Revisar en las fiscalizaciones, que se permita a los socios el aporte
de capital mediante trabajo en la cooperativa, utilizándose para ello el
correspondiente registro del mismo.
Prestar mayor atención a la verificación del destino de los exedentes.
Revisar en mayor proporción, los libros de actas de la instancia de
control, libros de actas por cada uno de los comités existentes y el
libro de registro de asociados.
136
Revisar en mayor proporción, el envío a la Superintendencia del plan
anual de actividades y su respectivo presupuesto aprobados por la
Asamblea.
Incrementar la verificación del cumplimiento del plan de educación
cooperativa, por lo socios que aspiren a ocupar cargos en las
instancias respectivas.
Contemplar dentro de los objetivos de auditoría, la verificación del
sistema de control interno que respalda las operaciones y la exactitud
de la información revelada en los estados financieros.
Evaluar el sistema de control interno, en la etapa de planificación de
la auditoría fiscal.
Organizar papeles de trabajo, durante la etapa de planificación de la
auditoría fiscal.
Anexar en los papeles de trabajo, toda la documentación necesaria
que respalde las opiniones emitidas en el informe de auditoría.
Emitir informes durante todo el proceso de auditoría fiscal, para
comunicar hallazgos importantes.
Formular conclusiones y recomendaciones en el informe de auditoría
fiscal, que permitan el desarrollo y fortalecimiento de la gestión
cooperativa.
Remitir a los organismos de integración la información y los
documentos relacionados con las cooperativas afiliadas para que
estos organismos coadyuven en la corrección de las irregularidades
detectadas
A la Superintendencia Nacional de Cooperativas:
Actualizar la programación de las jornadas de fiscalización.
137
Diseñar un plan de información y divulgación debidamente
contemplado dentro de los objetivos de auditoría fiscal, que considere
el universo de cooperativas en el Estado Trujillo.
Actualizar la programación de los informes de auditoría fiscal.
Diseñar un programa, que permita determinar el número de auditorías
por funcionario, en relación al tiempo requerido para su ejecución.
Iniciar un proceso de registro mensual del Nº de auditorías fiscales
realizadas por funcionario.
Diseñar un programa, que permita determinar el número de informes
de auditoría fiscal por funcionario, en relación al tiempo requerido
para su ejecución.
Iniciar un proceso de registro mensual del Nº de informes de auditoría
fiscal realizados por funcionario.
Planificar la cantidad de equipos necesarios para el proceso de
auditoría, sobre la base de la información expresada en los
programas de auditoría fiscal.
Iniciar un proceso de registro mensual del Nº de equipos utilizados en
las auditorías fiscales
Diseñar programas de auditoría fiscal, que contemple el cálculo
adecuado de los costos de auditoría.
Invertir el exedente en la adquisición de nuevos recursos que
incremente la capacidad de fiscalización y evitar así, la disminución
del presupuesto financiero destinado a las auditorías fiscales.
Planificar la cantidad de horas/hombre necesarias en el proceso de
auditoría fiscal, sobre la base de la información expresada en los
programas de auditoría.
Iniciar un proceso de registro mensual del total de horas/hombres
aplicadas en el proceso de auditoría fiscal.
138
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ANEXO A Cuestionario
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIDAD EN CONTADURÍA MENCIÓN AUDITORÍA
Trujillo, ____ de _______________ de 2008
Estimado Funcionario de la SUNACOOP
Con el objetivo de cumplir con el requisito para optar al título de
Especialista en Contaduría mención Auditoría, así como de contribuir al
desarrollo sostenido y sustentable del movimiento cooperativo en Venezuela, se
está realizando una investigación titulada EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO
DE LOS FUNCIONARIOS DE LA SUNACOOP EN EL PROCESO DE
AUDITORÍA FISCAL DE LAS COOPERATIVAS DEL ESTADO
TRUJILLO
Con tal propósito, solicito a usted su cooperación para responder este
cuestionario, cuya información será utilizada sólo para fines investigativos y
académicos, por tanto, se garantiza la absoluta confidencialidad.
Lic. Yohana C. Mendoza P.
C.I. Nº 14.328.010
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
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“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIDAD EN CONTADURÍA MENCIÓN AUDITORÍA
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS FUNCIONARIOS DE LA SUNACOOP QUE LLEVAN
A CABO EL PROCESO DE AUDITORÍA FISCAL A LAS COOPERATIVAS DEL ESTADO TRUJILLO
A continuación encontrará una serie de ítems relacionados con la evaluación del
desempeño de los funcionarios de la SUNACOOP en el proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del estado Trujillo. Por favor, marque con una equis (x) el espacio correspondiente a la opción que usted considere pertinente de acuerdo a la pregunta efectuada.
Deberes y obligaciones que constituyen el objeto auditable en las cooperativas Durante el proceso de fiscalización a las cooperativas: 1.- ¿Revisa usted que en relación al trabajo cooperativo? a.- __ El trabajo se organizarse de manera tal que se garantice la más amplia participación de los asociados que lo realicen directamente, en la definición de las políticas, planes y modalidades del mismo trabajo. b.- __ Se contrate los servicios de no asociados sólo en el caso de trabajos temporales que no puedan ser realizados por los asociados. c.- __ En el caso de que personas no asociadas laboren por un lapso superior a seis (06) meses en labores propias de la cooperativa, éstas ingresen como asociados. d.- __ Se permita a los socios el aporte de capital mediante trabajo en la cooperativa, utilizándose para ello el correspondiente registro del mismo. 2.- ¿En relación a los excedentes, verifica usted que? a.- __ El excedente sea el sobrante del producto de las operaciones totales de la cooperativa, deducidos los costos y los gastos generales, las depreciaciones y provisiones, después de deducir uno por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que se destinará a los fondos de emergencia, educación y protección social por partes iguales. b.- __ La asamblea de asociados destine el excedente restante, bien sea a incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos o para ser repartidos entre los asociados por partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo o en proporción a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizado en ella y a sus aportaciones. c.- __ Cuando una cooperativa tenga pérdidas en su ejercicio económico éstas sean cubiertas con los recursos destinados al fondo de emergencia, si éste fuera insuficiente para enjugarlas, sean cubiertas con las aportaciones de los asociados. 3.- ¿En cuanto a las reservas, examina usted si éstas?
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a.- __Constituyen patrimonio irrepartible de las cooperativas, en consecuencia que no se distribuyan entre los asociados a ningún título, ni acrecenten sus aportaciones individuales. b.- __ Que de los excedentes, una vez deducidos los anticipos societarios, después de ajustarlos, si procediese, de acuerdo a los resultados económicos de la cooperativa, el treinta por ciento (30%) como mínimo se destine en partes iguales a la constitución de los fondos de reserva de emergencia, protección social y educación. c.- __ Que las reservas se destinen realmente a cubrir situaciones imprevistas y pérdidas, atender las situaciones especiales de los asociados trabajadores y de los asociados en general y a las actividades educativas. 4.- ¿Revisa usted que las cooperativas lleven los siguientes libros? a.- __ Libros de actas de asambleas b.- __ Libros de asistencia a las asambleas c.- __ Libros de actas de la instancia de administración d.- __ Libro de actas de la instancia de control e.- __ Libro de actas de la instancia de educación f.- __ Libro de actas por cada uno de los comités existentes g.- __ Libro de registro de asociados 5.- ¿Cuál de los siguientes documentos revisa usted si han sido remitidos a la SUNACOOP? a.- __ Copia del acta de la Asamblea Ordinaria Anual de Asociados b.- __ Estados Financieros básicos correspondientes al ejercicio económico terminado y presentado en la asamblea, codificados de acuerdo al plan único de cuentas emanado por la SUNACOOP c.- __ Memoria y Cuenta de las instancias de administración, control y educación. d.- __ Plan anual de actividades y su respectivo presupuesto aprobados por la Asamblea. e.- __ Listado de asociados y trabajadores f.- __ Balance de Comprobación g.- __ Conciliación bancaria 6.- ¿Verifica usted, el cumplimiento de los siguientes lineamientos especiales? a.- __ Que las cooperativas que tienen por objeto la obtención de bienes y servicios, presenten separadamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas, la cuenta correspondiente a los ingresos provenientes de las operaciones realizadas con terceros. b.- __ Que en caso de cambio de los miembros directivos de las instancias de las cooperativas, éstas hayan enviado a la SUNACOOP, copia del acta de asamblea, dentro de los quince días siguientes a su celebración. c.- __ Que los socios que aspiren ocupar cargo en las instancias de dirección de las cooperativas, cumplan con el plan de educación cooperativa continua. d.- __ Otros. Indique cuáles: ___________________________________________________ 7.- ¿Verifica que al término del ejercicio económico la cooperativa emita los siguientes estados financieros?
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a.- __ Balance General b.- __ Estado de Flujo de Efectivo c.- __ Estado de Excedentes o Déficit d.- __ Estado de Movimiento en las Cuentas del Patrimonio 8.- ¿Revisa si el plan de cuentas empleado en las cooperativas fue diseñado con base a? a.- __ Los parámetros de la SUNACOOP b.- __ Las sugerencias del Contador c.- __ Experiencias de la cooperativa d.- __ Otros. Indique cuáles: ____________________________________________________ 9.- ¿Examina la estructura organizacional de las cooperativas a fin de determinar la existencia de las instancias de?: a.- __ Administración b.- __ Evaluación y Control c.- __ Educación d.- __ Otras. Indique cuáles: ____________________________________________________ Etapas del proceso de auditoría fiscal de las cooperativas del Estado Trujillo En la etapa de planificación de la auditoría fiscal en las cooperativas: 10.- ¿Los objetivos de auditoría fiscal, buscan comprobar que los procedimientos se estén ejecutando?: a.- __ Conforme a los lineamientos emitidos por la SUNACOOP b.- __ Según los parámetros establecidos en el Documento Constitutivo y sus Estatutos c.- __ Según la normativa vigente que rige a las cooperativas en el ámbito económico, fiscal y financiero d.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ 11.- ¿Los siguientes aspectos forman parte de los objetivos de auditoría fiscal en las cooperativas?: a.- __ Prestar asesoría sobre la adopción de la normativa emitida por la SUNACOOP b.- __ Comprobar si los procedimientos están acompañados de un sistema de control interno confiable c.- __ Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte de las cooperativas d.- __ Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de las operaciones en los estados financieros e.- __Otro. Indique: ___________________________________________________________ 12.- ¿Usted recolecta información relativa a?: a.- __ Tipo de cooperativa
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b.- __ Actividad económica c.- __ Número de socios d.- __ Número de trabajadores no asociados e.- __ Estructura organizacional f.- __ Objetivos organizacionales g.- __ Políticas internas 13.- La información preliminar sobre las cooperativas, que logra recabar contribuye a?: a. __ Identificar el marco de acción de las cooperativas b. __ Determinar el número y complejidad de las pruebas a realizar c. __ Monitorear la secuencia de las operaciones d. __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ 14.- ¿Procede a evaluar el sistema de control interno mediante? a.- __ Flujogramas b.- __ Cuestionarios c. __ Narrativos d. __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ 15.- ¿La evaluación del sistema de control interno, le permite detectar áreas críticas en las cooperativas con el objeto de? a.- __ Orientar los procedimientos de auditoría fiscal b.- __ Determinar las pruebas a aplicar c.- __ Sugerir ajustes al sistema de control interno d.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ 16.- ¿Diseña procedimientos de auditoría que conllevan a la aplicación de? a.- __ Pruebas sustantivas b.- __ Pruebas de cumplimiento c.- __ Pruebas de doble propósito d.- __ Otras. Indique: __________________________________________________________ 17.- ¿Prevé procedimientos de auditoría que comprenden? a.- __ Constatación del cumplimiento de los lineamientos emitidos por la SUNACOOP b.- __ Verificación de que las operaciones están debidamente documentadas c.- __ Comparaciones de los resultados de las cooperativas con años anteriores d.- __ Otro(s). Indique: ________________________________________________________ 18.- ¿A objeto de organizar los papeles de trabajo, usted? a.- __ Prepara anticipadamente un archivo permanente b.- __ Prepara anticipadamente un archivo corriente
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c.- __ Otro(s). Indique: ________________________________________________________ 19.- ¿Con qué finalidad diseña los papeles de trabajo? a.- __ Para facilitar la preparación del informe de auditoría b.- __ Para adecuarlos a la extensión de los procedimientos de auditoría previstos c.- __ Para utilizarlos como guía en la coordinación y organización de las fases del proceso de auditoría fiscal En la etapa de ejecución de la auditoría fiscal en las cooperativas: 20.- ¿Se asegura usted de obtener evidencias con las siguientes características? a.- __ Suficiencia b.- __ Relevancia c.- __ Pertinencia 21.- ¿Para la recolección de evidencias, realiza usted procedimientos de auditoría que permitan verificar? a.- __ El cumplimiento de la normativa legal vigente b.- __ La exactitud de los datos reflejados en los libros de contabilidad de las cooperativas c.- __ La exactitud de los datos reflejados en los libros sociales de las cooperativas d.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ 22.- ¿Procede a documentar la evidencia en los papeles de trabajo anexando? a.- __ Copia de los soportes que respaldan los hallazgos b.- __ Análisis de la evidencia haciendo referencia al marco legal vigente de las cooperativas c.- __ Pronóstico de la situación analizada d.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ En relación al informe de auditoría fiscal en las cooperativas: 23.- ¿Usted emite informes de auditoría fiscal a las cooperativas?: a.- __ Durante todo el proceso de auditoría fiscal, para comunicar hallazgos importantes b.- __ Sólo al finalizar el proceso de auditoría fiscal c.- __ No emite informes de auditoría fiscal a las cooperativas 24.- ¿El informe de auditoría fiscal que usted emite, contiene? a.- __ Introducción b.- __ Alcance de la auditoría c.- __ Descripción clara y concisa de los hallazgos de auditoría d.- __ Conclusiones e.- __ Recomendaciones f.- __ Sanciones a aplicar
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g.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________ 25.- ¿Las observaciones que hace usted en el informe de auditoría fiscal son de conocimiento de? a.- __ Las cooperativas y la SUNACOOP b.- __ Además de las cooperativas y la SUNACOOP, remite usted a los organismos de integración la información y los documentos relacionados con las cooperativas afiliadas para que estos organismos coadyuven en la corrección de las irregularidades detectadas. c.- __ Otro. Indique: ___________________________________________________________
Por su tiempo y atención, mil gracias.