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Unidad 8Utilidad de operación

y utilidad neta presupuestadas

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• desarrollaráelprocedimientocontableparaelaborarelestadoquemuestrelautilidaddeoperaciónpresupuestada

• desarrollará el procedimiento contable para elaborar el estadoquemuestre lautilidadnetapresupuestada

Temario

Unidad 8 Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas

8.1 Utilidad de operación presupuestada

8.1.1 Gastos de operación

8.1.2 Utilidad de operación

8.1.3 Puntodeequilibrio8.2 Utilidad neta presupuestada

8.2.1 Gastos financieros

8.2.2 Puntodeequilibrio:unaextensión8.3 Aromatizantes de Occidente, S. A.

8.3.1 Gastos de operación presupuestados

8.3.2 Presupuestoflexibledegastosdeoperación 8.3.3 Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas

Conceptos centrales

–

=

–

=

Punto de equilibrio

operativo

Punto de equilibrio

total

Gastos financierose impuestos

presupuestados

Utilidad de operaciónpresupuestada

Gastos de operaciónpresupuestados

Utilidad netapresupuestada

Utilidad brutapresupuestada

Introducción

Recordarásloselementosquedefinenlosdiferentestiposdeutilidades,comosemuestranenelestadoderesultados(figura8.1).

Figura 8.1 Utilidades que forman parte del estado de resultados.

Laterminologíacontablefinancieranoesdelomásprecisa,puestoqueexistenvariasformasdellamaraunmismoconceptooidea.Deaquíenadelante,seentenderáporutilidadnetaalaresultante después de deducir el impuesto.

8.1 Utilidad de operación presupuestada

En launidadanterior sedefinió lautilidadbruta;de la tabla8.1 sedesprendeque ladiferenciaentrelautilidadbrutayladeoperaciónsonlosgastosdeoperación.Acontinuacióncomenzamoselanálisisdeestosgastos.

8.1.1 Gastos de operación

Los gastosdeoperación lospodemosdividir en gastosde venta ygastosadministrativos.Esgastodeventatodasaquellaserogacionesque tienen que ver con la función de ventas. A continuación seejemplificael tipodegastosquequedaclasificadocomogastosdeventaenunalistaenumerativayquedeningunamanerapretendeserexhaustiva.

Los gastos de operación

son la diferencia

entre la utilidad bruta

y la de operación.

Los podemos dividir

en gastos de venta y

administrativos.

Utilidad bruta(unidad 7)

Utilidadde operación

(unidad 8)

Utilidad despuésde impuestos

(unidad 8)

Costode ventas–

–

–

=

=

=

Gastosde operación

Gastos financierose impuestos

Ventas

Utilidad bruta

Utilidadde operación

presupuestos224

Losgastosdeadministraciónincluyentodoslosgastosquetieneunaempresa,exceptuandolosqueseefectúaneneldesempeñodelasfuncionesdeproducciónyventas.Acontinuaciónsemuestraunabrevelistadelosellos.

La importancia de los gastos de operación varía de acuerdo con el tipo de empresa. Esclaro que la fuerza de ventas de una empresa que vende al consumidor final en unmercadofuertementecompetidoseamayorqueladeunacompañíaquefabriqueyvendapiezasindustrialesespecializadas,dondeelnúmerodeclientespotenciales esmuypequeño.Asimismo, losgastosde investigaciones de mercado, de promoción y de publicidad, así como los de distribución,tendránmayormagnitudenelprimercasoqueenelsegundo.Lomismosucedeconlosgastosdeadministración.Porcitarsólounejemplo,elaparatoadministrativorequeridoparamanejarycontrolarlasventasdeunaempresaquevendeprimordialmenteacréditoserámayorqueeldeotraquelohaceexclusivamentealcontado.

unidad 8 utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas 225

8.1.2 Utilidad de operación

AlgunosdatosdelpresupuestoparaelprimertrimestredelañodeMineralesdeSanLuis,S.A.,semuestranenlatabla8.1.

Tabla 8.1.

Conlainformacióndelatabla8.2seobtienelautilidaddeoperaciónpresupuestadaparaelprimertrimestredelaño,peroantesdeprocederaefectuaroperacionesparaobtenerdichodato,espertinentecomentarquelautilidaddeoperaciónesconocidaenelmedioempresarialmexicanoporlassiglasUAFIR,locualsignificautilidadantesdegastosfinancieros,impuestosyreparto.Enlafigura8.1observamosqueparaobtenerlautilidaddeoperaciónserestaalasventaselcostodeventayelgastodeoperación,yquelautilidaddeoperaciónestáantesdeconsiderarelgastofinancieroyelimpuesto.Comoseobserva,UAFIR yutilidaddeoperaciónsignificanlomismo.Elúnicoelementoquenoseincluyeeselrepartodeutilidadesalostrabajadores,condiciónqueporleydebenefectuar todas lasempresasqueoperenenterritoriomexicanoyobtenganutilidadesdurante un determinado ejercicio fiscal.

UAFIRsignificautilidadesantesdegastosfinancieros,impuestosyrepartodeutilidadesalostrabajadores.

Enlatabla8.2sedeterminalautilidaddeoperaciónpresupuestada.

presupuestos226

Tabla 8.2.

¿Cómo se calcularon las unidades vendidas en la tabla 8.2?

Ejercicio 1

Tujefe,elcontralordelaempresa,teentregalossiguientesdatosconelfindequepreparesunestadoquemuestre la utilidad de operación presupuestada del negocio para el siguiente año.Tambiénteindicaquenoexistiráninventariosinicialesyfinalesdeningunaespecieyquelapolíticadelaempresaesvenderelproductoconunmargenbrutode40%(utilidadbruta/venta=0.40).

Nota:antesderesponderlaspreguntasserecomiendaelaborarunestadoderesultadoshastadeterminarla utilidad de operación.

Minerales de San Luis, S. A.Utilidad de operación presupuestada

(pesos)

Ventas (5,500 × $400)Costo de ventas (5,500 × $240)Utilidad brutaGastos de operación

Gastos de venta

Sueldos de vendedoresComisionesPromoción y publicidadDistribución del productoAgua, luz y teléfono

Gastos de administración

Sueldos administrativosRenta de computadorasDepreciación del edificioAgua, luz y teléfono

Utilidad de operación

$60,00080,00050,000

100,00010,000

90,00070,00040,00030,000

$2’200,0001’320,000

300,000

230,000

$880,000

530,000

$350,000

NóminaMano de obra directaMano de obra indirectaSueldos de vendedoresSueldos administrativos

DepreciaciónEquipo de producciónAutos de vendedores Equipo de oficina

Agua, luz y teléfono PlantaÁrea de ventasÁrea administrativa

Otros costos y gastosGasto de fabricaciónGasto de ventaGasto de administraciónMateria prima directa

$120,00090,00060,00070,000

$75,00065,00035,000

$73,00027,00040,000

$126,00055,00052,000

170,000


1. Elgastototaldeadministraciónpresupuestadoes:

a) 207,000 b) 290,000 c) 197,000 d) 162,000

2. Elcostodeventaspresupuestadoes:

a) 197,000 b) 654,000 c) 207,000 d) 404,000

3. El costo primo presupuestado es:

a) 484,000 b) 290,000 c) 534,000 d) 404,000

4. Elcostodeconversiónpresupuestadoes:

a) 290,000 b) 404,000 c) 484,000 d) 534,000

5. Elgastototaldeventapresupuestadoes:

a) 207,000 b) 404,000 c) 197,000 d) 290,000

6. Elgastototaldeoperaciónpresupuestadoes:

a) 654,000 b) 364,000 c) 207,000 d) 404,000

7. Lasventaspresupuestadasson:

a) 1’635,000 b) 915,600 c) 1’046,400 d) 1’090,000

presupuestos228

8. Lautilidadbrutapresupuestadaes:

a) 436,000 b) 981,000 c) 261,600 d) 392,400

9. Lautilidaddeoperaciónpresupuestadaes:

a) 577,000 b) 185,400 c) 32,000 d) 250,000

10. Sielpreciopresupuestadounitariodelproductoesde$250,elnúmerodeunidadesvendidases:

a) 4,360 b) 4,186 c) 6,540 d) 3,662

8.1.3 Punto de equilibrio

Unaherramientadeplaneación importante es la relación costo-volumen-utilidad. Estaherra-mientapresuponeque loscostoshansidoclasificadosen fijosyvariables.Estaclasificaciónseabordó en la unidad 6, en el tema de gastos de fabricación.Analizamos el concepto de rango

relevante donde el comportamiento de los costos, de acuerdo con esta clasificación, sucede en un

intervalo(rangorelevante)dentrodelacapacidadnormaldelaplanta.Sinembargo,elalcancedeestosconceptosseextiendemásalládelempleoquelehemosdadohastaahora.

Seconocelarelaciónnolasaplicacionesqueseobtienenconlaclasificacióndeloscostosenfijosyvariables.Unadeellas,motivodeesteapartado,eslaconocidacomoanálisisdelpuntodeequilibrio.Antesdeempezaraexaminarloscomponentesdeestaaplicación,definiremoselpunto de equilibrio como el nivel de ventas en que la utilidad de operación es igual a cero, es decir,

el nivel de ventas en el cual no existe ni utilidad ni pérdida.Latabla8.3presentaloselementosnecesariosparainiciarelanálisis.

Tabla 8.3.

Venta– Costos variables= Margen de contribución– Costos fijos

= Utilidad de operación

Utilidad de operación.Costeo directo

X × P

X × V

X(P – V ) F

X(P – V ) – F

X: unidades producidas y vendidasP: precio de venta por unidadV: costo variable por unidadF: costo fijo por periodo


Antesdecontinuar,sonnecesariasalgunasobservaciones.Latabla8.4esunestadoderesultadoselaboradomedianteelmétododecosteodirectoovariable,dondeseobservalaclasificacióndeloscostosenfijosyvariables,queesloquedistinguealcosteodirecto.Cabemencionarquealadiferenciaentrelasventasyloscostosvariablesseledenominamargen

de contribución;encontraposiciónalmétododecosteototaloabsorbentequedivideloscostosencostosdelproductoycostosdelperiodo.Asimismo,ladiferenciaentrelaventayelcostodeventassedenominautilidadbruta.Recuerdaqueestoloaprendisteenlaasignaturadecostos,porloqueserecomiendaquerepasesestosconceptos.

Lasecuacionespresentadasenlatabla8.4nosayudaránadeterminarelpuntodeequilibriodeunaempresa.Primeramenteigualaremoslautilidaddeoperación(Uo).

X(P – V)–F=Uo

Pordefinición,elpuntodeequilibrioeselniveldeventasenqueUoesigualacero.AhorasedespejaX,esdecir,elnúmerodeunidadesproducidasyvendidas.

Uo + F

X=—————— (P – V)

En el numerador se encuentran los costos fijos por periodo (F)másunniveldeterminadode la utilidad de operación (Uo).Seadviertequeelpuntodeequilibrioesuncasoparticularenlaaplicación de la fórmula (cuando Uo=0).Eneldenominadorsemuestraelmargendecontribuciónpor unidad (P – V).

Elpuntodeequilibriocuantificaelnúmerodeunidadesquesetienenquevender,paraque,conelmargendecontribucióndecadaunodeellos,únicamentesepuedancubrirloscostosfijos.

Paracomprendermejor,acontinuaciónsepresentaunejemplo.Enlatabla8.4sevuelvenamostrarlosdatosdeMineralesdeSanLuis,S.A.(tabla8.1),clasificadosconformealtematratadoen este apartado.

De los tres elementosque configuran el costodel producto, se clasificaron como costosvariables lamateria prima directa y lamanode obra directa.De los gastos de fabricación, seconsideraque$14/kgsonvariablesy$36/kgsonfijos.Porotraparte,sesupusoquelosgastosporconceptodedistribucióndelproducto,promociónypublicidad,asícomoagua,luzyteléfono,estánintegradosporunapartefijayunavariable.Porúltimo,lascomisionesdevendedoressetomaroncomouncostovariableytodoslosdemásgastosseconsideraronfijos.

Esimportantequeexaminescuidadosamentelosdatosdelatabla8.4ynoprosigashastaque entiendas totalmente la información. Estos datos fueron presentados originalmente en latabla8.1.

¿La utilidadde operaciónes la misma si se determina mediante costeo directoo costeo total?

presupuestos230

Tabla 8.4.

A continuación se calcula el punto de equilibrio deMinerales de San Luis, S.A., paraexplicarsusignificado.

Uo + F X=—————— (P – V)

0+566,000 X=——————————— 400–233.4545

X=3,398.47kg

Los$566,000setomarondelatabla8.4;éstossonloscostosfijospresupuestadosparaelprimertrimestredelaño.Portanto,lainterpretacióndelpuntodeequilibriodebecorresponderaesteperiodo.Paranogenerarpérdidasnigananciasenelprimertrimestredelaño,esnecesariovender 3,398.47 kilogramos durante ese periodo.Recuerda que siempre que se calcule el punto

de equilibrio es por un periodo determinado. Su definición está dada por los costos fijos. Si loscostosfijosrepresentanloscostosdeunaño,unsemestreounmes,elpuntodeequilibrioseinterpretarácomolasunidadesqueesnecesariovenderenelaño,enelsemestreoenelmes,respectivamente.


Elcostovariableunitariosecalculódividiendoloscostosvariablespresupuestadostotales queaparecenenlatabla8.4entreelnúmerodekilogramospresupuestadosavenderseduranteeltrimestre(1’284,000/5,500=233.4545/kg).

La tabla 8.5 muestra la comprobación utilizando el sistema de costeo directo para laobtencióndelautilidaddeoperación.

Tabla 8.5.

Latablaanteriormuestraque,paraunniveldeventasde3,398.47kg,MineralesdeSanLuis, S. A., tiene una utilidad de operación de cero.

Hagamosotraaclaración.Elcostovariableunitariosedividióen dos factores: uno que indica el costo variable unitario de loscostosdefabricación($204)yotroquecomprendeelcostovariableunitariodelosgastosadministrativosydeventas($29.4545).Delasumade losdos elementos resulta el costo variableunitario total($233.4545).

La representación gráfica del punto de equilibrio paraMinerales de San Luis, S.A., sepresentaenlafigura8.2.

Figura 8.2 Gráica del punto de equilibrio presupuestadopara el primer trimestre del año.

Lalíneadecostosfijosesconstante independientementede loskilogramosvendidos.Sumontoesde$566,000.Lalíneadecostostotales(líneapunteadagruesa)naceenelniveldecostofijoycrececonunapendientemenorquelalíneadeingresos(líneasólidagruesa),lacualseiniciaenelorigen.Lapendientedecostostotaleses$233.4545porkilogramovendidoyladeingresoses

¿Cómo se determinael costo variable unitario de fabricación y el costo variable unitario de administración y ventas?

Ventas (3,398.47 × $400)– Costos variables de fabricación

(3,398.47 × $204)

= Margen de contribución– Costos variables de venta y administración

(3,398.47 × $29.4545)

= Margen de contribución total– Costos fijos

= Utilidad de operación

$1’359,388

693,288

666,100

100,100

566,000566,000

$0

Minerales de San Luis, S. A.Utilidad de operación presupuestada

para el primer trimestre del año

Ventastotales

Costo variable

Costo fijo

3,398.47 kgvendidos

$1’359,388

$566,000

presupuestos232

$400.Debidoalamayorpendientedelalíneadelosingresos,éstasecruzaconlalíneadecostostotalesenelnivelde3,398.47kilogramosvendidos.Enestepuntoloscostostotalesylosingresossoniguales,esdecir,elpuntodeequilibrio,sileemosenelejevertical,esde$1’359,388.

Esconvenientecompararlosdatosdelatabla8.5conlosdelagráfica,paracomprendermejor los datos.

Porúltimo,cuandoenlatabla8.2semostrólautilidaddeoperaciónpresupuestadaparaMineralesdeSanLuis,S.A.,encontramosqueparaunniveldeventasde5,500kg,dichautilidadascendíaa$350,000.Vamosacomprobarestoscálculosmediante la fórmula desarrollada en este apartado.

Uo + F X=—————— (P – V)

350,000+566,000 X=—————————————— 400–233.4545

916,000X=———————=5,500kg

166.5455

Loquenosindicaelresultadoesque,conunacargadecostosfijostrimestralesde$566,000másunautilidaddeseadatrimestralde$350,000,habríaquevender5,500kgdeproducto.Todoestocondicionadoaqueelpreciodeventaysucostovariableunitariofuerande$400y$233.4545por kilogramo, respectivamente. Como puedes observar, esta fórmula es una herramienta deplaneaciónbastanteútil,dadoquesepuedeefectuarunanálisisdelosdiferentescomponentesquelaintegranensituacionescambiantes.

Ejercicio 2

Comoanalistafinancieroenunaempresa,sabesqueloscostosfijosmensualestotalizan$200,000,que el costo variableunitariodelproductoque vende la compañía esde$24 yque los costosvariablesrepresentan60%delasventas.Setepidecontestarlassiguientespreguntas.

1. El total de costos fijos semestral es:

a) 600,000 b) 1’200,000 c) 2’400,000 d) 400,000

2. Elporcentajedemargendecontribuciónaventases:

a) 160 b) 140 c) 40 d) 150

El punto de equilibrio es el nivel

de ventas en que la utilidad de

operación es igual a cero; es decir,

no existe ni utilidad ni pérdida.


3. Elpreciodeventaunitariodelproductoes:

a) 40.00 b) 33.60 c) 38.40 d) 36.00

4. Elmargendecontribuciónunitarioes:

a) $9.60 b) $14.40 c) $12.00 d) $16.00

5. Elpuntodeequilibriotrimestralenunidadeses:

a) 37,500 b) 50,000 c) 75,000 d) 62,500

6. Elpuntodeequilibriosemestralenpesoses:

a) 1’500,000 b) 2’000,000 c) 3’000,000 d) 2’500,000

7. Sisedeseaobtenerunautilidaddeoperaciónanualde$800,000,elnúmerodeunidadesvendidasdebeser:

a) 125,000 b) 200,000 c) 150,000 d) 175,000

8. Sisedeseaobtener30%deutilidaddeoperaciónsobrelasventasdelmesdeenero,¿cuántasunidadestendríanqueservendidas?

a) 20,000 b) 40,000 c) 60,000 d) 50,000

presupuestos234

9. Sisevenden10,000unidadesenelmesdeenero,lautilidaddeoperaciónsería:

a) $160,000 b) $40,000 c) $0 d) $(40,000)

10. Sisevenden10,000unidadesenelmesdeenero,¿cuálseríaelpreciodeventaporunidadparanoperderniganar?

a) $40 b) $48 c) $44 d) $50

8.2 Utilidad neta presupuestada

8.2.1 Gastos financieros

Comoseindicaenlafigura8.1,ladiferenciaentreutilidaddeoperaciónyutilidadnetasonlosgastosfinancierosyelimpuesto.Losgastosfinancieros(intereses)sonlacargaqueunaempresatieneque soportar porutilizar dineroquenoprovienede accionistas, es decir, por el usodeldineroprestado.El impuestoes laobligaciónquetienenloscausantesdeentregarpartede lasutilidadesalgobierno.

Elcostointegraldefinanciamientoesunconceptoqueseaplicaenempresasmexicanasdeacuerdoconlanormatividadexistente.Nosolamenteincluyelosintereses,tambiénlosresultadosquetienelaempresapormanejaroperacionesendivisaextranjera,asícomolagananciaopérdidaresultadodelainflación.Parafinesdelaunidad,únicamenteanalizaremosalprimerodelosfactores,elgastofinancieroporintereses.Elmanejodelcostointegraldefinanciamientoquedafueradelosalcancesdeestelibro,perosepuedepresupuestarunporcentajeconbaseenlaexperiencia.

MineralesdeSanLuis,S.A.,cuentaconunpréstamobancariopor$1’000,000,conunatasadeinterésde22%anual.Latabla8.6presentalautilidadnetapresupuestada.

Tabla 8.6.

Utilidad de operación (ver tabla 8.2)

– Gastos financieros

= Utilidad antes de impuesto y reparto

– Impuesto y reparto (44%)

= Utilidad neta

$350,000

55,000

295,000

129,800

$165,200

Minerales de San Luis, S. A.Utilidad neta presupuestada

para el primer trimestre del año


Como se observa, intereses y gastos financieros tienen el mismosignificado y se usan en forma indistinta. Por otra parte, el impuestorepresenta34%delautilidadyelreparto10%.Ambosconceptosacumulan44%,queapareceenlatabla8.6.

8.2.2 Punto de equilibrio: una extensión

Definimoselpuntodeequilibriocomoelniveldeventasquehacequelautilidaddeoperaciónseaigualacero.Sinembargo,noseincluyengastosfinancieros,portanto,unaempresaenelpuntodeequilibriooperativo(utilidaddeoperación=0)generarápérdidassitienelaobligacióndepagarintereses,puestoqueéstossededucendelautilidaddeoperación.

Surge entonces una pregunta: ¿no se puede calcular un punto deequilibrioquecubratodosloscostosoperativosyfinancieros?Sí,esposible,y es el objetivo de este apartado. Para distinguirlos, llamaremos punto de

equilibrio total al que cubre todos los costos y punto de equilibrio operativo o

simplemente punto de equilibrio, al que cubre únicamente los costos operativos.

Latabla8.7presentalasecuacionesqueseutilizanparadefinirelpuntodeequilibriototal.

Tabla 8.7.

Ahorasemuestraunejerciciosimilaralrealizadocuandosedeterminóelpuntodeequilibriooperativo.Primeroseigualalaecuacióndelautilidadneta(Un)paradespejarX.

(1 – t)[X(P – V)–F – I]=Un

Un ———— (1 – t)+F + I

X=————————— P – V

Elresultadodelafórmulaanterioreselnúmerodeunidadesqueesnecesariovenderparalograr una determinada utilidad neta. El punto de equilibrio total es un caso particular, querepresentaelnúmerodeunidadesqueesnecesariovenderparaquelautilidadnetaseaigualacero.RetomandoelejemplodeMineralesdeSanLuis,S.A.,secalcularáelpuntodeequilibriototalparadichaempresa.

¿Cómo se calcularonlos $55,000de intereses?

¿Cuál es la diferencia entre un costo o gasto operativo y un costo o gasto inanciero?

Utilidad de operación (ver tabla 8.3)

– Gastos financieros

= Utilidad antes de impuesto

– Impuesto

= Utilidad neta

X(P – V) – F

I

X(P – V) – F – I

t [ X(P – V) – F – I ]

(1 – t )[ X(P – V) – F – I ]

Punto de equilibrio total

Las demás variables se definieron en la tabla 8.3.I: gasto financiero o interést : tasa de impuestoUn: utilidad neta

presupuestos236

0 —————— (1–0.44)+566,000+55,000621,000

X=——————————————————————=——————— 400–233.4545 166.5455

X =3,728.71kg

Esnecesariovender3,728.71kgparapodercubrirtodosloscostos,tantooperativoscomofinancieros.Cuandocalculamoselpuntodeequilibriooperativoencontramosqueparacubrirelcostooperativosóloesnecesariovender3,398.45kg.Elcostofinancieroaumentóelpuntodeequilibrioen330.26kgdeventaseneltrimestre.Latabla8.8muestralaelaboracióndeunestadocompleto de resultados.

Elpuntodeequilibriototalmuestraelniveldeventasnecesariopara cubrir todos los costos de la empresa, tanto operativoscomofinancieros;portanto,lautilidadnetaesigualacero.Elpuntodeequilibriooperativoindicalacantidaddeventasqueserequierenparacubrirloscostosoperativos.Laconsecuenciaeslaobtencióndeunautilidaddeoperaciónigualacero.

Tabla 8.8.

Latabla8.8muestraquepara3,728.71kgvendidosseobtieneunautilidadnetadecero.Tambiénsepuedeobservarquelautilidaddeoperaciónindicaunmontode$55,000,razónporlacualesconvenienteprecisarsiseestácalculandoelpuntodeequilibriooperativooeltotal.

Por último, se aplica la fórmula del punto de equilibrio total para corroborar los datospresupuestadosparaMineralesdeSanLuis,S.A.,duranteelprimertrimestredelaño.Sustituimoslos datos en la fórmula.

165,200 —————— (1–0.44)+566,000+55,000

X=—————————————————————— 400–233.4545

X =5,500kg

Ventas (3,728.71 × $400)– Costos variables (3,728.71 × $233.4545)

= Margen de contribución– Costos fijos

= Utilidad de operación– Gastos financieros

= Utilidad antes de impuesto– Impuesto

= Utilidad neta

$1’491,484870,484

621,000566,000

55,00055,000

00

$0

Minerales de San Luis, S. A.Estado de resultados presupuestado

para el primer trimestre del año(pesos)


Secompruebaqueparaobtenerunautilidadnetade$165,200,esnecesariovender5,500kg.Lastablas8.2y8.6presentanlosestadospresupuestadosparaelprimertrimestre,dondesemuestralautilidaddeoperaciónylautilidadneta,respectivamente,paraunnivelde5,500kgvendidos.

Ejercicio 3

LaspreguntasdeesteejercicioseapoyanenlosdatosdelaCompañíaSanJuan,S.A.

• margendecontribuciónaventas 30%• costovariableporunidad $700• costosfijosanuales $1’200,000• gastosfinancierosanuales $300,000• tasadeimpuestos 40%

1. Elpreciodeventaporunidades:

a) 1,000 b) 910 c) 1,190 d) 1,200

2. Elpuntodeequilibriototales:

a) 4,000unidades b) 5,000unidades c) 3,000unidades d) 2,400unidades

3. Elmargendecontribuciónenelniveldeventasdelpuntodeequilibriototales:

a) $1’050,000 b) $2’500,000 c) $1’500,000 d) $2’450,000

4. Elpuntodeequilibriodeoperaciónes:

a) 3,000unidades b) 5,000unidades c) 2,400unidades d) 4,000unidades

5. Elmargendecontribuciónenelpuntodeequilibriodeoperaciónes:

a) $1’200,000 b) $1’500,000 c) $1’960,000 d) $840,000

presupuestos238

6. Sisedeseaobtenerunautilidadnetade$450,000,¿cuántasunidadesanualestienenqueservendidas?

a) 6,000 b) 7,500 c) 8,750 d) 6,500

7. Silautilidadnetaanuales$450,000,lautilidaddeoperaciónes:

a) $750,000 b) $1’425,000 c) $1’050,000 d) $600,000

8. Silautilidadnetaanuales$450,000,elmargendecontribuciónes:

a) $1’950,000 b) $1’800,000 c) $2’625,000 d) $2’250,000

9. Silautilidadnetaanuales$450,000,elimpuestogeneradoes:

a) $300,000 b) $180,000 c) $450,000 d) $281,250

10. Paraqueelpuntodeequilibriototalyelpuntodeequilibriooperativoseanigualesserequiereque:

a) latasadeimpuestossea0% b) loscostosfijosseancero c) losinteresesseancero d) elmargendecontribuciónaventassea0%

8.3 Aromatizantes de Occidente, S. A.

Vamosaconcluirelpresupuestodelestadoderesultados.Enlaunidadanteriorseelaboróelpresu-puestodelautilidadbruta.Ahora,enprimerlugarsepresupuestarálautilidaddeoperación,poste-riormenteseobtendrálautilidaddespuésdeimpuestooutilidadnetapresupuestada.


8.3.1 Gastos de operación presupuestados

Paraobtener lautilidaddeoperaciónpresupuestadadeAromatizantesdeOccidente,S.A., esnecesarioconocerlosgastosdeadministraciónylosdeventapresupuestadosque,aligualquelosgastosdefabricación,selespuederepresentarmedianteecuacioneslineales.

Gastos de venta

Sueldos

Y=50,000+0X

EnesterenglónseencuentraelsueldodeJorgedelaTorre,gerentedeventas,máselsueldodeloscincovendedoresquecubrenelterritorionacional.Caberecordarquedosatiendenlazonanorte,GabrielGarzayRafaelMartínez;dosmáslazonacentro,RicardoRamírezyFelipeGonzález,yunvendedorlazonasur,LuisMondragón.ElsueldodelhijomayordelingenieroDelaTorreesde$20,000mensualesy los sueldosde losvendedores totalizan$30,000pormes.Además, losvendedores recibenuna comisión sobre venta efectuada,pero esto se analizará en el siguienteapartado.

ComisionesdevendedoresY=0+1X

La política de la empresa es otorgar una comisión de $1.00 sobre unidad de venta. Todas lasventasgenerancomisión,incluyendolasrealizadasdesdeelcentrodedistribucióndeGuadalajara,administradasporJorgedelaTorre,portanto,lascomisionesporventasoperadasporestecentrole corresponden a él.Asimismo, recordarás que existen ventas institucionales, es decir, aquellasefectuadasporlaempresadirectamenteaunclientefueradelainfluenciadelcentrodedistribucióndeGuadalajarasinlaintervencióndeunvendedor.Sinembargo,enestecasolacomisiónlaganaelcliente-distribuidorqueembarcaelproducto.Esconvenientequereviseslaunidad3,conelfinderecordarelsistemadedistribucióndelaempresa,asícomolaspolíticasestablecidas.

PromociónypublicidadY=15,000+0.40X

Estegastoincluyelaspromocionesyofertasdecarácterinstitucional,cartelesconpropaganda,loscualessedistribuyenenloscentrosdeconsumodelproducto,aligualquellaverosyplumasconelnombredelproducto.Elgastomensualpresupuestadoesde$15,000,más$0.40sobreelniveldeventapresupuestado.Comosecomentócuandoseanalizóeltemadelosgastosdefabricación,lasoperacionessonhechasporeldepartamentodecontraloríaapoyadoenlainformaciónhistóricadecadatipodegastos.

GastosdeviajeY=35,000+0X

Laempresatienecomopolíticaotorgar$7,000mensualesacadaunodelosvendedores,comoayudadegastosdeviaje.Incluyealimentación,alojamientoytransportación.

presupuestos240


Sueldos

Y=65,000+0X

Comprendelos$15,000mensualesdesueldodeAndrésdelaTorregerentedeadministraciónyfinanzasdelaempresa,asícomo$35,000mensualesdesueldoparalacontraloríayelencargadoderecursoshumanos.Porúltimo,tambiénestánincluidos$15,000quecorrespondena60%delsueldodelingenieroTomásdelaTorre;elresto,quedóincluidocomomanodeobraindirectaporcubrir,lagerenciageneralylagerenciadeproduccióndelaempresa.

Depreciación

Y =10,000+0X

Ladepreciaciónesmensual,$2,000delequipodeoficinay$8,000deledificiodondeseencuentranlas oficinas de la empresa.

Agua,luzyteléfonoY=10,000+0.10X

Deacuerdoconlosestudiosefectuadosporlacontraloría,estetipodegastorepresenta$10,000mensualesmás$0.10porunidadvendida.Porfinesprácticosseclasificóalgastoenagua,luzyteléfonocomoadministrativo,sinembargo,tambiénincluyeelconsumodeestetipodeserviciospor parte del área de ventas enGuadalajara, así como del área de producción. No obstante,recordemosque se tienepresupuestadocomogastode fabricaciónel conceptodeenergía,quecomprende la energía eléctrica utilizada en el proceso productivo; asimismo, el agua utilizadaenlafabricacióndeproductosseconsideraaparteyquedaintegradacomocostodentrodelosmateriales directos.

PapeleríayartículosdeoficinaY =1,500+0X

Lapapeleríausadayotrosartículossimilaresseestimaen$1,500mensuales.

SegurosY=2,500+0X

Sonloscontratosdesegurosquesepaganporlosbienesdelaempresaexcluyendolasinstalacionesdelaplanta,lascualessepresupuestarondentrodelosgastosdefabricación.Sumontoseestimaen$2,500mensuales.

8.3.2 Presupuesto flexible de gastos de operación

Al igualque con los gastosde fabricación (unidad6), elpresupuestode gastosdeoperación seelaboradentrodelrango relevantefijadoporlaadministracióndelaempresa.Dichorangoestáfijado


entre 40y60%decapacidadnormal.Lacapacidadaqueseestableceelpresupuestoes51%delacapacidad normal.1Enlacédula8.1sepresentaelpresupuestoflexibledegastosdeoperación.

Cédula 8.1.

Aunquelosgastosdeoperaciónseclasificanengastosdeventaydeadministración,porconvenienciaseclasificaroncomofijosyvariables.

8.3.3 Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas

Ahorasecuentacontodosloselementosparaobtenerlautilidaddeoperaciónpresupuestada.Paralautilidadnetapresupuestadaúnicamentefaltaconocerlosgastosfinancieros.Enlaactualidad,AromatizantesdeOccidente,S.A.,hasidomuycautaconrespectoalendeudamiento,cuentaconunpréstamobancariopor$500,000,aunatasadeinterésfijade22%anual.Elpréstamoseacabadeobtenerydeacuerdoconlostérminosenlosquesenegoció,elprimerabonoacapitalseráhastaelaño20X6,porloque,enelpresenteaño,20X5,sóloseliquidaninteresespor$110,000.Enlacédula8.2sepresentanlautilidaddeoperaciónylautilidadnetapresupuestadas,derivadasdelaaplicación de las fórmulas del apartado 8.3.1.

1 Serecomiendarepasarlaunidad6pararecordarloscálculosrelacionadosconlacapacidaddelaempresa.

Aromatizantes de Occidente, S. A.Presupuesto flexible de gastos de operación

para el año 20X5(datos mensuales en pesos)

Porcentaje de capacidad

Unidades producidas

Variables

Comisiones

Promoción y publicidad

Agua, luz y teléfono

Total variable

Fijos

Sueldos del área de ventas

Publicidad y promoción

Gastos de viaje

Sueldos administrativos

Depreciación

Agua, luz y teléfono

Papelería y artículos de oficina

Seguros

Total fijos

Total operación

40

40,000

$40,000

16,000

4,000

$60,000

$50,000

15,000

35,000

65,000

10,000

10,000

1,500

2,500

$189,000

$249,000

51

51,000

$51,000

20,400

5,100

$76,500

$50,000

15,000

35,000

65,000

10,000

10,000

1,500

2,500

$189,000

$265,500

60

60,000

$60,000

24,000

6,000

$90,000

$50,000

15,000

35,000

65,000

10,000

10,000

1,500

2,500

$189,000

$279,000

% % %

presupuestos242

Cédula 8.2.

Resumen

La unidad se inicia explicando la diferencia entre utilidad bruta, de operación y neta.Dichadiferenciaradicaeneltipodecostosygastosquesededucendelasventas.Paradeterminarlautilidadbrutaúnicamentesededuceelcostodeventas,mientrasqueparadefinirlautilidaddeoperación,ademásdelcostodeventasserestantambiénlosgastosdeoperación.Porúltimo,paraobtenerlautilidadneta,seagreganalasdeduccionesyamencionadaslosgastosfinancierosyelimpuesto.

Posteriormenteseexaminarondiferentestiposdegastodeoperaciónqueexistenenunaempresa.Porlogeneral,seclasificanengastosdeventaydeadministración.

Analizamos después el punto de equilibrio, en sus dos acepciones: punto de equilibriooperativoypuntodeequilibriototal.Enelprimercaso,elpuntodeequilibrioeselniveldeventasenelcual lautilidaddeoperaciónes igualacero,entantoqueenelsegundo,eselmontodeventasenelcuallautilidadnetaesigualacero.Ladiferenciaentreambosparámetroseselgastofinanciero.Finalmente,tambiénseexpusolaformagráficaderepresentarelpuntodeequilibrio.

Loanteriorsellevóacabomedianteejemplos,conelfindetransmitirelsignificadodelosconceptosenunaformamásclarayprecisa.

Actividades sugeridas

1. Visitaunafábricaypídelealcontralorquetemuestreunestadoderesultadosdelaempresa.Preguntasobrelosconceptosquededucenalasventasenladeterminacióndelautilidadbruta,dela de operación y de la neta.

Aromatizantes de Occidente, S. A.Utilidad de operación y utilidad neta presupuestadas

para el año 20X5

Ventas (cédulas 2.1, 2.2 y 2.3)

Aromas (432,000 × $10.41666)

Aroma-plus (180,000 × $15.76666)

Total de ventas

Costo de ventas (cédula 7.8)

Aromas (432,000 × $5.9923)

Aroma-plus (180,000 × $7.0996)

Utilidad bruta presupuestada

Gastos de operación (apartado 8.3.1 y cédula 8.1)

Gasto de ventas


Utilidad de operación presupuestada

Gastos financieros

Gastos por intereses

Utilidad antes de impuesto

Impuesto y reparto (44%)

Utilidad neta

$2’588,674

1’277,928

2’056,800

1’129,200

$4’500,000

2’838,000

$7’338,000

3’866,602

3’471,398

3’186,000

285,398

110,000

175,398

77,175

$98,223


2. Preguntatambiénacercadelsistemaqueutilizanparaelaborarelestadoderesultados.Preguntasiutilizancosteodirecto,absorbenteoambos. 3. Pidequetemuestrenlosreportesquepreparanparaverelgradodeavancequereportanlasutilidadesconrespectoalosdatospresupuestados.Preguntalaperiodicidadconqueloselaboranyaquiénvandirigidos. 4. Asimismo,indagasiutilizanelpuntodeequilibriocomoherramientadeplaneaciónpresupuestal.Silarespuestaesafirmativa,solicitaquetemuestrenloscálculosefectuadosconelfindequetedescuentadelosconceptosqueincluyenensudeterminación.Encasocontrario,preguntaporquénolautilizan. 5. Consulta tu texto de contabilidad administrativa, en lo referente al temade esta unidad.Obténuna listade los conceptos yherramientasque consideresmás importantes.En casodedudas,pregúntaleatuprofesor.

Autoevaluación

Sepresentalasiguienterelación,sinningúnorden,deingresos,costosygastospresupuestadosparaelmesdeoctubre.

Notas:

• exceptuandoelmaterialdirecto,lamanodeobradirectaylascomisiones,elrestodelosconceptosson costos fijos

• laempresahalogradoeliminarconbaseenelsistema“Justoatiempo”(just in time)laexistenciadecualquiertipodeinventarios• latasadeimpuestosdelaempresaesde40%

Pararesponderlasiguienteseriedepreguntasserecomiendaelaborarantesunestadoderesultadoslomásdetalladoposible.

presupuestos244

1. Elcostodeproducciónpresupuestadodelmesdeoctubrees:

a) 351,000 b) 336,000 c) 373,000 d) 398,000

2. Elcostodeventapresupuestadodelmesdeoctubrees:

a) 398,000 b) 373,000 c) 336,000 d) 351,000

3. Losgastosdeadministraciónpresupuestadosparaelmesdeoctubreson:

a) 121,400 b) 136,400 c) 131,000 d) 111,400

4. Losgastosdeventapresupuestadosparaelmesdeoctubreson:

a) 255,600 b) 205,600 c) 220,000 d) 230,600

5. Losgastosdeoperaciónpresupuestadosparaelmesdeoctubreson:

a) 331,400 b) 367,000 c) 352,000 d) 392,000

6. Losgastosvariablespresupuestadosparaelmesdeoctubreson:

a) 290,000 b) 300,000 c) 315,000 d) 312,000

7. Loscostosfijosoperativospresupuestadosparaelmesdeoctubreson:

a) 475,000 b) 435,000 c) 395,000 d) 450,000


8. Elmargenpresupuestado(margendecontribuciónaventas)es:

a) 25% b) 40% c) 60% d) 75%

9. Elpuntodeequilibriooperativoenunidadesparaelmesdeoctubrees:

a) 6,500 b) 5,750 c) 5,000 d) 6,250

10. Elpuntodeequilibriototalenunidadesparaelmesdeoctubrees:

a) 5,597.7 b) 5,985.3 c) 5,895.6 d) 5,172.5

11. Elpuntodeequilibriooperativoenpesosparaelmesdeoctubrees:

a) 754,000 b) 580,000 c) 667,000 d) 725,000

12. Elpuntodeequilibriototalenpesosparaelmesdeoctubrees:

a) 599,952 b) 683,820 c) 694,260 d) 649,333

13. Lautilidaddeoperaciónpresupuestadaparaelmesdeoctubrees:

a) 383,000 b) 870,000 c) 435,000 d) 487,000

14. Elimpuestopresupuestadoparaelmesdeoctubrees:

a) 348,000 b) 153,200 c) 174,000 d) 194,800

presupuestos246

15. Lautilidadnetapresupuestadaparaelmesdeoctubrees:

a) 229,800 b) 522,000 c) 292,200 d) 261,000

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. c) 2. b) 3. b) 4. c) 5. a) 6. d) 7. d) 8. a) 9. c)10. a)

Ejercicio 2

1. b) 2. c) 3. a) 4. d) 5. a) 6. c) 7. b) 8. d) 9. d)10. c)

Ejercicio 3

1. a) 2. b) 3. c) 4. d) 5. a)


6. b) 7. c) 8. d) 9. a)10. c)

Respuestas de la autoevaluación

1. c)(véasefigura) 2. b)(véasefigura) Alnoexistirinventariosdeningunanaturaleza,elcostodeproducciónesigualalcostode ventas 3. a)(véasefigura) 4. d)(véasefigura) 5. c) Losgastosdeoperaciónseobtienensumandolosgastosdeventaydeadministración 230,600+121,400=$352,000 6. a) Materialdirecto $148,000 Manodeobradirecta70,000 Comisióndevendedores72,000 –––––––––––– Gastosvariables $290,000 7. b) Costodeventas $373,000 Gastosdeoperación 352,000 –––––––––––– Totalcostosoperativos725,000 – Gastosvariables 290,000 –––––––––––– Gastosfijos $435,000 8. d) Ventas $1,160,000100% Gastosvariables 290,00025% –––––––––––– ––––––– Margendecontribución$870,00075% 9. c) 435,000 X =––––––––––––=5,000unidades116–2910. a)

435,000+52,000 X =–––––––––––––––––––––––=5,597.70unidades116–29 11. b) Xp=5,000×116=$580,000 12. d) Xp=5,597.70×116=$649,333 13. c)(véasefigura)14. b)(véasefigura)15. a)(véasefigura)

presupuestos248

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