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Nueva Normativa sobre los Gastos Nueva Normativa sobre los Gastos Rechazados y otras partidas

Ejercicios

Aplicable a partir del ejercicio comercial 2013 AT 2014.

Ley 20 630Ley 20.630Relator: Mario E. Cayupán Epúl, socio principal

Auren Auditores ConsultoresAuren Auditores Consultores14 de Enero de 2014

Tributación a los gastos rechazados, Tributación a los gastos rechazados, antes de la Ley 20.630

Gastos Rechazados se afectaban al:Impuesto de Primera Categoría, con tasa vigente (Pasaba por Fut y se entendía retirado). (DJ 1813-1893)Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, con crédito del Impuesto de Primera Categoría.L S i d d A ó i l h d f b Las Sociedades Anónimas, los gastos rechazados afectos pagaban el Impuesto Único del 35%, (sin crédito primera categoría).

Tributación a los gastos rechazadosNueva normativa vigente desde el año 2013 AT Nueva normativa vigente desde el año 2013, AT 2014

El Nuevo Artículo 21 ordena la normativa y aplica los tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:

Tributación con el Impuesto Único del 35% aplicable a todas las entidades:

Sociedades anónimas; Sociedad por Acciones;

Agencias, Sucursales o Establecimientos Permanentes;

En comandita por acciones;

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Empresario Individual de Responsabilidad LimitadaEmpresario Individual de Responsabilidad Limitada

Empresario Individual;

Comunidades y Sociedades de Hecho

Tributación a los gastos rechazadosNueva normativa vigente desde el año 2013 AT Nueva normativa vigente desde el año 2013, AT 2014

Tributación con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, del socio o accionista + Tasa Adicional del 10%Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios, socios, accionistas, cónyuges, hijos solteros menores de 18 años, y otros relacionados según Art 100 Ley 18 045 otros relacionados según Art 100 Ley 18.045. Otros Relacionados: Las entidades del grupo empresarial al que pertenece el empresario, socio o accionista.Grupo Empresarial: conjunto de entidades que presentan vínculos enla propiedad, administración o responsabilidad crediticia que hacenpresumir actuaciones económica y financiera de sus integrantes estápresumir actuaciones económica y financiera de sus integrantes estáguiada por intereses comunes.

Tributación a los gastos rechazadosNueva normativa vigente desde el año 2013, AT 2014

Ejemplos de personas relacionadas:Directores;Directores;Gerentes;Administradores;Ejecutivos principales;Liquidadores de sociedades;Las cónyuges de los anteriores o sus parientes hasta el segundo grado de y g p g gconsanguinidad.

Hecho Gravado Impuesto único 35%

Partidas Art. 33 Nº1 Ley

a) Gastos rechazados o no aceptados

b) Que correspondan a retiro de especies o Renta

(Reaj. IPC)

) Q p pcantidades representativas de desembolso de dinero.

c) Que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.

* Gasto aceptado es obligatorio necesario e imprescindible Gasto aceptado es obligatorio, necesario e imprescindible

Ejemplo de partidas Gastos Rechazados

1. Gasto origen uso automóviles; Station wagons y similares,

2 Sueldos Cónyuges (no socios)2. Sueldos Cónyuges (no socios),3. Sueldo hijos no emancipados,4. Gastos sin documentación5. Depreciación en exceso o no autorizada,6. Remuneraciones voluntaria (sin universalidad),7. Donaciones no autorizadas,8. Castigo de deudores incobrables, Circular

Nº24/2008N 24/2008,9. Impuesto renta/ CBR/ IU 35%,10. Multas pagadas al Fisco, municipalidades u otros.p g , p

Nuevo orden del artículo 21 LIR

Resumen Tributación de los Gastos Rechazados –I.U. 35%

Inciso Primero

I.U. 35%

I. Gastos rechazados (no atribuido a propietarios);

Todas las sociedades,

II. Tasación efectuados por el SII;

III. S.A., adquisición de acciones propia emisión.

cualquier tipo jurídico

Resumen -Tributación de los Gastos Rechazados –No afectos I.U. 35%

Inciso SegundoI. Gastos anticipados aceptados;II. Impuesto 1ra categoría, I.U. 35%; Impto Nº3

No afecto I.U. 35%

Art. 104 y CBR.III. RIM pagados al Fisco, Municipalidades, otros

organismos creados por leyorganismos creados por ley.IV. Pagos Royalties, marcas, patentes, fórmulas,

Patentes mineras. Tope Art 31 Nº12.-p

Resumen Tributación de los Gastos Rechazados –atribuidos a propietarios

Inciso Tercero

GC o Adicional

I. Gastos rechazados pagados y atribuidos a propietarios.

+

Tasa adicional

II. Préstamos, cuando el SII determine fundadamente un retiro encubierto.

10% III. El beneficio que represente el uso o el goce de activos de la empresa.

Beneficio

atribuido a los

IV. Ejecución de garantía por obligaciones del propietario o sus relacionados.

propietarios

Efectos en las RLI y FUT

Gastos Rechazados – Efecto en la RLI

El Gasto Rechazado, debe afectarse con Impuesto Único del 35% a nivel de empresa; ó con el GC o Adicional cuando es atribuido a los propietarios.

……………………………………………….

Se agrega a la RLI, cuando se afecta al resultado, (adeudado, provisionado o pagado)

Se deduce de la RLI, (para formar parte de la BI del IU-35% o GC -IA) cuando se desembolsa o sea retiro de especies.

Gastos Rechazados registrados y pagados en el mismo ejerciciopagados en el mismo ejercicio

Gasto Rechazado – Efecto en la RLI-FUT

Gasto Rechazado y Pagado en el mismo año :

Agregado a la RLIDeducción o Desagregado a la RLIDeducción o Desagregado a la RLI

Como se afectará con el impuesto único del 35%, no debe p ,afectarse con el Impuesto a la Renta de Primera Categoría.

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio.

Resultado según Balance 10.000 AgregadoGasto automóvil (vipc) 1.000Gasto automóvil (vipc) 1.000 Deduccion:No hay 0Renta Imponible 11.000 Desagregado:Gasto automóvil (1.000)Renta Líquida Imponible 10.000

El gasto rechazado pagado se excluye de la Base Imponible de Primera Categoría. Debe ir formar parte de la BI del I Único 35%

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio

Efectos en el Fut

Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoRemanente anterior 0 0 0 0

R t Lí id I ibl 10 000 8 000 2 000 2 000Renta Líquida Imponible 10.000 8.000 2.000 2.000

Remanente Fut 10.000 8.000 2.000 2.000

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio.

Impuesto Único del 35%

Base Imponible Impuesto Único 35%

Gasto automóvil 1000Base Imponible 1000

Impuesto Único 35% 350

Gasto Rechazado – Efecto en el Fut

Gasto registrado y pagado en el mismo ejercicio comercial.No se encuentra formando parte de la RLI;No se encuentra formando parte de la RLI;Por tanto, no se afecta ni se registra en el FUT.Paga Impuesto Único del 35%Paga Impuesto Único del 35%

Gastos rechazados provisionados en un año y pagado el ejercicio siguienteun año y pagado el ejercicio siguiente

Gastos Rechazados – Efecto en la RLI-FUT

Gastos Rechazados Provisionados, adeudados o contabilizados en un año y pagado en el año siguiente:y p g g

Agregado a la RLI en el año 2013 (AT 2014). g g ( )Desagregado de la RLI en el año del pago o retiro de especies. (año 2014 , AT 2015)

Mediante este agregado el gasto rechazado pasa a formar parte de la Base Imponible; por lo tanto, paga impuesto a la renta de primera categoría.S i l FUTSe incorpora al FUT

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un j p pejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI

Se provisiona gasto de automóvil.Año 1Resultado según Balance 10.000 AgregadoProvisión Gastos autos 1.000 Deduccion:Deduccion:No hay 0Renta Imponible 11.000 Desagregado:g gNo hayRenta Líquida Imponible 11.000

Impuesto Primera Categoria 2.200

El gasto rechazado pagado se incluye de la Base Imponible de Primera Categoría porque no esta pagado En consecuencia forma parte del FUTCategoría, porque no esta pagado. En consecuencia, forma parte del FUT.

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en el j p paño y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut

Incluye gasto rechazado provisionado

Año 1Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoDetalle Control Fut Neto Impto renta Crédito

Remanente anterior 0 0 0 0

Renta Líquida Imponible 11.000 8.800 2.200 2.200 q p

Remanente Fut 11.000 8.800 2.200 2.200

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI

Se paga gasto de auto, provisionado año anterior

Año 2

Resultado según Balance 20.000

AgregadoAgregado

Deduccion:

No hay 0No hay 0

Renta Imponible 20.000

Desagregado:

Pago gastos autos (vipc) 1 000Pago gastos autos (vipc) 1.000

Renta Líquida Imponible 19.000

I t P i C t i 3 800Impuesto Primera Categoria 3.800

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut

Pago de gasto auto provisionado año anterior

Año 2Detalle Control Fut Neto Impto renta Crédito

Remanente anterior 11.000 8.800 2.200 2.200 Reajuste IPC anual ‐ ‐ ‐ ‐ Rem reajustado 11.000 8.800 2.200 2.200 Pago Impuesto Renta 2.200‐ 2.200‐ Renta Líquida Imponible 19.000 15.200 3.800 3.800

Remanente Fut 27.800 24.000 3.800 6.000

Gastos Rechazados – Efectos en el Fut

Gastos registrados o provisionados en un año y pagado en otro.Primer año:

Se encuentra formando parte de la RLI.

Se encuentra formando parte del FUTSe encuentra formando parte del FUT.

Segundo año:En el año del pago, de deduce de la RLIp g ,

Se excluye del Fut, compensando el valor incrementado en el año anterior.

f l d l Se afecta con el Impuesto del 35%

Gastos Rechazados no afectos a impuesto único e impuestos personalesimpuesto único e impuestos personales.

Gastos Rechazados no afectos al IU35% y GC o Adicional

S l fi lSe paga multas fiscales:

Resultado según Balance 10.000Resultado según Balance 10.000

AgregadoMultas Municipa les 1.000

l l ( )Multas e Intereses Fisca les (vipc) 1.000 Deduccion: 0No hay 12.000 Renta ImponiblepDesagregado:No hayRenta Líquida Imponible 12.000

Impuesto Primera Categoria 2.400

El gasto rechazado pagado se debe incluir en la Base Imponible de Primera g p g pCategoría y no se desagrega, porque se en consecuencia, forma parte del FUT y se imputa encuentra EXENTA de Impto Único de 35%

Gastos Rechazados No Afectos al IU35% y GC o Adicional

Pago de multas fiscalesPago de multas fiscales

Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoDetalle Control Fut Neto Impto renta Crédito


Renta Líquida Imponible 12 000 9 600 2 400 2 400Renta Líquida Imponible 12.000 9.600 2.400 2.400 MenosMultas Municipales (1.000) (1.000) (250)Reajustes e Ints Fiscales (1.000) (1.000) (250)j ( ) ( ) ( )

Remanente Fut 10.000 7.600 2.400 1.900

Impuesto de Primera Categoría y las Contribuciones de bienes raícesContribuciones de bienes raíces

Tratamiento del Impuesto de Primera Categoría Tratamiento del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)

Este gasto no se afecta ningún tipo de impuestos dejando de Este gasto no se afecta ningún tipo de impuestos, dejando de formar parte de todas las bases imponibles, esto es: IU35%; IGC e IA.GC e .

Efectos en el FUT:Se deduce del FUT la tasa del IDPC aplicado sobre la Base Se deduce del FUT, la tasa del IDPC aplicado sobre la Base Imponible.El monto a deducir es independiente de cómo se haya cubierto, p y ,esto es: CBR; 33 Bis; Crédito por Donaciones, etc.El monto a rebajar se debe reajustar VIPC desde la fecha del desembolso.

Tratamiento de las CBR

Cuando corresponda a imputarse como crédito constituirá Cuando corresponda a imputarse como crédito, constituirá un gastos rechazado:

Parte imputada como crédito:Parte imputada como crédito:Se rebaja del FUT en el ejercicio en que se efectúe el pago del IDPC, como parte de éste.

Es decir, no procederá la rebaja de las CBR en el FUT, sino que este se encuentra incluido en la rebaja expuesta en el numero anterior.

P t i t d éditParte no imputada como crédito:Se rebaja del FUT en el ejercicio que se efectúe el pago.

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

S CBRSe paga CBR:Resultado según Balance 10.000

A dAgregadoPago CBR, vipc 2.000 Deduccion: 0No hayRenta Imponible 12.000 Desagregado:No hayRenta Líquida Imponible 12.000

Impuesto Primera Categoria 2.400CBR (2.000)A Pagar 400gEl gasto rechazado pagado se debe incluir en la Base Imponible de Primera Categoría y no se desagrega, porque se en consecuencia, forma parte del FUT y se imputa encuentra liberada de Impto Único de 35%

Gastos por Impuesto a la Renta y CBRPago de Impuesto a la Renta con CBRSPago de Impuesto a la Renta con CBRS



Renta Líquida Imponible 12 000 9 600 2 400 2 400Renta Líquida Imponible 12.000 9.600 2.400 2.400 MenosCBR ? Remanente Fut 12.000 9.600 2.400 2.400

Gastos por Impuesto a la Renta y CBRPago de Impuesto a la Renta con CBRSPago de Impuesto a la Renta con CBRS


Remanente anterior, vipc 12000 9600 2400 2400Pago Impuesto Renta ‐2400 ‐2400

‐ ‐ ‐ ‐ Renta Imponible

Remanente Fut 9.600 9.600 ‐ 2.400

Se imputa el impuesto a la renta y las CBR en el año del pago

Gastos rechazados atribuidos a los propietariospropietarios

Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos RLI

Gasto automóvil atribuido al socio A valor $15 000 000Gasto automóvil atribuido al socio A, valor $15.000.000

Resultado según Balance 10.000 AgregadoGasto automóvil socio A (vipc) 1.000 Deduccion:No hay 0Renta Imponible 11.000 pDesagregado:Gasto automóvil socio A (vipc) (1.000)Renta Líquida Imponible 10.000

El gasto rechazado pagado se excluye de la Base

Imponible de Primera Categoría.

Debe ir formar parte de la BI del GC o IA

Gastos rechazados atribuidos a propietarios Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos Fut

Gasto de auto valor del bien $15 000 -Gasto de auto, valor del bien $15.000,-

Detalle Control Fut Neto Impto renta Crédito


Renta Líquida Imponible 10.000 8.000 2.000 2.000 Retiro Presunto?

Remanente Fut 10 000 8 000 2 000 2 000Remanente Fut 10.000 8.000 2.000 2.000

Gastos rechazados atribuidos a propietarios Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos Impuestos Personales.

Impuestos Personales:Impuestos Personales:

Base Imponible de Global Complementario

Gasto Automóvil Socio A 1000Presuncion beneficio de Activos * 3000

blBase Imponible 4000

Impuesto GC 1600Tasa Adicional 10% 400Tasa Adicional 10% 400Total Impuestos 2000

* Presunción del 20% del valor del automovil Presunción del 20% del valor del automovil

Ejercicios

Renta Líquida Imponible 10.000 q pAgregados:Gastos sin documentación, (vipc) 500 Sueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600 Gastos mantención Casa utiliza socio (vipc) 400Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Reajuste y multas fiscales (vipc) 1.000

Indem voluntaria, (vipc) 500 CM Activo Fijo Tributario 700

Gasto rechazado provisionado 1.300 Total agregados 5.000 Deducciones:Castigo incobrables 800 CM Capital propio tributario 500

Dividendos 700 Total Deducciones (2.000)Desagregado:Desagregado:Gastos sin documentación, (vipc) 500 Sueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600

Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Indem voluntaria, (vipc) 500 Gasto prov año anterior y pagado año 1.000 Total Desagregados (3.000)BASE IMPONIBLE Primera Categoria 10.000

Impuesto a la renta 20% 2.000

Ejemplo Gastos Rechazados afectos a Impuesto Único 35%.

Base Imponible Impuesto Único 35%Base Imponible Impuesto Único 35%

B I ibl I t Ú i 35%Base Imponible Impuesto Único 35%Gastos sin documentación, (vipc) 500 Indem voluntaria, (vipc) 500 Gasto prov año anterior y pagado año 1.000 Base Imponible 35% 2.000

Impuesto 35% 700

Gastos Rechazados afectos a GC

Global Complementario

Base Imponible Global ComplementarioSueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600 Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Base Imponible GC 1.000

Impuesto GC 400Créditos: ????Tasa Adicional 10% 100Total Impuestos 500

Gastos Rechazados afectos Impto AdicionalImpuesto AdicionalImpuesto Adicional

Base Imponible Impuesto AdicionalSueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600 Gastos mantención Casa utiliza socio (vipc) 400Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Base Imponible IA 1.000

Impuesto Impto Adicional 350Créditos: ????Tasa Adicional 10% 100Total Impuestos 450

Ejemplo de Gastos Rechazados afectos a IGC o IA.

Rentas afectas a Impuestos Global Complementario o AdicionalCREDITO 1º CATERGORIA

MONTO RENTA

(+) Retiro de utilidades netas tributables afectas a IGC o IA (Crédito 20%) (Factor 0,2500)

$ 3.750.000 $ 15.000.000

(+) Cantidades señaladas en el inciso 3º, del articulo 21 de la LIR:

a) Gastos por arriendo de automóviles pagados y reajustados (literal i), del inciso 3º del articulo 21 de la LIR $3 500 000

$ 7.700.000del inciso 3º del articulo 21 de la LIR………$3.500.000

b) Uso de un bien raíz de la empresa (literal iii), del inciso 3º del articulo 21 de la LIR)……………………......…..…….…..…..$ 4.200.000) $

(+) Participación o asignaciones percibidas como director de Sociedades Anónimas

$ 13.000.000Anónimas

(+) Incremento por Impto. De 1ª Categoría $ 3.750.000

(=) Base imponible Impuesto Global Complementario o Adicional:$ 39.450.000

Ejemplo de Gastos Rechazados afectos a Global Complementario


MONTO RENTA

p

Si el contribuyente tiene domicilio o residencia en Chile se afecta con IGC, el que se determina de la siguiente manera:

(+) Impuesto Global Complementario determinado según tabla (*) $ 4.229.639

(+) Tasa adicional 10%. Inciso 3º artículo 21 de la LIR (10% x $7.700.000) $ 770.000

(=) Total Impuesto Global Complementario : $ 4.999.639

(‐) Crédito por Impuesto de Primera Categoría ($ 3.750.000)

(=) Impuesto Global Complementario determinado a pagar: $ 1.249.639

Gastos Rechazados afectos al Impuesto Adicional.


MONTO RENTA

Si el contribuyente no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el IA, el que se determina de la siguiente manera:

(+) Impuesto Adicional determinado según tasa 35% (35% s/ $39.450.000)

$ 13.807.500$39.450.000)

(+) Tasa adicional 10% inciso 3º articulo 21 de la LIR (10% x $7 700 000) $ 770 000(+) Tasa adicional 10% , inciso 3 articulo 21 de la LIR (10% x $7.700.000) $ 770.000

(=) Total Impuesto Adicional: $ 14.577.500

(‐)Crédito por Impuesto de Primera Categoría ($ 3.750.000)

(=) Impuesto Adicional determinado a pagar: $ 10.827.500

Qué ocurre con las D.J. ?

1813 Derogada

1893 Derogada

1909 Nueva DJ

Declaración de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ Declaración de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ 1909)

Obligados: todas las empresas con contabilidad completa,Por gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestosPor gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestosfinales (GC o IA), propietarios, socios, accionistas, cónyuges,hijos no emancipados y otros relacionados.El monto que representa el beneficio por el uso o goce debienes de la empresa.Garantías ejecutadas sobre bienes que garantizan deudas delpropietario, socios, accionista o comunero.Pl 24 d MPlazo 24 de Marzo

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