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Unidad 3Cuentas por cobrar

Objetivos

Al i nalizar la unidad, el alumno:

• Distinguirá los diferentes tipos de cuentas por cobrar, utilizados en contabilidad.• Describirá la forma de valuación, registro y reglas de las cuentas por cobrar.• Registrará contablemente los ajustes correspondientes por concepto de cuentas incobrables.• Distinguirá otro grupo de cuentas por cobrar que se utilizan en los registros contables.• Identiicará las fuentes de inanciamiento, descuento de documentos y factoraje de cartera, así

como su valuación y registro contable.

Conceptos centrales

unidad 3 cuentas por cobrar 77

Introducción

En el curso de Contabilidad financiera I se analizó el concepto, la naturaleza y el registro contable por

la venta de mercancía, la prestación de servicios y otras operaciones a crédito, todas manejadas mediante

cuentas de clientes, documentos por cobrar y deudores diversos, así como su presentación en los estados

financieros.

Ahora analizaremos la serie NIF C-3 que regula la valuación, el registro contable y la presentación

en el estado de situación financiera de las cuentas por cobrar, rubro que se encuentra integrado por las

cuentas anteriormente mencionadas.

Conoceremos y aplicaremos diferentes procedimientos para determinar las cuentas por cobrar que

presenten problemas para su cobro, así como su registro contable.

Las cuentas por cobrar son derechos a favor de la empresa, que se encuentran respaldadas

con documentos de los cuales se espera obtener efectivo hasta su fecha de vencimiento, por lo tanto,

analizaremos también las diversas operaciones de financiamiento que las empresas realizan con las

instituciones de crédito, para obtener recursos (efectivo) antes del vencimiento de los documentos (pagarés

y letras de cambio).

3.1 Cuentas por cobrar

En la actualidad, muchas de las operaciones comerciales que realizan las

empresas son a crédito, lo que genera una cuenta por cobrar por la venta

de mercancías o prestación de servicios a sus clientes. Esta operación

permite a las empresas que otorgan el crédito incrementar sus ventas y ser

más competitivas al proporcionar a sus clientes más opciones para obtener

la mercancía o servicios que requieren. Las cuentas por cobrar también se

conceden a otros deudores por operaciones diferentes a las relacionadas con

su actividad principal, como la venta de activos y préstamos a empleados de

la empresa.

La serie NIF C-3 establece las reglas de aplicación de las normas

de información relativas a las cuentas por cobrar de empresas comerciales,

industriales y de servicios. Las define de la siguiente forma: “las cuentas por

cobrar representan derechos exigibles originados por las ventas, servicios

prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo”. En otras palabras, las cuentas

por cobrar son derechos generados por créditos otorgados por la venta de mercancías o servicios prestados,

otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto soportados por un contrato, la factura, el pedido,

etc. Normalmente, este tipo de crédito está basado en la solvencia del deudor y la confianza que le tiene

el acreedor.

Cuando se documentan con títulos de crédito como letras de cambio o pagarés, se denominan

documentos por cobrar; mientras que cuando no hay títulos de crédito de por medio, se denominan otras

cuentas por cobrar.

Por lo anterior, el crédito que conceden las entidades económicas puede otorgarse básicamente de

dos formas:

1. Crédito comercial o a cuenta abierta.

2. Crédito con garantía de documentos.

Las cuentas por cobrar

se originan por la venta

de mercancías, prestación de servicios

a crédito y préstamos a empleados. Este

crédito se deine de dos formas: crédito comercial, que es “de palabra”, y crédito

con garantía de documentos, mediante

pagarés y letras de cambio.

¿Cuáles son las formas básicas en que las empresas pueden otorgar crédito?

contabilidad financiera ii78

1. Crédito comercial o a cuenta abierta (“de palabra”). Opera bajo una línea de crédito apoyada

en la confianza, y en la solvencia moral y económica, del cliente o deudor, sin más evidencia de

la operación que el pedido de compra y la factura que ampara la entrega de las mercancías o el

importe de los servicios prestados.

2. Crédito con garantía de documentos. Generalmente tiene por origen las cuentas

por cobrar a clientes o deudores, adicionándoles como garantía títulos de crédito

(documentos), con los cuales la empresa ejerce el derecho que en ellos se consigna, es

decir, el deudor al momento de firmar los títulos se compromete a liquidar el importe de

la operación en una fecha determinada.

Podemos resumir lo anterior en la figura 3.1.

Figura 3.1 Clasiicación del crédito.

3.2 Valuación, registro y reglas de presentación

De acuerdo con la serie NIF C-3, las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado originalmente del derecho exigible y, atendiendo a los postulados básicos de devengación contable y valuación, deberá modificarse para ref lejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, es decir, deben considerarse las rebajas, bonificaciones pactadas y la estimación por irrecuperabilidad, o difícil cobro de cuentas.

Por lo anterior, la valuación, como ya se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de

partidas al momento de preparar el balance general; por lo que a este rubro se refiere debemos tomar en

cuenta lo siguiente:

Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, en forma razonable, obtener en efectivo,

crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, así como lo

que se estima no se podrá recuperar (párrafo 3, serie NIF C-3).

Ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compañía vendió a crédito mercancía por $900,000.00

y otorgó un descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de

$500,000.00.


El registro correcto debe ser:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

_____1_____

ClientesDescuentos sobre ventas VentasRegistro de la venta relejando el descuento de 10%

810,000 90,000

900,000

_____2_____

Costo de ventas InventariosRegistro del costo de lo vendido

500,000 500,000

La cuenta de clientes refleja $810,000 y no $900,000 por el importe de la venta, ya que éstos,

adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida del descuento otorgado, por lo que se refleja lo que

se espera realmente obtener por esta operación.

En el caso de rebajas pondremos el siguiente ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compañía vendió

a crédito mercancía por $700,000.00 y otorgó una rebaja de 10% por venta de mercancía con pequeños

defectos. El costo de la mercancía vendida fue de $250,000.00.

El registro correcto debe ser:


_____1_____

ClientesRebajas sobre ventas VentasRegistro de la venta relejando la rebaja del 10%

630,000 70,000

700,000

_____2_____


250,000 250,000

La cuenta de clientes refleja $630,000 y no $700,000 por el importe de la venta, ya que éstos

adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida de la rebaja otorgada, por lo que se refleja lo que

se espera obtener realmente por esta operación.La misma serie NIF C–3 señala que, dependiendo del origen de las cuentas por cobrar, se pueden

formar dos grupos:

1. A cargo de clientes.2. A cargo de otros deudores.


1. A cargo de clientes. Se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la empresa, derivados de la venta de mercancía o prestación de servicios que representan la actividad normal de la misma.

2. A cargo de otros deudores. Deben mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándose por concepto y de acuerdo con su importancia, que generalmente se originan por la venta de artículos o prestación de servicios que no representan la actividad principal de la empresa.

Lo anterior lo podemos observar en la figura 3.2:

Figura 3.2 Integración de las cuentas por cobrar conforme a su origen, de acuerdo con la serie NIF C-3.

En la práctica, de acuerdo con las políticas y necesidades de cada empresa, y

conforme a las normas de información, las ventas de mercancía y la prestación de

servicios a crédito se registran en las cuentas de clientes y documentos por cobrar si

existe la firma de un título de crédito. Las operaciones que no constituyen la actividad

principal de la empresa y que representan otras cuentas por cobrar, generalmente se

controlan mediante las cuentas de deudores diversos, funcionarios y empleados.

Es conveniente mencionar que, en ocasiones, las cuentas por cobrár están

en moneda extranjera y, por lo tanto, se deben valuar al tipo de cambio bancario

vigente a la fecha de los estados financieros.

Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas

como: de exigencia inmediata, o a corto plazo; y a largo plazo, corto plazo a un plazo

menor de un año, las cuales deben presentarse en el balance en activo circulante,

inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores; las de vencimiento mayor de un año

deben presentarse fuera del activo circulante, es decir, dentro del activo no circulante.

Por lo anterior, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas para su presentación en el estado de

situación financiera según su disponibilidad o exigibilidad, de las siguientes dos formas:

1. A corto plazo o de exigencia inmediata.

2. A largo plazo.

Las cuentas por cobrar deben

registrarse con el valor pactado

originalmente del derecho

exigible y deberán modiicarse para relejar lo que en forma

razonable se espera obtener en

efectivo, especie, crédito o servicios de cada una de las

partidas que lo integran.

¿Cómo se clasiicanlas cuentas por cobrar?


1. A corto plazo o de exigencia inmediata. Son aquellas cuya disponibilidad se encuentra dentro

de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance. Se presentan en el renglón de

activo circulante, después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.

2. A largo plazo. Son aquellas cuyo vencimiento es mayor a un año o que están fuera del ciclo

normal de las operaciones de doce meses (enero a diciembre); se presentan fuera del activo

circulante.

En ambos casos, si el importe del rubro de cuentas por cobrar es de importancia considerable para

la empresa, lo recomendable es presentar un análisis de las cuentas que integran dicho rubro para tener

un mayor control sobre ellas. En el estado financiero (ver figura 3.3) se muestran las cuentas por cobrar

a corto y largo plazo:

argo plazo

Figura 3.3 Estado de situación inanciera.

3.3 Clientes

Las ventas de mercancía o la prestación de servicios a crédito que realiza la empresa pueden otorgarse de

palabra (crédito comercial), ampararse con documentos, letras de cambio o pagarés.

Cuando se otorga un crédito comercial, el registro contable se efectúa en una cuenta denominada

clientes; la operación se ampara con la factura (ver figura 3.4), la cual detalla la venta realizada, la fecha o

fechas de pago. Este documento queda en manos de la empresa y el cliente lo obtiene al liquidar el importe.

Las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado originalmente, considerando las

rebajas, boniicaciones y estimaciones por cobro dudoso. Éstas pueden ser a cargo de clientes o a cargo de otros deudores. Con base en su disponibilidad se clasiican en de corto y largo plazo.


Figura 3.4 Factura.

Con frecuencia, para asegurarse del cumplimiento de los compromisos adquiridos por parte de los clientes para con la empresa, ésta pide, a cambio de la venta, documentos (pagarés o letras de cambio) que comprometen al cliente a pagar determinada suma en una fecha señalada.

Se utiliza la cuenta documentos por cobrar para registrar las ventas de mercancía u operaciones que no son propias de la actividad principal de la empresa y por las cuales se otorgó un crédito con garantía de documentos, es decir, que están amparadas con títulos de crédito (pagarés y letras de cambio). El documento que usualmente se utiliza para garantizar el crédito es el pagaré.

El pagaré es un documento mediante el cual un deudor se compromete incondicionalmente al pago de una suma de dinero en una fecha determinada. La letra de cambio es un documento en donde se expresa la orden de pago de un comerciante a otro, en plaza o lugar distinto, para la entrega de una suma de dinero al beneficiario.

El pagaré, de acuerdo con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, artículo 170, debe contener:

1. Mención de ser pagaré. 2. Promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero a la fecha de

vencimiento.3. Nombre del beneficiario, que es la persona física o moral a quien el suscriptor

le promete el pago.4. Fecha y lugar de pago.5. Fecha y lugar de suscripción del documento.6. Porcentaje de intereses a devengar.7. Firma del suscriptor (girador).

Lo anterior se puede observar en la figura 3.5.

¿Por qué se le pide al cliente que garantice

con documentos el pago del crédito?

¿Qué es un pagaré y una letra de cambio?

¿Qué elementos debe contener el pagaré?


Figura 3.5 Pagaré.

Ahora bien, recordemos que en México por las disposiciones fiscales vigentes, la gran mayoría de

las operaciones de compra-venta que realizan las empresas están sujetas al pago del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) por considerarse enajenación, concepto contemplado en la ley del impuesto al valor agregado. En el momento de la venta de mercancía o servicios, la empresa cobra a sus clientes y deudores, en sus facturas, el impuesto correspondiente que deberá entregar al fisco, por esta razón dicho impuesto no constituye un gasto para la entidad.

Y recordemos que para su registro contable se tiene la cuenta de IVA trasladado, que es una cuenta de pasivo a corto plazo de naturaleza acreedora; y su saldo representa el importe del impuesto que la empresa ha cobrado a sus clientes y que debe entregar al fisco, previo acreditamiento del IVA que la empresa pagó. El IVA tiene que ser pagado en efectivo, en caso contrario, se establece una cuenta a la que se le llama IVA por trasladar la cual se convierte en “IVA trasladado” cuando se efectué la cobranza en efectivo.

Para el cálculo del IVA trasladado o por trasladar, se toma como base el precio de venta de la

mercancía o servicio y se le aplica la tasa correspondiente. A continuación presentamos un ejemplo de

dicho cálculo así como su registro contable: ACME, S. A. de C. V., vendió el día 1o. de mes, mercancía a crédito comercial por $20,000, más IVA.

Precio de venta $20,000 Importe total de la venta (20,000 + 3,000 = $23,000)

IVA 15% ×

.15

–––––––––

Importe de IVA $3,000


_____1_____

Clientes Ventas IVA por trasladarRegistro de la venta a crédito según factura 563

23,000 20,000

3,000

Para el mejor control de los adeudos de los clientes se requiere de la utilización de los auxiliares de

clientes, los cuales se explican enseguida con el siguiente:

El impuesto que las empresas cobran a sus

clientes y deudores por ventas, prestación de

servicios o por otro concepto análogo se llama

iva trasladado.


Ejemplo

La empresa SONI, S. A. de C. V., el día 15 del presente mes, realizó ventas a crédito comercial: al Grupo

Papelero, S. A. de C. V., por $20,000 y a Casa Vargas, S. A. de C. V., por $6,000, más IVA, y una tercera

a 30 días a Comercial Mixcoac, S. A., por $30,000, más IVA. El costo de venta es de 50% del precio de

venta.

Los registros contables se realizan en el Libro Diario y en el Libro Mayor como se muestra a

continuación:

1. Registro contable en el Libro Diario:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber_____1_____

ClientesGrupo Papelero, S. A. de C. V.Casa Vargas, S. A. de C. V. Ventas IVA por trasladarRegistro de la venta a crédito comercial

23,000 6,900

29,900

26,000 3,900

_____2_____


23,00023,000

_____3_____

ClientesComercial Mixcoac, S. A. Ventas IVA por trasladar*Registro de la venta a crédito documentado

34,500 34,50030,000 4,500

_____4_____


15,000 15,000

*Recuerde, cuando se cobra el IVA por trasladar, se convierte en IVA trasladado.

2. Se pasa al Libro Mayor, a las cuentas control de clientes y documentos por cobrar:

SONI, S. A. de C. V.

Libro Mayor Clientes Folio 03

Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo*

250,000PD-1 Grupo Papelero, S. A. de C. V. 23,000 273,000PD-1 Casa Vargas, S. A. de C. V. 6,900 279,900PD-3 Comercial Mixcoac, S. A. 34,500 314,400

*El saldo consiste en cuentas pendientes y de los 250,000, Grupo Papelero, S. A. de C. V., debe

$100,000, Casa Vargas, S. A. de C. V. $ 50,000 y Comercial Mixcoac, S. A. $ 100,000.


3. Se registra el movimiento en los auxiliares correspondientes: se llevan controles individuales

para cada cliente, llamados auxiliares de clientes, en los cuales se indica el número de subcuenta, nombre

del cliente y se anotan los cargos y abonos correspondientes, llevando un saldo por cada movimiento que

se registre:

SONI, S. A. de C. V. Auxiliar de clientes: Grupo Papelero, S. A. de C. V.

Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo

100,000PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000

SONI, S. A. de C. V. Auxiliar de clientes: Casa Vargas, S. A. de C. V.




Auxiliar de clientes: Comercial Mixcoac, S. A.



4. La suma de todos los saldos de los auxiliares de clientes debe ser igual al saldo del mayor de

clientes:

Grupo Papelero, S. A. de C. V. $123,000

Casa Vargas, S. A. de C. V. 56,900

Comercial Mixcoac, S. A. 134,500Total 314,400

Cuando el cliente hace el pago total o parcial se tienen que hacer los siguientes registros: imaginemos

que comercial Grupo Papelero, S. A. de C. V. paga su último adeudo.

El registro contable sería:


_____1______Bancos Clientes Grupo PapeleroRegistro del pago del adeudo último de Grupo Papelero, S. A. de C. V.

23,00023,000


_____2______IVA por trasladar IVA trasladadoRegistro del IVA efectivamente cobrado

3,000 3,000


Libro Mayor Clientes Folio 03

Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo

250,000

PD-1 Grupo Papelero, S.A DE C.V. 23,000 273,000

PD-1 Casa Vargas, S.A. DE C.V. 6,900 279,900

PD-3 Comercial Mixcoac, S.A. 34,500 314,400

PI-1 BANCOS 23,000 291,400


Auxiliar de clientes: Grupo Papelero, S. A. de C. V.


100,000

PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000

Grupo Papelero, S. A. de C. V. $100,000

Casa Vargas, S. A. de C. V. 56,900

Comercial Mixcoac, S. A. 134,500Total 291,400

En caso de que la suma del saldo de los auxiliares de clientes no fuera igual al saldo de la cuenta

de mayor de clientes será necesario hacer una conciliación de dichos saldos para determinar en dónde se

encuentra el problema y tener así el control de este recurso.

La serie NIF C-3 determina que, cumpliendo con el postulado básico de valuacion, “las cuentas

por cobrar deben computarse con el valor del derecho exigible pactado originalmente” y atendiendo al

postulado de devengación contable, “el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma

razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo

integran, esto requiere que se le dé efecto a los descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las

estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro”.

Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas

Como ya se explicó, existen operaciones que complementan la transacción de ventas, por ejemplo, cuando se lleva a cabo una venta y la mercancía o parte de ella no cumple con los requisitos de compra, el cliente realiza una devolución. Normalmente, si la empresa considera que el cliente se vio afectado con lo anterior lo compensan con una bonificación que implica una disminución al importe de la venta, por lo que es necesario elaborar una nota de crédito (ver figura 3.6) en donde conste el descuento; posteriormente se realiza el registro contable correspondiente.


Figura 3.6 Nota de crédito.

A continuación se presenta el manejo de las operaciones sobre devoluciones, rebajas y bonifi-

caciones que realiza una empresa, para poder apreciar cómo se realizan los registros correspondientes:

Ejemplo

El 16 del presente mes se vendió a Universal, S. A. de C. V., $500,000, más IVA, de mercancía a crédito

comercial. El costo de ventas fue de 250,000. El día 17 realizó una devolución por $30,000, más IVA, de

mercancía que no reúnen los requisitos de venta según nota de crédito núm. 019. Se decidió bonificarle

10% de la devolución como compensación.

Registro contable:


_____1______ClientesUniversal, S. A. de C. V. Ventas IVA por trasladarRegistro de la venta a crédito comercial

575,000575,000

500,000 75,000

_____2______Costo de ventas InventariosRegistro del costo de lo vendido

250,000

250,000


_____3______

Devoluciones sobre ventasIVA por trasladar Clientes Universal, S. A. de C. V. Registro de la devolución

34,500

30,000 4,500

34,500

_____4______Inventarios Costo de ventasRegistro del costo de lo vendido de la devolución

15,00015,000

_____5______

Rebajas sobre ventasIVA por trasladar Clientes Universal, S. A. de C. V. Registro de la rebaja sobre venta

3,450

3,000 450

3,450

3.4 Estimación de cuentas incobrables

La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a establecer una

provisión que refleje la posible pérdida por este concepto.

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil

cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán

deducidas o canceladas.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en el estudio

de valuación, deberán cargarse a resultados de operación del ejercicio en que se efectúen, se pueden

cargar a gastos de venta o de administración, (comúnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas

normalmente las que las generan). Aunque es válido llevarlos a gastos de administración porque es el

departamento que se encarga del otorgamiento de crédito y cobranza.

Cuando las empresas venden a crédito es normal que tengan clientes morosos y que algunos no

paguen sus cuentas; a esto se le llama cuentas incobrables o de cobro dudoso. Contablemente se registran

de la manera siguiente:

Cuando las empresas venden a crédito es normal que tengan clientes morosos y que algunos

no paguen sus cuentas; a esto se le llama cuentas incobrables o de cobro dudoso. Contablemente se

registran de la manera siguiente:

Estimación de cuentas incobrables

1. El importe de las disminuciones de la estimación. 1. El importe de la estimación. 2. El importe de las cuentas que se consideren 2. El importe de los aumentos de la estimación. totalmente incobrables.

Las rebajas, devoluciones y boniicaciones sobre ventas, disminuyen el valor original de la venta.


La cuenta provisión para cuentas incobrables es una cuenta complementaria de activo, es decir, reduce el valor de las cuentas por cobrar, por lo que su saldo es acreedor y representa la cantidad de las ventas a crédito que se estima no será recuperada.

Es aplicable a cualquier cuenta por cobrar, sin embargo, el saldo de clientes es el que se utiliza como base para su determinación. Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera inmediatamente después del rubro clientes; al restarle el importe del saldo de la primera a la segunda, se obtiene lo que se espera recibir por los cobros de las ventas a crédito.


Existe cierta variedad de opiniones respecto a la cuenta a la que debe cargarse este gasto.

Algunos opinan que debe hacerse a gastos de venta porque su origen es una venta de mercancía,

otros la consideran un gasto de administración porque el otorgar créditos y efectuar la cobranza

son funciones administrativas, finalmente, hay quienes la consideran como un gasto financiero

porque se deriva de operaciones en las que se otorgaron financiamientos. Considerando que el

otorgar crédito es una estrategia para incrementar las ventas, en lo subsecuente se hará el cargo a

gastos de ventas.

Es importante determinar el monto de las cuentas de cobro dudoso o incobrables, ya que

el saldo de la cuenta de clientes debe mostrar lo que realmente se espera percibir en la cobranza,

para que las cifras presentadas en el estado de situación financiera sean confiables y lo más

posiblemente exactas para la correcta toma de decisiones.

3.4.1 Métodos para estimar las cuentas incobrables

El identificar las cuentas que pueden presentar problema al momento de

su cobro disminuye el riesgo de perder el importe de la venta. Existen

diferentes métodos para estimar el monto de las cuentas incobrables. Los

que utilizaremos son:

La cuenta estimación

de cuentas incobrables

es complementaria

de activo, su saldo es

acreedor y representa el

importe estimado de la

pérdida de cobranza.

¿Por qué considerar cuentas incobrables?

Los gastos por cuentas incobrables

son parte de las operaciones de

una empresa, por lo que deben

medirse y registrarse. Para

ello se cuenta con métodos de

estimación.


Figura 3.8 Métodos de estimación para las cuentas incobrables.

a. Método global.

b. Método analítico.

a. Método global. Se recomienda aplicarlo en empresas que tienen un gran número de clientes, ya que resulta muy difícil analizar cada uno de ellos y determinar cuál presentará problemas para su cobro. Es importante tomar en consideración la experiencia de ejercicios anteriores con relación a los problemas de cobranza, puesto que nos permite calcular la tendencia de incobrabilidad de la cartera.

Para la aplicación de este método debe establecerse la base sobre la cual se realizará el

cálculo, para poder obtener el porcentaje que determine el importe de las cuentas incobrables.

Existen diversos criterios con relación a la elección, sin embargo las bases más utilizadas son

las siguientes:

• Ventas a crédito.

• El saldo de la cuenta de clientes.

• Ventas totales (aplicable cuando el monto de las ventas al contado es poco

importante).

Ejemplo

La empresa Derka, S. A., presentó la siguiente información del ejercicio anterior: ventas a crédito por

$18’740,000; saldo en la cuenta de clientes por $19’325,000 y ventas totales por $23’000,000. El departamento

de cobranza revisó las cuentas incobrables del ejercicio anterior y reportó $926,000 de cartera vencida

o cuentas incobrables (CI), por lo que se determinó establecer para este mes la estimación para cuentas

incobrables (ECI) sobre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del mes actual, por $9’587,623.


El registro contable para cualquiera de los procedimientos anteriores es:


_____1______Gastos de ventasEstimación de cuentas incobrables Provisión para cuentas incobrables Registro de la provisión para cuentas incobrables de 4.02% con base en las ventas totales

385,422.44

385,422.44

Cabe mencionar que las empresas deberán elegir la base que más les convenga, de acuerdo con sus

necesidades y políticas de venta y cobranza.

b. Método analítico. También conocido con el nombre de clasificación de cuentas por antigüedad

de saldos. Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de

sus saldos. Es práctico y posible aplicarlo en las empresas con un número reducido de clientes y cuya

importancia relativa representa cierta consideración en el balance.

Supongamos que la empresa Plásticos comerciales, S. A. de C. V., inició operaciones en el mes

de enero del presente año y al 31 de diciembre del mismo año, el saldo de la cuenta de clientes es de

$1’985,500.

El análisis de acuerdo con su antigüedad es el siguiente:

Antigüedad Importe %

0 a 30 días $1’250,750 62.99

31 a 60 días 580,500 29.24

61 a 90 días 42,500 2.14

Más de 90 días 111,750 5.63

$1’985,500 100

Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días, se puede observar que 92.23% está al

corriente y 7.77% ya está vencido ($154,250.00).

Y si el saldo de la provisión actual es de $130,000.00 es insuficiente, la provisión actual por lo que

se debe complementar por $24,250.00 y el registro contable quedaría de la siguiente manera:


_____1______Gastos de ventaEstimación de cuentas incobrables Provisión para cuentas incobrables Registro de la provisión para cuentas incobrables

24,25024,250


También se puede determinar como se ejemplifica enseguida:

INTER, S. A.

Análisis de antigüedad de saldos al ____________.

Cliente 1 a 30

días

31 a 60

días

61 a 90

días

Más de 90

días

Saldo total

Papeles Ultra, S. A.

Sicomex, S. A.

Colchas Íntima, S. A.

Madrueño, S. A.

Pilarica, S. A.

Total

Porcentaje estimado*

ECI

78,563

48,052

30,258

156,873

0.6%

$941

102,987

35,598

86,300

55,421

280,306

1.01%

$2,831

98,654

126,501

23,698

________

248,306

4.5%

$11,198

25,460

15,123

9,306

49,889

90%

$44,900

207,010

134,252

189,676

109,998

94,985

735,921

$59,870

* Es un porcentaje estimado con base en la experiencia de cobranza.

Registro contable:


Gastos de ventaEstimación de cuentas incobrables Provisión para cuentas incobrables Registro de la provisión para cuentas incobrables

59,87059,870

Cuando una cuenta por cobrar se vuelve definitivamente incobrable debe cancelarse,

cargando el importe correspondiente a la cuenta de estimación cuentas incobrables y se

abona a la cuenta clientes, documentos por cobrar o deudores diversos. Este concepto no

es aplicable para los adeudos a cargo de funcionarios y empleados, ya que los cobros se hacen

directamente por nómina.

Ejemplo

El día 23 de enero, después de agotadas todas las gestiones de cobro, el abogado notifica a la empresa que

la factura núm. 236 del cliente Grupo Alfa, S. C., por $20,000, debe considerarse como irrecuperable, ya

que el cliente es totalmente insolvente.

¿Qué sucede cuando una cuenta

se considera irrecuperable?


Registro contable:


_____1_____

Provisión para cuentas incobrables Clientes Grupo Alfa, S. C.Cancelación de la factura 236 por ser incobrable según oicio del abogado

20,00020,000

Cuando la provisión para cuentas incobrables no sea suficiente para cubrir el saldo de un cliente

que definitivamente no pagará la diferencia se lleva a gastos de venta. Por ejemplo, el saldo de la provisión

para cuentas incobrables es de $35,000 y la cuenta que se determinó no será posible cobrar es de $40,000;

el registro contable quedaría así:


_____1_____

Provisión para cuentas incobrablesGastos de venta ClientesCancelación de la cuenta por cobrar por ser incobrable

35,000 5,000

40,000

Cuando una cuenta registrada como irrecuperable se cobra posteriormente debe invertirse el asiento de

cancelación por la cantidad cobrada, para mostrar en libros que la cuenta cancelada fue recuperada.

Ejemplo

El departamento de cobranza notifica que el cliente de la cuenta considerada como irrecuperable se

presentó a liquidar el total de la misma.

Registro contable:


_____1_____

Clientes Grupo Alfa, S. C. Provisión para cuentas incobrables Reinstalación de la factura 236 que había sido cancelada por ser considerada incobrable

20,00020,000

_____2_____

Bancos Clientes Grupo Alfa, S. C.Registro del pago total de la factura 236

20,00020,000

Recuerda: el traspaso del IVA por trasladar contra el IVA trasladado se efectúa cuando se realiza el cobro

al cliente.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario en vigor

a la fecha de los estados financieros (párrafo 6, serie NIF C-3).


Ejemplo:

El día 10 de agosto del 2007 se realizó una venta de mercancía en el extranjero por 1000 dólares,

contabilizando la operación al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta por cobrar por

$10,805.20. Al 31 de agosto del mismo año aún no se ha cobrado dicha cuenta por cobrar y el tipo de

cambio es de $11.5245

Registro contable:


Clientes Ventas Registro de la venta en el extranjero

10,805.2010,805.20

_____2_____

Clientes Productos inancieros Utilidad en cambiosRegistro de la utilidad en cambios al 31 de agosto

709.30709.30

En la venta no se registró el IVA porque de acuerdo con la ley del IVA las ventas de exportación

están sujetas a la tasa de 0%; también, no olvide que en las ventas se registra su costo de ventas.

Valuación:

1,000 dólares al t.c. cierre de mes $11.5245 $ 11,524.50

1,000 dólares al t.c. inicio de mes $10.8052 $ 10,805.20

Ajuste 709.30

En resumen, atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en:

a) A cargo de cliente.

b) A cargo de otros deudores.

Los primeros son exclusivos de las ventas de mercancía, mientras que los segundos incluyen los

documentos por cobrar a otros deudores.

Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que

dieron origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las mismas.

3.5 Otras cuentas por cobrar

De conformidad con la serie NIF C-3, atendiendo a su origen, existen dos grupos de cuentas por cobrar,

uno de ellos es a cargo de clientes, que fue tratado anteriormente, y el segundo es a cargo de otros

deudores, en donde se establece lo siguiente: “deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a

cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia”.

Las cuentas por cobrar a cargo de otros deudores se dividen de acuerdo con las necesidades de cada

empresa, sin embargo, en la práctica contable se utilizan las siguientes cuentas:

• Funcionarios y empleados.

• Deudores diversos.


La cuenta de funcionarios y empleados se utiliza, exclusivamente, para controlar

préstamos a los mismos

Funcionarios y empleados

Son partidas por cobrar originadas por préstamos que se otorgan a funcionarios y empleados de la empresa

que, al momento de ser soportados con un pagaré, llegan a convertirse en un documento por cobrar a

cargo de funcionarios y empleados, adquiriéndose la responsabilidad de pagar a la empresa a la fecha de

vencimiento. Su registro es el siguiente:

Funcionarios y empleados

1. El importe de los préstamos otorgados por la 1. El importe de los cobros efectuados a los empresa. funcionarios y empleados. 2. El importe de las cuentas que se consideren deinitivamente incobrables.

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa

el importe por cobrar de los préstamos otorgados por la empresa a sus

funcionarios y empleados.

Ejemplo

La empresa Unión, S. A., otorgó un préstamo de $15,000 al señor José Martínez, empleado de la empresa,

con vencimiento a un mes. El registro contable es:

Deudores diversos

Se refiere a las cantidades que la empresa tiene que cobrar por conceptos diferentes a la venta de mercancía,

separándose los préstamos a funcionarios y empleados que se mencionaron anteriormente, por lo que se

registrarán aquellas salidas de dinero de operaciones que no tienen comprobante, como los faltantes que

existen en el inventario de mercancía, de los cuales se responsabiliza el almacenista; los faltantes de

dinero que se tienen en la caja al momento de realizar un arqueo, del cual el encargado no tiene el dinero

o el comprobante correspondiente, así como la venta de activo fijo a empleados. Para garantizar el pago

del adeudo la empresa puede solicitar al deudor la firma de pagarés o letras de cambio. Contablemente,

se utiliza la siguiente cuenta:

Deudores diversos

1. El importe de las deudas a favor de la empresa 1. El importe de los cobros efectuados a los por conceptos distintos a la venta de mercancías deudores diversos. a crédito. 2. El importe de las cuentas que se consideran deinitivamente incobrables.


Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe

por conceptos de venta distintos a las mercancías, por conceptos como los faltantes

en mercancía o de efectivo, en los fondos de caja, por los que se responsabiliza al

personal indicado.

Ejemplo

La empresa Corona, S. A., giró un cheque por $1,500 a favor del chofer de la dirección general; al momento

de hacer el registro no ha entregado el comprobante correspondiente, por lo que se le responsabiliza de

dicha cantidad.

Registro contable:

La presentación en el estado de situación financiera de las dos cuentas descritas con anterioridad

es la siguiente:


La cuenta de deudores diversos

se utiliza para registrar las

ventas de activos ijos a crédito y sin documentos, así como

los faltantes de mercancía y de efectivo en custodia de los

empleados de la empresa


3.6 Descuento de documentos y factoraje de cartera

En México la mayor parte de las empresas son micro, pequeñas y medianas; éstas requieren vender sus productos

a grandes consorcios o empresas gubernamentales, las cuáles les solicitan créditos documentales para comprarles;

sin embargo, mientras llega el plazo pactado para cobrar, pueden tener problemas con su flujo de efectivo, pues

requieren de recursos para poder cubrir sus deudas a corto plazo. Esto hace que recurran a diversas fuentes de

financiamiento, como el descuento de documentos y el factoraje de cartera.

Descuento de documentos

Para tener efectivo en una empresa y poder cubrir sus gastos a tiempo existen fuentes de financiamiento,

como los préstamos bancarios, los cuales suelen ser costosos y no son tan fáciles de conseguir, sin embargo,

hay alternativas que ayudan a no esperar hasta el día de vencimiento para cobrar a los clientes el valor

de los títulos de crédito (pagarés y letras de cambio). Las empresas presentan estos documentos en una

institución de crédito recibiendo el valor real del título, es decir, valor nominal del mismo menos un

descuento; a esta operación se le denomina descuento de documentos. A continuación describiremos los

conceptos mencionados:

.

Cada vez que una empresa descuenta un documento, tiene la obligación de endosar (ceder a otro

un documento de crédito, haciéndolo constar al reverso del mismo) el documento a favor de la institución

de crédito que se encargará de cobrarlo al vencimiento, por lo que responderá solidariamente ante dicha

institución y, sólo en el momento de que se le haya cobrado al cliente, cesará su responsabilidad, razón

por la que nos vemos obligados a registrar todas estas operaciones en la contabilidad, para esto existen

dos métodos de registro y control:

1. Cuentas de orden.

2. Cuentas complementarias de activo.

1. Cuentas de orden. Este tipo de cuentas se utilizan como un recordatorio de eventos de los

que la empresa es responsable, pero que no afectan directamente las cuentas del estado de situación

financiera, por lo que se anotan al pie de dicho estado, sólo como recordatorio.

2. Cuentas complementarias de activo. Debido a que la naturaleza del activo es deudora para

todas las cuentas que lo componen, existen otras cuentas que veremos a lo largo del curso, (iniciando

por esta unidad) que también pertenecen al activo, pero su naturaleza resulta ser contraria, es decir,

acreedora, por lo que reciben el nombre de cuentas complementarias de activo. Tal es el caso de la cuenta

de estimación de cuentas incobrables (ECI) y la cuenta de documentos descontados.

El método de registro que utilizaremos se hará mediante la siguiente cuenta complementaria:

Documentos descontados

1. El valor nominal de los documentos endosados 1. El valor nominal de los documentos descon- que han sido cobrados. tados.2. El valor nominal de los documentos descontados, devueltos por no haber sido cobrados.


Es una cuenta complementaria de activo, su saldo es acreedor y representa el importe de los

documentos descontados en una institución de crédito por los cuales la empresa tiene que responder

solidariamente para su cobro.

Ejemplo

La empresa Conval, S. A., solicita a uno de sus clientes que parte de su adeudo lo respalde con el pagaré

núm. 23 por $50,000, a 45 días. Transcurridos 30 días, la empresa decide descontar el documento en

una institución de crédito a 15 días, con 36% de tasa de interés anual y comisión de $1,500, más IVA.

Posteriormente la institución informa a la empresa del cobro del pagaré correspondiente.

Determinación del valor real del documento descontado:

Registro contable:

i

Una de las alternativas de inanciamiento para las empresas es el descuentode documentos por los que se recibe el valor real del mismo, que es la diferencia del valor nominal menos el descuento. Existen

dos métodos para contabilizar este tipo de operaciones: cuentas de orden y cuentas complementarias de activo.


La cuenta de documentos por cobrar se abona hasta tener plena seguridad de que los documentos fueron realmente cobrados por la institución de crédito, desapareciendo el compromiso que la empresa tenía con aquella. Sin embargo, si el documento no es cobrado en el plazo determinado, la institución lo devuelve a la empresa generalmente con un cargo adicional por concepto de comisiones y con frecuencia gastos de protesto.

Protesto de documentos

Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario, para aquellos documentos que han sido descontados en una institución de crédito, pero que no han logrado ser cobrados al momento del vencimiento; sirve para exigir judicialmente el pago del documento, los intereses moratorios, gastos por las gestiones de cobro, etc. Cabe aclarar que todos los gastos que se originen al llevar a cabo dicha diligencia serán cobrados al deudor del documento que no pagó llegado el vencimiento, por lo que se registran en la cuenta de deudores diversos. Contablemente deberá registrarse en la siguiente cuenta:

Documentos protestados

1. El valor nominal de los documentos protestados. 1. El importe del cobro de los documentos protestados.

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe de los documentos protestados que aún no han sido cobrados.

Ejemplo

La empresa Circuitos, S. A., descontó un documento a su favor en una

institución de crédito por $200,000; una vez que llega la fecha de vencimiento

la institución no logra su cobro, por lo que decide protestarlo. El costo del

protesto fue $10,000, razón por la cual se carga en la chequera el valor

nominal del documento protestado, así como los gastos de protesto.


_____1______Documentos descontadosDeudores diversos Bancos Importe de documentos descontados devueltos por el banco más gastos de protesto

200,000 10,000

210,000

_____2______Documentos protestados Documentos por cobrar Registro de los documentos protestados

200,000200,000

La presentación en el estado de situación financiera de las cuentas documentos descontados y

documentos protestados, es la siguiente:

El protesto es considerado una

diligencia administrativa para

ayudar a cobrar, con mayor fuerza legal, a las empresas el monto de

sus operaciones con deudores;

deberá ser registrada en una cuenta

denominada documentos protestados

de naturaleza deudora, que se

presenta dentro del activo circulante.


PIRELLI, S.A.Estado de situación inanciera al____________.

Activo CirculanteEfectivoInversiones temporalesClientesDocumentos por cobrarDocumentos descontadosDocumentos protestadosDeudores diversosInventariosNo circulante:FijoIntangibles

Activo total

PasivoCorto plazoProveedoresLargo plazoPréstamos hipotecarios

Pasivo totalCapital contableContribuidoCapital socialGanadoUtilidades acumulablesUtilidad del ejercicioPasivo y capital contable total


Los documentos descontados se presentan restando, por ser cuenta complementaria.

Ahora analicemos un caso completo de documentos descontados:

Operaciones:

1. Apertura; se inicia con 20 títulos de crédito, pagarés y letras de cambio a nuestro favor, con valor

nominal de $6,000.00 c/u, por cobro a clientes.

2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobra intereses de 1% sobre su

valor nominal y además una comisión de cobro por $20.00 de cada documento; el importe neto

lo abonó en nuestra cuenta de cheques.

3. El banco nos devolvió 3 letras por falta de cobro, cargando en nuestra cuenta su valor nominal.

4. Cobramos una de las letras devueltas por el banco con intereses de 2%.

5. Protestamos las otras dos letras devueltas por el banco.

6. El protesto originó gastos por $50.00 de cada letra que pagamos con efectivo.

7. El banco nos avisa haber cobrado una letra.

Registre contablemente las operaciones:


_____1______Documentos por cobrar clientes Inicio con 20 títulos con valor nominal de $6,000 c/u

120,000

120,000

_____2______BancosGastos inancieros Documentos descontados Registro de los documentos descontados

29,600 400

30,000


_____3______Documentos descontados Bancos Importe de tres documentos descontados devueltos por el banco

18,000 18,000

_____4______BancosDocumentos por cobrar

Productos inancierosImporte del cobro un documentos descontados devueltos por el banco más gastos intereses

6,1206,000 120

_____5______Documentos protestados Documentos por cobrar Registro de los documentos protestados

12,00012,000

_____6______Deudores diversos

Bancos Importe del pago de gastos de protesto

100 100

_____7______Documentos descontados

Documentos por cobrar Importe de un documento cobrado por el banco

6,000 6,000

Operaciones de factoraje

Una empresa de factoraje (factor) compra a una empresa (cedente) su cartera (facturas, contrarecibos, etc.). El cedente deberá informar a sus clientes que las gestiones de cobro las realizará la empresa de factoraje llegado el vencimiento del crédito.

Las operaciones de factoraje se pueden realizar mediante el uso de factoraje con recurso o sin recurso. El primer caso consiste en que la empresa de factoraje compra la cartera no vencida del cedente, sin embargo, si el cliente del cedente no paga, ésta tiene la obligación de pagar. En el segundo caso al no pagar el cliente del cedente, la obligación ya no corre a su cargo sino que la asume la empresa de factoraje.

Diferencia entre descuento de documentos y operaciones de factoraje

Ya que se trata de dos operaciones totalmente distintas, a continuación presentamos las siguientes características:

El factoraje representa para las empresas una alternativa más para inanciarse antes de la llegada de vencimiento de la cartera de clientes, en la que intervienen dos partes: el factor (empresa de factoraje) y el cedente (empresa) mediante la venta de sus facturas.

¿Qué es el factoraje?


Resumen

Las cuentas por cobrar son una parte importante del activo de las empresas, ya que controlan las ventas a crédito que se realizan, así como otros conceptos diversos derivados de operaciones no relacionadas con su actividad primordial, como son los préstamos otorgados a terceras personas, a funcionarios y empleados de la empresa, así como otros conceptos pendientes de cobro.

Se presenta en el estado de situación financiera en el renglón de activo circulante si su vencimiento es menor a un año, inmediatamente después del efectivo y de las inversiones temporales. Las cuentas por cobrar a largo plazo se presentan en el activo no circulante; deben valuarse a su valor nominal, deducidos en su caso, los importes por conceptos de estimación para cuentas incobrables y documentos descontados, para determinar el importe neto de las cuentas por cobrar.

Las empresas pueden financiarse mediante las cuentas por cobrar, pues presentan la ventaja de que pueden vender su cartera (factoraje) o descontar documentos en una institución de crédito para generar flujo de efectivo por medio del financiamiento.

Actividades sugeridas

1. Elabora un cuestionario para aplicar a una empresa, con el que puedas analizar los plazos de financiamiento a cuenta abierta y con garantía de documentos que otorgan a sus clientes. Investiga también si realizan descuento de documentos y factoraje.

2. Visita una empresa de factoraje y consulta los diferentes tipos de factoraje que manejan, así como los requisitos para otorgarlo y las condiciones que establecen en cada uno de ellos.

3. Visita una empresa donde te permitan observar el proceso de otorgamiento de crédito y sus controles de cuentas por cobrar.

Ejercicio 1

1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):

a) Las cuentas por cobrar se originan únicamente por la comercialización

de productos o por la prestación de servicios, actividad principal de la empresa. ( )

b) Las empresas otorgan crédito a sus clientes y deudores con base en la confianza

depositada en ellos para su cobro oportuno. ( )

c) Las empresas otorgan crédito comercial únicamente por la comercialización de

productos y servicios a sus deudores. ( )

d) El crédito con garantía de documentos es el compromiso contraído por los clientes

y deudores de una empresa, al momento de firmar las letras de cambio y los pagarés. ( )

2. Indica cuál es la respuesta correcta:

I. La serie NIF C-3 es el documento que:

a) Establece las cuentas y el procedimiento para el registro de las operaciones de venta a crédito.

b) Identifica las formas de otorgar crédito a las empresas

c) Determina que las cuentas por cobrar no deben considerar los descuentos y las bonificaciones

pactadas.

d) Establece las reglas particulares de aplicación de las normas de información relativas a las cuentas por cobrar.


II. ¿Cuáles son las formas básicas en que las empresas otorgan créditos?

a) Crédito con garantía de documentos y crédito financiero.

b) Crédito a cuenta abierta (comercial) y crédito con garantía de documentos.

c) Crédito financiero y crédito documentado.

d) Crédito hipotecario y crédito comercial.

3. Completa la siguiente frase:

a) Las cuentas y documentos por cobrar, por el crédito otorgado en la venta y prestación de servicios que no representan la actividad principal de la empresa, se agrupan en ____________ ________________________.

b) De acuerdo con su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasifican en _________________

y _______________________.

4. De acuerdo con el la serie NIF C-3, ¿cómo se integran las cuentas por cobrar? Completa el

diagrama:

Cuentas por cobrar

Ejercicio 2

Valuatiny, S. A., el día 9 del presente mes, realizó dos ventas de mercancía a crédito comercial a Iris, S. A., la primera por $15,000, más IVA, y la segunda por $35,200, más IVA, de acuerdo con las facturas 569 y 570, respectivamente; a Comercial Stylus, S. A., le vendió mercancía por $45,700, más IVA, con pagaré núm. 78 a 45 días. Valuatiny presenta a la fecha un saldo en la cuenta de clientes de $89,600, de los cuales 12% corresponde a la empresa Iris, S. A.

Se pide:

• Registro en diario de las operaciones• Elaboración de los auxiliares de clientes y documentos por cobrar• Elaboración del mayor de clientes

Ejercicio 3

Se vendió mercancía a crédito comercial a System, S. A., por $349,500, más IVA, de acuerdo con la factura

núm. 063. El cliente realiza una devolución por 10% de mercancía que no reúne los requisitos de venta.

Se le bonifica 5% de la devolución como compensación, con la nota de crédito núm. 008.

Se pide:

• Registro diario de las operaciones.


Ejercicio 4

Con la siguiente información que proporciona el departamento de contabilidad de la empresa Tecno, S. A., del ejercicio anterior, responda lo que se pide:

Se pide:

a) Con el método global determinar el porcentaje para la ECI a tráves de sus tres procedimientos.

b) Registrar los asientos de diario correspondientes.

Ejercicio 5

La empresa Aries, S. A., presenta la siguiente información:

Se pide:

• Determinar el importe de la estimación para cuentas incobrables.• Registrar en asientos de diario la estimación correspondiente.

Ejercicio 6

Contesta las siguientes preguntas:

1. ¿En qué cuenta se registran las operaciones por ventas amparadas con facturas?

a) Deudores diversos. b) Otras cuentas por cobrar. c) Clientes. d) Bancos.

2. ¿Cómo deben valuarse las cuentas por cobrar? __________________________________________

____________________________________________________________________________________. .

3. ¿Cuáles son los conceptos que complementan las operaciones de ventas y que disminuyen su valor?

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________.

4. Con las cuentas que se presentan a continuación, determina el importe del activo circulante:

Bancos $776,000

Estimación para cuentas incobrables $20,800

Caja $17,500


Clientes $305,500

Documentos por cobrar $165,000

Inversiones temporales $100,000

5. El cliente Lomas Verdes, S. A., presenta un saldo deudor al día último del presente mes de

$137,800, de acuerdo con el reporte del departamento jurídico se debe considerar como cuenta

incobrable. Dos meses después de haberse realizado la cancelación, el cliente paga el total de la

deuda.

Se pide:

• Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.

Ejercicio 7

1. De acuerdo con el Boletín C-3, ¿qué conceptos deben integrar las otras cuentas por cobrar?

a) La venta de mercancía a los clientes. b) Los créditos otorgados por la venta de mercancía a otros deudores. c) Las cuentas y documentos a cargo de otros deudores. d) La venta de mercancía con garantía de documentos.

2. Los faltantes en inventarios con responsabilidad para los empleados deberán registrarse en la cuenta de:

a) Funcionarios y empleados. b) Clientes. c) Documentos por cobrar. d) Deudores diversos.

3. La cuenta de deudores diversos se utiliza para registrar:

a) Los gastos que realiza la empresa sin comprobante. b) Los préstamos a empleados de la empresa. c) La venta de mercancía a crédito. d) Los préstamos otorgados con documento a favor de la empresa.


a) La cuenta de IVA acreditable es considerada una cuenta por cobrar. ( )

b) La cuenta de funcionarios y empleados pertenece al activo circulante. ( )

c) El Boletín C-1 indica cómo deberán registrarse las cuentas por cobrar. ( )

d) La cuenta de deudores diversos se utiliza para registrar las ventas de mercancía

a crédito. ( )

e) En la cuenta de funcionarios y empleados se registran los préstamos otorgados por

la empresa a su personal. ( )


f) El importe por venta de conceptos diferentes a mercancía que se garantiza con

documentos se registra en la cuenta de deudores. ( )

g) Para el cálculo de la estimación para cuentas incobrables también puede tomarse

en consideración el importe del saldo de las cuentas de funcionarios y empleados

y deudores diversos. ( )

h) Los faltantes de mercancía y de dinero en los fondos de caja, por los que se

responsabiliza al personal correspondiente, se contabilizan en la cuenta

de deudores diversos. ( )

5. La empresa Comercial del Norte, S. A., realizó un arqueo del fondo fijo de caja y existe un faltante

de $2,365 que no tiene el comprobante correspondiente, por lo que se hace responsable del mismo

al cajero Rodrigo Ruiz. Asimismo la empresa otorgó un préstamo al gerente del área comercial, el

licenciado Adolfo Trejo, por $12,900.

Se pide:

• Elaborar los asientos de diario correspondientes.

Ejercicio 8

La empresa Fígaro, S. A., cuenta con un saldo en la cuenta clientes por $55,000, el cual decide documentar sustituyéndolo por pagarés. Decide descontar en una institución de crédito el documento anterior, ésta le cobra 60% de interés anual a 15 días y comisión de $700, más IVA; la diferencia la abona en su estado de cuenta de cheques. La institución de crédito avisa al endosante que transcurrido el plazo logró cobrar la cuenta.

Se pide:

• Determinar el valor real del documento.• Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.

Ejercicio 9

La empresa Unión, S. A., descontó un documento a su favor en una institución de crédito por $90,000; una vez que llega la fecha de vencimiento, la institución de crédito no logra su cobro, por lo que decide protestarlo. El costo del protesto fue por $3,500; razón por la cual se carga en la cuenta de cheques el valor nominal, más los gastos de protesto.

Se pide:

• Registrar los asientos de diario de las operaciones correspondientes.

Ejercicio 10


a) Cuando una empresa decide descontar un documento, nunca será necesario endosarlo. ( ) b) Las facturas son documentos que se descuentan en las instituciones de crédito. ( ) c) En el momento de descontar documentos, se otorga la responsabilidad del cedente ante la institución de crédito. ( )


d) La responsabilidad de la empresa que descuenta un documento terminará cuando la institución de crédito le comunique haber cobrado el documento. ( ) e) El descuento de documentos es una alternativa de financiamiento para las empresas. ( )

2. Para el registro de descuento de documentos se utilizan:

a) Método analítico o inventarios perpetuos. b) Cuentas de orden o método analítico. c) Cuenta complementaria de activo o factoraje. d) Cuentas de orden o cuenta complementaria de activo.

3. La naturaleza de las cuentas complementarias de activo es:

a) Deudora. b) Deudora o acreedora. c) Acreedora. d) Deudora y acreedora.

4. El protesto de documentos consiste en:

a) Exigir al deudor del documento el pago en una fecha determinada. b). Exigir legalmente el cobro de un documento que no fue pagado a la fecha de vencimiento. c) Exigir el cobro de un documento por medio de la institución de crédito. d) Exigir al deudor el pago de los honorarios del abogado que no fueron pagados al vencimiento.

5. La cuenta de documentos protestados forma parte del:

a) Estado de resultados. b) Estado de situación financiera. c) Estado de pérdidas y ganancias. d) Estado de flujo de efectivo.

6. La empresa Intermedio, S. A. de C. V., realizó las siguientes operaciones en el presente mes:

• Arqueo al fondo variable caja, resultando un faltante de $700 (del cual se responsabiliza al cajero). • Préstamo al jefe del departamento de ventas por $10,000. • Descuento en una institución de crédito de un documento a su favor con valor de $150,000, cobrándole ésta un interés anual de 24% a 28 días y comisión por $3,000, más IVA (a la fecha del vencimiento del documento la institución le avisa que no pudo lograr el cobro del documento, por lo que decidió protestarlo, originándose gastos con valor de $2,500).

Se pide:

• Registrar las operaciones en asientos de diario. • Calcular el valor real del documento.

Autoevaluación

1. ¿Cuál es la diferencia entre el crédito de cuenta abierta (comercial) y el crédito con garantía de documentos? 2. ¿Cómo se le llama al documento que garantiza la venta de crédito comercial?


3. Cuándo hay una devolución, rebaja o bonificación de ventas, ¿en qué documento se avala la operación?

4. ¿Qué son las cuentas incobrables? 5. ¿Cómo se presentan en el estado de situación financiera las cuentas incobrables? 6. ¿Cómo se pueden financiar las empresas mediante las cuentas por cobrar? 7. ¿Cuáles son los tipos de factoraje? 8. Describe cada tipo de factoraje. 9. ¿Cuáles son los conceptos que se consideran en otras cuentas por cobrar? 10. La empresa Alto Diseño, S. A., al inicio del mes, mostró los siguientes saldos:

Bancos $250,000 Proveedores $65,000

Clientes $55,000 Acreedores diversos $75,000

Deudores diversos $25,000 Capital social $70,000

Documentos por cobrar $80,000 Utilidades acumuladas $200,000

Las operaciones del mes fueron las siguientes:

• Se otorgó un préstamo a un empleado de $5,000, expedido con el cheque núm. 215.• Descontamos en una institución de crédito 50% del saldo de los documentos por cobrar,

con comisión de $2,000, más IVA, e interés anual de 24% a 15 días.• El empleado pagó 50% del adeudo.• La institución de crédito avisa que no logró cobrar los documentos que se descontaron,

por lo cual los protestó, cobrando a la empresa el valor de los mismos más gastos de protesto ($1,500).

• Después de los cálculos efectuados, se determinó que 3% del saldo de clientes es de cobro dudoso.

• Se logró recuperar el importe de los documentos que se descontaron, así como los gastos de protesto.

Se pide:

• Registrar las operaciones en asientos de diario.

• Calcular el valor real del documento.

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. a) F

b) V

c) F

d) V

2. I. d)

II. b)

3. a) Otros deudores.

b) Corto plazo y largo plazo.


4.

Ejercicio 2


_____1______

ClientesComercial Iris, S. A. Ventas IVA por trasladarRegistro de la venta a crédito comercial facturas 569 y 570

57,730 57,730

50,200 7,530

_____3______

Documentos por cobrarComercial Stylus, S. A. Ventas IVA por trasladarRegistro de la venta a crédito documentado

52,555 52,555

45,700 6,855

*Recuerde, cuando se cobra el IVA por trasladar se convierte en IVA trasladado.

Libro Mayor: Clientes Folio 03

Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo

89,600

PD-1 Comercial Iris, S.A. 57,730 147,330

Auxiliar de clientes: Comercial Iris, S.A.Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo

10,752



Auxiliar de documentos por cobrar: Comercial Stylus, S. A.Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo


Ejercicio 3


_____1______

ClientesSystem, S.A. Ventas IVA por trasladarRegistro de la venta a crédito comercial facturas 063

401,925401,925

394,500 52,425

_____3______

Devoluciones sobre ventasIVA por trasladar Clientes System, S. A. Registro de la devolución

40,193

34,950 5,243

40,193

_____5______

Rebajas sobre ventasIVA por trasladar Clientes System, S. A. Registro de la rebaja sobre venta

2,010

1,748 262

2,010

Ejercicio 4


_____1______Gastos de ventaEstimación de cuentas incobrables Provisión para cuentas incobrables Registro de la provisión para cuentas incobrables de 8.38% con base en las ventas a crédito

658,940

658,940

_____2______Gastos de ventaEstimación de cuentas incobrables

Provisión para cuentas incobrables Registro de la provisión para cuentas incobrables de 6.97% con base en los clientes

548,048

548,048


_____3______Gastos de ventaEstimación de cuentas incobrables

Provisión para cuentas incobrables Registro de la provisión para cuentas incobrables

de 5.88% con base en las ventas totales

462,359

462,359

Ejercicio 5

Ejercicio 6

1. c.

2. Al valor pactado originalmente.

3. Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas.

4. Caja $17,500

Bancos 776,000

Inversiones temporales 100,000

Clientes 305,500

Estimación para cuentas incobrables (20,800)

Documentos por cobrar 165,000 ––––––––

Activo circulante $1’343,200


5.

Ejercicio 7

1. c)

2. d)

3. a)

4. a) F

b) V

c) F

d) F

e) V

f) F

g) V

h) V


5.

Ejercicio 8

*360 días es el año comercial.


Ejercicio 9

Ejercicio 10

1. a) F

b) V

c) V

d) V

e) V

2. d)

3. c)

4. b)

5. b)


6.

*360 días es el año comercial.


Respuestas de la autoevaluación

1. El crédito de cuenta abierta está basado en la confianza que se tiene con el deudor, está garantizado

con la factura de la compra; el crédito con garantía de documentos necesita la expedición de un

título de crédito que respalde la deuda.

2. Pagaré o letra de cambio, siendo más usual el pagaré.

3. En la nota de crédito.

4. Son cuentas que algunos clientes no pagan a tiempo por diversas circunstancias.

5. Se presentan restándose a las cuentas por cobrar, para que se muestre el importe neto de las cuentas

por cobrar.

6. Mediante el descuento de documentos en instituciones bancarias y el factoraje.

7. Factoraje con recurso y factoraje sin recurso.

8. Cuando el cedente responde de la existencia y legitimidad de las cuentas por cobrar y del riesgo

de morosidad o insolvencia del cliente, se dice que se aplica factoraje con recurso; cuando el factor

asume el riesgo de insolvencia de las cuentas por cobrar adquiridas, debiendo tener un conocimiento

amplio de los deudores, de las cuentas por cobrar y del riesgo que implica cada una de ellas, se dice

que se aplica factoraje sin recurso.

9. Deudores diversos y funcionarios y empleados.

10. Elaboración del ejercicio:

unidad 3 - gc.initelabs.comgc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w13028w/contafinii_u03_5aed.pdf ·...

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