trabajo para exposicion nic 28
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NIC 28CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS
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OBJETIVO
Determinar el tratamiento
contable que debe adoptar el
inversor para las inversiones
en empresas asociadas sobre
las que tenga una influencia
significativa.
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INVERSION EN ASOCIADAS
Una inversión es un derecho que
una empresa adquiere con el
propósito de mantenerlo y obtener
beneficios del mismo, que recibe la
denominación “en asociada”.
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La influencia significativa para la
empresa inversionista consiste en la
facultad de participar en las
decisiones políticas, financieras y
operativas de otra empresa, sin
llegar a controlarlas.
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Influencia significativa + del 20%
EMPRESA “A” POSEE ACCIONES EN DE “B”
EMPRESA “B”
INVERSIONISTA
ASOCIADA
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Inversión Indirecta
EMPRESA “A”
EMPRESA “X”
EMPRESA “B”
INVERSIONISTA
70%
40%
ASOCIADA
La empresa A tiene indirectamente el 28% (70%x 40%) del capital de B.
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Características:
◦ Representación en el consejo de
administración.
◦ Participación en los procesos de
elaboración de políticas.
◦ Intercambio de personal directivo.
◦ Suministro de información técnica.
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Excepción:
Entidades de capital de riesgo. Ejem.:
Empresas dedicadas a administrar
fondos de inversión y mutuos. Ejem.:
Fondos de seguro que desde un inicio
hayan sido contabilizados con el
propósito de negociarlas dentro de un
periodo corriente. Ejem..
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Métodos de una InversiónMétodo del Costo:
La inversión se registra al costo de
adquisición. Los ingresos se reconocen
por la distribución de utilidades. La
recepción de utilidades
correspondientes a ejercicios
anteriores se tratan como una
reducción del costo.
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Método de Participación Patrimonial:
La inversión se registra inicialmente
al costo y su valor contable aumenta
o disminuye para reconocer la parte
que le corresponde al inversionista
en las utilidades o perdidas de la
empresa. La recepción de utilidades
correspondientes a ejercicios
anteriores se tratan como una
reducción del costo.
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Efectos de las Distribución de UtilidadesBajo los dos métodos:
Las entradas deberían ser
consideradas como ingreso, no
obstante si provienen de resultados
anteriores a la adquisición representan
una devolución del importe pagado y
consecuentemente una reducción del
costo.
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Planteamiento
La empresa Kuntur S.A. adquirió con fecha 03
de Enero del 2003 el 35% del capital social de
la empresa Journey S.A., pagando la suma de
S/. 62,350.00. Posteriormente en el mes de
abril percibe la suma de S/. 12,000.-
correspondiente a los dividendos del ejercicio
2002, que en el mes de febrero de 2003
Journey S.A. acordó distribuir.
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Al cierre del ejercicio 2003, los estados financieros
de la empresa Journey S.A. reportan una perdida de
S/. 24,000.- Por el ejercicio 2004 la empresa
Journey S.A. ha obtenido utilidades por el monto de
S/. 36,000.- Se sabe que la empresa Journey S.A. ha
emitido acciones preferentes al 6% no acumulativas
y no participativas del capital social preferente que
asciende a S/. 60,000.-
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Se pide:
Contabilizar los efectos de la situaciones anteriores en el valor en libros de Kuntur S.A. de su inversión en la asociada (Journey S.A.) de acuerdo a los dos métodos existentes.
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Método del Costo
Por el origen de la Inversión en Asociada.
30 Inversiones moviliaria62,350.00302instrumentos financ repres.
10 Efectivo y Equi.62,350.00104 Cuentas corrientes
01/03 Por la adquisición del 35% del paquete accionario de la empresa Journey S.A.
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Por la percepción de dividendos:16 CUENTAS POR COBRAR
12,000.- DIVERSAS 168 Otras cuentas x cobrar
30 Inversiones moviliaria12,000.-
302instrumentos financ repres.
02/03 Por la percepción de los dividendos correspondientes a utilidades del ejercicio 2002.
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Por las perdidas obtenidas en el
ejercicio 2003 por Journey S.A.:
No se realiza ninguna contabilización.
Por las utilidades obtenidas en el
ejercicio 2004.
No se realiza ninguna contabilización.
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Método de Participación PatrimonialPor el origen de la Inversión en
Asociada.30 Inversiones moviliaria
62,350.00302instrumentos financ repres.
10 Efectivo y Equi.62,350.00104 Cuentas corrientes
01/03 Por la adquisición del 35% del paquete accionario de la empresa Journey S.A.
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Por la recepción de dividendos:
10 10 Efectivo y Equi. 12,000.-
104 Cuentas Corrientes30 Inversiones moviliaria
12,000.- 302instrumentos financ repres.
02/03 Por la percepción de los dividendos
correspondientes a utilidades del ejercicio
2002.
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Por las perdidas obtenidas por Journey
S.A. en el ejercicio 2003
67 Gastos Financieros 8,400.-
679 Otras Gastos Financieros
30 Inversiones moviliaria
8,400.-
302instrumentos financ repres.
12/03 Por la disminución patrimonial
proporcional en la inversión efectuada en
Journey S.A.
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Por las utilidades que se generaron en la empresa Journey en el ejercicio 2004.
30 Inversiones moviliaria 11,340.- 302instrumentos financ repres.
77 INGRESOS FINACIEROS 11,340.-
777 Dividendos
12/04 Por los dividendos declarados a favor de la empresa correspondiente a los resultados del ejercicio 2004.
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VALOR CONTABLE DE LA INVERSION EN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Inversion en
Asociada
Se adquiere con la intención de venderla en el futuro cercano
Opera con severas
restricciones de largo plazo
Método de Participación Patrimonial
Método del Costo
Método del Costo
Si
Si
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CASO PRÁCTICO DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA
INVERSIÓN EN AFILIADAS Y GOODWILL
La empresa Girados S.A. adquirió en el mes de diciembre del 2002 el 25%del paquete accionario de la empresa MEA S.A.A. por S/. 13,500. En esa oportunidad el patrimonio neto rentable de la empresa MEA S.A.A. fue de S/. 44,000.Girados S.A. decide contabilizar en sus libros contables la inversión en MEA S.A.A. bajo el método de participación.
Se estima que cualquier goodwill que se genere será amortizado en el lapso de cinco años.
Por el ejercicio 2003, la empresa MEA S.A.A ha obtenido una utilidad de S/. 28,000
La tasa del Impuesto a la Renta del 27%.
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Solución Tratamiento según el método de
partición patrimonial para libro de Girados S.A.
Por el origen de la inversión en asociada ___________________________ x _____________________________________
30 Inversiones moviliaria 13,500.00
311 Acciones 10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 13,500.00 104 Cuentas Corrientes 12/03 por la adquisición del 25% del paquete accionario de la empresa MEA
S.A.A.___________________________ x _____________________________________Siendo la interpretación del Método de Participación Patrimonial como
proceso de consolidación se deberá tener en cuenta lo siguiente:Patrimonio de MEA S.A.A. A inicios del 2003 S/. 44,000Participación Patrimonial (S/. 44,000 x 25%) S/. 11,000Importe pagado en la adquisición (13,500)Monto Pagado en Exceso (Goodwill) S/. 2,500
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En este caso, girados S.A. deberá determinar la amortización de la plusvalía mercantil positiva de la siguiente forma lineal:
Intangible
S/. 2,500
Tasa de amortización
12/60
Amortización
500x =
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Determinada la amortización correspondiente al ejercicio 2003, el siguiente paso es considerar esta amortización para calcu lar el incremento patrimonial en la inversión en la asociada:
Resultado del ejercicio de
MEA S.A.A. S/. 28,000
Porcentaje de participación: 25%
a)Incremento (SI. 28,000 x 25%) S/. 7,000
b) Amortización de la plusvalía (500)
Incremento neto S/. 6,500
En consecuencia, las utilidades obtenidas por MEA S.A.A. en el ejercicio 2003:
_____________________x ________________________31 VALORES 6,500.00
311 Acciones 77 INGRESOS FINANCIEROS 6,500.00
777 Dividendos12/03 Por el Incremento patrimonial proporcional en lainversión efectuada en MEA S.A.A.__________________ x ________________________
- Según lo dispuesto por la NIC 12, Im puesto a la Renta, se deberá considerar la Diferencia Temporal por la Utilidad de MEA S.A.A.
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__________________________ x ________________________88 IMPUESTO ALA RENTA 1,950.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,950 00494 IR Diferido 12/03 Por la determinación de la diferencia temporal proveniente de la
Inversión en la Asociada._____________________________ x _____________________________________ (') De acuerdo con el enfoque del Balance General se produce una diferencia entre la base
contable y Tributaria de la Inversión tal como a continuación se muestra: Base Base Diferencia
Bien Contable Tributaria Inversión 20,000 13,500 6,500
La base contable se determinó de la sumatoria de la inversión (cuenta 311) que en libros se refleja por
el importe de S/. 20,000 que incluye el goodwill neto al 31 de diciembre de 2003, pudiendo haberse
efectuado también de la siguiente forma:
Base Base DiferenciaBien Contable TributariaInversión 18,000 13,500 4,500PlusvalíaMercantil 2,000 0 2.000Total (S/.) 20,000 13,500 6.500
En estas circunstancias el efecto, es decir, el pasivo tributario diferido que se estará generando será de S/. 1,755.00 (S/. 6,500 x 27%).
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Según el Método de Participación Patri monial como proceso de Consolidación el saldo de la
Cuenta Inversión en Asociada debe ser igual al porcentaje de la inversión multiplicado por el
porcentaje de participa ción patrimonial de Girados S.A., veamos a continuación la
comprobación:Patrimonio de MEA S.A.Aa inicios del 2003: S/. 44,000Utilidad Neta del 2003 28,000 Participación totalde los .Accionistas
al 31.12.2003 S/. 72,000Participación Patrimonialde Girados SA.(S/. 72,000 x 25%) S/. 18,000Saldo de la Inversión en Asociada en los libros de Girados S.A.Al 31.12.2003 S/. 20,000Menos: Plusvalía no amortizada(S/. 2,500 - S/. 500) (2,000)_Saldo de la Inversión considerandola plusvalía no amortizada S/. 18,000
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Z<x
Valor de Uso de
Inversion
Proporción de VAN del Total de Flujos de Efectivo de la
Asociada +VAN del Producto de la Enajenación de la
Inversión
VAN del Flujo de Dividendos a percibir + VAN del producto de la enajenación de la Inversión
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INTERPRETACION N°20
x Se trata como Inversión de acuerdo
con la NIC 28
Se trata Tratamiento de los Interés
Financieros
Se tratan como activos de acuerdo a otras NICs, tal como
la NIC 39
Hasta el importe de éstos deberá reconocerse como gastos .Se tratan como activos de acuerdo a otras NICs, tal como la NIC 39
Si hay pérdidas, esta inversión se reduce
hasta nada (O), momento en que se
interrumpe el reconocimiento de
pérdida.
Interés Financiero (Reinversió
n)
Para la NIC 28 es el valor del instrumento que produce:• Derecho irrestrictos de participación en las
ganancias o pedidas.• Interés patrimonial residual en la empresa
receptora de la inversión.
Perdidas adicionales
De conformidad con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Actividades Contingentes, deberá evaluar la evidencia de estas perdidas y reconocer cualquier provisión por garantías o compromisos por obligaciones de la receptora.