exposicion de nic 18
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 18
GRUPO:•NANCY CAHUANA ACOSTA•GUIDO RAMOS ZAMORA•LICIVIA PACOVILCA SACARI•CARLOS PARI MAQUERA
2014
Marco legal – Vigencia
¾ La NIC 18 (revisada) se emitió envigencia a partir del 1 de enero de
marzo de 2004 y tiene2006.
¾ La NIC 18 (revisada) deja sin efecto a la NIC 18,aprobada en 1982.
Objetivo
¾ Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinariosque surgen de diferentes tipos de transacciones y otroseventos.
¾ Determinar cuándo y cómo deben ser reconocidos los ingresosordinarios en los estados financieros.
¾ Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios dereconocimiento sobre la probabilidad que beneficioseconómicos futuros fluyan a la Compañía y puedan ser medidoscon fiabilidad.
¾ Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresosordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones yotros eventos.
Definición
¾ Ingresobruto de el curso
de actividades ordinarias, es definido como el ingresobeneficios económicos durante el período, surgidos en de las actividades ordinarias de una Compañía. Este
ingreso debe dar como resultado el aumento del patrimonio netoy no debe de relacionarse con aumentosaportes de socios y/o accionistas.
de capital producto de
¾ Valor razonable, es el importe por elun
cual puede serintercambiado un activo o cancelado pasivo, entre uncomprador y un vendedor interesado y debidamente informado,que realizan una transacción libre.
Tipos de ingresos
Ingresos de actividades ordinarias
(ganancias)
normas e Interpretaciones
Construcción
•IFRIC 15 – Acuerdos para
•NIC18 - Ingresos•IFRIC 13 – Programas de fidelidad de clientes
la construcción de inmuebles
•NIC 11 - Contratos de
• IFRIC 15 – Acuerdos para la construcción de Inmuebles.
Marco conceptual, otras
• IFRS 4• IFRIC 4 / IAS 17• IFRIC 12• IAS 39• IAS 41• IAS 28• IAS 16• IAS 40
Otros tipos de ingresosIngresos procedentes de contratos de construcción
Ingresos en el curso de la actividad ordinaria•Venta de bienes•Prestación de servicios•Uso de activos, rendimiento:• intereses• regalías• dividendos
Ingresos Ordinarios
Entrada bruta de beneficios económicos, durante un periodo.
Surgidos en el cursolas actividades ordinarias
Siempre que de lugar aun aumento en elpatrimonio neto
No relacionada con Aportesde los propietarios
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser:
Entre un comprador y Vendedorinteresado, debidamente informados,
que realizan una transacción libre.
Cancelado un pasivo
Intercambiado un Activo
Cancelado un pasivo
Intercambiado un Activo
Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes
Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientescondiciones:
La Compañía ha transferido al comprador los beneficios ybien;
la gestión o
¾
riesgos significativos asociados a la propiedad del
La Compañía no conserva ninguna relación en control sobre los bienes vendidos;
¾
El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos¾
confiablemente;
Es probable que la Compañía reciba beneficios económicos asociados con la venta; y
Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta pueden ser medidos confiablemente.
¾
¾
Riesgos y beneficios en la venta de bienes
La transferencia de riesgos y beneficios significativosusualmente ocurre cuando el título legal o posesión estransferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrirantes o tal vez después, de la entrega física del bien.
Aspectos a tener en consideración:
¾ ¿Quién¾ ¿Quién¾ ¿Quién¾ ¿Quién¾ ¿Quién
tienetiene tiene tiene tiene
elel el el el
riesgoriesgo riesgo riesgo riesgo
de precios?de obsolescencia?del seguro?de la operatividad del bien?de la devolución del inventario?
¾ ¿La venta puede ser cancelada?
Venta de bienes – Ejemplos
¾ El vendedor garantiza la adecuada operatividad delproducto excediendo las garantías normales.
¾ La instalación es compleja, con un significativo impacto en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue diseñado.¾ Los bienes son entregados pero el vendedor retiene eltítulo como una forma de protección del créditoconcedido.
Venta de bienes – Ejemplo N°1
El vendedor garantiza la adecuada operatividad del excediendo las garantías normales.
producto
Aspectos a considerar:
¾ ¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¾ ¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
¾ Cuando el vendedor no este másmás
expuesto a riesgossignificativosoperatividad.
y ya no tiene obligaciones de la
Venta de bienes – Ejemplo N°2
La instalación es compleja, con un significativo impacto en la
habilidad del comprador para utilizar el producto taldiseñado.
como fue
Aspectos a considerar:
¾ ¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¾ ¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
¾ Sólo cuando se termine la instalación del producto.
Venta de bienes – Ejemplo N°3
Los bienes son entregados pero el vendedor retiene como una forma de protección del crédito concedido.
el título
Aspectos a considerar:
¾ ¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¾ ¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
¾ Al momento de la transferencia del bien. El riesgo decrédito no es un riesgo significativo de la propiedad.
Venta de bienes – Impuesto a la renta
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de laaplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de la tercera categoría se consideraránproducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Venta de bienes – Impuesto a las ventas
El Impuesto general a las ventas grava la venta en el país de bienes muebles.
Se considera venta a todo acto por el que se transfierenbienes a título oneroso, independientemente de ladesignación
originen esa las partes.
que se dé a los contratos o negociaciones quetransferencia y de las condiciones pactadas por
La venta en el país de bienes muebles ubicados en elterritorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapasdel ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Venta de bienes – Bienes muebles
Los corporales que pueden llevarse
mismos, autor,
de un lugar a otro, losderechos referentes a los los signos distintivos,invenciones, derechos de derechos de llave ysimilares, las naves y aeronaves, así como los documentos ytítulos cuya transferencia implique la de cualquiera de losmencionados bienes.
Venta de bienes – Nacimiento de la obligación tributaria
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita elcomprobante de pago o en la fecha en que se entregue elbien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha enque se emita el comprobante de pago, lo que ocurraprimero.
Venta de bienes – Oportunidad de entrega decomprobantes de pago
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles, en la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes, por los pagos parcialesrecibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta adisposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
Cuando la prestación de servicios pueda ser estimada confiabilidad, los ingresos ordinarios deberán ser reconocidos considerando el grado de terminación de la prestación.
Asimismo este puede ser estimado con fiabilidad cuando secumple todas y cada una de las siguientes condiciones:
¾
¾
Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad.
La Compañía prestación del
recibirá beneficios económicos derivados de la servicio.
¾ El grado de terminación del servicio pueda ser medidoconfiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios porgrado de terminación se denomina método de porcentaje de terminación.
¾ Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidosconfiablemente
Reconocimiento de ingresos en la prestación
¾¿Qué son beneficios económicos futuros?
de servicios
¾¿En qué período se prestarán los servicios?
¾ ¿Hay una estimación fiable del resultado dedel servicio?
la prestación
Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
NoSi
Si No Si No
el ingreso (los
son reconocidos
No se reconoce
costos incurridos
como gastos)
Reconocer el
ingreso hasta el nivel de
recuperar los costos y gastos
(no se reconoce ninguna utilidad)
Reconocer el ingreso en
función al grado de terminación
Reconocer la pérdida
estimada en forma inmediata
¿Gastos son recuperables?¿Utilidad?
¿La estimación del resultado es fiable?
Prestación de servicios – Impuesto a la renta
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de laaplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de la tercera categoría se consideraránproducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Prestación de servicios – Impuesto general a las ventas
El Impuesto General a las Ventas grava la prestación deservicios en el país.
Se entiende por servicios a toda prestación que una personarealiza para otra y, por la cual, percibe una retribución oingreso que se considere renta de tercera categoría para losefectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Los servicios prestados o utilizados en el país,independientemente del lugar en que se pague o se percibala contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Prestación de servicios – Nacimiento de la obligacióntributaria
En la fecha en que se emita el comprobante de pago acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
deen
En los casos de prestación o utilización de servicios laobligación tributaria nace en el momento y por el monto quese percibe.
Prestación de servicios – Oportunidad de entrega decomprobantes de pago
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientessupuestos ocurra primero:
¾ La culminación del servicio.
¾ La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndoseemitir el comprobante de pago por el monto percibido.
¾ El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazosfijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndoseemitir el comprobante de pago por el monto quecorresponda a cada vencimiento.
.
Medición de los ingresos
¾ La medición de los ingresos ordinarios debe hacerseutilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida opor recibir, derivada de los mismos.
¾ El
se el
importe de los ingresos derivados de una transaccióndetermina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y
vendedor o usuario del activo. Se medirán al valorrazonableteniendo
de la contrapartida, recibida o por recibir,en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificaciónotorgar.
o rebaja comercial que la entidad puede
Prestación de servicios - Ejemplo
Servicio de protección contra incendio (empresa privada) queatiende cuando ocurren los incendios
¾ No se sabe cuántos incendios habrá en el año – hay unnúmero indeterminado de actos.
¾En ese sentido se debe reconocer el ingreso en formalineal a lo largo del tiempo.
Prestación de servicios - Ejemplo
Un agente es requerido por uncasa editorial.
escritor para encontrar una
¾ Una vez que el contrato entrehaya sido firmado, el agente
el escritor y la casa editoriales beneficiario de la mayor
parte de su comisión (sino es por el total).
¾ En ese sentido, el agente deberá reconocer el ingreso unavez que este acto significativo haya sido logrado.
Prestación de servicios - Ejemplo
BTR proporciona servicios de call center a entidades quienescompran un determinado software.
¾ BTR es compensado mediante el número de llamadas deservicios que son atendidos durante el período.
En ese sentido, BTR debe reconocer sus ingresos sobre¾la base del número de llamadas que son procesadas(método de resultados).
Prestación de servicios - Ejemplo
Alfa & Beta suscribió uncabo un estudio sobre laAristocat.
acuerdo con Aristocat para llevar aeficiencia del área de marketing de
¾ La retribución de Alfa & Beta será un honorario fijo a serpagado en varias cuotas mensuales. El honorario fuedeterminado basado en la estimación del número de horasincurridas en la revisión.
¾ En ese sentido, Alfa & Beta debe reconocer sus ingresos basado en el número de horas incurridas en su acuerdo de consultoría (método de consumo de horas).
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 3 24/11/2010
ALCANCE DE LA NORMA:
a. La venta de productos
b.- La prestación de servicios
c. El uso por parte de terceros , de activos de la entidadque produzcan Intereses, Regalías y Dividendos
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 4 24/11/2010
Intereses : cargos por el uso de efectivo , de otros
medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de
deudas para con la entidad.
Regalía: cargos por uso de activos a largo plazo de la
entidad , tales como patente, marca, derecho de autor , o
aplicaciones informáticas.Dividendo: distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad en las entidades , en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
NIC 18 INGRESOS
SE RECONOCE CUANDO SE ESTABLEZCA EL DERECHO A RECIBIRLOS POR PARTE DEL ACCIONISTA
SERECONOCE UTILIZANDO UNA BASE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO) DE ACUERDO CON LA SUSTANCIA DEL CONTRATO
SE RECONOCEN UTILIZANDO EL MÉTODO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO, EN FUNCIÓN DEL TIEMPO TRANSCURRIDO
INTERESES REGALÍAS DIVIDENDOS
SIEMPRE QUE SEA PROBABLE RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS Y,
EL IMPORTE DE LOS INGRESOS PUEDE SER MEDIDO FIABLEMENTE
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Método de la tasa de interés efectiva
RECONOCIMIENTO
La Tasa de Interés efectiva es la tasa de descuento que iguala
exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea
adecuado, en un período más corto) con el importe neto en libros del
activo o pasivo financiero.
RECONOCIMIENTO
La empresa “SANTA MARÍA SAC”., crea una fórmula secreta a efectos de elaborar productos de belleza. Un cliente en el mes de Enero 2010 adquiere la licencia que le permite utilizar la referida formula durante 10 años a partir de la fecha de compra. Durante los 10 años de licencia, la empresa se obliga a prestar al cliente sin costo alguno, la totalidad de instrucciones que requiera la utilización de la referida fórmula, a efectos de que sea incorporado en la producción de la empresa del cliente. El valor de la retribución pagada por el cliente, es de S/. 350,000 más IGV, la cual será pagada en forma adelantada. Nos consultan cómo se debe efectuar el reconocimiento de los ingresos
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR REGALIAS
SOLUCIÓN:
Conforme lo hemos señalado a lo largo del presente informe, los ingresos por regalías deben ser reconocidos en base al criterio de acumulación (o devengo), de manera que la totalidad de los ingresos (S/. 350,000), deben ser distribuidos durante el periodo de licencia de 10 años, a efectos de ir considerándose conforme se van ganando el derecho a percibirlos. La contabilización es de la siguiente forma:
16 CUENTAS OR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS S/. 416,500 163Intereses, regalias y dividendos
1632Regalias40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES . S/. 66,500
4011IGV49 PASIVO DIFERIDO S/. 350,000
496Ingresos diferidosx/x Por el registro de la cuenta por cobrarpor las regalias mas IGV.---------------------------x-------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO S/. 416,500 104CTAS. CTES. Instituc. Financieras
16 CUENTAS OR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS S/. 416,500 163Intereses, regalias y dividendos
1632Regaliasx/x Por el cobro adelantado de la factura por regalias.---------------------------x-------------------------
49 PASIVO DIFERIDO S/. 35,000 496Ingresos diferidos
75 OTROS INGRESOS DE GESTION S/. 35,000 753Regalias
x/x Por el reconocimiento de los ingresos devengados en enero de 2010
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR DIVIDENDOS
La empresa A posee el 30% del capital de la empresa B. El 18 de Diciembre del 2010, la dirección de la entidad B ha propuesto repartir un dividendo equivalente a S/. 100,000, para el año finalizado al 31.12.2010. La entidad A no está autorizada a recibir el dividendo hasta que la junta general de accionistas así lo disponga. Posteriormente el día 13 de Febrero del 2011, la Junta General, decide aprobar la repartición de utilidades a favor de la entidad B por la suma antes señalada. Nos consultan cuándo sería el momento para reconocer el monto de los ingresos por dividendos y cuáles son los asientos contables que se debería efectuar.
SOLUCIÓN:
Conforme se había señalado en los párrafos anteriores, los ingresos por dividendos, deben reconocerse, cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte de los accionistas. En nuestro caso, la empresa A en el año 2010, no deberá reconocer ningún ingreso por concepto de dividendos, ya que a la referida fecha, no había recibido la conformidad por parte de la Junta General de Accionistas, ya que recién la referida aprobación fue hecha en febrero del año 2011, por ende los asientos contables que se deberá hacer en el año 2011, por parte de la empresa que recibe los dividendos son los siguientes:
16 CUENTAS OR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS S/. 100,000
163Intereses, regalias y dividendos
1633Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS S/. 100,000
773Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los ingresos
ordinarios por concepto de dividendos en
febrero del 2011.
.---------------------------x-------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO S/. 100,000
104CTAS. CTES. Instituc. Financieras
16 CUENTAS OR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS S/. 100,000
163Intereses, regalias y dividendos
1633Dividendos
x/x Por el cobro de los dividendos de febrero
del año 2011
CASO PRACTICO – NO SE RECONOCE COMO INGRESO ORDINARIO
La empresa A vende sus mercaderías "free on board" (FOB) lo que significa que el título no se transfiere al comprador hasta la entrega, y la empresa A es responsable de las pérdidas durante el transporte. Para protegerse de la pérdida, la compañía A contrata con la empresa de transporte para que esta asuma el riesgo de la pérdida total de las mercancías, durante el transporte. ¿Es correcto que la empresa A reconozca el ingreso cuando se envían las mercancías?
Solución
No. Si bien la empresa A ha administrado su riesgo, no ha transferido el riesgo al comprador. Por lo tanto, el criterio establecido en la NIC 18.14 (a) no se ha cumplido hasta que se hayan entregado las mercancías.
MUCHAS GRACIAS
•54
DIAPOSITIVAS A EXPONER
NANCY: N° 01-13
GUIDO: N° 14-21
LICIVIA: N° 22-30
CARLOS: N° 31-40
PUEDEN CAMBIAR SI DESEAN LA INFORMACION QUE TIENE LAS
DIAPOSITIVAS QUE LES HA TOCADO DEACUERDO A SU CRITERIO,
PERO ME SON ENVIADAS TALES DIAPOSITIVAS A MAS TARDAR
MAÑANA A LAS 10 AM. PARA JUNTARLAS, NO CAMBIEN EL FORMATO
DE SUS DIAPOS, NI EL COLOR SOLO LA INFORMACION O CASOS
PRACTICOS SI LE HA TOCADO, CUALQUIER DUDA NO ME LLAMEN
JAJJA DIGO PREGUNTEN…. BYE ATTE. NANCY