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NIC 19 NIC 28 NIC 37 NIIF 5

MODULO 4

14 www.ClubdeContadores.com

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Caso 1 – NIIF 5

• Valoración inicial de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta

• La entidad A ha adquirido recientemente un activo que cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta. Su precio de adquisición es de S/9,000 su valor razonable se estima en S/11,000 y los costes de venta en S/1,500.

• Se debe realizar la valoración inicial del activo no corriente mantenido para la venta.

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Solución Caso 1 – NIIF 5

• Solución:

• Importe en libros 9,000

• Valor razonable menos los costes de venta

(11,000 – 1,500) 9,500

La entidad A valorará el activo no corriente

para la venta por 9,000


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• El sustento de la solución esta en el

párrafo 15 de la NIIF 5.


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Caso 2 – NIIF 5

• Valoración posterior de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta.

• Siguiendo el caso anterior, debe realizarse la valoración posterior del activo no corriente clasificado como mantenido para la venta a partir de los siguientes datos:

• Valor razonable 9,500

• Costes de venta 1,000

• Importe en libros 9,000


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Solución Caso 2 - NIIF 5

•Solución:

Valor razonable menos los costes de venta 8,500

Importe en Libros 9,000

Perdida por deterioro del valor 500

La entidad valorará el activo no corriente clasificado como mantenido para la venta por 8,500 y reconocerá una pérdida por deterioro del valor de 500, que es el exceso que hay del importe en libros con el valor razonable.


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párrafo 15 y 20 de la NIIF 5.


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Caso 3 – NIIF 5

• Valoración de un activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta.

• La entidad B adquirió a finales del año 2004 un activo no corriente que fue clasificado como mantenido para la venta, ya que cumplía con los requisitos establecidos. A finales del 2006, el activo en cuestión deja de estar clasificado como mantenido para la venta, pues la entidad decide no venderlo y, por lo tanto, deja de cumplir los criterios establecidos en la NIIF 5.

• El ejercicio consiste en valorar el activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta, a partir de los datos expuestos a continuación.


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Caso 3 – NIIF 5

• Si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta:

• Precio de adquisición 5,000

• Vida útil 10 años

• Tipo de depreciación Lineal

• Valor residual 0

• Costes de transporte 500

• Importe recuperable en la fecha de decisión

• posterior a no venderlo: 3,600

• Valor en libros del activo no corriente clasificado

• como mantenido para la venta: 4,500


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• Solución:

Importe en libros antes de que fuera clasificado como mantenido para la venta:

o Precio de adquisición 5,000

o Coste de transporte 500

4,500

Ajuste de depreciación acumulada: 500 x 2 = 1,000

(5,000/10 años = 500)

Importe en libros neto 4,000

Importe recuperable 3,600

Este es el valor que podía

venderse el activo.

Valor en libros de Act. No

Cte mantenido para la vta

5,000 – 1,000

1 Se elige el menor

1


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La entidad A valorará el activo no corriente que deja de estar

clasificado como mantenido para la venta por 3,600 y

reconocerá una pérdida de 900 (3,600 – 4,500), que es la

diferencia entre el importe en libros neto del activo no

corriente que deja de estar clasificado como mantenido para

la venta y el valor recuperable que es la cifra menor.


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Por la reclasificación

del activo

Cargo Abono

3331 Maquinarias y

equipos de explotación

4,500

272 Inmuebles

maquinaria y equipo 4,500


13


Para recocer la

perdida

Cargo Abono

6852

Desvalorización IME

900

363 Desvalorización

IME 900

Párrafo 37 de la NIIF 5

La cta 33 queda con un saldo neto de 3,600


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párrafo 27 de la NIIF 5.


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Caso 4 – NIIF 5

• La empresa Free S.A compro un terreno el 4-1-12 por S/100,000 y lo destino para el uso de sus operaciones (propiedad planta y equipo), luego al 31-12-12 revalúa este terreno según lo permite la NIC 16 incrementando su valor en S/30,000 reconociendo un excedente de revaluación por dicho monto.

• Con fecha 15-12-13 la empresa decide vender dicho terreno para lo cual cumple con todos los requisitos establecidos en la NIIF 5 y transfiere este activo a la cuenta de activo no corriente disponible para la venta (cta. 27)


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Caso 4 – NIIF 5

• Datos adicionales:

• Valor de venta del terreno = S/110,000

• Costo para vender el terreno = S/5,000

• Por el excedente de revaluación se genera un pasivo diferido por impuesto a la renta según el párrafo 20 de la NIC 12

• Se solicita:

• Determinar el monto que se imputa a gastos y por lo cual se deduce de la utilidad del ejercicio

• Determinar cuál es el saldo del excedente de revaluación de dicho activo al 31-12-13

• Hacer los registros contables desde la comprar de la propiedad planta hasta la transferencia a la cuenta 27


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Solución Caso 4 – NIIF 5 a)

Valor de venta 110,000

Costo para vender -5,000

105,000

Valor en libros 130,000

VR - CV -105,000

Perdida total 25,000

Excedente neto de IR 21,000 (30,000 x 0.70)

Perdida total -25,000

Monto imputado a gasto -4,000www.ClubdeContadores.com

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b)

Excedente Neto 21,000

Aplicado la perdida -21,000

Saldo de la cuenta excedente 0


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Por Compra del terreno

4-1-12

Cargo Abono

33111 Costo 100,000

4654 Inmueble

maquinaria y equipo

100,000

c


20


Por reevaluación del

terreno 31-12-12

Cargo Abono

33112 Revaluación 30,000

5712 Inmueble

maquinaria y equipo

30,000


21


Por Impuesto diferido

31-12-12

Cargo Abono

5712 Inmueble

maquinaria y equipo

9,000

4911 Impuesto a la renta

diferido - patrimonio

9,000


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Solución Caso 4 – NIIF 5 Por transferencia

15-12-13

Cargo Abono

27111 Valor razonable 105,000

33111 Costo 100,000

33112 Revaluación 30,000

5712 Inmueble

maquinaria y equipo

21,000

66132 Inmuebles

maquinaria y equipo

4,000 www.ClubdeContadores.com

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Caso 5 – NIIF 5 • Good Group adquiere, a través de la ejecución de una hipoteca, una propiedad

que comprende el terreno y el edificio que a la fecha se intenta vender. La empresa no tiene la intención de vender la propiedad hasta que haya completado algunas renovaciones para incrementar el valor de la propiedad.

A. Después que las renovaciones han sido completadas y que la propiedad es clasificada como mantenida para la venta pero antes de tener un compromiso de compra en firme, Good Group toma conocimiento de un daño medio ambiental que requiere ser remediado para poder vender el bien. Cuando el daño esté remediado, Good Group aún intentará vender la propiedad inmediatamente.

• ¿Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta?

B. Después que las renovaciones están completas y que se obtiene un compromiso de compra en firme, la propiedad es clasificada como mantenida para la venta. La inspección del comprador identifica un daño medio ambiental en la propiedad; cuya existencia no era conocida previamente. El comprador requiere que Good Group corrija el daño en la propiedad, lo cual se espera tome 15 meses.

• ¿Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta?


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párrafo 7

• Para aplicar la clasificación anterior, el

activo (o el grupo de activos para su

disposición) debe estar disponible, en

sus condiciones actuales, para su

venta inmediata, sujeto exclusivamente a

los términos usuales y habituales para la

venta de estos activos (o grupos de

activos para su disposición), y su venta

debe ser altamente probable.


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párrafo 9 • Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el

periodo para completar la venta más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no impide que el activo (o grupo de activos para su disposición) sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición). Este sería el caso en que se cumplan los criterios contenidos en el Apéndice B.


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Solución Caso 5 – NIIF 5 A. No, Good Group no clasificó correctamente la propiedad. Aún si Good

Group intenta vender la propiedad después de realizar las renovaciones necesarias, Good Group no tiene la habilidad de transferir la propiedad a un comprador hasta después que se haya realizado las remediaciones ambientales. La demora en la oportunidad de la transferencia de la propiedad, impuesta por terceros, antes que el compromiso de compra en firme haya sido obtenido demuestra que la propiedad no esta disponible para la venta inmediata (otros requerimientos podrían ser aplicables si esto ocurre después de obtener que el compromiso de compra en firme).

• No se ha cumplido con el criterio de la NIIF 5. La propiedad debería ser reclasificada a los rubros normales para su uso.

B. Si, Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta. El comprador requiere que Good Group arregle el daño, lo cual extenderá el período para completar la venta un año. Sin embargo, Good Group ha iniciado acciones para corregir el daño y su rectificación satisfactoria es altamente probable.

• En esa situación, las condiciones para una excepción a la regla de un año cumplirían los requisitos de la NIIF 5.


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Caso 6 – NIIF 5

• Good Group está comprometido con un plan para vender sus instalaciones de producción y ha iniciado las acciones para identificar a un comprador. A la fecha en que se acuerda ejecutar el plan, hay un inventario de órdenes incompletas de los clientes.

A. Good Group intenta vender las instalaciones de producción con sus

operaciones. Cualquier orden incompleta de los clientes, a la fecha de venta, será transferida al comprador.

B. Good Group intenta vender las instalaciones de producción, pero sin sus operaciones. Good Group no intenta transferir las instalaciones a un comprador hasta que cesen todas sus operaciones en la planta y se elimine el inventario de órdenes incompletas de los clientes.

• ¿Cómo debería Good Group clasificar las instalaciones de producción en el caso (a) y en el caso (b)?


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A. Good Group debería clasificar las instalaciones de producción como mantenidas para la venta. En ese caso, la transferencia de las órdenes incompletas de los clientes en la fecha de la venta no afectaran la oportunidad de la transferencia de las instalaciones, por lo cual está inmediatamente disponible para la venta. Se ha cumplido con el criterio de la NIIF 5 en la fecha del compromiso del plan.

B. Good Group debería clasificar las instalaciones de producción como mantenidas para su uso. Good Group intenta vender las instalaciones de producción sin la operación. Good Group no intenta transferir la instalación al comprador hasta que cesen las operaciones y eliminar el inventario de órdenes incompletas de los clientes. La demora en la oportunidad de la transferencia de las instalaciones es impuesta por Good Group (el vendedor) y demuestra que dichas instalaciones no están disponibles para la venta. No se cumplirá con el criterio de la NIIF 5 hasta que las operaciones en las instalaciones cesen, aún si con anterioridad se obtiene un compromiso de compra en firme para la futura transferencia de las instalaciones.


29

Caso 7 – NIIF 5

• La empresa Embotelladora Royal S.A. tiene un edificio para el uso de sus instalaciones administrativas, en la fecha tiene registrado en libros los siguientes saldos:

• PPE 120,000

• Depreciación Acumulada (52,400)

• Neto 67,600

•

• En setiembre del año en curso, la empresa ha elaborado un plan para la venta de su edificio y paralelamente ha iniciado la construcción de un nuevo local para su traslado, se han realizado avisos en diversos medios dándose a conocer la intención de venta, siendo a la fecha el valor razonable del activo de S/. 70,000, estimándose gastos de venta de S/. 4,000.


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Con estos datos a la fecha de la presentación de los estados financieros, se

realizarán los siguientes registros contables:

---------------------- x -----------------------

27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 67,600

272 Inm, Maq. y Equipo

2722 Edificaciones

39 Depreciación y Amortización Acumulada 52,400

391 Depreciación Acumulada


39131 Edificaciones

33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 120,000

332 Edificaciones

3321 Edificaciones Administrativas

x/x Por la PPE retirado y mantenido para la venta


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Solución Caso 7 – NIIF 5 --------------------------x----------------------

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1,600



2722 Edificaciones

x/x Por el registro del menor valor de PPE clasificado como mantenidos para la

venta, determinado de la siguiente manera:

x

Activo Fijo Registrado 120,000

Depreciación Acumulada (52,400)

67,600

Valor Razonable 70,000

Gastos de Ventas (4,000)

66,000

Desvalorización 1,600


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Caso 8 – NIIF 5

• De esta manera (caso 7) el activo ajustado deberá ser presentado en una partida del activo no corriente mantenido para la venta del ESF, debido a que cumple con los requisitos que establece la NIIF 5, es decir la Gerencia está comprometida en un plan para vender el activo, se ha iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan, y la venta del activo se negocia a un precio razonable.

• Al 31 de diciembre, no hay variaciones en el valor razonable del activo.

• Al 30 de junio del siguiente año, la empresa ha logrado encontrar un comprador con quien se debe concretar la venta en el transcurso de los siguientes meses. El valor razonable deducido de los costos de ventas al 30 de junio es de S/.68,000.


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párrafo 21

• La entidad reconocerá una ganancia por

cualquier incremento posterior derivado de

la medición del valor razonable menos los

costos de venta de un activo, aunque sin

superar la pérdida por deterioro

acumulada que haya sido reconocida, ya

sea de acuerdo con esta NIIF o

previamente, de acuerdo con la NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos.


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2722 Edificaciones

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1,600

x/x Por la reversión de la pérdida por deterioro del valor del activo, contabilizado

en el ejercicio como ganancia.

x

La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado

de medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque

sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida.

Valor Razonable actual 68,000

Valor Razonable anterior 66,000

Ganancia 2,000

Pérdida Acumulada anterior 1,600

Máximo a recuperar 1,600

-------------------X ------------------


35

Caso 9 – NIC 37 • Una empresa que vende aspiradoras posee un taller que lo usa

para reparar aquellas aspiradoras que se encuentran bajo el período de garantía. Al preparar sus estados financieros, la empresa necesita determinar la provisión para garantías que tendría que asumir a fin de año. La experiencia pasada de la entidad con reclamos por garantías es como sigue:

– 60% de las aspiradoras vendidas en un año tienen cero defectos.

– 25% de las aspiradoras vendidas en un año tienen defectos considerados normales.

– 15% de las aspiradoras vendidas en un año tienen defectos significativos.

• El costo de rectificar un defecto normal es de $10,000. El costo de rectificar un defecto significativo es de $30,000

• Se pide calcular el monto de la provisión por la garantía requerida a fin de año.


36

Solución Caso 9 – NIC 37

• El valor esperado de la provisión por

garantía requerida a fin de año es:

• (60% x 0) + (25% x $10,000) + (15% x

$30,000) = $7,000


37

Caso 10 – NIC 37 • Brex Inc es una empresa petrolera que está en busca de hidrocarburos

fuera de las costas de Brasil. Ha contratado expertos en exploración de otros países. A pesar de todos los esfuerzos, se ha producido un gran derrame de petróleo que ha llamado la atención de la prensa. Los protectores del medio ambiente han protestado y la entidad ha contratado abogados para que la asesoren sobre las repercusiones legales. En el pasado, otras entidades petroleras ya han tenido que arreglar con los medioambientalistas para hacer fueres pagos extra- judiciales. El asesor legal de Brex Inc ha concluido que no hay una ley que obligue a hacer pago alguno por el derrame de petróleo; sin embargo, el congreso de Brasil viene actualmente considerando crear una ley al respecto, pero es probable que dicha ley sea aprobada después de un año de producido el derrame. A través de avisos televisivos y folletos promocionales, Brex Inc claramente ha señalado que está muy consiente de sus responsabilidades hacia el medio ambiente y que cubrirá cualquier pérdida que pudiera resultar de sus actividades de exploración. Esta política ha sido ampliamente difundida, y el gerente financiero ha informado sobre esta política en reuniones oficiales llevadas a cabo cuando la opinión pública criticó el derrame ocasionado.

• ¿Existe un evento que obliga a que Brex Inc registre una provisión para remediar el derrame ocasionado?


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• Obligación presente como resultado de un evento pasado: El evento que obliga es el derrame de petróleo. Debido a que no hay legislación actual que requiera la limpieza obligatoria para cualquier entidad que opera en Brasil, no existe obligación legal. Sin embargo, las circunstancias que rodean el hecho claramente indican que existe una obligación implícita debido a que la compañía, mediante avisos televisivos, folletos promocionales y manifestaciones públicas, ha creado tal expectativa en el público que es imposible dejar de honrar sus obligaciones ambientales.

• Salida de recursos que involucran un sacrificio de beneficios económicos: Probable.

• Conclusión: Se debe reconocer una provisión por el mejor estimado del costo de limpiar el derrame de petróleo.


39

Caso 11 – NIC 37

• La Compañía opera, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre de 2008, decide trasladar su operación a una nueva fábrica. El arrendamiento de la antigua fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede ser realquilada a terceros.


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• Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado: El suceso en el que tiene origen la obligación es la firma del contrato.

• Salida de recursos: Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos.

• Conclusión – Se reconocerá una provisión, por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada.


41

Caso 12 – NIC 37

• El 12 de diciembre del 2011, el Directorio tomó

la decisión de cerrar la división de pinturas de la

Compañía. El 20 de diciembre de 2011, se

acordó un plan detallado para implementar el

cierre, se mandaron las cartas a los clientes

avisándoles de que buscaran una fuente

alternativa de suministros, a la vez que se

mandaron los correspondientes avisos para el

personal que prestaba sus servicios en la

división.


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• Obligación presente como consecuencia de un hecho pasado: El suceso que da origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y al personal de la división, lo cual ha dado lugar a una obligación implícita desde esa fecha, puesto que se ha creado la expectativa válida respecto a la clausura de la división y sus efectos.

• Salida de recursos: Probable.

• Conclusión: Se reconocerá la provisión al 31 de diciembre del 2011, por el importe de la mejor estimación de los costos que se derivarán del cierre de la división.


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Caso 13 – NIC 37

• Usted es el contador de XYZ, entidad que opera en una jurisdicción que permite el uso de NIIF para reportes locales. Esta entidad tiene subsidiarias en diferentes países y obtiene financiamiento de varios mercados de capital. Se ha acercado a usted un director quien aunque no es un contador, tiene bastante interés respecto de las prácticas de presentación de información financiera. El está interesado en tener mayor conocimiento en relación con las prácticas de preparación y presentación de información financiera de XYZ. .

• Como consecuencia de esta reunión, usted se ha enterado, de forma confidencial, que la entidad está considerando reestructurar toda la red de distribución; sin embargo; el anuncio se efectuará después del cierre del año (31 de diciembre de 2010). La reestructuración se iniciará el 1 de febrero de 2011 y es probable que tome dos meses concluir el proceso.


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Caso 13 – NIC 37

• Estos son los costos que probablemente se incurrirán: – $10 millones en reducción de personal y otros costos directos de

reestructuración.

– $4 millones en capacitación al personal que continuará trabajando en la nueva red.

– $3 millones en pérdidas operativas de febrero y marzo 2011, debido a la reducida escala de operaciones en el periodo de reestructuración.

– $1 en pérdidas anticipadas al volver chatarra todo la planta y equipo obsoleto.

– Todo esto es parcialmente compensado por una utilidad probable de $2 millón en la venta de una propiedad excedente.

•

• El Director sugiere que este año se efectúe un cargo por provisión en el estado de resultados integrales de $16 millones (el importe neto de todas las partidas que se han mencionado) en los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. ¿Cree usted que habrá algún problema con esto?


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• De acuerdo con la NIC 37, la intención de la gerencia, por sí sola, no deriva en una obligación implícita. Esta norma establece que para reconocer un pasivo por reestructuración la entidad deberá formular un plan detallado y haber empezado a ejecutar el plan o anunciar las principales características del plan.

• Al 31 de diciembre de 2010, no se han cumplido con los criterios señalados, por lo tanto, los criterios para el reconocimiento de la provisión no han sido cumplidos.


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• En caso de que se hubiera cumplido con lo

establecido por la norma, al 31 de diciembre de

2010 los costos de reestructuración sólo

deberían incluir costos relacionados con el

proceso de reestructuración, y que no estén

asociados con las actividades que continúan en

la entidad. De ser así la provisión ascendería a

$10 millones más $1 millón correspondiente a

las pérdidas por la planta y equipo obsoleto


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Caso 14 – NIC 28

• Antecedentes:

• En diciembre de 2016 la compañía LKM adquirió una participación del 90% en la compañía Nerox por S/700,000

• La participación de los accionistas a la fecha de adquisición consistía en S/500,000 en acciones comunes y S/250,000 en utilidades retenidas

• Durante el año 2017, la compañía Nerox tuvo utilidades por S/900,000 y pago un dividendo de S/400,000


48

Caso 14 – NIC 28

• Se pide:

• Preparar los asientos contables bajo el

método de costo y de participación

patrimonial


49


Bajo el método de costo

Por la inversión en Nerox Cargo Abono

302 Instrumentos financieros

representativos de derecho patrimonial 700,000

104 cuenta corriente 700,000


50


Cobro de dividendos

400,000 x 90% = 360,000

Cargo Abono


773 Dividendos 360,000


51


Por la inversión en Nerox Cargo Abono




Método de participación patrimonial


52


Cobro de dividendos

400,000 x 90% = 360,000

Cargo Abono

104 Cuenta corriente 360,000




53


Por la participación en los

resultados de Nerox

Cargo Abono



778 Participación en resultados de

entidades relacionadas 810,000

900,000 x 90% = 810’000


54


• Presentación en los Estados Financieros

• El saldo de la cuenta Inversiones es de 700,000

– 360,000 + 810,000 = S/1’150,000

• El estado de resultados incluye S/810,000 de

ingresos correspondiente al 90% de la utilidad

de Nerox


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El saldo de la cuenta inversiones es igual al porcentaje de participación

multiplicado por el valor en libros del capital contable de Nerox

Patrimonio de Nerox al inicio del 2017 750,000

Mas Utilidad neta del 2017 900,000

Menos Dividendos del 2017 (400,000)

Patrimonio de Nerox al final del 2017 1’250,000

Porcentaje de participación 90%

Participación patrimonial en Nerox 1’125,000

Mas La plusvalia pagada al inicio ( No se amortiza) 25,000

Valor en libros (LKM) de la inversión en Nerox 1’150,000

700,000 – 0.9 x

750,000 = 25,000


56

Caso 15 – NIC 28

• ABC compro el 30% de las acciones

correspondiente a la constitución de XYZ, las

cuales fueron adquiridas, con fecha 1 de junio

del 2015, a su valor nominal de S/600,000.

• XYZ a tenido los resultados y operaciones

siguientes:

– En el año 2015: S/80,000 de utilidades

– En el año 2016: S/40,000 de perdidas

– En el año 2017: S/40,000 de utilidades


57

Caso 15 – NIC 28

• En mayo del 2017, XYZ distribuyo dividendos por S/30,000. Así mismo con fecha 31 de diciembre del 2017, efectúo una revaluación de PPE cuyo excedente neto del impuesto diferido, fue S/30,000

• Se pide contabilizar en ABC la valuación de las inversiones en XYZ siguiendo el método de participación y el método de costo


58


Determinacion de participacion en los resultados de ABC:

Año 2015 XYZ Participacion ABC

Capital 2,000,000 30% 600,000

Utilidad Neta 80,000 30% 24,000

Total 2,080,000 624,000

Método de participación


59


Por la adquisición del 30% de

participación en el capital de XYZ

Cargo Abono


representativos de derecho patrimonial

600,000

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras

600,000


60


Por la participación del 30% en la utilidad

de XYZ

Cargo Abono



24,000


entidades relacionadas

24,000


61



Capital 2,000,000 30% 600,000

Utilidad Neta 80,000 30% 24,000

Al 31-12-2015 2,080,000 624,000

Perdida neta -40,000 30% -12,000

Al 31-12-2016 2,040,000 612,000


62


Por la participación del 30% en la

perdida de XYZ

Cargo Abono



12,000



12,000


63



Al 31-12-2016 2,040,000 612,000

Dividendos -30,000 30% -9,000

Revaluacion 30,000 30% 9,000

Utilidad neta 40,000 30% 12,000

Al 31-12-2017 2,080,000 624,000


64


Por el cobro de dividendos de la

empresa XYZ

Cargo Abono


financieras

9,000



9,000


65


párrafo 10 • Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la

inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversión de la moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste


66


Por la participación del 30% en la

revaluación efectuada por XYZ

Cargo Abono



9,000

573 Participación en excedente de

revaluación – Inversiones en entidades

relacionadas

9,000


67



de XYZ del año 2017

Cargo Abono



12,000



12,000


68


Método del costo

Por la adquisición del 30% de

participación en el capital de XYZ

Cargo Abono



600,000


financieras

600,000


69


Por el cobro de dividendos de la

empresa XYZ

Cargo Abono


financieras

9,000

773 Dividendos 9,000


70

Caso 16 – NIC 28

• El Atómico S.A es poseedor del 25% de las acciones de Electra S.A

• Durante el año 2017, Electra S.A le vendió mercadería a El Atómico S.A por el valor de S/50,000 , obteniendo una utilidad por esa transacción de S/20,000

• El Atómico S.A no ha vendido dicha mercadería al cierre del año 2017

• La utilidad neta de Electra fue de S/200,000 en el año 2017 y la tasa de impuesto a la renta es 30%


71

Caso 16 – NIC 28

• Se pide:

• Establecer en los registros de El Atómico

S.A el monto de incremento de la

inversión en Electra S.A. bajo el método

de participación


72


párrafo 28 • Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones

“ascendentes” y “descendentes” entre una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o negocio conjunto, se reconocerán en los estados financieros de la entidad sólo en la medida en que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada o negocio conjunto no relacionados con el inversor.

• Son transacciones “ascendentes”, por ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio conjunto al inversor. Son transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas o aportaciones de activos del inversor a su asociada o negocio conjunto. Se eliminará la parte del inversor de las ganancias y pérdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de estas transacciones.


73


Efecto de la Utilidad realizada en Electra S.A.

Utilidad en la venta de la mercaderia a el Atomico S.A 20,000

% de participacion en el patrimonio de Electra S.A. 25%

5,000

Impuesto a la renta (30% de S/5,000) -1,500

Utilidad no realizada 3,500

Electra S.A es la Asociada

Operación ascendente


74


Participacion patrimonial en la utilidad de Electra

Utilidad neta del año 2017 200,000

% de participacion en el patrimonio de Electra S.A. 25%

Participacion en la utilidad de Electra 50,000


75



de Electra del año 2017

Cargo Abono



50,000



50,000


76


Por la eliminación de la utilidad no

realizada en inventarios correspondiente

a la participación del 25%

Cargo Abono



3,500



3,500

Otra forma de calculo:

20,000 x (1 – 0.30) = 14,000

14,000 x 25% = 3,500


77


Demostracion

Utilidad neta de Electra 200,000

Utilidad en la venta de inventarios no realizada 20,000

Impuesto a la renta 30% -6,000 14,000

Ulilidad ajustada 186,000

Participacion 25% 46,500

50,000 - 3,500 46,500


78

Caso 17 – NIC 28

• En el siguiente caso, se supone que el período de reporte es para el año que finalizó el 30 de junio de 2007 y que el inversionista, Laufen Ltd, posee el 25% de Matterhorn Ltd. Laufen Ltd adquirió su participación en Matterhorn Ltd el 1 de julio de 2005, cuando el saldo de utilidades retenidas de Matterhorn Ltd era $100.000. En esta fecha, todos los activos y pasivos identificables de Matterhorn Ltd se registraron a su valor razonable. Al 30 de junio de 2006, el saldo de utilidades retenidas a Matterhorn Ltd es 140,000, y la ganancia registrada en el periodo 2006 - 07 es de 30.000. El tipo impositivo es del 30%.


79

Caso 17 – NIC 28

• Durante el período 2006-07, Matterhorn

Ltd (empresa asociada) vendió inventario

para Laufen Ltd (El inversionista) en

$5,000 (transacción ascendente)

• Estos artículos habían costado

previamente Matterhorn Ltd $ 3,000.

Todos los artículos están sin vender por el

inversionista al 30 de junio de 2007.


80

Caso 17 – NIC 28

• Se solicita aplicar el método de

participación según la NIC 28


81


2005-06 período

Cambio en las ganancias acumuladas desde la fecha de adquisición:

140,000 - 100,000 40,000

Participación que el inversionista - 25% 10,000

2006-07 período

Del período beneficio actual 30,000

Ajustes por inter - transacciones de la entidad:

No realizadas después de impuestos en el inventario final

$ 2.000 (1 - 30%) -1,400

28,600

Participación del inversionista - 25% 7,150www.ClubdeContadores.com

82


1 Cargo Abono



59 Resultados acumulados 10,000

Si el inversor prepara estados financieros consolidados, las

entradas en la hoja de trabajo de consolidación de aplicar el método

de la participación a sus asociados son:


83


2 Cargo Abono




entidades relacionadas 7,150

Si el inversionista no prepara estados financieros consolidados, la

primera de las dos entradas se registra por el inversor al 30 de junio

de 2006 (a excepción de que el crédito se hace para compartir los

beneficios o pérdida del asociado), y la segunda entrada se registra

a 30 junio de 2007.


84

Caso 18 – NIC 19

• Un director de una entidad recibe un beneficio de jubilación del 10% de su último salario anual durante su período contractual de tres años. El director no contribuye al plan. Su salario esperado en los últimos años es el año 1 $ 100.000; 2 años $ 120.000; y el año 3 $ 144.000. Suponga una tasa de descuento del 5%.

• Se requiere:

• Calcular el costo actual del servicio, el pasivo por pensiones y el costo de los intereses de los tres años


85


Cálculos previos

• Ultimo salario 144,000

• 144,000 x 0.10 = 14,400

• En el año 1 = 14,400 x 1/(1+0.05)^2 =

13,061

• Intereses en año 2 =13,061 x 0.05 = 653


86


A B C = B x 1/(1+0.05)^n D = F° x 0.05 E F = C + D +E

Costo del Descontado costo por Pasivo Pasivo al

servicio el costo del intereses llevado cierre del

Año Salario corriente n Servicio actual (5% x pasivo) hacia delante ejercicio

1 100,000 14,400 2 13,061 13,061

2 120,000 14,400 1 13,714 653 13,061 27,429

3 144,000 14,400 0 14,400 1,371 27,429 43,200

41,176 2,024


87

Caso 19 – NIC 19

• Se ha extraído información de la planilla

de diciembre 2013 de la empresa Torres

S.A que se muestra a continuación:


88

Caso 19 – NIC 19 Raúl Quiroz Sueldo base 4,000 Bono por educación 800 Horas extras 700 Total 5,500

Impuesto a la renta 860

Gustavo Ruiz Sueldo Base 2,500 Comisiones 7,000 Total 9,500

Impuesto a la renta 1,600 www.ClubdeContadores.com

89

Caso 19 – NIC 19

AFP Comisión sobre flujo 1.60% Prima de seguro (1) 1.30% Fondo de pensiones 10.00% Remuneración máxima (1) 8,111.62

ESSALUD 9.00% Con la información anterior se solicita hacer los cálculos respectivos y

registrar el gasto por los dos trabajadores según la NIC 19


90


D.Leg 650

• No se consideran remuneraciones

computables para el cálculo de la CTS los

conceptos siguientes:

f) La asignación o bonificación por educación,

siempre que sea por un monto razonable y se

encuentre debidamente sustentada.

90


91


Ingresos

Sueldo Bono de Horas extras Comisiones Total

Nombre Educación

Raúl Quiroz 4,000 800 700 0 5,500

Gustavo Ruiz 2,500 7,000 9,500

6,500 800 700 7,000 15,000


92


Deducciones

Impuesto a Comisión Seguro Fondo Total

Nombre la renta AFP AFP AFP

Raúl Quiroz 860 75 61 470 1,466 Gustavo Ruiz 1,600 152 124 950 2,826

2,460 227 185 1,420 4,292


93


Aportaciones

ESSALUD Nombre

Raúl Quiroz 423 Gustavo Ruiz 855

1,278


94


Monto a pagar

Neto Nombre

Raúl Quiroz 4,034 Gustavo Ruiz 6,675

10,708


95


Cuenta Cargo Abono 6211 Sueldos y salarios 8,000 6212 Comisiones 7,000 6271 Régimen de prestación de salud 1,278

40173 Renta de quinta categoría 2,460 407 Adm. De fondos de pensiones 1,832

4031 ESSALUD 1,278 4111 Sueldos y salarios por pagar 10,708

16,278 16,278


96


Cuenta Cargo Abono

91 Gastos de administración 5,923

92 Gastos de venta 10,355

791 Cargas imputables a ctas de gasto y costos 16,278

16,278 16,278

El sustento de la solución de este caso se encuentra en los

párrafos 9 y 11

5,500+423

9,500+855


97

Caso 20 – NIC 19

• Considerando los datos del caso anterior y

la siguiente información adicional

establezca las vacaciones por pagar que

debería figurar en el ESF al 31-12-13 :

• Raúl Quiroz tiene devengado 14 meses de

vacaciones

• Gustavo Ruiz tiene devengado 18 meses

de vacaciones


98

Caso 20 – NIC 19

Horas Extras Junio 300 Julio 0 Agosto 150 Setiembre 400 Octubre 0 Noviembre 600 Diciembre 700

Comisiones Junio 4,500 Julio 5,000 Agosto 3,000 Setiembre 8,000 Octubre 4,800 Noviembre 6,000 Diciembre 7,000

Raúl Quiroz Gustavo Ruiz


99

Solución Caso 20 – NIC 19 • Remuneración Vacacional

El trabajador tiene derecho a 30 días naturales de descanso por cada año completo de servicio, siempre que logre acumular el record vacacional.

El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 6 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 260 días en cada año de servicio

El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 5 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 210 días en cada año de servicio


100

Solución Caso 20 – NIC 19 La remuneración vacacional es equivalente a la

que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando

Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias (ejemplo H/E), de naturaleza variable o imprecisa, se considerara cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de 6 meses.

Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre 6

Record trunco vacacional (doceavos y treintavos)


101


D.Leg 713

• Artículo 15.- La remuneración vacacional es

equivalente a la que el trabajador hubiera

percibido habitualmente en caso de continuar

laborando.

• Se considera remuneración, a este efecto, la

computable para la compensación por

tiempo de servicios, aplicándose

analógicamente los criterios establecidos

para la misma.


102

Solución Caso 20 – NIC 19 Computable para el

Horas Extras Promedio Junio 300 NO Julio 0 0 Agosto 150 150 Setiembre 400 400 Octubre 0 0 Noviembre 600 600 Diciembre 700 700 Promedio 308.33333

Comisiones Junio 4,500 NO Julio 5,000 5,000 Agosto 3,000 3,000 Setiembre 8,000 8,000 Octubre 4,800 4,800 Noviembre 6,000 6,000 Diciembre 7,000 7,000 Promedio 5,633


103


Sueldo vacacional de Raúl Quiroz

Sueldo base 4,000 Promedio de H/E 308 Total 4,308

Sueldo vacacional de Gustavo Ruiz

Sueldo base 2,500 Promedio de comisiones 5,633 Total 8,133


104


Pasivo por vacaciones Sueldo Meses Total

Raúl Quiroz 4,308 14 5,026 Gustavo Ruiz 8,133 18 12,200

17,226

4,308/12 x 14

8,133/12 x 18


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