NIC 40

DEFINICIONESHECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE INFORMASon todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y Aquellos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajuste)

El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su divulgacin, de los estados financieros, variara dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de los estados financieros.

En algunos casos, la entidad esta obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que estos los aprueben antes de que emitan. En estos casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben

En algunos casos, la gerencia de la entidad esta obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisin dentro de la misma (compuesta nicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobacin. En esos casos , los estados financieros quedan autorizados para su publicacin cuando la gerencia los autoriza para su presentacin al consejo de supervisin.

En los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa se incluirn todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicacin, aunque dichos eventos se produzcan despus del anuncio publico del resultado o de otra informacin financiera especifica.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIONUna entidad ajustara los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.

CASO PRACTICOUna empresa haba vendido al crdito, en el mes de diciembre, bienes a otra empresa por el monto de S/. 23,800 (Inc. IGV) al crdito por 30 das. En la fecha de vencimiento acordada el cliente incumple. Asimismo, se sabe que en el mes de enero, la empresa se coge a la ley concursal, no teniendo la empresa garantas sobre estas. Cul es el efecto de esta situacin?

SOLUCIONEn estas circunstancias, la empresa debe reconocer el deterioro de valor del activo financiero, toda vez que al encontrarse en una situacin de insolvencia resulta probable que no se recuperen los beneficios econmicos futuros. Por consiguiente, no obstante haberse descubierto esta condicin del cliente en el periodo siguiente a la realizacin de la operacin, siendo una situacin existente a la fecha de la misma, deber realizarse el ajuste al activo financiero en diciembre en aplicacin al prrafo 8 de la NIC 10, como se muestra en el siguiente asiento:

DIVIDENDOSSi despus del periodo sobre el que se informa una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio, no reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.

CASO PRACTICO: Distribucin de utilidadesEl directorio de una empresa que acostumbra distribuir sus utilidades cada ao, propone con fecha 10 de marzo de 2011 la distribucin de utilidades del ejercicio 2010 ascendente a S/. 45,000. El 13 de abril de 2011 los accionistas (personas naturales) aprueban estas decisin.

SOLUCIONSiendo que los socios o accionistas de la empresa son personas naturales domiciliadas, en la fecha del acuerdo de distribucin de utilidades del ejercicio 2010, deber efectuarse el siguiente asiento, reconociendo el pasivo con los socios o accionistas y con el fsico por el impuesto a la renta que agrava a estos.

HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHAUna entidad no elaborara sus estados financieros sobre la hiptesis de negocio en marcha si la gerencia determina, despus del periodo sobre el que se informa, tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa mas realista que hacerlo.

El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de la entidad, despus del periodo sobre el que se informa, puede indicar la necesidad de considerar si la hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiado. Si no fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la norma exige un cambio fundamental en la base de contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilizacin original,

INFORMACION A REVELARFECHA DE AUTORIZACION PARA LA PUBLICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La entidad revelara la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como quien ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios de la entidad y otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelara tambin este hecho.

Es importante para los usuarios saber en que momento los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, puesto que no reflejaran eventos que hayan ocurrido despus de esta fecha.

ACTUALIZACION D LA INFORMACION A REVELAR SOBRE CONDICIONES EXISTENTES AL FINAL DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa, actualizara la informacin a revelar relacionada con esas en funcin de la informacin recibida.En algunos casos, una entidad necesita actualizar la informacin a revelar en sus estados financieros para reflejar la informacin recibida, incluso cuando dicha informacin no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros.

EJEMPLOLa gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20x2 el borrador de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20x1. El consejo de administracin y rgano de gobierno equivalente revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20x2, autorizando su publicacin. La entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo 20x2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20x2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20x2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20x2.

Los estados financieros de autorizaron para su publicacin el 18 de marzo de 20x2 (fecha en que el consejo de administracin autorizo su divulgacin).

RECONOCIMIENTO Y MEDICIONCASO PRACTICOComo consecuencia de los controles efectuados por la empresa de auditoria se ha determinado un faltante ascendente a S/. 15,350, como consecuencia de robos sistemticos efectuados por sus trabajadores en el ejercicio anterior. Confrontar con los trabajadores, estos admiten su responsabilidad, acordando devolver las sumas detradas. }como seria el tratamiento contable y tributario?

SOLUCIONPara fines contables, esta situacin generara la realizacin de un ajuste a los estados financieros del ao anterior a efectos de reconocer las perdidas por el robo efectuado por los trabajadores. De esta forma, suponiendo que el efectivo se encontraba en caja, el asiento a efectuar ser el siguiente:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIONHechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.

Una entidad no ajustara los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajuste.

Ejemplos:La reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin,La cada del valor de mercado no esta, normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente.

Por lo tanto la entidad no ajustara los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones,

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes

ALCANCEEsta Norma ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las propiedades de inversin

DefinicionesImporte en librosCostoValor razonablePropiedades de inversin Propiedades ocupadas por el dueo

RECONOCIMIENTOLas propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando:

sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y

el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.

Medicin

Medicin en el momento del reconocimientoLas propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicialMedicin posterior al reconocimientoLa entidad elegir como poltica contable el modelo del valor razonable, o el modelo del costo, contenido en el, y aplicar esa poltica a todas sus propiedades de inversinTransferencias

Se realizarn transferencias a, o de, propiedad de inversin cuando, y solo cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por:

el inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversin a una instalacin ocupada por el dueo;

el inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversin a inventarios;

el fin de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la transferencia de una instalacin ocupada por el propietario a una propiedad de inversin; o

el inicio de una operacin de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversin;DesapropiacinUna propiedad de inversin debe ser dada de baja (eliminada del balance) cuando la empresa se desapropie o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros por su desapropiacin.

La desapropiacin de una propiedad de inversin puede ocurrir por su venta o por incorporarse a un arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de desapropiacin de una propiedad de inversin, la empresa aplicar los criterios de la NIC 18Ingresos,para reconocer el ingreso en la venta de los bienes, y considerar la gua relativa del Apndice de la NIC 18. La NIC 17, Arrendamientos, ser de aplicacin en el caso de una desapropiacin que revista la forma de arrendamiento financiero o venta con arrendamiento posterior.

Informacin a revelarUna entidad revelar:

si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.

Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qu circunstancias se clasifican y contabilizan como propiedades de inversin los derechos sobre propiedades mantenidas en rgimen de arrendamiento operativo.

Cuando la clasificacin resulte difcil (vase el prrafo 14), los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio.

La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (tal como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est basado en una tasacin hecha por un perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y categora de las propiedades de inversin objeto de la valoracin. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho.

Las cifras incluidas en el resultado del periodo Fecha de vigenciaUna entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.Esta Norma deroga la NIC 40 Propiedades de Inversin (emitida el 2000).Derogacin de la NIC 40 (2000)Caso practicoLA EMPRESA HIRAOKA S.A. EL AO 1 ADQUIRIO UN INMUEBLE POR UN TOTAL DE S/. 10,000, CUYO VALOR SE ENCUENTRA DESAGREGADO DE LA SIGUIENTE MANERA :TERRENO2,500,000CONSTRUCCION7,500,000 10,000,000DURANTE LOS PRIMEROS 2 AOS, LA EMPRESA UTILIZO EL INMUEBLE COMO PARTE DE SUS OFICINAS ADMINISTRATIVAS, HABIENDOSE ESTIMADO SU VIDA UTIL DE 20 AOS.

AL INICIO DEL AO 3, LA EMPRESA DETERMINA ARRENDAR EL INMUEBLE A UN TERCERO, ASIMISMO SE OPTA POR LA POLITICA DE VALUAR EL ACTIVO AL VALOR RAZONABLE EN CONCORDANCIA CON LA NIC 40.

A FINALES DEL TERCER AO SE HA DETERMINADO UN VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO DE ACUERDO A LO SIGUIENTE :TERRENO3,200,000CONSTRUCCION8,000,000 11,200,000Caso practicoA FINES DEL CUARTO AO NUEVAMENTE SE DETERMINO EL VALOR RAZONABLE, RESULTANDO LOS SIGUIENTES MONTOS :A FINES DEL QUINTO AO LA EMPRESA ACORDO VENDER EL ACTIVO FIJO, CONCRETANDOSE EN UNA VENTA POR s/. 9,500,000.ASIENTO POR LA COMPRA DEL INMUEBLE :DEBEHABER33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 TERRENOOS 2,500,000 332 EDIFICACIONES 7,500,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS-TERCEROS 465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Por la Compra del Inmueble10,000,00010,000,000TERRENO2,200,000CONSTRUCCION7,000,000 9,200,000Caso practicoPor las depreciaciones del activo inmuebleDEBEHABER68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 DEPRECIACION

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUM. 391 DEPRECIACION AMULADA

Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al primer ao375,000375,000Depreciacion ao 1DEBEHABER94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 942 DEPRECIACION

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Asiento por destino de las depreciaciones del primer ao375,000375,000Caso practicoDEBEHABER68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 DEPRECIACION

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUM. 391 DEPRECIACION AMULADA

Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al primer ao375,000375,000Depreciacion ao 2DEBEHABER94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 942 DEPRECIACION

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Asiento por destino de las depreciaciones del segundo ao375,000375,000Caso practicoDEBEHABER31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 TERRENOS 2,500,000 312 EDIFICACIONES 6,750,000

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUM. 391 DEPRECIACION AMULADA

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 TERRENOOS 2,500,000 332 EDIFICACIONES 7,500,000

Por el registro del inmueble como inversin inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero9,250,000

750,00010,000,000Por el arrendamiento del activo a un terceroValor en LibrosValor RazonableDiferencia a ContabilizarTerreno2,500,0003,200,000700,000Construccin7,500,0008,000,000500,00010,000,00011,200,0001,200,000Determinando el valor razonableCaso practicoDEBEHABER31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 TERRENOS 700,000 312 EDIFICACIONES 500,000

GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 ACTIVO INMOVILIZADO

Por el registro del valor razonable del activo considerado inversin inmobiliaria1,200,000

1200,000Valor en LibrosValor RazonableDiferencia a ContabilizarTerreno3,200,0002,200,000(1,000,000Construccin8,000,0007,000,000(1,000,000)11,200,0009,200,000(2,000,000)Determinando el valor razonable en el cuarto aoCaso practicoDEBEHABER PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 ACTIVOS INMOVILIZADO 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 TERRENOS 1,000,000 312 EDIFICACIONES 1,000,000

Por el registro del valor razonable del activo considerado inversin inmobiliaria2,000,000

2000,000Por el registro del valor razonable determinado demsDEBEHABER27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 TERRENOS 2,200,000 312 EDIFICACIONES 7,000,000

Por la reclasificacin del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.9,200,000

9,200,000Por la reclasificacion del activo fijo disponible para la ventaCaso practicoDEBEHABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 756 ENAJENACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

Por la venta del inmueble al contado9,500,000

9,500,000Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la ventaDEBEHABER67 OTROS GASTOS DE GESTION 655 COSTO NETO DE ENAJENACION DE ACTIVOS INMOVILIZA- DO Y OPERACIONES DISCONTINUAS 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 INVERSIONES INMOBILIARIAS

Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.9,200,000

9,200,000Por la venta del inmueble al contadoGracias por su atencinHoja1DefinicionReconocimiento y Medicion

Hoja2*************************X****************************68Valuacion y deterioro de activo y provisiones23,800684 Valucion de activos6841 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa19Estimacion de cuentas de cobranza dudosa23,800191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros1911 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar

x/xPor el reconocimiento de deterioro que se produce como consecuencia de la imposibilidad de pago del deudor.*************************X****************************

Hoja3

Hoja1DefinicionReconocimiento y Medicion

Hoja2*************************X****************************68Valuacion y deterioro de activo y provisiones23,800684 Valucion de activos6841 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa19Estimacion de cuentas de cobranza dudosa23,800191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros1911 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar

x/xPor el reconocimiento de deterioro que se produce como consecuencia de la imposibilidad de pago del deudor.*************************X*****************************************************X****************************65Otros gastos de gestion15,350659 Otros gastos de gestion6593 Perdidas de efectivo10Efectivo y equivalente de efectivo15,350101 Caja

x/xPor la apropiacion de dinero por parte de trabajadores de la empresa*************************X****************************

Hoja3

Hoja1DefinicionReconocimiento y Medicion

1,845.00

Hoja2*************************X****************************68Valuacion y deterioro de activo y provisiones23,800684 Valucion de activos6841 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa19Estimacion de cuentas de cobranza dudosa23,800191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros1911 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar

x/xPor el reconocimiento de deterioro que se produce como consecuencia de la imposibilidad de pago del deudor.*************************X*****************************************************X****************************65Otros gastos de gestion15,350659 Otros gastos de gestion6593 Perdidas de efectivo10Efectivo y equivalente de efectivo15,350101 Caja

x/xPor la apropiacion de dinero por parte de trabajadores de la empresa*************************X*****************************************************X****************************59Resultados acumulados45,000591 Utilidades no distribuidas5911 Utilidades acumuladas40Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar1,845401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40175 Otras Retenciones44Directores y gerentes441 Accionistas (o socios)4412 Dividendosx/xPor el acuerdo de distribucion de utilidades del ejercicio 2010.*************************X****************************

Hoja3